Niif 16

Transformando los Desafíos en Oportunidades
NIIF 16
PROFESIONALISMO A LA VANGUARDIA Arrendamiento y Enmienda de

Concesiones de Alquiler Relacionada
con COVID-19
CPCC: Christian Privat
04 de septiembre de 2020
Fuentes: PWC, KPMG, EY, Deloitte (publicaciones sobre

concesiones de alquiler relacionadas con Covid-19)
Staff Paper IASB Meeting Project IFRS 16 and Covid19
Educational Material published on 10 April 2016
Firma miembro independiente
1
TEMARIO 1 NIIF 16 – Arrendamientos
1.1 Repasando Temas
1.2 Definiciones
1.3 Arrendatario
1.4 Medición Inicial
1.5 Medición Posterior
2 Enmienda NIIF 16
2.1 Antecedentes y alcance
2.2 Medición
2.3 Presentación y Divulgación
2.4 Transición y Fecha de Vigencia
3 Temas 2020
4 Preguntas
2
1. NIIF 16 – Arrendamientos
3 3
1.1 Repasando Temas
4 4
1.1 Repasando Temas
Alcance de las operaciones de arrendamiento
Definiciones y conceptos
De acuerdo a la definición legal…
Alquileres Alquiler-venta Leasing Leaseback
¿Otras formas legales podrían adoptar la forma de arrendamiento?
Derecho de
Usufructo Comodato ¿Propiedad?
superficie
Compra venta con reserva Concesión de

Cesión en uso
de propiedad servicios
5
1.1 Repasando Temas
Entendiendo la NIIF 16
6
1.1 Repasando Temas
Arrendamientos
Descripción del modelo: Arrendador vs Arrendatario
Modelo “Riesgos y beneficio” Modelo “Derecho de uso”
Arrendador Derecho a usar el Arrendatario

activo arrendado
Activo Activo por derecho de
subyacente uso
Contraprestación
(renta del arrendamiento)
¿Se transfirieron
sustancialmente
todos los riesgos y Reconoce un “Activo Reconoceunun
ventajas de la Reconoce
por pasivopor
por
propiedad? pasivo
derecho de uso” arrendamiento
arrendamiento
Para los arrendatarios, los arrendamientos se

Arrendamiento Arrendamiento reconocen dentro del Balance General, de forma
Financiero Operativo similar a los arrendamientos financieros actuales.
7
1.2 Definiciones
8
1.2 Definiciones
Definición de arrendamiento
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento

si transmite el derecho a controlar el uso de un
activo por un periodo de tiempo a cambio de
una contraprestación.
Derecho de Control
sustitución
9
1.2 Definiciones
Control sobre su uso
Control
sobre el
uso
Determinado a
través de:
Derecho a obtener
sustancialmente todos los Derecho a dirigir
beneficios el uso del activo
económicos
10
1.2 Definiciones
Identificación de un contrato de arrendamiento
No
¿Activo identificable?
Sí
No
¿El arrendatario obtiene sustancialmente
¿El cliente controla todos los beneficios económicos?
el uso del activo
identificable Sí
El contrato no
durante el periodo No
es un
de uso?
El arrendatario ¿controla el uso? arrendamiento
Sí
El contrato es, o
contiene un
arrendamiento
11
1.2 Definiciones
No
Sí
No
el uso del activo
identificable Sí
El contrato no
es un
de uso?
Sí
El contrato es, o
contiene un
arrendamiento
12
1.2 Definiciones
Esquema de Evaluación
¿Existe un Activo identificable?
No
¿El activo está especificado en el contrato (de
manera explícita o implícitamente)?
Sí
El activo esta físicamente distinto o tiene el No El contrato no contiene un

cliente el derecho de recibir sustancialmente arrendamiento. Aplica otras norma
toda la capacidad de ese activo contables.
Sí
Sí
¿El proveedor tiene derechos de sustitución Hay un activo
del activo? identificable.
No
13
1.2 Definiciones
No
Sí
No
el uso del activo
identificable Sí
El contrato no
es un
de uso?
Sí
El contrato es, o
contiene un
arrendamiento
14
1.2 Definiciones
Derechos sustantivos de sustitución
¿Existe un Activo identificable?
No
¿Capacidad práctica del arrendador para sustituir activos

durante el período de uso?
Podría ser un activo

Si
identificado
No
El arrendador se beneficia económicamente de la sustitución?
Si
Si el cliente no puede
Activo no identificado => determinar que el proveedor
No existe arrendamiento tiene un derecho sustantivo de
sustitución, se supondrá que tal
derecho no es sustantivo
[NIIF 16, B19]
15
1.2 Definiciones
Esquema de evaluación
¿El cliente controla el uso del activo?
¿Quién toma las decisiones de "cómo y qué propósito"?

Derechos de tomar decisiones vs. derechos de protección
Considerar: Qué, cuándo, dónde y si producir
Cliente Predeterminado Proveedor
Si
Contrato es o
¿El cliente tiene el derecho a operar el Contrato no contiene un
contiene un
activo a través de período de uso? arrendamiento
arrendamiento
No
No
Si ¿El activo fue diseñado por el cliente de una manera que
predetermina cómo y con qué propósito se usará el activo
durante el período de uso?
16
1.2 Definiciones
Ejemplo 1: Contrato de alquiler de oficina
▪ La Compañía ABC arrienda una oficina por un periodo de cinco años.

▪ El arrendador puede requerir que el arrendatario se reubique en otro local con especificaciones similares y se obliga a pagar los costos de
reubicación del arrendatario.
▪ El arrendador se beneficiaría económicamente de la reubicación del arrendatario sólo si un nuevo inquilino decidiera ocupar una cantidad
mayor de espacio a un precio suficientemente favorable para cubrir los costos de reubicación del arrendatario y de otros inquilinos. Sin
embargo, aunque es posible que esas circunstancias surjan, al inicio del acuerdo del contrato, no es probable que se vayan a dar.
▪ El contrato requiere que el arrendatario use el local de oficina para sus operaciones administrativas y de ventas. El arrendatario toma todas
las decisiones sobre el uso de la oficina durante el periodo de uso. Por ejemplo, el arrendatario controla el acceso físico a la oficina a lo largo
de todo el periodo de uso de cinco años.
▪ El contrato requiere que el arrendatario realice pagos fijos al arrendador.
▪ El arrendador proporciona servicios de seguridad y limpieza, como parte del contrato.
En base al anunciado anterior, analizar si el contrato contiene un arrendamiento de acuerdo con la NIIF 16.
17
1.2 Definiciones
Ejemplo 2 : Contrato de Transporte de Carga
▪ El arrendatario celebra un contrato de servicio de transporte para transportar carga de Arequipa a Lima. El servicio duraría una semana.
▪ El arrendador no tiene derechos de sustitución. Solo se permite transportar en esta unidad de trasporte la carga especificada en el
contrato durante el periodo del contrato.
▪ El contrato especifica la distancia máxima que puede recorrer la unidad de trasporte.
▪ El arrendatario puede elegir los detalles del viaje (velocidad, ruta, paradas de descanso, etc.) dentro de los parámetros del contrato. El
arrendatario no tiene el derecho de continuar usando la unidad de trasporte después de completar el viaje especificado.
▪ La carga a transportar, y el momento y localización de la carga en Arequipa y la entrega en Lima, se especifica en el contrato.
▪ El arrendatario es responsable de la conducción de la unidad de trasporte desde Arequipa hasta Lima.
En base al anunciado anterior, analizar si el contrato contiene un arrendamiento de acuerdo con la NIIF 16.
18
1.2 Definiciones
:
Identificación de componentes de arrendamiento
Contrato
No hay componente
Componente de Componente de no
(Eje: seguros, impuestos y costos
arrendamiento arrendamiento
administrativos)
Arrendatario: Asigna en base a precios

independientes.
Puede utilizar el expediente práctico.
Contraprestación
Arrendador: Aplica los requisitos de la NIIF 15
19
1.2 Definiciones
Componentes de arrendamiento y no arrendamiento
Paso 1: identificar el Una compañía considera el derecho de usar un activo

componente subyacente como un componente de arrendamiento
independiente si cumple con los siguientes criterios:
¿Puede el cliente
Si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento, entonces la
entidad contabiliza cada
beneficiarse del uso del
activo subyacente por sí + ¿El activo no es
altamente dependiente ni
está altamente
solo o junto con otros
componente de arrendamiento relacionado con los otros
recursos que están
activos del contrato?
por separado, del componente de fácilmente disponibles?
no arrendamiento.
Sí No
Componentes Componentes
separados combinados
20
Componentes
1.2 Definiciones de
Arrendamiento
Componentes de arrendamiento y noy
arrendamiento
No Arrendamiento Arrendamiento Arrendador

A menos que se elija un
Precio independiente
expediente práctico, separe y
observable para cada
asigne según el precio
componente Siempre separe y asigne
Paso 2: Contabilizar independiente relativo
el componente siguiendo el enfoque de la
Ningún precio NIIF 15
independiente observable Maximiza el uso de la
para algunos o todos los información observable
componentes
Impuestos, seguro sobre la
Las actividades que no transfieren un bien o servicio al
propiedad y costos de
arrendatario no son componentes de un contrato
administración
Combine el arrendamiento y
cualquier componente
asociado que no sea de
Expediente práctico N/A
arrendamiento y contabilice los
mismos como componentes de
arrendamiento.
21
1.2 Definiciones
Componentes de arrendamiento y no arrendamiento
Ejemplo 3:Componente de arrendamiento y servicio
▪ La Compañía B firma un contrato de arrendamiento de espacio de oficina por 5

años con Property Co.
▪ El contrato requiere que los servicios de mantenimiento sean provistos por

Property Co.
▪ Los pagos anuales son de USD 2,000.
▪ El servicio de mantenimiento similar se ofrece por separado por terceros para

USD 440 por año.
▪ El precio de alquiler del mercado para un edificio de oficinas similar sin servicios
de mantenimiento es de USD 1,760.
Q: ¿Cómo estimaría la empresa B los pagos del arrendamiento?
22
1.3 Arrendatario
23 23
1.3 Arrendatario
Modelo único para la contabilización del arrendamiento
Situación Financiera Resultados Integrales Flujos de Efectivo
Activo Gastos de Arrendamiento Operación

= Derecho de uso Amortización = Intereses
Pasivo + Intereses Financiación
= Obligación de pago de = Costo total del = Intereses
los arrendamientos arrendamiento = Pagos del principal
24
1.3 Arrendatario
Exenciones al reconocimiento
Dos grandes exenciones opcionales

Hacen que la aplicación de esta
norma sea más fácil
Arrendamientos Arrendamientos
de corto plazo de bajo valor
≤ 12 meses y sin ≤ USD 5,000
Exenciones no opción de compra Por ejemplo
disponibles para
arrendadores Opción de
Activo por activo
política contable
25
26 26
Pasivo por arrendamiento
Valor presente Valor presente de los pagos

Pasivo por
de los pagos del esperados al final del
arrendamiento arrendamiento arrendamiento
Insumos claves
Pagos del Plazo del

Tasa de descuento
arrendamiento arrendamiento
27
Plazo del arrendamiento
Periodo no cancelable
+
Periodos opcionales de
Plazo del
arrendamiento
= renovación (razonable certeza
de ejercerlo)
+
Períodos opcionales después de
la fecha de finalización
28
Plazo del arrendamiento
Pasivo por arrendamiento
VP de los pagos de arrendamiento durante el plazo del arrendamiento
4. Garantías del valor

1. Pagos fijos
residual
3. Opción de compra
2. Penalidades por 5. Algunos pagos
terminación variables
Tasa de
descuento
(implícita o
incremental)
29
Activos por Derecho de Uso (ADU)
La NIIF 16 no
especifica si el
activo por derecho
Activo por derecho de uso de uso es un activo
intangible o
tangible
Costos Costos por

Pasivo por Pagos
directos desmantelamiento Incentivos
arrendamiento anticipados
iniciales (NIC 37)
30
31 31
Pasivo del ▪ Costo amortizado usando el método de interés efectivo.

arrendamiento
. ▪ Amortizado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, planta y

equipo.
Activo por derecho de
▪ El período de amortización es el más corto del plazo de
uso
arrendamiento/vida útil.
(Modelo del costo)
▪ Pruebas de deterioro conforme a la NIC 36 Deterioro de
valor.
Activo por derecho ▪ Modelo de revaluación según la NIC 16.

de uso ▪ Modelo de valor razonable según la NIC 40 Propiedades de
(Modelo alternativo) inversión.
32
Cambios en el importe en libros del pasivo por arrendamiento debido a:
Reevaluación del plazo del Reevaluación de los pagos variables de

arrendamiento, opción de compra arrendamiento según un índice o tasa
y garantía del valor residual
Relacionados con Relacionados con el

periodos futuros periodo corriente
Se ajuste el activo por Se reconoce en resultados

derecho de uso* integrales
* Si el valor en libros del derecho de uso se reduce a cero, cualquier

reducción adicional se reconocerá en resultados.
33
2. Enmienda NIIF 16
34 34
Patrón de hechos:
Al 31 de marzo de 2020, un arrendatario tiene un pasivo de arrendamiento de 2.000 CU. El contrato requiere pagos mensuales de 100 CU. Para simplificar, se supone en todos los escenarios que: i) el
interés se acumula a 20 CU por mes; y ii) una reducción de 100 CU en un mes seguida de un aumento de 100 CU, se considera que en el mes posterior sólo afecta al momento de realizar los pagos. El
análisis que figura a continuación establece la contabilización de la obligación de arrendamiento en cuatro escenarios: el primero en el que no hay cambios en los pagos de arrendamiento y tres
escenarios en los que el patrón de hechos se ajusta de la manera descrita. No se incluye la contabilización del activo con derecho de uso.
Sin cambio en pagos de arrendamiento Condonación de pago de arrendamiento Pagos de arrendamiento diferidos Pagos de arrendamiento parcialmente
diferidos, parcialmente condonados
Marzo-Mayo 2020-ningún pago de arrendamiento Marzo-Mayo 2020: ningún pago de arrendamiento Marzo-Mayo 2020: ningún pago de arrendamiento
Junio-Agosto 2020: pago de arrendamiento CU 200 Junio-Agosto 2020: pago de arrendamiento CU 150
En 3 meses, Marzo-Mayo 2020 En 3 meses, Marzo-Mayo 2020 En 3 meses, Marzo-Mayo 2020 En 3 meses, Marzo-Mayo 2020
Pasivo de arrendamiento (100*3) 300 Pasivo de arrendamiento (100*3) 300 - Pasivo de arrendamiento (40*3) 120
Efectivo 300 P&L 300 - P&L 120
(pagos variables negativos) (pagos variables negativos)
Interés (P&L) (20*3) 60 Interés (P&L) (20*3) 60 Interés (P&L) (20*3) 60 Interés (P&L) 60
Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60
Pasivo de arrendamiento al 31 de mayo, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de mayo, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de mayo, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de mayo, 2020
CU 1,760 CU 1,760 CU 2,060 CU 1,940
En 3 meses, Junio-Agosto 2020 En 3 meses, Junio-Agosto 2020 En 3 meses, Junio-Agosto 2020 En 3 meses, Junio-Agosto 2020
Pasivo de arrendamiento (100*3) 300 Pasivo de arrendamiento (100*3) 300 Pasivo de arrendamiento (200*3) 600 Pasivo de arrendamiento (160*3) 480
Efectivo 300 Efectivo 300 Efectivo 600 Efectivo 480
Interés (P&L) (20*3) 60 Interés (P&L) (20*3) 60 Interés (P&L) 60 Interés (P&L) 60
Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60 Pasivo de arrendamiento 60
Pasivo de arrendamiento al 31 de agosto, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de agosto, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de agosto, 2020 Pasivo de arrendamiento al 31 de agosto, 2020
CU 1,520 CU 1,520 CU 1,520 CU 1,520

35
¿El Arrendatario tiene el
derecho a exigir la
concesión?
Si No
¿Se han modificado otros Si

términos y condiciones del ¿La concesión cambia
contrato original afectando el alcance o la
el alcance o consideración consideración (pagos)
No del arrendamiento?
(pago) del arrendamiento?
No Si
Contabilizar la concesión Se contabiliza la

como parte del contrato concesión como una
original – ejemplo. Como modificación de
un pago de arrendamiento arrendamiento
variable negativo

36
¿La concesión es una
consecuencia directa del
Covid-19?
Si No
¿Es la consideración (pago) La concesión no es elegible

por el arrendamiento para el expediente – si
“sustancialemente la misma” evaluar como modificación
o menor que antes de la del arrendamiento
concesión (pasivo inicial)?
No
Si
¿Hay alguna reducción del

No
pago de arrendamiento del
año calendario 2020? La concesión no es elegible
para el expediente – si evaluar
como modificación del
Si
arrendamiento
¿Hay cambios sustanciales en Si

La concesión es elegible
otros términos o condiciones
para el expediente
de arrendamiento? No
37
2.1. Antecedentes y
Alcance

38
38
2.1. Antecedentes y Alcance
El 28 de mayo 2020, el IASB publicó una enmienda a la NIIF

16 que proporciona un expediente práctico opcional.
El IASB ha proporcionado a los arrendatarios (pero no a los
arrendadores) una exención opcional de evaluar si una
concesión de alquiler relacionada con COVID-19, es una
modificación de arrendamiento. Los arrendatarios pueden
optar por contabilizar las concesiones de alquiler que
califican de la misma manera que lo harían si no fueran
modificaciones de arrendamiento. En muchos casos, esto
resultará en contabilizar la concesión como un pago de
arrendamiento variable.
39
En muchos lugares, se han otorgado, o se espera, concesiones de alquiler a los arrendatarios como resultado
de la pandemia de COVID-19. Dichas concesiones pueden adoptar una variedad de formas, como:
Vacaciones de pago
En ausencia de la enmienda, una
entidad necesitaría evaluar si tales
Aplazamientos de los pagos de concesiones de alquiler cumplen la
arrendamiento por un período de tiempo definición de una modificación según la
NIIF 16 y, de ser así, se necesitará
seguir la guía de modificación.
Aumento de pagos de alquiler en periodos
futuros
40
El alcance del expediente práctico se aplica a las concesiones de alquiler de los arrendatarios que se producen
como consecuencia directa de la pandemia de COVID-19, y solo si se cumplen todas las condiciones siguientes:
El cambio en los pagos del arrendamiento da como

resultado una contraprestación revisada por el
A
arrendamiento que es sustancialmente igual o menor
que la contraprestación por el arrendamiento
inmediatamente anterior al cambio.
Si, cualquier reducción en los pagos de

arrendamiento afecta solo a los pagos vencidos antes
B
del 30 de junio de 2021; y.
no hay ningún cambio sustancial en otros términos y

condiciones del contrato de arrendamiento
C
41
2.1.1 ¿Podría una concesión de alquiler que aumente los pagos totales del arrendamiento, estar dentro del
alcance del expediente práctico?
Una concesión de alquiler que aumenta los pagos totales de

arrendamiento por el arrendamiento, de manera que la
contraprestación revisada no es sustancialmente la misma que la
contraprestación por el arrendamiento que precede al cambio,
no cumpliría los requerimientos del párrafo 46B (a) de la NIIF16,
por lo que no estaría en el alcance del expediente práctico
Depende
Sin embargo:
Si el aumento en la contraprestación refleja solo el valor

temporal del dinero, la contraprestación es sustancialmente la
misma, por lo que la concesión de alquiler podría estar en el
alcance del expediente práctico.
42
2.1.2 ¿Podrían las reducciones en los pagos de arrendamiento que se extienden más allá del 30 de junio de
2021 estar dentro del alcance del expediente práctico?
Si las reducciones en los pagos de arrendamiento se extienden más allá del 30

de junio de 2021, la concesión de alquiler en su totalidad no estaría dentro del
alcance del expediente práctico. No sería apropiado aplicar el expediente
No práctico a la parte de la concesión de alquiler que reduce los pagos de
arrendamiento antes del 30 de junio de 2021, y luego aplicar la NIIF 16, sin el
expediente práctico, a la parte de la concesión de alquiler que reduce los pagos
de arrendamiento después del 30 de junio 2021. Sin embargo, si la concesión
de alquiler reduce los pagos por arrendamiento que vencen el 30 de junio de
2021 o antes, pero luego hay un aumento relacionado en los pagos por
arrendamiento que se extiende más allá del 30 de junio de 2021, esto cumpliría
la condición del párrafo 46B (b) de la NIIF 16. Como resultado, si también se
cumplen otras condiciones del párrafo 46B, la concesión estaría dentro del
alcance del expediente práctico.
43
2.1.3 ¿Qué se incluye en la 'contraprestación' a los efectos del párrafo 46B (a) de la NIIF 16?
El término “contraprestación” no se define en la NIIF 16, sería coherente con el objetivo del
expediente práctico incluir los pagos fijos por arrendamiento así como, por ejemplo,
Basado en una
Los pagos por
probabilidad ponderada
arrendamiento
enfoque a realizar por el
variables
arrendatario durante el
esperados
plazo del arrendamiento.
44
2.1.4 ¿La contraprestación por el arrendamiento inmediatamente anterior al cambio se refiere a la
contraprestación total por el arrendamiento o la contraprestación restante por el
arrendamiento?
El objetivo es evaluar el efecto de la concesión de alquiler en el

momento en que se realiza, los arrendatarios solo deben considerar la
contraprestación restante del arrendamiento en el momento en que se
otorga la concesión, incluidos los pagos de arrendamiento vencidos que
forman parte de esa concesión.
45
2.1.5 ¿Qué se considera un cambio "sustantivo" de los otros términos y condiciones del arrendamiento?
No hay una guía explícita sobre lo que se considera "sustantivo". Será necesario aplicar el juicio,
considerando tanto factores cualitativos como cuantitativos, por ejemplo:
Un contrato de arrendamiento que tiene un plazo restante de cinco años y es objeto de un feriado de alquiler
de tres meses antes del 30 de junio de 2021 seguido de una extensión de tres meses al final del plazo del
arrendamiento con sustancialmente los mismos pagos de arrendamiento, no constituiría un cambio
sustancial. Por el contrario, unas vacaciones de alquiler de tres meses antes del 30 de junio de 2021 seguidas
de una prórroga de dos años al final del plazo del arrendamiento por el mismo alquiler mensual sería un
cambio sustancial en los términos del arrendamiento, así como un aumento sustancial. en los pagos del
arrendamiento. Por lo tanto, tal concesión no sería elegible para el expediente práctico.
Además, los cambios en el alcance del arrendamiento (por ejemplo, un aumento o

disminución en el espacio alquilado en un arrendamiento de bienes raíces) probablemente
se considerarían un cambio sustantivo.
46
2.1.6 ¿Cambiar los pagos de arrendamiento de fijos a variables podría ser elegible para el expediente práctico?
Si la concesión va a cambiar de pagos fijos a pagos totalmente

variables (por ejemplo, basado en el porcentaje de ventas de una
tienda minorista alquilada) durante, un período de tres meses
durante 2020 y luego los pagos vuelven a los pagos fijos originales
Depende para el con un vencimiento restante de, cinco años, es probable que
cumpla con los requisitos para ser elegible para el expediente
práctico.
Sin embargo, si todos los pagos por el vencimiento restante

de cinco años se cambian de fijos a variables, el cambio no sería
elegible para el expediente práctico, y se consideraría un
cambio sustantivo ; según 46B (c) de la NIIF 16, incluso si se
cumplieran las otras condiciones del párrafo 46B.
47
2.1.7 ¿Son elegibles las concesiones de alquiler ilimitadas para el expediente práctico?
Si la concesión de alquiler es que un arrendatario no tiene que pagar el

alquiler mientras una tienda minorista alquilada permanezca cerrada
debido a restricciones gubernamentales, y se espera que la tienda abra
antes del 30 de junio de 2021 y la concesión de alquiler no cubre
ninguna eventos posteriores de cierre de tiendas después del 30 de
junio de 2021, sería elegible para el expediente práctico, suponiendo
que también se cumplan las otras condiciones del párrafo 46B de la
NIIF 16. Sin embargo, si no se espera que la tienda abra antes del 30 de
junio de 2021, el arrendatario no sería elegible para el expediente
práctico.
48
2.1.8 ¿Se puede elegir la aplicación del expediente práctico arrendamiento por arrendamiento?
El expediente práctico debe aplicarse consistentemente a

arrendamientos con características similares y en
circunstancias similares. Por ejemplo:
Podría aplicarse a todos los arrendamientos de

propiedades que sean arrendamientos de la misma
clase, pero no a los arrendamientos de equipos.

49
2.1.9 ¿Por qué los arrendadores no pueden aplicar el expediente práctico?
El IASB decidió no proporcionar el expediente práctico a los arrendadores por varias razones.
❖ El Consejo destacó que la NIIF 16 no especifica cómo contabiliza un arrendador un cambio
en los pagos del arrendamiento que no es una modificación del arrendamiento, mientras
que lo hace para los arrendatarios, por lo que un expediente práctico para los arrendadores
tendría que incluir nuevos requerimientos de reconocimiento y medición.
❖ El Consejo también destacó que cualquier solución práctica afectaría adversamente la
comparabilidad y la interacción entre los requerimientos contables del arrendador en la NIIF
16 y los requisitos relacionados en otras normas, como la NIIF 9 para arrendamientos
financieros y la NIIF 15 para arrendamientos operativos.

50
Además, el Consejo destacó que, a diferencia de los arrendatarios, los

arrendadores no han implementado recientemente un nuevo modelo contable
para sus arrendamientos. Finalmente, el Consejo destacó que era de la opinión de
que la contabilización de concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19
utilizando los requisitos de contabilidad del arrendador existentes proporciona
información útil a los usuarios de los estados financieros.

51
2.2. Medición
52 52
2.2. Medición
Un arrendatario que utiliza el expediente práctico contabiliza cualquier cambio en los pagos de
arrendamiento que resulten de la concesión del alquiler de la misma manera que contabilizaría
el cambio aplicando la NIIF 16 si el cambio no fuera una modificación del arrendamiento.
Un arrendatario que aplique el expediente

práctico contabilizaría generalmente una
condonación o renuncia a los pagos de
arrendamiento como un pago de
arrendamiento variable, aplicando el párrafo
38 de la NIIF 16, es decir, reconociendo la
concesión en el período en el que ocurre el
evento o condición que desencadena esos
pagos. El arrendatario también haría un ajuste
correspondiente al pasivo por arrendamiento,
dando de baja en cuentas la parte del pasivo
por arrendamiento que ha sido condonado o
renunciado.

53
2.2. Medición
2.2.1 ¿Cómo contabiliza un arrendatario una reducción en los pagos de arrendamiento si elige el
expediente práctico?
El arrendatario generalmente contabilizaría una reducción de

los pagos de arrendamiento como un pago de arrendamiento
variable, aplicando el párrafo 38 de la NIIF 16.
El arrendatario reconocería la reducción de los pagos de

arrendamiento en resultados en el período en el que el
evento o condición que desencadena esos pagos ocurren.
El arrendatario también haría un ajuste correspondiente al

pasivo por arrendamiento para reducir la parte del pasivo por
arrendamiento que ha sido condonado o renunciado, de
acuerdo con la baja parcial en cuentas de pasivos en la NIIF 9.

54
2.2. Medición
2.2.2 ¿El arrendatario reconoce la ganancia de una reducción en los pagos de arrendamiento de una vez o
con el tiempo?
El párrafo 38 de la NIIF 16 señala que los pagos

por arrendamiento variables se reconocen en
resultados en el período en el que ocurre el
evento o condición que desencadena esos pagos.
De manera similar, para la baja parcial en cuentas
de un pasivo por arrendamiento, el párrafo 3.3.3
de la NIIF 9 requiere que la ganancia resultante
se reconozca cuando se cancele el pasivo.

55
2.2. Medición
Por ejemplo:
Un arrendatario tiene un pasivo por arrendamiento de una tienda que requiere pagos de arrendamiento
mensuales de 100 u.m. Como resultado de COVID-19, el gobierno ha obligado a cerrar todas las tiendas no
esenciales hasta que decida que es seguro reabrir. El 31 de marzo de 2020, el arrendador condona los pagos
de arrendamiento de abril, mayo y junio de 2020, a condición de que la tienda permanezca cerrada bajo
restricciones gubernamentales y exista una incertidumbre genuina sobre el momento de la reapertura. El
arrendatario reconocería un crédito de 100 u.m en cada mes de abril, mayo y junio de 2020, y un débito
correspondiente de 100 u.m al pasivo por arrendamiento en cada mes, debido a la condición de que la tienda
permanezca cerrada bajo restricciones gubernamentales.
Por el contrario, si al arrendatario se le perdonaron los pagos de arrendamiento al 31 de marzo de

2020 para los pagos que vencen en abril, mayo y junio de 2020 sin una condición adjunta a la
condonación (es decir, independientemente de si el gobierno permite que la tienda vuelva a abrir en
esos meses), el arrendatario debe reconocer una ganancia por la parte del pasivo por arrendamiento
que se condona (es decir, por el valor presente de 300 u.m.) el 31 de marzo de 2020.

56
2.2. Medición
2.2.3 ¿Cómo contabiliza un arrendatario un aplazamiento de los pagos del arrendamiento?
Un cambio en los pagos del arrendamiento que solo reduce los pagos en un período pero
aumenta proporcionalmente los pagos en otro no extingue el pasivo del arrendatario ni
cambia sustancialmente la contraprestación del arrendamiento. Esto podría incluir
aplazamientos a corto plazo cuando no se carguen intereses adicionales durante el período
del aplazamiento. En este caso, un arrendatario continuaría reconociendo gastos por
intereses sobre el pasivo por arrendamiento. En términos económicos, el único beneficio
para el arrendatario es el efecto del valor presente del aplazamiento (es decir, el valor
temporal del dinero). Un arrendatario debe reconocer el efecto del valor presente que
resultaría de descontar los pagos revisados usando una tasa de descuento sin cambios en el
momento en que se otorga el aplazamiento (que sería mes a mes, si el aplazamiento se
otorga mes a mes).

57
2.2. Medición
La tasa de descuento no cambia, porque la el arrendatario no aplica la contabilidad de modificaciones. Esto
es análogo a la contabilización de la modificación de pasivos en las NIIF 9. Considerar el siguiente ejemplo:
Un arrendatario tiene un arrendamiento con pagos mensuales de 100.000 u.m., un plazo

restante de 10 meses con una tasa de descuento del 5%, para el cual ha reconocido un
pasivo por arrendamiento de 981.533 u.m. El arrendador otorga una concesión de alquiler al
arrendatario. Según la concesión, al comienzo del mes 2, el arrendatario no está obligado a
realizar los pagos mensuales de arrendamiento de 100.000 u.m. en los meses 1, 2 y 3, pero
tiene que compensar esos pagos en los meses 4, 5 y 6. El perfil de pago revisado se
descuenta utilizando una tasa de descuento sin cambios del 5%, como se ilustra en la tabla
siguiente. Existe una diferencia resultante de 3.704 um que se reconoce en resultados
cuando se otorga la concesión al final del mes 1. Este ajuste es necesario para asegurar que
el pasivo se amortizará a cero al final del plazo del arrendamiento.

58
2.2. Medición
Mes Arrendamiento
Apertura Ajustamiento Interesar Pago en efectivo final
Responsabilidad
1 977,460 4,073 - 981,533
2 981,533 (3,704) 4,073 - 981,903
3 981,903 4,091 - 985,994
4 985,994 4,108 (200,000) 790,103
5 790,103 3,292 (200,000) 593,395
6 593,395 2,472 (200,000) 395,867
7 395,867 1,649 (100,000) 297,517
8 297,517 1,240 (100,000) 198,756
9 198,756 828 (100,000) 99,585
10 99,585 415 (100,000) -

59
2.2. Medición
2.3.4 ¿El arrendatario continúa reconociendo gastos por intereses sobre el pasivo por arrendamiento cuando
elige aplicar el expediente práctico?
El arrendatario continúa reconociendo

los gastos por intereses sobre el pasivo
por arrendamiento utilizando la tasa de
descuento sin cambios para todas las
concesiones de alquiler. Además, podría
haber un ajuste del valor del dinero en
el tiempo (medido utilizando una tasa
de descuento sin cambios) que deba
realizarse al pasivo por arrendamiento
para garantizar que, en todo momento,
el pasivo por arrendamiento refleje el
valor presente de los pagos de
arrendamiento futuros adeudados a el
arrendador.

60
2.2. Medición
2.2.5 ¿La aplicación del expediente práctico tiene algún efecto sobre la contabilización del activo por
derecho de uso?
El expediente práctico no tiene un impacto directo en

la contabilidad del activo por derecho de uso.
Un arrendatario continúa contabilizando el activo por

derecho de uso, aplicando los requisitos de la NIIF 16,
incluida la consideración de si existe algún deterioro (o
reversión del deterioro) para reconocer de acuerdo con
la NIC 36, 'Deterioro de activos'.

61
2.2. Medición
2.2.6 ¿Se aplica el párrafo 40 (a) de la NIIF 16 de manera que una entidad necesite volver a medir el pasivo por
arrendamiento usando una tasa de descuento actualizada si un aplazamiento del alquiler da como
resultado la extensión del plazo del arrendamiento?
Ilustración
Un arrendatario recibe un alquiler vacacional de tres meses en 2020,

seguido de tres meses adicionales de pagos sustancialmente equivalentes
agregados al plazo del arrendamiento. El arrendatario está aplicando el
expediente práctico.

62
2.2. Medición
Pregunta: ¿Tiene el arrendatario que aplicar el párrafo 40 (a) de la NIIF 16 de manera que una entidad necesite
volver a medir el pasivo por arrendamiento usando una tasa de descuento actualizada, ya que el período no
cancelable del arrendamiento ha cambiado en tres meses?
Un arrendatario no tiene que aplicar el

párrafo 40 (a) de la NIIF 16 en estas
circunstancias, porque la extensión del plazo
del arrendamiento es sustancialmente
equivalente o menor que el período de
aplazamiento del alquiler.

63
2.2. Medición
¿Tiene el arrendatario que aplicar el párrafo 40 (a) de la NIIF 16 de manera que una
entidad necesite volver a medir el pasivo por arrendamiento usando una tasa de
descuento actualizada, ya que el período no cancelable del arrendamiento ha
cambiado en tres meses?
La extensión en este patrón de hechos no es el resultado de una opción, sino más bien de una
modificación del arrendamiento. Dado que la contabilidad de modificaciones no se aplica si el
arrendatario elige el expediente práctico, el arrendatario no vuelve a medir el pasivo por
arrendamiento utilizando una tasa de descuento revisada, sino que vuelve a medir el pasivo por
arrendamiento utilizando una tasa de descuento sin cambios. Además, no hay ningún ajuste al
activo por derecho de uso. Sin embargo, el activo por derecho de uso se depreciará
prospectivamente durante el plazo de arrendamiento más largo.

64
2.2. Medición
2.2.7 ¿Existe alguna consecuencia de impuestos corrientes o diferidos de la aplicación del expediente práctico?
El expediente práctico podría impactar la renta gravable

de una entidad, o podría impactar diferencias temporarias
gravables o deducibles reconocidas relacionadas con un
arrendamiento. Las entidades deben comprender los
impactos fiscales en su jurisdicción y considerar qué
consecuencias fiscales podrían surgir y las implicaciones
relacionadas en la contabilización de los impuestos
corrientes y diferidos.

65
2.3. Presentación y
Divulgación
66
2.3. Presentación y Divulgaciones
Un arrendatario que aplica el expediente práctico debe revelar

ese hecho y si ha aplicado el expediente práctico a todas las
concesiones de alquiler que cumplen con las condiciones de la
enmienda.
Si un arrendatario no ha aplicado el expediente práctico a todas

esas concesiones de alquiler, se debe revelar información sobre
la naturaleza de los contratos a los que ha aplicado el expediente
práctico. Además, se requiere que los arrendatarios revelen el
monto reconocido en los resultados del período sobre el que se
informa para reflejar los cambios en los pagos de arrendamiento
que surgen de las concesiones de alquiler a las que han aplicado
el expediente práctico.

67
2.3.1 ¿Cuáles son las divulgaciones cualitativas específicas requeridas para las concesiones de alquiler
relacionadas con COVID-19?
Los arrendatarios que apliquen la exención deben revelar ese hecho.
También se requiere que los arrendatarios revelen si aplicaron el expediente

práctico a todas las concesiones de alquiler que cumplen con las condiciones de
la enmienda y, en caso contrario, que revelen información sobre la naturaleza de
los contratos de arrendamiento a los que han aplicado el expediente práctico.

68
2.3.2 ¿Cuáles son las divulgaciones cuantitativas específicas para las concesiones de alquiler relacionadas
con COVID-19?
Se requiere que los arrendatarios revelen el monto reconocido en los resultados del período
sobre el que se informa para reflejar los cambios en los pagos de arrendamiento que surgen de
concesiones de arrendamiento a las que el arrendatario ha aplicado el expediente práctico. Por
ejemplo:
Si un arrendatario ha reconocido pagos por arrendamiento variables negativos, ese monto
debe revelarse por separado de otros pagos por arrendamiento variables que ya se requiere
que sean revelados por el párrafo 59 (b) (i) de la NIIF 16.

69
2.3.3 ¿Qué revelaciones podría tener que hacer un arrendatario en relación con el estado de flujo de efectivo?
El principal efecto sobre los flujos de efectivo sería la reducción o ausencia de las salidas de efectivo por
arrendamientos durante el período de concesión de alquiler. Cuando se ajusta el valor en libros del pasivo
por arrendamiento, el arrendatario generalmente revelaría este efecto como un cambio no monetario en
los pasivos por arrendamiento, aplicando los párrafos 43 a 44A de la NIC 7, “Estado de flujos de efectivo”.
Además, si el arrendatario trata los pagos de intereses como flujos de efectivo operativos y los
reembolsos de principal como flujos de efectivo de financiación, en los períodos en los que realiza pagos
por importes previamente diferidos, deberá distribuir esos pagos entre principal e intereses a efectos de
presentar esos flujos de efectivo en el estado de flujo de efectivo.

70
2.3.4 ¿Qué otras divulgaciones debería considerar hacer un arrendatario relacionadas con las concesiones
de alquiler COVID-19?
Los efectos del flujo de efectivo y otra información sobre la naturaleza de las concesiones de
alquiler son relevantes, independientemente de si un arrendatario aplica el expediente
práctico. Los arrendatarios deben considerar la información a revelar requerida por los
párrafos 51 a 59 de la NIIF 16 y revelar dicha información si es importante. Además, los
arrendatarios deben considerar el impacto de las concesiones de alquiler en todo lo siguiente:
2. La evaluación de empresa en
1. Las revelaciones de liquidez
funcionamiento y las
requeridas por la NIIF 7;
divulgaciones relacionadas; y
3. Los juicios y estimaciones contables críticos de la NIC 1.

71
2.3.5 ¿Dónde deben presentarse en el estado de resultados integrales los pagos de arrendamiento variables
negativos, que surgen de las concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19 donde el arrendatario ha
elegido el expediente práctico?
La NIIF 16 no especifica una ubicación para las concesiones de alquiler en el estado de

resultados integrales. En el párrafo FC205E (a) de la NIIF 16 se refiere a la contabilización de las
concesiones de arrendamiento como un pago de arrendamiento variable y como la baja en
cuentas de parte del pasivo por arrendamiento. Si una entidad considera las concesiones de
alquiler, como:
Pagos de presentarlas En gastos

arrendamiento operativos
variables

72
2.3.5 ¿Dónde deben presentarse en el estado de resultados integrales los pagos de arrendamiento variables
negativos, que surgen de las concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19 donde el arrendatario ha
elegido el expediente práctico?
Alternativamente, si una entidad considera concesiones de alquiler según la guía de baja en

cuentas parcial, también podría ser aceptable presentar las ganancias por baja en cuentas
en la misma partida como ganancias o pérdidas por extinción de pasivos financieros. Si la
cantidad es material, la entidad también podría considerar presentar las concesiones como
una línea separada en el estado del resultado integral. Una entidad debería revelar el
enfoque que ha adoptado en sus políticas contables, y debería aplicar esa política de forma
coherente.

73
2.4. Transición y Fecha
de Vigencia
74
2.4. Transición y Fecha de Vigencia
La enmienda se aplicará retroactivamente de acuerdo con la NIC 8. Sin embargo, los

arrendatarios no están obligados a reexpresar los montos de períodos anteriores y no
están obligados a revelar la información requerida por el párrafo 28 (f) de la NIC 8 en
el período de adopción.
NIIF 16, aplicación C, párrafos C20A-C20B
La enmienda es efectiva para los períodos anuales de presentación de informes que

comiencen a partir del 1 de junio de 2020. Se permite la aplicación anticipada, incluso
en los estados financieros intermedios o de fin de año que aún no estén autorizados
para su publicación al 28 de mayo de 2020, para permitir la aplicación de la exención lo
antes posible sujeto a cualquier proceso de aprobación. [NIIF 16 Apéndice C para C1A].

75
2.4.1 ¿Puede una entidad aplicar el expediente práctico en sus estados financieros anuales al 31 de marzo
de 2020 si no ha sido autorizado para su emisión antes del 28 de mayo de 2020?
El párrafo C1A de la NIIF 16 señala que se

permite la aplicación anticipada, incluso
en los estados financieros aún no
autorizados para su emisión al 28 de
mayo de 2020, sujeto a la consideración
de cualquier proceso de endoso.

76
2.4.2 ¿Puede una entidad aplicar el expediente práctico en sus estados financieros
intermedios al 30 de junio de 2020?
Una entidad puede aplicar el

expediente práctico en sus
estados financieros
intermedios al 30 de junio de
2020, según las NIIF emitidas
por el IASB. Sin embargo, en la
medida en que se aplique una
versión jurisdiccional de las
NIIF, las entidades deben
considerar el impacto de
cualquier proceso de
aprobación de acuerdo con los
requisitos
regulatorios locales.

77
3. Temas 2020
78
3. Temas a Considerar
Temas:
❖ Evaluar el tipo de modificación al contrato.
❖ Si la modificación configura como un nuevo contrato dar de baja al contrato antiguo

y registrar uno nuevo.
❖ En caso se realicen cambios en el tiempo de duración del contrato se deberá

reevaluar la tasa a utilizar para recalcular el pasivo por dicha modificación.
❖ Evaluar si la modificación al contrato está bajo el ámbito de aplicación de la
enmienda a la NIIF 16 por COVID19.
❖ Las baja de activos asociados a inmuebles arrendados por los contratos por se den
de baja.
❖ Formalización de las bajas de los contratos con los comunicados al arrendador y

establecer las fechas en las que se realizaron.
79
4. Preguntas
80
¿Preguntas?
81

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4. Garantías del valor

Costos Costos por

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Pasivo del ▪ Costo amortizado usando el método de interés efectivo.

. ▪ Amortizado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, planta y