V Área Auditoría
Contenido
Informe especial Auditoría de Capital
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Auditoría de Capital
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 198 - Primera
Quincena de Enero 2010
1. Introducción
De acuerdo al marco conceptual de las
Normas de Información Financiera, el
patrimonio es la participación o interés
residual en los activos de la empresa
después de deducir los pasivos, además
normalmente el total de patrimonio
corresponde, sólo por coincidencia, al
total valor de mercado de las acciones
de la empresa o a la suma que pudiera
obtenerse de la enajenación de los activos
netos uno por uno.
El patrimonio está compuesto de la si-
guiente manera:
- Capital social.
- Accionariado laboral.
- Capital adicional.
- Excedente de reevaluación.
- Reservas.
- Resultados acumulados.
Capital social desde el punto de vista
contable tiene un significado típico
operacional perfectamente definido y
corresponde a los aportes iniciales de los
accionistas, pueden ser bienes o efectivo,
los incrementos de capital durante todo su
período de vida, provenientes de nuevos
aportes, la capitalización de utilidades
que pudiera tener la empresa.
2. Capital de trabajo
Desde el punto de vista financiero, se
debe verificar tanto del sustento el aporte
inicial como de los incrementos periódicos
no debe presentar mayores dificultades;
sin embargo, la posibilidad que los inicios
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Auditoría de Capital
o el origen de una empresa esté vinculado
con lavado de dinero o con actividades
ilícitas, es un tema que debe llevar al au-
ditor a una profunda reflexión en cuanto
a aceptar el compromiso de auditar a
una empresa que tenga antecedentes.
Bajo este esquema, el auditor también
tendrá que evaluar la posibilidad de verse
implicada en problemas judiciales ilegales
o la alternativa de aplicar procedimientos
de auditoría especiales que lo lleven a
descartar la posibilidad de una hipótesis
de blanco de activos en la empresa cuyo
compromiso decide aceptar.
Por lo tanto, creemos que el rol del au-
ditor no debe limitarse a comprobar si el
dinero de un aporte en efectivo llegó a
caja, sino también si los accionistas esta-
ban en condiciones de aportarlo.
3. Importancia
Es importante que el control interno vin-
culado con estos rubros patrimoniales
esté vinculado que tiene la junta de ac-
cionistas para modificarlas, aumentarlas
o disminuirlas. Es por ello que cualquier
movimiento relacionado con estas cuen-
tas debe ser aprobado previamente por
la junta. El mantener el libro de actas de
las juntas y además contar con un libro
de emisión y transferencias de acciones
mostrará la existencia de un buen control
interno de este rubro.
La posesión de acciones le permite usual-
mente, dependiendo del tipo de acciones,
al accionista controlar la empresa estando
en condiciones de nombrar los directores
de la entidad.
También la posesión de estas acciones per-
mite la posibilidad que tiene el accionista
de disfrutar de los beneficios que tiene
la empresa mediante las utilidades que
reciben el nombre de dividendos. A pesar
que en otros países latinos los dividendos
no tributan impuesto a la Renta, en nues-
tro país se encuentran gravados.
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4. Otras cuentas de patrimonio
Estas cuentas presentan menor riesgo que
la anterior, la constituyen la cuenta capital
adicional conformada por todos aquellos
incrementos del patrimonio por dos con-
ceptos exclusivos; donaciones que perciben
la empresa y las primas de emisión.
Si la empresa recibe donaciones en
especie, la valorización efectuada por
un perito será el sustento del valor de
contabilización del bien.
Cuando nos referimos a las primas de
emisión, nos estamos refiriendo al sobre-
precio que pagan los accionistas sobre el
valor nominal de las acciones. Si la empre-
sa emite 1,500 acciones de valor nominal
S/.150 cada una y éstas las vende a S/.180
cada una, la diferencia se registrará en el
patrimonio como una prima de emisión
de S/.30 por cada acción, multiplicada
por el número de acciones colocadas.
También es importante mencionar en
este aspecto que denomina recompra de
acciones o de acciones de tesorería, en
esta figura la propia empresa es la que
adquiere las acciones de sus accionistas
con la finalidad de efectuar una reducción
de capital, o posteriormente volverlas
a vender ganando un diferencia por la
prima generada.
Si la empresa mantiene estas acciones en
tesorería, es decir se registra como activo en
la cuenta inversiones, los importes corres-
pondientes los deberá presentar netos de la
cuenta capital social, disminuyéndola.
5. Capitalización de los exceden-
tes de reevaluación
Las reevaluaciones voluntarias dan origen a
esta cuenta patrimonial, su origen proviene
de la necesidad que tienen las empresas
de mostrar sus activos a valor actuales o de
mercado; una empresa que mantenga un
valor significativo en sus activos, o que tenga
pérdidas acumuladas podrán mejorar su
posición patrimonial y financiera dándole
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un valor nuevo a sus activos fijos mediante
la participación de un perito quien les
asigna ese nuevo valor.
En el Perú está permitida la capitalización de
este rubro a pesar de que por su naturaleza
y origen sólo deberá utilizarse para cubrir las
mayores depreciaciones futuras originadas
por los nuevos valores de los activos fijos.
El rol que desempeña el auditor frente a este
rubro puede ser examinado al momento de
efectuar el examen de los activos fijos.
La capitalización de las utilidades o del
excedente de reevaluación, la creación de
reservas o la capitalización de las mismas,
a pesar de prevenir de mandatos de ley
deben poner en conocimiento de los
accionistas para su aprobación.
6. Utilidades retenidas y de libre
disposición
Una mención especial la tienen pérdidas
acumuladas, éstas son de saldo deudor
y el impacto que tienen es disminuir, en
primer lugar, los resultados acumulados
acreedores, a continuación el excedente
de reevaluación, luego las reservas y
finalmente el capital social.
Estas pérdidas pueden ser de tal magnitud
que pueden poner en riesgo la continui-
dad de la empresa, es decir su condición
de “Empresa en marcha”.
Esta condición debe ser evaluada por el
auditor, ya que las pérdidas significativas y
además continuas deberían ser resaltadas
en su dictamen si aún existe la posibilidad
de continuidad o si ésta se encuentra en
alguna operación de rescate de parte de
los acreedores.
7. Objetivos de auditoría
Los objetivos del auditor al examinar las
cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades
retenidas son las siguientes:
- Todas las obligaciones relacionadas con
documentos por pagar, pasivos a largo
plazo y cuentas de capital social, han
sido correctamente valuadas, clasifi-
cadas, descritas y reveladas.
- Todas las obligaciones ejecutorias o
fuera de balance, como arrendamien-
to de operación, contratos de recibir
o pagar y contratos de aceptación, han
sido identificados y considerados.
- Todas las operaciones de pasivo y pa-
trimonio, así como cambios ocurridos
en ella, han sido debidamente auto-
rizados y constituyen obligaciones y
derechos de la empresa.
- Los intereses, descuentos, primas,
dividendos y cuentas relacionadas con
el pasivo y con el patrimonio han sido
correctamente valoradas, clasificadas,
descritas y reveladas.
- Todas las condiciones, requisitos,
instrucciones, compromiso y otros
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asuntos relaciones con estas cuentas
han sido identificados, cumplidos o
revelados.
8. Procedimientos aplicables al
patrimonio
Las pruebas de validación de las cuentas
por pagar y del pasivo tienen por objetivo
fundamentalmente proporcionar la segu-
ridad de que no existan pasivos importan-
tes no reconocidos o no registrados.
Es poco usual que surjan dudas al respec-
to de la posible sobreestimación de las
cuentas por pagar, la única posibilidad
podría ser la existencia de facturas ficticias
dentro de un ambiente de franca evasión
tributaria. El saldo se compone de partidas
que se han reconocido como parte de buen
sistema de control interno o también el caso
de bienes en tránsito cuyo registro erróneo
sólo se efectúa cuando la documentación
llega a la empresa, sin tomar en conside-
ración la fecha.
Los pasivos acumulados se sobreesti-
man o subestiman, si la determinación
definitiva del pasivo real difiere de la
estimación sobre la cual se basó la acu-
mulación, el mayor riesgo al considerar
el procedimiento de compras, con buen o
mal control interno, es que pueden pasar
inadvertidos o no, al ser registrados al-
gunos pasivos por existir mercadería que
llegó al almacén, pero cuyas facturas no
se registraron, otro objetivo importante
de las pruebas de validación de cuentas
por pagar es obtener evidencia de que
el cliente cuente con procedimientos de
responsabilidad y control adecuados para
llevar cuenta en razón de los pasivos; es
decir, el detalle de sus proveedores, in-
cluyendo el número de facturas, fechas,
vencimiento e importes.
9. Capital en organizaciones No
lucrativas
Los procedimientos de auditoría en estas
organizaciones pueden ser semejantes a
los que se han expuesto. Las donaciones
con frecuencia importan condiciones y res-
tricciones importantes cuyo cumplimiento
debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deberá también revisar los cam-
bios en el capital entre las fechas de balance
y aplicar las pruebas que sean necesarias
para asegurarse de que la disposición final
de los bienes de la entidad, y que está espe-
cificada en los estatutos de la organización,
haya sido de acuerdo con decisiones.
El auditor deberá revisar la escritura de
constitución y todas sus modificaciones,
el alcance de la revisión de las actas de
las juntas de accionistas de años anterio-
res y de otros documentos, dependen
de las circunstancias y de que los esta-
dos financieros hayan sido examinados
anteriormente por contadores públicos
e independientes que proporcionen la
confianza.
10. Pruebas especiales de cuen-
tas de capital
- En los estados financieros aparecen
análisis de las cuentas de capital social y
están sujetos al examen detallado de los
analistas de valores y de otras personas,
el auditor debe someter los cambios
ocurridos de la cuenta de capital social
a través de la prueba sustancial.
- Cada tipo de asiento debe ser eva-
luado en cuanto a cumplimiento
con los convenios préstamos u otros
compromisos restrictivos.
- Las cuentas de capital son acumulati-
vas, por ello el auditor debe cerciorar-
se si los movimientos durante al año
están apropiadamente sustentados
con las respectivas actas de accionis-
tas. Es por ello que el procedimiento
fundamental vinculado con este
rubro, debe sustentarse apropiada-
mente con resúmenes de actas.
- Además de ello el auditor suele generar
un archivo permanente con copias de
las actas de accionistas en los cuales se
agrupa los correspondientes acuerdos.
- La lectura de actas de accionistas y
directores no sólo sirve de soporte a
los incrementos o disminuciones de las
cuentas patrimoniales, sino que además
permite verificar si las adquisiciones
de activos fijos están de acuerdo a las
políticas de la empresa.
- El Auditor deberá validar cada tipo
de a siento, ya sea individualmente o
en conjunto. A algunos asientos con-
tables, tales como los de distribución
de utilidades retenidas, simplemente
se les hacen el seguimiento mediante
la Junta general de Accionistas. Otros
asientos resumen un gran volumen
de operaciones individuales como
los dividendos en efectivo o los di-
videndos en acciones, las garantías
ejercidas y la conversión de valores
que pueden validarse por medio de
cálculos globales en base al instru-
mento de autorización o de acuerdo
de los directores, otros asientos
representan una integración de ope-
raciones únicas y se validan mejor al
evaluar el control interno que exista
sobre el sistema de operaciones,
y al conciliar los saldos iniciales y
finales con los movimientos de cada
año. Cada tipo de asientos deberá
evaluarse en cuanto al cumplimiento
de compromisos restrictivos.
- Deberán confirmarse las acciones en
tesorería con la entidad que tengan
en custodia, y algunos casos deberán
observar los arqueos que realice el
cliente de las acciones en tesorería.
N° 198 Primera Quincena - Enero 2010