NIF C-19 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

POR PAGAR

OBJETIVO
Establecer las normas de valuación,
presentación y revelación para los
Instrumentos Financieros por Pagar
(IFP) en los estados financieros de
una entidad económica.
ALCANCE
Son aplicables a todos los IFP de
entidades que emiten estados
financieros en los términos
establecidos en la NIF A-1.

DEFINICIONES
Activo financiero: Es un activo monetario que surge
de un contrato.
Costo amortizado: Es una base de valuación de
costo histórico aplicable a activos financieros y
pasivos financieros, y refleja el valor presente de los
flujos futuros.
Costo de transacción: Es un costo incremental
directamente atribuible a la adquisición, generación
o disposición de un activo o a la asunción, emisión,
suscripción, liquidación o transferencia de un pasivo.
Costo incremental: Es aquel costo de transacción
en el que una entidad no hubiera incurrido si la
transacción no se hubiera llevado a cabo.
Instrumento financiero por pagar: Es el que se
genera por contratos en los cuales una entidad se
obliga a entregar efectivo, otros activos financieros o
instrumentos financieros de capital
Interés efectivo: Es el que incluye tanto el
interés contractual como los costos de
transacción de un instrumento financiero.
Pasivo financiero para negociación: Es una
obligación que será liquidada por un precio
equivalente a su valor razonable.
Tasa de interés efectivo: descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros
estimados que se cobrarán o se liquidarán
durante la vida esperada de un instrumento
financiero, en la determinación de su costo
amortizado.
Valor presente: valor actual de los flujos de
efectivo netos futuros, descontados a una
tasa de descuento apropiada

NORMAS DE VALUACIÓN
Norma general de valuación inicial
Un IFP debe valuarse inicialmente aplicando los siguientes pasos:
1. Al precio de la transacción por los bienes, servicios o financiamiento recibidos, deben sumarse
o restarse los costos de transacción.
2. Determinar el valor futuro de los flujos de efectivo estimados que se pagarán por principal e
intereses contractuales, durante el plazo remanente del IFP
3. Determinar la tasa de interés efectiva del IFP
4. Evaluar si la tasa de interés efectiva determinada se encuentra dentro del mercado,
comparándola con una tasa de interés que considere el valor del dinero en el tiempo y los
riesgos inherentes de pago para financiamientos similares, a los que tenga acceso la entidad.
5. El monto determinado en el paso 1, o en caso de proceder, ese monto ajustado por lo indicado
en el paso 4, es el valor razonable del IFP al que debe reconocerse inicialmente.
 IFP a proveedores IFP por préstamos recibidos
Tiene como punto de Si una entidad recibe un
partida el precio de la préstamo con una tasa de
transacción por los bienes interés contractual que esté
y servicios recibidos, al sustancialmente fuera de
considerarse devengada mercado pero se paga una
la operación que les dio comisión por adelantado al
origen. inicio del crédito al
determinar la tasa de interés
efectiva, debe tomarse en
cuenta dicha comisión.
IFP emitidos por la entidad
Si se emite en una fecha posterior
al inicio del periodo por el cual se
pagan los intereses del mismo,
debe considerarse que parte del
precio de emisión corresponde a
intereses ya generados que se
pagarán al final del primer
periodo de pago de intereses y el
monto correspondiente debe
reconocerse como intereses por
pagar y no como una prima
recibida.

VALUACIÓN POSTERIOR
Reconocimiento del costo amortizado
Debe incluir, entre otros, los incrementos por el
interés efectivo devengado y las disminuciones por
los pagos de principal e interés y, en su caso, el
efecto de cualquier condonación que se haya
obtenido sobre el monto a pagar.
IFP valuados a valor razonable
Por medio de la utilidad o pérdida neta deben
valuarse en todos los periodos posteriores
reconociendo primero el interés devengado y
posteriormente el cambio en su valor razonable en
la utilidad o pérdida neta.
Baja de un IFP
Se debe dar de baja un pasivo financiero (o una
parte del mismo) de su estado de situación
financiera sólo cuando éste se extingue (se
transfirió, liquidó o expiró).
IFP en moneda extranjera
Las modificaciones en su importe derivadas de
las variaciones en tipos de cambio deben
reconocerse en la utilidad o pérdida neta del
periodo.
Redención anticipada de un IFP
El monto de los costos de transacción pendientes de
amortizar debe reconocerse de inmediato en la
utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Otras cuentas por pagar
Las otras cuentas por pagar deben reconocerse
cuando se efectúa la transacción y deben valuarse a
su valor nominal.
Capitalización de deuda
a) cuando los accionistas acuerdan
capitalizar adeudos de la entidad a su
favor, en cuyo caso el monto del pasivo se
considera como monto aportado, no
existiendo una utilidad o pérdida en la
transacción;
b) cuando se acuerda con un proveedor
capitalizar una parte o la totalidad de los
adeudos con el mismo.
c)cuando se acuerda invitar al acreedor
como accionista y emitir instrumentos de
capital cuyo valor razonable es equivalente
al monto del pasivo.
Renegociación de un IFP
Para evaluar cómo debe reconocerse una
renegociación de un IFP, la entidad debe
comparar los términos y condiciones del
IFP anterior y del nuevo, para determinar si
el IFP anterior persiste o si se ha creado uno
nuevo.
Extinción de deuda emproblemada con
instrumentos de capital en una
renegociación
En ciertas renegociaciones de entidades
con problemas financieros, un IFP se
liquida, parcial o totalmente, con
instrumentos de capital emitidos por la
entidad, lo cual origina una baja del pasivo.
Si sólo se extingue una parte de los IFP, la
entidad debe determinar si el monto
pagado con los instrumentos de capital
resulta en una modificación de los
términos de la parte remanente del pasivo.
Reclasificaciones
No se debe reclasificar los IFP, ya que la
clasificación se hace desde un inicio y es
irrevocable.
 Reconocimiento en el
estado de resultado Separación del efecto de riesgo de crédito propio del
integral
Ganancias y pérdidas
La diferencia entre el valor en
libros de un pasivo financiero
(o de una parte del mismo)
que se extingue o se transfiere
a un tercero y el monto de la
contraprestación pagada
debe reconocerse en la
utilidad o pérdida neta.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
Los pasivos deben presentarse en el estado de
situación financiera separando los que se
originan por transacciones comerciales
(proveedores) y otras operaciones (tales como
las otras cuentas por pagar y retenciones de
impuestos), de los que se originan por
financiamiento
La entidad debe presentar en un rubro por
separado del estado de resultado integral, que
forma parte de la utilidad o pérdida neta:
a) importe del interés efectivo devengado
en el periodo, en el rubro de gasto por
intereses;
b) importe derivado de la conversión de los
IFP denominados en moneda extranjera o
en alguna otra unidad de intercambio,
presentándolo en el rubro de fluctuaciones
cambiarias;
c) ganancias o pérdidas por baja de
pasivos en la utilidad o pérdida neta, dentro
de los resultados relativos a las actividades
de operación;
d) las variaciones en el valor razonable de
un IFP designado a ser valuado bajo dicha
base deben presentarse en el RIF o en un
rubro específico de la utilidad o pérdida
neta.
VIGENCIA
Entra en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1° de enero de 2018,
permitiendo su aplicación anticipada a
partir del 1° de enero de 2016.
IFP
Deben reconocerse en la utilidad o pérdida neta:
a) determinar y separar el cambio en el valor
razonable que se origina por cambios en el riesgo
de crédito propio del IFP. Debido a que este
cambio no se origina por el desempeño de la
administración del IFP no debe afectar la utilidad o
pérdida neta del periodo;
b)el remanente del cambio en valor razonable
debe afectar utilidad o pérdida neta.
NORMAS DE REVELACIÓN
Una entidad debe revelar las bases de
clasificación y de valuación (a costo
amortizado o a valor razonable) de los IFP que
se presentan en los estados financieros
La entidad debe revelar:
a) las bases de agrupación de las
categorías de pasivos
b) la naturaleza de los financiamientos
que tiene la entidad y sus características
c) costos de emisión y transacción de
obtención de deuda, y otras partidas
pendientes de amortizar;
d) los montos de IFP que estén
denominados en moneda extranjera
e) incumplimientos de cláusulas de los
contratos de financiamiento
f) transacciones de renegociación de
deuda efectuadas en el ejercicio
g) financiamientos no dispuestos y títulos
de deuda autorizados pendientes de
emitir y sus características
h) pasivos extinguidos en el ejercicio
i) líneas de crédito disponibles, pendientes
de utilizar y su costo.
Debe revelar las siguientes partidas de
ingresos y gastos, y de ganancias o pérdidas:
a) el total de gasto por interés generado
por pasivos financieros
b) el monto de ganancias y pérdidas
resultantes de los pasivos financieros
valuados a valor razonable
c) la ganancia o pérdida al dar de baja
un IFP.