Guia - Separata - de - Documentacion - Empresarial 2015-1 PDF

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARLES

E.A.P CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MANUAL GUIA
DOCUMENTACIÓN
EMPRESARIAL
COMPROBANTES DE PAGO TRIBUTARIOS
Preparado por:
Prof. M Sc. Carlos W. Ticona Ramos (*)

(*) Docente adscrito a la EAP de Ciencias Contables y Financieras de la UNJBG
DOCUMENTACIÓN COMERCIAL
INDICE
Pág.
Definición de comprobante de pago 3
Documentos considerados comprobantes de pago 3
La Documentación Mercantil 3
La división de los documentos mercantiles 4
La Factura Comercial 6
La Boleta de venta 18
El Ticket 28
La Guía de Remisión 32
La Nota de Crédito 39
La Nota de Débito 44
La Liquidación de Compra 46
El Recibo por Honorarios 50
Documentos autorizados 54
Modelos de comprobantes de pago 58
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DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la

prestación de servicios.
Sobre el particular, debe considerarse que en cualquier otra situación no debe emitirse comprobante de pago.
DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO
Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y
se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
Debe quedar claro que solo los documentos antes señalados son considerados Comprobantes de Pago,
cualquier otro, no será considerado como tal.
IMPORTANTE
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de
compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho a los créditos fiscales del IGV,
notos de crédito ni notas de débito.
LA DOCUMENTACIÓN MERCANTIL
Es aquella disciplina que trata del estudio de los diversos documentos que intervienen en las transacciones
mercantiles ya sea en la comercialización y distribución de los productos.
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia
de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres
generalizadas y las disposiciones de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control
de todas las acciones que se realizan en una compañía o empresas.
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Su misión es importante ya que en ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en
una determinada operación. También ayudan a demostrar la realización de alguna acción comercial y por ende
son el elemento fundamental para la contabilización de tales acciones.
Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante
y la comprobación de los asientos de contabilidad.
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo siguiente:
 En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en una determinada
operación, o sea sus derechos y obligaciones.
 Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los actos de comercio.
 Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de dichas operaciones.
 Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobación
de los asientos de contabilidad.
IMPORTANCIA
 Para el Comerciante, porque los documentos representa un medio probatorio de las transacciones que
ha realizado.
 Para la empresa, porque puede probar la autenticidad de la transferencia de un bien, asi como para los
registros con el que prueba el resultado de la gestión.
 Para el Estado, porque verifica diversas transacciones realizadas por las PN o PJ, aplicando leyes y
disposiciones vigentes.
 Para la colectividad, porque permite autenticar la propiedad del derecho y la obligación que le asiste
en determinado momento.
LA DIVISIÓN DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES
- DOCUMENTOS DE FORMACIÓN DE EMPRESAS
 El Pacto Social
 La Minuta de Constitución
 El Estatuto
 La escritura Publica
 Certificado de Búsqueda mercantil
 Solicitud de Reserva de Nombre
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 Ficha Registral
 Ficha del RUC
 La Licencia de Funcionamiento Municipal
 Inscripción de trabajadores en essalud - Formulario
- DOCUMENTOS DE REDACCIÓN COMERCIAL
 La Carta Comercial
 El informe
 El Memorando
 EL oficio
 La Circular
- DOCUMENTOS EN LA COMPRA - VENTA (SIN EFECTO TRIBUTARIO)
 La Nota de Pedido
 La Orden de Compra
 La Carta de Pedido
- LOS COMPROBANTES DE PAGO (CON EFECTO TRIBUTARIO )
 La Factura
 La Boleta
 La Guía de Remisión
 La Liquidación de Compra
 El Recibo por Honorarios
 El Ticket
 La Nota de Crédito
 La Nota de Debito
- LOS TÍTULOS VALORES ( DOCUMENTOS DE CRÉDITO, GARANTÍA Y

PROPIEDAD)
 La Letra de Cambio
 El pagare
 La Factura Conformada
 El Cheque
 El Certificado Bancario
 Certificados de Deposito o Warrant
 Conocimiento de embarque
 Carta Porte
 Los Valores Mobiliarios
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LA FACTURA COMERCIAL

I. DEFINICIÓN
Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y

aceptada por ley. Este comprobante se utiliza para acreditar la venta de mercaderías u otros afectos,
porque con ella queda concluida la operación.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos
y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de exportación.
Las facturas sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro Único de
Contribuyentes - RUC, exceptuándose este requisito en operaciones de exportación (Factura de
expedición)
La Factura de expedición es aquella factura emitida a clientes ubicados en una localidad distinta a la
del emisor, por ejemplo cuando el comerciante de la ciudad de Iquique (CHILE) emite una factura a
un comerciante de la ciudad de Tacna, este documento se considera Factura de expedición.
II. IMPORTANCIA
En dicho comprobante, el vendedor hace constar en forma detallada las mercaderías vendidas,
indicando condiciones y debe ser extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los
registros en los libros contables respectivos.
III. ¿EN QUÉ CASOS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?
Se emiten en los siguientes casos:

a. Se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV (Impuesto General a las Ventas) que
tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
c) Cuando el sujeto del RUS (Régimen Único Simplificado) lo solicite a fin de sustentar
crédito deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
d) En otras operaciones señalas en el numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
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IV. ¿CON CUÁNTAS COPIAS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?
Se deberá emitir en tres copias, la primera denominada "Adquirente o Usuario", la segunda

denominada "Emisor" y la tercera "SUNAT".
Luego de emitido el comprobante la primera y tercera copia deberá ser entregada al comprador o
usuario, quedándose la segunda con la empresa o persona responsable de la venta o prestación del
servicio.
En las copias se consignará además la leyenda "Copia sin derecho a crédito fiscal del IGV". En los
casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda.
V. ¿SE DEBE ENTREGAR FACTURA CUANDO SE REALIZA UNA VENTA O TRANSFERENCIA

GRATUITA
En el caso en que se transfiera mercadería o preste un servicio en forma gratuita, tales como
promociones, regalos, donaciones, etc., cuando se done o entregue bienes en forma gratuita irá la
leyenda: "Transferencia gratuita"; mientras que por el servicio prestado en forma gratuita irá:
"Servicio prestado gratuitamente", y se precisará el valor de venta o el importe del servicio prestado
que haya correspondido a cada operación respectivamente y en el importe a pagar el valor nulo o cero
(S/. 0.00).
VI. CLASES DE FACTURAS
Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de exportación:
a. Factura a la Plaza
Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la localidad donde
radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderías a la casa Milne y Cía. de Lima
para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La factura de plaza no ocasiona ningún gasto
como transportes, embalaje, etc.
b. Factura de Expedición
Se llama factura de expedición a la que se extiende cuando la venta se realiza a compradores que
radican en localidades diferentes a la del vendedor; ocasionando gastos de embalaje, transportes,
seguros, etc., por ejemplo, cuando compran mercaderías a la casa Ferreyros y Cía que está en Lima,
de las diferentes provincias del país.
VII. LA FACTURA ELECTRONICA

Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a través del sistema de emisión
electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
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La factura electrónica es la factura regulada por el Reglamento de Comprobantes de pago (RS 007-
99/SUNAT) soportada en un formato digital que cumple con las especificaciones reguladas en la
R.S.097-2012/SUNAT y modificatorias, que se encuentra firmada digitalmente.
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/ SUNAT (17.06.2010) se
aprueba el Sistema de Emisión Electrónica como mecanismo desarrollado por la SUNAT para la
emisión de comprobantes de pago y documentos relacionados directa o indirectamente con estos.
CARACTERÍSTICAS
 La emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que no necesita
ingresar a la web de la SUNAT.
 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante de
pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos tributarios).
 La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra F.
 La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la factura
física.
 Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrónicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportación.
 No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
 La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde los sistemas del contribuyente se
puede consultar en el portal web de la SUNAT.
CONDICIONES PARA INCORPORARSE EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA
 Presentar la solicitud de autorización para incorporarse al sistema de emisión electrónica, a través

de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL.
 Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.
 Solicitar la emisión de factura electrónica y notas de débito y crédito electrónicas.
 Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC.
 Realizar la declaración jurada a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave
SOL.
 Registrar la dirección de correo electrónico que utilizará como emisor electrónico.
 Registrar a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL, el certificado
digital que utilizará, como emisor electrónico.
 Realizar satisfactoriamente el proceso de homologación.
Proceso de Homologación
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Proceso que permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el
contribuyente son enviados, cuando corresponda, a través del servicio web y si cumplirían con
lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago electrónicos, notas electrónicas,
resumen diario y comunicación de baja.
 El proceso de homologación deberá ser efectuado dentro de los veinticinco (25) días
calendarios siguientes contados desde la presentación de la solicitud de autorización para
incorporarse al Sistema de Emisión Electrónico. En caso no se cumpliera con el mismo en el
citado lapso, se dará por no cumplida dicha condición.
CONDICIONES PARA LA AFILIACIÓN
El sujeto que cuente con Código de Usuario y Clave SOL y que conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago deba emitir facturas, podrá obtener o se le podrá asignar la calidad de emisor
electrónico siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
1. Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido.
2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción.
CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO
De acuerdo a la norma tributaria, la calidad de Emisor Electrónico se obtiene por dos situaciones:
1. Se obtendrá por elección del sujeto con la emisión de la primera factura electrónica a través del
Sistema
2. Por determinación de la SUNAT que establecerá se deban emitir facturas electrónicas, así como
notas de crédito y de débito respecto de aquellas, a través del Sistema.
La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico tendrán carácter definitivo, por lo que
no procederá la pérdida de la misma.
CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS

IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico no excluye la emisión de facturas ni

de notas de crédito y de débito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas, sea
que ésta se hubiera autorizado con anterioridad a la obtención o asignación de la referida calidad o se
tramite con posterioridad a aquella, con excepción de las operaciones respecto de las cuales la
SUNAT determine la obligación de emitir factura electrónica a través del Sistema.
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EMISION DE LA FACTURA ELECTRONICA
1. Se emitirá en los casos previstos en el numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2. Se emitirá sólo a favor del adquirente o usuario electrónico que posea número de RUC.
3. Podrá ser utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal, así como para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
4. No podrá ser utilizada para sustentar el traslado de bienes.
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
La oportunidad de emisión de la factura electrónica se regula por lo dispuesto en el artículo 5º del

Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o
de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, la factura electrónica deberá
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso.
OTORGAMIENTO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
La factura electrónica se considerará otorgada al momento de su emisión, salvo cuando sea emitida
por las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso se
otorgará mediante su remisión al correo electrónico que proporcione el adquirente o usuario o en la
forma que éste establezca.
RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
Mediante la selección que para tal efecto contenga el Sistema, el sujeto que recibe la factura
electrónica podrá rechazarla hasta el noveno (9) día hábil del mes siguiente de su emisión cuando: a)
Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario electrónico. b) Siendo el adquirente o usuario
electrónico, se hubiere consignado una descripción que no corresponde al bien vendido o cedido en
uso o al tipo de servicio prestado.
¿SE DEBE CONTAR CON LA REPRESENTACIÓN IMPRESA DE FACTURAS

ELECTRÓNICAS PARA EFECTOS DE SUSTENTAR COSTO O GASTO Y/O CRÉDITO
FISCAL?
Considerando que existen 2 modalidades de emisión de la Factura electrónica:
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Modalidad 1: Factura electrónica emitida desde el sistema de emisión electrónica en sunat ope-
raciones en línea.
Al respecto, debemos tener en cuenta que el numeral 6 del artículo 2º de la Resolución de

Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT define a dicho documento como el comprobante de pago
denominado factura a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, que es emitido en
formato digital a través del sistema desarrollado por la SUNAT, el cual se regirá por lo dispuesto en
dicha Resolución. Así, el artículo 8º de la mencionada Resolución de Superintendencia establece los
casos en los cuales se emite la referida factura electrónica, señalando, entre otros, que esta podrá ser
utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal, así como para sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
Modalidad 2: Factura electrónica emitida desde los sistemas del contribuyente
El numeral 2.11 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 97-2012/SUNAT define a

dicha factura como aquella a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que el
documento electrónico que la soporte cuente con los requisitos mínimos a que se refiere el artículo 18º
de la mencionada Resolución, la cual se regirá por lo dispuesto en ésta.
Por su parte, el numeral 15.1 del artículo 15º de la citada Resolución establece que la referida factura
electrónica se considera otorgada cuando es entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario
electrónico o del adquirente o usuario no electrónico, mediante medios electrónicos; agregando que el
tipo de medio electrónico a través del cual se realizará la entrega o puesta a disposición del adquirente
o usuario será aquel que señale el emisor electrónico.
En resumen, el numeral 17.3 del artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-

2012/SUNAT establece que la factura electrónica podrá ser utilizada para ejercer el derecho a crédito
fiscal, así como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, tanto la factura electrónica emitida mediante el
Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como la emitida desde los sistemas
del contribuyente5 constituyen comprobantes de pago electrónicos que, como tales, son emitidos en
formato digital, habiéndose previsto, además, su otorgamiento a los adquirentes o usuarios mediante
medios electrónicos.
Así pues, es en ese contexto que se prevé que ella pueda ser utilizada para ejercer el derecho a crédito
fiscal, así como para sustentar gasto o costo para efecto tributario, bastando para tales efectos el
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ejemplar de la factura electrónica sin que sea necesario contar con una representación impresa de
dicho comprobante de pago.
CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS
Según lo establecido en el inciso a) del numeral 2.1 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, “tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre
la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, en
cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última (…)”.
Conforme fluye de la citada norma, en el caso de las facturas electrónicas se ha previsto que el crédito
fiscal se ejerza con un ejemplar de dicho comprobante de pago, salvo que la normativa sobre la
materia haya dispuesto que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representación impresa, lo
que tal como se ha indicado precedentemente no ocurre tratándose de los comprobantes de pago
electrónicos materia de análisis.
DEDUCCIÓN DEL COSTO Y GASTO
Al respecto debemos tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el artículo 20º y el inciso j)
del artículo 44º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, el
costo y gasto se sustenta con el comprobante de pago correspondiente (calidad que tienen las facturas
electrónicas emitidas de conformidad con las Resoluciones de Superintendencia Nºs 188-2010/
SUNAT y 097-2012/SUNAT); habiéndose señalado la no deducibilidad únicamente tratándose de
gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
VIII. LA TERCERA COPIA EN LA FACTURA: ¿QUE ES LA FACTURA NEGOCIABLE?
Noción básica
Según la Ley N° 29623, modificada por la Ley N° 30308 (12.03.2015), la factura negociable es un
título valor que se genera como consecuencia de la incorporación obligatoria en los comprobantes de
pago denominados factura comercial y recibos por honorarios, de una tercera copia denominada
Factura Negociable para su transferencia a terceros o su cobro por la vía ejecutiva, con la excepción
de aquellos comprobantes de pago emitidos de manera electrónica.
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Así, la Factura Negociable es un título valor a la orden transmisible por endoso o un valor
representado por anotación en cuenta transmisible mediante transferencia contable de acuerdo a la ley
de la materia, produciendo los mismos efectos que el endoso previsto en la Ley de Títulos Valores.
Origen
La Factura Negociable se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales de

transferencia de propiedad de bienes o en la prestación de servicios e incorpora el derecho de crédito
respecto del saldo del precio o contraprestación pactada por las partes. La Factura Negociable
adquiere mérito ejecutivo Figura 1: Anverso de la factura negociable
verificado el cumplimiento de los

requisitos respectivos. Todo
acuerdo, convenio o estipulación
que restrinja, limite o prohíba la
transferencia de la Factura
Negociable es nulo de pleno
derecho.
Cuál es el motivo de su
incorporación en la Factura
Comercial?
Tomando en cuenta que durante

los últimos meses se ha
afianzado el interés por el tema
de las medidas a implementar
para hacer frente a la
desaceleración económica en la
que nos encontramos.
El 07 de diciembre del año 2010 y el 27 de marzo del año 2011, el Congreso conjuntamente con el
Ministerio de Economía Finanzas publicaron – con el fin de promover el acceso al financiamiento por
parte de los proveedores de bienes o servicios a través de la comercialización de facturas comerciales
y recibos por honorarios - la Ley N° 29623 y el Decreto Supremo N° 047-2011-EF, respectivamente,
con el fin de diseñar el marco normativo que regularía la creación y circulación de dicho nuevo título
valor en nuestra economía nacional.
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Obligados a su impresión
Las imprentas autorizadas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria

(SUNAT) tendrán la obligación de incorporar la referida tercera copia en todas las facturas
comerciales que impriman o importen. De no cumplir con esto, se aplicará las sanciones
correspondientes. Las imprentas autorizadas por la SUNAT.
Contenido
La Factura Negociable, además de la información requerida por la SUNAT para la factura comercial o
el recibo por honorarios, deberá contener, cuando menos, lo siguiente: (véase formatos)
Figura 2: Reverso de la factura negociable
Vencimiento.
El vencimiento de la
Factura Negociable
puede ser señalado en
las siguientes formas:
• A fecha o fechas
fijas de vencimiento,
según se trate de pago
único, o en armadas o
cuotas.
• A la vista
• A cierto plazo o
plazos desde su
aceptación, en cuyo
caso debe señalarse
dicha fecha de
aceptación.
• Acierto plazo o
plazos desde su
emisión
En caso de haberse
pactado el pago de la
Factura Negociable en cuotas, la falta de pago de una o más de ellas faculta al tenedor:
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• Dar por vencido el plazo y exigir el pago del monto total pendiente de la Factura Negociable.
• Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de cualquiera de las cuotas
siguientes;
• Exigir el pago de las cuotas vencidas en la fecha de vencimiento de la última cuota pactada.
Para ese efecto, es suficiente que realice el correspondiente protesto o formalidad sustitutoria en
oportunidad del incumplimiento de cualquiera de dichas cuotas, sin que afecte su derecho el no haber
efectuado tal protesto o formalidad sustitutoria correspondiente a las anteriores o a cada una de las
cuotas.
Pacto de intereses.
En la Factura Negociable o en documento anexo a la misma, puede estipularse acuerdos sobre la tasa
de interés compensatorio que devenga su importe desde su emisión hasta su vencimiento. En el caso
de que la Factura Negociable no fuese pagada a su vencimiento, sin que se requiera de constitución en
mora ni de otro trámite ante el obligado principal o solidarios, su importe no pagado, generará los
intereses compensatorios y moratorios durante el periodo de mora, a las tasas máximas que el Banco
Central de Reserva del Perú tenga señaladas conforme al artículo 1243º del Código Civil, sin que sea
necesario incluir la cláusula de pacto de intereses compensatorios y moratorios y reajustes, salvo pacto
expreso distinto que conste en el mismo título valor.
¿Cómo funciona la factura negociable?
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Validez de las facturas comerciales o recibo por honorarios impresos y/o importados hasta antes de la
fecha de entrada en vigencia de la resolución de superintendencia nº 211-2015/sunat, es decir hasta
antes del 01.09.2015
IX. NUEVOS REQUISITOS DE FACTURAS Y TICKETS: LA ANOTACIÓN DE LA PLACA

VEHICULAR
Con el objetivo de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

(SUNAT) cuente con los elementos necesarios para efectuar un control más estricto de las operaciones
vinculadas a gastos incurridos en vehículos automotores, el 17 de julio último se publicó en el Diario
Oficial El Peruano, la Resolución de Superintendencia N° 185-2015/SUNAT la cual agrega nuevos
requisitos que deben tener tanto las facturas y tickets físicos como las facturas electrónicas. Para tal
efecto, modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT que amplía el Sistema de
Emisión Electrónica a la Factura y documentos vinculados a ésta.
Así, tratándose de facturas y tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, la resolución
modificatoria ha dispuesto que desde el 01 de noviembre de 2015, éstos deban consignar adicionalmente
la siguiente información no necesariamente impresa:
- El número de placa del vehículo, si al momento de la emisión del comprobante de pago se conoce ese
dato, tratándose de la cesión en uso de vehículos automotores.
- En la venta al público de combustible para vehículos automotores: el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehículo.
- En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos
automotores: el número de placa del vehículo automotor respectivo.
De igual forma, tratándose de la emisión de facturas electrónicas se ha dispuesto que además de la

información mínima dispuesta por la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, éstas deben
contener:
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- En la cesión en uso de vehículos automotores, el número de placa del vehículo, si al momento de la

emisión del comprobante de pago se conoce ese dato.
- Cuando se presten servicios: la dirección del lugar en el que se presta el servicio, si al momento de la
emisión del comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicará esa dirección cuando se preste el
servicio en el domicilio fiscal del emisor electrónico.
- En la venta al público de combustible para vehículos automotores: el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehículo.
- En la prestación de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos
automotores: el número de placa del vehículo automotor respectivo.
Detrimento tributario.
Es interesante mencionar que al amparo del inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, si
las facturas físicas o electrónicas o los tickets emitidos por máquinas registradoras, no contaran con la
información antes señalada, los gastos que sustenten no podrían ser deducibles, en la medida que el
documento no cumpliría con los requisitos y características mínimas. Igualmente, el IGV que gravó estas
operaciones no constituirá crédito fiscal. Como se observa, a partir del 1 de noviembre próximo la
acreditación fehaciente de los gastos vinculados con vehículos tendrá un elemento más a tener en cuenta,
por ello los contribuyentes deberán tener especial cuidado cuando soliciten sus facturas y/o tickets.
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 LA BOLETA DE VENTA
I. DEFINICIÓN
La boleta de venta tiene por finalidad acreditar o respaldar la transferencia de bienes, la entrega en uso
o la prestación de servicios en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones
realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado incluso en las de exportación que
puedan efectuar dichos sujetos.
II. EMISORES
Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc., así como aquellos comprendidos en el
Régimen Único Simplificado.
III. MOMENTO DE ENTREGA
En el caso de la venta de bienes muebles, debe entregarse en el momento en que se entrega el bien o
en el que se recibe el pago, lo que ocurra primero.
INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE

IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio
Apellidos y nombres, o denominación o razón prestado, número de serie y/o número de motor si se
social trata de un bien identificable.
Además deben consignar su nombre comercial si lo
tuvieran.
Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento
donde esté localizado el punto de emisión.
Número de RUC.
Denominación del Comprobante: Importe de la venta o del servicio prestado.
 “BOLETA DE VENTA”
Numeración Fecha de emisión
 Serie y número correlativo
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Cuando el importe de la boleta de venta supere
 Número de RUC los S/. 700.00, será obligatorio consignar los datos
 Fecha de impresión de identificación del adquiriente o usuario:
 Apellidos y nombres
 Número de documento de identidad
Número de autorización de impresión otorgado
por la SUNAT: que debe estar junto con los datos
de la empresa gráfica
Destino del original y las copias:
En el original: EMISOR
En la primera copia: ADQUIRIENTE O USUARIO
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IV. IDENTIFICAR AL COMPRADOR O USUARIO
A partir del mes de marzo 2009, según Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT,

cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere S/. 700.00 (Setecientos nuevos soles) por
operación será necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus
apellidos y nombres completos y número de documento de identidad.
Se tiene que tener en cuenta que este requisito es obligatorio para aquellas empresas generadoras de
rentas de tercera categoría acogidos al Régimen General para efectos de deducir costo o gasto en
concordancia al artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo consignar al
Denominación, Razón Social o Apellidos y Nombres así como el tipo y número de documento de
identidad.
V. MONTO MINIMO
No existe un monto mínimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles
(S/. 5.00) no hay obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del
día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la
Boleta de Venta.
VI. BV SUSTENTAN CREDITO FISCAL?
Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar costo y gasto para efecto
tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al adquiriente o usuario con su Número
de RUC, así como sus apellidos y nombres o razón social.
VII. LAS BV SUSTENTAN COSTO Y/O GASTO PARA IR?
Si, en los casos señalados expresamente por Ley.

De acuerdo al penúltimo párrafo del inciso a1) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, las
boletas emitidas por contribuyentes del Régimen Único Simplificado (RUS) pueden deducir gasto o
costo para efectos de este impuesto, siempre que no superen en total el 6% de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras; este límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
UIT.
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COPYRIGHT 2014-2015
Lo que significa que no todas las boletas pueden sustentar gasto o costo, recuerda, sólo aquellas
emitidas por sujetos del RUS, y estas están sujetas al límite expuesto líneas arriba. (no boletas
emitidas por contribuyentes del Régimen General ni Régimen Especial).
VIII. ORIGINAL Y COPIAS DE LA BV
Debe emitirse en dos copias, la primera denominada "Emisor" se queda con la persona o empresa que
la emite y la segunda "Adquirente o Usuario" se queda con el comprador o consumidor final.
IX. CLASES DE BOLETAS
Atendiendo al tipo de régimen creado por el Gobierno:
El Régimen General
a. Boletas de Venta de Régimen General

- En operaciones con consumidores usualmente finales.
- En operaciones realizadas por los sujetos del RUS.
El Régimen de Zona Franca

Dicho régimen ha creado las siguientes tipos de boletas que son aplicables a la zona de
comercialización de Tacna
a. Boletas de venta tipo “T”
- Pueden emitirse por montos mayores a US $ 25.00 (veinticinco dólares americanos) o su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
- Se debe identificar al adquiriente o usuario con los siguientes datos:
 Apellidos y nombres
 Dirección en el país o lugar de destino
 Numero de documento de identidad
b. Boletas de venta tipo “Z”

- Su emisión se realizara hasta por un monto de US$ 25.00 (veinticinco dólares americanos) o su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
- No hay obligación de identificar al adquiriente o usuario
No podrán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gastos o costos para efecto tributario
salvo en los casos que la ley lo permita.
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COPYRIGHT 2014-2015
¿Cuáles son los efectos tributarios que genera la emisión de Boletas de Venta?
Para efecto de determinar el límite del monto del El importe total por Boleta de Venta supere la suma de
Reintegro Tributario de la Región Selva. Trescientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 350.00), será
necesario que los comerciantes de la citada Región
consignen los datos de identificación del adquirente o
usuario, la descripción de los bienes, cantidad, unidad
de medida y valor de venta unitario de los bienes
vendidos.
Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial En los casos en que el importe de la venta supere los
de Tacna US$ 25.00 (Veinticinco Dólares Americanos) o su
equivalente en moneda nacional, se deberá consignar
los siguientes datos de identificación del adquirente:
- Apellidos y nombres
- Dirección en el país o lugar de destino
- Número de su Documento de Identidad
En las operaciones de exportación efectuada por los Se deberá consignar respecto del bien, de los datos de
sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado identificación del adquirente y del importe de la venta,
lo siguiente:
- Bien materia de exportación, indicando la cantidad,
la unidad de medida y, de ser el caso, el número de
serie y/o número de motor del bien.
- Apellidos y nombres, o denominación o razón social
del adquirente.
- Importe de la venta, expresado numérica y
literalmente.
Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso Se deberá consignar el número de RUC así como los
3.2 del numeral 3 del artículo 4º del Reglamento de apellidos y nombres o denominación o razón social del
Comprobantes de Pago: “No permiten ejercer el adquirente o usuario.
derecho a crédito fiscal ni podrán sustentar gasto o
costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la
ley lo permita”,
PREGUNTAS & RESPUESTAS:
1. ¿Qué debemos tener en cuenta para el registro de las Boletas de Ventas?
Para el registro de las Boletas de Venta debemos observar las siguientes normas:
a) Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de

comprobante de Pago y correlativo por serie.
b) En el caso de las Boletas de Ventas, podrá anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de las Boletas de Venta que
sustenten dichas operaciones.
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COPYRIGHT 2014-2015
c) La anotación de las Boletas en el Registro de Ventas, debe realizarse desagregando el valor

de venta así como el IGV, resultando de la suma de ambas cantidades el Precio de Venta
2. ¿Qué debemos tener en cuenta para efecto de la deducción del gasto con Boletas de
Venta?
De manera general, las Boletas de Venta no permiten deducir costo o gasto, sin embargo la
Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37º, penúltimo párrafo, señala que los costos o
gastos sustentados con Boletas de Ventas o tickets emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) podrán ser deducibles de la
renta bruta de tercera categoría, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo superar dicha deducción,
en el ejercicio gravable, las 200 UITs (200 X S/.3 850 = S/.770 000 para el año 2015).
3. ¿Es posible emitir Notas de Débito o Notas de Crédito en base a una Boleta de Venta?
De lo normado por el Reglamento de Comprobantes de Pago, en su artículo 10º, se trata sobre

las Notas de Crédito y las Notas de Débito, lo cual nos permite utilizarlas respecto de la
emisión de una Boleta de Venta, en dicha norma se señala que tratándose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago.
4. ¿Qué infracción está relacionada a la No Emisión de la Boleta de Venta?
El artículo 174º del Código Tributario establece las infracciones relacionadas con la
obligación de emitir y exigir comprobantes de pago, entre las cuales tenemos: Numeral 1): No
emitir y/o no otorgar
comprobantes de
pago o documentos
complementarios a
éstos, distintos a la
Guía de remisión.
Este tipo de
infracción es sancionada de la siguiente forma:
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COPYRIGHT 2014-2015
(*) La sanción no puede ser menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 850 = S/.192.50)
X. LAS BOLETAS ELECTRONICAS
La Boleta de Venta Electrónica, fue autorizado por la Resolución Nº 132-2015/SUNAT, publicada el

29.04.2015
La boleta de venta electrónica se considera otorgada:
a) Cuando sea entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario mediante la representación
impresa.
b) Cuando sea entregada o puesta a disposición del adquirente o usuario mediante el correo
electrónico que este designó para ello, en caso así lo desee. A tal efecto, el emisor electrónico debe
usar la opción que el Sistema habilite para ello y se entiende que la boleta de venta electrónica está a
disposición del adquirente o usuario desde que sea depositada en ese correo.
Emisión de la BV electrónica
Para la emisión de la boleta de venta electrónica, el contribuyente debe ingresar a SUNAT

Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las
indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Debe ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según

corresponda:
a) Cuando el importe total por boleta de venta electrónica supere la suma de setecientos nuevos soles
(S/.700.00), tipo y número de documento del adquirente o usuario, salvo que este sea un sujeto no
domiciliado que no pueda contar con aquel.
b) Los apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario, en las
operaciones previstas en el inciso anterior y en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en
la Zona Internacional de los Aeropuertos de la República.
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COPYRIGHT 2014-2015
c) Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el
caso.
La información correspondiente al número de serie y/o número de motor no será exigible si es que no
fuera posible su consignación al momento de la emisión de la boleta de venta electrónica. Si la boleta
de venta electrónica se emite en la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los Aeropuertos de la República, la información antes indicada, además de estar
expresada en castellano puede, adicionalmente, consignarse traducida a otro idioma.
d) Tipo de moneda en la cual se emite.
e) Valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso o de los servicios
prestados, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
f) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
g) Tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa correspondiente.
h) Monto discriminado del (de los) tributo(s) que grava(n) la operación y de los cargos adicionales, en
su caso.
i) Número de las guías de remisión relacionadas con la operación por la que se emita la boleta de
venta electrónica.
j) La(s) denominación(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a la venta de los

medicamentos e insumos materia del beneficio a que se refiere el inciso p) del artículo 2º de la Ley
del IGV, incorporado por la Ley Nº 27450 y modificado por la Ley Nº 28553, en cuyo caso la boleta
de venta electrónica no debe incluir bienes distintos a los que son materia de dicho beneficio.
k) Cuando la transferencia de bienes, la cesión en uso o la prestación de servicios se efectúe

gratuitamente, el valor de venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido.
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COPYRIGHT 2014-2015
l) Cuando se trate de un emisor electrónico itinerante, seleccionar la opción que según el Sistema
permita su identificación.
m) Cuando se realicen descuentos o bonificaciones, se debe seleccionar la opción que según el
Sistema permita su identificación.
2. Adicionalmente, al momento de la emisión de la boleta de venta electrónica, el Sistema consigna

automáticamente en esta el mecanismo de seguridad y la siguiente información, según corresponda:
a) Datos de identificación del emisor electrónico:
i. Apellidos y nombres o denominación o razón social. Adicionalmente, su nombre comercial, si lo

tuviera y lo hubiese declarado en el RUC.
ii. Domicilio fiscal.
iii. Número de RUC.
b) Denominación del comprobante de pago: BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA.

c) Numeración: serie alfanumérica compuesta por cuatro caracteres y número correlativo. La
numeración correlativa de la boleta de venta electrónica es independiente de las boletas de venta
emitidas en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas y de las emitidas en el
sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
d) Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y
literalmente.
e) Signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emite la boleta de venta
electrónica.
f) Fecha de emisión.
g) La leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA” o “SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE”, cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe
gratuitamente.
h) La leyenda “Venta realizada por emisor electrónico itinerante”
XI. Se consideran el registro de la boleta de venta en los libros y/o registros electrónicos.-
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 162-2015/SUNAT, publicada el 27 de junio 2015, se

procede con modificar la información del Rubro “Reglas generales de la información de los
comprobantes de pago y/o documentos” de los Anexos N° 5 y 2 de las Resoluciones de
Superintendencia N°s 066-2013/SUNAT y 286-2009/ SUNAT, respectivamente, a fin de que los
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COPYRIGHT 2014-2015
contribuyentes puedan registrar en sus libros /o registros electrónicos las boletas de ventas
electrónicas.
XII. CONSULTAS
10.1 Emisión de BV debe incluir IGV?
Estoy por comprar prendas al por mayor, me dieron unos precios que no incluían IGV, como todavía
estoy recién por empezar el trámite para crear mi propia empresa no tengo RUC, pero conseguí un
cliente entonces a los precios que me dieron sólo le agregue mis costos y mi ganancia pero ahora la
empresa que quiere comprarme esas prendas al por mayor me pregunta si está incluido el IGV y
obviamente no. Mi consulta es si le doy una boleta de venta que me la daría una amiga, igual tengo
que incluir el igv??? y si no le cobro el igv, tendría que descontar 18% de mi precio para darle a mi
amiga?? igual sería si le doy una factura???
Rspta.-
En relación a tu consulta entiendo en primer lugar que el proveedor al que consultaste los precios de
las prendas de vestir es el mismo fabricante, por esa razón determinó la proforma a costos que no
incluyen el IGV (sólo incluyen el costo de la materia prima utilizada y su margen de utilidad).
En ese sentido, al momento de facturarte (una vez que obtengas el RUC), adicionará a ese importe el
IGV, lo que significa que tendrás que asumir la suma de ambos.
Con respecto a las ventas que vas a realizar a tus clientes, los costos y el margen de utilidad aplícalo
sobre ese último importe (el costo + el IGV), de tal forma que el IGV no afectará a la utilidad que
proyectes obtener.
Ejemplo:
PROVEEDOR:
Materia Prima = S/. 600.00

Otros costos = S/. 200.00
Margen de Utilidad = S/. 200.00
Total Valor de Venta = S/. 1,000.00

IGV = 180.00
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Precio de Venta = S/. 1,180.00 => Total a pagar

TU EMPRESA:
Precio de Compra = S/. 1,180.00

Costos = S/. 120.00
Margen de Utilidad = S/. 200.00
Precio total de venta = S/. 1,500.00 => Incluye el IGV (Total a boletear o facturar).
Como verás, de acuerdo al ejemplo al precio de compra le adicionas los costos y la utilidad que
esperas obtener (los cuales incluyen el IGV), y es este último importe con el cual procedes a elaborar
la boleta o la factura (en este caso va en el Importe total).
10.2 Quisiera saber si hay alguna multa o sanción para los proveedores que no identifiquen al
usuario cuando hayan pasado los S/ 700 soles como indica la ley.
Rspta.-
Efectivamente, por no identificar al adquirente o usuario en la Boleta de Venta, tal y como

indica la Ley adjunta, se configura la infracción tipificada en el Art. 174° numeral 2 del
Código Tributario.
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COPYRIGHT 2014-2015
 EL TICKET
I. DEFINICIÓN
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con consumidores o usuarios
finales -contribuyentes del RUS (Régimen Único Simplificado) “ticket no tributario” en este caso no
se tendrá derecho a ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.; sin embargo
en algunas ocasiones los tickets son emitidos por contribuyentes del RER (Régimen Especial del
Impuesto a la Renta) o RG (Régimen General).
II. USO
El ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras deberán ser utilizados en operaciones con
consumidores finales y en las realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
(NRUS)
En operaciones que se realiza con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
Solo podrán ser emitidos en moneda nacional.
Permite ejercer el derecho al Crédito Fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario o Crédito
Deducible (Los llamados “tickets – factura”)
Los tickets sin efecto tributario (tickets boleta) no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal,
sustentar gasto o costo para efecto tributario o crédito deducible, salvo que cumpla con los requisitos
del caso.
III. IMPORTANCIA PARA SER CONSIDERADO COMPROBANTE TRIBUTARIO
Sustentarán gastos y/o costos para efectos tributarios cuando se identifique el comprador consignando
su número de RUC y se emitan como mínimo en original y una copia los que se entregarán al
comprador.
Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal cuando adicionalmente a los requisitos ya indicados se
debe cumplir:
 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente o
usuario
 Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
 Se discrimine el monto del impuesto.
Requisitos del ticket o cinta emitida por máquina registradora:

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Importe de la venta o del servicio prestado
Fecha y hora de emisión

 Debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo.
Para que este documento sirva para ejercer derecho a crédito fiscal o sustentar costo o gasto para efecto
tributario, debe ser emitido en original y una copia, además de la cinta testigo y deben contener:
 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente o usuario
 Se discrimine el monto del impuesto
INFORMACIÓN IMPRESA
 Datos de identificación del emisor

 Apellidos y nombres, denominación o razón social
 Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
 Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket
 Número de RUC
 Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora
 Número de serie de fabricación de la máquina registradora
 Bien vendido, servicio prestado y/o código que lo identifique
 Importe de la venta o del servicio prestado
 Fecha y hora de emisión
 Debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo.
Para que este documento sirva para ejercer derecho a crédito fiscal o sustentar costo o gasto para
efecto tributario, debe ser emitido en original y una copia, además de la cinta testigo y deben
contener:
El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente o usuario
Se discrimine el monto del impuesto.
IV. ¿QUÉ REQUISITOS SE EXIGEN PARA LAS MÁQUINAS REGISTRADORAS?
Las máquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el reglamento de comprobantes de
pago RS 007-99/SUNAT, deberán ser, para efecto de la emisión de comprobantes de pago de
"programa cerrado", entendiéndose como tal, aquél que no permite modificaciones o alteraciones de
los programas de fábrica tales como modificaciones de datos en la fecha y hora de emisión, número
de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo totales Z (total ventas
del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina registradora). Todo ello
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sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las
requeridas para la emisión de comprobantes de pago.
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las
operaciones realizadas. La cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto
durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no serán
considerados comprobantes de pago.
V. TICKETS ELECTRONICOS
La emisión de tickets se debe realizar a través de máquinas registradoras,

sin embargo actualmente SUNAT permite que esto se haga utilizando
cualquier sistema informático, esto quiere decir que se pueden adaptar las
Pc´s para que utilicen las impresoras de tickets.
Para solicitar esta autorización ante SUNAT se debe presentar el formulario N° 845, esta
presentación se puede realizar utilizando la opción SUNAT operaciones en línea – SOL o en los
centros de servicios al contribuyente o dependencias SUNAT.
Para implementarlo se requiere adquirir las impresoras de tickets, las cuales incluso traen un software
que se encargará del sistema de emisión, sin embargo este software también puede ser desarrollado
por la misma empresa, en ambos casos SUNAT necesita se les informe si el software es comprado o
desarrollado “in house”, si el proveedor es nacional o extranjero, si tenemos o no acceso al programa
fuente, cual es el lenguaje en el que se desarrolló. Se requieren datos de donde se ubicara el software y
donde se almacenará (domicilio fiscal u otro), indicar el tipo de correlativo que utilizaremos y la
numeración, la cual incluso puede tener serie alfanumérica.
Se debe informar a SUNAT el tipo de dispositivo adquirido y cada uno de los equipos que
comenzaremos a utilizar (marca, modelo, número de serie, ubicación, etc.)
En realidad este es el detalle del trámite ante SUNAT, es decir con todo esto deberíamos lograr la
autorización la cual se emite “por cada equipo a utilizar”, pues cada uno se declara de forma
independiente.
Cabe señalar que el formulario N° 845 sólo permite registrar de 1 a 10 dispositivos, si se tienen más
de 10 dispositivos de impresión (ticketeras) se podrán registrar utilizando un archivo plano cuya
estructura la proporciona SUNAT en la página www.sunat.gob.peaccediendo a través de nuestra clave
SOL.
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El software a adquirir o desarrollar para manejar este sistema debe cumplir con los datos que son
necesarios presentar en nuestro registro de ventas y también cada uno de los puntos señalados en el
reglamento de comprobantes de pago que le son inherentes.
Cabe señalar que al principio la mayoría de equipos de impresión de tickets sólo podían emitir 1 sólo
tipo de documento: o facturas o boletas de ventas, pero en la actualidad esto ha cambiado y ahora
existen aquellos que permiten imprimir ambos tipos de comprobantes a la vez, siendo el software a
utilizar el que lleva correlativos separados ya sea para facturas y para boletas, incluso existen equipos
en los cuales cada unidad tiene 2 carretes de impresión y manejan rollos de papel separados con lo
cual la emisión de factura y boleta podría parecer más ordenada.
Se debe tomar en cuenta que al implementar este sistema se puede optar porque existan varios puntos
de emisión de facturas y boletas que envíen su impresión a la misma ticketera de facturas y a la de
boletas de ventas.
Este sistema no exonera ni libera de contar con comprobantes de pago habituales como los que ahora
todos tenemos para atender operaciones de facturación en situaciones de falla del sistema, apagón, etc.
Finalmente las notas de crédito requieren un desarrollo especial para incluirla en la ticketera, por ello
generalmente las empresas emiten este documento de forma manual o computarizada pero utilizando
los comprobantes habituales.
Cada empresa al implementar este sistema tiene la obligación de guardar los rollos de tickets
denominados “cinta testigo” ordenado por días y locales de emisión (existen almacenes que prestan
este servicio), además debe guardar copia del software utilizado clasificándolas según fecha y
correlatividad.
Los tickets que se emitan sin haber presentado previamente el Formulario Virtual N° 845 no serán
considerados como comprobantes de pago y en consecuencia no sustentarán gasto o costo para efecto
tributario.
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 LA GUÍA DE REMISIÓN
Definición.-
La Guía de Remisión, es un documento que sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones.
Existen dos guías de remisión:
 Guía de remisión remitente: Documento emitido por el propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado, el consignador, prestador del servicio, la agencia de aduana, el almacén aduanero o
responsable de ser el caso.
 Guía de remisión transportista: Documento emitido por el transportista.
La Guía de Remisión y documentos que sustenten el traslado de bienes deberán ser emitidos en forma previa
al traslado de los bienes.
Debemos tener presente que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT, a que se refiere el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 940 aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma modificatoria, deberá
estar sustentado con la guía de remisión que corresponda y el documento que acredite el depósito en el Banco
de la Nación, en los casos en que así lo establezca las normas respectivas.
Cuando se trate de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, este será
sustentado mediante las guías de remisión correspondientes, así como la exhibición del original y copias de
los comprobantes de pago que utilizarán en la realización de las ventas.
A fin de analizar respecto de los obligados a emitir Guías de Remisión, veamos cada una de las modalidades a
través de las cuales se realizará los traslados de bienes:
TRANSPORTE PRIVADO
Cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado o
por:
 El consignador.
 El prestador del servicio.
 La agencia de aduana.
 El almacén aduanero o responsable.
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TRANSPORTE PÚBLICO
Cuando el servicio es prestado por un tercero.

Para ello se cuenta con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Por excepción, se considera a aquel que es prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución
exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución.
TRASLADO DE BIENES BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO
No se exigirá la guía de remisión del remitente en los siguientes casos:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y éste haya adquirido la propiedad
o posesión de los bienes al inicio del traslado.
Condición:
Previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, debe
consignar las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
b) Traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, sustentado con el
documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual deberá
contar con dos copias, destinándose la segunda de ellas a la SUNAT.
TRASLADO DE BIENES BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PÚBLICO

No se exigirá la guía de remisión del remitente en los siguientes casos:
a) En el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna.

En este caso, sustituye a la guía de remisión del remitente el documento aprobado y expedido por el comité de
Administración de la ZOFRATACNA, sin ser obligatorio consignar los datos de identificación de la unidad de
transporte y del conductor, debiendo indicarse en su lugar el número de RUC y los nombres y apellidos, o
denominación o razón social del transportista, quien permanecerá obligado a emitir la guía de remisión del
transportista.
b) Traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, sustentado con el
documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual deberá
contar con dos copias, destinándose la segunda de ellas a la SUNAT.
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COPYRIGHT 2014-2015
TRASLADO DE BIENES SIN CONSIDERAR LA MODALIDAD DE TRANSPORTE
I. NO SE EXIGIRÁ GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de
venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En este caso, el original y la
copia SUNAT de la factura podrá sustentar el traslado, siempre que contenga la siguiente información:
- Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa
OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN
Para el caso de transporte privado

- Los sujetos que realizan traslado de bienes bajo esta modalidad, califican como REMITENTES
- El propietario de bienes bajo el derecho de propiedad (Potestad legitima para gozar y disponer una
cosa)
- El poseedor, bajo el derecho de posesión (situación fáctica o de hecho)
- El prestador de servicio en la medida que los términos contractuales de la prestación de servicios
incluya el recojo o entrega de bienes en lugar designado por el propietario o poseedor.
- La agencia de aduana cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato para
despachar.
- El almacén aduanero cuando tiene la potestad de remitir bienes en los casos:
o traslado de bienes considerados como mercancía extranjera trasladada desde el aeropuerto
puerto hasta el almacén aduanero
o traslado de bienes considerados como mercancía nacional, desde el almacén aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
- El consignador o consignatario en el caso del traslado de bienes dados o recibidos en consignación.
Notas adicionales.-
- El remitente deberá emitir una guía de remisión por cada destino, en el caso de que el punto de
llegada final de la mercancía se realice por tramos.
Para el caso de transporte público.-
En este caso el traslado de bienes, se efectúe bajo esta modalidad, se regulan dos procedimientos respecto al
número de guías de remisión a emitir:
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COPYRIGHT 2014-2015
a) emisión de dos guías de remisión.-

Cuando además de la guía de remisión efectuada por el REMITENTE, el transportista deberá emitir
otra guía de remisión por cada uno de dichos sujetos que tengan la carga.
b) emisión de una guía de remisión.-
Existen presunciones bajo los cuales solo el transportista resulta obligado a emitir la guía de remisión,
y solo en estos casos se emitirá una guía de remisión TRANSPORTISTA
Presunciones.-
- Sujetos no obligados a emitir comprobante de pago o guías de remisión.

- Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios (minería artesanal, actividad
agropecuaria, artesanía, y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, etc) siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de numero de RUC.
- Las personas obligadas a emitir Recibo por Honorarios.
- Sujetos acogidos al Régimen Único Simplificado.
FORMALIDADES DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN.
Las guías de remisión deben cumplir las siguientes formalidades:
a) Las dimensiones mínimas para la confección de las Guías de Remisión son de 21 cm de ancho y
catorce (14) cm de alto. ( podrán emitirse por dimensiones mayores)
b) El numero de RUC, la denominación del documento y su numeración estarán impresos de un recuadro
de dimensiones mínimas de 4 cm de altura por 8 cm de largo enmarcado por un filete, ubicado en el
extremo superior derecho
c) La numeración de las guías: consta de 10 dígitos; 3 dígitos para la serie identificando el punto de
emisión y 7 dígitos para el número correlativo.
Determinación de la sanción por remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión
La conducta materia de análisis se encuentra tipificada como infracción en el artículo 174º, numeral 9 del
código Tributario y la misma consiste en "Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez".
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COPYRIGHT 2014-2015
Esta infracción se configura en el momento en el que se trasladan bienes con documentos que no cumplen con
los requisitos y características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago u otras normas o
cuando los documentos emitidos carecen de validez.
Si analizamos la conducta que se pretende sancionar podemos establecer que ésta es detectada mayormente
durante el traslado de los bienes en operativos de control móvil o verificación realizados por la
Administración Tributaria, sin embargo, ello no implica, que esta conducta no pueda ser sancionada una vez
que culmine el transporte de los bienes y la Administración detecte que se remitieron bienes con documentos
que no reunían los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión.
En cuanto al sujeto infractor debemos señalar que esta sanción recaerá en el remitente de los bienes y no en el
sujeto contratado para brindar el servicio de transporte de los bienes tratándose de un transporte público.
Finalmente, es de indicarse que la presente infracción no tiene forma de subsanar por lo que una vez que se
presente la conducta sólo cabría la aplicación del comiso o el pago de la multa según corresponda.
DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN APLICABLE
Sanción aplicable
Las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario regulan la aplicación de las siguientes sanciones
por la comisión de la infracción materia de análisis:
REFERENCIA TABLA I Aplicable a TABLA II Aplicable a TABLA III Aplicable a

generadores de renta perceptores de rentas de Sujetos acogidos al
de tercera categoría cuarta y sujetos Nuevo RUS
acogidos al RER
Artículo 174°, Comiso o multa (8) Comiso o multa (8) Comiso o multa (8)
Numeral 9
En ese sentido, mediante la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, norma que aprobó el

reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario, la SUNAT
estableció los criterios que regulan la aplicación de la sanción de comiso o multa tratándose de la infracción
contenida en el numeral 9 del artículo 174° del Código Tributario.
Así, dicha resolución establece que la aplicación de la sanción se encontrará en función a los "Requisitos
Incumplidos", entendidos como aquellos cuya omisión en los documentos emitidos o presentados por el
infractor originan que éstos no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, según sea el caso, de acuerdo a las normas del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Estos requisitos, a su vez, se dividen en principales y secundarios.
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COPYRIGHT 2014-2015
¿Cuándo corresponde aplicar la sanción de comiso y cuándo la multa?
Dependiendo de los requisitos incumplidos la SUNAT aplicará la sanción de comiso o multa de acuerdo a lo
siguiente:
a) Aplicación de la sanción de comiso
De conformidad con el artículo 17º, numeral 17.1 del Reglamento del Régimen de Gradualidad, cuando los
requisitos incumplidos de los documentos que acrediten el traslado sean considerados requisitos principales se
aplicará la sanción de comiso de bienes. Considerándose como requisitos principales a aquellos previstos en el
Anexo B de la Resolución de Superintendencia N° 111-2001/SUNAT y norma modificatoria.
b) Aplicación de la sanción de multa
De conformidad con el artículo 17º, numeral 17.1 del Reglamento del Régimen de Gradualidad cuando los
requisitos incumplidos de los documentos que acrediten el traslado sean considerados como requisitos
secundarios entendidos estos como aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago no se encuentran en el mencionado anexo anterior.
Los requisitos de los comprobantes de pago se encuentran contenidos en el artículo 8º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en tanto que los requisitos de las Guías de Remisión se encuentran contenidos en el
artículo 19º y siguientes del mismo reglamento.
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
A la sanción que corresponda por la comisión de la infracción materia de nuestro análisis le resulta aplicable
el criterio de frecuencia, según se observa en el Anexo I del Reglamento del Régimen de Gradualidad:
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
La multa que sustituye el comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i),
relativa a las infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 173° del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:
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COPYRIGHT 2014-2015
¿Se debe consignar necesariamente el Nº de Comprobante de Pago en la Guía de Remisión Remitente?
Como se habrá podido observar de lo anterior, el número del comprobante de pago que sustenta la
transferencia, en el caso de la venta de bienes, no es un requisito mínimo exigido para las Guías de Remisión
Remitente; por ello, el hecho que no se consigne tal información, no implica que el documento no tenga
validez tributaria.
Esta afirmación puede ser verificada en la web de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
www.sunat,gob.pe, en donde esta entidad ha consignado el siguiente modelo de Guía de Remisión -
Remitente, en donde lógicamente no se incluye como requisito, el número del comprobante de pago que
sustenta la transferencia, en el caso de la venta de bienes.
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 NOTA DE CRÉDITO
INTRODUCCION
En el ámbito económico, las operaciones comerciales están en constante movimiento por lo que no siempre se
desarrollan de manera uniforme y no concluyen de manera igual en todas ellas. A veces hay situaciones en las
que las empresas se ven obligadas a inventar nuevas políticas en las que ofrecen descuentos o bonificaciones,
los mismos que pueden darse en el acto o que son realizadas de manera gradual conforme al consumo del
cliente, así también hay casos en las que por diversas causas la operación no llega a concretarse.
Así, sobre todo para efectos contables y tributarios, estos actos de rebajas, bonificaciones o anulaciones deben
constar en un documento cuya denominación es Nota de Crédito. Pero, no todos estos actos siempre están
sujetos a la emisión de este documento, ni tampoco el círculo de emisión de aquel se cierra en estos tres actos,
sino también hay otras situaciones en las que se permite y restringe su emisión
DEFINICIÓN
El Reglamento de Comprobantes de pago, Resolución de Superintendencia N° 007-99, no realiza una

definición de la Nota de Crédito, solo hace referencia de las oportunidades en que deben ser emitidas.
Sin embargo, por la práctica comercial, se sabe que una nota de crédito es un documento o comprobante que
permite sustentar una disminución en la transacción de compra o venta de bienes y/o servicios, generalmente
con una finalidad contable y tributaria.
Otra definición sería de aquel comprobante tributario que permite sustentar alguna modificación realizada a
un comprobante que sustenta costo o gasto para efecto tributario; es decir que permite la corrección posterior
a su emisión a través de diversos conceptos tales como una anulación, un descuento, un otorgamiento de
bonificación o simplemente una devolución de los conceptos contenidos en otro comprobante.
OPORTUNIDAD DE EMISIÓN
Conforme al inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 10° de la Resolución, las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Anulación.-
Anular es dejar sin efecto la operación de venta de bienes y/o servicios, es decir, se cancela la transacción.
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En esta parte no debe confundirse anulación de la operación con anulación del comprobante de pago, en razón
de que esta última no faculta la emisión de la Nota de Crédito.
Así lo dispuso la SUNAT en el Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000: “El Reglamento de Comprobantes de

Pago únicamente contempla como caso de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5
del artículo 12° de dicho Reglamento, el cual está referido a documentos que por fallas técnicas, errores en la
emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante
su emisión. En dicho supuesto no corresponde la emisión de notas de crédito.”
Por otro lado, es válido que una operación sea anulada en cualquiera de los locales anexos pertenecientes al
emisor del comprobante de pago con una nota de crédito de número y serie correspondiente al local donde se
realiza la anulación.
Descuentos.-
Descontar es rebajar una cantidad al precio de venta con la finalidad de que se pague menos. Habitualmente
los descuentos se realizan en relación a la cantidad de compra, en virtud del producto o servicio ofrecido, o
por pronto pago.
Al respecto, la SUNAT, según Infor-me N° 250-2009-SUNAT/2B0000, expresó lo siguiente: “Tratándose de

una prestación de servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin
efecto la obligación de pago de la retribución, procede que se emita una nota de crédito por concepto de
descuento para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestación anotado en el comprobante de
pago que acredita la prestación del servicio.”
Téngase en cuenta que, conforme al inciso 1.4 del numeral y artículo al que se hace referencia, solo podrán
emitirse notas de crédito por descuentos para modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito
fiscal o crédito deducible.
Contrariu sensu, no podrán emitirse notas de crédito para realizar descuentos en operaciones en que se
emitieron boletas de venta, u otros documentos que no otorguen crédito fiscal.
Asimismo, el referido dispositivo indica que tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos deberán constar en el mismo comprobante de pago.
Bonificaciones.-
Las bonificaciones son los importes que se otorgan principalmente por el resultado de las operaciones
comerciales continuas, en razón de las buenas relaciones comerciales existentes entre proveedor y cliente. Son
primas que disminuyen el importe total de la operación.
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Al igual que en los descuentos, no podrán emitirse notas de crédito por bonificación para modificar
comprobantes de pago que no otorguen derecho a crédito fiscal. Asimismo, en operaciones con consumidores
finales, las bonificaciones deberán ser incluidas en el mismo comprobante de pago.
Devoluciones.-
Las devoluciones son los retornos de los bienes adquiridos por parte del comprador al vendedor de los
mismos, en razón de alguna disconformidad o
insatisfacción, por las cuales el vendedor reintegra el
dinero obtenido por la venta o transacción.
Otros.-
Una nota de crédito también se emitirá por:
 Consignación en exceso del impuesto bruto, y

 Omisión de consignar separadamente el
impuesto bruto.
 la retribución del servicio no realizado
EXCEPCIONES.-
Boletos aéreos: cuando se tratan de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por
los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se
detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.
Canje de productos de la misma naturaleza: el vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la
devolución del producto originalmente transferido en el supuesto siguiente:
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía que
establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que:
Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales.
• El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente
transferido; y,
• La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corresponda su emisión,
con:
− La guía de remisión del remitente emitido por el adquirente, cuando éste devuelva el producto
directamente al vendedor.
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− La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al
adquirente, cuando éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al
vendedor.
FORMALIDAD
Las notas de crédito serán emitidas conforme a lo siguiente: (num 1 art. 10° RCP)
 Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relaciones a
los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
 Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
 El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
En caso de errores en la emisión de comprobantes de pago en lo que se refiere al concepto, detalle del
producto o servicio, datos del cliente, etc., como hemos revisado, no se permite la emisión de una nota de
crédito. Por ello, resultaría válido que el emisor de los comprobantes de pago remita una carta aclaratoria a sus
clientes acotando el error y subsanándolo.
Una carta aclaratoria es un documento simple y de orden privado, la cual consta de las mismas partes de
cualquier otra carta, las cuales son: la fecha y lugar, destinatario, saludo, cuerpo, despedida, nombre y firma
del remitente.
EMISION DE NOTAS DE CREDITO ELECTRONICAS.-

Las Nota de Crédito Electrónica se regirán por las siguientes disposiciones:
1. La Nota de Crédito Electrónica se emitirá únicamente respecto de una factura electrónica y por los
conceptos señalados en el numeral 1.1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. Sólo podrá ser emitida al mismo adquirente o usuario electrónico o adquirente o usuario no domiciliado
en las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, para modificar una factura electrónica otorgada con anterioridad.
3. Para la emisión de la Nota de Crédito Electrónica, el emisor electrónico deberá acceder al Sistema a
través de SUNAT Operaciones en Línea y seguir las indicaciones del mismo.
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4. Para emitir la Nota de Crédito Electrónica, el emisor electrónico deberá seleccionar la opción que para tal
fin prevea el Sistema.
5 El Sistema no permitirá la emisión de la Nota de Crédito Electrónica en caso de incumplimiento de las

condiciones previstas en el artículo 4°.
6. El otorgamiento de la Nota de Crédito Electrónica se considerará otorgada al momento de su emisión,

salvo cuando sea emitida por las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso
se otorgará mediante su remisión al correo electrónico que proporcione el adquirente o usuario o en la
forma que éste establezca.
7. Excepcionalmente, podrá emitirse una Nota de Crédito Electrónica para:
a) Anular una factura electrónica emitida a un sujeto distinto del adquirente o usuario electrónico o del
adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de exportación previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Corregir una factura electrónica que contenga una descripción que no corresponde al bien vendido o
cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
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 NOTA DE DÉBITO
DEFINICIÓN
Es un documento emitido las empresas para indicarle el titular que se ha cargado a su cuenta un valor
determinado por concepto de intereses, fletes, moras, devoluciones.
La nota débito será emitida al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago emitidos con
anterioridad.
Específicamente para incrementar (cargar o debitar) el importe de una factura emitida a la que no se le ha
considerado oportunamente si es por gastos adicionales, así como por anulación de operaciones.
EMISIÓN
De igual forma, el Reglamento de Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas
de débito:
- Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo
contrato.
- Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan.
- Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA
- Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan
- Solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
- En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrán modificar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal o crédito deducible o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Tratándose de operaciones de venta con consumidores finales los descuentos o bonificaciones
deberán constar en el mismo comprobante de pago.
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- Tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de
transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los
descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo
para efecto tributario o requieran ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, siempre
que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.
- Podrán utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago siempre que
se cumpla con los requisitos y características de los comprobantes de pago.
- Deben consignar la serie y numero del comprobante de pago que modifican
- El destino de las notas de crédito y debito será el siguiente:
Original: Adquiriente o usuario
Primera copia: emisor
Segunda copia: SUNAT
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 LIQUIDACIÓN DE COMPRA
I. DEFINICIÓN
La Liquidación de Compra es un documento de naturaleza tributaria, que acredita las adquisiciones

que efectúen las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona Natural) de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y pesca artesanal, de productos silvestres,
minería. Siempre que éstas (reiteramos, personas naturales) no otorguen comprobante de pago por
carecer de número de RUC.
II. USOS
a. Se emitirán en los casos señalados en el numeral del Art. 6 y cuando la ley o la administración
tributaria lo determine.
b. Podrán ser empleados para sustentar gastos o costos para efecto tributario.
c. Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que se cumpla con lo establecido en la ley
del IGV.
d. Las personas comprendidas en el Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir liqui-
daciones de compra, u otros, que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar
derecho al crédito fiscal del Impuesto.
III. EL CRÉDITO FISCAL EN LA LIQUIDACIÓN DE COMPRA
El numeral 2.1. del inciso 2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N° 29-94-EF, así como el RCP, establecen que la liquidación de compra
permite ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que se cumpla con lo establecido en dichas
normas.
Es decir, se tendrá derecho a ejercer el crédito fiscal cuando el emisor de la liquidación de compra
pague el Impuesto General a la Ventas, mediante formulario N° 1662.
Plazo para ejercer el crédito fiscal
Conforme al artículo 2° de la Ley N° 29215, la liquidación de compra y los comprobantes de pago

que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago
del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose
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ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado.
IV. RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR EMISIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DE

COMPRA
Agentes de Retención
Conforme al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, son agentes de
retención las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen
o acrediten rentas de tercera categoría cuando adquieran bienes a personas naturales que no otorguen
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Sujetos retenidos
Conforme al artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 234- 2005/SUNAT, serán sujetos
retenidos las personas naturales que efectúen la transferencia de los bienes y reciban documentos
emitidos como la liquidaciones de compra.
EXCEPCIÓN:
No serán sujetos de la retención, las personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta.
• No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Régimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Esta excepción, conforme con la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución N°
124-2013-SUNAT, estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Momento para realizar la retención
La obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta surgirá en el momento en que se pague
o acredite la renta correspondiente.
Importe de la retención
El monto de la retención será el cuatro por ciento (4%) del importe de la operación cuando se trate de
operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
• Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la sub-partida nacional 2616.90.10.00.
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• Amalgama de oro comprendida en la sub-partida nacional 2843.90.00.00.

• Oro en polvo y las demás formas en bruto comprendido en las sub-partidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
• Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la sub-partida nacional 7112.91.00.00.
En las demás operaciones, el monto de la retención será el uno coma cinco por ciento (1,5 %) del
importe de la operación.
V. LA LIQUIDACIÓN DE COMPRA Y EL SISTEMA DE DETRACCIONES
Los artículos 3° inciso b) y 8° inciso d) de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT

establecen que, el Sistema de Detracciones no se aplicará tratándose de las operaciones en donde se
emita la liquidación de compra.
VI. TRASLADO DE BIENES CON LA LIQUIDACIÓN DE COMPRA
No se exigirá guía de remisión del remitente, ni guía de remisión del transportista, en los siguientes
casos:
 En servicio de transporte privado

- Cuando se emita liquidación de compra, ésta podrá sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
- Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de

placa del camión, remolque, tracto remolcador y semirremolque, según corresponda.
- Número(s) de licencia(s) de conducir.
- Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
 En servicio de transporte público
- Cuando se emita liquidación de compra, ésta podrá sustentar el traslado de los bienes
por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente información del
TRASPORTISTA:
• Número de RUC
• Nombres y apellidos, o denominación o razón social.
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VII. SUSTENTO DE COSTO O GASTO
Siempre que la adquisición se enmarque en lo estipulado por el artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, las liquidaciones de compra podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
FORMATO DE LA LIQUIDACION DE COMPRA
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 EL RECIBO POR HONORARIOS

1. DEFINICION
El Recibo por Honorarios es un documento de naturaleza tributaria que acredita la prestación de servicios que
realiza una persona natural a otra persona natural o a una firma comercial que viene a ser la que paga por la
utilización del servicio.
El recibo por honorario debe ser utilizado (emitido) por los profesionales, técnicos, artistas y científicos que
presentan sus servicios en forma independiente e individual y que para efectos del impuesto a la renta genera
rentas de cuarta categoría.
2. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN LOS RECIBOS POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios se emiten en los siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría. No obstante lo anterior, cabe precisar que
tratándose de los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, no habrá obligación
de emitir este documento ni ningún otro. Así lo ha establecido el numeral 1.5 del artículo 7º del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
3. ¿CUÁNDO DEBE EMITIRSE Y ENTREGARSE EL RECIBO POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios deben ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribución y
por el monto de la misma. No obstante esta regla, habría que advertir que es posible la entrega de estos
comprobantes de pago de manera anticipada al momento antes señalado. Así lo establece el penúltimo párrafo
del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. LOS RECIBOS POR HONORARIOS ¿TIENEN DIMENSIONES MÍNIMAS?
De acuerdo al numeral 2 del artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago, los Recibos por
Honorarios no tienen dimensiones mínimas.
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5. ¿CÓMO DEBEN EXPEDIRSE LAS COPIAS DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS?

La expedición de las copias de los Recibos por Honorarios debe realizarse empleando papel carbón,
carbonado o auto-copiativo químico.
6. TRABAJO PERSONAL VERSUS TRABAJO ASOCIADO
Es oportuno además, mencionar que si el profesional técnico, artista o científico, prestará sus servicios en
forma asociativa, ya no genera rentas de cuarta, sino Rentas de Tercera Categoría. En este caso ya no está
obligado a emitir recibo por honorarios, sino factura o boleta de venta.
Es necesario precisar en el caso del profesional y técnico independiente que labore en forma individual deberá
emitir este tipo de comprobantes de pago. Sin embargo el profesional o técnico asociado deberá emitir factura
y/o boletas de venta.
De acuerdo a ciertas normas que comentaremos más adelante los contribuyentes generadores de rentas de
Cuarta podrán suspender sus "Pagos a cuenta" o "Retenciones" durante el ejercicio.
7. INCORPORACIÓN DE LA FACTURA NEGOCIABLE EN EL RECIBO POR HONORARIOS

EMITIDOS POR FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTA AUTORIZADA Y
EN FORMA ELECTRÓNICA
Mediante la publicación de la Ley Nº 29623, se promueve el acceso al financiamiento a través de la factura

comercial a los proveedores de bienes o servicios a través de la comercialización de Facturas Comerciales y
Recibos por Honorarios.
Posteriormente el Decreto Legislativo Nº 1178 establece disposiciones para impulsar el desarrollo del fac-
toring, modifica la Ley y señala que la SUNAT, entre otras entidades, debe aprobar los mecanismos y
procedimientos que deberán seguirse para la incorporación, en los comprobantes de pago impresos y/o
importados denominados Factura Comercial y Recibos por Honorarios, de una tercera copia denominada
“Factura Negociable”,
Para estos efectos otorga determinadas características con lo cual se permita su negociabilidad mediante la
emisión de las Facturas Negociables
La tercera copia denominada “Factura Negociable”, se realiza confeccionando e imprimiendo conjuntamente

con dichos comprobantes de pago y sus copias, un tercer ejemplar que debe contener, de manera impresa,
además de la información correspondiente a aquella establecida por el Reglamento de Comprobantes de Pago
para la Factura Comercial o Recibo por Honorario, lo cual debe ser realizado por imprentas autori zadas por la
SUNAT respecto de su confección e impresión conjuntamente con los referidos comprobantes de pago.
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8. EL RECIBO POR HONORARIO ELECTRONICO
En aplicación a lo normado por la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/ SUNAT (14.10.2008), a

partir del 01.10.2014 los perceptores de rentas de cuarta categoría, emitirán Recibos por Honorarios
Electrónicos cuando realicen operaciones generadoras de este tipo de rentas con Entidades del Sector Público
Nacional.
8.1 Condiciones para ser emisor electrónico.

El sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta que cuente con Código
de Usuario y Clave SOL y que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago debe emitir
Recibos por Honorarios podrá obtener la calidad de Emisor Electrónico, siempre que cumpla con
las siguientes condiciones:
a) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de

inscripción.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta también podrá ser
designado por la SUNAT como Emisor Electrónico, para lo cual la única condición será que
perciba este tipo de renta.
8.2 Formas de obtener la condición de emisor electrónico.
La calidad de Emisor Electrónico, se obtendrá de las siguientes formas:
a) Por la elección del sujeto con la afiliación al Sistema
b) La SUNAT asignará a los sujetos que por determinación deban emitir el Recibo por Honorario
Electrónico, desde la fecha que ésta señale y conforme se disponga en la Resolución de
Superintendencia respectiva.
9. ¿CÓMO ACTUAR EN CASO QUE EL CONTRIBUYENTE NO PUEDA EMITIR LOS RECIBOS

ELECTRÓNICOS?
La Resolución de Superintendencia Nº 182-2007/SUNAT, precisa que si por causas no imputables al contri-

buyente, esté imposibilitado de emitir el Recibo por Honorarios Electrónico mediante SUNAT Operaciones en
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Línea podrá emitir, de ser el caso, el Recibo por Honorarios usando formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
Asimismo, se precisa que el emisor electrónico que obtenga por elección esa calidad no estará impedido de
emitir Recibos por Honorarios y Notas de Crédito en formatos impresos y/o importados.
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 DOCUMENTOS AUTORIZADOS
1. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS?
El Reglamento de Comprobantes de Pago establece diversos documentos que sin cumplir con las
características de los comprobantes de pago, cumplen la función de éstos, es decir sustentan la realización de
operaciones.
Para ello, el referido reglamento autoriza el uso de tres tipos de documentos:
i. Documentos autorizados que permiten sustentar gastos o costos y/o ejercer el derecho al crédito fiscal
del IGV.
ii. Documentos autorizados que permiten sustentar gastos y costos.
iii. Documentos autorizados que no permiten sustentar gastos o costos, ni ejercer el derecho al crédito
fiscal del IGV
2. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O

COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL?
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de
transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de
Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades
Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras
de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades
según lo establecido por las normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de
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Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en

Telecomunicaciones (OSIPTEL).
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por
operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Asimismo, las pólizas emitidas por los agentes de
intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la SMV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y
marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada,
por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros. En estos casos, los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos
deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del
IGV que corresponda al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan,
según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, las comisiones que los
referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrán incluir,
según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes
de pago correspondientes a la Garantía de Red Principal.
l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten
con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas.
m) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
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COPYRIGHT 2014-2015
n) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen
conjuntamente en una misma operación.
o) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que
todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.
p) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por
las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas
Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042- 99-EM y normas modificatorias.
q) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las que se
refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N°
058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio.
r) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
3. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O

COSTO?
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas
de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la
SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
1. Terrestre regular urbano de pasajeros.
2. Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se refieren las normas
sobre la materia.
d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general.
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COPYRIGHT 2014-2015
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota
a los que se refieren los artículos 28° y 48°, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por
el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N° 003-90-AG.
f) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por
CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión algún aeropuerto o el
Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto.
g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la
Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Complementaria de Promoción de
acceso a la propiedad formal.
4. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN SUSTENTAR GASTO

O COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL?
Los siguientes documentos no permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni ejercer el derecho al
crédito fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de

Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no
gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario se requerirá la emisión de facturas.
Los documentos antes señalados, deberán contener el número de RUC del emisor y un número correlativo que
los identifique.
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COPYRIGHT 2014-2015
DOCUMENTACION COMERCIAL
MODELOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Fig. 1 Ticket Factura electrónica
58
Fig. 2 Ticket Boleta electrónica
59
Fig. 3 A - Factura física
Fig. 3 B - Factura electrónica
60
Fig 4. - Guía de Remisión transportista

Destinatario y SUNAT
61
Fig. 5 – Guía de Remisión Remitente
62
Fig. 6 – Recibo de honorarios
Fig. 7 – Recibo de honorarios electrónico
63
Fig. 8 – Liquidación de compra
64
Fig. 9 – Nota de crédito
Fig.. 10 - Nota de debito
65
DOCUMENTO AUTORIZADO
Fig. 11 - Recibo de servicio publico
66
DOCUMENTO AUTORIZADO
Fig. 12 - Póliza de Bolsa de Valores
67

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARLES

COMPROBANTES DE PAGO TRIBUTARIOS

Prof. M Sc. Carlos W. Ticona Ramos (*)

Definición de comprobante de pago 3

Documentos considerados comprobantes de pago 3

La división de los documentos mercantiles 4

El Recibo por Honorarios 50

Modelos de comprobantes de pago 58

DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la

DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

b) Recibos por Honorarios.

e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

f) Los documentos autorizados.

LA DIVISIÓN DE LOS DOCUMENTOS MERCANTILES

- DOCUMENTOS DE FORMACIÓN DE EMPRESAS

- DOCUMENTOS DE REDACCIÓN COMERCIAL

- DOCUMENTOS EN LA COMPRA - VENTA (SIN EFECTO TRIBUTARIO)

- LOS COMPROBANTES DE PAGO (CON EFECTO TRIBUTARIO )

- LOS TÍTULOS VALORES ( DOCUMENTOS DE CRÉDITO, GARANTÍA Y

LA FACTURA COMERCIAL

Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y

III. ¿EN QUÉ CASOS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

Se emiten en los siguientes casos:

IV. ¿CON CUÁNTAS COPIAS SE DEBE EMITIR LA FACTURA?

Se deberá emitir en tres copias, la primera denominada "Adquirente o Usuario", la segunda

V. ¿SE DEBE ENTREGAR FACTURA CUANDO SE REALIZA UNA VENTA O TRANSFERENCIA

VI. CLASES DE FACTURAS

VII. LA FACTURA ELECTRONICA

CONDICIONES PARA INCORPORARSE EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA

 Presentar la solicitud de autorización para incorporarse al sistema de emisión electrónica, a través

CONDICIONES PARA LA AFILIACIÓN

1. Tener para efectos del RUC la condición de domicilio fiscal habido.

2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción.

CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO

CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS

La obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico no excluye la emisión de facturas ni

EMISION DE LA FACTURA ELECTRONICA

OPORTUNIDAD DE EMISIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

La oportunidad de emisión de la factura electrónica se regula por lo dispuesto en el artículo 5º del

OTORGAMIENTO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA.

RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA

¿SE DEBE CONTAR CON LA REPRESENTACIÓN IMPRESA DE FACTURAS

Considerando que existen 2 modalidades de emisión de la Factura electrónica:

Al respecto, debemos tener en cuenta que el numeral 6 del artículo 2º de la Resolución de

Modalidad 2: Factura electrónica emitida desde los sistemas del contribuyente

El numeral 2.11 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 97-2012/SUNAT define a

En resumen, el numeral 17.3 del artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-

CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS

DEDUCCIÓN DEL COSTO Y GASTO

VIII. LA TERCERA COPIA EN LA FACTURA: ¿QUE ES LA FACTURA NEGOCIABLE?

La Factura Negociable se origina en la compraventa u otras modalidades contractuales de

verificado el cumplimiento de los

Tomando en cuenta que durante

Las imprentas autorizadas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria

¿Cómo funciona la factura negociable?

IX. NUEVOS REQUISITOS DE FACTURAS Y TICKETS: LA ANOTACIÓN DE LA PLACA

Con el objetivo de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

De igual forma, tratándose de la emisión de facturas electrónicas se ha dispuesto que además de la

- En la cesión en uso de vehículos automotores, el número de placa del vehículo, si al momento de la

III. MOMENTO DE ENTREGA

INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE