Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
2da Quincena C&E - Julio - Reintegro Tributario Del IGV Pagina 35 Hasta 37 PDF
2da Quincena C&E - Julio - Reintegro Tributario Del IGV Pagina 35 Hasta 37 PDF
com/ricalaria
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo Novedades acerca del ingreso
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio como recaudación
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
El 31 de julio de 2017, fecha de cierre de la presente edición, se
Dr. David Bravo Sheen publicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución de Superin-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal tendencia N° 184-2017/Sunat, mediante la que se regula el proce-
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo dimiento de ingreso como recaudación de los fondos depositados
COORDINADORA en la cuenta de detracciones.
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORÍA TRIBUTARIA
Así, se señala que el referido procedimiento se inicia con la no-
CPCC. Jorge Castillo Chihuán tificación de la comunicación al titular de la cuenta de la causal
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro
que habilita al ingreso como recaudación, precisándose los datos
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso mínimos que debe contener la referida comunicación, así como las
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz formas de notificación de la misma.
Dr. Saúl Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
En cuanto a la presentación de descargos, se señala que pueden for-
Dr. Percy Barzola Yarasca mularse dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández
Dr. Arturo Fernández Ventosilla de la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación,
Dra. Marisabel Jimenez Becerra debiendo presentarse en Sunat Virtual a través de Sunat Operacio-
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
nes en Línea o en cualquier centro de servicios al contribuyente a
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán nivel nacional, dependiendo de la forma en la que se hubiere noti-
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodríguez Torres ficado la comunicación.
ASESORÍA EMPRESARIAL
Por último, se señala que dentro del plazo de veinte (20) días hábi-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas les siguientes a la fecha en que vence el plazo establecido para la
Dr. Saúl Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castañeda Goycochea presentación de los descargos, la Sunat concluirá el procedimiento
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL con la notificación de la constancia de resultado (cuando la evalua-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama ción realizada determina la inexistencia de la causal imputada, se
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramírez declara procedente la solicitud de descargo y no se dispone el in-
Dra. Lesly Montoya Obregón
greso como recaudación) o la resolución de intendencia o de ofici-
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
na zonal (cuando la evaluación realizada confirma la existencia de
JEFE DE VENTAS
la causal imputada debido a que el titular de la cuenta no desvirtuó
Rosa Campos Sandoval de forma suficiente dicha imputación, se declara improcedente la
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN solicitud de descargo y se dispone el ingreso como recaudación).
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero Cabe precisar que la resolución de superintendencia a la que se
CORRECCIÓN
hace alusión, rige, en su mayoría, a partir del 7 de agosto de 2017.
Franco Paolo Teves Calisaya
Para mayores alcances acerca de su aplicación los invitamos a re-
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Julio 2017
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 306
ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág
CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Registro de la tasa adicional por distribución indirecta de renta ........... B-8 47
Registro de préstamo al personal ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Omisión de depreciación de maquinaria adquirida en años anteriores .. B-10 49
Tratamiento tributario de las casas de cambio..................................... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
IMPUESTO A LA RENTA Subsidio por accidente de trabajo ....................................................... B-11 50
• Informe práctico: Régimen temporal del IR para declarar, repa-
triar e invertir rentas no declaradas: análisis de informes ........... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
• Casos prácticos: ¿Cómo se determina la habitualidad en la Estado de situación financiera ............................................................ B-13 52
venta de inmuebles? ................................................................ A-9 11
CONTABILIDAD GERENCIAL
- Venta de departamento con cochera y depósito ................ A-9 11
Aplicación de los ratios o razones financieras ..................................... B-14 53
- Venta de terreno lotizado .................................................. A-10 12
- Inmueble adquirido con fines de enajenación .................... A-10 12
- Enajenación de inmuebles que no se encuentran inscritos
en Registros Públicos ....................................................... A-11 13
C ASESORÍA LABORAL
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Ahorro máximo de los trabajadores con la deducción adicional de 3
UIT .................................................................................................... A-21 23 E ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA
COBRANZA COACTIVA
INFORME ESPECIAL
La demanda contencioso-administrativa vs. el procedimiento de co-
branza coactiva .................................................................................. A-24 26 Aplicación de los cuadros de amortización de la deuda....................... E-1 67
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
Reintegro tributario del IGV para la región selva .................................. A-33 35
G INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 75
Generación de clave sol sin contar con RUC para efectos del régimen
de repatriación de capitales ................................................................ A-36 38 INDICADORES FINANCIEROS
• Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 77
INDICADORES LABORALES
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de pagos y factores de actualización...................... G-4 78
INFORME ESPECIAL
Las estimaciones contables y sus posibles cambios........................... B-1 40 H APÉNDICE LEGAL
TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) De acuerdo con el Informe N° 318-2005/SUNAT, conforme fluye de las normas glosadas el Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas,
entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto, vale decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos; así como a las ganancias consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislación.
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con Para el análisis que nos interesa en este caso, los nego-
terceros, así como el resultado por exposición a la inflación cios de casas de cambio se podrían acoger al Régimen
determinado conforme a la legislación vigente. Mype Tributario, puesto que en el mencionado decreto
En ese orden de ideas, se puede concluir que los ingresos legislativo este tipo de actividad no se encuentra excluido
derivados de las actividades de compra y venta de moneda del mencionado régimen tributario.
extranjera, realizadas por las empresas dedicadas a dicha Régimen General
actividad, provienen de una fuente durable en estado de A diferencia de los regímenes tributarios anteriormente
explotación y susceptible de generar ingresos periódicos; por señalados, la normativa que regula el Régimen General
lo que se enmarcan dentro del criterio de renta producto, y del Impuesto a la Renta no establece exclusiones para su
también del flujo de riqueza. acogimiento.
Siendo esto así, los ingresos(2) que obtienen tales empresas Siendo ello así, por el solo hecho de que los negocios se
por la realización de operaciones de compra y venta de mo- dediquen a la compra y venta de moneda extranjera, estas
nedas (divisas) se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. no se encuentran impedidas de acogerse a alguno de los
regímenes tributarios existentes, previo cumplimiento de las
III. ACOGIMIENTO condiciones y requisitos establecidos en sus respectivas normas.
Por último, se debe considerar que esta situación podrá
En lo que se refiere al régimen tributario al que podría aco-
cambiar considerando otros factores tales como:
gerse este tipo de negocios se tiene lo siguiente:
Monto de adquisiciones
Nuevo Régimen Único Simplificado
Monto de los ingresos
De conformidad con lo regulado en el artículo 2 del
Nuevo RUS(3), dicho régimen comprende a las personas Valor de los activos
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, Incremento de otras actividades económicas
que exclusivamente obtengan rentas por la realización
de actividades empresariales. Número de trabajadores en el negocio.
Ahora bien, en el artículo 3 del Nuevo RUS se regulan los IV. COMPROBANTES DE PAGO
supuestos en que tales personas y sucesiones indivisas
no se encuentran comprendidas en este régimen, no
En primer lugar, cabe indicar que el artículo 1 de la Ley Marco
considerándose excluidas por el solo hecho de dedicarse
de Comprobantes de Pago(5) señala que están obligados de
a la actividad de compra y venta de moneda extranjera.
emitir comprobantes de pago todas las personas que trans-
Régimen Especial fieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
El artículo 117 del TUO de la Ley del IR dispone que po-
drán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, El artículo en mención añade que la obligación de emitir
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o
jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de prestación no se encuentra afecta a tributos.
tercera categoría provenientes de las siguientes actividades: A su vez, el artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndo- Pago(6) (en adelante, el Reglamento) define al comprobante
se por tales a la venta de los bienes que adquieran, de pago como un documento que acredita la transferencia
produzcan o manufacturen, así como la de aquellos de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios.
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y Ahora bien, la obligación de emitir comprobantes de pago,
el cultivo. según el inciso a) del numeral 1.1 del artículo 6 del Regla-
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a mento, se encontrará en las personas naturales o jurídicas,
cualquier otra actividad no señalada expresamente sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
en el inciso anterior. Agrega que las actividades an- hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias
tes indicadas podrán ser realizadas en forma con- de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o
junta. Por su parte, el artículo 118 del mencionado contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
TUO detalla los supuestos en los cuales tales sujetos pago y en general todas aquellas operaciones que supongan
no se encuentran comprendidos en dicho régimen, la entrega de un bien en propiedad.
no considerándose excluidos por el solo hecho de Adicionalmente, cabe indicar que el artículo 7 del Reglamento
dedicarse a la actividad de compra y venta de mo- establece las operaciones por las cuales se exceptúa de la
neda extranjera. obligación de emitir comprobante de pago, no habiéndose
considerado, como tal, la compraventa de moneda extranjera
Régimen Mype Tributario
efectuada por las casas de cambio.
Como se recuerda, a través del Decreto Legislativo
N° 1269(4), se creó el Régimen Mype Tributario, que
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el
artículo 14 del TUO de la Ley del IR, domiciliados en el
país; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 (2) En el párrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Información Financiera se define
el concepto de ingreso, por lo que se debería considerar dicha definición, puesto
UIT en el ejercicio gravable. que en la normativa tributaria no existe una definición de dicho concepto.
Ahora bien, en el artículo 3 del mencionado Decreto (3) Aprobado por el Decreto Legislativo N° 937.
legislativo se establecen los supuestos en los cuales tales (4) Publicado el 17/12/2017.
contribuyentes no se encuentran comprendidos en este (5) Decreto Ley N 25632.
régimen tributario. (6) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.
De lo descrito anteriormente se puede indicar que quienes el cual se realizó la operación de compraventa de moneda
transfieren bienes se encuentran obligados a emitir compro- extranjera.
bantes de pago, siendo que dicha obligación rige aun cuando
la transferencia no se encuentre afecta a tributos. V. LIBROS Y REGISTROS
En ese sentido, teniendo en cuenta que las operaciones de
compraventa de moneda extranjera constituyen transferen- En principio, cabe recordar que el número de libros y/o
cias de bienes, las casas de cambio se encontrarán obligadas registros contables que deben llevar los contribuyentes, se
a emitir comprobantes de pago por la realización de tales determina en base al régimen tributario a que se encuentra
operaciones. la entidad o la empresa.
Por otro lado, los numerales 1.13, 3.8 y 5.5 del artículo 8 del En esa situación, considerando lo analizado en un punto
Reglamento establecen como requisito mínimo no impreso anterior, el negocio dedicado a la compraventa de moneda
tanto para la factura, la boleta de venta y el ticket, que se extranjera se encontrará obligado a llevar ciertos libros y/o
consigne el importe de la venta, por lo que en el supuesto registros contables, de acuerdo al régimen tributario al cual
materia de análisis se deberá consignar el monto total por se encuentre acogido.
No se encuentra obli- • Registro de compras Hasta 300 UIT Hasta 300 UIT
gado a llevar libros • Registro de ventas • Registro de compras • Registro de compras
y/o registros. • Registro de ventas • Registro de ventas
• Libro Diario de formato simplificado • Libro Diario de formato simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 UIT Más de 300 UIT hasta 500 UIT
• Libro Diario • Libro Diario
• Libro Mayor • Libro Mayor
Más de 500 UIT hasta 1700 UIT Más de 500 UIT hasta 1700 UIT
• Libro Inventario y Balances • Libro inventario y balances
Más de 1700 UIT
• Contabilidad completa
INFORME PRÁCTICO
Régimen temporal del IR para declarar, repatriar
e invertir rentas no declaradas: análisis de informes
IMPUESTO A LA RENTA
(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
(2) El artículo 52 de a LIR indica que se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por este.
(3) Se establece que lo previsto en el acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21 de la LIR, modificado por dicho decreto legis-
lativo, será de aplicación respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01/08/2012. Añade que lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2
y en el numeral 21.3 del artículo 21 de la LIR, modificado por la citada norma, será de aplicación respecto de acciones y participaciones,
y de otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01/01/2013.
(4) Esta precisión se encuentra en el párrafo 15.1 del artículo 15 del Reglamento.
a la Renta, si el costo computable se realice con posterioridad al 01/01/2013, precisado que en caso que tal renta
sustenta con renta no declarada, no se entenderá que corresponde a las no declarada constituya ganancia de
corresponde que este se deduzca para utilidades pendientes de distribución a capital, el ingreso neto será la diferencia
determinar el ingreso neto, por lo que dicha fecha y, una vez que no existan entre el monto determinado conforme
de haberse percibido dicho ingreso en saldos pendientes de distribución, se al párrafo precedente y el costo com-
moneda extranjera, corresponderá que aplicará lo previsto en el artículo 64-D putable(8).
todo ese ingreso, sin deducción del costo del Reglamento de la LIRLIR. Se concluye de lo anterior que a efectos
computable, se convierta a moneda
En consecuencia, a partir de la vigencia de la determinación de la base imponible
nacional utilizando el tipo de cambio
del régimen de transparencia fiscal inter- del impuesto que sustituye al Impuesto
previsto en el párrafo 15.1 del artículo
nacional, esto es, desde el 01/01/2013, a la Renta, no corresponde la deduc-
15 del Reglamento antes mencionado.
las rentas netas pasivas obtenidas por las ción de las pérdidas ni de los gastos
2. Persona natural domiciliada en el entidades controladas no domiciliadas asociados a la generación de dichas
serán atribuidas a sus propietarios do- rentas, toda vez que la normativa del
rentas
país, propietaria de una entidad
miciliados en el país, al cierre de cada Régimen únicamente permite deducir del
controlada no domiciliada, la cual ejercicio gravable, debiendo considerarse ingreso bruto las devoluciones, bonifica-
ha obtenido rentas pasivas gene- para la determinación del impuesto a ciones, descuentos y demás conceptos
radas hasta el ejercicio gravable la renta de esos ejercicios; y en caso, de naturaleza similar que respondan a
2012 y que no han sido distribui- dichas entidades tienen utilidades acu- la costumbre de la plaza; y tratándose
das al 31.12.2015(5) muladas pendientes de distribución al de ganancias de capital, además, el
En principio, en el caso de las rentas 31/12/2012, sus propietarios domici- costo computable.
pasivas generadas hasta el ejercicio liados en el país deben considerar di-
chas rentas para la determinación de su 4. Acogimiento de las rentas no de-
gravable 2012 y que no han sido dis-
Impuesto
mpuesto a la Renta
enta solo cuando tales claradas de tercera categoría ge-
tribuidas por la entidad que, a partir
de la vigencia del régimen de transpa- entidades las pongan a su disposición
disposición. neradas por una persona natural,
rencia fiscal internacional, califica como Así pues, toda vez que las utilidades y que se devengaron pero no se
entidad controlada no domiciliada y acumuladas al 31/12/2012 generadas percibieron hasta el 31/12/2015(9)
cuya propietaria es una persona na- por las mencionadas entidades no El párrafo 6.1 del artículo 6 del De-
tural domiciliada en el país, es necesario fueron distribuidas como dividendos, creto Legislativo N° 1264 señala que
determinar, si ha nacido la obligación no se ha producido el nacimiento de la base imponible del impuesto que
tributaria.
tributaria la obligación tributaria del Impuesto sustituye al Impuesto a la Renta con el
Al respecto, el artículo 4 del Decreto a la Renta respecto de tales rentas, al acogimiento al Régimen está constituida
Legislativo N° 1120, vigente a partir no haberse puesto a disposición de sus por los ingresos netos percibidos hasta
del 01/01/2013, incorporó a la LIR, el propietarios domiciliados en el país, por el 31/12/2015, que califiquen como
capítulo XIV referido al régimen de trans- lo que hasta que no se efectúe la referida renta no declarada(10), siempre que estén
parencia fiscal internacional
internacional; señalando distribución no existe renta no declarada representados en dinero, bienes y/o
en su artículo 111, que dicho régimen respecto de la cual se deba regularizar derechos, situados dentro o fuera del
será de aplicación a los contribuyentes las obligaciones tributarias que permitan país, al 31/12/2015.
domiciliados en el país, propietarios de su acogimiento al régimen.
Por su parte, el acápite i del literal a)
entidades controladas no domiciliadas, 3. Deducción de pérdidas acumu- del párrafo 8.1 del artículo 8 del Re-
respecto de las rentas pasivas de estas, glamento dispone que los sujetos que
ladas y gastos incurridos para
siempre que se encuentren sujetos al no se encuentran en algunos de los
impuesto en el Perú por sus rentas de determinar la base imponible del
supuestos de exclusión previstos en
fuente extranjera. impuesto que sustituye al Im- el artículo 11 del Decreto Legislativo
Según lo previsto en el artículo 113 de
puesto a la Renta con el acogi- N° 1264, a efectos del acogimiento al
la citada ley, las rentas netas pasivas que miento al régimen(7) régimen deberán cumplir, entre otros,
obtengan las entidades controladas no Al respecto, es pertinente indicar que con presentar hasta el 29/12/2017, la
domiciliadas, serán atribuidas a sus pro- a efectos del régimen, la base impo- declaración jurada en la que se señale
pietarios domiciliados en el país que, al nible del impuesto que sustituye al los ingresos netos percibidos que cali-
cierre del ejercicio gravable, por sí solos Impuesto a la Renta está constituida fican como rentas no declaradas y que
o conjuntamente con sus partes vincu- por el ingreso neto percibido hasta el están representados en bienes, derechos
ladas domiciliadas en el país, tengan una 31/12/2015, que califique como renta y/o dinero.
participación, directa o indirecta, en más no declarada; siendo que dicho ingreso Adicionalmente, de acuerdo con lo pre-
del cincuenta por ciento (50 %) en los neto será el resultado de deducir del visto en el párrafo 5.4 del artículo 5 del
resultados de dicha entidad. A su vez, ingreso bruto, las devoluciones, bonifi- mencionado reglamento, para los fines
la quinta disposición complementaria caciones, descuentos y demás conceptos del régimen, el ingreso neto se consi-
transitoria (DCT) del Decreto Legislativo de naturaleza similar que respondan a dera percibido cuando por aplicación de
N° 1120 señala que el capítulo XIV de la costumbre de la plaza. A su vez, ha cualquiera de los criterios de imputación
la LIR será de aplicación respecto de
las rentas pasivas que obtengan las
entidades controladas no domiciliadas (5) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
a partir del 01/01/2013
01/01/2013. (6) Decreto Supremo que modificó el Reglamento de la LIR, publicado el 18/12/2012.
De otro lado, la quinta DCT del Decreto (7) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
Supremo N° 258-2012-EF(6) precisa que (8) La deducción del costo en cuestión no procede si su importe constituye también renta no declarada.
cualquier distribución de utilidades que (9) Informe N° 080-2017-SUNAT/5D0000.
una entidad controlada no domiciliada (10) Conforme al párrafo 5.1 del artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1264.
establecidos en la LIR que correspondía Seguros y Administradoras Privadas la Sunat tendrá el plazo de un año,
a la renta no declarada, se hubiera dado de Fondos de Pensiones; contado desde el 01/01/2018, para
nacimiento a la obligación tributaria del Valores mobiliarios inscritos en el requerir la información relacionada a
Impuesto a la Renta. Registro Público del Mercado de los requisitos para el acogimiento al
Ahora bien, el inciso a) del artículo 57 Valores, de acuerdo a lo que esta- régimen. En ese sentido, el inciso b)
de la LIR dispone que las rentas de la blezca el reglamento(12); del párrafo 12.1 del artículo 12 del
tercera categoría se considerarán pro- reglamento establece que durante este
Letras del tesoro público, bonos y periodo, la Sunat podrá requerir la infor-
ducidas en el ejercicio comercial en que otros títulos de deuda emitidos por
se devenguen
devenguen. Asimismo, en el caso mación referida a los bienes, derechos,
la República del Perú; dinero y/o la renta no declarada materia
de instrumentos financieros derivados,
las rentas y pérdidas se considerarán Bienes inmuebles(13); u de acogimiento al régimen; pudiendo
devengadas en el ejercicio en que ocurra solicitar el documento de fecha cierta
Otros tipos de inversión que se es-
cualquiera de los siguientes hechos: que acredite la adquisición, el valor
tablezca mediante reglamento(14).
de adquisición y la ubicación de los
Entrega física del elemento subya- Ahora bien, debe tenerse en cuenta que bienes y/o derechos consignados en la
cente. el pago parcial o total de un crédito hipo- declaración jurada.
Liquidación en efectivo. tecario se efectúa en cumplimiento de la
Ahora bien, la normativa que regula el
obligación asumida como consecuencia
Cierre de posiciones. régimen no prevé las exigencias especí-
de un mutuo de dinero
dinero, es decir como
ficas que deben cumplir los documentos
Abandono de la opción en la fecha ejecución de la prestación a cargo del
a que se refiere el inciso b) del párrafo
en que la opción expira, sin ejercerla. deudor, siendo que su finalidad se agota
12.1 del artículo 12 del reglamento para
en el momento mismo en que se realiza
realiza.
Cesión de la posición contractual. que califiquen como de fecha cierta,
Por tanto, la Administración Tributaria por lo que se debe tomar en cuenta lo
Fecha fijada en el contrato de swap
indica que no puede afirmarse que en el dispuesto en el Código Procesal Civil
financiero para la realización del inter-
caso del pago parcial o total de un cré- (CPC)(16), disponiendo este lo siguiente:
cambio periódico de flujos financieros.
dito hipotecario se cumpla el requisito de
En ese orden de ideas, las rentas de ter- mantener en el país el dinero repatriado FECHA CIERTA
cera categoría se consideran producidas por un plazo no menor a tres (3) meses Documento público Documento privado
en el ejercicio en que se devengaron
devengaron, por (art. 235 CPC) (art. 245 CPC)
consecutivos en bienes inmuebles (hipote-
lo que únicamente podrán acogerse al • El otorgado por Adquiere fecha cier ta y
cados), por cuanto tales pagos se agotan
funcionario público produce eficacia jurídica
régimen, aquellos ingresos netos que en sí mismos y su efecto es únicamente en ejercicio de sus como tal en el proceso
califiquen como rentas no declaradas considerar ejecutada la prestación (parcial atribuciones; desde:
que se hubieran devengado hasta el o totalmente) a cargo del deudor. • La escritura pública • La muerte del otorgante;
31/12/2015, independientemente que se y demás documen- • La presentación del
Sin perjuicio de lo antes señalado, los
hubieran percibido o no hasta tal fecha. tos otorgados ante documento ante fun-
contribuyentes pueden invertir el dinero o por notario públi- cionario público;
repatriado en los bienes y servicios a que co, según la ley de
II. RESPECTO A LA TASA • La presentación del
se refieren el párrafo 8.2 del artículo 8 la materia; y
documento ante nota-
del Decreto Legislativo N° 1264, dis- • Todo aquel al que rio público, para que
1. Pago parcial o total de un crédito tintos a bienes inmuebles, para luego de las leyes especiales cer tifique la fecha o
transcurrido el plazo de tres (3) meses le otorguen dicha
hipotecario(11) condición.
legalice las firmas;
consecutivos, utilizar el dinero invertido • La difusión a través de
El artículo 7 del Decreto Legislativo
para efectuar el pago parcial o total de un medio público de
N° 1264 indica que las tasas en el fecha determinada o
un crédito hipotecario.
régimen bajo comentario son las si- determinable; y
guientes: • Otros casos análogos.
III. RESPECTO A LOS EFECTOS DEL
TASA SUPUESTO ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN En conclusión, un documento público
Aplicable sobre la base imponible prevista goza de fecha cierta en atención a su
10 %
en el artículo 6 del Decreto Legislativo propia naturaleza, por cuanto la fijación
N° 1264, salvo en la parte equivalente al 1. Documento de fecha cierta(15) de su fecha ha sido realizada exclusi-
dinero repatriado e invertido en el país.
El párrafo 12.4 del artículo 12 del De- vamente por un funcionario público;
Aplicable sobre la base imponible a que se mientras que el documento privado
creto Legislativo N° 1264 señala que
refiere el artículo 6 del Decreto Legislativo
7%
N° 1264, constituida por el importe del
dinero que sea repatriado e invertido.
(11) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
Adicionalmente, el párrafo 8.2 del (12) El inciso b) del artículo 7 del Reglamento señala que las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos
artículo 8 del citado decreto legislativo mutuos de inversión en valores o patrimonios fideicometidos que hayan emitido estos valores mobiliarios deben
estar constituidos o establecidos en el Perú.
establece que se entiende que se ha
(13) Según el inciso d) del artículo 7 del Reglamento, tales inmuebles deben estar ubicados en el Perú.
cumplido con el requisito de la inversión
(14) Conforme con los incisos e) y f) del artículo 7 del Reglamento, respectivamente, los otros tipos de inversión
si es que el dinero repatriado es mante- establecidos por este son: a) Certificados de depósito, certificados de depósito reajustable, certificados de
nido en el país por un plazo no menor depósito liquidables en dólares y certificados de depósito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el
Banco Central de Reserva del Perú; o b) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domicilia-
a tres (3) meses consecutivos
consecutivos, contado dos en el país bajo la modalidad de oferta privada.
a partir de la fecha de presentación de (15) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
la declaración, en: (16) Resulta de aplicación conforme a lo establecido en la Norma IX del Título Preliminar del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, publicado el 22/06/2013 y normas
Servicios financieros brindados modificatorias. Según dicha norma, en lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán apli-
por cualquier empresa supervisada carse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen, y supletoriamente
se aplicarán los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del Derecho Administrativo y
por la Superintendencia de Banca, los principios generales del Derecho.
adquiere fecha cierta en los supuestos incluye toda documentación que tenga De igual forma, se entenderá por en-
previstos en el artículo 245 del CPC, si- incidencia o determine tributación en tidades controladas no domiciliadas a
tuación que la Administración Tributaria períodos no prescritos, cualquiera sea el aquellas entidades de cualquier natu-
verificará para acreditar la adquisición, período en que tal información conste, raleza, no domiciliadas en el país, que:
el valor de adquisición y la ubicación de esto es, aun cuando dicha información A efectos del Impuesto a la Renta,
los bienes y/o derechos consignados en corresponda a situaciones u operaciones tengan personería distinta de la de
la declaración jurada de acogimiento ocurridas en períodos prescritos(22). sus socios, asociados, participacio-
al régimen. Por tanto, tratándose de renta no decla- nistas o, en general, de las personas
2. Solicitud de documentos y/o com- rada que constituya ganancia de capital, que la integran.
a fin de sustentar el costo computable de Estén constituidas o establecidas,
probantes de pago que acrediten
los bienes y/o derechos, que representan o se consideren residentes o do-
costo, aun cuando estos corres- dicha renta, consignados en la declara- miciliadas, de conformidad con las
pondan a períodos prescritos(17) ción jurada de acogimiento, la Sunat, normas del Estado en el que se con-
Como se aprecia tanto en el Decreto durante el plazo de un año contado figure cualquiera de esas situaciones,
Legislativo N° 1264(18) como en su re- desde el 01/01/2018, puede solicitar en un país o territorio:
glamento(19), a efectos de determinar los documentos y/o comprobantes de
pago que acrediten tal costo aun cuando - De baja o nula imposición, o
si los contribuyentes se han acogido
válidamente al régimen, la Adminis- estos correspondan a períodos pres- - En el que sus rentas pasivas
tración Tributaria tiene el plazo de un critos, toda vez que ello tiene incidencia
critos no estén sujetas a un Impues-
año contado desde el 01/01/2018, para en la determinación del impuesto que to a la Renta, cualquiera fuese
requerir la información referida a los sustituye al Impuesto a la Renta con el la denominación que se dé a
bienes, derechos, dinero y/o la renta acogimiento al Régimen. este tributo, o estándolo, el
no declarada materia de acogimiento impuesto sea igual o inferior
al régimen; siendo que para tal efecto IV. RESPECTO A LAS TRANSFERENCIAS al setenta y cinco por ciento
puede solicitar, entre otros, la siguiente DE LOS BIENES Y DERECHOS (75 %) del Impuesto a la Renta
información: DECLARADOS EN EL RÉGIMEN que correspondería en el Perú
sobre las rentas de la misma
Documento de fecha cierta que
naturaleza.
acredite la adquisición, el valor de 1. Transferencia onerosa de bienes
adquisición y la ubicación de los Sean de propiedad de contribu-
y/o derechos que se encuentren a yentes domiciliados en el país.
bienes y/o derechos consignados
nombre de una entidad controla-
en la declaración jurada. Se entenderá que la entidad no domi-
da no domiciliada(23)
Contrato de construcción o pro- ciliada es de propiedad de un contribu-
ducción, comprobantes de pago El párrafo 13.1 del artículo 13 del De- yente domiciliado en el país cuando, al
u otro documento que acrediten creto Legislativo N° 1264 señala que cierre del ejercicio gravable, este –por
fehacientemente el costo incurrido los bienes y/o derechos declarados, que sí solo o conjuntamente con sus partes
en la construcción o producción y la se encuentren a nombre de interpósita vinculadas domiciliadas en el país–
ubicación de los bienes y/o derechos persona, sociedad o entidad, deberán tenga una participación, directa o in-
construidos o producidos por el su- ser transferidos a nombre del sujeto que directa, en más del cincuenta por ciento
jeto comprendido en el régimen. se acoja al régimen, antes de solicitar el (50 %) del capital o en los resultados
acogimiento; dicha transferencia no se de dicha entidad, o de los derechos de
El numeral 7 del artículo 87 del Código considerará enajenación a efectos del voto en esta.
Tributario(20) dispone que los adminis- Impuesto a la Renta
Renta.
En ese sentido, se puede concluir la
trados están obligados a facilitar las Asimismo, el párrafo 14.2 del artículo transferencia que no será considerada
labores de fiscalización y determinación 14 del reglamento dispone que a efectos como enajenación a efectos del Im-
que realice la Administración Tributaria, de lo dispuesto en su párrafo 14.1 no puesto a la Renta es únicamente aquella
incluidas aquellas labores que la Sunat es interpósita la persona, sociedad y/o efectuada por las personas, sociedades
realice para prestar y solicitar asistencia entidad que califique como entidad o entidades interpósitas que no cali-
administrativa mutua en materia tribu- controlada no domiciliada de acuerdo fiquen como entidad controlada no
taria; y en especial deben almacenar, con el artículo 112 de la LIR. domiciliada.
archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada
o electrónica, así como los documentos
y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
(17) Informe N° 079-2017-SUNAT/5D0000.
tributarias o que estén relacionadas
(18) Párrafo 12.4 del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 1264.
con ellas, cinco (5) años o durante el
(19) Párrafo 12.1 del artículo 12 del Decreto Supremo N° 067-2017-EF.
plazo de prescripción del tributo, el que
fuera mayor.
mayor (20) Aprobado mediante Decreto Supremo N°133-2013-EF.
(21) Para mayor detalle, revisar el Informe N° 162-2006-SUNAT/2B0000, disponible en el portal Sunat <http://www.
Respecto a los alcances de tal obligación, sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i1622006.htm>.
es pertinente indicar que la Adminis- (22) El Tribunal Fiscal ha indicado que si bien la facultad de fiscalización está sujeta a los plazos de prescripción
señalados por el Código Tributario, se admite la posibilidad de que esta facultad se ejerza con prescindencia de
tración Tributaria(21) es de la opinión si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados se hubieran producido en un período distinto al que
que la obligación de los contribuyentes este corresponde, poniéndose de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa,
lógica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la acción de verificación de la Administración en
expuesta en el párrafo anterior debe períodos prescritos. (Resoluciones N° 06629-1-2005, 03272-3-2009 y 00403-8-2014).
ser entendida de forma amplia, lo cual (23) Informe N° 077-2017-SUNAT/5D0000.
CASOS PRÁCTICOS
l boom inmobiliario iniciado en este milenio ha permitido que a muchas personas, que actualmente cuen-
E tan con uno o más inmuebles, se les presente la oportunidad de enajenarlos, generando rentas de segunda
categoría.
Sin embargo, dicha oportunidad puede volver a presentárseles en diferentes ocasiones, con lo cual las men-
cionadas rentas pasarían a convertirse en rentas de tercera categoría, al configurarse el carácter habitual de
dichas enajenaciones.
En vista de que se trata de un tema recurrente en las consultas de nuestros suscriptores, en los siguientes casos
prácticos desarrollaremos diversos supuestos en los que puede generarse o no, dicha habitualidad.
bien principal, no desvirtúa la condición de que se trata de Por lo tanto, en este caso, en vista de que los tres inmuebles
una sola unidad inmobiliaria. mencionados se encuentran ubicados en una misma edifica-
En esta misma línea de ideas, recordemos que en el caso de la ción, se encontrarán comprendidos dentro del Régimen de
Declaración de Predios, el Decreto Supremo Nº 158-2008-EF señala Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
que no se encuentra obligado a presentarla aquel propietario Común. En consecuencia, la cochera y el cuarto de depósito
que tenga hasta tres predios, comprendidos en el Régimen de no se computarán para determinar la habitualidad.
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Es importante aclarar que no se aplicará el mismo criterio si
Común a que se refiere la Ley Nº 27157, siempre que sean des- por ejemplo el estacionamiento y/o el depósito se encuentran
tinados uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depósito, y en otra edificación, por más cerca que esta se encuentre de
se encuentren ubicados en una misma edificación. la edificación en la cual se encuentra la vivienda. Por ejemplo:
“Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso Por su parte la Administración Tributaria en su informe
a(1), las siguientes: N° 124-2009/Sunat, se ha pronunciado por una consulta
2) Los resultados de la enajenación de: similar, señalando el siguiente criterio:
“Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido
(…) en el presente ejercicio por parte de una persona natural,
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adqui- como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
ridos o edificados, total o parcialmente, para efectos previamente la condición de habitual:
de la enajenación”. 1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra
A esta cita, debemos agregarle lo señalado en el inciso a) del gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera
artículo 28 de la LIR, que señala entre otras cosas lo siguiente: categoría a título de enajenación habitual.
Son rentas de tercera categoría: 2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Im-
“a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
puesto a la Renta como renta de tercera categoría(3).
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comer- 3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su
ciales, industriales o de índole similar, como transportes, enajenación, el resultado de la operación estará
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, segunda categoría”.
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra Por lo tanto, podemos afirmar que en el caso de las personas
actividad que constituya negocio habitual de compra o naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
producción y venta, permuta o disposición de bienes”. optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como
renta de tercera categoría a efectos del Impuesto a la Renta
Por un caso similar el Tribunal Fiscal se pronunció en la Re-
el resultado proveniente de:
solución N° 02769-1-2014:
• La enajenación de inmuebles adquiridos para su venta,
“(…) asimismo, el monto de la operación, margen de utilidad,
prescindiendo de la condición de habitualidad en dicho
localización y tipo de uso del bien, son elementos suficientes
tipo de operación.
que permiten determinar que la recurrente adquirió el in-
mueble únicamente con la finalidad de transferirlo a un • La enajenación habitual de inmuebles.
mayor valor, por lo que el ingreso por la venta del inmueble Del mismo modo, en caso de que no se verifiquen los su-
constituye renta de tercera categoría(2). Asimismo, la recu- puestos anteriores, el resultado proveniente de la enajenación
rrente no cumplió con presentar la declaración jurada anual de un inmueble distinto a la casa habitación, está gravado
del Impuesto a la Renta de tercera categoría por el período como renta de segunda categoría, al ser considerado como
acotado, estando obligada a hacerlo”. una ganancia de capital.
Registros Públicos; igual se computarán para el cálculo que El señor Gonzales deberá pagar renta de tercera categoría a
determinará la habitualidad en dichas operaciones. partir del tercer inmueble vendido, no importando el hecho
Recordemos que las enajenaciones no inscritas en Registros Pú- de que no pudiese estar inscrito en Registros Públicos.
blicos, no dejan de ser enajenaciones, por lo tanto siempre que Al respecto, la Sunat ha emitido el Informe N° 042-2017/
comprendan una obligación de transferencia de dominio a título Sunat, en el cual concluye lo siguiente:
oneroso se tomarán en cuenta para determinar la habitualidad. “En relación con la habitualidad en la venta de bienes inmue-
En el caso del señor Gonzales, notamos que los inmuebles bles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
que pretende enajenar tienen las siguientes características: sociedad conyugal que optó por tributar como tal:
Para efectos del cómputo de la enajenación de inmuebles
a que se refiere el artículo 4 de la LIR, a fin de verificar la
existencia de habitualidad, se deberá tomar en cuenta las
Inscritos en Sunarp. Dos
enajenaciones que no se hayan inscrito en registros públicos,
Inmuebles así como aquellas efectuadas por documento privado, siempre
No inscritos en Sunarp. Tres que comprendan una obligación de transferencia de dominio
a título oneroso y que no se encuentren en alguno de los
supuestos del último párrafo del mencionado artículo”.
Informe N° 056-2017-SUNAT/5D0000
(1) Debe tenerse en cuenta que, conforme con la primera disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo N.° 1269, la SU-
NAT incorporará de oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el
régimen general y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al nuevo
RUS o régimen especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017.
(2) Así, por el Ejercicio Gravable 2017, el cambio del régimen general al RMT se efectuará de oficio por la SUNAT y no con la declaración
a que hace referencia el numeral 8.1 del artículo 8 del DLRMT.
(3) Mediante la Resolución de Superintendencia N.° 021-2017/SUNAT, publicada el 29.1.2017, se modificó la versión del PDT IGV Renta
mensual Formulario Virtual N.° 621 (PDT 621) para incorporar la declaración de los sujetos del RMT.
Este artículo establece los supuestos que determinan qué sujetos no están comprendidos en el RMT.
(4) El cual establece que los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, únicamente con
ocasión de la declaración jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efectúe
dentro de la fecha de vencimiento.
2. Con relación a la segunda interrogante, el numeral 88.2 obligación tributaria mayor a la que originalmente fue
del artículo 88º del Código Tributario señala, entre otros declarada por el deudor tributario solo acredita la comisión
aspectos, que la declaración referida a la determinación de la de la infracción en cuestión; con la presentación de las
obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de declaraciones rectificatorias en las que se determina una
presentación de la misma; vencido este, la declaración podrá mayor obligación que la determinada en la declaración
ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando original, no se incurre, por ella misma, en la infracción
para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva. en cuestión.
Agrega que la declaración rectificatoria surtirá efecto con su (…) la comisión de la infracción tipificada en el numeral
presentación, siempre que determine igual o mayor obligación. 1 del artículo 178º del Código Tributario se configura
En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuando el deudor tributario presenta su declaración original
cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación determinando incorrectamente su obligación tributaria
la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento y no con la presentación de una o varias declaraciones
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, rectificatorias(7)”.
sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de Así, la sola presentación de una declaración jurada rectifi-
efectuar la verificación o fiscalización posterior. catoria no implica la configuración de la citada infracción,
Asimismo, el último párrafo del referido numeral señala que pues esta se configura cuando el deudor tributario presenta
no surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada su declaración jurada original determinando incorrectamente
con posterioridad al plazo otorgado por la Administración su obligación tributaria que incide en un menor pago de esta
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o una vez y/o consignando aumentos indebidos de saldos, créditos o
culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial pérdidas tributarias, independientemente que dicha declara-
o definitiva, por los aspectos de los tributos y períodos o ción haya sido modificada mediante la presentación de una
por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido o varias declaraciones rectificatorias.
motivo de verificación o fiscalización, salvo que la declaración De lo expuesto, se tiene que, en el supuesto a que se refieren
rectificatoria determine una mayor obligación. las preguntas anteriores, en caso que en virtud de la decla-
En ese sentido, la declaración jurada rectificatoria presentada ración rectificatoria presentada, en la que el contribuyente
por un sujeto para corregir el error respecto del régimen del corrige el régimen que le es aplicable, se verifique que en la
impuesto a la renta a que se hace referencia en la conclusión declaración original se ha determinado incorrectamente su
del punto anterior, dentro de los plazos previstos en el numeral obligación tributaria incidiendo ello en un pago menor al que
88.2 del artículo 88º del Código Tributario, surtirá efecto se debió pagar, se incurrirá en la infracción tipificada en el
con su presentación si determinó igual o mayor obligación numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
tributaria; sin embargo, si determinó una menor obligación
tributaria surtirá efectos cuando la administración tributaria, CONCLUSIONES
dentro del plazo establecido por el Código Tributario, con-
firme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso esta Con relación al cambio de régimen previsto en el primer pá-
no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, surtirá rrafo del numeral 8.1 del artículo 8º del Decreto Legislativo
efectos al vencimiento de este. N.° 1269, que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto
Teniendo en cuenta que la información contenida en la decla- a la Renta, tratándose de un sujeto que provenga del régimen
ración rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde general del impuesto a la renta, que en la declaración jurada
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaración de enero consignó, por error, que le correspondía determinar
rectificatoria se entenderá producido el cambio de régimen su impuesto conforme al régimen general:
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo. 1. Puede corregir el dato relativo al régimen del impuesto
3. Con relación a la última interrogante, el numeral 1 del a la renta consignado en la declaración jurada original
artículo 178 del Código Tributario establece que constituye de enero, mediante la presentación de una declaración
infracción relacionada con el cumplimiento de obligaciones rectificatoria y determinar su obligación conforme al RMT.
tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o re- 2. La referida declaración jurada rectificatoria, presentada
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio dentro de los plazos previstos en el numeral 88.2 del
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o artículo 88º del Código Tributario, surtirá efecto con su
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que presentación si determinó igual o mayor obligación tri-
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o butaria; sin embargo, si determinó una menor obligación
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor (5) Cuya sanción, conforme a la Tabla I del Código Tributario, es el 50% del tributo
del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolución de saldos, créditos o conceptos similares.
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares(5) .
(6) En el Informe N.° 0180-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT
Al respecto, esta administración ha señalado anteriormente(6) que: (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i180-2015.pdf).
(7) Similar criterio ha sido asumido en los Informes Nºs 037-2003-SUNAT/2B0000 y
“(…) la determinación de la obligación tributaria es única 37-2016- SUNAT/5D0000, disponibles en el Portal Sunat.
por tributo y período, y que, por ende, la presentación (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0372003.htm y http://
de una declaración rectificatoria no puede configurar la www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i037-2016.pdf, respec-
tivamente>. Cabe señalar que este criterio resulta aplicable aun cuando el nu-
infracción bajo análisis en forma independiente a la que meral 1 del artículo 178º del Código Tributario, que fue materia de análisis en
se configura cuando el deudor presenta su declaración dichos informes, fue modificado por el Decreto Legislativo N.° 1311 (publicado el
30.12.2016), pues lo relevante para los efectos del presente informe es que dicho
original determinando incorrectamente su obligación criterio señala que la infracción en cuestión se configura con la presentación de
tributaria; y siendo que, además, la presentación de una la declaración original, siendo que con la referida modificación tan solo se ha
adicionado un elemento referido al menor pago de la obligación tributaria para
declaración rectificatoria en la que se determina una que se entienda configurada dicha infracción.
tributaria surtirá efectos cuando la administración tribu- (S/ 60,750) respecto al cual se aplica la tasa del 10 %;
taria, dentro del plazo establecido por el Código Tributario, de ese modo, solo por el exceso se aplicará la tasa del
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso 29.5 %, permitiendo un ahorro tributario.
esta no emitiera pronunciamiento dentro de dicho plazo, Toda vez que el pago de renta anual resulta menor en este
surtirá efectos al vencimiento de este. régimen, los pagos a cuenta también se han reducido;
Teniendo en cuenta que la información contenida en la decla- de ese modo, se ha establecido el pago solo del 1 % de
ración rectificatoria a que se refiere esta consulta corresponde los ingresos netos, a menos que en el ejercicio se supere
al mes de enero, una vez que surta efecto la declaración las 300 UIT, lo que acarreará que el contribuyente realice
rectificatoria se entenderá producido el cambio de régimen sus pagos a cuenta considerando las reglas de pagos a
desde el 01 de enero del ejercicio gravable respectivo. cuenta del RG (1.5 % como mínimo).
3. En caso que en virtud de la referida declaración rectifica- Por último, un aspecto relevante es que en lo relativo
toria presentada se verifique que en la declaración original a los libros tributarios se aplican las mismas reglas que
se ha determinado incorrectamente su obligación tributaria en el RG(8). Precisándose que a partir de este año los
incidiendo ello en un pago menor al que se debió pagar, se contribuyentes que no superen las 300 UIT solo están
incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo obligados a llevar los registros de compras, ventas y el
178º del Código Tributario. diario simplificado.
Nuestra opinión
2. Acogimiento al RMT por rectificación
Las ventajas señaladas en el punto anterior del RMT, en
Saúl Villazana Ochoa(*) comparación al RG, han generado que algunos contribu-
yentes despistados que no conocieron las ventajas del RMT
1. El Régimen Mype Tributario - RMT oportunamente deseen acogerse al Régimen con posterio-
El Decreto Legislativo Nº 1269 (publicado el 20/12/2016 y ridad al mes de enero, tema que es materia de análisis en
vigente desde el 01/01/2017) aprobó un nuevo régimen para el presente informe.
el Impuesto a la Renta, denominado Régimen MYPE Tribu- En ese sentido, respecto al acogimiento al RMT, el artículo
tario - RMT; de ese modo, desde el 01/01/2017 el Impuesto 7 del Decreto Legislativo Nº 1269, establece que los sujetos
a la Renta tiene los siguientes regímenes, los cuales tienen que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable
características particulares: podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
RÉGIMEN CARACTERÍSTICAS MÁS RELEVANTES
Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen
General, siempre que:
Régimen general • Tiene la obligación de presentar una declaración jurada
- RG anual. Sus ingresos netos no superen las 1700 UIT (de forma
• Se permite deducir costos y gastos establecidos en la Ley independiente o sumado con sus vinculadas); y,
del Impuesto a la Renta.
• La tasa anual de regularización es de 29.5 %. No sea una sucursal, agencia o cualquier otro estable-
• Se realiza pagos a cuenta mensuales no menores a cimiento permanente en el país de empresas uniperso-
1.5 %, con la opción de modificarlos o suspenderlos a nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
partir de los meses de mayo y agosto. constituidas en el exterior.
• Los libros tributarios obligatorios dependen de los ingresos
del ejercicio anterior. El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión
Régimen Mype • Tiene la obligación de presentar una Declaración jurada de la declaración jurada mensual que corresponde al mes
Tributario - RMT anual. de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que
• Se permite deducir costos y gastos establecidos en la LIR. se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
• Tiene 2 tasas para la regularización de la renta anual: 10 Asimismo, el artículo 8 de la misma norma establece que los
% por las primeras 15 UIT (S/ 60,750) y por el exceso
29.5 %
contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con
• Se realiza pagos a cuenta mensuales de 1 %, con la opción la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
de suspenderlos. gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los
• Al igual que el RG, los libros tributarios obligatorios de- supuestos señalados en el artículo 3 (esto es, los casos en
penden de los ingresos del ejercicio anterior. que no es posible el acogimiento al RMT).
Régimen Espe- • No se tiene la obligación de presentar una Declaración
En ese sentido, el acogimiento al RMT se puede realizar de
cial - RER jurada anual.
2 modos:
• No se permite deducir costos y gastos.
• Se realizan pagos mensuales definitivos de 1.5 % de los SUPUESTO CONDICIÓN PARA EL ACOGIMIENTO
ingresos netos.
1) Contribuyente que inicia Se realizará únicamente con ocasión de la
• Solo se tiene la obligación de llevar los registros de compras sus actividades: declaración jurada mensual que corresponde
y ventas. al mes de inicio de actividades declarado en
Régimen Único • Solo pueden acogerse personas naturales. el RUC, siempre que se efectúe dentro de la
Simplificado - • No se tiene la obligación de presentar una Declaración fecha de vencimiento.
RUS jurada anual. 2) Contribuyente que se cam- Con la declaración correspondiente al mes
• No se permite deducir costos y gastos. bia del RG al RMT: de enero en tanto se cumplan los requisitos
• Se realizan pagos mensuales definitivos de S/ 20 o S/ 50, del RMT.
dependiendo de los ingresos brutos y adquisiciones.
• No se tiene la obligación de llevar ningún libro tributario.
En ese sentido, se puede destacar que el RMT tiene como (*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialis-
ventaja para las Mypes lo siguiente: ta en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
Es un régimen tributario más beneficioso que el régimen (8) Véase el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 1269, el artículo 65 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 12 de la Resolución de
general, toda vez que establece un tramo de 15 UIT Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
En el informe en comentario se ha se- de junio recién se entere de las ventajas puedan efectuar sin mayor contingencia,
ñalado que, a diferencia de lo indicado y beneficios del RMT y, en tanto no se salvo la posible comisión de la infracción
en el punto 1, en el segundo supuesto ha establecido un plazo, pueda recti- prevista en el numeral 1 del artículo 178
“no se ha establecido para el cambio ficar su declaración del mes de enero y del Código Tributario.
de régimen que la declaración jurada acogerse al RMT, debiendo rectificar de
sea presentada dentro de un plazo es- ese modo, igualmente, los periodos de 3. ¿Qué hago con los pagos realiza-
tablecido”. febrero, marzo, abril y mayo. dos con el Código 3031?
En esto se basa la Sunat para concluir Como se desprende del informe, el En este caso, toda vez que los pagos a
que el contribuyente, en el supuesto que hecho de no establecer que la declara- cuenta en el régimen general se realizan
quiera cambiar del RG al RMT, podría ción jurada sea presentada dentro de señalando el Código de Tributo 3031,
presentar una rectificatoria del PDT 621 un plazo determinado, permite que los procede en estos casos presentar por
en cualquier periodo y acogerse la RMT, contribuyentes lo hagan en cualquier mesa de partes de la Sunat una soli-
siempre que cumpla con los requisitos periodo. citud de reconocimiento de pago con
establecidos para el caso. De ese modo, la Sunat está permitiendo error para fines de corregir el Código
Nótese que ello da pie a que, por que muchos contribuyentes que no se de Tributo y señalar el 3121, que co-
ejemplo, un contribuyente en el mes acogieron oportunamente al RMT lo rresponde al RMT.
SOLICITUD DE RECONOCIMIENTO DE PAGO CON ERROR
Yo, Pablo Escobar Arias, identificado con DNI Nº 40847951, representante legal del contribuyente Ositos Cariñositos S.A. con RUC Nº 20511478158
y teléfono Nº 4451689, solicito el reconocimiento de pago con error de acuerdo al siguiente detalle:
DICE:
FORMULARIO Nº DE ORDEN PERIODO TRIBUTARIO CÓDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO
DEBE DECIR:
TIPO DE DOC.(*) Nº DE DOCUMENTO PERIODO TRIBUTARIO CÓDIGO DE TRIBUTO FECHA DE PAGO MONTO PAGADO
(*) Orden de Pago, Resolución de Multa, Resolución de Determinación, Resolución de Intendencia, Costa procesal, PDT, formulario físico, Boleta de pago u otro.
___________________________________
Firma del contribuyente o representante legal Sello de Mesa de Partes Sunat
DNI Nº
Yo, Pablo Escobar Arias, representante legal del contribuyente Ositos cariñositos S.A. con RUC Nº 20511478158, autorizo a Raúl Cárdenas
Abril, identificado con documento de identidad Nº 10547890 a presentar a la Sunat la presente solicitud, lo cual confirmo mediante la firma
de ambos en este documento:
________________________________________ ______________________________
Firma del contribuyente o representante legal Firma de la persona autorizada
NOTA IMPORTANTE:
1. La presente solicitud deberá ser presentada sin errores ni enmendaduras.
2. Exhibir el original y adjuntar fotocopia de la o las boletas de pago a modificar.
3. Exhibir el documento de identidad original del titular o representante legal acreditado en el RUC.
4. Exhibir el documento de identidad original de la persona autorizada a realizar el trámite.
5. En caso que el documento de identidad sea DNI, deberá llevar el último holograma de votación.
CASOS PRÁCTICOS
Gastos no deducibles de vehículos
y su incidencia en el IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Caso:
¿Cuál es el tratamiento tributario vinculado
La empresa Inmobiliaria JTN S.A.C. con al IGV con relación al servicio solicitado para
RUC Nº 20111111116, tiene como activi- el vehículo de representación?
dad principal la compra y venta de inmue- Dato adicional:
bles, en el mes de enero de 2017, solicitó • UIT del ejercicio 2016 = S/ 3,950
los servicios de mantenimiento anual de su
• Número de vehículos de Representación,
vehículo de representación de la categoría
dirección y administración = 3
A3, el cual no ha sido identificado como tal
en la contabilidad de la empresa, pagando • Ingresos Netos Anuales del ejercicio 2016 =
el importe de S/ 6 000.00 incluido el IGV. S/ 51’350,000 equivalente a 13,000 UIT
(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpo-
ración Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.
dispuesto en el inciso w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Toda vez que se trata de un IGV que debe asumirse como un
Impuesto a la Renta y el numeral 4 del inciso r) del artículo gasto por no tener derecho al crédito fiscal, este tampoco
21 de su Reglamento, el número de vehículos se encuentra resulta deducible para fines tributarios por corresponder a
sujeto a límite, como se señala a continuación: un bien que como se ha señalado anteriormente no cumple
con los requisitos necesarios para dicha deducción.
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS
Es así que, además del gasto por mantenimiento, propia-
Hasta 3,200 UIT 1
mente dicho, que deberá ser adicionado; se deberá reparar
Hasta 16,100 UIT 2 también el IGV pagado que la empresa está reconociendo
Hasta 24,200 UIT 3 como gasto contablemente.
Hasta 32,300 UIT 4
Si bien es cierto, para fines contables el registro del importe
Hasta 32,300 UIT 5 total de la operación (incluido IGV) fue cargado al gasto,
para fines tributarios no se considera como tal, toda vez que
Es así que, de acuerdo a lo indicado en el cuadro prece-
gastos relacionados con los vehículos de las categorías A2,
dente, el mencionado desembolso no podrá ser deducible
A3 y A4, están sujetos a un límite y a la designación de los
para el impuesto a la renta y al no ser costo o gasto para
vehículos respecto de los cuales los gastos de funcionamiento
mencionado impuesto tampoco se tendrá derecho a aplicar
y mantenimiento serán deducibles, esto de acuerdo con la
el crédito fiscal obtenido por el mencionado servicio, esto
normativa de la Ley del Impuesto a la Renta
último de acuerdo a lo señalado en el artículo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, ya que de acuerdo a los Siendo así, la empresa Inmobiliaria JTN S.A.C., debe efectuar
ingresos obtenidos en el ejercicio 2016 –S/ 51’350,000–, la un reparo tributario, por el importe de S/ 6,000, que incluye
empresa puede deducir como máximo los gastos de 2 vehículos el importe del IGV ascendente a S/ 915.25, acción que será
y en el supuesto materia de consulta el vehículo que recibe realizada vía declaración jurada anual del Impuesto a la
el mantenimiento anual es considerado el tercer vehículo Renta 2017 mediante su inclusión en la casilla de adiciones,
de representación. considerándose como una “diferencia permanente”.
Caso:
Asimismo, se sabe que la empresa de acuerdo a re-
La corporación Juan & TIM S.A.C., con RUC Nº sultados anteriores proyecta obtener ingresos netos
20888888881, dedicada a la remodelación de interiores anuales para el presente ejercicio 2017 equivalentes a
(casas, oficinas, espacios diversos), en el ejercicio 2017 ha S/ 63’000,000.00.
proyectado incurrir en desembolsos por gastos de vehículos Por otro lado, se sabe que los vehículos destinados a las
automotores determinados de la siguiente manera: actividades de dirección y administración, se encuentran
Gastos identificados.
Catego- Condi-
Marca Actividad
ría ción Alquiler
Funciona-
Totales El contador de la empresa nos plantea la siguiente con-
miento
Chevrolet B1.3 Operativo Alquilado 9,000.00 6,000.00 15,000.00
sulta:
Chevrolet B1.4 Operativo Propio - 5,000.00 5,000.00
Toyota A3 Dirección Propio - 9,000.00 9,000.00
Volvo A4 Representación Alquilado 10,000.00 8,000.00 18,000.00
(1) En Diccionario para Contadores. Editorial Limusa, S.A de C.V. Grupo Noriega
Nissan A2 Administración Propio - 7,000.00 7,000.00
Editores. Balderas 95, México, D.F. 1995. p. 187.
Totales 19,000.00 35,000.00 54,000.00 (2) En: Contabilidad de Costos: Tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones,
SA de CV. México, 2005, Quinta Edición. p. 77.
Totales 10,000.00 16,000.00 34,000.00 Ahora bien, respecto a la aplicación del crédito fiscal, al deter-
Es así, que podemos observar que los únicos gastos de minar que solo podemos deducir gastos de S/ 13,600.00 de
vehículos destinados a actividades de representación, dirección acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, el contribuyente
y administración dan un importe equivalente a S/ 16,000.00 debe identificar aquellos periodos en los cuales se excedió en
(Dirección = S/ 9,000.00 + Administración = S/ 7,000.00). el uso del crédito fiscal y presentar sus declaraciones juradas
Dicho importe será materia de comparación más adelante rectificatorias, con el pago de la correspondiente multa en
mientras vayamos desarrollando el caso planteado. caso se configure la infracción por declarar cifras o datos
falsos señalada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
3. Número de vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3, Tributario.
B1.4 que otorguen derecho a deducción
El IGV que motivo de las referidas rectificatorias es el siguiente:
En este punto es necesario recordar que en el numeral 4
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Gastos de vehículos de representación no identificados S/ 18,000.00
Renta se muestra la tabla en la cual se señala el número de Gastos de vehículos de representación identificados S/ 2,400.00
vehículos que procederán a deducirse según el monto de los Base imponible de IGV S/ 20,400.00
30 % 30 %
Arrendamiento y/o subarrendamien- Honorarios profesionales de médi-
to de inmuebles Gastos
cos y odontólogos que califiquen
adicionales
como rentas de cuarta categoría
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con el D.S. N° 353-2016-EF, la UIT para el Ejercicio 2017 será de S/ 4,050.00
En este caso las personas naturales que generen rentas Se desea saber cuál sería el tratamiento a seguir por di-
de primera categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el chos gastos, sabiendo que son los únicos que se produci-
inciso a) del subnumeral 6.2 del artículo 4 del Regla- rán en el presente ejercicio.
mento de Comprobantes de Pago, se encuentran obli-
gadas a entregar la guía de arrendamiento (formulario Solución:
1683) al usuario del servicio. Cabe indicar que a través del Decreto Supremo N° 399-
• Gastos médicos 2016-EF(2) se estableció el siguiente listado de profesiones
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 46 de y oficios que darán derecho a la deducción a que se refiere
la Ley del Impuesto a la Renta, será deducible como gasto el el inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley,
30 % de los honorarios profesionales de médicos, siempre el cual se encuentra en el Anexo de dicho decreto supremo:
que califiquen como rentas de cuarta categoría. 1. Abogado
• Gastos de EsSalud 2. Analistas de sistema y computación
3. Arquitecto
De conformidad con el inciso e) del artículo 46 de la Ley
antes mencionada, el 100 % del importe pagado por con- 4. Enfermero
cepto de aportaciones al seguro social de salud que se 5. Entrenador deportivo
realicen por los trabajadores del hogar, será deducible. 6. Fotógrafo y operadores de cámara, cine y TV
Ahora bien, sin la deducción de los gastos por arrenda- 7. Ingeniero
miento, gastos médicos y de EsSalud, el Impuesto a la 8. Intérprete y traductor
Renta de trabajo se determinaría de la siguiente manera: 9. Nutricionista
10. Obstetriz
CONCEPTO IMPORTE
11. Psicólogo
Renta anual de quinta categoría 48,212 12. Tecnólogos médicos
Deducción de 7 UIT (28,350) 13. Veterinario
Renta neta de trabajo 19,862
De lo expuesto se puede apreciar que el gasto incurrido
Impuesto a la renta de trabajo 1,589 en los servicios del contador no se encuentra en el lista-
No obstante, si se deducen los gastos de arrendamiento, do de servicios permitidos para la deducción adicional
gastos médicos y de EsSalud, el impuesto se determina- del Impuesto a la Renta.
ría como sigue: A continuación se muestra el cálculo del Impuesto a la
Renta anual, considerando las deducciones que se esta-
CONCEPTO IMPORTE
blecían hasta el Ejercicio 2016:
Renta anual de quinta categoría 48,212
CONCEPTO IMPORTE
Deducción de 7 UIT (28,350)
Renta anual de cuarta categoría 12,000
Gastos de arrendamiento (4,320) Deducción 20 % (2,600)
Honorarios profesionales del médico (750) Renta neta de cuarta categoría 9,600
Aportación a EsSalud-trabajadora del hogar (1,071) Renta anual de quinta categoría 42,540
Total renta de cuarta y quinta categoría 52,140
Renta neta de trabajo 13,721
Deducción de 7 UIT (28,350)
Impuesto a la Renta de trabajo 1,098
Renta neta de trabajo 23,790
Como se puede apreciar, en el caso que se tengan cum- Impuesto a la Renta de trabajo 2,115.60
plidos los requisitos establecidos en el artículo 46 de la Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1,620.00
Ley del Impuesto a la Renta, se generaría un ahorro tri- Más de 5 UIT hasta 20 UIT renta neta 14 %: 495.60
butario de S/ 491.00 (1 589 - 1 098). Asimismo, se presenta el cálculo con las deducciones adicio-
nales que son permitidas a partir del Ejercicio 2017:
• Por los servicios contables, el contador emitió un re- En este caso la persona natural, en la medida en que
cibo por honorarios por S/ 1 500. sustente el gasto por honorarios profesionales del
• Por los servicios legales, el abogado emitió un recibo
por honorarios por S/ 3 500. (2) Publicado el 31/12/2016
abogado, con el recibo por honorarios físico o electrónico, • Los gastos por intereses considerados para el ejerci-
disminuirá el Impuesto a la Renta en S/ 147.00 (2,115.60 - cio 2017 ascienden a S/ 22 000 (28 245 - 6 245).
1,968.60). • Los gastos por los intereses no podrán superar las 3
UIT (12 150) en el ejercicio 2017.
En ese sentido, finalizado el ejercicio 2017 los gastos de Renta neta de trabajo 32,650
intereses por dicha compra ascienden a S/ 28, 245, co- Impuesto a la Renta de trabajo 3,356
rrespondiendo S/ 6,245 al ejercicio 2016. Hasta 5 UIT renta neta 8 %: 1 736.00
Más de 5UIT hasta 20 UIT Renta Neta 14 %:
Además se sabe que:
El Sr. Jorge Calderón tiene rentas de quinta categoría • Determinación de la renta anual de trabajo por cada
por S/ 57,190. persona natural
Cabe indicar de que el inciso d) del artículo 26-A del Re-
La Sra. María Castillo tiene rentas de quinta categoría glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que
por S/ 73,150. los gastos efectuados por intereses de créditos hipoteca-
El préstamo hipotecario se encuentra a nombre de la rios para primera vivienda efectuados por una sociedad
Sra. Castillo. conyugal podrán ser atribuidos a cada cónyuge, siempre
que ello se comunique a la Sunat en la forma, plazo y
Se desea saber cuál sería el tratamiento más adecuado por condiciones que esta establezca mediante Resolución.
dichos gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta. En ese sentido se presenta la segunda posibilidad de de-
claración.
Solución:
Determinación de la renta anual de trabajo por parte
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo de Sr. Calderón:
26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3),
los gastos por intereses deben corresponder a créditos CONCEPTO IMPORTE
hipotecarios otorgados a personas naturales, sociedades
conyugales o uniones de hecho para la adquisición o Rentas del Sr. Calderón 57,190
construcción de una primera vivienda siempre que tales Renta anual total de quinta categoría 57,190
créditos se otorguen amparados con hipotecas debida-
mente inscritas. Deducción de 7 UIT (28,350)
Asimismo, en el mencionado inciso se indica que se en- Deducción adicional por intereses del crédito hipotecario (11,000)
tenderá por primera vivienda, a la del contribuyente o de
Renta neta de trabajo 17,840
su cónyuge o concubina(o) registrada en Registros Pú-
blicos al momento del otorgamiento del crédito. Impuesto a la renta de trabajo 1,427.20
Hasta 5 UIT Renta Neta 8 %: 1,427.20
Añade dicho inciso que los gastos por intereses de cré-
ditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los Determinación de la renta anual de trabajo por parte
intereses moratorios. de la Sra. Castillo:
En lo que se refiere a la forma de presentación de la
CONCEPTO IMPORTE
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo con el artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Rentas de la Sra. Castillo 73,150
Renta, son contribuyentes del Impuesto las sociedades
Renta anual total de quinta categoría 73,150
conyugales, siempre y cuando ejerzan la opción señala-
da en el artículo 16, es decir, atribuir las rentas de la Deducción de 7 UIT (28,350)
sociedad a uno de los cónyuges, el cual actuará en repre-
sentación de la sociedad conyugal. Deducción adicional por intereses del crédito hipotecario (11,000)
La demanda contencioso-administrativa
COBRANZA COACTIVA vs. el procedimiento de cobranza coactiva
Arturo FERNÁNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIÓN
Procedimiento de fiscalización.-
Procedimiento de oficio por el cual
Según lo dispuesto en el artículo 117 del Có- la administración tributaria ejercita su
digo Tributario, el procedimiento de cobranza facultad de fiscalización.
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez
Carrión de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Muni-
cipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Es un procedimiento de carácter administrativo especial, que se desarrolla en sede tributaria y está vinculado con la función administra-
tiva tributaria (especificidad: hecho generador, sujetos pasivos, base imponible, transmisión y extinción de la obligación).
Siguiendo este orden de ideas, el artículo 29 de la Ley N° 27444, establece que se entiende por procedimiento administrativo al conjunto
de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
Según el Código Tributario son requisitos determinación o resolución de multa que pueden ser impugnadas en el proceso
para iniciar de manera correcta un pro- contenga la deuda tributaria puesta en contencioso-administrativo, salvo los
cedimiento de cobranza coactiva:1) Que cobranza, o Resolución que declara la casos en los que se pueda recurrir a los
se haya emitido por la Administración pérdida de fraccionamiento, siempre que procesos constitucionales.
Tributaria el título que contiene la deuda se continúe pagando las cuotas de frac- Por otra parte, según su artículo 25, la
exigible (orden de pago, resolución de cionamiento; ii) la deuda haya quedado admisión de la demanda no impide la
determinación o resolución de multa extinguida por cualquiera de los medios vigencia ni la ejecución del acto admi-
y demás señalados en el artículo 115 señalados en el artículo 27 del Código nistrativo, salvo que el Juez mediante
del Código Tributario); 2) Que se haya Tributario; iii) se declare la prescripción una medida cautelar o la ley, dispongan
notificado correctamente el valor y la de la deuda puesta en cobranza; iv) la lo contrario
resolución de ejecución coactiva; 3) Que acción se siga contra persona distinta a
se haya producido el incumplimiento la obligada al pago; v) exista resolución
IV. ¿PROCEDE LA COBRANZA COAC-
en el pago de la obligación exigible; concediendo aplazamiento y/o fraccio-
TIVA SI SE INTERPUSO DEMANDA
4) Que no se presente ninguna de las namiento de pago; vi) las órdenes de
situaciones previstas en el artículo 119 pago o resoluciones que son materia de CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA?
del Código Tributario (suspensión y con- cobranza hayan sido declaradas nulas,
clusión del procedimiento de cobranza revocadas o sustituidas después de la Según el Informe N° 022-2017-SUNAT/
coactiva); 5) Que la “deuda” no se haya notificación de la REC; vii) cuando la 5D0000(3), procede iniciar acciones de
declarado prescrita. persona obligada haya sido declarada cobranza coactiva respecto a deuda
en quiebra; viii) cuando una ley o norma tributaria que, estando en apelación
Por otra parte, el ejecutor coactivo
con rango de ley lo disponga expresa- ante el Tribunal Fiscal y no habiendo sido
suspenderá temporalmente el pro-
mente; ix) cuando el deudor tributario resuelta esta dentro del plazo máximo
cedimiento de cobranza coactiva, en
hubiera presentado reclamación o ape- establecido para ello, ha sido materia
los casos siguientes: i) Cuando en un
lación vencidos los plazos establecidos de una demanda contencioso-adminis-
proceso constitucional de amparo se
para la interposición de dichos recursos, trativa, la cual es admitida por el Poder
hubiera dictado una medida cautelar
cumpliendo con presentar la carta fianza Judicial, siempre que respecto de ella ni
que ordene la suspensión de la cobranza
respectiva conforme con lo dispuesto el juez, mediante una medida cautelar,
conforme a lo dispuesto en el Código
en los artículos 137 o 146 del Código ni la ley dispongan lo contrario.
Procesal Constitucional; ii) cuando una
ley o norma con rango de ley lo dis- Tributario. En ese sentido, la interposición de la
ponga expresamente; iii) excepcional- demanda contencioso-administrativa
mente, tratándose de órdenes de pago, III. ¿QUÉ ES UN PROCESO CONTEN- no detiene la cobranza coactiva.
y cuando medien otras circunstancias CIOSO-ADMINISTRATIVO?
que evidencien que la cobranza podría V. ¿UNA MEDIDA CAUTELAR DENTRO
ser improcedente y siempre que la recla- Según el Decreto Supremo Nº 013- DE UN PROCEDIMIENTO CONTEN-
mación se hubiera interpuesto dentro del 2008-JUS(2), la acción contencioso-admi- CIOSO ADMINISTRATIVO PODRÍA
plazo de (20) días hábiles de notificada nistrativa prevista en el artículo 148 de la SUSPENDER TEMPORALMENTE
la orden de pago; iv) una cautelar en Constitución Política tiene por finalidad
LA COBRANZA COACTIVA?
un proceso contencioso-administrativo. el control jurídico por el Poder Judicial
de las actuaciones de la Administración
De otro lado, el ejecutor coactivo deberá Pública sujetas al derecho administrativo Según las normas tributarias el proce-
dar por concluido el procedimiento, le- y la efectiva tutela de los derechos e dimiento de cobranza coactiva tiene
vantar los embargos y ordenar el archivo intereses de los administrados. características particulares. Incluso
de los actuados, cuando: i) se hubiera para la Sunat la norma aplicable es
presentado oportunamente reclama- Así también nos indica que las actua- diferente a la de los gobiernos locales.
ción o apelación contra la resolución de ciones de la Administración Pública solo Así tenemos:
Cobranza
Es ayudado por el auxiliar coactivo.
coactiva
(2) Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso-Administrativo, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1067.
(3) El Informe N° 022-2017-SUNAT/5D0000, de fecha 24 de febrero de 2017, fue publicado en la página web de la Sunat el 7 de julio de 2017.
Sobre este punto es necesario mencionar a su vencimiento, considerándose solicitud, bajo sanción de dejarse
que de conformidad con los artículos 31 para tal efecto el monto actualizado sin efecto la medida cautelar.
y 117 del Código Tributario, el pago(4) hasta la fecha de la renovación. En
parcial que se realice durante el procedi- caso de que no se renueve la carta e) El juez deberá correr traslado de
miento de cobranza deberá imputarse en fianza en el plazo antes indicado la solicitud cautelar a la Adminis-
primer lugar a los intereses moratorios el juez procederá a su ejecución tración Tributaria por el plazo de
y en segundo lugar al tributo o multa y inmediata, bajo responsabilidad. cinco (5) días hábiles, acompa-
de ser el caso, la cobranza se continuará ñando copia simple de la demanda
por el saldo adeudado. c) Si se ofrece contracautela(8) real, y de sus recaudos, a efectos de
esta deberá ser de primer rango y que aquella señale el monto de
Por otra parte, según el artículo 157 cubrir el sesenta por ciento (60 %) la deuda tributaria (9) materia de
del Código Tributario, la resolución del monto por el cual se concede impugnación actualizada a la fecha
del Tribunal Fiscal agota la vía ad- la medida cautelar actualizado a la de notificación con la solicitud
ministrativa, con lo cual esta puede fecha de notificación con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
impugnarse mediante el proceso con- cautelar. verosimilitud del derecho invocado
tencioso-administrativo(5), el cual se y el peligro que involucra la demora
regirá por las normas contenidas en el d) La Administración Tributaria se del proceso.
Código Tributario y, supletoriamente, encuentra facultada para solicitar
por la Ley Nº 27584, Ley que regula a la autoridad judicial que se varíe f) Vencido dicho plazo, con la abso-
el proceso contencioso-administrativo, la contracautela, en caso esta haya lución del traslado o sin ella, el juez
cuyo texto único ordenado ha sido devenido en insuficiente con re- resolverá lo pertinente dentro del
aprobado mediante Decreto Supremo lación al monto concedido por plazo de cinco (5) días hábiles.
N° 013-2008-JUS. la generación de intereses. Esta
facultad podrá ser ejercitada al En conclusión, una medida cautelar
Siguiendo con este orden de ideas, el cumplirse seis (6) meses desde la obtenida en un procedimiento con-
citado artículo indica que la presenta- concesión de la medida cautelar o tencioso-administrativo suspende
ción de la demanda(6) no interrumpe la de la variación de la contracautela. temporalmente la cobranza coactiva,
ejecución de los actos o resoluciones de El juez deberá disponer que el so- sin embargo, si el monto es mayor a
la Administración Tributaria, como son licitante cumpla con la adecuación 15 UITs, se nos pedirá abonar (con-
los emitidos dentro de un procedimiento de la contracautela ofrecida, de tracautela) el 60 % del monto por el
de cobranza coactiva
coactiva. acuerdo a la actualización de la cual se concede la medida cautelar
deuda tributaria que reporte la actualizado a la fecha de notificación
De otro lado, el artículo 159 del citado Administración Tributaria en su con la solicitud cautelar.
Código indica que cuando el adminis-
trado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin
efecto cualquier actuación del Tribunal
Fiscal o de la Administración Tributaria,
incluso aquellas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, (4) El deudor podrá exigir la devolución ante cualquier pago en exceso o indebido que se hubiere producido durante
y/o limitar cualquiera de sus facultades el procedimiento.
previstas en el Código Tributario y en (5) La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del
término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
otras leyes, serán de aplicación las si- debiendo contener peticiones concretas.
guientes reglas: (6) La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la Administración
tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso
Contencioso-administrativo en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las cau-
a) Para la concesión de la medida cau- sales de nulidad previstas en el artículo 10 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
telar es necesario que el adminis- (7) Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
trado presente una contracautela (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado
podrá ofrecer como contracautela la caución juratoria.
de naturaleza personal o real. En
(8) Artículo 613 del Código Procesal Civil.- Contracautela y discrecionalidad del juez
ningún caso, el juez podrá aceptar
La contracautela tiene por objeto asegurar al afectado con una medida cautelar el resarcimiento de los daños
como contracautela la caución ju- y perjuicios que pueda causar su ejecución.
ratoria(7). La admisión de la contracautela, en cuanto a su naturaleza y monto, es decidida por el juez, quien puede
aceptar la propuesta por el solicitante, graduarla, modificarla o, incluso, cambiarla por la que sea necesaria para
garantizar los eventuales daños que pueda causar la ejecución de la medida cautelar.
b) Si se ofrece contracautela de natu-
La contracautela puede ser de naturaleza real o personal. Dentro de la segunda se incluye la caución juratoria,
raleza personal, esta deberá con- la que puede ser admitida, debidamente fundamentada, siempre que sea proporcional y eficaz. Esta forma de
sistir en una carta fianza bancaria contracautela es ofrecida en el escrito que contiene la solicitud de medida cautelar, con legalización de firma
ante el secretario respectivo.
o financiera, con una vigencia de
La contracautela de naturaleza real se constituye con el mérito de la resolución judicial que la admite y recae
doce (12) meses prorrogables, cuyo sobre bienes de propiedad de quien la ofrece; el juez remite el oficio respectivo para su inscripción en el registro
importe sea el sesenta por ciento correspondiente.
(60 %) del monto por el cual se En caso de ejecución de la contracautela, esta se actúa a pedido del interesado, ante el juez que dispuso la
medida y en el mismo cuaderno cautelar; el que resuelve lo conveniente previo traslado a la otra parte.
concede la medida cautelar actua- Cuando se admite la contracautela sometida a plazo, esta queda sin efecto, al igual que la medida cautelar, si
lizado a la fecha de notificación con el peticionante no la prorroga u ofrece otra de la misma naturaleza o eficacia, sin necesidad de requerimiento y
dentro del tercer día de vencido el plazo.
la solicitud cautelar. La carta fianza
(9) En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente total o parcialmente la preten-
deberá ser renovada antes de los sión asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá la ejecución de la contra-
diez (10) días hábiles precedentes cautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.
(1) DURÁN ROJO, Luis. “Uso del soft law en el derecho tributario como manifestación del cambio de paradigma jurídico”. “Primeras reflexio-
nes para revisar la experiencia peruana”. En: Revista del IPDT. N° 57, Lima, p. 52.
para la configuración del referido tipo “la norma VII del Título Preliminar del infractor, sino solo la ley; asimismo, las
infractor, al configurarse información Código Tributario, en coherencia con la competencias atribuidas a la autoridad
no correcta en la declaración del Im- norma IV que contempla los principios administrativa deben cumplirse en co-
puesto a la Renta, señalando también de legalidad y reserva de ley, ratifica el herencia con lo dispuesto en la ley, por
que resulta aplicable el artículo 165 del sometimiento a la ley y refuerza la vin- lo que el artículo 165 está dirigido a la
Código Tributario, pues la infracción culación del intérprete al contenido del autoridad administrativa, que establece
debe determinarse de manera objetiva. texto legal, cobrando mayor significancia que debe determinar la infracción de
en el proceso de interpretación de leyes forma objetiva, sin definir ni restringir
III. POSICIÓN DE LA CORTE SUPREMA tributarias, los supuestos, las obliga- los supuestos o elementos del tipo in-
ciones y elementos predeterminados y fractor previstos en la ley, esto es, que
Establece, que en principio corresponde configurados en la ley (…)”. cuando la Administración Tributaria
analizar el principio de legalidad y tipi- Precisa la Corte Suprema, que el artículo determine una infracción debe hacerlo
cidad del procedimiento administrativo 178, numeral 2 debe interpretarse de en forma objetiva respetando el principio
sancionador, pues en el marco de un conformidad con los principios de de seguridad jurídica, reduciendo el
Estado Constitucional de Derecho las reserva de ley, legalidad, tipicidad y grado de discrecionalidad, por lo que
disposiciones deben ser interpretadas en responsabilidad, garantizando que la las infracciones tributarias se determinan
compatibilidad con los derechos funda- conducta típica se encuentre prevista en considerando los elementos del tipo
mentales reconocidos en la Convención la norma legal previa cierta y expresa, fijados en la norma legal, que pueden
Americana de Derechos Humanos. que la ley precise los elementos del incluir elementos objetivos y subjetivos,
tipo infractor, y que la conducta san- por lo que la intencionalidad subje-
Principio de legalidad
legalidad.- El artículo 9 de la tiva debe ser evaluada cuando forme
referida Convención consagra los princi- cionada debe tratarse de una acción u
omisión, por responsabilidad objetiva parte de la descripción de la conducta
pios de legalidad e irretroactividad como sancionada, a efectos de garantizar el
derechos y garantías de los administrados, y/o subjetiva.
principio de tipicidad, legalidad y res-
que constituyen límites a la potestad admi- Asimismo, señala que la doctrina ha ponsabilidad en materia sancionadora
nistrativa sancionadora del Estado. establecido que son inconstitucionales en el marco del Estado Constitucional de
Respecto del principio de legalidad, aquellas sanciones impuestas como Derecho.
ha precisado que implica 3 supuestos: reacción ante conductas que no están
claramente tipificadas como infrac- Por lo expuesto, se deben tomar en con-
a) La elaboración de los tipos supone ciones, y precisa que la infracción tri- sideración los siguientes elementos con-
una clara definición de la conducta butaria consiste en hacer lo prohibido currentes de la infracción tributaria, que
incriminada, que fije sus elementos por ley o dejar de hacer lo que dispone configuran la subsunción de la conducta
y permita deslindarla de otros com- la ley. en la infracción tributaria establecida en
portamientos no sancionables, lo el artículo 178, numeral 2:
que se vincula estrechamente con En tal sentido, al determinar la infrac-
ción, la Administración debe realizar la El primer elemento es la necesaria
el principio de tipicidad que exige
subsunción de la conducta en los ele- presentación de una declaración en
una descripción específica del hecho
mentos del tipo predeterminado por ley, el marco del cumplimiento de obli-
que constituye infracción.
garantizado por el principio de tipicidad gaciones tributarias ante la Sunat,
b) La Convención Americana obliga a los y responsabilidad, siendo una tipificación que consigne cifras o datos falsos u
Estados a extremar las precauciones válida solo si se subsume la conducta omita circunstancias, respecto a las
para que las sanciones se adopten con en los elementos objetivos y subjetivos operaciones realizadas por el contri-
estricto respeto a los derechos básicos del tipo claramente definidos y descritos buyente que sustenten la acotada
de las personas y previa una cuidadosa en la norma legal, habiendo supuestos declaración [objetivo].
verificación de la efectiva existencia de infractores que tienen como eje central
la conducta ilícita. El segundo elemento es que la de-
de las infracciones que causan perjuicio claración sea presentada con el fin
c) Exige al juez la aplicación estricta de económico, el elemento subjetivo, y de obtener indebidamente notas de
lo dispuesto en la ley, observando habrán otros que solo atienden a la crédito negociables u otros valores si-
con mayor rigurosidad la adecua- responsabilidad objetiva, dependiendo milares o que impliquen un incremento
ción de la conducta de la persona de los elementos fijados en la norma de saldos o créditos [subjetivo].
incriminada al tipo legal, de forma legal y en la Norma IV, inciso d) del Título
tal que no se incurra en la penali- Preliminar del Código Tributario, que El tercer elemento es que con dicha
zación de actos no punibles en el establece el principio de reserva de ley declaración sustentada en cifras o
ordenamiento jurídico. y legalidad, la atribución exclusiva de la datos falsos el contribuyente incre-
ley para establecer sanciones, y que la ley mente de modo indebido, saldos o
Principio de tipicidad.-
tipicidad Respecto del créditos a su favor [objetivo].
principio de tipicidad, el segundo párrafo debe tipificar definiendo con precisión
del artículo III del Título Preliminar del las infracciones y establecer sanciones.
En tal contexto, el tipo infractor con-
Código Tributario sobre “Interpretación Sumado a ello, el artículo 165 del Có- tiene dos elementos de carácter objetivo
de Normas Tributarias” regula la pros- digo Tributario debe ser interpretado (subsumiéndose dichos elementos en
cripción de que en vía interpretativa se en forma coherente con las normas y el supuesto de la norma, con la simple
creen tributos, introduzcan sanciones, principios convencionales y constitucio- materialización del hecho por parte del
se otorguen exoneraciones tributarias o nales, así como los principios y normas obligado tributario, prescindiendo de
se extiendan las disposiciones tributa- legales que regulan las sanciones admi- su intencionalidad); y un elemento de
rias a supuestos no regulados en la ley. nistrativas tributarias, que incluyen al carácter subjetivo, consistente en la inten-
Sobre dicho párrafo, la Sala Suprema principio de legalidad y reserva de ley, cionalidad subjetiva de obtener indebida-
Ejecutoria Nº 4392-2013-Lima ha dis- por lo que la Administración no puede mente notas de crédito o valores similares
puesto como criterio jurisprudencial que: definir o establecer elementos del tipo o incremento de saldos o créditos.
La Corte Suprema establece las si- interpretación de la Sunat y el Tribunal de Derechos Humanos (CIDH) en el caso
guientes normas de infracción: Fiscal, pues se basa en una interpretación García Asto y Ramírez vs. Perú, mediante
restringida que construye una infracción el que se determinó que en un Estado
N1: Declarar cifras o datos falsos con
sin considerar todos los elementos de de derecho los principios de legalidad
el fin de obtener indebidamente notas
la infracción tributaria establecida en el e irretroactividad constituyen límites a
de créditos negociables u otros valores
artículo 178, numeral 2, contraviniendo la potestad administrativa sanciona-
similares.
el artículo VIII del Título Preliminar del dora del Estado, especialmente cuando
N2: Omitir circunstancias con el fin de Código Tributario y el principio de ti- ejercen su poder punitivo.
obtener indebidamente notas de crédito picidad, siendo que el artículo 165 del
negociables u otros valores similares. La Corte Suprema también estableció
referido Código no excluye a las con- la necesidad de analizar el principio de
N3: Declarar cifras o datos falsos con ductas infractoras del elemento subjetivo tipicidad, considerando lo dispuesto en
el fin de que impliquen un aumento para determinar la responsabilidad del la Casación Nº 4392-2013-Lima, que
indebido de saldos o créditos a favor administrado cuando la norma no está dispone la necesidad de tomar en cuenta
del deudor tributario. referida a la definición del tipo, sino a la los supuestos, obligaciones y elementos
N4: Omitir circunstancias con el fin de que forma objetiva que debe actuar la Admi- predeterminados y configurados en la ley
impliquen un aumento indebido de saldos nistración para determinar la infracción. a efectos de realizar una interpretación
o créditos a favor del deudor tributario. de las leyes tributarias, en tal sentido,
Por lo expuesto, la Corte Suprema con-
Luego de analizar el caso, la Corte Su- cluye que no se ha materializado la es claro que en vía interpretativa no
prema determinó que el contribuyente infracción normativa del artículo 178.2 pueden establecerse sanciones.
no declaró cifras o datos falsos ni omitió ni del artículo 165 del Código Tributario, Por tanto, la infracción establecida en el
circunstancias en la declaración ante pues la interpretación realizada por la artículo 178, numeral 2, ahora artículo
la Sunat, pues, no obstante, estar en Sala es acorde con el ordenamiento 178, numeral 1, que sanciona la de-
discusión el momento de su utilización jurídico constitucional, siendo nula la claración de cifras o datos falsos, debe
tributaria, el saldo a favor producto de resolución de multa y nula parcialmente interpretarse conforme el Estado Cons-
los pagos a cuenta del Impuesto a la la resolución del Tribunal Fiscal. titucional de Derecho, esto es, acorde
Renta adquiridos en la reorganización con los principios de reserva de ley,
societaria es el mismo que se consideró IV. NUESTRO COMENTARIO legalidad, tipicidad y responsabilidad.
en la declaración jurada y en la fiscali-
Respecto del artículo 165 del Código
zación realizada por la Sunat. El ejercicio de la potestad sancionadora Tributario, la Corte Suprema precisó
Sumado a ello, señala la Corte Suprema de la Administración Tributaria no puede que la objetividad dispuesta debe estar
que la conducta de la demandante al prescindir de los principios constitucio- dirigida a la Administración Tributaria,
presentar la declaración jurada del Im- nales que la delimitan, tales como el que es quien debe determinarla de forma
puesto a la Renta no tuvo como fina- principio de legalidad, tipicidad, reserva objetiva, sin posibilidad de restringir
lidad obtener indebidamente notas de de ley, entre otros. En esta línea de pen- los supuestos o elementos del tipo in-
crédito, ni aumento indebido de saldos samiento se encuentran renombrados fractor previstos en la Ley, y tomando
o créditos a favor, pues el monto de los juristas como el Dr. Bravo Cucci y el Dr. en consideración la seguridad jurídica,
pagos a cuenta fueron los mismos que Gamba Valega. En efecto, el Dr. Bravo reduciendo el grado de discrecionalidad
los determinados por la Sunat en la Cucci señala que a pesar de existir una administrativa al aplicar el régimen san-
correspondiente resolución de determi- interpretación literal del artículo 165 del cionador. Ello determina que la comisión
nación, por lo que la suma no ha sido Código Tributario, la misma no resulta de las infracciones tributarias se esta-
aumentada por el accionante sino que constitucional a la luz de los principios blece considerando los elementos del
se declaró con total exactitud, por lo que que rigen la potestad sancionadora tipo dispuestos en la norma, los que
no hubo aumento indebido a su favor. en materia tributaria. Asimismo, el Dr. pueden incluir elementos objetivos y
Gamba enfatiza que un sistema de res- subjetivos, por lo que la intenciona-
Finalmente, precisa la Corte Suprema que ponsabilidad objetiva en materia sancio-
no se ha demostrado de manera objetiva lidad subjetiva debe valorarse cuando la
nadora tributaria como el dispuesto en el conducta sancionada así lo establezca.
los elementos objetivo y subjetivo del tipo Código Tributario vulnera las garantías y
infractor, pues el monto de los pagos a derechos fundamentales, pues la Cons- Siendo que la infracción del artículo 178
cuenta transferido vía reorganización titución exige que la responsabilidad numeral 2 (ahora numeral 1) establece
societaria no se aplicó como pago a criterios objetivos y subjetivos, ambos
sancionadora administrativa (tributaria)
cuenta del Impuesto a la Renta para dicho deben tomarse en consideración, siendo
debe analizarse teniendo en cuenta los
ejercicio, por lo que la sentencia de vista necesario analizar tres elementos, dos
principios del Derecho Penal, en los que
incidió en dos elementos: uno subjetivo objetivos y uno subjetivo:
la culpabilidad cumple un papel prepon-
que es la intencionalidad de utilización derante en la determinación del ilícito(2). Elementos objetivos: la presentación
dolosa; y un elemento objetivo referido de una declaración que consigne cifras
a la no presentación de un beneficio Respecto de la Casación bajo análisis,
o datos falsos; y que el contribuyente
indebido al no aplicarse como pago a precisar que esta es de primordial re-
incremente de modo indebido saldos o
cuenta del Impuesto a la Renta. levancia, pues establece los criterios
créditos a su favor.
necesarios para la interpretación de la
Siendo ello así, el Colegiado Superior configuración de infracciones tributa- Elemento subjetivo: la intencionalidad
concluyó que en la calificación jurídica rias. Analiza el principio de legalidad, subjetiva de obtener indebidamente
de las proposiciones fácticas la Adminis- tomando en consideración los criterios notas de crédito o valores similares o
tración Tributaria vulneró el principio de expuestos por la Corte Interamericana incremento de saldos o créditos.
legalidad, pues no consideró el elemento
subjetivo de la conducta infractora que
forma parte de los elementos norma- (2) Revista 55 IPDT - abril 2013. Jorge A. Bravo Cucci. Cita al Dr. GAMBA VALEGA, César. “Principios del Derecho
Penal y Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria”. En: Análisis Tributario. Vol. XVI. Nº 189. octu-
tivos de la infracción, desestimando la bre, Lima, 2003, p. 24.
Consecuencias de no emitir
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS comprobantes de pago
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especializa-
ción en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanza-
da en Tributación por la PUCP.
(1) Tal como se señala en la Resoluciones del Tribunal Fiscal Nºs 17619-1-2012 y 1580-5-2009.
En concordancia con esta definición, comprobante de pago, habrá nacido la la importación del bien o con motivo
el artículo 11 de la Ley del IGV(2) señala obligación tributaria del IGV si es que ya de la utilización en el país de servicios
que el impuesto a pagar se determina se configuró la oportunidad de emisión, prestados por no domiciliados.
mensualmente deduciendo del impuesto de conformidad con lo dispuesto en el Asimismo, se ha establecido que para
bruto de cada periodo el crédito fiscal, Reglamento de Comprobantes de Pago. tener derecho al crédito fiscal se debe
determinado de acuerdo con lo previsto En tal sentido, podemos observar que cumplir requisitos sustanciales y for-
en las disposiciones legales emitidas al tratándose del IGV el comprobante de males. Para cumplir los requisitos sustan-
respecto en la referida ley(3). pago emitido permite determinar la ciales se requiere que las adquisiciones
Asi pues, se puede ver que de acuerdo fecha en que nace la obligación tribu- gravadas con el IGV sean permitidas
con la técnica impositiva del IGV, re- taria; y su falta de emisión, no conlleva como gasto o costo de la empresa, de
cogida por la ley de la materia, en la a que dicha obligación se difiera en el acuerdo a la legislación del Impuesto a
naturaleza de este impuesto suyace el tiempo, si es que ya se configuró la la Renta, aun cuando el contribuyente
elemento financiero que tiene como obligación tributaria respectiva. no esté afecto a este último impuesto,
propósito afectar económicamente solo Consecuentemente, podemos indicar y, además, que dichas adquisiciones se
en la etapa de consumo, mas no en las que una consecuencia de la no emisión destinen a operaciones por las que se
etapas intermedias; debiéndose notar, de un comprobante de pago, en materia deba pagar el impuesto.
al respecto, que para que dicha técnica del IGV, radica en que el sujeto obligado En consecuencia, teniendo en conside-
funcione de la manera prevista y no deberá declarar y pagar el impuesto ración lo expuesto en los puntos ante-
distorcione el impuesto, es necesario en el mes en que dicho comprobante riores, se puede concluir en este acápite
que las operaciones de cada etapa del debió emitirse, siendo irrelevante si que la emisión del comprobante de pago
ciclo de producción o comercialización efectivamente se emitió o no; de esta da lugar al funcionamiento de la técnica
hayan sido realizadas fehacientemente, manera, si el comprobante se emite del impuesto, puesto que permitirá al
lo cual –claro está– requiere ser acredi- posteriormente, no corresponderá que adquirente la deducción del IGV que
tado, conforme se podrá apreciar más ese hecho motive que el contribuyente le hubieren trasladado al realizar una
adelante. presente una declaración rectificatoria. adquisición gravada; por lo tanto, si el
Por el contrario, si un contribuyente no comprobante de pago no se hubiera
IV. OBLIGACIÓN DEL IGV VINCULADA emitido, no sería posible hacer uso del
consigna en su declaración jurada el
A LOS COMPROBANTES DE PAGO IGV correspondiente a una operación, crédito fiscal.
bajo el entendido de que no corres- 2. Comprobante de pago emitido
El artículo 38 de la Ley del IGV señala que pondía declarar el impuesto por no
los contribuyentes de este impuesto de- después de la oportunidad esta-
haber emitido el comprobante de pago,
berán entregar comprobantes de pago deberá rectificar dicha declaración y blecida
por las operaciones que realicen, los que pagar el impuesto con los intereses Ahora bien, es válido cuestionarse si
serán emitidos en la forma y condiciones moratorios que se hubieren generado es posible hacer uso del crédito fiscal
que establezca la Sunat. por el pago extemporáneo y la multa si el comprobante de pago se emite
En relación con ello, cabe traer a co- que se hubiese generado, conforme posteriormente. Sobre el particular, en
lación que, como ya se ha señalado, se explicará más adelante. De ma- primer término, cabe traer a colación
el Reglamento de Comprobantes de nera similar, se concluye en el Informe que de conformidad con el artículo 2
Pago establece que tratándose de N° 110-2011-Sunat/2B0000. de la Ley Marco de Comprobantes de
la transferencia de bienes muebles, Pago, se considera comprobante de
comprobantes de pago estos deben V. COMPROBANTE DE PAGO COMO pago, todo documento que acredita
emitirse y otorgarse en el momento REQUISITO PARA LA UTILIZACIÓN la transferencia de bienes, entrega en
en que se entregue el bien o, en el uso o prestación de servicios, calificado
DEL CRÉDITO FISCAL
momento en que se efectúe el pago, como tal por la Sunat.
lo que ocurra primero. A su vez, el artículo 2 del Reglamento de
1. Comprobante de pago no emitido
Pues bien, partiendo de lo dispuesto Comprobantes de Pago señala que solo
por el referido Reglamento, la Ley del Como ya se ha indicado, la técnica im- se consideran comprobantes de pago
IGV(4) señala que en la venta de bienes positiva del IGV, en parte, consiste en la a los documentos detallados en dicho
muebles la obligación tributaria nace en sustracción del impuesto que se realiza artículo (tales como facturas, boletas de
la fecha en que se emita el comprobante en cada etapa del ciclo de producción o venta, recibos por honorarios, tickets,
de pago de acuerdo a lo que establezca comercialización; pues bien, en términos etc.) siempre que cumplan con las ca-
el reglamento o en la fecha en que se de la Ley del IGV ese mecanismo de racterísticas y requisitos mínimos esta-
entregue el bien, lo que se dé primero. sustracción da lugar a lo que conocemos blecidos en el mencionado reglamento.
como crédito fiscal.
Al respecto, es del caso indicar que el No obstante, es del caso indicar que el
Reglamento de la Ley del IGV precisa que Al respecto, se debe señalar que de referido reglamento no contiene dis-
para fines de determinar el nacimiento acuerdo con el artículo 18 de la Ley del posición alguna que establezca que se
de la obligación tributaria del IGV por IGV, el crédito fiscal está constituido por incumplen las características y requisitos
la venta de bienes muebles, la fecha en el IGV consignado separadamente en el mínimos por el hecho de que el compro-
que se emite el comprobante de pago comprobante de pago, que respalde la bante de pago se entregue de manera
mencionada en la Ley del IGV, se refiere adquisición de bienes, servicios y con- tardía. En ese sentido, se puede afirmar
a la fecha en que se emite o se debe tratos de construcción, o el pagado en que, dado que en nuestra normativa
emitir el comprobante.
(2) Cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.
Siendo ello así, se puede sostener que (3) En estricto, la norma citada hace referencia a los capítulos V, VI y VII de la Ley del IGV.
aun cuando no se haya emitido el (4) Artículo 4, inciso a).
no se ha previsto que la emisión tardía Pago, y por ende, si dicho documento ingreso devengado en el periodo materia
constituye un incumplimiento de las contiene la información prevista en el de declaración.
características y requisitos mínimos esta- inciso b) del artículo 19 de la Ley del IGV,
blecidos en el Reglamento de Compro- así como en el artículo 1 de la Ley N° 2. Declaraciones rectificatorias
bantes de Pago, no se puede considerar 29215, permitirá el uso del crédito fiscal, Teniendo en cuenta lo dispuesto por
que un comprobante de pago entregado siempre que sea anotado en el Registro el artículo 88 del Código Tributario y,
extemporáneamente no sea considerado de Compras en los plazos establecidos en sobre la base de lo señalado en el punto
como tal. el artículo 2 de la Ley N° 29215. anterior, se puede sostener que vencido
De otro lado, se debe señalar que en la el plazo para la presentación de las de-
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01580- VI. MULTA POR NO CONSIGNAR DATOS claraciones juradas determinativa del IGV
5-2009, que constituye jurisprudencia EN LA DECLARACÓN JURADA y del pago a cuenta del Impuesto a la
de observancia obligatoria, se sostiene Renta, un contribuyente que omitió in-
que los comprobantes de pago o do- 1. Obligación de presentar declara- cluir el impuesto bruto de la venta de un
cumentos que permiten ejercer el de- ciones juradas bien mueble cuya obligación tributaria
recho al crédito fiscal deben contener hubiera nacido en el periodo tributario
El primer párrafo del artículo 29 de la
la información establecida por el inciso declarado o el ingreso devengado por
Ley del IGV establece que los sujetos del
b) del artículo 19 de la Ley del IGV(5), dicha venta en tales declaraciones, podrá
Impuesto, sea en calidad de contribu-
la información indicada en el artículo presentar una declaración rectificatoria,
yentes como de responsables, deberán
1 de la Ley N° 29215(6), y los requisitos siempre que lo haga dentro del plazo de
presentar una declaración jurada sobre
y características mínimos que prevén prescripción de los tributos declarados.
las operaciones gravadas y exoneradas
las normas reglamentarias en materia
realizadas en el periodo tributario del
de comprobantes de pago vigentes al 3. Multa por omitir datos en las de-
mes calendario anterior, en la cual de-
momento de su emisión. claraciones
jarán constancia del impuesto mensual,
Siendo ello así, se puede colegir que en del crédito fiscal y, en su caso, del im- En líneas generales, el numeral 1 del
tanto que los comprobantes de pago puesto retenido o percibido. artículo 178 del Código Tributario señala
contengan la información que exige que constituye una infracción tributaria
Por su parte, el artículo 85 de la Ley del relacionada con el incumplimiento de
el Reglamento de Comprobantes de
Impuesto a la Renta dispone que los con- obligaciones tributarias, el no incluir en
Pago, así como los requisitos y carac-
tribuyentes que obtengan rentas de tercera las declaraciones ingresos y/o rentas y/o
terísticas aludidos en los párrafos ante-
categoría abonarán con carácter de pago actos gravados y/o, o declarar cifras o
riores, permitirán ejercer el derecho al
a cuenta del Impuesto a la Renta que en datos falsos u omitir circunstancias en las
crédito fiscal, aun cuando se hubieren
definitiva les corresponda por el ejercicio declaraciones, que influyan en la determi-
emitido en una oportunidad posterior
gravable, dentro de los plazos previstos nación y el pago de la obligación tributaria;
a las contempladas en el artículo 5 de
por el Código Tributario, cuotas mensuales y/o que generen aumentos indebidos de
dicho Reglamento, antes citado.
que determinarán con arreglo al sistema saldos o pérdidas tributarios o créditos a
Adicionalmente a lo expuesto, se debe de coeficiente o al sistema de porcentaje favor del deudor tributario y/o que generen
tener en cuenta que de conformidad con sobre los ingresos netos obtenidos en la obtención indebida de notas de crédito
lo dispuesto por el inciso c) del artículo 19 el mes; entendiéndose como ingresos negociables u otros valores similares.
de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al netos, al total de ingresos gravables de
Pues bien, si por no haber emitido un
crédito fiscal, se requiere que el compro- la tercera categoría, devengados en cada
comprobante de pago, debiendo haberlo
bante de pago haya sido anotado en el mes, menos las devoluciones, bonifica-
emitido, un contribuyente no incluyera el
Registro de Compras. Concordantemente ciones, descuentos y demás conceptos
IGV de dicha operación en su declaración
con ello, el artículo 2 de la Ley N° 29215 de naturaleza similar que respondan a la
jurada, y esto ocasionará que no pague
señala que los comprobantes de pago costumbre de la plaza.
el impuesto que le corresponde o que su
y documentos que sustentan el crédito
Agrega, el artículo 81 de la Ley del Im- determinación mensual no fuera correcta;
fiscal deberán haber sido anotados en
puesto a la Renta que la determinación habría incurrido en la infracción tipificada
el Registro de Compras en las hojas que
y pago a cuenta mensual tiene carácter en el numeral 1 del artículo 178 del Código
correspondan al mes de su emisión o
de declaración jurada. Tributario y tendría que presentar una
del pago del impuesto, según sea el
En relación con lo expuesto, cabe señalar declaración jurada rectificatoria.
caso, o en el que corresponda a los 12
meses siguientes, debiéndose ejercer en que en la declaración jurada mensual Asimismo, si como producto de tal omi-
el periodo al que corresponda la hoja en del IGV se debe consignar el impuesto sión, no considerara un ingreso devengado
la que dicho comprobante o documento bruto de todas las operaciones gra- en el periodo, y esa situación fuera motivo
hubiese sido anotado. vadas, cuya obligación tributaria se haya de que se determine incorrectamente el
generado en el periodo tributario por pago a cuenta mensual del Impuesto a la
En relación con ello, la Resolución del el cual debe declararse, en tanto que Renta, se incurriría en la misma infracción,
Tribunal Fiscal N° 01580-5-2009 ha esta- la declaración del pago a cuenta del debiendo presentar la declaración rectifi-
blecido que la anotación de operaciones impuesto a la Renta debe incluir cada catoria correspondiente.
en el Registro de Compras debe realizarse
dentro de los plazos establecidos en el
artículo 2 de la citada Ley N° 29215.
(5) Dicho inciso dispone que, para ejercer el derecho al crédito fiscal, los comprobantes de pago o documentos
consignarán el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con
Así pues, bajo las consideraciones la información obtenida a través de los medios de acceso público de la Sunat y que, de acuerdo con la informa-
expuestas en este acápite, se puede con- ción obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
cluir que el hecho de emitir de manera (5) Tal información es la siguiente:
extemporánea o tardía un comprobante de i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de
pago no significa que se esté incumpliendo RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
las características y requisitos establecidos
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
en el Reglamento de Comprobantes de iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
I. ¿EN QUÉ CONSISTE EL BENEFICIO DEL II) ¿QUÉ ZONAS COMPRENDE LA REGIÓN SELVA?
REINTEGRO DEL IGV?
El artículo 45 del TUO de la Ley del IGV establece
El reintegro del IGV consiste en la devolución que se denomina “región” al territorio compren-
del IGV de las compras a favor de generadores dido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
de renta de la tercera categoría ubicados en la Martín, Amazonas y Madre de Dios. Sin embargo, a
región selva. la fecha el único departamento donde está vigente
el beneficio es en el departamento de Loreto.
Ello se desprende del artículo 48 del TUO de la Ley
del IGV que establece que los comerciantes(1) Ello considerando que la Ley N° 28575, Ley de
de la mencionada región que compren bienes Inversión y Desarrollo de la Región San Martín
contenidos en el Apéndice del Decreto Ley y eliminación de exoneraciones e incentivos tri-
Nº 21503 y los especificados y totalmente butarios, publicada el 06/07/2005 excluyó del
liberados en el arancel común anexo al pro- beneficio al departamento de San Martín.
tocolo modificatorio del Convenio de Coo- Por su parte, el Decreto Legislativo N° 978, pu-
peración Aduanera Peruano-colombiano de blicado el 15/03/2007, excluyó del beneficio
1938, provenientes de sujetos afectos del resto a los departamentos de Amazonas, Ucayali y
del país, para su consumo en la región selva, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas
tendrán derecho a un reintegro equivalente del departamento de Loreto.
al monto del IGV que estos le hubieran con-
signado en los respectivos comprobantes de Posteriormente, la Ley N° 29647, publicada el
pago de compras, siéndole de aplicación las 01/01/2011, restituyó el beneficio a la provincia
disposiciones referidas al crédito fiscal, en lo del Alto Amazonas del departamento de Loreto.
que corresponda.
Departamento Situación a la fecha
Por último, respecto a la vigencia del beneficio, Loreto Único departamento donde se aplica el be-
cabe referir que la Ley Nº 30401, publicada el neficio hasta el 31/12/2018.
27/12/2015, la prorrogó hasta el 31 de diciembre San Martín Excluido del beneficio por la Ley N° 28575,
de 2018(2). publicada el 06/07/2005.
Amazonas
Cabe precisar que de acuerdo con la Resolu- Excluidos del beneficio por el Decreto Le-
Ucayali
ción del Tribunal Fiscal Nº 360-2-2015: “En gislativo Nº 978, publicado el 15/03/2007.
tanto la recurrente tenía la condición de su- Madre de Dios
jeto exonerado por realizar operaciones en la
región selva (…) podía deducir como costo o III. REQUISITOS PARA EL GOCE DEL BENEFICIO
gasto el importe pagado en sus adquisiciones, - REINTEGRO TRIBUTARIO
siendo su opción acceder o no al beneficio del
reintegro tributario; en ese sentido, toda vez que El artículo 46 del TUO de la Ley del IGV señala
la acotación efectuada por la administración no que para el goce del reintegro tributario, los
se encuentra arreglada a ley, procede levantar comerciantes de la Región deberán cumplir con
el reparo analizado”. los requisitos siguientes:
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Sujetos del impuesto que se dedican de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones
o modificaciones que generen bienes distintos al original.
(2) Cabe referir que la Ley N° 29647, publicada el 01/01/2011, prorrogó hasta el 31/12/2012 la vigencia del beneficio; y, posteriormente, la
Ley N° 29964, publicada el 16/12/2012 y vigente a partir del 01/01/2013, nuevamente prorrogó el beneficio hasta el 31/12/2015.
IV BIENES COMPRENDIDOS - REINTE- Bienes sustitutos: Aquellos productos o insu- d) La Sunat, previamente verificará
GRO TRIBUTARIO mos que no encontrándose que el interesado cumpla con los
comprendidos en la misma requisitos reglamentarios correspon-
subpartida nacional del aran- dientes(3), a fin de emitir la respectiva
Los bienes por los cuales procede la cel de aduanas a que se refiere
resolución en un plazo máximo de
devolución del IGV son: el inciso anterior, cumplen la
misma función o fin de manera 30 días calendario, contados a partir
Los bienes contenidos en el Apéndice que pueda ser reemplazado en de la presentación de la solicitud.
del Decreto Ley Nº 21503; y, su uso o consumo. El sector e) La resolución que emita la Sunat
deberá determinar la condición
Los especificados y totalmente libe- de bien sustituto.
tendrá vigencia por un (1) año ca-
rados en el arancel común anexo al lendario, contado a partir del día
protocolo modificatorio del Con- En ese sentido, para fines de acreditar siguiente de su fecha de publicación.
venio de Cooperación Aduanera la cobertura de las necesidades de con-
sumo de la región, se tendrá en cuenta Los solicitantes (que pueden ser los
peruano-colombiano de 1938. comerciantes de la Región o las enti-
lo siguiente:
La devolución procede para los comer- dades representativas de las actividades
ciantes de la región que compren los Di-
a) El interesado solicitará al Sector (Di- económicas, laborales y/o profesionales,
citados bienes provenientes de sujetos rección Regional del Sector Produc- así como de entidades del Sector Público
afectos del resto del país, para su con- ción correspondiente)
correspondiente la constancia Nacional) podrán presentar la solicitud
sumo en la región selva. de su capacidad de producción de referida y, de ese modo, podrán con-
bienes similares o sustitutos y de siderar que han sido denegadas sus
Sin embargo, el Régimen no se aplica cobertura para abastecer la región. solicitudes si el sector correspondiente
respecto de bienes que sean similares y la Sunat no responden en el plazo de
o sustitutos a los que se produzcan en b) El citado sector, previo estudio de la
30 días señalado, para fines de presentar
la región, excepto cuando los bienes documentación presentada, emitirá los recursos administrativos de acuerdo
aludidos no cubran las necesidades de en un plazo máximo de 30 días a la Ley Nº 27444.
consumo de esta. calendario la respectiva “constancia
de capacidad productiva y cobertura V. TRATAMIENTO DE LOS AGENTES
Las definiciones de bienes similares y de consumo regional”. DE RETENCIÓN E INCUMPLIMIENTO
sustitutos son las siguientes:
c) Obtenida la constancia, el interesado DE OTRAS OBLIGACIONES
Bienes similares: Aquellos productos o in- la presentará a la Sunat solicitando
sumos que se encuentren se declare la no aplicación del re- 1. Retenciones del IGV
comprendidos en la misma
integro tributario, por los bienes Tratándose de comerciantes de la Re-
subpar tida nacional del
arancel de aduanas apro- contenidos en la citada constancia. gión que hubieran sido designados
bado por Decreto Supremo
N° 239-2001-EF. (3) Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo Nº 29-94-EF, artículo 11.
agentes de retención, el reintegro solo las cuales efectuó y pagó la re- devoluciones de tributos, saldos a
procederá respecto de las compras por tención del IGV dentro de pla- favor, reintegros tributarios, recu-
las cuales se haya pagado la retención zo, sin presentar ni solicitar el peración anticipada, restitución de
correspondiente, según lo dispuesto reintegro respecto de las cua- derechos arancelarios”.
en la Ley Nº 28053 y la Resolución de les no cumplió esta condición. Sin embargo, cabe precisar que en la
Superintendencia Nº 037-2002-Sunat. b) No se pierde el derecho al re- Resolución del Tribunal Fiscal N° 16405-
En este caso, el agente de retención que integro tributario en el caso de 4-2013 se ha señalado que la Ley
solicite el reintegro sin haber efectuado que un contribuyente solicite N° 28194 no ha establecido como
y pagado la retención o sin haber cum- el reintegro tributario respecto requisito para el cumplimiento de la
plido con pagar la retención efectuada, de los comprobantes de pago utilización de medios de pago, que el
correspondiente al periodo materia de la de las adquisiciones por los que pago se realice directamente al emisor
solicitud, dentro de los plazos estable- no efectuó ni pagó la reten- del comprobante de pago. Por lo tanto,
cidos, no tendrá derecho a dicho bene- ción dentro de plazo, si pos- es válido que el pago sea realizado a
ficio por las adquisiciones comprendidas teriormente presenta un desis- un tercero, siempre que el emisor del
en un (1) año calendario contado desde timiento de aquella solicitud y comprobante de pago haya otorgado
el mes de la fecha de presentación de este es aceptado por la Admi- autorización, para ello mediante una co-
la mencionada solicitud. nistración Tributaria. municación o instrucción previa, lo que
debe ser acreditado por el contribuyente.
En este caso, cabe citar el Informe 2. Detracciones
Nº 072-2017-SUNAT/5D0000 en donde
la Sunat señaló lo siguiente: Cabe referir, igualmente, que si bien VI. OBLIGACIONES FORMALES PARA
la norma no lo establece de forma ex- SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
1. Si en un periodo determinado un presa, en caso de que la operación se
comerciante de la región que tiene encuentre sujeta a las detracciones, el Mediante la Resolución de Superinten-
la calidad de agente de retención comerciante de la región selva no podrá dencia Nº 224-2004-Sunat, que aprueba
efectúa y paga parte de las reten- solicitar la devolución, en tanto no se normas complementarias del Reintegro
ciones del IGV fuera del plazo, ello haya cumplido con efectuar la detrac- Tributario para la región selva, se esta-
no implicará el incumplimiento del ción, conforme lo establece la Primera blecen disposiciones referidas al ingreso
requisito previsto en el inciso e) Disposición Final del Decreto Supremo de los bienes a la región, la visación y
del artículo 46 de la Ley del IGV Nº 155-2004-EF: verificación del ingreso de bienes y de la
para efectos del reintegro corres-
“En las operaciones sujetas al sis- documentación. En razón de ello se han
pondiente a las adquisiciones de
tema, los adquirentes de bienes, emitido las siguientes Resoluciones del
dicho periodo por las cuales haya
usuarios de servicios o quienes en- Tribunal Fiscal:
efectuado y pagado oportunamente,
según las normas sobre la materia, carguen la construcción, obligados a La Resolución N° 07623-1-2011, con
la retención correspondiente. efectuar la detracción podrán ejercer calidad de jurisprudencia de obser-
el derecho al crédito fiscal o saldo vancia obligatoria, ha dispuesto que
2. En el caso de que un comerciante a favor del exportador, a que se re- “No procede que la Administración
de la región que tiene la calidad fieren los artículos 18, 19, 23, 34 y Tributaria declare la improcedencia de
de agente de retención presente 35 de la Ley de IGV o cualquier otro las solicitudes de reintegro tributario
una misma solicitud de reintegro beneficio vinculado con la devolu- cuando no se ha cumplido con pre-
tributario tanto respecto de com- ción del IGV
IGV, en el periodo en que sentar la ‘Declaración de Ingreso de
probantes de pago por adquisiciones hayan anotado el comprobante de bienes a la región selva’ con la anticipa-
por las que efectuó y pagó la re- pago respectivo en el Registro de ción mínima establecida en el numeral
tención del IGV dentro del plazo, Compras de acuerdo a las normas 6.2 del artículo 6 de la Resolución de
como por las que no cumplió con que regulan el mencionado im- Superintendencia Nº 224-2004/Sunat,
tal condición, corresponderá que se puesto, siempre que el depósito se modificado por la Resolución de Super-
declare improcedente la solicitud en efectúe en el momento establecido intendencia Nº 135-2007/Sunat”.
la parte referida a estos últimos com- por la Sunat de conformidad con el
probantes de pago, procediendo el De acuerdo a la Resolución N° 5669-
artículo 7. En caso contrario, el de-
reintegro respecto de los compro- 10-2012, el hecho de que las guías
recho se ejercerá a partir del periodo
bantes de pago que sustentan las de remisión remitente o transportista
en que se acredita el depósito”.
adquisiciones por las que se efectuó y el detalle de los bienes remitidos,
y pago oportunamente la retención 3. Bancarización no mencionen el comprobante de
del IGV en la medida que se cumplan pago correspondiente (o viceversa),
Cabe referir, igualmente, que por opera- no puede significar la pérdida del
los demás requisitos previstos para
ciones mayores a S/ 3,500 o US$ 1,000 reintegro tributario si se han cum-
el goce del reintegro.
el comerciante de la región selva deberá plido los requisitos que establece la
3. Respecto del supuesto de pérdida del haber cumplido con la bancarización, de Ley y si se acredita que los bienes
derecho a reintegro tributario por 1 acuerdo con lo establecido en el Decreto ingresaron a la región selva.
año establecido en el cuarto párrafo Supremo Nº 150-2007-EF, TUO de la Ley
del artículo 48 de la Ley del IGV: Nº 28194, en tanto esta norma, en su En la Resolución N° 13808-2-2013
artículo 8, señala que: se precisó que el hecho de que la
a) No se pierde el derecho al re- guía de remisión transportista no
integro tributario en el caso de “Para efectos tributarios, los pagos detalle los puntos intermedios de
que un contribuyente solicite que se efectúen sin utilizar medios llegada y partida, no supone que
el reintegro tributario solo res- de pago no darán derecho a deducir las mercaderías por las que la recu-
pecto de los comprobantes de gastos, costos o créditos; a efec- rrente solicita el beneficio no hayan
pago de las adquisiciones por tuar compensaciones ni a solicitar ingresado a la región selva.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.
(1) Dicho régimen ha sido aprobado por el Decreto Legislativo N° 1264.
(2) Obligación establecida mediante la Resolución de Superintendencia N° 160-2017/Sunat.
(3) Código de Identificación Personal, el cual es asignado al sujeto no inscrito, establecido en la Resolución de Superintendencia N° 263-2013/
Sunat, normas que permitan la presentación telemática de la información sobre bienes y/u obligaciones, cuando así lo requiera la Sunat.
(4) Código de Inscripción del Empleador, el cual es entregado por la Sunat una vez registrado el empleador de trabajadores del hogar donde
consta el código de inscripción, establecido en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 191-2005/Sunat.
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 160- los incisos del b) al d) del artículo 2 de la Resolución de
2017/Sunat, y/o aquellas operaciones relacionadas con Superintendencia N° 210-2004/Sunat, que reglamenta
consultas a la información del deudor tributario registrada el RUC(5).
por la Sunat.
Para tal efecto el usuario ingresará a Sunat Operaciones VIII. PROCEDIMIENTO PARA LA GENERACIÓN DE LA CLAVE
en Línea con el número de DNI y la Clave SOL generada de SOL SI NO SE CUENTA CON RUC
acuerdo al procedimiento señalado anteriormente.
El usuario persona natural que no cuenta con RUC deberá
III. ACCESO A SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA realizar lo siguiente:
El usuario que ha generado su Clave SOL a través de Sunat Paso N° 1: Ingresar al portal de Sunat (www.sunat.gob.pe)
Virtual (a que se refiere el artículo 3-C) deberá ingresar a donde deberá seleccionar “Opciones sin clave” como se
Sunat Operaciones en Línea registrando el número de su muestra en la siguiente imagen:
DNI y la Clave SOL.
CONTABLE
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
1
sivos, producto de nuevas
Los evidencias o situaciones CASO PRÁCTICO
cambio en la Beneficios futu-
que no se concocían al
estimación ros esperados.
momento de efectuar la
contable estimación inicial que Cambio en la vida útil estimada de un activo de-
afectan: Obligaciones preciable
asociadas con
activos y pasivos. Una empresa que suele prestar su servicio de transpor-
Son resultado de nueva información o acon-
tecimientos. No son correcciones de errores. te turístico en la provincia de Lima, en el mes de enero
de 2015 debido a la demanda del servicio, adquirió una
minivan cero (o) kilómetros cuyo costo de adquisición
Cabe resaltar que los cambios en las estimaciones contables son
ascendió a S/ 30,000 para ser usado en la prestación de
distintos a la corrección de errores y a los cambios de políticas:
su servicio, estimándose una vida útil de diez (10) años.
La revisión de la estimación, por Un cambio en los criterios de En el mes de enero de 2017, la empresa decide ampliar su
su propia naturaleza, no está re- medición aplicados es un cam- giro de negocio prestando otros servicios de transporte
lacionada con periodos anteriores bio en una política contable, y
ni tampoco es una corrección de no un cambio en una estimación
turístico a nivel de la provincia de Cañete, por tanto, de-
un error. contable. cide destinar la minivan para los servicios de transporte
turístico desde Lima - Cañete y Cañete - Lima, estimando
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un
que la vida útil restante ha disminuido y ahora será de
cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera cuatro (4) años, incluido el año 2017 ¿Cómo afecta el
un cambio en una estimación contable. cambio en la vida útil estimada del vehículo?
Solución:
III. TRATAMIENTO APLICABLE PARA LOS CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES De acuerdo con los datos proporcionados tenemos:
DETALLE S/
En la medida en que un cambio en una estimación contable
Costo de adquisición 30,000
dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una
Depreciación año 2015 -3,000
partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el
Depreciación año 2016 -3,000
valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo
o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. Valor en libros al 31/12/2016 24,000
Según el párrafo 5 de la NIC 8, el tratamiento contable Conforme con lo anterior, se tiene que el valor en libros
aplicable es el de la aplicación prospectiva
prospectiva, el cual en el caso del vehículo al 31/12/2016 es de S/ 24,000.
específico de un cambio en una estimación contable consiste,
en el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación Ahora bien, como consecuencia de la ampliación del
contable para el periodo corriente y los periodos futuros servicio que presta la entidad se produce un cambio en
la forma de distribución de los beneficios económicos costo y calificada como de vida indefinida, cuyo valor en
del bien, del que inicialmente se tenía previsto, lo cual tiene libros asciende a S/ 100,000, a dicha fecha existen indi-
efectos a partir del año 2017. En ese sentido, este hecho con- cios de deterioro de la marca y se determina como valor
lleva a una modificación de la estimación del tiempo de vida recuperable S/ 90,000.
del bien, que de acuerdo con la información proporcionada
se reduce a cuatro (4) años, con efectos prospectivos. En el mes de julio de 2017 la marca se hace más conocida
que el de la competencia; por lo tanto, se incrementa su
A continuación el cálculo de la depreciación del vehículo valor de tal manera que se recupera la pérdida por dete-
a partir del ejercicio 2017 considerando el efecto de la rioro efectuada en el ejercicio anterior ¿Cómo se contabi-
ampliación de las actividades de la empresa: liza el cambio de deterioro estimado de la marca?
Depreciación anual = Valor en libro / Vida útil restante
Depreciación anual = 24,000 / 4 años Solución:
Depreciación anual = 6,000
De acuerdo con los datos proporcionados, resultaba co-
De lo anterior se modificarán los efectos en los resulta- rrecto realizar que al cierre del ejercicio 2016 se efec-
dos del ejercicio tal como se observa a continuación, en tuara un cálculo por el deterioro del intangible (marca),
el siguiente cuadro en el que se muestra la depreciación como se muestra a continuación:
según la estimación inicial, así como las depreciaciones
Detalle S/
en periodos posteriores:
Valor en libro del activo 100,000
Depreciación Valor anual Valor recuperable -90,000
Año Costo
Anual Acumulada en libros Exceso sobre el valor recuperable 10,000
2015 30,000 -3,000 -3,000 33,000
2016 30,000 -3,000 -6,000 36,000
Así, en el caso planteado, al cierre del ejercicio 2016
2017 30,000 -6,000 -12,000 42,000
correspondía con base en las estimaciones disponibles
Cambio en a dicha fecha el reconocimiento de la reducción señala-
2018 30,000 -6,000 -18,000 48,000 la vida útil
2019 30,000 -6,000 -24,000 54,000 estimada. da, la cual se efectuaría como se muestra en el siguiente
2020 30,000 -6,000 -30,000 60,000
asiento afectando el resultado del periodo:
maquinaria y equipo
Cambio en la estimación del deterioro de un activo
intangible 7573 Recuperación de deterioro de intangibles
x/x Por la recuperación del deterioro del activo intangible.
Al 31 de diciembre de 2016, una empresa tiene dentro de ------------------------------- x -----------------------------
sus activos intangibles una marca adquirida, medida al
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) En especial, en el caso del sector industrial de la construcción.
II. APLICACIÓN DE LA CINIIF 22 cual por tal condición no es susceptible de generar diferencias
de cambio(2).
Conforme con el párrafo A1 del Apéndice A de esta inter-
pretación una entidad aplicará la CINIIF 22 para los periodos IV. ACUERDO ESTABLECIDO EN LA CINIIF 22
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se
permite su aplicación anticipada, por lo que si una entidad Según se dispone en el párrafo 8 de la interpretación CINIIF
aplica esta interpretación a periodos anteriores, debe revelar 22, al aplicar los párrafos 21 y 22 de la NIC 21, la fecha de
este hecho en las notas a los estados financieros. la transacción a efectos de determinar la tasa de cambio a
Siendo su alcance, conforme con el párrafo 4 de esta inter- usar en el reconocimiento inicial del activo, gasto o ingreso
pretación, toda transacción en moneda extranjera (o parte de relacionado (o la parte de estos que corresponda), es la
ella), cuando una entidad reconoce un activo no financiero fecha en que una entidad reconoce inicialmente el activo
o pasivo no financiero que surge del pago o cobro de una no monetario o pasivo no monetario que surge del pago o
contraprestación anticipada antes de que la entidad reconozca cobro de la contraprestación anticipada.
el activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos que
corresponda), con las siguientes excepciones:
1 CASO PRÁCTICO
El activo, gasto o ingreso relacionado,
en el momento del reconocimiento
Anticipo relacionado con un ingreso a reconocer
inicial se mide al valor razonable.
en un solo momento en el futuro
El 17 de mayo se celebró un contrato de compraventa
Excepciones El activo, gasto o ingreso relaciona- de 10 balanzas analíticas para laboratorio pactando un
do se mide al valor razonable de la precio total de US$ 15,000, el cual debía ser pagado en
contraprestación pagada o recibida en
un 40 % en forma adelantada a la firma del contrato y la
una fecha distinta de la del reconoci-
miento inicial del activo no monetario, diferencia en 15 días después de la entrega de los bienes,
o pasivo no monetario, que surge de que debía producirse el 3 de julio.
la contraprestación anticipada.
¿Cuáles serían los asientos a efectuarse por la empresa ven-
dedora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio conta-
Asimismo, según el párrafo 6 de esta interpretación, no se do del 17 de mayo es S/ 3.271 y del día 3 de julio es S/ 3.250?
requiere que una entidad aplique esta interpretación a:
Solución:
a) Los impuestos a las ganancias; o
La empresa vendedora deberá reconocer inicialmente
b) Los contratos de seguro (incluyendo también los contratos el importe de la contraprestación recibida en adelanto
de reaseguro) que emita o a los contratos de reaseguro o anticipo como un pasivo no monetario, debiendo con-
de los que sea tenedora. vertir el importe de US$ 6,000 (40 % de US$ 15,000) a
su moneda de reporte o moneda funcional, según corres-
III. CONTRAPRESTACIÓN ANTICIPADA QUE CALIFICA COMO ponda, con el tipo de cambio contado de S/ 3.271, tal
PARTIDA NO MONETARIA como a continuación se muestra:
De conformidad con el párrafo FC 13 del Fundamento de ASIENTO CONTABLE
las Conclusiones de esta interpretación, el pago o cobro de
la contraprestación anticipada, generalmente da lugar al ------------------------------- x -----------------------------
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,159
monetario. Sin embargo, un pago o cobro anticipado podría 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
dar lugar a un activo o pasivo monetario, en lugar de un por cobrar
activo o pasivo no monetario. 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones al
En estas circunstancias, lo dispuesto por la CINIIF 22 solo
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 3,533
se aplica cuando la contraprestación anticipada da lugar al
401 Gobierno central
reconocimiento de un activo no monetario o un pasivo no
4011 Impuesto general a las ventas
monetario; sin embargo, dicha norma no proporciona guías
40111 IGV - Cuenta propia
de aplicación adicionales sobre la definición de partidas mo-
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 19,626
netarias y no monetarias, por lo que se deberá considerar el
122 Anticipos de clientes
párrafo 16 de la NIC 21, tal como se describe a continuación:
x/x Por el reconocimiento del anticipo recibido por el con-
trato de compraventa por 10 balanzas según factura.
Importes paga-
dos por adelan- ------------------------------- x -----------------------------
Ausencia de un de-
recho a recibir (o tado de bienes y 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 23,159
Característi-
ca esencial una obligación a servicios 104 Cuentas corrientes en instituciones
de una entregar) una can- financieras
partida no tidad fija o determi- Inventarios 1041 Cuentas corrientes operativas
monetaria nable de unidades
monetarias PPE, Intangibles
(2) Ello, consideramos no genera discrepancia con la norma tributaria, dado que si
bien el inciso d) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que debe-
rán incluirse en la determinación de la materia imponible del periodo las diferencias
De ello se tiene que los pagos o cobros por adelantado, de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, ello es en la medida en que de
suponen el reconocimiento de una partida no monetaria, la conformidad con las normas contables califican como partidas monetarias.
------------------------------- x -----------------------------
Anticipo relacionado con la adquisición de una ma- 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 293,220
quinaria (propiedad, planta y equipo)
334 Unidades de transporte
Una empresa de transporte de carga con fecha 1 de mar- 3341 Vehículos motorizados
zo celebró un contrato para la adquisición de un camión 33411 Costo
Scania usado por US$ 90,000, acordando el pago adelanta- 40 Tributos, contraprestaciones y aportaciones
do del 50 % del precio pactado, la entrega del bien será el 12 al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 26,357
de abril y la cancelación del monto pendiente el 22 de abril. 401 Gobierno Central
¿Cuáles serían los asientos a efectuar por la empresa vende- 4011 Impuesto general a las ventas
dora de los bienes, sabiendo que el tipo de cambio contado 40111 IGV - Cuenta propia
del 1 de marzo es S/ 3.262 y del día 12 de abril es S/ 3.254? 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 319,577
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Solución: por pagar 172,787
La empresa compradora deberá reconocer inicialmen- 4212 Emitidas
te el importe de la contraprestación pagada de manera 422 Anticipos a proveedores 146,790
adelantada o anticipada como un activo no monetario, x/x Por el reconocimiento del activo por el vehículo
debiendo convertir el importe pagado de US$ 45,000 recibido según factura.
(50 % de US$ 90,000) a su moneda de reporte o moneda ------------------------------- x -----------------------------
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
40189 Otros impuestos Esta norma señala que califican como dividendos o cualquier
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 172
otras forma de distribución de utilidades toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría,
104 Cuentas corrientes en instituciones
en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta
financieras
no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
1041 Cunetas corrientes operativas sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
x/x Por la cancelación de la tasa adicional de distribu-
ción indirecta de renta. Precisa ello, el artículo 13-B del Reglamento de la LIR, que
establece que: “constituyen gastos que significan disposi-
------------------------------- x -----------------------------
ción indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario” aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado
Tributariamente, nos encontramos frente a un gravamen a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a
que debió reconocerse para fines financieros en el ejercicio los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere
2016, dado que corresponde a hechos ocurridos en el citado
el artículo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares
ejercicio que calificaban como disposición indirecta de divi-
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
dendos, toda vez que los gastos ajenos al giro del negocio
participacioncitas, titulares y en general socios o asociados
no se pudieron determinar que cumplan con el criterio de
que son asumidos por la persona jurídica.
causalidad del gasto con el tipo de operaciones comerciales
desarrolladas por Lushiano S.A.A. En ese sentido los gastos susceptibles de haber beneficiado
Ello conforme al artículo 55 del TUO de la LIR, según el cual las al accionista, además de no calificar como gasto para efectos
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional tributarios porque no cumplen con el principio de causalidad,
(4.1 % año 2016) sobre las sumas a que se refiere el inciso obligan al pago de una tasa adicional, que en nuestro caso
g) del artículo 24-A del TUO de la LIR. (ejercicio 2016) es 4.1 %.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
a) Por el cese del vínculo laboral. • Días asumidos por la empresa: S/ 1,267
(20 x S/ 63.33)
b) Recuperación de la salud o declaración de incapacidad
• Días subsidiados por EsSalud: S/ 507
no temporal. (8 x S/ 63.33)
c) Se produce nulidad del derecho a subsidio cuando el re- Asiento contable:
conocimiento al pago se obtenga de manera fraudulenta.
Por aplicación de la liquidación del mes de agosto de 2017,
III. ASPECTO CONTABLE el registro contable de la remuneración será el siguiente:
Para fines contables, por aplicación del primer párrafo del ASIENTO CONTABLE
artículo 14 del Acuerdo Nº 54-14-EsSalud, se precisa que las ------------------------------- x -----------------------------
entidades empleadoras de asegurados regulares, pagarán 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,588
directamente a sus trabajadores los importes que corresponde 621 Remuneraciones 1,457(*)
en la misma forma y oportunidad en que el trabajador percibe 627 Seguridad, previsión social y otras
sus remuneraciones. contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 131
Por tal motivo, las transacciones y otros sucesos y circuns-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
tancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
Sistema de pensiones y de salud por pagar 320
acreedores de la entidad que informa en los periodos en
403 Instituciones públicas
que estos efectos tienen lugar, se registran contablemente, 4031 EsSalud 131
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un 4032 ONP 189
periodo diferente. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,268
Al tratarse del pago de subsidio por accidente de trabajo 411 Remuneraciones por pagar
que realiza tanto la empresa como el Seguro Social de Salud 4111 Sueldos y salarios por pagar
(EsSalud), el importe pagado constituirá gasto para cada x/x Provisión remuneración del periodo agosto de 2017
una de ellas, siendo la parte que corresponde a EsSalud un ------------------------------- x -----------------------------
derecho de cobro de la empresa que, contablemente será (*) La suma de los 3 días físicos laborados más los primeros 20 días de descanso
cargado a una cuenta por cobrar, el que será reembolsado (S/ 190 + S/ 1,267).
(previa evaluación) por EsSalud. Por la obligación del pago de subsidio de parte de la em-
presa –con cargo a solicitar devolución– por el periodo
agosto de 2017 (8 días):
1 CASO PRÁCTICO
ASIENTO CONTABLE
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
RESUMEN EJECUTIVO
Caso 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente información de sus Estados Financieros y realizará
un análisis básico de los mismos:
TABLA 1
Empresa Complexus S.A.
Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291
Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796
Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.
Activo corriente
Liquidez corriente = Cuentas x pagar
Pasivo corriente Rotación de cuentas por pagar (en días) = x 360
Costos de ventas
Por el lado de las cuentas por pagar observamos que la ro- Ratios de apalancamiento
tación permanece prácticamente constante, esto indica que
se estaría generando una mayor diferencia entre el plazo Razón de deuda = (Deuda / total de activos)
de pago y el plazo de cobro, y si a esto le agregamos el
Ratio de apalancamiento = (Deuda / patrimonio)
incremento en la demora al vender los inventarios, se estará
incrementando un indicador relacionado como el Ciclo de
Multiplicador de Capital = (Total de activos / patrimonio)
Conversión de efectivo.
A los resultados anteriores se agrega la rotación de activos TABLA 5
totales, lo cual muestra entre otras cosas “cuántas veces Ratios de apalancamiento 2014 2015 2016
se vendieron los activos totales” en un año, y vemos que Razón de deuda 44.91 % 56.31 % 49.15 %
siempre estuvo este ratios mayor a 1 y que además en el
Razón de apalancamiento 0.82 1.29 0.97
año 2015, fue mayor a 2, para luego bajar en el año 2016,
esto explicado y relacionado con lo anterior, pues el nivel Multiplicador de capital 1.82 2.29 1.97
de inversiones en activos corrientes creció. Recordemos que En la tabla 5, podemos observar el nivel de apalancamiento o
mientras mayor sea la rotación de los activos mayor será el endeudamiento de la empresa, el mismo observamos creció
aporte a la rentabilidad por parte de esta gestión. en el año 2015 y bajó en el año 2016, lo cual está directa-
mente correlacionado con el comportamiento del ROE. Por
Ratios de rentabilidad ejemplo, cuando observamos el multiplicador del capital,
Margen de utilidad bruta = (Utilidad bruta/ ventas totales) podemos afirmar que en el año 2014 por cada sol con el que
se contaba en el patrimonio se podría hacer inversiones hasta
Margen operativo = (EBIT/ ventas totales)
por 1.82 soles, 2.29 soles en el 2015 y 1.97 en el 2016, así
que se puede ver el comportamiento o política de endeuda-
miento de la empresa, quizás en el año 2016 se incrementó
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ ventas totales)
el patrimonio como requisito para seguir con las actividades
y contar con el financiamiento requerido.
Rendimiento sobre la Inversión (ROA) = (Utilidad neta / activos totales)
Finalmente, recordemos que debemos tener en cuenta la
Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / capital)
comparación de estos ratios obtenidos con la realidad del
mercado en el cual participa la empresa, pues recién ahí
podremos entender que tan alejados estamos del mercado y
TABLA 4
que podríamos hacer para seguir los resultados del mercado
Ratios de pentabilidad 2014 2015 2016 o superarlos, esto está relacionado con las llamadas políticas
Margen de utilidad bruta 40.00 % 40.00 % 40.00 % activas o pasivas de inversión.
Margen de utilidad operativa 30 % 30 % 30 % Si cuenta con la siguiente información sobre el mercado en
Margen de utilidad neta 19.8 % 19.5 % 20.1 % el que participa Complexus, analizaremos los resultados:
ROA 38.2 % 39.4 % 30.9 % TABLA 6
ROE 69.3 % 90.2 % 60.8 % Información del mercado 2014 2015 2016
Liquidez corriente 2.5 2.52 2.48
En la tabla 4 se muestra el comportamiento de la rentabilidad
de la empresa Complexus S.A. y se observa que en término Rotación de cuentas por cobrar (en veces) 9 11 10
del margen bruto y el margen operativo no ha existido mayor Rotación de existencias (en veces) 7 7 6.5
cambio, esto indica que con la empresa ha gestionado Rotación de cuentas por pagar (en veces) 8 8 8
eficientemente los incrementos antes vistos en los plazos
de cobro y de inventarios, pues por ejemplo la mantención Margen de utilidad neta 38 % 37 % 38 %
y gestión del mayor volumen de cuentas por cobrar no ha ROA 37 % 35 % 36 %
generado un incremento exagerado del costo de ventas y de ROE 50 % 55 % 57 %
los gastos operativos.
Razón de apalancamiento 1 1.1 1.1
En el caso de la utilidad neta, se muestra que el margen se De acuerdo a lo mostrado en la tabla 6, podemos concluir
ha encontrado siempre entre 19.52 % y 20.1 %, lo cual no que en términos de la liquidez corriente Complexus está muy
muestra tampoco una gran volatilidad, muy por el contrario por encima del nivel de liquidez del mercado, esto es un
representa estabilidad en términos de dicho indicador desde indicador de que se tiene exceso de liquidez y podría estar
el punto de vista histórico. asumiendo un alto costo de oportunidad por dicha causa.
Ahora como mencionábamos en el caso de los ratios de En términos de la gestión Complexus cobra más lento que el
gestión hablamos del incremento de la inversión en activos mercado, los mismos rotan sus inventarios de forma más lenta
y cómo esto podría generar un impacto de reducción de efi- y paga más rápido que el mercado, estos serían aspectos a
ciencia, esto se ve reflejado en el ROA, que justamente como mejorar por parte de Complexus, pues de hecho las brechas
indicador muestra qué tan eficientemente se administran los en contra son mayores.
activos, y es que bajó de 38.2 % en el 2014 a 30.9 % en el En término de la rentabilidad el margen neto en el mercado
2016, son casi 8 puntos porcentuales de caída. es mayor, pero en el ROA está cercana a los resultados al
Ahora en términos del ROE, vemos que luego de obtener un mercado y en lo que corresponde al ROE está mejor que el
ROE importante 90.2 % en el 2015 en el 2016 cae a 60.8 %, mercado por ello, los accionistas de Complexus están mejor
nivel cercano al del 2014 (60.3 %), esta caída se debe prin- recompensados, esto también está explicado por el mayor
cipalmente a un incremento del nivel de patrimonio, lo cual nivel de endeudamiento de la empresa frente al mercado lo
modifica el nivel de apalancamiento de la empresa. cual incrementa su riesgo.
LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO
y de ese modo favorecer la ejecución incluyendo los procedimientos espe- Modificar la calificación de siete (7)
de procedimientos administrativos evi- ciales. Es así que la finalidad de esta procedimientos administrativos.
tando barreras o trabas que volvían Resolución Suprema es la de opti- Fusionar dos (2) procedimientos
más complejo u oneroso el trámite mizar la regulación de los principios administrativos.
correspondiente. Estas normas son la del procedimiento administrativo
Resolución Ministerial N° 300-2016-TR con el fin de tutelar el derecho de los Reducir plazos de atención en
(03/12/2016) y la Resolución Ministerial administrados. tres (3) procedimientos adminis-
N° 107-2017-TR (16/06/2017). trativos.
Por otro lado, conforme a lo dispuesto
A continuación, resumiremos las princi- por el numeral 1.13 del artículo IV del Eliminar ciento seis (106) requisitos
pales modificaciones producidas en este Título Preliminar del TUO de la Ley innecesarios en treinta y dos (32)
último instrumento normativo. N° 27444, aprobado por Decreto Su- procedimientos administrativos.
premo N° 006-2017-JUS, se establece Modificar cincuenta y cinco (55)
I. MODIFICACIONES REALIZADAS el principio de simplicidad por el cual los requisitos de treinta y un (31) pro-
MEDIANTE LA R.M N° 107-2017-TR trámites establecidos por la autoridad cedimientos.
administrativa deben ser sencillos, de-
Eliminar dos (2) servicios prestados
Mediante la Resolución Ministerial biendo eliminarse toda complejidad in-
en exclusividad.
N° 107-2017-TR se modifica el TUPA necesaria; es decir, los requisitos exigidos
del MTPE conforme a las nuevas deberán ser racionales y proporcionales Eliminar veintiséis (26) requisitos
pautas fijadas por el Decreto Legislativo a los fines que se persigue cumplir. innecesarios en tres (3) servicios
N° 1272, el cual a su vez modifica la Partiendo de esa premisa, se han plan- prestados en exclusividad.
Ley N° 27444 –Ley del Procedimiento teado las siguientes modificaciones:
Eliminar tres (3) publicaciones es-
Administrativo General–, estableciendo
Eliminar once (11) procedimientos pecializadas.
normas comunes para las actuaciones
de la función administrativa del Estado, administrativos. A continuación, se hace una síntesis
y todos los procedimientos adminis- Eliminar la base legal de nueve (9) de los procedimientos administrativos
trativos desarrollados en las entidades, procedimientos administrativos. vigentes:
Registro de contrato del trabajador mi- Ingresar al “Sistema Virtual del Trabajador Migrante Andino” ubicado en el portal web del MTPE:
grante andino • Copia del pasaporte o copia de la cédula de identificación del trabajador migrante andino
50 Gratuito
Presentación extemporánea (solo du- (escaneado en formato PDF).
rante la vigencia del contrato)
Verificación de cierre de centro de Solicitud del trabajador, para que verifique la situación de cierre de centro laboral y/o la falta de
53 Gratuito
trabajo pago o depósito de su compensación por tiempo de servicios conforme a Ley.
58 Otorgamiento de la constancia de cese Solicitud del trabajador. Gratuito
Solicitud según formato
• Copia del certificado médico otorgado por el área de salud.
• Copia del carné escolar o libreta de notas o constancia de estudios o certificado de
Autorización de trabajo para adoles-
61 estudios. Gratuito
centes
• Nombre o razón social y domicilio del empleador (en solicitud).
• La solicitud será presentada por el madre, tutor o responsable, quien acompañará al
adolescente para el trámite.
Registro y autorización de libros de Solicitud:
63 servicios de caldera y otros equipos • Libro de servicios de caldera y/o equipo a presión, uno por cada caldera y/o equipo. 117.0
de presión
Solicitud del empleador, trabajadores, árbitro o tribunal arbitral.
67 Dictamen económico laboral • Copia del proyecto de convención colectiva y/o propuestas finales de las partes, de ser 177.5
el caso, que sustente el derecho del peticionante a la realización del dictamen.
Solicitud del empleador o trabajadores precisando los puntos materia de la observación,
Observación al dictamen económico
68 debidamente sustentados 177.5
laboral
• Prueba instrumental que sustente sus observaciones.
• Solicitud según formato, dirigida al jefe de la oficina de atención al ciudadano y gestión
documentaria o el que corresponda en los programas, precisando con claridad la infor-
---
mación requerida. La solicitud puede presentarse a través de la página Web del MTPE
Acceso a la información que poseen <www.trabajo.gob.pe>.
o producen los órganos, unidades or-
70 Por medio electrónico Gratuito
gánicas y programas del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo Copia simple por cara 0.10
Copia autenticada o certificada con cara 0.10
Por medios físicos o magnéticos (CD). 1.00
Solicitud dirigida al ejecutor coactivo, fundamentada en las causales de suspensión del art. 16
Suspensión del procedimiento de eje-
77 de la Ley N° 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución coactiva. 36.6
cución coactiva
• Las pruebas correspondientes.
Solicitud según formato, dirigido a la oficina general de administración, conteniendo los
siguientes datos:
• Nombre completo, razón social del deudor.
• Domicilio, fiscal, real, y establecimientos anexos del deudor, número telefónico y correo electrónico.
• Plazo de fraccionamiento solicitado, consignando el número de resolución.
• Declaración de compromiso de presentar la garantía.
Fraccionamiento y/o aplazamiento • Firma del deudor o del representante legal, en caso de ser una persona jurídica.
78 35.5
de la deuda • Indicar el medio por el cual se solicita se notifiquen los actos administrativos.
• Indicar número de operación y fecha de pago, por el monto equivalente al 10 % de la deuda
a fraccionar de la solicitud. Asímismo, indicar número de operación y fecha de pago, de
gastos y costas procedimentales, de acuerdo a la liquidación expedida por la unidad de
cobranza coactiva, al día de la presentación de la solicitud.
• Carta Fianza a favor del MTPE, en caso de que el deudor solicite fraccionamiento de una deuda
que se haya declarado pérdida de beneficio, o en aplicación al numeral 22.3 del Reglamento.
Solicitud según formato que deberá ser presentada ante la autoridad administrativa de trabajo
de la localidad donde se encuentra la sede principal de la entidad.
• Copia de la escritura pública de constitución, y sus modificaciones de ser el caso debi-
damente inscritas en la Oficina Registral respectiva.
• Indicar N° de RUC vigente.
• Copia de autorización expedida por la entidad competente en aquellos casos en que se
trate de entidades que requieran un registro o autorización de otro Sector.
Inscripción en el registro nacional de • Declaración Jurada simple y escrita del domicilio actual.
81 empresas y entidades que realizan En caso que la entidad cuente con un sede administrativa y uno o varios centros de labores, sucursales 72.75
actividades de intermediación laboral o agencias o en general cualquier otro establecimiento, deberá indicar este hecho en la solicitud.
• Acreditar un capital social suscrito y pagado no menor a cuarenta y cinco (45) UITs o
su equivalente en certificados de aportaciones, al momento de su constitución. Si al
momento de su constitución la entidad no cumpliera con acreditar este monto de capital
social, deberá acreditarlo a la fecha en que se presenta la solicitud de inscripción en el
Registro, debiendo mantenerlo así durante su vigencia.
• Declaración jurada, según Formato, respecto al (los) centro(s) de trabajo en donde se
lleva la documentación laboral vinculada con los trabajadores.
Variación de domicilio, razón social o Comunicación según formato, según corresponda, presentada dentro de los cinco (5) días
82 Gratuito
ampliación del objeto social de empresas hábiles de producido el hecho.
Apertura de sucursales, oficinas, cen- Comunicación según Formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo donde se
tros de trabajo u otros establecimientos encuentre la sede principal, dentro de los cinco (05) días hábiles del inicio del funcionamiento.
83 49.35
anexos de las entidades que desarrollan
actividades de intermediación laboral
Solicitud según formato que deberá ser presentada con anterioridad al vencimiento de la
Renovación de inscripción en el registro
inscripción ante la autoridad administrativa de trabajo, de la localidad donde se encuentre la
nacional de empresas y entidades que
85 sede principal de la entidad. 52.5
realizan actividades de intermediación
• Declaración jurada según formato.
laboral
• Copia de la resolución de autorización del sector correspondiente vigente.
Presentación de contratos de locación de Solicitud según formato, presentada ante la autoridad administrativa de trabajo dentro de los
Gratuito
86 servicios celebrados con las empresas quince (15) días naturales de su suscripción.
usuarias Presentación extemporánea (solo durante la vigencia del contrato) 7.7
Solicitud según formato:
Presentación de carta fianza a nombre
89 • Carta fianza, otorgada por una institución bancaria o financiera expedida a nombre del Gratuito
del ministerio
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo a favor de los trabajadores destacados.
Solicitud según formato:
Renovación y reajuste de la carta fianza
90 • Carta fianza por renovación o reajuste, dentro de los tres (3) días útiles anteriores a la Gratuito
a nombre del ministerio
fecha de su vencimiento.
Solicitud de ejecución de carta fianza a Solicitud:
91 Gratuito
nombre del ministerio • Resolución judicial consentida o de última instancia que ordena el pago de la suma líquida.
Incumplimiento de pago de obligaciones laborales por parte de empresas y entidades que
realizan actividades de intermediación laboral, que haya dado lugar a la aplicación de una
Resolución de multa iniciado en un procedimiento inspectivo
Solicitud según formato.
Denuncia por incumplimiento de dere-
Incumplimiento de un acuerdo conciliatorio suscrito en un procedimiento tramitado ante
chos y beneficios laborales por parte
92 la Autoridad administrativa de trabajo Gratuito
de empresas y entidades que realizan
Solicitud según formato.
actividades de intermediación laboral
Incumplimiento de obligaciones laborales contenidas en una resolución judicial firme o laudo arbitral
Solicitud según formato.
Incumplimiento de obligaciones contenidas en el acta de conciliación extrajudicial
Solicitud según formato.
Solicitud según formato
• Copia de escritura de constitución y sus modificaciones de ser el caso, inscrita en Registros
Públicos, en caso de tratarse de persona jurídica.
• Indicar N° de RUC vigente.
Inscripción en el registro de empresas • Declaración Jurada de la empresa solicitante, de acuerdo a formato, de contar con no
94 promocionales para personas con dis- menos de 30 % de sus trabajadores en la condición de discapacidad, de los cuales el Gratuito
capacidad 80 % deberá desarrollar actividades relacionadas directamente con el objeto social de la
empresa.
• Copia de los certificados de discapacidad de cada uno de los trabajadores.
• Copia del cargo, donde conste la presentación de la planilla de pago correspondiente
al mes anterior, en el que se solicitó la inscripción.
Renovación de inscripción en el registro Solicitud según formato, presentada con anterioridad al vencimiento de la inscripción.
95 de empresas promocionales para per- Gratuito
sonas con discapacidad
Solicitud según formato:
Inscripción en el registro nacional de • Copia de la partida electrónica vigente de la constitución de la agencia privada de empleo
99 46.15
agencias privadas de empleo inscrita en la Sunarp y sus modificaciones, emitida con una antigüedad no mayor de
treinta (30) días naturales.
Renovación de la inscripción en el registro Solicitud según formato, presentada con treinta (30) días naturales de anticipación al venci-
100 42.25
nacional de agencias privadas de empleo miento de la vigencia.
Variación de domicilio de agencias pri- Comunicación según formato, presentada dentro de treinta (30) días hábiles posteriores de
102 Gratuito
vadas de empleo haberse producido el hecho.
Comunicación según formato, presentada dentro de los treinta (30) días hábiles posteriores
Variación de cambio de razón social o
de haberse producido el hecho
103 representante legal de agencias privadas Gratuito
• Copia de la escritura pública inscrita en Registros Públicos en donde conste la nueva
de empleo
denominación o razón social.
Solicitud:
Aprobación temporal de los contratos
• Contrato de Trabajo, que debe ser presentado por el empleador en dos (2) ejemplares.
119 de trabajo de extranjeros solicitantes Gratuito
• Fotocopia simple del carné de solicitante de refugio, expedido por la comisión especial
de refugio
para los refugiados del ministerio de relaciones exteriores.
Servicio de liquidación de derechos El trabajador o extrabajador proporcionará información idónea para el cálculo de derechos
8 Gratuito
y beneficios sociales y beneficios sociales, así como acredita el término de la relación laboral
Brindar un servicio de asesoría y orientación a los trabajadores y empleadores en el conoci-
9 Servicio de consultas laborales Gratuito
miento, cumplimiento y aplicación de la normativa laboral vigente.
Para acceder al servicio de patrocinio ludicial gratuito, se deberá:
• Indicar número de DNI.
• El monto de la última remuneración del usuario no debe superar el equivalente a 2 (dos) RMV y que
el total de la pretensión, sin incluir intereses, no exceda a 70 (setenta) URP o monto que disponga
10 Servicio de patrocinio judicial gratuito el Poder Judicial para exonerar a los trabajadores o extrabajadores del pago de tasas judiciales. Gratuito
• Presentar documentación u ofrecer pruebas idóneas que sustenten adecuadamente su
pretensión, las que son evaluadas previamente al inicio del proceso judicial por el defensor
laboral de oficio, y,
• Suscribir convenio de asesoramiento gratuito.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) SALMÓN, Elizabeth y BLANCO, Cristina. El Derecho al debido proceso en la jurisprudencia de la Corte Interamericana de Derechos
Humanos. IDEHPUCP, Lima, 2012, p.85.
(2) Cfr. STC EXP. N° 1124-2001-AA/TC , fundamento 7.
Igualmente, el Colegiado otorga la cate- la forma en que el empleador tomó 2. Existencia de causa justa
goría de “derecho continente” al debido conocimiento de la falta grave, pues
En principio, el despido no puede
proceso, en la medida en que com- con base en ello se determinará si
estar sujeto al libre arbitrario del em-
prende diversos derechos fundamentales amerita la realización de un proce-
pleador, cuyo origen siempre debe
de orden procesal, entre ellos el de lega- dimiento interno de investigación
encuadrar en cualquiera de las cau-
lidad, razonabilidad, proporcionalidad, antes de enviar la carta de imputa-
sales previstas en la legislación (causa
interdicción de la arbitrariedad, etc. ción de faltas.
justificada). La ausencia de esta en-
En orden a las ideas acotadas, podemos Etapa procedimental: Se inicia traña consecuencias negativas para el
indicar la presencia de dos dimensiones cuando el empleador le envía al empleador, sea el restablecimiento de
del debido procedimiento(3): trabajador la carta de imputación la relación laboral o cuando menos la
de faltas graves para que presente indemnización.
DIMENSIONES DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO su descargo. Para determinar la ra-
Bajo ese aspecto el debi- zonabilidad en esta etapa, debe Por excepción, se permiten supuestos
do procedimiento es un
evaluarse si se cumplió con los de hecho en que no hay necesidad de
conjunto de condiciones expresar causa justificada, debido a
Dimensión adjetiva requerimientos legales para que
que deben cumplirse para
asegurar la adecuada de- el trabajador pueda efectuar sus que el trabajador no ha superado el
fensa del posible infractor. descargos. Naturalmente, también período de prueba que corresponde
La cual exige la compati- se tomará en consideración si el a su categoría o por pertenecer a un
bilidad de las decisiones trabajador tuvo comportamientos régimen laboral especial.
Dimensión sustantiva disciplinarias con los obstruccionistas o dilatorios, los
estándares de justicia o El Convenio N° 158 de la Organización
cuales pueden servir para valorar
de razonabilidad. Internacional del Trabajo (OIT) reconoce
de modo más proporcional la apli-
en el artículo 4 que: “No se pondrá
Para comprender mejor cuáles son las cación del principio de inmediatez.
término a la relación de trabajo de un
etapas en las que se aplica el derecho de
Etapa de decisión: Se inicia luego de trabajador a menos que exista para ello
debido proceso, a continuación explica-
que el trabajador presentó su carta de una causa justificada relacionada con su
remos la composición del procedimiento
descargo o desde que venció el plazo capacidad o su conducta o basada en
de despido disciplinario(4):
para presentarla. En ese caso, el em- las necesidades de funcionamiento de
Etapa previa: Se inicia cuando el pleador debe evaluar la existencia de la empresa, establecimiento o servicio”.
empleador toma conocimiento de argumentos ofrecidos por el trabajador Siguiendo dichos criterios, la LPCL per-
la comisión de la falta grave co- que sirvan para desvirtuar la carta de mite que el despido individual se am-
metida. Para determinarse la razo- imputación de faltas graves. Además, pare en dos tipos de justificaciones, tal
nabilidad de esta etapa, en cada la decisión final debe ser comunicada como se puede apreciar en el siguiente
caso concreto, tiene que valorarse de manera inmediata. cuadro:
Relacionada con la capacidad del trabajador Relacionada con la conducta del trabajador
(art. 23 de la LPCL) (art. 24 de la LPCL)
Entre ellas tenemos: Considera los siguientes supuestos:
• El detrimento de la facultad física o mental o la ineptitud sobrevenida. • La comisión de falta grave, según las causales
• El rendimiento deficiente. previstas en la ley.
• La negativa injustificada para someterse a examen médico, o a cumplir • La condena penal por delito doloso.
con las medidas profilácticas o curativas para evitar enfermedades • La inhabilitación del trabajador.
o accidentes.
Por otro lado, el artículo 16 de la LPCL de despido de obligatoria observancia 3. Previa imputación de la falta
regula las causas objetivas de despido evita el abuso de derecho, garantizando Como requisito de forma para proceder
colectivo –denominadas legalmente la protección del trabajador, el interés con el despido del trabajador por causa
cese colectivo– que implican cuatro de la buena marcha de la empresa y, relacionada con la conducta o la capa-
situaciones: i) El caso fortuito o fuerza sobre todo, que existan circunstancias cidad del empleador, el artículo 31 de
mayor; ii) los motivos económicos,
verificables y sinceras del despido im- la LPCL establece que el trabajador debe
tecnológicos, estructurales o análogos;
puesto al trabajador(5). tener la oportunidad de presentar sus
iii) la disolución y liquidación de la em-
presa, y la quiebra; y iv) la reestructuración
patrimonial sujeta al Decreto Legislativo
N° 845. El procedimiento para proceder
con este tipo de despido está señalado
(3) Cfr. STC Exp. N° 3075-2006-PA/TC, fundamento 4. Si bien este pronunciamiento se origina de un recla-mo por
tanto en la LPCL como en normas es- la transgresión al debido proceso en sede administrativa, nada obsta que el mismo razonamiento pueda ser
peciales. utilizado legítimamente para procedimientos privados, opinión que el Tribunal Constitucional ha manifestado en
repetidas ocasiones.
Finalmente, cabe agrega que el motivo (4) Cfr. ANACLETO GUERRERO, Víctor. Manual de Derecho del Trabajo. Grijley, Lima, 2012, p. 224.
que justifique el despido debe ser real y (5) GÓMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo-Las Relaciones Individuales de Trabajo. 3ª ed., Editorial
serio. La existencia de razones puntuales San Marcos, Lima, 2009, p. 291.
descargos. El dispositivo mencionado No menor de seis (6) días naturales Con el objeto de otorgar certeza jurídica
recoge lo dispuesto por el Convenio para que pueda defenderse por escrito al trabajador, la potestad disciplinaria
N° 158 de la Organización Internacional de los cargos que se le formulare, salvo debe adoptarse dentro de los plazos
del Trabajo (OIT)(6), al señalar que no aquellos casos de falta grave flagrante de prescripción señalados para tal fin.
deberá darse por terminada la relación (es decir, que se esté ejecutando en el
Si bien es cierto que a nivel constitucional
de trabajo de un trabajador por mo- instante actual, ante cuya evidencia no
no está expresamente regulado el principio
tivos relacionados con su conducta o se necesita prueba) en que no resulte
de inmediatez, la doctrina lo incorpora
su rendimiento antes de que se le haya razonable tal posibilidad(7). Este plazo
dentro del derecho fundamental al debido
ofrecido la posibilidad de defenderse de puede ser ampliado por el empleador
proceso. Cabe señalar que, en opinión de
los cargos formulados contra él. (artículo 41 del D.S. N° 001-96-TR).
Juan Carlos Morón Urbina(9), el derecho al
Por lo tanto, para que el trabajador pueda Durante este plazo, los trabajadores debido proceso tiene alcances genéricos,
hacer efectivo el ejercicio de su derecho de tendrán la oportunidad para pre- tanto en lo que respecta a los ámbitos sobre
defensa antes de la ejecución del despido, sentar los diferentes elementos pro- los que se aplica como en lo que atañe a las
resulta necesario que tome conocimiento batorios que otorguen convicción al dimensiones sobre las que se extiende. De
de la naturaleza de la infracción que se le empleador de que la falta cometida esa manera, dicho derecho desborda la ór-
imputa. Así, le corresponde al empleador, tiene plena justificación(8). bita estrictamente judicial para involucrarse
luego de haber tomado conocimiento o El artículo 31 de la LPCL también a otros campos como el administrativo, e
investigado la infracción cometida, emitir preceptúa que mientras dure el trá- incluso el privado. A su vez, lejos de una
un documento por escrito tipificando la mite previo vinculado al despido por connotación estrictamente formal, a nivel
falta grave del trabajador. causa relacionada con la conducta sustancial se orienta a la preservación de
La descripción de los hechos que consti- del trabajador, el empleador puede los estándares o criterios de justicia que
tuyen falta grave tiene que ser detallada exonerarlo –mediante un documento dan sustento a toda decisión.
y coherente, evitándose así fórmulas escrito– de su obligación de asistir al Por ende, de una adecuada interpre-
centro de trabajo, siempre que ello:
genéricas o ambiguas que impidan tación de la Constitución Política de
i) no perjudique su derecho de de-
determinar con claridad la naturaleza nuestro país, se colige que el principio
fensa, y ii) se le abone la remunera-
de la falta
falta. Sobre el particular, en el de inmediatez tiene la calidad de insti-
ción y demás derechos y beneficios
Exp. N° 5185-2009-PA/TC, el Tribunal tución fundamental al formar parte del
que pudieran corresponderle (suspen-
Constitucional recalca que para verificar derecho al debido proceso, el cual es
sión imperfecta de labores).
si se ha producido un despido fraudu- regulado del siguiente modo:
lento, corresponde evaluar si los hechos El empleador podrá despedir al tra-
“Artículo 139.- Son principios y de-
imputados en la carta de preaviso se bajador luego de producido el des-
rechos de la función jurisdiccional:
subsumen en las faltas graves tipificadas cargo o inmediatamente después de
en la legislación de la materia. vencido el plazo sin que el trabajador (…)
haya presentado el descargo. 3. La observancia del debido proceso
4.Otorgamiento de un plazo de defensa De treinta (30) días naturales para y la tutela jurisdiccional”.
Si bien la potestad disciplinaria del que demuestre su capacidad o corrija
Sin embargo, a pesar que su desarrollo
empleador tiene como objetivo fun- su deficiencia.
corresponde a los agentes legislativos, la
damental prevenir y sancionar aque- legislación laboral es muy escueta al ma-
llas conductas que atenten contra el 5. Comunicación de despido
nifestar la obligación de sancionar disci-
cumplimiento de los deberes que se Al momento en que el empleador co-
plinariamente de acuerdo con pautas de
imponen a los trabajadores para ase- munique el despido al trabajador, debe
razonabilidad y de inmediatez. En ese
gurar el adecuado funcionamiento de respetar una serie de exigencias que se
sentido, con referencia al procedimiento
la empresa, esta no puede ejercerse derivan del derecho al debido procedi-
de despido, el artículo 31 de la LPCL
sin otorgar al trabajador la posibilidad miento. Entre las principales, tenemos
señala lo siguiente:
de defenderse, garantía específica que las siguientes:
conforma el derecho al debido proceso. “Artículo 31.- Procedimiento de despido
II. ANÁLISIS LEGAL Y JURISPRU-
Puntualmente, en el ámbito privado, el DENCIAL DEL PRINCIPIO DE El empleador no podrá despedir
derecho de defensa se constituye como por causa relacionada con la con-
INMEDIATEZ
una manifestación fundamental de la ducta o capacidad del trabajador
seguridad jurídica del trabajador y, a su La inmediatez es el tiempo que resulta sin antes otorgarle por escrito un
vez, encuentra su fundamento en los razonable para que el empleador ejercite plazo razonable de no menor de
principios de contradicción, de igualdad su derecho sancionador cuando una seis días naturales para que pueda
y de legalidad. En correspondencia con causa grave de despido se ha producido. defenderse por escrito de los cargos
esas consideraciones, el derecho de de-
fensa incluye las facultades de presentar, (6) Cabe precisar que este convenio no ha sido ratificado por el Perú, por lo que adquiere el carácter de recomen-
exponer, demostrar y confrontar su po- dación para nuestro ordenamiento jurídico.
sición en el procedimiento disciplinario (7) En el Exp. N° 04243-2009-PA/TC, el Tribunal Constitucional analiza el caso de un trabajador que ocasionó un accidente
al momento de operar una excavadora para realizar el trabajo de perfilado de paredes finales, sin haber realizado
correspondiente. previamente el procedimiento establecido para este tipo de trabajos, es decir, comunicar los diversos inconvenientes en
sus labores al supervisor inmediato. Debido a esa negligencia, que derivó en un entorpecimiento del normal desarrollo
Siguiendo estos lineamientos, el artículo de la empresa, el Colegiado concluye que queda demostrada la flagrancia de la falta grave, no siendo obligatoria la
comunicación de una carta de preaviso para que el trabajador formule sus descargos.
31 de la LPCL establece que el empleador (8) Al respecto, en la sentencias recaídas en los Expedientes N° 01177-2008-PA/TC y N° 00517-2011-PA/TC,
no podrá despedir por causa relacionada el Máximo intérprete de la Constitución ha considerado que en el caso del abandono de trabajo, para que se
configure como falta grave, requiere que el trabajador por propia voluntad se determine a inasistir a su centro de
con la conducta o con la capacidad del labores. Es decir, en tanto exista un motivo objetivo que fuerce la voluntad del tra-bajador de asistir a su centro
trabajador sin antes otorgarle por escrito de labores, como una dolencia física, dicha falta grave no se configura, lo cual se puede demostrar mediante
los certificados de descanso médicos emitidos por una centro de salud particular.
un plazo razonable, presentándose las (9) MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurídica,
siguientes dos situaciones: Lima, 7ª ed., 2008, p. 66.
que se le formulare, salvo aquellos Efectos de la inobservancia del prin- derecho de defensa, puesto que se ha
casos de falta grave flagrante en que cipio de inmediatez: La Casación desestimado el ofrecimiento de una
no resulte razonable tal posibilidad N° 1754-2003-Ica advierte que prueba pericial que era crucial para
o de treinta días naturales para que la facultad sancionadora del em- determinar la existencia de las faltas
demuestre su capacidad o corrija su pleador debe estar guiada por el administrativas que se le imputaron.
deficiencia. otorgamiento de un plazo razonable
Relación entre los principios de in-
(…) para que el supuesto infractor pueda
mediatez, razonabilidad y propor-
defenderse de los cargos imputados.
Tanto en el caso contemplado en cionalidad: El Máximo Intérprete
Concluye que la sanción disciplinaria
el presente artículo, como en el de la Constitución advierte en la
del despido, debe imponerse tan
Artículo 32, debe observarse el prin- sentencia recaída en el Expediente
pronto sea conocida la falta come-
cipio de inmediatez
inmediatez” (el resaltado es N° 00543-2007-PA/TC que el prin-
tida, ya que si el empleador no actúa
nuestro). cipio de inmediatez opera como un
en su debido momento es porque
requisito esencial que condiciona
Si bien no se define en dicho dispositivo ha perdonado u “olvidado dicha
finalmente al despido. Además, si
en qué consiste el principio de inme- infracción, en cuyo caso pierde el
bien es cierto que el legislador no le
diatez, ha sido labor de la jurisprudencia derecho a ejercer la facultad disci-
ha establecido un plazo determinado
el establecimiento de pautas más claras plinaria correspondiente.
es porque obviamente su función
para entender dicha figura. Manteniendo gran concordancia tiene mucha relación con el principio
En lo que se refiere a la aplicación del con los fallos de la Corte Suprema, de razonabilidad y proporcionalidad,
principio de inmediatez, mediante una el Tribunal Constitucional ha reali- y deja al juzgador, al momento de
sentencia del Tribunal Constitucional, re- zado una serie de pronunciamientos examinar el caso concreto, su veri-
caída en el Exp. N° 00543-2007-PA/TC, se donde invalida la aplicación de san- ficación u observancia.
distingue con claridad los dos momentos ciones por faltas cometidas por el
de aplicación del principio de inmediatez: personal de una empresa o entidad, De lo anterior podemos colegir que
debido a la inobservancia del prin- tanto la Corte Suprema como el Tribunal
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ cipio de inmediatez. Constitucional han determinado acerta-
SEGÚN EL TC damente que el principio de inmediatez,
Momentos Definición Conexión de los derechos al debido como contenido del derecho al debido
El momento en el cual el em- proceso y al trabajo con el principio proceso y con base en el principio de se-
pleador toma conocimiento de de inmediatez: En la sentencia re- guridad jurídica, constituye un límite a la
la falta; la encuadra como una caída en el Expediente N° 1799- potestad disciplinaria del empleador. En
Proceso de infracción tipificada por la ley, 2002-AA/TC, se ha manifestado que
cognición susceptible de ser sanciona- razón de él, es imperativo el respeto de
si entre la fecha de la comisión de la un plazo inmediato entre el momento en
da; y comunica este hecho a
los órganos de control y de presunta falta grave y la de despido que el empleador conoce o comprueba
dirección. transcurrió un periodo prolongado, la existencia de la falta cometida por
Consiste en la activación de debe interpretarse como la condona- algún trabajador y el momento en que
Proceso de los mecanismos decisorios del ción u olvido de la falta grave, así como se inicia el procedimiento y se le impone
volición empleador para configurar la la decisión tácita del demandado de la sanción respectiva. Cabe recalcar que
voluntad del despido. mantener vigente el vínculo laboral. De si bien la mayoría de las sentencias hacen
Por otro lado, la Corte Suprema de Jus- ese modo, se acreditaría la vulneración referencia a la aplicación del principio
ticia de la República ha realizado una de los derechos constitucionales del de inmediatez en casos de despido, no
labor importante al destacar una serie demandante al debido proceso y al existe impedimento para que también
de aspectos no vislumbrados en el texto trabajo. sea considerado en la imputación de
legal, y ha enfocado de modo uniforme Exigibilidad del principio de inme- faltas menos graves.
una doctrina que valora las condiciones diatez: En el Expediente N° 0206-
en las que debe procederse ante el acae- 2005-AA/TC el Colegiado juzga que CONCLUSIÓN
cimiento de faltas laborales: el respeto del principio de inmediatez
El principio de inmediatez puede ser
Objeto del principio de inmediatez: exige la aplicación de sanciones dentro
definido como un requisito esencial que
A través de la Casación N° 150-2005- de un plazo razonable, debiéndose
condiciona formalmente la facultad san-
Piura, la Corte Suprema afirma que el tomar en cuenta desde la fecha en que
cionatoria del empleador. Al respecto,
principio de inmediatez tiene por objeto se tuvo conocimiento de la falta laboral
queda claro de que el plazo prudencial
la protección del trabajador en los casos o desde que se logró comprobar feha-
para llevar a cabo un procedimiento
de despido individual por causas rela- cientemente dicha infracción. En ese
laboral sancionador debe computarse
cionadas con su conducta o capacidad, aspecto, de ser necesario llevar a cabo
desde la fecha en que el empleador
estableciendo una limitación al despido una investigación, debe permitirse al
tomó conocimiento o pudo determinar
a través de la exigencia de una relación imputado el ejercicio del derecho de
el acaecimiento de la presunta falta
causal y de contemporaneidad entre defensa.
disciplinaria por parte del trabajador;
este y el hecho que lo causa. Relación entre el derecho a la de- siendo además que, en caso de de-
Relación entre los principios de inme- fensa y el principio de inmediatez: mora o dilación en la tramitación del
diatez y razonabilidad: La Casación Tal como obra en el Expediente procedimiento sancionador, el propio
N° 1917-2003-Lima expresa que el N° 9752-2006-AA/TC, en la realiza- empleador deberá fundamentar las ra-
principio de inmediatez garantiza ción del proceso investigatorio no zones que conllevaron tal demora. La
una adecuada racionalidad de ca- se puede sancionar al trabajador presencia de dilaciones sin justa causa
rácter temporal entre la falta grave por unas supuestas faltas graves dará lugar a que se valore esta inacción
advertida, su imputación y la comu- que se habrían cometido muchos del empleador como la condonación de
nicación del despido del trabajador. meses antes, vulnerando también su la falta correspondiente.
PREVISIONAL
RESUMEN EJECUTIVO
derechohabientes, tienen derecho a las prestaciones médicas (…) ordenó al seguro social que no vuelva a incurrir en la negativa
a razón de dos meses de latencia por cinco meses de aportación”. de brindar atención médica a las gestantes que al tiempo de la
De igual forma, en el referido artículo se indica que el periodo concepción no se encuentren afiliadas a EsSalud(3).
de latencia no podrá exceder de doce meses consecutivos, En conclusión, hoy por hoy, para que las afiliadas regulares
los que son contabilizados a partir de la fecha de cese o la puedan atenderse en los establecimiento de EsSalud, solo se
suspensión perfecta de labores. requiere que la trabajadora cuente con 3 meses de aportación
Periodos aportados Total de Cobertura durante periodo de maternidad
consecutivas o 4 no consecutivas dentro de los 6 meses ante-
en los 3 años previos periodo de riores de ocurrida la contingencia, sin importar si la concepción
al cese o pérdida de latencia Capa simple Capa compleja
y compleja y maternidad
ocurrió o no dentro del periodo en la que la gestante estuvo
cobertura compleja
De 5 a 9 meses 2 meses Primer mes Segundo mes
aportando. Caso contrario sucede para el otorgamiento del
De 10 a 14 meses 4 meses 2 primeros meses 2 siguientes meses
subsidio por maternidad y el subsidio por lactancia, en las que
De 15 a 19 meses 6 meses 3 primeros meses 3 siguientes meses
sí es indispensable que la trabajadora haya concebido al hijo
De 20 a 24 meses 8 meses 4 primeros meses 4 siguientes meses
cuando esta se encontraba afiliada al Seguro Social en Salud.
De 25 a 29 meses 10 meses 5 primeros meses 5 siguientes meses
De 30 a más 12 meses 6 primeros meses 6 siguientes meses V. ATENCIÓN MÉDICA DE DERECHOHABIENTE EMBA-
RAZADA
Ahora bien, es preciso indicar que cuando un periodo de aporta-
ción haya sido computado efectivamente para otorgar periodos El artículo 3 de la Ley Nº 26790 dispone que son derechohabientes
de latencia, dicho periodo no podrá ser tomado en cuenta para del afiliado regular el cónyuge o concubina, los hijos menores de
futuros cómputos. Es decir, supongamos que un trabajador edad o mayores discapacitados en forma total o permanente para
laboró del 17 de enero de 2016 al 17 de enero de 2017 (30 el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. Asimismo,
meses), a partir del 18 le dan 12 meses de periodo de latencia. el artículo 10 de la misma ley establece que los afiliados regulares
Sin embargo, reingresa a laborar en julio de 2017. En ese sentido, tienen el derecho a las prestaciones del Seguro Social, siempre
los 30 primeros meses de labores ya no serán contados para el que cumplan con los requisitos ya mencionados.
otorgamiento de un futuro periodo de latencia, ya que en este caso En ese sentido surge la siguiente interrogante ¿la derechoha-
será necesario que acumule un nuevo periodo de aportaciones, biente menor de edad en estado de gestación puede gozar de
pues tengamos en cuenta que un periodo de latencia “mata” las prestaciones de salud? Dicha interrogante ha sido resuelta
las aportaciones que dieron lugar a la latencia. por el Tribunal Constitucional en el Exp. N ° 03191 2012-PA/TC,
donde resolvió el caso de una menor de edad embarazada quien
debidamente representada por su madre, interpuso demanda
de amparo contra EsSalud solicitando que se le brinde, en su
condición de derechohabiente hija menor de edad de la afiliada
regular, las prestaciones de salud necesarias para preservar el
1. Trámite para solicitar la cobertura por latencia cuidado de su salud en su condición de madre gestante y la
Para contar con este seguro se deberá presentar los siguientes posterior atención médica relativa al parto, sea que este se
documentos en las agencias u oficinas de aseguramiento(2): produzca en forma natural o asistida.
DNI del titular Por su parte, el Seguro Social argumentó que la cobertura de
Solicitud para derecho de cobertura por desempleo, atención médica y tratamiento integral por maternidad no se
extiende a la hija menor de edad en estado de gestación, pese
original y una (1) copia simple.
a tener la calidad de derechohabiente de la asegurada regular,
Documentos que acrediten vínculo laboral con sus ya que una vez que existe rompimiento del vínculo paternalfilial,
ex-entidades empleadoras (boletas de pago, certificado este no cubre las prestaciones de salud que alega la demandante.
de trabajo, etc.)
Sobre el particular, el TC advierte que la condición de derechoha-
Formulario Nº 1010 debidamente llenado.
biente permite el acceso a las prestaciones que brinda el sistema
Al presentar estos documentos se entregará la Carta de de seguridad social en salud, tanto en la capa simple como en la
Latencia donde se podrá ver el periodo de atención que capa compleja. Por lo tanto, considera que la diferenciación que
corresponde, el cual se inicia al día siguiente de su fecha de plantea EsSalud para el caso de las hijas de un asegurado regular
cese. Cabe precisar que esta cobertura incluye también a los y que se sustentaría en la ruptura de la relación paternofilial no
derechohabientes. encuentra ningún fundamento legal en la normativa sobre segu-
ridad social y que se sustenta en el principio de universalidad en el
IV. ATENCIÓN MÉDICA DE MADRE GESTANTE ámbito subjetivo por el cual se extiende a todos los ciudadanos la
La madre gestante tiene derecho a atenderse en EsSalud siempre protección de la salud. Es más, una interpretación en ese sentido no
que cumpla con los requisitos mínimos de aportación. Sin embargo, promueve de manera efectiva la especial protección constitucional
se le exigía también haber concebido al hijo durante el tiempo de la que gozan los niños y los adolescentes de conformidad con
el artículo 4 de la Constitución.
en la que la trabajadora contaba con vínculo laboral vigente.
Por tanto, se declaró fundado el amparo presentado por la
Ello generó muchos inconvenientes dado que al no cumplirse
menor de edad gestante y ordenó a EsSalud que no vuelva a
con este último requisitito muchas gestantes quedaban sin
incurrir en la negativa arbitraria de brindar atención médica
la cobertura de salud pese a estar afiliadas. Ello, dado que de maternidad a las derechohabientes hijas menores de edad
el artículo 35 del reglamento, al disponer que “(…). En caso de los asegurados regulares.
de maternidad, la condición adicional para el goce de las
Entonces, en virtud de la presente sentencia sí es posible que
prestaciones es que el titular del seguro se encuentre afiliada
las derechohabientes menores de edad que se encuentren
al tiempo de la concepción”, no permite brindar servicios de en periodo de gestación puedan gozar de las prestaciones
salud referentes a los controles prenatales, parto y posparto médicas otorgadas por EsSalud.
si la concepción del hijo fue antes de su afiliación en EsSalud.
(2) <http://www.essalud.gob.pe/seguro-regular/>.
No obstante, a raíz de una demanda de amparo, el juzgado civil (3) <http://www.defensoria.gob.pe/blog/que-se-garantice-la-atencion-en-salud-materna-
de Cajamarca dispuso la inaplicación de la mencionada norma y a-gestantes/>.
ECONÓMICO-FINANCIERA
Debemos notar que en la figura 1 el orden y actual (Va) y en negativo, puesto que se entiende
nombre de las columnas que hemos utilizado que está fórmula calcula un “pago” es decir, un
para presentar nuestro cuadro de amortización egreso de efectivo, solo cambiamos el signo para
de deuda es el mismo que utilizaremos en los obtener el resultado en positivo.
tres métodos. Luego, en la fórmula el monto de Luego el resultado es el mostrado en la figura
la deuda lo ingresamos en el argumento Valor 2, que es el mismo que obtuvimos con el FRC:
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para
optar el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) A grandes rasgos, la exégesis limitaba la acción del juez, pues luego de la revolución francesa se reconoció que todos los hombres
son iguales, y a través de la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, se consideró que la ley es la emanación de la
voluntad general (concepto de Rousseau). El juez en la monarquía era un instrumento importante de poder; pero que interpretaba las
normas sin motivación y fundamentos, y a su parecer muchas veces. Con la revolución francesa el juez no debía interpretar la ley, pues
esto sería darle más importancia a la voluntad particular de este sobre la voluntad general del pueblo, plasmada en la primera.
A propósito de ello, el profesor Zagrebelsky señala que en la Francia liberal y revolucionaria: “(…) La fuerza de la ley era lo mismo que la
fuerza de los derechos; y (…) No tuvo lugar, pues, el sometimiento de la ley al control de los derechos sino que, al contrario, se produjo
el control de la legalidad de los derechos, cuya verdadera ‘constitución’ jurídicamente operante no fue la Déclaratión, sino el Code Civil,
no en vano denominado con frecuencia la ‘Constitución de la burguesía’ liberal”. En: ZAGREBELSKY, Gustavo. El Derecho Dúctil. Ley,
derechos, justicia. Título Original: Il Diritto Mite. Legge, diritti, giustizia. Traducción de Marina Gascón. Simancas Ediciones S.A. Valladolid.
España. 1995. p. 53.
(2) “(...) A veces exégesis y hermenéutica son usados como términos sinónimos, pero hermenéutica es una disciplina más amplia que
abarca comunicación escrita, verbal, y no verbal. La exégesis se centra principalmente en los textos”. En: <https://es.wikipedia.org/wiki/
Hermen%C3%A9utica>.
(3) El profesor Lizardo Taboada Córdova indicó que: “(…) la autonomía privada refiere a la autorregulación de intereses privados dirigida a
la satisfacción de necesidades e intereses de los sujetos, en una determinada sociedad, considerados dignos de tutela por un ordena-
miento jurídico en particular, a tenor de lo establecido por el conjunto de valores sociales. TABOADA CÓRDOVA, Lizardo. Acto Jurídico,
Negocio Jurídico y Contrato. Grijley, Lima, 2002, p 50. No obstante, quisiéramos precisar que a pesar de las particularidades de cada
grupo social, lo cierto es que un marco constitucional siempre será el mínimo vital para poder interactuar en un mercado, y no caer actos
lesivos merecedores de sanciones incluso a nivel internacional. Piénsese en lo ocurrido en el último incendio de gran proporción en la
ciudad de Lima, en la galería comercial Nicolini de Las Malvinas; tanto en la informalidad como en la violación de derechos reconocidos
por la Organización Internacional del Trabajo (OIT).
constitucionalidad y otras normas generales del ordenamiento la empresa. De la misma manera, el ahorrista que realiza
jurídico. un depósito en una cuenta no sabe qué hará el banco con
su dinero ni a quién se lo entregará en prestamo. El banco
Como ejemplo mencionemos al contrato asociativo, regulado
asume el riesgo en ambos casos. Esto es lo que se conoce
en el artículo 438 de la Ley General de Sociedades (LGS)
como “intermediación indirecta”.
aprobada mediante Ley N° 26887(4), por el cual se crean y
regulan relaciones de participación e integración en negocios En el caso del mercado de valores o bursátil, por el contrario,
o empresas determinadas, en interés común de los intervi- sí interactúan de manera directa la empresa que capta re-
nientes. Dentro de estos contratos tenemos a los contratos cursos y el inversor que se los proporciona. Esto se denomina
de asociación en participación y al consorcio, diferenciándose “intermediación directa”, y tiene algunas consecuencias. En
uno de otro en la forma como las partes son responsables principio, y bajo ciertas condiciones, el mercado de valores
de la gestión del negocio. resulta ser una fuente de financiamiento más barata que el
sistema bancario en razón de que no tiene “la intermediación
Sin embargo, lo que buscamos resaltar es el hecho de que estos
indirecta”.
contratos antes de la LGS no eran típicos, y además que existen
otras modalidades sin regular aún. En cambio, el banco, al ser intermediario entre el depositante y
el prestatario, es responsable por los fondos prestados (asume
En virtud de lo expuesto, existen ciertos contratos que no se el riesgo), lo que se traduce en que paga menos por el dinero
encuentran establecidos dentro de la LGS, lo que no quita que recibe y cobra más por el dinero que coloca o presta. A
que sí lo estén en otros dispositivos legales. Así, el caso del ello hay que agregar el margen de utilidad para el banco. En
contrato de underwriting es un ejemplo de contrato innomi- ese sentido, un mercado de valores eficiente permitirá que los
nado, toda vez que no existe dicha denominación en nuestro emisores (las empresas que necesitan dinero y emiten valores
ordenamiento jurídico; no obstante, no podríamos afirmar mobiliarios) puedan financiarse a un menor costo y que los
que sea atípico, toda vez que existen ciertos dispositivos que inversionistas reciban una mejor retribución por su dinero.
lo regularían en aspectos que lo definen como contrato de
colaboración empresarial con efectos en el mercado bursátil. Una segunda diferencia es que, precisamente, los precios de
los valores negociados en el mercado de valores son resultado
del encuentro directo entre la oferta y la demanda de finan-
I. CONCEPTOS PRELIMINARES
ciamiento. Una formación de precios eficiente permitirá que
tanto los inversionistas como las empresas puedan maximizar
1. Definición del contrato de underwriting sus objetivos, siendo por ello necesario que exista la mayor
transparencia sobre los emisores y los valores emitidos por
En líneas generales el contrato de underwriting es una ope-
ellos, sobre las transacciones que con ellos se realicen, y sobre
ración financiera que facilita el acceso de las empresas al
los intermediarios.
mercado de capitales, con el fin de obtener los recursos
necesarios para su desarrollo(5). Ahora bien, ¿cómo se vinculan estos con los títulos valores
y los valores mobiliarios?
No obstante, una definición más adecuada de esta figura,
considerando la infinidad de posiciones existentes, es la Recordemos que en el artículo 1 de la Ley N° 27287, Ley de
siguiente: Contrato complejo (típico del mercado de capi- Títulos Valores se lee:
tales) celebrado entre un intermediario financiero o entidad “Los valores materializados (documentos
documentos físicos
físicos) que re-
financiera (underwriter) con una sociedad comercial, por presenten o incorporen derechos patrimoniales, tendrán
medio del cual el primero se obliga a prefinanciar valores la calidad y los efectos de Título Valor, cuando estén des-
mobiliarios(6) emitidos por la segunda para su posterior co- tinados a la circulación (intercambio
intercambio comercial
comercial), siempre
locación en el mercado, garantizando su suscripción por los que reúnan los requisitos formales esenciales que, por
inversionistas y adquiriendo –de ser el caso– dichos títulos la ley de títulos valores),
imperio de la ley (la valores les corresponda
cuando no hayan podido colocarse o suscribirse por terceros. según su naturaleza (para cada tipo de título valor). Las
Para comprender esta definición quisiera desarrollar algunos cláusulas que restrinjan o limiten su circulación o el hecho
aspectos preliminares, a fin de que usted estimado lector, de no haber circulado (queque restrinjan su uso para el inter-
además, pueda obtener sus propias conclusiones. cambio comercial
comercial), no afectan su calidad de título valor”.
(el resaltado es nuestro).
2. Los títulos valores y el valor mobiliario
Los tipos de títulos valores son:
La autonomía privada es vital para comprender estas ins-
tituciones. Cuando en virtud a esta autonomía buscamos a) La letra de cambio
satisfacer intereses particulares distintos (de cada parte) sin b) El pagaré
considerar algún tipo de sistema, salvo el orden público y las c) La factura conformada
buenas costumbres, estamos frentes a los contratos civiles cuya d) El cheque
regulación es el Código Civil. Cuando además de satisfacer e) Los certificados bancarios de moneda extranjera y moneda
las diferentes necesidades expresadas por las partes, se tiene nacional
también un interés común económico, estamos frente a un
f) El certificado de depósito
contrato comercial perteneciente al derecho empresarial. Pero
cuando la satisfacción del interés común económico interactúa
con un mercado financiero de un país, bien podemos estar (4) Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 9 de diciembre de 1997.
frente a un contrato bancario o uno bursátil. (5) ARRUBLA PÁUCAR, Jaime Alberto. “El contrato de Underwriting”. En: Revista de
la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Pontificia Bolivariana.
Estamos en un contrato bancario cuando, por ejemplo, Nº 83-84 (1989). Colombia. p. 145.
una empresa accede a un prestamo bancario sin saber de (6) En: <https://revistas.upb.edu.co/index.php/derecho/article/view/6421>.
dónde viene, es decir, sin tener ningún contacto con aquel Los valores mobiliarios son un tipo de título valor, regulado en el artículo 255 de la
depositante (que puede ser incluso usted estimado lector Ley de Títulos Valores, Ley Nº 27287, y además en el Texto Único Ordenado de
la Ley del Mercado de Valores (Decreto Legislativo N° 861), aprobado mediante
y no lo sabe) cuyo dinero le es entregado en prestamo a Decreto Supremo Nº 093-2002-EF.
Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva, con características homogéneas o no
en cuanto a los derechos y obligaciones que representan. Las emisiones podrán estar agrupadas
en clases y series. Los valores pertenecientes a una misma emisión o clase que no sean fungibles
entre sí, deben estar agrupados en series. Los valores pertenecientes a una misma serie deben ser
Artículo 255 de la Ley de Títulos Valores,
fungibles. Los valores sobre los cuales se hayan constituido derechos reales u otra clase de cargos
Ley Nº 27287
o gravámenes dejan de ser fungibles, no pudiendo ser transados en los mecanismos centralizados
de negociación, salvo que se trate de su venta forzosa. Los valores mobiliarios son libremente
negociables, en forma privada o mediante oferta pública a través de los mecanismos centralizados
de negociación respectivos o fuera de ellos, observando la ley de la materia.
Artículo 3 del Texto Único Ordenado de Son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva y libremente negociables que confieren
la Ley del Mercado de Valores (Decreto a sus titulares derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participación en el capital,
Legislativo N° 861), aprobado mediante el patrimonio o las utilidades del emisor.
Decreto Supremo Nº 093-2002-EF.
La particularidad de los valores mobiliarios es que, a diferencia de un (1) año, no constituye emisión masiva (lo resaltado
de los demás tipos de títulos valores, estos pueden emitirse en es nuestro).
forma física (art. 1 de la Ley N° 27287) o materializados, como La emisión de un número de valores superior al señalado en
también mediante anotaciones de cuenta(7) o desmaterializados. el párrafo anterior acarrea la presunción, salvo prueba en
Como se pude apreciar, si bien todos los títulos valores están contrario respecto de lo señalado en el primer párrafo del
destinados a la circulación, no todos lo hacen en forma masiva presente inciso, de haber sido objeto de emisión masiva. Dicha
(propiedad única de los valores mobiliarios). Conforme al literal presunción no alcanza a la emisión individual de valores que
b) del artículo 5 del Reglamento de Oferta Pública Primaria y de otorguen un derecho de crédito por empresas del Sistema
venta de Valores Mobiliarios, aprobado mediante Resolución Financiero facultadas a captar ahorros del público (…)”.
CONASEV N° 0141-1998, la emisión masiva:
Adicionalmente, debemos indicar de que los valores mobi-
“Se considera a aquella que se efectúa en forma simultánea,
liarios desmaterializados, tal como se dijo, requieren de su
o sucesiva en un periodo determinado y como parte de
inscripción en el registro contable que lleva una institución
una misma operación financiera o de índole similar, de
de compensación y liquidación de valores, siendo en el Perú
un número de valores, homogéneos o no entre sí, tal que
la única autorizada Cavali S.A.
haga posible su posterior distribución entre el público o
entre un segmento de este. 2.1. Tipos de valores mobiliarios
La emisión de un número igual o inferior a diez (10) En virtud a lo señalado podemos ver que existen los siguientes
valores en forma simultánea, o sucesiva en un periodo tipos de valores mobiliarios:
Derechos de participación de una sociedad anónima: acciones (Art. 257 Ley N° 27287), Certificado de suscripción
Materializados o físicos preferente (Art. 258 Ley N° 27287), Certificado de participación en fondos mutuos de inversión en valores y en fondos
de inversión (Art.261 Ley N° 27287), Valores emitidos en procesos de titulización (Art. 262 Ley N° 27287).
Desmaterializados o por Valores representativos de obligaciones que incorporan una parte alícuota o alícuanta de un crédito colectivo concedido
anotación en cuenta - en favor del emisor (empresa), quien mediante su emisión y colocación reconoce deudas en favor de sus tenedores.
Cavali Bonos y papeles comerciales y otros valores mobiliarios (art. 264 Ley N° 27287).
2.2. ¿Quiénes emiten valores mobiliarios? ¿Y el mercado (7) Artículo 2.- Valor Representado por Anotación en Cuenta (Ley N° 27287, Ley de
alternativo de valores? Títulos Valores)
En conclusión, considerando todo lo expuesto, los valores 2.1 Los valores desmaterializados, para tener la misma naturaleza y efectos que
los títulos valores señalados en el artículo 1, requieren de su representación
mobiliarios solo serían aquellos que corresponden a las por anotación en cuenta y de su registro ante una Institución de compensación
acciones de las sociedades anónimas abiertas, los bonos y liquidación de valores.
y otros tipos de valores emitidos por este tipo societario; estos sociedad anónima cerrada en el Registro Público del Mercado
circulan masivamente en el mercado bursátil peruano, es decir de Valores, en la actualidad se está permitiendo su entrada bajo
en la Bolsa de Valores de Lima, siendo obligatorio incluso el la forma de Mypes principalmente a un mercado alternativo
registro de sus acciones conforme al artículo 252 de la LGS. de valores, que en líneas generales pertenece al mercado de
No obstante, aun cuando en el artículo 234 de la LGS no valores, sin embargo posee requisitos y exigencias para su
se establece la posibilidad de registrar las acciones de una incorporación(8).
Cuadro tomado de la Superintendencia de Valores y Seguros de Chile y adecuado al caso Peruano. http://www.svs.cl/educa/600/w3-proper-
tyvalue-1161.html
PASOS EXPLICACIÓN
Una sociedad anónima emite valores mobiliarios (ejemplo: acciones y bonos), los cuales deben ser registrados en el Regis-
1 tro Público del Mercado de Valores a cargo de la SMV. Si son desmaterializados los serán por Cavali. Luego puede ofertarlos
públicamente en bolsa. Puede también inscribir un programa de emisión, cuyos términos de emisión los determina este.
Esa información es analizada por empresas dedicadas a recomendar a los inversionistas la rentabilidad y los riegos de
2
invertir en cada valor mobiliario.
Luego de decidir adquirir títulos mobiliarios, el inversionista debe acudir a un agente de bolsa autorizado por la SMV para
4
dicho fin.
El agente es el operador en bolsa que adquiere por cuenta propia o en virtud a la solicitud de inversionista, un determinado
5
valor mobiliario.
En esa línea, por ejemplo, la sociedad anónima necesitará formalidad expresa, por lo que este campo se encuentra
de una entidad financiera para que pueda efectuar el pago dentro de la autonomía privada, lo cual no quita que por su
de las nuevas acciones que se cotizarán en bolsa, con lo seguridad lo celebren a nivel notarial.
cual surge el contrato de underwriting. Sin duda, antes de la
emisión de obligaciones - pedestal y respaldo del contrato de 2 Tipos de contrato de underwriting
underwriting y de su aprobación, debe hacerse los estudios Cabe indicar que la persona jurídica emisora de valores en
de factibilidad pertinentes que hagan viable el proyecto, la búsqueda del financiamiento afronta tres tipos de riesgos:
intervención oportuna de la Superintendencia del Mercado a) el riesgo de espera (Waiting Risk); b) el riesgo en la deter-
de Valores (SMV) y otros. minación del precio de la salida de la emisión u oferta (pricing
Pero el contrato no queda allí, dado que la entidad financiera risk) y, c) el riesgo de comercialización o distribución de la
también tiene interés en la colocación de los valores mobi- emisión (marketing risk). En virtud a estos tipos de riesgo
liarios, podría estar dentro de sus derechos la adquisición de podemos tener generalmente, aunque no son los únicos,
estas para luego transarlas en el mercado de valores con su los siguientes tipos(9):
agente de bolsa, o colaborar para dicho fin. En ese sentido
veamos los tipos existentes. En nuestro país este tipo de 2.1. Colocación en firme o underwriting firme
contrato estaría recogido de forma genérica en el artículo 6 El underwriter o entidad financiera adquiere la emisión de
del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, títulos (total o parcial) y asume el riesgo de la colocación.
bajo la siguiente denominación: La entidad financiera realiza el pago de la emisión total a
“Intermediación.- Se considera intermediación en el la empresa emisora aunque pragmáticamente se realiza un
mercado de valores mobiliarios la realización habitual, depósito importante y no total a fin de que la diferencia ob-
por cuenta ajena, de operaciones de compra, venta, co- tenida por las colocaciones se constituya en la ganancia por
locación, distribución, corretaje, comisión o negociación la operación del banco. Esta es la forma de underwriting más
de valores. Asimismo, se considera intermediación las favorable y beneficiosa para la empresa emisora, en donde
adquisiciones de valores que se efectúen por cuenta propia el banco asume el riesgo total de la operación, la que, por
de manera habitual con el fin de colocarlos ulteriormente cierto, no lo hará “negligentemente”, toda vez que recurrirá
en el público y percibir un diferencial en el precio”. frecuentemente a las sociedades de apoyo a la información.
(9) RUIZ TORRES, Gustavo. Vocal Superior Titular de la Primera Sala Civil con Subespecialidad Comercial de Lima. Cuadernos de Investigaciòn y Jurisprudencia. El Contrato
de underwrinting pp. 119 - 121.
En: <http://historico.pj.gob.pe/CorteSuprema/cij/documentos/C8-7_underwriting_210208.pdf>.
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
CÓDIGO DEFINICIÓN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIÓN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiológicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maíz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproducción,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehículos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustáceos, moluscos y demás inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuáticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construcción, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metálicos 10 % Categoría(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediación laboral y tercerización 10 % Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10 % Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor máximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construcción el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mínimo de avance del 80 % al
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisión mercantil 10 % disposición complementaria final del D.L. Nº 1270.
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
025 Fabricación de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construcción 4% vidad de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
(4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos. (***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás servicios gravados con el IGV 10 %
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor máximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 30 de julio de 2017) (Del 15 al 31 de julio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
14 1,226 1,304 1,456 1,740 4,25 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 Sábado 15 Sábado 3,241 3,246 Sábado Sábado Sábado
16 Domingo 3,241 3,246 Domingo Domingo Domingo
16 Domingo
17 3,249 3,251 3,241 3,246 3,240 3,260 3,662 3,805 0,029 0,030
17 1,228 1,306 1,453 1,733 4,25 18 3,244 3,246 3,249 3,251 3,240 3,260 3,688 3,904 0,029
18 1,228 1,307 1,456 1,733 4,25 19 3,240 3,243 3,244 3,246 3,240 3,260 3,685 3,816 0,029 0,029
19 1,229 1,307 1,453 1,733 4,25 20 3,239 3,241 3,240 3,243 3,240 3,260 3,733 3,795 0,029 0,030
21 3,244 3,247 3,239 3,241 3,250 3,270 3,694 3,871 0,027 0,029
20 1,227 1,313 1,456 1,738 4,25 22 Sábado 3,244 3,247 Sábado Sábado Sábado
21 1,232 1,314 1,453 1,736 4,25 23 Domingo 3,244 3,247 Domingo Domingo Domingo
22 Sábado 24 3,244 3,247 3,244 3,247 3,245 3,265 3,715 3,878 0,029
25 3,245 3,248 3,244 3,247 3,250 3,270 3,674 3,892 0,029 0,029
23 Domingo
26 3,246 3,250 3,245 3,248 3,240 3,260 3,743 3,822 0,030
24 1,233 1,314 1,453 1,736 4,25 27 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
25 1,233 1,317 1,454 1,739 4,25 28 feriado feriado 3,246 3,250 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
26 1,233 1,314 1,457 1,736 4,25 29 Sábado 3,246 3,250 Sábado Sábado Sábado
30 Domingo 3,246 3,250 Domingo Domingo Domingo
27 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25 31 3,239 3,242 3,246 3,250 3,700 3,884 0,029 0,032
28 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Sábado Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
30 Domingo
(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JULIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
16 2,65 0,00007 1,90300 0,45 0,00001 0,69402 banco del mismo banco
17 2,66 0,00007 1,90307 0,46 0,00001 0,69403 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
18 2,67 0,00007 1,90315 0,47 0,00001 0,69405
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
19 2,68 0,00007 1,90322 0,46 0,00001 0,69406
20 2,68 0,00007 1,90329 0,46 0,00001 0,69407 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
21 2,67 0,00007 1,90337 0,47 0,00001 0,69409
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
22 2,67 0,00007 1,90344 0,47 0,00001 0,69410
23 2,67 0,00007 1,90351 0,47 0,00001 0,69411 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
24 2,65 0,00007 1,90359 0,46 0,00001 0,69412 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
25 2,69 0,00007 1,90366 0,46 0,00001 0,69414
26 2,69 0,00007 1,90373 0,46 0,00001 0,69415 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
27 2,69 0,00007 1,90381 0,46 0,00001 0,69416 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
28 2,69 0,00007 1,90388 0,46 0,00001 0,69418
29 2,69 0,00007 1,90396 0,46 0,00001 0,69419 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
30 2,69 0,00007 1,90403 0,46 0,00001 0,69420 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
31 2,69 0,00007 1,90410 0,46 0,00001 0,69421
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018
CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 páginas
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporáneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación laboral 0.2962
- Presentación extemporánea de contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.4937
6106 Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión 2.9620
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
6130 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediación Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
ción Laboral
- Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.3291
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.8418
E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.