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docente UNMSM
NIIF 16 Arrendamientos
Agosto 2019
Agenda
1. Introducción
4. Transición
5. Revelaciones
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Introducción
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NIIF 16 – Arrendamientos
Introducción
CINIIF 4
NIC 17 Determinación de si
Arrendamientos un Acuerdo
contiene un
Arrendamiento
Arrendamientos operativos por Gasto operativo
parte del arrendatario por arrendamiento
SIC 27 Evaluación
SIC 15
de la Esencia de las (fuera de balance)
Arrendamientos
Operativos— Transacciones
Incentivos que Adoptan la
Forma Legal de un
Arrendamiento
Potenciales impactos
NIIF 16
Arrendamientos
NIC 17 NIIF 16
Derechos y
obligaciones fuera del ---
balance
Presentación:
(*) El activo debe presentarse en balance de forma separada de otros activos (línea independiente). No obstante,
se permite incluirlo junto con activos de la misma naturaleza siempre que se informe en los estados financieros.
El activo sobre propiedades de inversión (NIC 40) deben presentarse junto al resto de propiedades de inversión.
(**) El pasivo debe presentarse en balance de forma separada de otros pasivos. No obstante, si no se presenta de
forma separada en los estados financieros debe informarse en la línea en que se incluyen.
NIC 17 NIIF 16
Ingresos x x x
EBITDA
Ingresos operativos
Página
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NIIF 16 – Arrendamientos
Definición de arrendamiento NIIF 16. 9
Un contrato es un arrendamiento si
otorga al cliente
El proveedor posee la
El proveedor se podría
facultad práctica de
beneficiar económicamente
sustituir activos
del ejercicio de su derecho de
alternativos a lo largo de
sustituir el activo
todo el período de uso
Existe control
si:
El cliente tiene derecho a dirigir el uso del activo
identificado (poder)
Derecho de
obtener Derecho de
sustancialmente dirigir el uso
todos los del activo
beneficios del identificado
uso del activo
identificado.
Obtención de beneficios
Derecho de económicos
obtener
benéficos
en forma
económicos
DIRECTA INDIRECTA
No
¿Existe un activo identificado?
Sí
No
¿Tiene el cliente el derecho de obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos del activo a lo largo del período de uso?
Sí
El cliente ¿Tiene el cliente, proveedor o ninguna de las partes, el derecho de dirigir la El proveedor
forma y finalidad del uso del activo a lo largo del periodo de uso?
Ninguno
Sí
Tiene el cliente el derecho a explotar el activo a lo largo del período de uso, sin
que el proveedor pueda cambiar dichas instrucciones de explotación
No
No
Ha diseñado el cliente el activo de una forma que predetermina la forma y
finalidad en que será usado el activo a lo largo del período de uso?
Sí
Periodos cubiertos por una opción de Periodos cubiertos por una opción para
ampliar el arrendamiento terminar el arrendamiento
Si Si
Reconocerá los pagos por arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de forma
lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, o según otra base sistemática.
(*) Tiene un plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento que contiene una opción de compra
no es un arrendamiento a corto plazo
(**) Un arrendamiento de un activo no cumple los requisitos de bajo valor si la naturaleza del activo es tal que,
cuando es nuevo, el activo no es habitualmente de bajo valor. Por ejemplo, los arrendamientos de vehículos no
cumplirían los requisitos de activos de bajo valor porque un vehículo nuevo no sería habitualmente de bajo valor.
Algunos ejemplos de activos de bajo valor pueden ser: tablets y computadoras personales, así como los
elementos pequeños de mobiliario de oficina y teléfonos
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NIIF 16 – Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario - Reconocimiento NIIF 16. 22
En la fecha de medición inicial, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo,
que incluye:
Activo por
derecho Depreciación Deterioro
Costo
de uso acumulada acumulado
Modelo de revaluación
Si el arrendatario utiliza el
modelo del valor El arrendatario aplicará ese modelo del valor razonable
razonable de la NIC 40 a al derecho de uso de los activos que cumplan la
sus propiedades de definición de propiedad de inversión
inversión
Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por
arrendamiento modificados usando una tasa de descuento modificada, si:
(a) existen cambios en el plazo del arrendamiento; o
(b) existen cambios en la evaluación de una opción de compra del activo subyacente
Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por
arrendamiento modificados, con la misma tasa de descuento (original) (*), si:
(a) existen cambios en los importes por pagar esperados relacionados con una garantía de valor
residual; o
(b) existen cambios en los pagos futuros procedente de un cambio en un índice o una tasa
(*) A menos que los cambios en los pagos por arrendamiento proceda de un cambio en las tasas de
interés variable
(a) se incrementa el alcance añadiendo el derecho a usar uno o más activos subyacentes; y
(b) la contraprestación se incrementa por una cantidad proporcional por el precio independiente por
el aumento del alcance
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NIIF 16 – Arrendamientos
Contabilidad del arrendatario – Ejemplos
Ejemplo 1
Antecedentes
• La Compañía A firmó un contrato de arrendamiento por 3 años por una oficina.
• El acuerdo comprende pagos al final de cada año por: USD10,000 año 1, USD12,000
año 2 y USD14,000 año 3.
• No existe opción de compra ni costos directos iniciales
• El derecho de uso se amortiza linealmente
Análisis
• El derecho de uso y el pasivo financiero se registran por un importe de USD 33,000,
ya que este importe es el valor presente de los pagos por el arrendamiento usando
una tasa de descuento del 4.235% (la Compañía A ha usado la tasa de interés
incremental porque no se ha podido determinar la tasa de interés implícita en el
arrendamiento).
Registro inicial
Derecho de uso 33,000
Cuenta por pagar 33,000
Gastos reconocidos
Antecedentes
• El arrendatario contrata un arrendamiento a 10 años de propiedades con pagos por
arrendamiento anuales de USD 50,000 pagaderos al comienzo de cada año. El
contrato especifica que los pagos por arrendamiento se incrementarán cada dos años
sobre la base del aumento en el Índice del Pecios al Consumidor de los 24 meses
precedentes. El Índice de Precios al Consumidor en la fecha inicial es de 1,25%.
• La tasa implícita en el arrendamiento no es fácilmente determinable.
• La tasa incremental del arrendatario es del 5% por año, lo que refleja la tasa fija a la
que el arrendatario podría tomar prestado un importe similar al valor del activo por
derecho de uso, en la misma moneda a un plazo de 10 años y con garantía colateral
similar.
Análisis
• En la fecha inicial, el arrendatario realiza el pago por el primer año y mide el pasivo
por arrendamiento al valor presente de los nueve pagos restantes de USD 50,000
descontados a la tasa de interés del 5% anual que es de USD 355,391.
Registro inicial
Activo por derecho de uso 405,391
Cuenta por pagar 355,391
Efectivo (pago por arrendamiento el primero año) 50,000
Antecedentes
► Un Arrendatario participa en un arrendamiento a 10 años de 2,000 metros cuadrados de espacio para oficinas. Al
comienzo del año 6, el Arrendatario y el Arrendador acuerdan modificar el arrendamiento original por los restantes
cinco años para incluir 3,000 metros cuadrados adicionales de espacio para oficinas en la misma edificación
►
► El espacio adicional estará disponible para el uso del Arrendatario al final del segundo trimestre del año 6
► El incremento es proporcional con la tasa de mercado para los 3,000 metros cuadrados nuevos de espacio para
oficinas
Conclusión
► El Arrendatario contabiliza la modificación como un arrendamiento separado del arrendamiento original a 10 años
Conclusión (cont.)
► Esto se debe a que la modificación le otorga al Arrendatario un derecho adicional (3,000 metros cuadrados) para
usar el activo subyacente, y el incremento en la consideración por el arrendamiento es proporcional con el precio
independiente del derecho de uso adicional ajustado para reflejar las circunstancias del contrato.
► De acuerdo con lo anterior, a la fecha del comienzo del nuevo arrendamiento (al final del segundo trimestre del año
6), el arrendatario reconoce un activo de derecho de uso y un pasivo de arrendamiento relacionados con el
arrendamiento de los 3,000 metros cuadrados adicionales.
► Como resultado de esta modificación, el arrendamiento no hace ningún ajuste a la contabilidad del arrendamiento
original por los 2,000 metros cuadrados de espacio para oficina.
Antecedentes
► La tasa de interés implícita del arrendamiento no puede ser fácilmente determinada por lo que la tasa incremental
de endeudamiento del Arrendatario al comienzo es del 6 % anual
► Al comienzo del año 7, Arrendatario y Arrendador acuerdan modificar el arrendamiento original ampliando el
término contractual por 4 años adicionales
► Los pagos anuales en el arrendamiento no son modificados (USD100,000 pagables al final de cada año desde el
año 7 hasta el año 14)
► La tasa incremental de endeudamiento del Arrendatario al comienzo del año 7 es del 7% anual
Conclusión
► A la fecha efectiva de la modificación (al comienzo del año 7), el Arrendatario medirá nuevamente el pasivo por el
arrendamiento basado en:
► El Arrendatario reconocerá la diferencia (USD250,619) como un ajuste al activo por el derecho de uso.
Antecedentes
► El Arrendatario participa en un arrendamiento a 10 años de 5,000 metros cuadrados de oficinas. Al comienzo del
Año 6 el arrendatario y el arrendador acuerdan modificar el arrendamiento original por los restantes cinco años
para reducir los pagos por arrendamiento de USD100,000 por año a USD95,000 por año.
► La tasa incremental de tomar prestado del arrendatario a la fecha de comienzo es del 6 por ciento anual. La tasa
incremental de tomar prestado del arrendatario al comienzo del Año 6 es del 7 por ciento anual.
► Los pagos por arrendamiento anual son pagaderos al final de cada año.
Conclusión
► A la fecha efectiva de la modificación (al comienzo del Año 6), el Arrendatario medirá nuevamente el pasivo por el
arrendamiento basado en:
► El Arrendatario reconocerá la diferencia (USD31,717) como un ajuste al activo por el derecho de uso.
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NIIF 16 – Arrendamientos
Transición
► Transición
Apertura de Balance
1 de enero de 2018
Apertura de Balance
1 de enero de 2019
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NIIF 16 – Arrendamientos
Revelaciones - Arrendatario NIIF 16. 53
Información a revelar
► Los siguientes importes:
► cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente;
► gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;
► el gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6. Este gasto no
necesita incluir el gasto relacionado con arrendamientos de duración igual o inferior a un mes;
► el gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados aplicando el párrafo 6. Este
gasto no incluirá el relativo a arrendamientos a corto plazo de activos de bajo valor incluidos en el párrafo 53(c);
► el gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de los pasivos por
arrendamiento;
► ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;
► salidas de efectivo totales por arrendamientos;
► incorporaciones de activos por derecho de uso;
► ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
► el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa por
► clase del activo subyacente.
Para ambos
► Información cuantitativa y cualitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento que permita evaluar:
► La naturaleza de las actividades por arrendamiento del arrendador.
► La forma en la que el arrendador gestiona el riesgo asociado con cualquier derecho que conserve sobre los
activos subyacentes.
Agosto 2019