Datos Imcompletos

CONTABILIDAD III..............................................................................................................................................................
1
AVANZADA I..........................................................................................................................................................................1
1. BONOS Y OBLIGACIONES..........................................................................................................................................1
1.2
CARACTERISTICAS.............................................................................................................................................1
1.3
BONOS CON PRIMA Y BONOS CON DESCUENTO.........................................................................................1
1.4
CLASES DE BONOS..............................................................................................................................................1
1.5
BONOS CONVERBLES.........................................................................................................................................2
1.6
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA FINANCIACIN CON BONOS:............................................................2
1.7
ASIENTOS CONTABLES EN LA EMISIN DE BONOS...................................................................................2
1.7.1
Registro de una Emisin de Bonos entre fecha de pago de Intereses:......................................................3
1.7.2
Venta de Bonos con Descuento......................................................................................................................4
1.7.2.1 Efecto del Descuento o la Prima sobre el Importe del Prstamo:................................................................5
1.7.3
Amortizacin en Lnea Recta, Una Limitacin Terica:............................................................................6
1.7.4
Mtodo de Amortizacin del Inters Efectivo:............................................................................................7
1.7.5
Venta de Bonos con Descuento:....................................................................................................................7
1.7.6
Venta de Bono con Prima:.............................................................................................................................9
1.7.6.1 Asiento de Ajuste de Fin de Ao...............................................................................................................10
1.8
RETIRO DE BONOS POR PAGAR.....................................................................................................................10
1.9
FONDO DE AMORTIZACIN DE BONOS:......................................................................................................11
1.10 CONVERSIN DE BONOS POR PAGAR EN ACCIONES COMUNES:.........................................................12
1.11 CASOS DE BONOS 1...........................................................................................................................................12
1.11.1
Colocacin de Obligaciones en la fechas de pago de Inters:..................................................................12
1.11.2
Colocacin de Obligaciones con Descuento y con Prima.........................................................................13
1.11.3
Colocacin de Obligaciones en Fechas Intermedias del pago de Intereses...........................................14
1.11.4
Constitucin de Fondo de Amortizacin....................................................................................................15
1.12 CASOS DE BONOS 2...........................................................................................................................................17
1.12.1
Examen Parcial El Alto Riesgo, S.A...........................................................................................................17
1.13 PROCEDIMIENTO GENERAL PARA REGISTRAR BONOS..........................................................................20
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO...........................................................................................................................22
2.2
EXAMEN PARCIAL (continuacin) Ca. Arrendamientos, S.A..........................................................................22
2.3
LABORATORIO No. 2 La Ca, Computadoras y Accesorios, S.A.......................................................................24
3. ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS IMCOMPLETOS.................................................28
3.1 FORMATOS PARA ELABORACIN DE DATOS INCOMPLETOS......................................................................28
3.2
METODOS PARA DETERMINAR RESULTADOS..........................................................................................30
3.2.1
Por Variacin De Capitales:........................................................................................................................30
3.2.2
Mtodo Analtico..........................................................................................................................................32
3.3
EXAMEN PARCIAL TEMARIO A..................................................................................................................33
3.3.1
Problema No. 1.............................................................................................................................................33
3.3.2
Problema No. 2.............................................................................................................................................37
3.3.3
Problema No. 3.............................................................................................................................................38
3.4
Examen General Privado 21-03-2001: Problema No. 2: Datos Incompletos........................................................40
3.5
Examen Privado: Fecha: 15-11-95.........................................................................................................................41
4. CONCILIACIONES BANCARIAS..............................................................................................................................47
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO..........................................................................................................................48
6. AGENCIAS Y SUCURSALES EN MONEDA LOCAL..............................................................................................49
7. CICLO DE TRANSACCIONES...................................................................................................................................50
CONTABILIDAD III
AVANZADA I
1. BONOS Y OBLIGACIONES
Las empresas que desean desarrollar proyectos de gran magnitud, que regularmente requieren la
inmovilizacin de sumas importantes de efectivo, pueden acudir regularmente a diferentes opciones lo que
significa la captacin de capital mediante la colocacin entre los accionistas y el pblico en general de estos
documentos cuyo costo financiero radica nicamente en el pago de dividendos, lo cual dependiendo de las
circunstancias, tiene ciertas ventajas; debido a que la colocacin de estos ttulos, no representa para la
compaa emisora presin alguna respecto a amortizaciones; es decir, no representan pasivo que deben
liquidarse en el futuro. Otra opcin disponible es la contratacin de prstamos a largo plazo con cualquier
entidad financiera. Regularmente los proyectos que requieren de grandes inversiones, no es factible que
puedan desarrollarse a travs de estos mecanismos, debido a que en no pocas oportunidades estas
entidades carecen de la capacidad financiera para invertir los recursos necesarios para desarrollarlos.
Cuando una empresa necesita obtener grandes sumas de efectivo a largo plazo, por ejemplo 5, 10,
100 o mas millones de quetzales, generalmente acuden al mecanismo de vender acciones de capital o emitir
obligaciones. Las obligaciones o bonos, pueden ser pblicos o privados, segn el emisor sea el Estado o una
entidad privada. La emisin de bonos es una tcnica de fraccionar un gran prstamo en una cantidad de
documentos llamados BONOS. El decreto 2-70 del Congreso de la Repblica y sus reformas - Cdigo de
Comercio en el capitulo 8, de los artculos 544 al 583 determina los requisitos y procedimientos necesarios
par al emisin de estos ttulos de crditos.- Lo define como: Ttulos de crdito que incorporan una parte
alcuota de un crdito colectivo constituido a cargo de una sociedad annima. Sern considerados bienes
muebles, aun cuando estn garantizados con derechos reales sobre inmuebles.
1.2 CARACTERISTICAS
-
Los bonos constituyen pasivos y los tenedores NO son propietarios de la empresa.

Los tenedores de bonos de una empresa cualquiera no participan en las asambleas de inversionistas y
tampoco reciben dividendos, ni participacin en las decisiones que requieren el voto de los inversionistas.
La participacin de estos se circunscribe a la recepcin de los intereses contractuales.
Los dividendos no se originan de un contrato, sino de la posesin de determinado nmero de acciones,
que le otorgan el derecho al portador al cobro de los dividendos, como resultado de la declaratoria de
pago expresada por una Junta Directiva.
Los bonos tienen fecha de vencimiento, en la cual deben redimirse al portador, en la empresa emisora.
1.3 BONOS CON PRIMA Y BONOS CON DESCUENTO

La venta de un bono por un precio superior que el valor de su vencimiento valor nominal -, representa
una venta con prima. Por el contrario; la venta de un bono por un precio menor a su valor nominal -,
representa una venta con descuento. A medida que un bono se acerca a la fecha de su vencimiento el
valor de mercado del bono ser exactamente igual a su valor de vencimiento, porque la empresa emisora
redimir los bonos por ese valor.
1.4 CLASES DE BONOS

Los bonos segn sea el emisor, pueden ser pblicos si los emite el Estado o sus entidades; y Privados,
los que emiten las compaas organizadas como sociedades annimas. Los bonos garantizados por la
pignoracin de activos especficos se denominan BONOS HIPOTECARIOS. Los bonos no garantizados
1
con hipotecas, sino por el crdito o prestigio comercial de la compaa emisora, se denomina BONOS
DEBENTURES, se dice que la garanta de estos ttulos es fiduciaria. Los bonos debentures son emitidos
por corporaciones grandes y de gran solidez y pueden tener la calidad de inversin superior a los bonos
hipotecarios emitidos por una compaa en condiciones financieras menos satisfactorias.
Algunas clases de bonos tiene una sola fecha fija de vencimiento par a toda la emisin. Otras emisiones
de bonos denominados BONOS EN SERIE, estipulan fechas escalonadas de vencimiento para aminorar
la dificultad de acumular el dinero para un solo pago.
Generalmente los bonos son redimibles, lo cual significa que la compaa emisora tiene derecho a
pagarlos anticipadamente; es decir, antes de la fecha programada para su vencimiento. En estos casos,
para compensar a los tenedores de bonos que en cierta fecha son forzados a entregar sus inversiones, el
precio de redencin usualmente es un poco ms alto que el valor nominal de los bonos.
1.5 BONOS CONVERBLES

Como un incentivo para los inversionistas, algunas compaas incluyen dentro de las clusulas de los
bonos, una que admite el privilegio de convertirlos por acciones comunes, a eleccin del tenedor. Las
ventajas que ofrece esta opcin, radican en que el inversionistas se transforma en propietario de la
compaa y participa en la distribucin de dividendos.
1.6 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA FINANCIACIN CON BONOS:

Los pagos de intereses sobre bonos, constituyen gastos deducibles del ISR, como costo financiero de la
compaa emisora. Los dividendos pagados sobre acciones no son deducibles para este propsito. Las
altas tasas impositivas sobre la garantas de las empresas originan la utilizacin de la opcin de
financiamiento con bonos en lugar de acciones de capital, para obtener capital a largo plazo.
Para ilustrar esta situacin relacionada con los costos financieros deducibles del ISR, asumamos que una
compaa con 100,000 acciones comunes en circulacin, tiene necesidad de diez millones de quetzales,
para financiar la expansin de sus operaciones. Previo a considerar los costos financieros o impuestos
sobre la renta, se espera que la ampliacin agregue cuatro millones de quetzales a las ganancias
anuales de la compaa. La Gerencia de la empresa evala si obtener los Q.10,000,000 mediante al
emisin de acciones preferentes del 10% p bonos del 10% por ejemplo. Desde el punto de vista de los
accionistas comunes. Qu plan financiero es ms aconsejable?.
En el cuadro siguiente se muestra el aumento esperado en las ganancias anuales por precios de accin
comn bajo ambas alternativas de financiamiento:
CONCEPTO
Financiamiento con Financiamiento con

Acciones del 10%
Bonos del 10%
Aumento en las ganancias anuales, antes de costos financieros e ISR

(-) intereses sobre bonos 10% s/10,000,000.00
4,000,000.00
4,000,000.00
1,000,000.00
Aumentos en las ganancias sujeto al ISR
4,000,000.00
3,000,000.00
(-) ISR asumiendo una tasa promedio del 40%
1,600,000.00
1,200,000.00
Aumento en el Ingreso Neto
2,400,000.00
1,800,000.00
Dividendos s/acciones preferentes (10% s/Q.10,000,000.00)
1,000,000.00
Aumentos en las ganancias aplicable a las acciones ordinarias
1,400,000.00
1,800,000.00
1,000,000
1,000,000
1.40
1.80
Acciones ordinarias en circulacin

Aumentos en las ganancias por accin comn
1.7 ASIENTOS CONTABLES EN LA EMISIN DE BONOS

Supongamos que la compaa LUZ, S.A. en enero de 1995, despus de obtener las autorizaciones que
corresponden, emite Q.1,000,000.00 en bonos del 15% a 10 aos. Todos los bonos tienen impresa la
fecha de 01-01-1995 y los intereses se calculan a partir de esa fecha. Las fechas de pago de intereses
son cada semestre, en julio 1. Y enero 1. Si todos los bonos se vendieron a su valor nominal,
considerando que son bonos debentures, las partidas que se asientan en los libros de la Ca., LUX, S.A.
serian las siguientes:
Ptda. No.1
01-Ene-1995
Bonos por colocar
Bonos por Pagar
R/emisin
Ptda. No.2
Caja y Bancos
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
01-Ene-1995
1,000,000.00
Bonos por colocar

Registro de la negociacin de los bonos
del 15% con vencimiento en aos a la par
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
El primer pago de intereses semestrales de Q.75,000.00 vence el 1. De julio. El clculo sera

Q.1,000,000.00 x 15% x 6/12 = Q.75,000.00. El pago de los intereses generalmente es provisionado cada
mes, por razones prcticas se muestras seguidamente la provisin del semestre y el pago respectivo.
Ptda. No.3
29-Jul-1995
Intereses sobre bonos -GastoIntereses por pagar
Registro de la provisin de ints. Del 1er. Semestre.
Ptda. No.4
31-Jul-1995
Intereses por Pagar
Caja y Bancos
R/pago de ints. Del semestre
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
Cuando se llegue a la fecha de vencimiento, despus del 1. De enero de 2005, el asiento contable que
registrar el pago del principal ms el ltimo semestre de inteses.
Ptda. No.5
01-Ene-2005
Bonos por pagar
Intereses por pagar
Caja y Bancos
1,000,000.00
75,000.00
R/pago de ints del ltimo semestre y redencin de la emisin
1,075,000.00
1,075,000.00
1,075,000.00
1.7.1 Registro de una Emisin de Bonos entre fecha de pago de Intereses:

Las fechas semestrales de pago de intereses (ejemplo: enero 1., julio 1. Abril 1. Y octubre 1.),
aparecen impresas en los ttulos. Sin embargo, con frecuencia se emiten bonos entre las fechas
indicadas para el pago de intereses. En este caso se solicita al inversionista que pague los intereses
acumulados hasta la fecha de emisin, junto con el precio establecido en el bono. Este procedimiento
permite a la compaa emisora pagar la totalidad de los intereses del perodo de seis meses sobre
todos los bonos en circulacin a la fecha de pago de intereses semestrales. El inters acumulado
cobrado a los inversionistas que compran los bonos, entre fechas de pago de intereses, son as
devueltos en la fecha del prximo pago de intereses.
Para una mejor comprensin, modifiquemos nuestro ejemplo relativo a la Cia., Lux, S.A., y que es el
Q.1,000,000.00, valor nominal de los bonos del 15% fueron emitidos a la par, y que se acumularon
intereses dos meses despus de la fecha de pago impresa en los ttulos. En este caso la partida
contable sera:
Ptda. No.2
01-Mar-1995
Caja y Bancos
Bonos por Colocar
Intereses s/bonos por pagar
R/de emisin entre fechas de pago de ints.
Clculo: 1,000,000 x 15% x 2/12
1,025,000.00
1,025,000.00
1,000,000.00
25,000.00
1,025,000.00
Cuatro meses despus, en la fecha regular del pago semestral de intereses, todos los tenedores de
bonos recibirn el inters completo por cada bono de Q.100.00 sin tener en cuenta cundo
adquirieron sus bonos. Entonces se registrar la partida siguiente:
Ptda. No.
01-Jul-1995
Intereses s/ bonos x pagar
Intereses s/ bonos -gastoCaja y Bancos
Pago semestral de ints de bonos
25,000.00
50,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
1.7.2 Venta de Bonos con Descuento

Para hacer ms comprensible esta operacin, asumamos que una compaa planea emitir bonos con
valor nominal de Q.1,000.000 del 15&a diez aos. En la fecha de emisin enero 1. De 1998, la tasa
de inters que se cotiza en el mercado esta ligeramente arriba del 15% y los bonos son colocados a
un precio del 98%, es decir, a Q.98.00 por cada bono de Q.100.00. La emisin de los bonos se
registra mediante el siguiente asiento de Diario:
xxxx
01-Ene-1998
Bonos por colocar
bonos por pagar
R/autorizacin de la emisin
xxxx
01-Ene-1998
Caja y Bancos
Descuentos sobre bonos
Bonos por colocar
R/de negociacin de la emisin
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
980,000.00
20,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
Si preparamos un balance general inmediatamente despus de la emisin de los bonos, el pasivo por
tal concepto se presentar de la siguiente forma:
Pasivo a largo Plazo
Bonos por Pagar del 15% con vencimiento a 10 aos
(-) Descuentos sobre bonos
1,000,000.00
20,000.00
980,000.00
El valor del descuento se deduce del valor nominal de los bonos por pagar, para mostrar el pasivo
equivalente al valor en libros. En la fecha de emisin, el valor en libros de los bonos es igual a la cifra
por la cual los bonos se vendieron. Es decir, que en la fecha de emisin de los bonos, el pasivo a
cargo de la compaa emisora es igual al importe en Quetzales recibido en prstamo. No obstante,
durante el plazo que dure la emisin, este valor progresivamente se va acercando al valor de
vencimiento, de decir se va igualando al valor nominal de la emisin.
1.7.2.1
Efecto del Descuento o la Prima sobre el Importe del Prstamo:
El descuento o prima sobre los bonos tienen un efecto de incrementar o reducir el costo financiero de
la emisin. El inters puede establecerse como una tasa de porcentaje anual del valor nominal del
documento, o bien; puede incluirse en el valor nominal. Los bonos emitidos con descuento incluyen
dos tipo de cargos por inters.
En nuestro ejemplo anterior, se estipulan pago de inters de Q.150,000.00 anuales (Q.1,000,000.00 x
15% de la tasa de inters de contrato), pagaderos semestralmente. Adems de efectuar los pagos
semestrales de inters, la empresa debe redimir la emisin de bonos por: Un milln de quetzales en la
fecha de vencimiento. El valor de vencimiento es mayor en Q.20,000.00 que los Q.980,000.00
recibidos cuando los bonos se emitieron. De esta forma el descuento de Q.20,000.00 en el precio de
emisin, puede considerarse un cargo por inters incluido en el valor de vencimiento de los bonos.
Aunque el cargo por intereses representado por el descuento, no se pagar a los tenedores de los
bonos hasta que stos venzan, la compaa emisora se beneficia de este costo, durante todo el
perodo en que ha usado el dinero de los tenedores. En consecuencia, el costo representado por el
descuento debe imputarse a los resultados de los perodos de dure la emisin.
El procedimiento de distribuir proporcionalmente el descuento a cada uno de los periodos que
corresponda, al gasto por intereses se denomina AMORTIZACIN DEL DESCUENTO.
En sntesis, cada vez que se emiten bonos con descuento, el costo total del inters sobre la vida de
los bonos es igual al total de los pagos regulares de intereses en efectivo ms el valor del descuento.
En nuestro ejemplo de la emisin de bonos por Q.1,000.000.00 el costo total de intereses sobre los
bonos a 10 aos, es de Q.1,520,000.00 de los cuales Q.1,500,000.00 representan los 20 semestres
de pago de intereses en efectivo, y Q.20,000.00 del descuento. En consecuencia el gasto promedio
anual por concepto de intereses es de Q.152,000.00. (1520,000 / 10aos) que se integran por
Q.150,000.00 de intereses pagados en efectivo y Q.2000.00 de amortizacin del descuento.
Seguidamente se presenta el anlisis siguiente:
Total de ints. Pagados a los tenedores de los bonos Q.1,000,000 x 15% x 10 aos
(-) Cargos X Ints. Incluidos en el valor nominal de los bonos
Valor de vencimiento de los bonos
Valor recibido en prstamo
Costo Financiero de la emisin
Gastos Promedio anual por concepto de ints. Q.1520,000.00/10 aos
1,500,000.00
1,000,000.00
980,000.00
20,000.00
1,520,000.00
152,000.00
El mtodo ms simple para amortizar los descuentos en bonos, es el de la lnea recta; el cual consiste
en distribuir a cada perodo una porcin equitativa del descuento, con cargo a la cuenta GASTOS
POR INTERESES. En nuestro ejemplo, la cuenta tiene un saldo deudor de Q.20,000.00. Cada ao se
amortiza la dcima parte de este valor o sea Q.2,000.00, con cargo a la cuentas Gastos por Intereses
(sobre bonos.). Si asumimos que las fecha de pagos de intereses son Junio 30 y Diciembre 31, el
asiento contable que debe registrarse cada seis meses (podra ser mensual si provisionamos
mensualmente tal costo), sera el siguiente:
xxxxx
Bonos por colocar
Bonos por pagar
Registro de la autorizacin de la emisin
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
xxxxx
Caja y bancos
Bonos por colocar
Prima s/ bonos
Venta con prima del 15% a 10 aos plazo de Q.102.00
1,020,000.00
1,020,000.00
1,000,000.00
20,000.00
1,020,000.00
Si Inmediatamente despus de la venta de los bonos, preparamos un balance General, el pasivo se

mostrar en la forma siguiente:
PASIVO A LARGO PLAZO

Bonos por Pagar del 15% con vencimiento a 10 aos
(+) Prima s/bonos
Valor en libros
1,000,000.00
20,000.00
1,020,000.00
1,020,000.00
El importe de cualquier prima no amortizado se agrega al valor nominal o de vencimiento de los

bonos, para presentar el valor corriente en libros de la obligacin. Durante el tiempo de la emisin,
este valor se ir reduciendo a medida que se acerque a la fecha de vencimiento, hasta llegar a
Q.1,000,000.00.
As como el valor del descuento aumenta el costo financiero de la emisin, es decir que el descuento
aumenta el costo del prstamo por encima de los pagos regulares del inters en efectivo. La emisin
de bonos con primal, tiene el efecto contrario al descrito anteriormente. Es decir, reduce el costo
financiero del prstamo por debajo de los pagos del inters en efectivo.
En este caso el valor o precio de los bonos, es Q.20,000.00 superior a su valor nominal, o sea mayor
al valor que se debe pagar en la fecha de vencimiento. Esta prima de Q.20,000.00 no constituye una
ganancia, debido a que se compensa contra los pagos peridicos de inters, para determinar el costo
neto del prstamo. Siempre que se emiten bonos con prima, el costo total del inters sobre la vida de
los bonos, es igual al importe de los pagos regulares de inters en efectivo, menos el valor de la
prima. En nuestro ejemplo el costo total de inters, es igual al valor del pago anual de inters, es decir
Q.150,000.00 menos Q.2,000.00 de amortizacin de la prima. Es consecuencia el asiento contable
que registra la operacin referida es el siguiente:
xxxxx
Intereses s/bonos -GastoCaja y Bancos
R/pago de intereses del semestre
xxxxx
Prima sobre bonos
Intereses sobre bonos
Amortizacin semestral de la prima sobre bonos
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1.7.3 Amortizacin en Lnea Recta, Una Limitacin Terica:

An cuando el mtodo de lnea recta de amortizacin del descuento o de la prima sobre bonos,
reconoce el costo total del prstamo durante la vida til de la emisin de un bono, el mtodo adolece
de una debilidad conceptual: El mismo valor en Quetzales de gasto por concepto de intereses se
reconoce contablemente para cada ao. Amortizar un descuento sin embargo, origina un aumento
gradual en el pasivo de BONOS POR PAGAR, amortizar una prima, origina una disminucin gradual
del pasivo. Si el gasto anual por concepto de intereses se expresa en trminos de porcentajes de un
pasivo que aumenta o disminuye, aparece que el costo del capital del prestatario est cambiando a lo
largo de la vida de los bonos, es decir del tiempo que dure la emisin.
Esta situacin se puede resolver aplicando el mtodo del INTERES EFECTIVO, para amortizar el
descuento o la prima sobre bonos. El mtodo de inters efectivo reconoce el gasto anual por concepto
de inters igual a un porcentaje constante del valor en libros del pasivo correspondiente. Este
porcentaje, es la tasa de inters efectivo incurrida por el prestatario. Esta es la razn por la cual el
mtodo de inters efectivo de amortizacin del descuento y la prima sobre bonos se considera
tericamente preferible al mtodo de lnea recta. Como los dos mtodos producen resultados anuales
sustancialmente diferentes, el comit de Normas de Contabilidad Financiera del IACPA , de los EEUU
exige, el uso del mtodo del inters efectivo. Ambos mtodos de amortizacin reconocen el mismo
valor total de gastos por intereses a lo largo del tiempo que dure la emisin de los bonos. An sobre
una base anual, los resultados producidos por ambos mtodos, son generalmente muy similares.
1.7.4 Mtodo de Amortizacin del Inters Efectivo:

Cuando los bonos se venden con descuento, la tasa de inters efectivo incurrida por la compaa
emisora es mayor que la tasa de contrato, impresa en los ttulos. Por el contrario, cuando los bonos se
venden con prima, la tasa de inters efectivo es ms baja que la tasa de contrato. Cuando aplicamos
el mtodo de la tasa de inters efecto, el gasto inters sobre bonos, se determina multiplicando el
valor en libros de los bonos a principios del periodo, por la tasa de inters efectivo para la emisin de
los bonos. El valor del descuento o prima que se va amortizar, es la diferencia entre el gasto de
intereses calculado es esta forma, y el valor del inters pagado o por pagar, en el periodo a los
tenedores de bonos. El clculo del gasto de inters efectivo y el valor de la amortizacin del
descuento o prima correspondiente a la vida de los bonos se hace con anticipacin en una cdula
llamada TABLA DE AMORTIZACIN.
1.7.5 Venta de Bonos con Descuento:

Para ilustrar el mtodo de inters efectivo, asuma que el mayo 1, la compaa emite bonos de valor
nominal de Q.1,000,000.00 del 9% a 10 aos, con fecha de pago de intereses en noviembre 1, y
mayo 1. Los bonos se vende por Q.937,689.00 un precio que origina una tasa de inters efectiva del
10%.
Esta tabla de amortizacin puede utilizarse para ilustrar los conceptos que fundamentan el mtodo de
inters efectivo que permite determinar el gasto por inters y la amortizacin del descuento. Observe
que los periodos de intereses, en la tabla, son periodos de inters semestral. As los pagos de
intereses (columna A), el gastos de inters (Columna B), y la amortizacin del descuento (Columna
C), corresponden a periodos de seis meses. En forma similar, el saldo de la cuenta Descuento en
bonos por pagar (columna d), el valor en libros de la obligacin (columna E), se muestra en la fecha
de cada pago semestral de inters.
El precio original de la emisin de los bonos, (Q.937,689.00) se anota en la parte superior de columna
E. Esta cifra representa el valor en libro de la obligacin durante el primer semestre de intereses. El
pago semestral de intereses aparece en la columna A, es de 4 % (la mitad de la tasa de contrato
original) de valor nominal de un milln de quetzales de la emisin de bonos. El pago semestral de
inters en dinero no cambian durante la vida de los bonos. El gasto por inters que aparece en la
columna B, sin embargo cambia cada periodo. Este gasto representa siempre un porcentaje constante
del valor en libros de la obligacin al final del periodo inmediatamente anterior. El porcentaje constante
equivale a la tasa de inters efectivo de la emisin del bono. Los bonos tienen bonos tiene una tasa
anual de efectivo del 10%, o sea una tasa semestral del 5%. As el gasto inters efectivo para el
primer periodo semestral es de Q.46,884.00 (5% de Q.937,689.00). La amortizacin del descuento
para el periodo 1, es la diferencia entere este gasto de intereses y la tasa de inters efectivo y la tasa
de inters del contrato pagado a los tenedores de los bonos.
Despus de reducir el descuento en Q.1,884.00 al final del periodo 1, el valor llevado de los bonos
que aparece en la columna E, se aumenta en Q.1,884.00 (De Q.934,689.00 a Q.939,573.00). en el
periodo 2, el Gasto inters efectivo se determina multiplicando la tasa de semestral de inters efectivo
del 5% por este nuevo valor en libros de Q.939,573.00 x 939,573 = Q.46,979.00)
TABLA DE AMORTIZACIN PARA BONOS VENDIDOS CON DESCUENTO

(Bonos por Q.1,000,000.00 a 10 aos, 9% de inters pagaderos semestralmente, vendidos por
Q.937,689.00, con rendimiento compuesto del 10% semestral).
Periodos semestral
de inters
(A) Ints. Pagados

semestralmente
(4.5% del valor
nominal)
(B) Gto. Semestral

de ints efectivo (5%
del valor en libros de
los bonos)
(C) amort. Del

Descuento (B-A)
Fecha de emisin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
46,884
46,979
47,078
47,181
47,291
47,405
47,525
47,652
47,784
47,923
48,070
48,223
48,384
48,553
48,731
48,918
49,114
49,319
49,535
49,762
(1,884)
(1,979)
(2,078)
(2,181)
(2,291)
(2,405)
(2,525)
(2,652)
(2,784)
(2,923)
(3,070)
(3,223)
(3,384)
(3,553)
(3,731)
(3,918)
(4,114)
(4,319)
(4,535)
(4,762)
(D) Saldo del Desc.

En bonos
62,311.00
60,427
58,448
56,370
54,189
51,898
49,493
46,968
44,316
41,532
38,609
35,539
32,316
28,932
25,378
21,647
17,730
13,616
9,297
4,762
(0)
(E) Valor en libro de los

bonos al final del periodo
(1,000,000.00 - D)
937,689.00
939,573.45
941,552.12
943,629.73
945,811.22
948,101.78
950,506.86
953,032.21
955,683.82
958,468.01
961,391.41
964,460.98
967,684.03
971,068.23
974,621.64
978,352.72
982,270.36
986,383.88
990,703.07
995,238.23
1,000,000
(*) En el ltimo perodo, el gasto inters es igual al inters pagado a los tenedores de bonos ms el saldo
que queda del descuento en bonos. Esto compensa los efectos acumulados a causa de la aproximacin
de las cifras.
El gasto semestral de inters puede registrarse en cada perodo directamente de los datos que figuran en
la tabla de amortizacin. Por ejemplo, el asiento para registrar el Gasto intereses en bonos al final del
primer periodo semestral, es el siguiente:
xxxxxx
Gastos intereses sobre bonos
Descuento sobre bonos
Caja
R/pago semestral de ints. Y amortizar el descuento del semestre
46,884.00
46,884.00
1,884.00
45,000.00
46,884.00
De manera similar, el Gasto intereses al final del quinceavo periodo semestral, se registrara el siguiente
asiento de diario.
xxxxxx
Descuento sobre bonos
Caja
48,731.00
48,731.00
3,731.00
45,000.00
48,731.00
Cuando se amortiza el descuento en bonos, el valor en libros llevado del pasivo sobre bonos por pagar,
aumenta en cada periodo hacia el valor al vencimiento. Como el Gasto de inters efectivo en cada
periodo equivale a un porcentaje constante de este valor progresivo en libros, el Gasto inters tambin
aumenta de un periodo al periodo siguiente.
Esta es la diferencia bsica entre el mtodo de amortizacin de inters efectivo y el mtodo de lnea recta.
1.7.6 Venta de Bono con Prima:

Cambiemos ahora la ilustracin, asumiendo que la emisin de bonos de Q.1,000,000.00 de 9% a 10
aos, se vendi en mayo 1 por un precio de Q.1,067,952.00 originando una tasa de inters efectiva
del 8% anual Q4% por cada periodo semestral de intereses).
A continuacin aparece una tabla de amortizacin para esta emisin:
TABLA DE AMORTIZACIN PARA BONOS VENDIDOS CON PRIMA.
(Bonos por Q.1,000,000.00 a 10 aos, 9% de intereses pagaderos semestralmente vendidos por
Q.1,067,952.00, con un rendimiento del 8% semestralmente).
Periodos semestral
de inters
(A) Ints. Pagados

semestralmente
(4.5% del valor
nominal)
(B) Gto. Semestral

de ints efectivo (4%
del valor en libros de
los bonos)
(C) amort. Del

Descuento (B-A)
Fecha de emisin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
(*)
42,718
42,627
42,532
42,433
42,330
42,224
42,113
41,997
41,877
41,752
41,622
41,487
41,347
41,200
41,048
40,890
40,726
40,555
40,377
40,192
2,282
2,373
2,468
2,567
2,670
2,776
2,887
3,003
3,123
3,248
3,378
3,513
3,653
3,800
3,952
4,110
4,274
4,445
4,623
4,808
(D) Saldo del Desc.

En bonos
(E) Valor en libro de los

bonos al final del periodo
(1,000,000.00 - D)
67,952.00
65,670
63,297
60,829
58,262
55,592
52,816
49,929
46,926
43,803
40,555
37,177
33,664
30,011
26,211
22,260
18,150
13,876
9,431
4,808
1
1,067,952.00
1,065,670.08
1,063,296.88
1,060,828.76
1,058,261.91
1,055,592.39
1,052,816.08
1,049,928.72
1,046,925.87
1,043,802.91
1,040,555.02
1,037,177.22
1,033,664.31
1,030,010.89
1,026,211.32
1,022,259.77
1,018,150.17
1,013,876.17
1,009,431.22
1,004,808.47
1,000,000.81
(*) En el periodo, el gasto es igual al inters pagado a los tenedores de bonos, menos el saldo que
queda de la prima en bonos. Esto compensa los efectos acumulados a causa de la aproximacin en
cifras.
En esta tabla de amortizaciones, el gasto inters para cada periodo semestral, es igual al 4% del
valor en libros al comienzo de dicho periodo. Esta cifra de Gasto por intereses, es inferior al valor en
dinero que se paga a los tenedores de bonos, confirmado que la tasa de inters efectivo es inferior a
la tasa de contrato.
Con base en esta tabla de amortizacin, el asiento para registrar el pago de inters y la amortizacin
de la prima para los primeros seis meses de la emisin de bonos, es el siguiente:
xxxxxx
Prima en bonos por pagar
Caja
42,718.00
2,282.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
A medida que el valor del pasivo disminuye, el valor reconocido como Gasto por intereses tambin
disminuye.
1.7.6.1
Asiento de Ajuste de Fin de Ao.
Como los valores reconocidos como gasto inters cambia de un periodo a otro, se debe hacer
referencia al periodo de inters apropiadamente en la tabla de amortizacin para obtener los valores
en Quetzales que se van a usar en los asiento de ajuste de fin de ao. Para ilustrar esto,
consideremos el ejemplo de bonos vendidos con prima en mayo 1. El asiento mostrado antes registra
el inters y la amortizacin de la prima hasta noviembre 1. Si la compaa lleva sus registros sobre
una base de ao calendario, el inters de dos meses se ha acumulado a diciembre 31, y el siguiente
asiento de ajuste se debe hacer a final de ao.
xxxxxx
Gasto intereses sobre bonos
Inters en bonos por pagar
P/amort. Erl ints. Acumulado de 2 meses y amort. Una 3era.
Parte de la prima correspondiente al periodo de inters
14,209.00
791.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
Este asiento de ajuste cubre una tercera parte (2 meses) del segundo periodo de intereses. En
consecuencia, los valores mostrados como gasto por intereses sobre bonos y amortizacin de la
prima, son una TERCERA PARTE de los valores mostrados en la tabla de amortizacin para el
segundo periodo de intereses. Asientos de ajustes similares deben hacerse al final de cada periodo
contable mientras los bonos estn en circulacin.
Los valores en quetzales de estos asientos de ajuste van a variar; sin embargo, debido a que los
valores del gasto de inters y de la amortizacin de la prima cambian en cada periodo de intereses.
Los valores aplicables a cualquier asiento de ajuste, sern la fraccin correspondiente a los valores
del periodo semestral en curso.
Despus del asiento de ajuste de fin de ao ilustrado anteriormente, el gasto inters y la amortizacin
de la prima de mayo 1 del segundo ao, se registran as:
xxxxxx
Gastos de intereses sobre bonos
Intereses en bonos por pagar
Caja
28,418.00
15,000.00
1,582.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
Para registrar pago semestral de intereses, una parte de los cuales haba sido acumulada y amortizar
el saldo de la prima aplicable al periodo de intereses.
1.8 RETIRO DE BONOS POR PAGAR

Algunas veces se retiran los bonos antes de la fecha de vencimiento. La razn principal para el retiro
temprano de los bonos es la de evitarle a la compaa emisora la obligacin de hacer pagos futuros de
intereses. Si la tasa de inters desminuye hasta el punto que una compaa puede pedir prestado una
tasa de inters por debajo de la que se est pagando sobre una emisin de bonos en particular, la
10
compaa puede beneficiarse con el retiro de aquellos bonos y emitir nuevos bonos a una tasa de inters
ms baja.
La mayora de emisiones de bonos contiene una clusula que faculta a la compaa para redimir los
bonos mediante el pago de un precio especfico, usualmente unos pocos puntos por encima del valor par.
An sin clusula de redencin, la corporacin puede retirar sus bonos antes del vencimiento mediante la
compra en el mercado abierto. Si la compaa que hizo la emisin puede comprar los bonos por un valor
inferior a su valor en libros, se realiza una ganancia en retiro de la deuda. Si se adquiere los bonos por un
precio en exceso de su VALOR EN LIBROS, se debe reconocer una prdida. El FASB ha reglamentado
que estas ganancias y prdidas, si tienen valor sustancial, deben presentarse separadamente en el
estado de resultados como partidas extraordinarias.
Para ejemplo supongamos que la corporacin mercantil tiene en circulacin una emisin de bonos de
Q.1,000,000.00, con una prima no amortizada cuyo valor asciende a Q.20,000.00. Los bonos son
redimibles al 105 y la compaa ejecuta la clusula de redencin sobre 100 de los bonos, o sea sobre el
10% de la emisin. El asiento sera el siguiente:
xxxxxx
Bonos por pagar
Prdida en el retiro de bonos
Caja
100,000.00
2,000.00
3,000.00
105,000.00
105,000.00
105,000.00
Para registrar el retiro de bonos de valor nominal de Q.100,000.00 redimidos al 105.

El valor en libros de cada uno de los 100 bonos era de Q.1,020.00, mientras que el precio de redencin
era de Q.1,050.00. Por cada bono readquirido la compaa incurri en una perdida de Q.30.00 o sea una
prdida total de Q.3,000.00. Observe que cuando se readquiri el 10% de toda la emisin, se cancel un
10% de la prima no amortizada.
Si quedan bonos en circulacin hasta la fecha de vencimiento, el descuento o prima habr quedado
completamente amortizado y el asiento contable para el retiro de los bonos (asumiendo que el inters se
paga separadamente), consistir en un dbito a bonos por pagar y un crdito a Caja.
Un ao antes de la fecha de vencimiento, los bonos por pagar pueden clasificarse de pasivo a largo plazo,
a pasivo corriente en el balance general, si el pago se va hacer con activos corrientes en vez de hacerlo a
travs de un FONDO DE AMORTIZACIN DE BONOS.
1.9 FONDO DE AMORTIZACIN DE BONOS:

Para hacer atractiva una emisin de bonos ante los inversionistas, las corporaciones pueden pactar la
creacin de un fondo para amortizacin, para uso exclusivo del pago de los bonos a su vencimiento. Un
fondo para amortizacin de bonos se crea apropiando o separando una valor especfico en dinero a
intervalos regulares. El efectivo usualmente se deposita ante un fideicomiso, quien lo invierte agregando
utilidades al valor del fondo de amortizacin. Los depsitos periodicos de dinero, ms las ganancias
provenientes del fondo de amortizacin, harn que el fondo llegue a ser aproximadamente igual al valor
de la emisin de los bonos en la fecha de su vencimiento. Cuando la emisin de bonos se aproxima a su
vencimiento, el fideicomiso vende todo los valores existentes en el fondo y utiliza el producto para pagar a
los tenedores de bonos. Cualquier sobrante de dinero que quede en el fondo, ser devuelto a la
corporacin.
Un fondo de amortizacin de bonos no se clasifica dentro del activo corriente porque no est disponible
para el pago de pasivos corrientes. El efectivo que forman el fondo usualmente se presentan en una sola
cifra bajo el rubro inversiones a largo plazo los cuales se ubican debajo de la seccin activo corriente
11
como otros Activos. El inters ganado en el fondo de amortizacin constituye pues un ingreso para la
corporacin.
1.10
CONVERSIN DE BONOS POR PAGAR EN ACCIONES COMUNES:
Los bonos convertibles representan una forma popular de financiacin, particularmente durante periodos
en que los precios de las acciones comunes estn en ascenso. La caracterstica de conversin da a los
tenedores de bonos la oportunidad de beneficiarse con una alza en el precio de mercado de las acciones
comunes de la compaa emisora, mientras mantienen su estado de acreedor en vez de accionistas.
Debido a esa ganancia potencial, los bonos convertibles generalmente ofrecen menores tasas de inters
que los bonos no convertibles.
La razn de conversin generalmente se fija por un precio superior al precio corriente de mercado de la
accin en la fecha en que los bonos son autorizados. Por ejemplo, si acciones comunes con un valor de
Q.10.00 por accin, tienen un precio corriente de mercado de Q.42.00 por accin, el PRECIO DE
CONVERSIN podra fijarse en Q.50.00 por accin, permitiendo as al tenedor de un bono convertible de
valor par de Q.1,000.00 cambiarlo por 20 acciones comunes. Asumamos que se emitan Q.5,000,000.00
de tales bonos a la par y que en alguna poca posterior cuando las acciones comunes hayan alcanzado
un precio de Q.60.00 por accin, los tenedores de 100 bonos deciden convertir sus bonos en acciones
comunes. La transaccin de conversin se registrara as:
xxxxxx
Bonos convertibles por pagar
Acciones comunes (10.00 valor par)
Capital pagado en exceso del valor par
P/la conversin de 100 bonos en 2000 acciones comunes
100,000.00
100,000.00
20,000.00
80,000.00
100,000.00
La compaa emisora no reconoce ganancia o prdida en la conversin de bonos el valor en libros de los
bonos simplemente de asigna a las acciones comunes emitidas a cambio. Si los bonos se hubieran
emitido a un precio por encima o por debajo del valor nominal, la prima o descuento no amortizados
relacionados con los bonos deben a las acciones comunes.
1.11
CASOS DE BONOS 1
1.11.1 Colocacin de Obligaciones en la fechas de pago de Inters:

La Ca., El Potro Negro, S.A. a principios de 1998, por convenir a sus intereses y por necesitar
financiamiento decide emitir obligaciones por la suma de Q.500,000.00 sobre las cuales se
reconocer un inters del 20%, pagaderos semestralmente el 30 -06 y el 31-12. De la cantidad
autorizada se colocan Q.250,000.00 el 1 de enero y Q.250,000.00 el 1 de julio. Las obligaciones
sern redimibles a un plazo de 10 aos.
Ptda. No. 1
01-Ene-1998
Obligaciones por colocar
Emisin de bonos por pagar
R/autorizacin de bonos con ints., del 20% pagaderos semestralmente
Ptda. No. 2
Caja y Bancos
500,000.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
01-Ene-1998

R/colocacin del 50% de bonos autorizados con tasa de 20% de ints., semestral
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
12
Ptda. No.
Intereses Gasto
31-Ene-1998
4,166.67
Ints. X pagar s/obligaciones

R/ints., por pagar s/obligaciones de enero 98
Ptda. No. 4
30-Jun-1998
Intereses por pagar sobre obligaciones
Caja y Bancos
R/pago de ints., s/oblig., suscritas el 01-01-98 correspondientes al 1er. Semestre del ao
Ptda. No. 5
Caja y Bancos
4,166.67
4,166.67
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
01-Ene-1998
250,000.00

R/colocacin del otro 50% de bonos autorizados con tasa de 20% de ints., semestral
Ptda. No.
Intereses Gasto
4,166.67
250,000.00
250,000.00
250,000.00
31-Jul-1998
8,333.33

R/ints., por pagar s/obligaciones de enero 98
Ptda. No. 7
31-Dic-1998
Caja y Bancos
pago de ints., s/oblig, del 2do. Semestre
Ptda. No. 8
31-Dic-2007
Ints. Por pagar obligaciones
Caja y Bancos
R/pago de ints. S/oblig., del ltimo semestre de vigencia
Ptda. No. 9
31-Dic-2007
Emisin de obligaciones por pagar
Caja y Bancos
R/cancelacin de oblig., emitidas en enero 98
8,333.33
8,333.33
8,333.33
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
500,000.00
1.11.2 Colocacin de Obligaciones con Descuento y con Prima.

La Ca. Caracolitos Negros, S.A., est autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.800,000.00
con garanta de bienes inmuebles de la compaa por valor de Q.1,000,000.00. Se reconocern
intereses a una tasa anual del 25%, pagaderos semestralmente el 30 de junio y el 31 de diciembre.
De la cantidad autorizada se colocan Q.250,000.00 con descuento del 5% el 1 de enero y
Q.400,000.00 con prima del 4% el 1 de julio de 1998. Las obligaciones se redimirn el 31 de
diciembre de ao 2007.
Ptda. No. 1
01-Ene-1998
Garanta en Obligaciones
Bienes inmuebles en Garanta
R/garanta para la emisin de Q.800,000.00
Ptda. No. 2
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
01-Ene-1998
Obligaciones por pagar

R/emisin de obligaciones con vencimiento a 10 aos plazo.
Ptda. No. 3
01-Ene-1998
Caja y Bancos
Descuento en obligaciones
R/venta de emisin de obligaciones con descuento del 5%
800,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
237,500.00
12,500.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
13
Ptda. No.
Intereses Gasto
31-Ene-1998
5,208.33
Ints. Por pagar s/obligaciones

Intereses correspondiente a enero-98 de las obligaciones vendidas
Ptda. No.
31-Ene-1998
Amort. Descuento sobre Bonos
Descuento Sobre Bonos
R/amort. Descuento sobre bonos a 120 meses (10 aos)
Ptda. No. 6
30-Jun-1998
Intereses por pagar s/obligaciones
Caja y Bancos
Pago de ints, del 1er., semestre del 98
Ptda. No. 7
Caja y Bancos
104.17
104.17
104.17
31,250.00
31,250.00
31,250.00
31,250.00
416,000.00
16,000.00
400,000.00
416,000.00
31-Jul-1998
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
31-Jul-1998
140.35
Ganancia sobre prima

R/amort., sobre primas sobre acciones sobre 9.5 aos
Ptda. No. 10
31-Dic-2007
Caja y bancos
Pago de ints., correspondiente al ltimo semestre de vigencia de las obligaciones
Ptda. No. 11
104.17
416,000.00
Intereses s/obligaciones por pagar

R/provisin de ints, del mes de julio 98 sobre los bonos vendidos
Ptda. No.
Prima sobre obligaciones
5,208.33
5,208.33
01-Jul-1998
Primas sobre obligaciones

Obligaciones por Colocar
R/venta de Q.400,000 en bonos con prima del 4%
Ptda. No. 8
Intereses Gasto
5,208.33
140.35
140.35
140.35
81,250.00
81,250.00
81,250.00
81,250.00
31-Dic-2007
Caja y Bancos
R/cancelacin de obligaciones
Ptda. No. 12
31-Dic-2007
Bienes Inmuebles en garanta
Garanta en obligaciones
Regulacin de garanta por vencer plazo de emisin de bonos
800,000.00
800,000.00
650,000.00
150,000.00
800,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1.11.3 Colocacin de Obligaciones en Fechas Intermedias del pago de Intereses.

La Ca. El Porvenir, S.A. est autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.500,000.00,
garantizando la emisin con bienes inmuebles por valor de Q.800,000.00. Se reconocern intereses a
una tasa anual del 20%, pagaderos semestralmente el 31-03 y el 30-09, De la cantidad autorizada se
colocan Q.150,000.00 el 31-03 y Q.300,000.00 el 31-05-98. Las obligaciones se redimirn a 10 aos
plazo.
14
Ptda. No. 1
31-Mar-1998
15
Garanta en bonos
Inmuebles Garantizados
R/garantas por la emisin de Q.500,000.00
Ptda. No. 2
31-Mar-1998
Bonos por colocar
Emisin de Bono por pagar
R/emisin de bonos con 20% ints., pagadero semestralmente
Ptda. No. 3
Caja y Bancos
800,000.00
500,000.00
500,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
30-Abr-1998
2,500.00
2,500.00
Ptda. No. 5
Intereses Gastos
2,500.00
2,500.00
2,500.00
31-May-1998
Ints s/bonos por pagar

Provisin de ints., pagaderos cada semestre.
2,500.00
2,500.00
2,500.00
31-May-1998
310,000.00
Bonos por colocar

R/venta de bonos y registro de intereses corridos de abril y mayo
Ptda. No. 7
Intereses Gasto
500,000.00
500,000.00
150,000.00

Provisin de ints., pagaderos cada semestre.
Ptda. No. 6
Caja y Bancos
800,000.00
800,000.00
31-Mar-1998
Bonos por colocar

R/colocacin de bonos al 20% de inters
Ptda. No. 4
Intereses Gastos
800,000.00
310,000.00
300,000.00
10,000.00
310,000.00
30-Jun-1998

R/provisin de ints., sobre la venta de bonos
Ptda. No. 8
30-Sep-1998
Caja y Bancos
Pago de Ints., del semestre marzo - septiembre 98.
7,500.00
7,500.00
7,500.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
Ptda. No. 9
30-Sep-2008
Caja y Bancos
45,000.00
Pago de Ints., del ultimo semestre de la emisin marzo - septiembre 2008
45,000.00
Ptda. No. 10
30-Sep-2008
Emisin de Bono por pagar
Caja y Bancos
Bonos por colocar
R/cancelacin de la emisin de bonos
Ptda. No. 11
30-Sep-2008
Inmuebles Garantizados
Garanta en bonos
R/reversin de garantas por la emisin de Q.500,000.00
7,500.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
500,000.00
500,000.00
450,000.00
50,000.00
500,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
1.11.4 Constitucin de Fondo de Amortizacin.

La Ca. Narco, S.A. est autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.600,000.00 con garanta
de bienes inmuebles por la cantidad de Q.1,000,000.00. Se reconocern intereses a una tasa del 18%
pagaderos trimestralmente el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. De la
cantidad autorizada se colocan Q.350,000.00 con descuento del 2% y el resto con una prima del 3%,
el 1 de enero de 1998. Para redimir las obligaciones a su fecha de vencimiento, 10 aos plazo, se
constituye un fondo de amortizacin con primer depsito de Q.75,000.00 el 31 de diciembre de 1998
16
que devengar una tasa del 10% anual que permitir con su capitalizacin cubrir el 31 de diciembre
del ao 2005, la cantidad global de las obligaciones.
Par los casos del 1 al 4 se pide:
a) Jornalizar en cada caso, nicamente durante el ao de colocacin de los bonos, las operaciones
que considere necesarias.
b) Jornalizar la liquidacin de la deuda.
c) En el cuarto caso, constituir el fondo de amortizacin y elaborar cuadro ilustrativo.
Ptda. No. 1
01-Ene-1998
Garanta en Obligaciones
Bienes inmuebles en Garanta
R/garanta para la emisin de Q.600,000.00
Ptda. No. 2
01-Ene-1998
R/emisin de obligaciones con vencimiento a 10 aos plazo.
Ptda. No. 3
01-Ene-1998
Caja y Bancos
Descuentos sobre Obligaciones
R/venta de bonos con 2% de descuento
Ptda. No. 4
Caja y Bancos
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
800,000.00
343,000.00
7,000.00
350,000.00
350,000.00
350,000.00
01-Ene-1998
257,500.00
Prima sobre Obligaciones

R/venta de bonos con 3% de prima
Ptda. No. 5
Intereses Gasto
1,000,000.00
257,500.00
7,500.00
250,000.00
257,500.00
31-Ene-1998
Ints. S/obligaciones x pagar

R/Provisin de ints., del mes
Ptda. No. 6
31/01/1998
Amort. Desc. Sobre obligaciones
Descuento sobre obligaciones
Amort. Prima sobre obligaciones
R/amortizacion de prima y descuento sobre 96 meses (8 aos)
Ptda. No. 7
31-Mar-1998
Ints. S/obligaciones por pagar
Caja y Bancos
R/pago de intereses del trimestre, enero - marzo 98
Ptda. No. 8
31-Dic-1998
Fondos de Amortizacin
Caja y Bancos
R/creacin del fondo de amortizacin
Ptda. No. 9
31-Dic-1999
Fondos de Amortizacin
Caja y Bancos
Intereses Producto
R/creacin del fondo de amortizacin y registro de insts., del ao 1999
Ptda. No. 10
31-Dic-2005
Fondo de Amortizacin
R/liquidacin de la emisin de bonos por pagar 1998
9,000.00
9,000.00
9,000.00
9,000.00
72.92
78.13
72.92
78.13
78.13
151.04
27,000.00
27,000.00
27,000.00
27,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
67,500.00
7,500.00
75,000.00
75,000.00
600,000.00
600,000.00
600,000.00
600,000.00
17
Ptda. No. 11
31-Dic-2005
Bienes Inmuebles en Garanta
Garanta sobre Obligaciones
R/regularizacin de cuentas por vencimiento del plazo de la emisin
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
NARCO, S.A.
FONDO DE AMORTIZACION PARA LA EMISIN
Valores En Quetzales
Fecha
31-Dic-1998
31-Dic-1999
31-Dic-2000
31-Dic-2001
31-Dic-2002
31-Dic-2003
31-Dic-2004
31-Dic-2005
1.12
10% ints.
7,500.00
15,000.00
22,500.00
30,000.00
37,500.00
45,000.00
52,500.00
210,000.00
Dep. Anual
75,000.00
67,500.00
60,000.00
52,500.00
45,000.00
37,500.00
30,000.00
22,500.00
390,000.00
Ints. + Dep.
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
75,000.00
600,000.00
Fondo de Amort.
75,000.00
150,000.00
225,000.00
300,000.00
375,000.00
450,000.00
525,000.00
600,000.00
CASOS DE BONOS 2
1.12.1 Examen Parcial El Alto Riesgo, S.A.

A) Problema No. 1
La empresas El alto Riesgo, S.A. est autorizada para emitir obligaciones por la bolsa Nacional de
Valores por valor de Q.10,000,000.00, se reconocern intereses a una tasa anual del 18%,
pagaderos semestralmente el 31 de marzo y el 30 de septiembre. La fecha de emisin es el 31 de
marzo de 1998, en esta fecha se hace una colocacin de Q.3,000,000.00 a la par, luego el 31-0598 se colocan Q.3,000,000.00 con un descuento del 2% y el 31 de julio de ese mismo ao se
colocan Q.4,000,000.00 con una prima del 3% el plazo de redencin de la emisin: 10 aos. Para
redimir las obligaciones a su fecha de vencimiento se constituye un fondo de amortizacin con un
primer depsito de Q.1,250,000.00 el 31 de marzo del ao 2000 que devengar una tasa del 10%
anual, que permitir con su capitalizacin cubrir el 31 de marzo 2007, la cantidad total de sus
obligaciones emitidas.
Se pide:
a) Hacer las partidas correspondientes al primer ao de colocacin de las obligaciones, Ca
emisora.
b) Realizar las partidas correspondientes a la constitucin del fondo de amortizacin y las
partidas correspondientes a la redencin de las obligaciones Ca emisora.
c) Elaborar el cuadro del fondo de amortizacin.
Ptda. No. 1
31-Mar-1998
Emisin Obligaciones por pagar
Por la emisin de la obligacin
Ptda. No. 2
Caja y Bancos
10,000,000.00
10,000,000.00
10,000,000.00
10,000,000.00
31-Mar-1998

R/venta de bonos a la par de su valor nominal
Ptda. No. 3
30-Abr-1998
Intereses s/obligaciones
3,000,000.00
3,000,000.00
3,000,000.00
3,000,000.00
45,000.00
45,000.00
18
Provisin de intereses del mes

Ptda. No. 4
31-May-1998
Ptda. No. 5
31-May-1998
Caja y Bancos
Intereses x pagar s/obligaciones
R/venta de bonos a la par de su valor nominal entre fecha con descuento del 2%
Ptda. No. 6
30-Jun-1998
Ptda. No. 7
31-Jul-1998
Ptda. No. 8
Caja y Bancos
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
45,000.00
3,030,000.00
60,000.00
90,000.00
3,000,000.00
3,090,000.00
3,090,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
31-Jul-1998

Intereses x pagar s/obligaciones
R/venta de bonos a la par de su valor nominal entre fecha con prima del 3%
Ptda. No. 9
31-Ago-1998
Ptda. No. 10
30-Sep-1998
Ptda. No. 11
30-Sep-1998
Caja y Bancos
Paso de ints. Del semestre marzo - septiembre 98
Ptda. No. 12
30-Sep-1998
Amort. Descuento s/ obligaciones
Prima s/obligaciones
Amort. Primas sobre obligaciones
4,360,000.00
120,000.00
240,000.00
4,000,000.00
4,360,000.00
150,000.00
150,000.00
Ptda. No. 14
30-Nov-1998
Ptda. No. 15
31-Dic-1998
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
900,000.00
900,000.00
900,000.00
900,000.00
2,033.90
2,068.97
4,102.86
Ptda. No. 13
31-Oct-1998
4,360,000.00
2,033.90
2,068.97
4,102.86
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
19
Ptda. No. 16
31-Ene-1999
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
Ptda. No. 17
28-Feb-1999
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
Ptda. No. 18
31-Mar-1999
150,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
Ptda. No. 19
31-Mar-1999
R/amortizacin semestral del descuento y prima correspondiente
3,050.85
6,206.90
3,050.85
6,206.90
9,257.74
Ptda. No. 20
31-Mar-1999
Caja y Bancos
Paso de ints. Del semestre septiembre 98 - marzo 99
9,257.74
900,000.00
900,000.00
900,000.00
900,000.00
CA. ALTO RIESGO

FONDO DE AMORTIZACION
VALORES EN QUETZALES
AO
10% Ints.
Devengados
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
125,000.00
250,000.00
375,000.00
500,000.00
625,000.00
750,000.00
875,000.00
3,500,000.00
Ptda. No. 21
31-Mar-2000
Caja y Bancos
R/creacin del fondo de amortizacin
Ptda. No. 22
31-Mar-2001
Intereses producto
Caja y Bancos
R/registro de intereses productos y deposito anual
Ptda. No. 23
31-Mar-2002
Intereses producto
Caja y Bancos
Dep. Anuales
1,250,000.00
1,125,000.00
1,000,000.00
875,000.00
750,000.00
625,000.00
500,000.00
375,000.00
6,500,000.00
Ints.+ depsitos
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
10,000,000.00
Saldo de Fondo
1,250,000.00
2,500,000.00
3,750,000.00
5,000,000.00
6,250,000.00
7,500,000.00
8,750,000.00
10,000,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
125,000.00
1,125,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
250,000.00
1,000,000.00
20

Ptda. No. 24
31-Mar-2003
Intereses producto
Caja y Bancos
Ptda. No. 25
31-Mar-2004
Intereses producto
Caja y Bancos
Ptda. No. 26
31-Mar-2005
Intereses producto
Caja y Bancos
Ptda. No. 27
31-Mar-2006
Intereses producto
Caja y Bancos
Ptda. No. 28
31-Mar-2007
Intereses producto
Caja y Bancos
Ptda. No. 29
31-Mar-2007
Caja y Bancos
R/amortizacin semestral del descuento y prima correspondiente
Ptda. No. 30
31-Mar-2007
Emisin de bonos por pagar
Regulacin por vencimiento de la emisin
1.13
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
375,000.00
875,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
500,000.00
750,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
625,000.00
625,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
750,000.00
500,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
1,250,000.00
875,000.00
375,000.00
1,250,000.00
3,050.85
6,206.90
900,000.00
909,257.74
3,050.85
6,206.90
900,000.00
909,257.74
10,000,000.00
10,000,000.00
10,000,000.00
10,000,000.00
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA REGISTRAR BONOS

A) A LA PAR
Si son colocados a la par debe observarse lo siguiente:
i. Registrar la autorizacin de emisin.
ii. Si la colocacin se hace al inicio de la fecha de emisin se deben provisional al
final de cada mes los intereses a pagar del total de los bonos colocados.
iii. Si la colocacin se hace entre fecha de pago de intereses (dentro del trimestre,
semestre, etc). Al momento de hacer la colocacin del bono se deben cobrar y
registrar los intereses por el tiempo transcurrido entre la fecha del ltimo pago de
intereses y la fecha de la colocacin.
iv. Cuando llega la fecha de pago de intereses se devuelven los intereses por el
tiempo transcurrido cobrado al momento de la colocacin segn el numeral
anterior.
21
v. El clculo de los intereses se lleva sobre el total de los bonos colocados

(vendidos) independientemente de la fecha de colocacin (solamente
considerando la frecuencia de pago: mensual, trimestral, semestral, anual, etc).
vi. As se aplica hasta la cancelacin de la emisin.
B) CON PRIMA O CON DESCUENTO
i. Se registra la autorizacin de la emisin.
ii. Si la colocacin se hace al inicio de la fecha de emisin se deben provisional al
final de cada mes los intereses a pagar del total de los bonos colocados.
iii. Si la colocacin se hace entre fecha de pago de intereses (dentro del trimestre,
semestre, etc). Al momento de hacer la colocacin del bono se deben cobrar y
registrar los intereses por el tiempo transcurrido entre la fecha del ltimo pago de
intereses y la fecha de la colocacin.
iv. Cuando llega la fecha de pago de intereses se devuelven los intereses por el
tiempo transcurrido cobrado al momento de la colocacin segn el numeral
anterior.
v. El clculo de los intereses se lleva sobre el total de los bonos colocados
(vendidos) independientemente de la fecha de colocacin (solamente
considerando la frecuencia de pago: mensual, trimestral, semestral, anual, etc).
vi. Se debe amortizar la prima ya sea mensual en el mes que se pagarn los
intereses. El monto a Amortizar se determina dividiendo el valor de la prima o el
descuento entre el tiempo que haga falta para el vencimiento de los bonos (en
meses ) a partir de la fecha de colocacin de estos.
vii. Una vez determinado el valor del inciso anterior se procede a contabilizarlo ya
sea mensual o cada fecha de pago de intereses.
C) FONDO DE AMORTIZACIN
i.
Se crea el fondo contablemente.
ii.
Se elabora el cuadro de amortizacin para determinar los intereses a obtener y
por ende el monto de los futuros depsitos para incrementarlos.
iii.
Se registra el forma anual los intereses anuales y por diferencia se determinar el
valor (Caja y bancos) que debe aportar la empresa para llegar a la cuota mnima
para incrementar el fondo.
iv.
Cuando concluya el plazo de la emisin se carga la emisin de bonos contra el
fondo de amortizacin.
22
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
2.2 EXAMEN PARCIAL (continuacin) Ca. Arrendamientos, S.A.

La Compaa Arrendamientos, S.A. (Arrendadora) y la compaa Juegos Mecnicos, S.A. (arrendataria)
firmaron un contrato de arrendamiento con fecha 1 de Enero de 1999. Dicho contrato estipula que la
Compaa Arrendadora rentar equipo a la compaa arrendataria a partir del 1 de Enero de 1999. El
contrato contiene las clusulas siguientes:
a) La duracin del arrendamiento es de cinco aos, el contrato no es cancelable y exige pagos de rentas
iguales por la suma de Q.103,926.48 al comienzo del ao.
b) Al comenzar el arrendamiento, el equipo tiene un valor justo de Q.400,000.00; una vida til estimada
en 5 aos y ningn valor residual.
c) La compaa Arrendataria pagar todos los costos ejecutorios que ascienden a Q.8,000.00 anuales
los cuales van incluidos en los pagos anuales.
d) El contrato no contiene opciones de renovacin, pero s opcin a compra por la arrendataria al
terminar el plazo. Por medio de una pago especial.
e) La Compaa arrendataria deprecia otro equipo similar de su propiedad por el mtodo de lnea recta,
usando un valor residual equivalente al 10% del valor justo del equipo.
f) La compaa Arrendadora fija la renta anual de manera que garantice una tasa anual del 10% sobre
su inversin, este hecho es conocido por la ca arrendataria.
g) No se incurrir en costos directos iniciales al negociar y cerrar la operacin de Arrendamiento.
h) La posibilidad de cobrar est razonablemente garantizada y la compaa no incurrir en costos
adicionales.
i) Al vencimiento del plazo del arrendamiento, el arrendatario por un pago especial equivalente a
Q.20,000.00 decide comprar.
j) Se pide efectuar las partidas contables desde el punto de vista del arrendatario.
CIA. JUEGOS MECANICOS, S.A.
VALORES EXPRESADOS EN QUETZALES
Fecha
01-Ene-1999
01-Ene-1999
01-Ene-2000
01-Ene-2001
01-Ene-2002
01-Ene-2003
Pago anual x
Arrendamiento
103,926.48
103,926.48
103,926.48
103,926.48
103,926.48
519,632.40
Costos
Ejecutorios
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
40,000.00
Ptda. 1
01-Ene-1999
Equipo Bajo Arrendamiento Financiero
Obligaciones B/ arrendamiento de capital
R/ingreso del equipo rentado
Ptda. 2
01-Ene-1999
Seguros y/o mantenimiento
Caja y Bancos
R/pago anual de arrendamiento
Ints. 10%
s/oblig.
Amort. De
Oblig.
30,407.35
23,855.44
16,648.34
8,720.52
79,631.65
Saldo de Oblig.
95,926.48
65,519.13
72,071.04
79,278.14
87,205.21
400,000.00
400,000.00
304,073.52
238,554.39
166,483.35
87,205.21
(0.00)
400,000.00
400,000.00
400,000.00
400,000.00
95,926.48
8,000.00
103,926.48
103,926.48
103,926.48
23
Ptda. 3
31-Dic-1999
Dep. Arrendamiento de capital
Intereses Gasto
Intereses por pagar
Dep. Acumulada Arrendamiento de Capital
72,000.00
30,407.35
102,407.35
Ptda. 4
01-Ene-2000
Intereses por pagar
Caja y Bancos
Ptda. 5
31-Dic-2000
Intereses Gasto
Intereses por pagar
65,519.13
30,407.35
8,000.00
103,926.48
Ptda. 7
31-Dic-2001
Intereses Gasto
Intereses por pagar
Ptda. 9
31-Dic-2002
Intereses Gasto
Intereses por pagar
103,926.48
Ptda. 11
31-Dic-2003
Depreciacin anual
Ptda. 12
31-Dic-2003
Equipo
Dep. Acumulada Equipo arrendamiento de capital
Caja y Bancos
Equipo bajo arrendamiento de capital
Dep. Acumulada de Equipo
Por compra del equipo arrendado
103,926.48
103,926.48
72,000.00
16,648.34
16,648.34
72,000.00
88,648.34
79,278.14
16,648.34
8,000.00
103,926.48
103,926.48
103,926.48
72,000.00
8,720.52
80,720.52
Ptda. 10
01-Ene-2003
Intereses por pagar
Caja y Bancos
23,855.44
72,000.00
95,855.44
72,071.04
23,855.44
8,000.00
88,648.34
Ptda. 8
01-Ene-2002
Intereses por pagar
Caja y Bancos
103,926.48
103,926.48
72,000.00
23,855.44
95,855.44
Ptda. 6
01-Ene-2001
Intereses por pagar
Caja y Bancos
30,407.35
72,000.00
102,407.35
8,720.52
72,000.00
80,720.52
87,205.21
8,720.52
8,000.00
103,925.73
103,926.48
103,926.48
72,000.00
72,000.00
72,000.00
72,000.00
420,000.00
360,000.00
780,000.00
20,000.00
400,000.00
360,000.00
780,000.00
24
2.3 LABORATORIO No. 2 La Ca, Computadoras y Accesorios, S.A.

La Compaa Computadoras y Accesorios, S.A. (Arrendadora) y la Compaa Internet y Ms, S.A.
(Arrendataria), firman un contrato de arrendamiento con fecha 1 de enero de 1999, dicho contrato
estipula que la Ca., Arrendadora rentar Equipo de computacin a la Ca., Arrendataria a partir del 1 de
enero de 1999. El contrato contiene los trminos siguientes:
2.
La duracin del arrendamiento es de cinco aos; el contrato no es cancelable y exige pagos de renta
anuales iguales a la suma de Q.38,972.43 al inicio de cada ao..
3.
Al iniciar el arrendamiento, el equipo tiene un valor justo de Q.150,000.00, una vida til estimada de
cinco aos y ningn valor residual.
4.
La Compaa arrendataria pagar todos los costos ejecutorios con excepcin de los Seguros y
Mantenimiento por Q.3,000.00, los cuales van incluidos en los pagos anuales.
5.
El contrato no contiene opciones de renovacin, pero si opcin a compra por Q.7,500.00 de pago
al trmino de plazo.
6.
La Ca arrendataria deprecia otro equipo similar de su propiedad por el mtodo de lnea recta.
7.
La Ca arrendadora fija la renta de manera que garantice una tasa de rendimiento del 10% anual
sobre su inversin. Este hecho es conocido por la Ca arrendataria.
8.
La inversin bruta es de Q.179,862.15 (cinco rentas anuales de Q.35,972.42 cada una excluyendo
los costos ejecutorios ms el valor residual no garantizado que es de 0.)
9.
El ingreso por intereses no devengados es de Q.29,862.15 (La inversin bruta es de Q.179,862.15

menos Q.150,000.00, la suma de los valores actuales de las rentas y el valor residual).
10. El precio de venta es de Q.150,000.00 (el valor actual de las rentas).

11. El costo de los equipos vendidos es de Q.127,500.00
Se pide:
a) Realizar todas las partidas de que corresponden al Arrendatario, considerando que al final del
contrato comprar el equipo.
b) Realizar las partidas que corresponden al Arrendador.
Ca. Internet y Ms, S.A.

Cuadro de Amortizacin
10%
AO
01-Ene-1999
01-Ene-1999
01-Ene-2000
01-Ene-2001
01-Ene-2002
01-Ene-2003
Pago Anual
38,972.43
38,972.43
38,972.43
38,972.43
38,972.43
194,862.15
Costos
Ejecutorios
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
15,000.00
Intereses
11,402.82
8,945.86
6,243.20
3,270.28
29,862.15
Abono a
Amortizacin
35,972.43
24,569.61
27,026.57
29,729.23
32,702.15
150,000.00
Saldo de Obligacin
150,000.00
114,027.57
89,457.96
62,431.38
32,702.15
(0.00)
25
ARRENDATARIO
Ptda. 1
01-Ene-1999
Equipo Recibido en Arrendamiento de Capital
Oblig. bajo Arrendadmiento financiero
R/obligacin segn unidad No.xx de arrendamiento financiero
Ptda. 2
01-Ene-1999
Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero
Gastos Ejecutorios
Caja y Bancos
Primer pago al inicio de cada ao.
Ptda. 3
31-Dic-1999
Dep. Equipo Arrendado
Dep. Acumulada Equipo Arrendado
R/registro anual de depreciacin
Ptda. 4
Intereses Gasto
150,000.00
35,972.43
3,000.00
38,972.43
38,972.43
38,972.43
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
11,402.82
Ptda. 5
01-Ene-2000
Intereses por pagar
Gastos Ejecutorios
Caja y Bancos
R/segundo pago al inicio del ao
Ptda. 6
31-Dic-2000
Dep. Acum. Equipo Arrendado
11,402.82
11,402.82
11,402.82
24,569.61
11,402.82
3,000.00
38,972.43
38,972.43
38,972.43
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
31-Dic-2000
8,945.86
Intereses por pagar

Provisin de intereses del ao 2001
Ptda. 8
01-Ene-2001
Gastos Ejecutorios
Interese por Pagar
Caja Bancos
R/tercer pago al inicio del ao
Ptda. 9
31-Dic-2001
Ptda. 10
Intereses Gasto
150,000.00
150,000.00
31-Dic-1999
Intereses por pagar

Ptda. 7
Intereses Gasto
150,000.00
8,945.86
8,945.86
8,945.86
27,026.57
3,000.00
8,945.86
38,972.43
38,972.43
38,972.43
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
31-Dic-2001
Intereses por pagar

Ptda. 11
01-Ene-2002
Gastos Ejecutorios
Intereses por Pagar
Caja y Bancos
R/cuarto pago al inicio del ao
6,243.20
6,243.20
6,243.20
6,243.20
29,729.23
3,000.00
6,243.20
38,972.43
38,972.43
38,972.43
26
Ptda. 12
31-Dic-2002
Dep. Acumulada EquipoArrendado
Ptda. 13
Intereses Gastos
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
31-Dic-2002
3,270.28
Intereses por pagar

3,270.28
Ptda. 14
01-Ene-2003
Obligaciones bajo Arrendamiento Financiero
Gastos Ejecutorios
Intereses por pagar
Caja y Bancos
R/quinto pago al inicio del ao
3,270.28
3,270.28
32,702.15
3,000.00
3,270.28
38,972.43
Ptda. 15
01-Ene-2003
Dep. Acumulada EquipoArrendado
Ptda. 16
31-Dic-2003
Equipo
Equipo Recibido en Arrendamiento de Capital
Dep. Acumulad equipo
Caja y Bancos
R/compra de equipo
38,972.43
38,972.43
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
157,500.00
150,000.00
307,500.00
150,000.00
150,000.00
7,500.00
307,500.00
ARRENDADOR
Ptda. 1
Equipos
01-Ene-1999
127,500.00
Caja y Bancos
R/compra de equipo para la venta
Ptda. 2
01-Ene-1999
Arrendamiento por cobrar
Costo de Equipo
Venta
Equipo
Intereses por Arrendamiento no devengados
127,500.00
179,862.15
127,500.00
307,362.15
Ptda. 3
Caja y Bancos
150,000.00
127,500.00
29,862.15
307,362.15
01-Ene-1999
38,972.43
Seguros y Mant. X pagar

R/primer abono recibido del arrendatario
Ptda. 4
01-Ene-1999
Caja y Bancos
R/pago del seguro anual
Ptda. 5
31-Dic-1999
Ints. Por arrendamiento NO Devengados
Intereses Producto
R/de ints. A cobrar en enero del 2000
Ptda. 6
Caja y Bancos
127,500.00
127,500.00
38,972.43
3,000.00
35,972.43
38,972.43
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
11,402.82
11,402.82
11,402.82
11,402.82
01-Ene-2000
38,972.43
3,000.00
35,972.43
27
R/segundo abono recibido del arrendatario
Ptda. 7
01-Ene-2000
Caja y Bancos
Ptda. 8
31-Dic-2000
Ints. Por arrendamiento NO Devengados
Intereses Producto
Ptda. 9
Caja y Bancos
Ptda. 11
31-Dic-2001
Intereses por Arrendamientos no Devengados
Interese Producto
3,000.00
3,000.00
3,000.00
8,945.86
8,945.86
8,945.86
8,945.86
38,972.43
3,000.00
35,972.43
38,972.43
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
6,243.20
6,243.20
6,243.20
6,243.20
01-Ene-2002
38,972.43

Arrendamientos x cobrar
R/cuarto abono recibido del arrendatario
Ptda. 13
01-Ene-2002
Caja y Bancos
Ptda. 14
31-Dic-2002
Inteses sobre Arrendamientos No Devengados
Intereses Productos
38,972.43
3,000.00
35,972.43
38,972.43
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,270.28
3,270.28
3,270.28
3,270.28
01-Ene-2003
38,972.43

Arrendamientos por cobrar
R/quinto abono recibido del arrendatario
Ptda. 16
01-Ene-2003
Caja y Bancos
Ptda. 17
Caja y Bancos
3,000.00
38,972.43
Ptda. 10
01-Ene-2001
Caja y Bancos
Ptda. 15
Caja y Bancos
38,972.43
01-Ene-2001

Arrendamientos x cobrar
R/tercer abono recibido del arrendatario
Ptda. 12
Caja y Bancos
38,972.43
38,972.43
3,000.00
35,972.43
38,972.43
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
01-Ene-2003
Ganancia en Venta de Activos

R/Vta. De equipo arrendado a Ca., Internet y Mas.
7,500.00
7,500.00
7,500.00
7,500.00
28
3. ELABORACION
IMCOMPLETOS.
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
CON
DATOS
3.1 FORMATOS PARA ELABORACIN DE DATOS INCOMPLETOS.
A)
MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS:

Compaa XXX, S.A.
Estado de Resultados
Por el Ao terminado el 31 de diciembre de x,xxx
VENTAS
(-) Devoluciones y Reb. Sobre Ventas
Ventas Netas
(-) COSTO DE LO VENDIDO
Ganancia bruta en Ventas
(-) GASTOS DE OPERACIN
Sueldos y Prestaciones
Depreciaciones
Gastos Generales
Ganancia de Operacin
(+/-) PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS
Productos Financieros
Ganancia antes de ISR
B)
X,XXX,XXX.XX
XXX.XX
X,XXX,XXX.XX
X,XXX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XXX,XXX.XX
FORMULAS PARA DETERMINAR

a. VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Ventas al Contado
Ventas al Credito
Saldo final Clientes
Saldo final Clientes Documentos pro cobrar
Cobros de clientes
Cobros de documentos por cobrar
Dev. Y Reb. S/ ventas (*)
Cuentas Incobrables dada de baja
Sub-total
Saldo Inicial clientes
Saldo Inicial Documentos por cobrar
TOTAL VENTAS
XX,XXX.XX
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
xx,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
b. COMPRAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al Contado
Compra al Crdito
Saldo final proveedores
Saldo Final Doctos por pagar
Pagos a Proveedores
Pagos a Doctos. Por pagar
Dev. Y Reb. S/compras (*)
Sub-total
Saldo inicial proveedores
Saldo inicial documentos por pagar
TOTAL COMPRAS
XX,XXX.XX
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
xx,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no estn contenidas
29
en el movimiento de caja.
c. COSTOS DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Inventario Inicial
Compras Netas:
Compras totales
Gastos sobre compras
Fletes sobre compras
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
Devolucin sobre compras
Mercadera Disponible
Inventario Final de Mercaderas
COSTO DE VENTAS
XX,XXX.XX
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
X,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
d. SUELDOS Y SALARIOS:
Pagado en Efectivo
(+) Sueldos por pagar saldo final
(+) Sueldos pagados por anticipado saldo inicial
Sub-total
(-) Sueldos por pagar Saldo inicial
(-) Sueldos pagados anticipados saldo final
SUELDOS GASTO
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
e. GASTOS GENERALES:
Pagados en Efectivo
(+) Gastos generales por pagar saldo final
(+) Gastos pagados anticipados saldo inicial
Sub-total
(-) Gastos generales por pagar saldo inicial
(-) Gastos pagados anticipados saldo final
Gastos Generales
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
XX,XXX.XX
f. DEPRECIACIN MTODO DIRECTO

Saldo Inicial de Activos Fijos
(+) Adquisiciones
Sub-total
(-) Ventas o retiro de uso de activo
(-) Saldo final Activos Fijos
Depreciacin Gasto
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
g. DEPRECIACIN MTODO INDIRECTO

Saldo final Depreciacin Acumulada
(+) Cargos por Depreciacin Acumulada correspondiente
a Activos vendidos o retirados de uso.
Sub-total
(-) Saldo Inicial Depreciacin Acumulada
Depreciacin Gasto
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
XX,XXX.XX
h. CUENTAS INCOBRABLES
Saldo final provisin cuentas incobrables
(+) Cargos a "cuentas incobrables"
Sub-total
(-) Saldo inicial provisin cuentas incobrables
Ctas. Incob. Gasto
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
XX,XXX.XX
30
i. INTERESES PRODUCTO
Intereses Cobrados
(+) Saldo final intereses por cobrar
(+) Saldo inicial cobrados por anticipado
Sub-total
(-) Saldo inicial intereses por cobrar
(-) Saldo final Intereses anticipados
Intereses Producto
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
xx,xxx.xx
x,xxx.xx
x,xxx.xx
xx,xxx.xx
XX,XXX.XX
3.2 METODOS PARA DETERMINAR RESULTADOS

Los mtodos de una empresa se pueden determinar de dos formas:
a) Mtodo de Dbitos Crditos o por Variacin de Capitales; y,
b) Mtodo Analtico o Elaboracin de Estados de Resultados.
3.2.1 Por Variacin De Capitales:

Necesariamente al hablar de determinacin de los resultados de una empresa por variacin de capitales,
tenemos que compara los saldos de la cuenta de capital, inicial y final, considerando los retiros y las
operaciones que se hayan efectuado al capital.
Ejercicio:
Loa datos que se ofrecen a continuacin corresponden a los balances comparativos del negocio individual del
seor Ramiro Prez por los aos terminados al 31 de Diciembre de 1997 y 1998.
caja
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Mercaderas
Cuentas por pagar
Impuestos Acumulados
Gastos por pagar
Ramirez Perez Capital
al 31 de diciembre
1998
1997
15,710.00
10,560.00
6,600.00
7,200.00
3,900.00
3,400.00
16,100.00
15,560.00
3,100.00
4,000.00
2,200.00
1,700.00
2,075.00
1,562.50
34,935.00
29,457.50
El examen del libro de Caja para el ltimo de los aos indicados permiti conocer la siguiente informacin:
ENTRADAS
Ventas al contado
Cobros de cuentas por cobrar
Cobros de documentos por cobrar
Prstamo bancario
SALIDAS
Compras al contado
28,000.00
96,000.00
4,300.00
3,000.00
2,400.00
31
Pagos de cuentas por pagar

Pago de prstamo bancario +
intereses.
Impuestos
Alquileres
Gastos diversos
Descuentos sobre ventas
Gastos Personales (Sr. Prez)
84,620.00
3,120.00
1,700.00
2,400.00
25,610.00
1,500.00
4,800.00
Con la informacin anterior preparar:

a) Mtodo Dbito y Crdito :
1. Cdula del Balance de comprobacin.
2. Cdula de Movimientos de Caja
3. Cdula de Resultados (Ganancia o Prdida del ejercicio).
b) Mtodo Analtico.
1. Computo de las ventas.
2. Computo de las compras
3. Computo del costo de Ventas.
4. Computo de otros Gastos.
Ramiro Prez
Cdula Del Balance de Comprobacin
al 31 de diciembre 1998.
Cifras expresadas en Quetzales
Cuentas Deudoras
caja
Cuentas por cobrar
Mercaderas
Sumas de cuentas deudoras
Cuentas Acreedoras
Cuentas por pagar
Impuestos Acumulados
Gastos por pagar
Ramirez Perez Capital
Sumas de cuentas Acreedoras
Suma de Variaciones
1998
15,710.00
6,600.00
3,900.00
16,100.00
42,310.00
1997
10,560.00
7,200.00
3,400.00
15,560.00
36,720.00
3,100.00
2,200.00
2,075.00
34,935.00
42,310.00
4,000.00
1,700.00
1,562.50
29,457.50
36,720.00
Variaciones
Debe
Haber
5,150.00
600.00
500.00
540.00
900.00
500.00
512.50
5,477.50
7,090.00
7,090.00
Ramiro Prez
Cdula Del Movimiento de Caja
Periodo de 12 meses terminado en diciembre 1998.
Cuentas
Ventas al contado
Cobros de Cuentas por cobrar
Cobros de Documentos por cobrar
Prstamo Bancario
Compras al contado
Pagos a cuentas por pagar
Pagos a Prstamo bancario + ints.
Pago de impuestos
Pago de alquiler
Pago de Gastos diversos
Pago de descuentos sobre ventas
Pago de gastos personales.
Sumas
Por saldo
Debe
28,000.00
96,000.00
4,300.00
3,000.00
131,300.00
10,560.00
Haber
2,400.00
84,620.00
3,120.00
1,700.00
2,400.00
25,610.00
1,500.00
4,800.00
126,150.00
15,710.00
32
Balance
141,860.00
141,860.00
Ramiro Prez
Cdula De Determinacin del Resultado
Periodo de 12 meses terminado en diciembre 1998.
Cuentas
Ventas
Compras
Variacin en aumento de mercaderas.
Impuestos
Gastos Diversos
Descuentos sobre ventas
Intereses Gastos
Alquileres
Sumas
Resultado del periodo
Balance
PRUEBA
Variacin en aumento de capital
(+) retiros
Ganancia
Dbito
Crdito
128,200.00
86,120.00
540.00
2,200.00
26,122.50
1,500.00
120.00
2,400.00
118,462.50
10,277.50
128,740.00
128,740.00
128,740.00
2,560.00
5,477.50
4,800.00
10,277.50
3.2.2 Mtodo Analtico

Siguiendo con la base del ejercicio de Ramrez Prez
Ventas
(-) Devoluciones y Reb. Sobre ventas
Ventas Netas
(-) Costo de lo Vendido
Ganancia bruta en ventas
(-) Gastos de Operacin
Impuestos
Alquileres
Gastos Generales
Ganancia de Operacin.
(+/-) Productos y Gastos Financieros
Descuento sobre ventas
Gastos financieros
Ganancia antes del Impuesto
128,200.00
128,200.00
85,580.00
42,620.00
2,200.00
2,400.00
26,122.50
1,500.00
120.00
30,722.50
11,897.50
1,620.00
10,277.50
B. FORMULAS PARA DETERMINAR:

a. VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Ventas al Contado
Ventas al Crdito
Saldo final clientes
Saldo final documentos por cobrar
Cobros clientes
Cobros documentos por cobrar
Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*)
Cuentas incobrables dadas de baja
Sub-total
Saldo inicial clientes
Saldo inicial documentos por cobrar
Total Ventas
28,000.00
6,600.00
3,900.00
96,000.00
4,300.00
110,800.00
7,200.00
3,400.00
100,200.00
128,200.00
b. COMPRAS
33
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al contado
Compras al Crdito
Saldo final documentos por pagar
Pago Proveedores
Pagos Documentos por pagar
Dev. Y Reb. Sobre compras (*)
Sub-total
Total compras
2,400.00
3,100.00
84,620.00
87,720.00
4,000.00
-
83,720.00
86,120.00
(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no estn contenidas en el movimiento de
caja.
c. COSTO DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
Inventario Inicial
Compras netas
Compras Totales
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
(-) Devoluciones sobre compras
Mercadera disponible
(-) Inventario final de Mercaderas
Costo de Ventas
15,560.00
86,120.00
86,120.00
-
86,120.00
101,680.00
16,100.00
85,580.00
d. GASTOS DIVERSOS
Pagado en efectivo
(+) Gastos diversos pagados
Sub-total
(-) Gastos Generales por pagar saldo inicial
Gastos Generales
2,075.00
25,610.00
27,685.00
1,562.50
-
1,562.50
26,122.50
e. INTERESES GASTO
Prestamo Bancario
(+) Pago Prstamo bancario + intereses
Intereses producto
3,000.00
3,120.00
120.00
f. IMPUESTOS
Impuestos por pagar saldo final
(+) Pago de impuestos
(-) Impuestos por pagar saldo inicial
Impuesto Gasto
2,200.00
1,700.00
1,700.00
2,200.00
3.3 EXAMEN PARCIAL TEMARIO A

3.3.1 Problema No. 1
34
Morales Guinea y Archila Valdez tiene una tienda de ventas al por menor y participan de las ganancias en
partes iguales. A continuacin se presenta un Estado de Situacin Financiera de la sociedad al 1 de Enero de
1999.
Morales Guinea, Archila Valdez
Estado de Situacin Financiera
al 01 de enero de 1999.
En Quetzales
Activo
Efectivo
Documentos por Cobrar
Cuentas por cobrar
Intereses por cobrar
Inventario de Mercaderas
Gastos pagados por adelantado.
Mobiliario y Accesorios
TOTAL
260.00
1,500.00
6,500.00
40.00
7,000.00
260.00
3,200.00
18,760.00
Pasivo y capital
Cuentas por pagar
Gastos por Pagar
Morales G. Capital
Archila V. Capital
4,900.00
260.00
8,900.00
4,700.00
18,760.00
Los saldos de los activos y pasivo al 31 de diciembre de 1999 son los siguientes:
1,500.00
Sobregiros de efectivo
200.00
Cuentas por cobrar
7,650.00
Documentos por pagar
2,500.00
Inters por cobrar
50.00
Cuentas por pagar
12,100.00
Inventarios de Mercaderas
10,000.00
Gastos por pagar
150.00
Intereses por pagar
50.00
300.00
5,000.00
El efectivo cobrado y pagado durante el ao fue el siguiente:

COBRADO
Aportacin de Morales Guinea
Ventas en efectivo
Cobros de Ctas y Doctos.
30,000.00
(-) Descuento
400.00
Intereses en documentos
Prstamo del Banco pagar 1o. Oct. 99
Q.2,500.00 al 8% anual
800.00
4,450.00
29,600.00
80.00
PAGADO
Retiros de Morales 225.00 mensuales
Retiros Archila 225.00 mensuales
Pagos de Ctas. Por pagar
22,300.00
(-) Descuento
1,500.00
Compra de mobiliario
Gastos operacionales
2,500.00
37,430.00
2,700.00
2,700.00
20,800.00
2,200.00
9,490.00
37,890.00
Se pide elaborar Estado de Resultados por el ao terminado el 31 de diciembre 1999 y Balance General al 31
de Diciembre de 1999.
RESOLUCIN:
B. FORMULAS PARA DETERMINAR:

a. VENTAS
Ventas al Contado
Ventas al Crdito
4,450.00
35

Cobros clientes
Sub-total
(-) Saldo inicial clientes
(-) Saldo inicial documentos por cobrar
Total Ventas
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
7,650.00
1,500.00
30,000.00
39,150.00
6,500.00
1,500.00
31,150.00
35,600.00
b. COMPRAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al contado
Compras al Crdito
Pago Proveedores
Sub-total
Total compras
12,100.00
22,300.00
34,400.00
4,900.00
-
29,500.00
29,500.00
(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no estn contenidas en el movimiento de caja.
c. COSTO DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Inventario Inicial
Compras netas
Compras Totales
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
Devoluciones sobre compras
Inventario final de Mercaderas
Costo de Ventas
7,000.00
29,500.00
29,500.00
-
29,500.00
36,500.00
10,000.00
26,500.00
d. GASTOS GENERALES
Pagado en efectivo
Sub-total
Gastos Generales
e.
9,490.00
150.00
260.00
9,900.00
260.00
300.00
560.00
9,340.00
DEPRECIACIN METODO DIRECTO:
Saldo inicial de Activos Fijos

(+) Adquisicones
Sub-total
(-) Ventas o retiro de uso de activo
(-) Saldo final de Activos fijos
Depreciacin Gasto
3,200.00
2,200.00
5,400.00
5,000.00
5,000.00
400.00
f. INTERESES PRODUCTO
Intereses cobrados
(+) saldo final intereses por cobrar
80.00
50.00
36
(+) saldo inicial ints. Cobrados por anticipado

sub-total
(-) Saldo inicial intereses por cobrar
(-) Saldo final ints., cobrados por anticipado
Intereses producto
130.00
40.00
-
40.00
90.00
g. INTERESES GASTO
BASE
TASA
TIEMPO
2,500.00
INTS. GTO.
8%
50.00
h. OTROS GASTOS
(-) Descuento sobre ventas
400.00
i. OTROS PRODUCTOS
(-) Descuento sobre compras
1,500.00

del 01 de enero al 31 de diciembre de 1999
Ventas
Ventas Netas
Depreciaciones
Gastos Generales
Otros Productos
Intereses Producto
Descuento sobre compras
Otros gastos
Intereses sobre prstamo
Descuento sobre ventas
35,600.00
35,600.00
26,500.00
9,100.00
400.00
9,340.00
9,740.00
(640.00)
-
90.00
1,500.00
1,590.00
50.00
400.00
450.00
1,140.00
500.00

Estado de Situacin financiera
Al 31 de diciembre de 1999
Activo
No corriente
Corriente
Inventario
Cuentas por cobrar
Inters por cobrar
Caja
5,000.00
5,000.00
19,300.00
10,000.00
1,500.00
7,650.00
50.00
300.00
(200.00)
SUMA ACTIVO
Pasivo y Patrimonio Neto

Capital y Reservas
24,300.00
9,500.00
37
Morales G. Capital
Archila V. Capital
Resultado del Ejercicio
Pasivo No Corriente
Documentos por pagar Ptmo. Bancario
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
Gastos por pagar
Intereses por pagar
7,000.00
2,000.00
500.00
2,500.00
2,500.00
12,300.00
12,100.00
150.00
50.00
Suma Pasivo y Patrimonio
24,300.00
PRUEBA DE LA GANANCIA
Capital social Contable final
(+) retiros
(-) aportes
(-) capital saldo inicial
9,500.00
5,400.00
800.00
13,600.00
500.00

La compaa de Manufactura La Nacional, S.A. comenz operaciones hace 5 aos. El 13 de agosto de 1999
un incendio destruy todo su inventario en el almacn y muchos registros contables relacionados. Abajo se
presenta la informacin disponible. Todas las ventas y las compras se hacen al crdito y la poltica de la
empresa es vender con un mismo porcentaje de ganancia marginal.
DATOS DISPONIBLES
Inventario
Cuentas por Cobrar
Cuentas por pagar
Cobros de Cuentas por cobrar del 1o. Enero al 13 de agosto 1999
Pagos a cuentas por pagar del 1o. Enero al 13 de agosto 1999.
Productos en consignacin al 13 de agosto de 1999 al costo
1o. Enero 99
128,590.00
130,590.00
88,140.00
13-Ago-99
107,320.00
122,850.00
697,250.00
487,500.00
45,000.00
1997
675,000.00
216,000.00
1998
680,000.00
217,600.00
RESUMEN DE VENTAS DE AOS ANTERIORES

Ventas
1996
626,000.00
200,320.00
Determinar la prdida en el inventario sufrida como resultado del incendio para proceder con el reclamo ante
el seguro.
a. VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Ventas al Contado
Ventas al Crdito
Cobros clientes
Sub-total
107,320.00
697,250.00
804,570.00
38

Total Ventas
130,590.00
-
673,980.00
673,980.00
b. COMPRAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al contado
Compras al Crdito
Pago Proveedores
Sub-total
Total compras
122,850.00
487,500.00
610,350.00
88,140.00
-
522,210.00
522,210.00
(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no estn contenidas en el movimiento de caja.
c. COSTO DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Inventario Inicial
Compras netas
Compras Totales
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
Inventario final de Mercaderas (incluye consignacin)
Costo de Ventas
VENTAS
COSTO
Ganancia M.
673,980.00
458,306.40
215,673.60
128,590.00
522,210.00
522,210.00
-
522,210.00
650,800.00
192,493.60
458,306.40
1
0.68
0.32
DETERMINACIN DE LAS PERDIDAS

Inventario Inicial
Compras netas
Disponibilidad
(-) inventario final
(-) Productos en consignacin
(-) Cost de lo vendido
Inventario Perdido
128,590.00
522,210.00
650,800.00
(45,000.00)
605,800.00
458,306.40
147,493.60

En diciembre de 1999 la corporacin Exmenes Fciles, S.A. perdi una porcin significativa de sus
inventarios mediante robo. Se determin que el costo del inventario todava en existencia despus del robo
ascenda a Q.38,046.00. La siguiente informacin se obtuvo de los libros de la compaa.
Compras
Dev. Y Reb. Sobre compras
Ventas
Dev. Y Reb. Sobre ventas
Salarios
del 1-01-99 hasta la fecha del robo
Saldo al 31-12-98
154,854.00
7,225.00
236,012.00
2,882.00
9,600.00
161,320.00
8,420.00
243,980.00
2,600.00
10,800.00
39
Arrendamientos
Seguro
Luz y Agua
Anuncios
Depreciaciones
Inventario Inicial
6,480.00
1,160.00
1,361.00
5,100.00
1,506.00
57,456.00
6,480.00
1,178.00
1,525.00
3,216.00
1,536.00
59,040.00
Determinar el costo del inventario robado.

SOLUCION
AO
VENTS NETAS
VENTAS
(-) Dev. Y Reb. Sobre ventas
ventas netas
1998
243,980.00
2,600.00
241,380.00
Compras Netas
Compras
(-) Dev. Y Reb. Sobre compras
161,320.00
8,420.00
152,900.00
Costo de Ventas
Inventario I
compras
Disponibilidades
Inventario II
59,040.00
152,900.00
211,940.00
57,456.00
154,484.00
Costo de Ventas
AO
1999
VENTS NETAS
VENTAS
(-) Dev. Y Reb. Sobre ventas
ventas netas
236,012.00
2,882.00
233,130.00
Compras Netas
Compras
(-) Dev. Y Reb. Sobre compras
154,854.00
7,225.00
147,629.00
Ganancia Bruta ao 1998

Ventas Netas 98
(-) Costo de Ventas
241,380.00
154,484.00
86,896.00
0.36000
Determinacin de la ganancia del 99 con % de ganancia marginal del 98.

Ventas netas del 99
% Ganancia marginal 98
Ganancia del 99
Ventas del 99
(-) Ganancia Bruta en Ventas
Costo de Ventas
(*)
233,130.00
0.36000
83,926.03
233,130.00
83,926.03
149,203.97
Costo de ventas 99
inventario inicial
(+) compras
Disponibles
Inventario Final **
Costo de ventas
57,456.00
147,629.00
205,085.00
55,881.03
149,203.97
** Costo de ventas determinado (149,203.97 ) + disponible = 55,881.03
40
Costo de ventas robado

Inventario Final
(-) Existencias despus del robo
55,881.03
38,046.00
17,835.03
3.4 Examen General Privado 21-03-2001: Problema No. 2: Datos Incompletos

El balance del seor Isabel Patzn al 1 de enero de 2000 mostraba solamente dos partidas:
Bancos Q.3,000.00 y mercancas Q.17,000.00; durante el ao el seor Patzn retir Q.12,000.00 con
cheque a cargo de la cuenta bancaria del negocio y mercancas con un costo de Q.5,000.00 para su uso
Personal; pag Q.52,000.00 a proveedores durante el ao y Q.16,000.00 de gastos generales con
cheques de la cuenta bancaria del negocio.
El balance General del Seor Patzn al 31 de diciembre 2000, es el siguiente:
balance al 31-12-00
Bancos
Clientes
Inventarios
Suma activo
5,000.00
12,000.00
16,000.00
33,000.00
Proveedores
Isabel Patzan Capital
10,000.00
23,000.00
33,000.00
RESOLUCIN
SALDOS
Bancos
Mercaderas
Clientes
Proveedores
Isabel Patzan Cta. Capital
01/01/2000
3,000.00
17,000.00
20,000.00
31/12/2000
5,000.00
16,000.00
12,000.00
10,000.00
23,000.00
INGRESOS
EGRESOS
Retiros con cheque
Retiro de Mercaderas
Pago a Proveedores
Gastos generales
12,000.00
5,000.00
52,000.00
16,000.00
VENTAS ALCONTADO
Saldo Inicial caja y Bancos
(-) Retiro con cheq. Personal
(-) Pago a Proveedores
(-) Retiro con cheq. Gts. Grls.
Subtotal
(-) Saldo final caja y Bancos
3,000.00
(12,000.00)
(52,000.00)
(16,000.00)
77,000.00
5,000.00
82,000.00
a. VENTAS
Ventas al Contado
Ventas al Crdito
82,000.00
41

Cobros clientes
Sub-total
Total Ventas
12,000.00
12,000.00
-
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
12,000.00
94,000.00
b. COMPRAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al contado
Compras al Crdito
Pago Proveedores
Sub-total
Total compras
10,000.00
52,000.00
62,000.00
-
62,000.00
62,000.00
c. COSTO DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
(-)
Inventario Inicial
Compras netas
Compras Totales
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
Retiro de Mercaderas
Costo de Ventas
17,000.00
62,000.00
62,000.00
5,000.00
16,000.00
62,000.00
79,000.00
21,000.00
58,000.00
VARIACIN DE CAPITAL
Saldo final capital
(+) Retiros
sub-total
(-) saldo inicial capital
23,000.00
17,000.00
40,000.00
20,000.00
20,000.00
ISABEL PATZAN
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01-01 al 31-12-2001
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia BGastos Generales
Ganancia antes de ISR
94,000.00
58,000.00
36,000.00
16,000.00
20,000.00
42
3.5 Examen Privado: Fecha: 15-11-95

El seor Alvaro Portillo es el nico propietario del negocio La Recta Final, el cual no ha llevado
Contabilidad, solamente libro de Caja; Libro de Cheques, Cuentas Corrientes y algunos otros controles. A
la fecha est gestionando un prstamo en el Alphim Bank Miami, USA. Esta institucin le pide al seor
Portillo su ltimo Estado de Resultados expresado en Dlares de USA y una copia de haber pagado el
ISR, correspondiente al ltimo ejercicio fiscal del negocio (enero/diciembre de 1994). Por tal motivo lo
contrata a usted para que elabore un Estado de Resultados por el periodo de 1 de enero al 31 de
diciembre de 1994.
La informacin siguiente le servir para la preparacin de dicho Estado.
a) Un resumen de las transacciones realizadas durante el ao 1994, segn el Registro llevado en el libro
de cheques del seor Portillo es el siguiente:
Depsitos del ao
Cheques extendidos durante el ao:
Q.24,955.50
Q.25,197.00
b) Las siguientes partidas estn incluidas entre los cheques emitidos durante el ao:
Sueldos
Renta
Luz y Telfono
Suministros
Impuestos y licencias
Retiros efectuados por el seor Portillo
Mercadera comprada al contado
Gastos Diversos
3,270.00
1,080.00
120.00
186.00
306.00
1,842.00
624.00
231.00
900.00
8,559.00
c) ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL al 31 de diciembre de 1993.
ACTIVO PASIVO Y CAPITAL AL 31-12-1993

BAM
Clientes
Estimacin para cuentas incobrables
Inventarios de Mercaderas
Gastos Diversos pagados por anticipados
Equipo y Mobiliario.
Depreciacin Acumulada Equipo y Mobiliario.
Cuentas por Pagar
Gastos diversos acumulados
Alvaro Portillo Capital
2,100.00
3,165.00
240.00
4,890.00
90.00
1,200.00
450.00
1,275.00
120.00
1,500.00
7,860.00
d) Se dispone de los siguientes datos sobre las Cuentas por pagar:

- Mercaderas compradas al crdito en el ao:
- Compra de mercancas devueltas a Cuentas
por pagar de los vendedores:
- Pago de cuentas por pagar con cheques:
Q.17,377.00
Q.423.00
Q.16,638.00
e) Se dispone de los siguientes informes sobre cuentas por cobrar:

Cuentas dadas de baja en libros
Cuentas Cobradas
Q. 243.00
Q.12,924.00
43
f)
Saldo de Cuentas por cobrar al 31-12-94 ascienden a
Q. 3,576.00
El inventario de mercaderas al 31-12-94 es de
Q. 5,370.00
g) El inventario de Suministros al 31-12-94 es de
Q.
70.50
h) Los gastos Acumulados al 31-12-94 ascienden a
Q.
87.00
i)
Las ventas al contado efectuadas durante el ao 1994 se supone que representan todo el dinero en
efectivo recibido, exceptuando las sumas cobradas sobre las Cuentas por cobrar.
j)
El equipo de la tienda ha de depreciarse a la tasa legal que establece el Reglamento del Impuesto
Sobre la Renta.
k) Los tipos de cambio del Quetzal, respecto al U$ son:

- Corriente al 31 de diciembre de 1993
- Corriente al 31 de diciembre de 1994
- Spot
- De referencia
- Histrico
- Promedio
5.00
5.50
5.96
6.01
3.10
5.40
Elaborar el Estado de resultados que el seor Alvaro Portillo debe presentar adjunto a su declaracin del ISR
as como el que debe ser enviado al Banco de USA (Expresado en dlares USA).
CUENTAS
BAM
Clientes
Estimacin para Ctas. Incobrables
Gastos Diversos pagados por Anticip.
Dep. Acum. Eq. Y Mob.
Cuentas por pagar
Gastos Diversos Acumulados
Alvaro Portillo capital
SALDOS
31-Dic-1993
31-Dic-1994
DEBE
HABER
2,100.00
1,858.50
3,165.00
3,786.00
240.00
4,890.00
5,370.00
90.00
1,200.00
1,200.00
450.00
690.00
1,275.00
1,591.00
120.00
1,500.00
600.00
7,860.00
8,149.41
Inventario de sumistros
ISR
210.00
87.00
70.50
12,285.00
957.59
12,285.00
a. VENTAS
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Ventas al Contado
Depositos
Cuentas por cobrar Cobradas
Ventas al Crdito
Cobros clientes
Est. Para cuentas incobrables (final)
12,031.50
24,955.50
12,924.00
3,576.00
12,924.00
210.00
-
44
(+) Cuentas incobrables dadas de baja

Sub-total
Total Ventas
243.00
16,953.00
3,165.00
-
13,788.00
25,819.50
b. COMPRAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Compras al contado
Compras al Crdito
Pago Proveedores
Sub-total
Total compras
624.00
3,091.00
16,638.00
423.00
20,152.00
1,275.00
1,500.00
17,377.00
18,001.00
c. COSTO DE VENTAS
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(-)
Inventario Inicial
Compras netas
Compras Totales
Impuesto Aduanero
Compras Brutas
Costo de Ventas
4,890.00
18,001.00
18,001.00
423.00
d. SUELDOS Y SALARIOS
17,578.00
22,468.00
5,370.00
17,098.00
3,270.00
e. GASTOS GENERALES
Pagado en efectivo
Sub-total
Gastos Generales
231.00
87.00
90.00
408.00
120.00
-
120.00
288.00
f. DEPRECIACIN METODO INDIRECTO:

Saldo Final Depreciacin Acumulada
(+) Cargos por Dep. Acum. De Activos vendidos o retirados de uso
Sub-total
(-) Saldo inicial Depreciacin Acumulada
Depreciacin Gasto
690.00
690.00
450.00
240.00
g. CUENTAS INCOBRABLES
Saldo final provisin cuentas incobrables
(+) Cargos a "cuentas incobrables" (dadas de baja)
Sub-total
(-) Saldo inicial provisin de cuentas incobrables
Ctas. Incobrables gasto
210.00
243.00
453.00
240.00
213.00
45
n. SUMINISTROS
S.I.
(-) S.F.
186.00
70.50
115.50
La Recta Final
Ventas
Ventas Netas
Renta
Luz y Telfono
Impuestos y Licencias
Gastos generales o diversos
Depreciaciones
Cuentas Incobrables
Suministros
25,819.50
25,819.50
17,098.00
8,721.50
3,270.00
1,080.00
120.00
306.00
288.00
240.00
213.00
115.50
-
Productos financieros
ISR
31%
Ganancia Netal del Ejercicio
5,632.50
3,089.00
3,089.00
957.59
2,131.41
La Recta Final
Balance de Situacin Financiera
Al 31 de Diciembre de 1994
en Q.
ACTIVO
No Corriente
(-) Dep. Acumuladas
Corriente
Clientes
Estimacin para Ctas. Incobrables
BAM
Otros Activos
Inventario de suministros
510.00
1,200.00
690.00
10,804.50
5,370.00
3,786.00
210.00
3,576.00
1,858.50
70.50
70.50
SUMA ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Alvaro Portillo
PASIVO
Corriente
Cuentas por pagar
Gastos Diversos Acumulados
ISR
11,385.00
8,149.41
8,149.41
3,235.59
1,591.00
87.00
600.00
957.59
SUMAS
11,385.00
LA RECTA FINAL
PRUEBA DE LA GANANCIA
46
Saldo II de capital
(+) Retiros
subtotal
(-) Saldo I de capital
8,149.41
1,842.00
9,991.41
7,860.00
2,131.41
T.C.
La Recta Final
En Dlares de Estados Unidos
Ventas
Ventas Netas
Inventario Inicial
Compras netas
(+) Compras Totales
(+) Gastos sobre compras
(+) Fletes sobre compras
(+) Impuesto Aduanero
Compras Brutas
(-) Devoluciones sobre compras
(-) Inventario final de Mercaderas
Costo de Ventas
Ganancia neta en ventas
Renta
Luz y Telfono
Impuestos y Licencias
Gastos generales o diversos
Depreciaciones
Cuentas Incobrables
Suministros
Productos financieros
ISR
31%
Ganancia Netal del Ejercicio
4,781.39 M
5.4
-
4,781.39
978.00
3,333.52
3,333.52
78.33
C.I.
5.00
5.40
3,255.19
4,233.19
976.36
5.40
C.F.
5.50
3,256.82
1,524.57
605.56
200.00
22.22
50.92
53.33
44.44
39.44
21.39
-
M
M
M
R
5.40
5.40
5.40
6.01
M
M
M
M
5.40
5.40
5.40
5.40
1,037.30
487.26
487.26
25.13
462.13
6.01
47
4. CONCILIACIONES BANCARIAS.
48
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
49
6. AGENCIAS Y SUCURSALES EN MONEDA LOCAL.
50
7. CICLO DE TRANSACCIONES.
51

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CONTABILIDAD III..............................................................................................................................................................

Los bonos constituyen pasivos y los tenedores NO son propietarios de la empresa.

1.3 BONOS CON PRIMA Y BONOS CON DESCUENTO

1.4 CLASES DE BONOS

1.5 BONOS CONVERBLES

1.6 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA FINANCIACIN CON BONOS:

Financiamiento con Financiamiento con

Aumento en las ganancias anuales, antes de costos financieros e ISR

Aumentos en las ganancias sujeto al ISR

(-) ISR asumiendo una tasa promedio del 40%

Aumento en el Ingreso Neto

Dividendos s/acciones preferentes (10% s/Q.10,000,000.00)

Aumentos en las ganancias aplicable a las acciones ordinarias

Acciones ordinarias en circulacin

1.7 ASIENTOS CONTABLES EN LA EMISIN DE BONOS

Bonos por colocar

El primer pago de intereses semestrales de Q.75,000.00 vence el 1. De julio. El clculo sera

R/pago de ints del ltimo semestre y redencin de la emisin

1.7.1 Registro de una Emisin de Bonos entre fecha de pago de Intereses:

1.7.2 Venta de Bonos con Descuento

Efecto del Descuento o la Prima sobre el Importe del Prstamo:

Si Inmediatamente despus de la venta de los bonos, preparamos un balance General, el pasivo se

PASIVO A LARGO PLAZO

El importe de cualquier prima no amortizado se agrega al valor nominal o de vencimiento de los

1.7.3 Amortizacin en Lnea Recta, Una Limitacin Terica:

1.7.4 Mtodo de Amortizacin del Inters Efectivo:

1.7.5 Venta de Bonos con Descuento:

TABLA DE AMORTIZACIN PARA BONOS VENDIDOS CON DESCUENTO

(A) Ints. Pagados

(B) Gto. Semestral

(C) amort. Del

(D) Saldo del Desc.

(E) Valor en libro de los

1.7.6 Venta de Bono con Prima:

(A) Ints. Pagados

(B) Gto. Semestral

(C) amort. Del

(D) Saldo del Desc.

(E) Valor en libro de los

Asiento de Ajuste de Fin de Ao.

1.8 RETIRO DE BONOS POR PAGAR

Para registrar el retiro de bonos de valor nominal de Q.100,000.00 redimidos al 105.

1.9 FONDO DE AMORTIZACIN DE BONOS:

CONVERSIN DE BONOS POR PAGAR EN ACCIONES COMUNES:

1.11.1 Colocacin de Obligaciones en la fechas de pago de Inters:

Obligaciones por colocar

Ints. X pagar s/obligaciones

Obligaciones por colocar

Ints. X pagar s/obligaciones

1.11.2 Colocacin de Obligaciones con Descuento y con Prima.

Obligaciones por pagar

Ints. Por pagar s/obligaciones

Ganancia sobre prima

Intereses s/obligaciones por pagar

Primas sobre obligaciones

1.11.3 Colocacin de Obligaciones en Fechas Intermedias del pago de Intereses.

Ints s/bonos por pagar

Bonos por colocar

Ints s/bonos por pagar

Bonos por colocar

Ints s/bonos por pagar

Pago de Ints., del ultimo semestre de la emisin marzo - septiembre 2008

1.11.4 Constitucin de Fondo de Amortizacin.