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ASESOR PRÁCTICO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

APLICACIÓN POR SECTORES
MINERÍA
ASESOR ERevista
MPRESARIAL
de Asesoría Especializada
MINERÍA
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que sanciona penalmente la violación de los mismos.
Aplicación por Sectores del PCGE - Minería
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERÍA
INTRODUCCIÓN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
Dentro de los roles del Estado están el de
concedente, normativo y promotor en la política En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
minera peruana, el cual tiene por objetivo el (3) normas que afectan a las empresas del Sector
aprovechar los recursos minerales racionalmente, Minería; la Ley N° 29788, Ley que modifica la
respetando el medio ambiente y creando Ley N° 28258, “Ley de Regalía Minera” y fija un
condiciones para el progreso del sector en un nuevo esquema tributario para las empresas del
marco estable y armonioso para las empresas y sector; Ley N° 29789, “Ley que crea el Impuesto
la sociedad. Especial a la Minería” y la Ley N° 29790, “Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
El desarrollo normativo del Estado persigue el
la Minería”, normas publicadas el 28 de setiembre
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
de 2011 y que en conjunto son llamadas “Impuesto
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
a las sobreganancias mineras”.
de acuerdo con los estándares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Perú. Asimismo, se publicó el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N° 173-2011-EF,
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofía
que aprueba el Reglamento de la Ley N° 29790
empresarial responsable, que dé seguridad a los
y el 01 de octubre de 2011 se publicarón, el
trabajadores y alcance relaciones amigables con
Decreto Supremo N° 180-2011-EF, que aprueba
las comunidades locales y su cultura, así como
el Reglamento de la Ley N° 29788 y el Decreto
con la comunidad nacional.
Supremo N° 181-2011-EF, que aprueba el
De otro lado, el Estado busca promover el Reglamento de la Ley N° 29789.
desarrollo integral y sostenido de la población
más necesitada, generando condiciones para la I. REGALÍA MINERA
inversión pública en temas como infraestructura
en las zonas más pobres del país llevando la 1. Términos de la Regalía Minera(*)
inclusión social, a efectos de reducir la pobreza Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
así como mejorar la calidad de vida de los menos Nº 29788, Ley de Regalía Minera, indicaremos la
favorecidos del país, el mismo que realiza a través definición de los siguientes términos aplicables:
de la recaudación tributaria en busca de obtener
Nº CONCEPTOS DEFINICIÓN
El retiro de recursos minerales metálicos o no metálicos, en el estado en que se encuentren, que

1 Autoconsumos efectúan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
2 Base de cálculo calendario, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artículo 4º de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artículo 2º del Decreto Supremo N° 180-2011-EF, “Reglamento de la Ley N° 29788, Ley de Regalía Minera”
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artículo 4º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley Nº 28258”Ley de Regalía
Minera”, señala a la letra que; “El monto a pagar por concepto de regalía minera será el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicación de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario”.
(1)
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera.
Aspectos Tributarios 3
C.P.C. Carmela Macurí Mendoza
Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a

3 Empresa integrada
través de terceros alguno o varios de los procesos señalados en el numeral 8 del presente artículo.
Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición
4 Gastos Operativos las regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación
de los trabajadores.
Ley General de Al Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-
5
Minería 92-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
Área territorial donde se encuentra ubicada la concesión minera, otorgada según lo dispuesto en
6 encuentra en
la Ley General de Minería.
explotación el
recurso natural
Es el recurso mineral metálico o no metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los
7 Producto procesado procesos señalados en el numeral 8 del presente artículo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el último párrafo del numeral 3.7 del artículo 3º de la Ley.
Se refiere, en el caso de minerales metálicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio
Recursos minerales
mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obtención
metálicos y no
de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos
8 metálicos en el
posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipitación, refinación, extracción
estado en que se
por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de purificación, e inclusive los
encuentren
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
9 RUC Registro Único de Contribuyentes.
10 SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artículo 3º de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
11 Utilidad operativa otras fuentes distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
12 Ventas Las señaladas en el numeral 3.4 del artículo 3º de la Ley(3).
(2)
El numeral 3.2. del Artículo 3° de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regalía Minera, señala a la letra que:
“(…)
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metálicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generación de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el último párrafo del numeral 3.7. del presente artículo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtención de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deducción se efectuará en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)”
(3)
El numeral 3.4. del Artículo 3° de la Ley N° 29788, Ley que modifica la Ley N° 28258 “Ley de Regalía Minera”, señala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por “ventas” a todo acto de disposición por el que se transmite el dominio, a
cualquier título, de los recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF y normas modificatorias.
(…)”
4 www.asesorempresarial.com
1.1 Definición Ingresos generados por

Utilidad
La regalía minera es la contraprestación económica las ventas realizadas de Costo de
operativa
que los sujetos de la actividad minera están de los
los recursos minerales ventas y
obligados a pagar al Estado por la explotación de = metálicos y no metálicos - los Gastos
sujetos de
los recursos minerales metálicos y no metálicos. en cada trimestre operativos
la actividad
calendario en el estado en (*)
1.2 Sujetos de la actividad minera minera

que se encuentren
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen los
gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
realizan actividades de explotación de recursos
para la generación de dichos ingresos.
minerales metálicos o no metálicos.
1.3 Definición de concesión minera Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
Las concesiones mineras son una figura mediante ventas y los gastos operativos serán considerados
la cual el Estado le da derecho a un tercero para a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
realizar actividades de exploración y explotación aplicará lo dispuesto en los Artículos 31°, 32° y
que permitan el aprovechamiento de los minerales 32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley del
que se encuentran en el subsuelo del territorio Impuesto a la Renta, norma aprobada según
nacional. Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitución, son patrimonio de la Nación, por lo De otro lado, no son deducibles los costos y
que el Estado ha diseñado mecanismos para su gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
aprovechamiento económico por particulares, en no justificados de los recursos minerales.
el caso minero dicho mecanismo se conoce como Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
concesiones mineras. los retiros no justificados de los referidos bienes.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan Se entiende por retiros no justificados a las que
la propiedad del suelo, sino que ésta deberá se efectúen como consecuencia de mermas o
obtenerse de sus respectivos dueños a través de desmedros no acreditados conforme a lo descrito
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
forma establecida por nuestra legislación. Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
El esquema de las concesiones mineras modificatorias.
se encuentra sustentado en el Texto Único A efectos de poder definir el concepto de “Mermas”
Ordenado de la Ley General de Minería, Decreto y “Desmedros” dichos conceptos se encuentran
Supremo N° 014-92-EM, norma aprobada el vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
04.06.1992. Impuesto a la Renta así como en el literal c) del
artículo 21º de su Reglamento, norma aprobada
1.4 Nacimiento de la obligación tributaria
según Decreto Supremo Nº 122-94-EF, el cual
La obligación tributaria nace al cierre de cada señala a la letra que;
trimestre calendario.
“Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA
Para el efecto, de detallan los trimestres CATEGORÍA
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio-
Para efecto de determinar la Renta Neta de
setiembre, octubre-diciembre.
Tercera Categoría, se aplicará las siguientes
2. Constitución de la Regalía Minera disposiciones:
(…).
La regalía minera será calculada sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad c) Para la deducción de las mermas y desmedros
minera percibida en cada trimestre, según lo de existencias dispuestas en el inciso f) del
descrito en el numeral anterior. artículo 37º de la Ley, se entiende por:
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
de la actividad minera de conformidad con el o cantidad de las existencias, ocasionada
Artículo 2° de la Ley N° 29788, se calcula de la por causas inherentes a su naturaleza o al
siguiente forma: proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e devoluciones y demás conceptos de naturaleza

irrecuperable de las existencias, haciéndolas similar que correspondan a la costumbre de la
inutilizables para los fines a los que estaban plaza, afectarán la base de referencia en el mes
destinados. en el cual se otorguen o efectúen.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente Estos ajustes deberán constar en documentos
deberá acreditar las mermas mediante un emitidos según lo dispuesto en el Reglamento
informe técnico emitido por un profesional de Comprobantes de Pago, Resolución de
independiente, competente y colegiado o por el Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando
organismo técnico competente. Dicho informe el monto de los ajustes de un mes determinado
deberá contener por lo menos la metodología no sea absorbido en su integridad en dicho mes
empleada y las pruebas realizadas. En caso el exceso constituirá un saldo arrastrable que
contrario, no se admitirá la deducción. se aplicará a partir del mes siguiente hasta su
Tratándose de los desmedros de existencias, la agotamiento.
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de Asimismo, el Costo de Ventas está conformado
las existencias efectuadas ante Notario Público por:
o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo Materiales directos utilizados
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a Costo de
Mano de obra directa
Ventas
la fecha en que llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes. Dicha entidad podrá Costos indirectos de la producción vendida
designar a un funcionario para presenciar dicho
Los costos de ventas y los gastos serán considerados
acto; también podrá establecer procedimientos
de acuerdo con las normas contables, excepto los
alternativos o complementarios a los indicados,
gastos de exploración, los que serán atribuidos
tomando en consideración la naturaleza de las
proporcionalmente durante la vida probable de la
existencias o la actividad de la empresa.
mina.
(…)”.
No se incluirá dentro del costo de ventas ni de los
Por su parte el literal f) del Artículo 37º del TUO gastos operativos las mayores depreciaciones y
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo amortizaciones que se generen como consecuencia
siguiente: de las revaluaciones, ni las derivadas de los
“Artículo 37º.- (56) A fin de establecer la renta intereses capitalizados.
neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y 3. Tasa efectiva aplicable y determinación de la
mantener su fuente, así como los vinculados con Regalía Minera
la generación de ganancias de capital, en tanto La regalía minera de acuerdo a lo dispuesto en el
la deducción no esté expresamente prohibida por Artículo 3° de la Ley N° 29788, se determinará de
esta ley, en consecuencia son deducibles: la siguiente forma:
(…).
f) Las depreciaciones por desgaste u Tasa
Regalía Utilidad Operativa
= x efectiva
obsolescencia de los bienes de activo fijo minera Trimestral (*)
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con (*)
La tasa efectiva es establecida en función al margen
las normas establecidas en los artículos
operativo del trimestre.
siguientes.
(…)”. Asimismo, el Margen Operativo se calcula así:
Cuando se trate de operaciones de comercio
exterior se considerará la fecha que se deriva del Margen Utilidad Operativa Trimestral
INCOTERM convenido en el contrato. Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
trimestre
A los ingresos por las ventas se les aplicará
los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, así como los provenientes de descuentos, (*)
El resultado se redondeará a dos (2) decimales.
Asimismo, los tramos de margen operativo son: En el caso de los pequeños productores y mineros
artesanales el impuesto será de cero por ciento
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA (0%).
N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal La pequeña minería y la minería artesanal son
a b c actividades que se sustentan en la utilización
Li Ls intensiva de mano de obra que las convierten en
1 0% 10% 1,00% una gran fuente de generación de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las áreas de
2 10% 15% 1,75%
influencia de sus operaciones que generalmente
3 15% 20% 2,50%
son las más apartadas y deprimidas del país,
4 20% 25% 3,25%
constituyéndose en polos de desarrollo, por lo
5 25% 30% 4,00% que resulta necesario establecer una legislación
6 30% 35% 4,75% especial sobre la materia. La pequeña minería
7 35% 40% 5,50% y la minería artesanal, las cuales comprenden
8 40% 45% 6,25% las labores de extracción y recuperación de
9 45% 50% 7,00% sustancias metálicas y no metálicas del suelo
10 50% 55% 7,75% y subsuelo, desarrollándose en forma personal
11 55% 60% 8,50% o como conjunto de personas naturales o
12 60% 65% 9,25% jurídicas que buscan maximizar ingreso de
13 65% 70% 10,00% subsistencia.
14 70% 75% 10,75% El Estado protege y promueve la pequeña minería
15 75% 80% 11,50% y la minería artesanal.
16 Más de 80% 12,00% Para el efecto, se entiende por pequeños
productores mineros y mineros artesanales a
Li : Límite inferior
los contemplados en el Artículo 91° del Texto
Ls : Límite superior Único Ordenado de la Ley General de Minería,
modificado por el Artículo 10º de Ley Nº 27651,
Para el efecto, la fórmula a aplicar para determinar
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
la Tasa Efectiva será:
letra que:
n-1 “(…)
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] "Artículo 91º.- Son pequeños productores
= j=1
EFECTIVA
MgO mineros los que:
1. Posean por cualquier título hasta dos
Ls : Límite superior del tramo (columna b) mil (2,000) hectáreas, entre denuncios,
Li : Límite inferior del tramo (columna b) petitorios y concesiones mineras.
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) 2. Posean por cualquier título una capacidad
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b instalada de producción y/o beneficio de 350
j : Tramos desde 1 a n-1 toneladas métricas por día, con excepción de
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo materiales de construcción, arenas, gravas
auríferas de placer, metales pesados detríticos
Los datos a considerar en la fórmula para en que el límite será una capacidad instalada
determinar la Tasa efectiva, se tomarán del de producción y/o beneficio de hasta tres mil
Cuadro de tramos de margen operativo según (3,000) metros cúbicos por día.
corresponda.
Son productores mineros artesanales los que:
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
1. En forma personal o como conjunto de
de regalía minera será el mayor monto que
personas naturales o jurídicas se dedican
resulte de comparar el resultado del cálculo de
habitualmente y como medio de sustento
la determinación de la regalía minera descrita
a la explotación y/o beneficio directo de
anteriormente con el uno (1%) de los ingresos
minerales, realizando sus actividades con
generados por las ventas realizadas en el trimestre
métodos manuales y/o equipos básicos.
calendario.
2. Posean por cualquier título hasta un la Dirección General de Minería(*) que lo califique
mil (1,000) hectáreas, entre denuncios, como tal; y solo podrá hacerlo si cumple con los
petitorios o mineros según lo establezca el requisitos mínimos descritos en el Artículo 91º
Reglamento de la presente Ley. del Texto Único Ordenado de la Ley General de
3. Posean por cualquier título una capacidad Minería descrito anteriormente.
instalada de producción y/o beneficio El período de validez de la Constancia de PPM
de 25 toneladas métricas por día, con y PMA es de dos (2) años, la fecha de inicio y
excepción de los productores de materiales término de la vigencia se indica en la Constancia.
de construcción, arenas, gravas auríferas de Para el efecto, el PPM o PMA podrá solicitar su
placer, metales pesados detríticos en que acreditación vía internet de la siguiente manera:
el límite será una capacidad instalada de
Para la presentación de las solicitudes de
producción y/o beneficio de hasta doscientos
acreditación o renovación de la condición de PPM
(200) metros cúbicos por día.
y PMA, los titulares mineros deberán acceder a
La condición de pequeño productor minero o la página web http://extranet.minem.gob.pe para
productor minero artesanal se acreditará ante lo cual tendrán acceso con un nombre de usuario
la Dirección General de Minería mediante y clave secreta (password) que en adelante
declaración jurada bienal" servirán para todos los trámites de acreditación o
(…)” renovación de la condición de Pequeño Productor
Para que el Pequeño Productor Minero (PPM) o Minero y Productor Minero Artesanal vía internet.
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
beneficio tendrá que solicitar una Constancia a Ministerio de Energía y Minas.
(*)
La Dirección General de Minería (DGM) es la unidad de línea del Ministerio de Energía y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armonía con el medio ambiente.
(1)
Fuente: Ministerio de Energía y Minas
Procedimiento para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicitó su
Contraseña Constancia inicial deberá llenar los Formatos de
Se obtendrá el usuario y contraseña de algunas de Declaración Jurada Bienal de PPM o Declaración
las siguientes formas: Jurada Bienal de PMA, según corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trámite en Caja
1. Acercándose a las oficinas de la Dirección
Trámite del Ministerio de Energía y Minas o la
General de Minería (DGM) del Ministerio
Dirección Regional de Energía y Minas o Banco
de Energía y Minas con su Documento
de la Nación.
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el La Dirección General de Minería tiene un plazo
representante legal del titular minero. de treinta (30) días calendario para pronunciarse
sobre su declaración y emitir la nueva constancia
El horario de atención para realizar este
solicitada.
trámite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno. Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaración Jurada Bienal de Pequeño Productor
2. Registrándose en la Dirección Regional de
Minero(*). (Ver en la siguiente página)
Energía y Minas (DREM) de su Región con
su Documento Nacional de Identidad (DNI) De otro lado, una vez que el titular minero
y Carta Poder legalizada notarialmente que califique como Pequeño Productor Minero (PPM)
acredite ser el representante legal del titular o Productor Minero Artesanal (PMA), su razón
minero. social, RUC, condición, fecha de inicio y término
de la vigencia de la constancia serán publicados
Después de tres (3) días hábiles el titular minero
en la página web del Ministerio de Energía y Minas
deberá acercarse nuevamente a la DREM, la cual
como Titulares Calificados.
le brindará la información correspondiente.
Para el efecto, se muestra un print de la Página
Para los casos de renovación de constancias de
Web del Ministerio de Energía y Minas de la
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
publicación de los Titulares acreditados al
vencimiento del plazo establecido podrá ingresar
10.10.2011(*).
nuevamente al extranet del Ministerio de Energía
y Minas y solicitar su renovación.
(*)
(*)
(*)
Cabe mencionar que, en el caso que los pequeños 2. Tratándose de sujetos obligados que sean
productores mineros perdiesen tal condición con Medianos y Pequeños Contribuyentes en las
posterioridad al 31 de diciembre de cada año, sucursales o agencias bancarias autorizadas
por exceder los límites establecidos en el Art. 91° o a través de SUNAT Virtual. Cuando el
del T.U.O. de la Ley General de Minería, deberán importe total de la Regalía Minera a pagar
pagar el derecho de vigencia por el monto del sea igual a cero (o), obligatoriamente deberán
Régimen General. usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalías, Intereses y Sanciones Tipo de moneda a aplicar en el pago de la
regalía
Los sujetos de la actividad minera deberán
El pago de la regalía minera se efectuará en
presentar una declaración jurada trimestral
moneda nacional. En el caso de las empresas que
y efectuar el pago de la regalía minera
se encuentren autorizados a llevar contabilidad
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
en moneda extranjera, deberán convertir cada
últimos doce (12) días hábiles del segundo mes
uno de los componentes a ser considerados en
siguiente a su nacimiento.
dicha declaración a moneda nacional utilizando
Asimismo en la declaración jurada se deberá el tipo de cambio promedio ponderado venta
consignar en forma independiente por cada publicado por la Superintendencia de Banca y
unidad de producción el tonelaje de mineral Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
tratado proveniente de cada concesión. Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
La declaración jurada trimestral será presentada que ocurra primero.
a través del PDT Regalía Minera – Formulario Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera
Virtual Nº 0698, versión 1.1. (Versión actualizada publicación sobre el tipo de cambio, se tomará
el 28.10.2011). como referencia la publicación inmediata
Para el efecto, se muestra un extracto del auto anterior.
instalador del PDT 0698 extraído de la dirección Intereses que genera el no pagar dentro del plazo
electrónica www.sunat.gob.pe al cual se deberá establecido
ingresar a efectos de descargar el PDT en
El monto de la regalía no pagado dentro del plazo
mención.
establecido devengará un interés mensual, que
PDT 0698 - Regalía Minera V 1.1.- Dirigido a los será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo para obligaciones tributarias administradas o
las empresas integradas, que son sujetos obligados recaudadas por la SUNAT.
al pago mensual de esta contraprestación
El interés se aplicará desde el día siguiente a
económica al Estado por la explotación de recursos
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
minerales, metálicos y no metálicos. Comprende
inclusive, multiplicando el monto impago por la
también a los cesionarios que realizan dichas
tasa de interés diaria vigente. La tasa de interés
actividades según el Título XIII del TUO de la Ley
diaria vigente resulta de dividir la tasa de interés
General de Minería.
mensual entre treinta (30).
Sanción por no presentar la declaración jurada
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versión 1.1 y no pagar la Regalía Minera dentro del plazo
(Actualizado el 28/10/2011)
establecido
La infracción por no presentar la declaración jurada
Dicha declaración deberá contener la determinación dentro de los plazos establecidos, se encuentra
de la base de cálculo de la regalía minera. tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del
Lugar dónde se presenta el PDT de Regalía Texto Único Ordenado del Código Tributario,
Minera norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135-
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la
1. Tratándose de sujetos obligados que sean
sanción de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
Principales Contribuyentes en los lugares
del 90% por la subsanación voluntaria prevista en
fijados por la SUNAT para efectuar la
la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
declaración y el pago de sus obligaciones
SUNAT.
tributarias.
INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN Margen

Ingresos operativo
4. Constituyen infracciones Anticipo Tasa
= generados por las x del x
relacionadas con la obligación Mensual efectiva
Artículo 176º ventas mensuales Ejercicio
de presentar declaraciones y 2010
comunicaciones
No presentar las declaraciones El plazo para efectuar el pago del anticipo es
que contengan la determinación de
la deuda tributaria, dentro de los
Numeral 1 1 UIT hasta el último día hábil del mes siguiente al que
plazos establecidos corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
determinará de la siguiente forma:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
establecida en las Tablas) Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
Ejercicio 2010
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infracción dentro La regalía correspondiente al indicado trimestre se
Si se subsana la del plazo otorgado determinará de la siguiente forma:
infracción antes por la SUNAT para
que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
notificación de la a partir de la fecha Regalía Utilidad Operativa del
SUBSANAR LA = x Tasa efectiva
SUNAT en la que se en que surta efecto minera último trimestre
INFRACCIÓN
le indica al infractor la notificación en
que ha incurrido en la que se le indica
infracción. al infractor que Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto
ha incurrido en de regalía minera será el mayor monto que
infracción. resulte de comparar el resultado del cálculo de
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Presentando generados por las ventas del trimestre en
la declaración mención.
jurada
correspondiente Al importe de la regalía del trimestre, determinado
80% 90% 50% 60% de acuerdo al párrafo precedente, se le restarán
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
Los sujetos de la actividad minera, deberán
5. Regalía minera como gasto declarar y efectuar el pago definitivo de la regalía,
El monto efectivamente pagado por concepto correspondiente al último trimestre del Ejercicio
de regalías será considerado como gasto para 2011, dentro de los últimos doce (12) días
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
correspondiente. condiciones que establezca la SUNAT.
La declaración deberá contener la determinación
6. Tratamiento tributario de la regalía del de la utilidad operativa.
último trimestre del ejercicio 2011 (octubre, Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
noviembre y diciembre de 2011) en el plazo señalado en el párrafo precedente.
Excepcionalmente en los meses de octubre, Por el contrario, de resultar que los anticipos
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los exceden a la regalía por pagar, dicho monto en
sujetos de la actividad minera efectuarán anticipos exceso se aplicará contra la regalía que venza con
mensuales que serán determinados multiplicando posterioridad a la presentación de la declaración
los conceptos siguientes: jurada en que aquella fue determinada.
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por “sujetos de la

artículo 5º de la Ley Nº 28258 actividad minera” a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
Con la introducción de la Tercera Disposición de explotación de recursos minerales metálicos
Complementaria y Final de la Ley Nº 29788 Ley según lo establecido en el Título Décimo Tercero
de Regalía Minera se deroga en su integridad el del Texto Único Ordenado de la Ley General
artículo 5º de la Ley Nº 28258 Ley de Regalía de Minería, aprobado por Decreto Supremo N°
Minera, quedando así sin efecto el mencionado 014-92-EM y modificatorias y a las empresas
artículo, el cual señalaba a la letra que; integradas que realicen dichas actividades.
“Artículo 5º.- Rangos para el pago de regalía
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la
minera
Minería
Los rangos para el pago de regalía minera son
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minería
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
es trimestral.
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
Para el efecto, de detallan los trimestres
dólares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b) Segundo rango: por el exceso de U$120 setiembre, octubre-diciembre.
(ciento veinte) millones de dólares anuales
paga el 3% (tres por ciento). 3. Nacimiento de la obligación tributaria
Para el caso de los minerales cuyos precios La obligación del pago del impuesto nace al cierre
no cuentan con cotización internacional, de cada trimestre al que se refiere el numeral
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el anterior.
componente minero.
4. Base imponible
El Ministerio de Energía y Minas publicará
El impuesto será calculado sobre la utilidad
mensualmente la cotización de los precios
operativa trimestral de los sujetos de la actividad
del mercado internacional de minerales.
minera percibida en cada trimestre, según lo
En el caso de los pequeños productores y descrito en el numeral anterior.
mineros artesanales la regalía será el O%
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos
(cero por ciento) en el marco de lo señalado
de la actividad minera de conformidad con el
en el artículo 10º de la presente Ley.
Artículo 4° de la Ley N° 29789, se calcula de la
(...)”. siguiente forma:
8. Vigencia Costos
Utilidad
Ingresos generados por de ventas
La Ley N° 29788, Ley que modifica la Ley N° operativa
las ventas realizadas de
28258, “Ley de Regalía Minera”, fue publicada el sujetos de = - y gastos
los recursos minerales en operativos
la actividad
día 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia cada trimestre calendario
minera (*)
desde el primer día calendario del mes siguiente
de su publicación. (*)
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
de 2011. para la generación de dichos ingresos.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERÍA Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos serán considerados
1. Objeto de la ley
a precio del valor de mercado y se aplicará lo
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado dispuesto en los Artículos 31°, 32° y 32°-A del
crea el “Impuesto Especial a la Minería”, el cual Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
de la actividad minera, proveniente de las ventas normas modificatorias.
de los recursos minerales metálicos en el estado
De otro lado, no son deducibles los costos y
en que se encuentren, así como la proveniente de
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
los autoconsumos y retiros no justificados de los
no justificados de los recursos minerales.
referidos bienes.
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y No se incluirá dentro del costo de ventas ni de los
los retiros no justificados de los referidos bienes. gastos operativos las mayores depreciaciones y
Cuando los gastos operativos incidan no solo en amortizaciones que se generen como consecuencia
la obtención de ingresos generados por las ventas de las revaluaciones, ni las derivadas de los
realizadas de los recursos minerales y no sean intereses capitalizados.
imputables directamente a dichos ingresos, su 5. Tasa efectiva aplicable y determinación del
deducción se efectuará en forma proporcional a impuesto
los ingresos generados por las ventas realizadas
El Impuesto Especial a la Minería, de acuerdo a lo
de los recursos minerales en el estado en que se
dispuesto en el Artículo 5° de la Ley N° 29789, se
encuentren.
Se entiende por retiros no justificados a las que
se efectúen como consecuencia de mermas o Impuesto Tasa
Utilidad Operativa del
desmedros no acreditados conforme a lo descrito Especial a la = x efectiva
último trimestre
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Minería (*)
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas

modificatorias.
(*)
Cuando los gastos operativos no puedan ser
Asimismo, el Margen Operativo se calcula así:
imputados directamente a los ingresos generados
por las ventas de recursos minerales metálicos, Utilidad Operativa Trimestral
Margen
en el estado en que se encuentren, la deducción Operativo = Ingresos generados por las ventas del
correspondiente será la que resulte de aplicar (*)
trimestre
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de (*)
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
exterior se considerará la fecha que se deriva del ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
INCOTERM convenido en el contrato. N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
A los ingresos por las ventas se les aplicará a b c
los ajustes provenientes de las liquidaciones Li Ls
finales, así como los provenientes de descuentos,
1 0% 10% 2,00%
devoluciones y demás conceptos de naturaleza
2 10% 15% 2,40%
similar que correspondan a la costumbre de la
3 15% 20% 2,80%
plaza, afectarán la base de referencia en el mes
en el cual se otorguen o efectúen. 4 20% 25% 3,20%
5 25% 30% 3,60%
Estos ajustes deberán constar en documentos
6 30% 35% 4,00%
emitidos según lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolución de 7 35% 40% 4,40%
Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando 8 40% 45% 4,80%
el monto de los ajustes de un mes determinado 9 45% 50% 5,20%
no sea absorbido en su integridad en dicho mes 10 50% 55% 5,60%
el exceso constituirá un saldo arrastrable que 11 55% 60% 6,00%
se aplicará a partir del mes siguiente hasta su 12 60% 65% 6,40%
agotamiento. 13 65% 70% 6,80%
Asimismo, el Costo de ventas está conformado 14 70% 75% 7,20%
por: 15 75% 80% 7,60%
16 80% 85% 8,00%
Materiales directos utilizados 17 Más de 85% 8,40%
Costo de
Ventas Li : Límite inferior
Costos indirectos de la producción vendida Ls : Límite superior
Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

Para calcular el Impuesto Especial a la Minería tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del
en función al margen operativo se determinará la Texto Único Ordenado del Código Tributario,
Tasa efectiva de la siguiente manera: norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135-
n-1 sanción de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] del 90% por la subsanación voluntaria prevista en
j=1
EFECTIVA = la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
MgO
SUNAT.
Ls : Límite superior del tramo (columna b)
Li : Límite inferior del tramo (columna b) INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b 4. Constituyen infracciones
relacionadas con la obligación
j : Tramos desde 1 a n-1 Artículo 176º
de presentar declaraciones y
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo comunicaciones
Los datos a considerar en la fórmula para No presentar las declaraciones
determinar la Tasa efectiva, se tomarán del que contengan la determinación de
Numeral 1 1 UIT
Cuadro de tramos de margen operativo según la deuda tributaria, dentro de los
corresponda. plazos establecidos
En el caso de los pequeños productores y mineros

artesanales el impuesto será de cero por ciento CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
(0%). SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
6. Pago del Impuesto establecida en las Tablas)
Los sujetos de la actividad minera deberán SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN

presentar una declaración jurada trimestral VOLUNTARIA INDUCIDA
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Si se subsana la
Minería correspondiente a cada trimestre, dentro infracción dentro
de los últimos doce (12) días hábiles del segundo Si se subsana la del plazo otorgado
mes siguiente a su nacimiento. infracción antes por la SUNAT para
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regalía FORMA DE
notificación de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
El pago de la regalía minera se efectuará en SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIÓN
moneda nacional. En el caso de las empresas que le indica al infractor la notificación en
se encuentren autorizados a llevar contabilidad que ha incurrido en la que se le indica
en moneda extranjera, deberán convertir cada infracción. al infractor que
ha incurrido en
infracción.
el tipo de cambio promedio ponderado venta Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
publicado por la Superintendencia de Banca y la declaración
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de jurada
correspondiente 80% 90% 50% 60%
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera 7. Recaudación y Administración
publicación sobre el tipo de cambio, se tomará El impuesto será recaudado y administrado por la
como referencia la publicación inmediata Superintendencia de Administración Tributaria.
anterior.
8. Pequeños Productores Mineros y Mineros
Sanción por no presentar la declaración jurada y
Artesanales
no pagar el Impuesto Especial a la Minería dentro
del plazo establecido A efectos de la aplicación de la presente ley
La infracción por no presentar la declaración jurada se considera pequeños productores mineros y
dentro de los plazos establecidos, se encuentra mineros artesanales, los contemplados en el
Artículo 91º del Texto Único Ordenado de la Ley

General de Minería. Margen
Ingresos operativo
Cabe mencionar que, no se consideran como tales, Anticipo Tasa
Mensual efectiva
aquellos que resulten de empresas vinculadas ventas mensuales Ejercicio
luego de procesos de reorganización empresarial. 2010
Para tal efecto, será de aplicación la definición de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b) El plazo para efectuar el pago del anticipo es
del Artículo 32-A del TUO de la Ley del impuesto hasta el último día hábil del mes siguiente al que
a la Renta, Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, el corresponda.
cual señala a la letra que: El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
“(…)
Artículo 32º-A.- En la determinación del valor de
Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
mercado de las transacciones a que se refiere el
Operativo = Ingresos generados por las ventas del
numeral 4) del artículo 32º, deberá tenerse en (*)
cuenta las siguientes disposiciones: Ejercicio 2010
(…)
(*)
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, El Impuesto Especial a la Minería correspondiente
empresas o entidades son partes vinculadas al indicado trimestre se determinará de la siguiente
cuando una de ellas participa de manera forma:
directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra; o cuando la misma Impuesto Especial Utilidad Operativa del Tasa
= x
persona o grupo de personas participan a la Minería último trimestre efectiva
directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de varias personas, empresas Impuesto Especial a la Minería 8=5 Utilidad
o entidades. Operativa del último trimestre x Tasa efectiva.
También operará la vinculación cuando la Al importe del Impuesto Especial a la Minería
transacción sea realizada utilizando personas del trimestre, determinado de acuerdo al párrafo
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una precedente, se le restarán los pagos efectuados
transacción entre partes vinculadas. por concepto de anticipos mensuales.
El reglamento señalará los supuestos en que Los sujetos de la actividad minera, deberán
se configura la vinculación. declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
correspondiente al último trimestre del Ejercicio
(…)”
2011, dentro de los últimos doce (12) días
hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
9. Impuesto Especial a la Minería como gasto
condiciones que establezca la SUNAT.
El monto efectivamente pagado por concepto del La declaración deberá contener la determinación
Impuesto Especial a la Minería será considerado de la utilidad operativa.
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
el Ejercicio que fue pagado.
en el plazo señalado en el párrafo precedente. Por
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial el contrario, de resultar que los anticipos exceden
a la Minería del último trimestre del Ejercicio a la regalía por pagar, dicho monto en exceso
2011 (octubre, noviembre y diciembre de se aplicará contra el impuesto que venza con
2011) posterioridad a la presentación de la declaración
jurada en que aquella fue determinada.
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad 11. Vigencia
minera efectuarán anticipos mensuales que
La Ley N° 29789, “Ley que crea el Impuesto
serán determinados multiplicando los conceptos
Especial a la Minería”, fue publicada el día 28
siguientes:
de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversión sujetos a Contratos de Garantías

el primer día calendario del mes siguiente de su y Medidas de Promoción a la Inversión se
publicación. comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripción de un Convenio al pago del Gravamen
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
Especial a la Minería.
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA 2. Términos aplicables al gravamen especial a
la minería
1. Objeto de la ley Con la finalidad de tener claro los alcances de la
La Ley Nº 29790 "Ley que establece el marco Ley Nº 29790, Ley que establece el marco legal
legal del Gravamen Especial a la Minería", tiene del Gravamen Especial a la Minería, indicaremos
por objetivo establecer el marco legal por el cual la definición de los siguientes términos
los sujetos de la actividad minera con Proyectos aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY Nº 29790, “LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA”
(Base Legal: Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF, Reglamento de la Ley Nº 29790)
El retiro de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, que efectúan las personas
a) Autoconsumos
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
b) Base de cálculo A la utilidad operativa trimestral.
Son los Contratos de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión de conformidad con el Texto
Contratos de
c) Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y
Garantías
normas modificatorias.
Son los Convenios para la aplicación del Gravamen Especial a la Minería, cuyo marco legal fue
d) Convenio
establecido por la Ley.
Empresa Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a través
e)
Integrada de terceros alguno o varios de los procesos señalados en el inciso i) del presente artículo.
Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las
Gastos
f) regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación de los
Operativos
trabajadores.
g) Gravamen Es el Gravamen Especial a la Minería, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
Es el recurso mineral metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos señalados en el
Producto
h) inciso i) del presente artículo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
Procesado
refiere el último párrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Recursos Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación,
minerales así como otros procesos que conlleven a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), así como
i) metálicos en el a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición,
estado en que se precipitación, refinación, extracción por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de
encuentren purificación, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
j) RUC Registro Único de Contribuyentes.
k) SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaría.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en
cada uno de los Contratos de Garantía, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
l) Utilidad operativa
a la explotación de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
m) Ventas Las señaladas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
(*)
Fuente: Artículo 2º del Decreto Supremo N° 173-2011-EF, “Reglamento de la Ley N° 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minería”
3. Definiciones Tasa
Utilidad Operativa
Gravamen = x efectiva
El Gravamen es un recurso público originario trimestral (*)
proveniente de la explotación de recursos (*)

naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mérito y a partir de la Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la
Suscripción de Convenios con el Estado, respecto siguiente forma:
de proyectos por los que se mantienen vigentes Utilidad Operativa Trimestral
Margen
Contratos de Garantías y Medidas de Promoción =
Operativo Ingresos generados por las ventas del
a la Inversión de conformidad con el Texto Único (*)
trimestre
Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas (*)
modificatorias. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
4. Gravamen
PORCENTAJES EN FUNCIÓN AL MARGEN OPERATIVO
La periodicidad del Gravamen Especial a la
Minería es trimestral. N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
Para el efecto, de detallan los trimestres a b c
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio- Li Ls
setiembre, octubre-diciembre. 1 0% 10% 4,00%
2 10% 15% 4,57%
5. Nacimiento de la Obligación Tributaria
3 15% 20% 5,14%
La obligación del pago del impuesto nace al cierre 4 20% 25% 5,71%
de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el 5 25% 30% 6,28%
numeral anterior. 6 30% 35% 6,85%
6. Características del Gravamen 7 35% 40% 7,42%
8 40% 45% 7,99%
El Gravamen Especial a la Minería tiene las
9 45% 50% 8,56%
siguientes características:
10 50% 55% 9,13%
a) Para su determinación, se descuentan los 11 55% 60% 9,70%
montos que se paguen por concepto de 12 60% 65% 10,27%
la regalía minera establecida en la Ley 13 65% 70% 10,84%
Nº 28258, Ley de Regalía Minera, y la 14 70% 75% 11,41%
regalía contractual minera, que venzan con 15 75% 80% 11,98%
posterioridad a la suscripción del convenio. 16 80% 85% 12,55%
b) Se deducirá como gasto para efectos de la 17 Más de 85% 13,12%
determinación del Impuesto a la Renta, el
Li: límite inferior
monto efectivamente pagado por concepto
Ls: límite superior
del Gravamen.
Determinación de la utilidad operativa
c) Son ingresos del Tesoro Público los recursos
que se obtengan por su aplicación. Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N° 29790, se
7. Base de Cálculo calcula de la siguiente forma:
La base de cálculo del Gravamen se determinará Ingresos generados por Costo de
por cada uno de los Contratos de Garantía suscritos las ventas realizadas de ventas y
Utilidad
por los sujetos de la actividad minera. operativa
= los recursos minerales - los Gastos
metálicos en el estado en operativos
8. Tasa efectiva aplicable y determinación del que se encuentren (*)
gravamen
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el los gastos de ventas y los gastos administrativos,
numeral 2.2. del Artículo 2° de la Ley N° 29790, relacionados directamente con los ingresos generados
se determinará de la siguiente forma: por la explotación de recursos minerales metálicos.
Asimismo, el costo de ventas se encuentra proporcionalmente durante la vida probable de la

conformado de la siguiente forma: mina.
Determinación de La Tasa Efectiva
Materiales directos utilizados
La Tasa Efectiva se calculará de la siguiente
COSTO DE Mano de obra directa
forma:
VENTAS
n-1
Costos indirectos de la producción vendida TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]
j=1
EFECTIVA =
MgO
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos serán considerados Ls : Límite superior del tramo (Columna b)
a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
Li : Límite inferior del tramo (Columna b)
aplicará lo dispuesto en los Artículos 31°, 32° y
32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley del Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)
Impuesto a la Renta, norma aprobada según MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas j : Tramos desde 1 a n-1
modificatorias.
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros 9. Gastos operativos comunes
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
los retiros no justificados de los referidos bienes.
por las ventas de recursos minerales metálicos,
Cuando se trate de operaciones de comercio en el estado en que se encuentren, provenientes
exterior se considerará la fecha que se deriva del de la explotación de concesiones mineras
INCOTERM convenido en el contrato. comprendidas en Contratos de Garantía, la
A los ingresos por las ventas se les aplicará deducción correspondiente será la que resulte
los ajustes provenientes de las liquidaciones de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
finales, así como los provenientes de descuentos, obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
devoluciones y demás conceptos de naturaleza total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
similar que correspondan a la costumbre de la actividad minera.
plaza, afectarán la base de cálculo en el trimestre
10. Aplicación del valor de mercado
calendario en el cual se otorguen o efectúen.
Estos ajustes deberán encontrarse debidamente Cuando como consecuencia de la aplicación de las
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su normas de precios de transferencia relacionadas
integridad en un trimestre calendario determinado a métodos basados en utilidades, se deban
no afectarán la base de cálculo de trimestres efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
calendarios posteriores. sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
Estos ajustes deberán constar en documentos deberán imputar al primer trimestre calendario
emitidos según lo dispuesto en el Reglamento del ejercicio siguiente al que corresponden los
de Comprobantes de Pago, Resolución de ajustes.
Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando 11. Declaración jurada y pago trimestral del
el monto de los ajustes de un mes determinado gravamen
no sea absorbido en su integridad en dicho mes
el exceso constituirá un saldo arrastrable que Los sujetos de la actividad minera deberán
se aplicará a partir del mes siguiente hasta su presentar una declaración jurada trimestral, dentro
agotamiento. de los últimos doce (12) días hábiles del segundo
mes siguiente a la generación de la obligación en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la CRITERIOS DE GRADUALIDAD:

regalía SUBSANACIÓN Y/O PAGO
El pago de la regalía minera se efectuará en (Porcentaje de Rebaja de la Multa
moneda nacional. En el caso de las empresas que establecida en las Tablas)
se encuentren autorizados a llevar contabilidad SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
en moneda extranjera, deberán convertir cada VOLUNTARIA INDUCIDA
uno de los componentes a ser considerados en Si se subsana la
dicha declaración a moneda nacional utilizando infracción dentro
el tipo de cambio promedio ponderado venta Si se subsana la del plazo otorgado
publicado por la Superintendencia de Banca y infracción antes por la SUNAT para
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo notificación de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
que ocurra primero. SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIÓN
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera que ha incurrido en la que se le indica
publicación sobre el tipo de cambio, se tomará infracción. al infractor que
como referencia la publicación inmediata ha incurrido en
anterior. infracción
Intereses que genera el no pagar dentro del plazo Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
la declaración
establecido
jurada 80% 90% 50% 60%
El monto del Gravamen no pagado dentro del correspondiente
plazo establecido devengará un interés mensual,
a que se refiere el artículo 33º del Texto Único 12. Regalía como crédito contra el gravamen
Ordenado del Código Tributario aprobado por El monto efectivamente pagado por concepto de
Decreto Supremo Nº 135-99-EF. regalía minera o la regalía contractual minera que
Sanción por no presentar la declaración jurada por las concesiones objeto del Contrato, venzan
y no pagar el Gravamen dentro del plazo con posterioridad a la suscripción del Convenio,
establecido será utilizado como crédito contra el Gravamen.
La infracción por no presentar la declaración jurada En caso el monto efectivamente pagado por
dentro de los plazos establecidos, se encuentra concepto de regalía minera o regalía contractual
tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del minera exceda al monto calculado del Gravamen,
Texto Único Ordenado del Código Tributario, se arrastrará a los trimestres calendarios siguientes
norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135- hasta agotarse.
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la 13. Gravamen como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto de
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta.
SUNAT.
Dicho gasto será aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN
14. Gravamen y cesión de posición contractual
en los contratos de garantías
4. Constituyen infracciones
En el caso de que se solicite la cesión de posición
Artículo 176 contractual en los Contratos de Garantías, los
comunicaciones sujetos de la actividad deberán incorporar en el
respectivo contrato de cesión, la aceptación por
parte del cesionario de las obligaciones señaladas
No presentar las declaraciones en el Convenio.
que contengan la determinación de Dichas obligaciones serán exigibles a partir de
Numeral 1 1 UIT
la deuda tributaria, dentro de los la fecha en que surta efecto dicha cesión ante el
plazos establecidos
Estado, sin perjuicio de la formalización posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.
15. Recaudación y administración Margen

Ingresos operativo
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Anticipo
Tasa
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), Mensual efectiva
ventas mensuales Ejercicio
por excepción, a partir de la suscripción de 2010
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen El plazo para efectuar el pago del anticipo es
el registro, recepción y procesamiento de hasta el último día hábil del mes siguiente al que
declaraciones, fiscalización, determinación de la corresponda.
deuda, control de cumplimiento, recaudación, El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
ejecución coactiva, resolución de procedimientos determinará de la siguiente forma:
contenciosos y no contenciosos, administración
de infracciones y sanciones. Margen Utilidad Operativa Trimestral
=
Por su parte, el Ministerio de Energía y Minas, Operativo Ingresos generados por las ventas del
(*)
en representación del Estado Peruano, está trimestre
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicación del (*)
Gravamen.
El Impuesto Especial a la Minería correspondiente
16. Aplicación de normas que facilitan la al indicado trimestre se determinará de la siguiente
administración del gravamen forma:
A través de la Ley Nº 28969, se autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administración Gravamen de
Utilidad Operativa del Tasa
Tributaria, la aplicación de normas que faciliten último trimestre = x
último trimestre efectiva
la administración de regalías mineras, incluyendo 2011
lo dispuesto en el Artículo 33º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario(1), norma aprobada Al importe de Gravamen del trimestre, determinado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Para el de acuerdo al párrafo precedente, se le restarán
efecto, toda mención a la regalía minera efectuada los pagos efectuados por concepto de anticipos
en la Ley Nº28969, deberá entenderse como mensuales.
referida al Gravamen Especial a la Minería, cuando Los sujetos de la actividad minera, deberán
sea aplicada para la administración de esta. declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
Por su parte, el Tribunal Fiscal será quién resuelva correspondiente al último trimestre del Ejercicio
los procedimientos contenciosos en segunda 2011, dentro de los últimos doce (12) días
instancia. hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
17. Tratamiento tributario del gravamen especial La declaración deberá contener la determinación
a la minería del último trimestre del Ejercicio de la utilidad operativa.
2011 (octubre, noviembre y diciembre de
2011) Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del el contrario, de resultar que los anticipos exceden
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera a la regalía por pagar, dicho monto en exceso
que efectúen anticipos mensuales determinarán se aplicará contra el impuesto que venza con
estos multiplicando los conceptos siguientes: posterioridad a la presentación de la declaración
(1)
Cabe precisar que, el Artículo 33º del TUO del Código Tributario, seña-
la a la letra que: 18. Vigencia
“(...)
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO La Ley N° 29790, “Ley que establece el marco
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en legal del Gravamen Especial a la Minería”, fue
el Artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por publicada el día 28 de setiembre de 2011 y entra
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda en vigencia desde el primer día calendario del
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Segu- mes siguiente de su publicación.
ros el último día hábil del mes anterior.
(...)”
Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. aplicación del Gravamen Especial a la Minería,
el cual deberá ser suscrito en representación del
19. Efectos de los ajustes de los períodos
Estado por el Ministerio de Energía y Minas.
anteriores
Dentro de los cinco días útiles siguientes a la
No se aplicarán para efectos de la determinación
celebración del respectivo Convenio el
del Gravamen, el monto de los ajustes de períodos
anteriores a la vigencia de la Ley Nº 29790. Director General de Minería, bajo responsabilidad,
deberá remitir copia de dicho Convenio a la
20. Convenio para la aplicación del gravamen SUNAT.
A través del Reglamento de la Ley Nº 29790, Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio
norma aprobada según Decreto Supremo Nº para la Aplicación del Gravamen Especial a la
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la Minería(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIÓN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, APROBADO POR LA LEY Nº 29790
Señor Notario Público:
Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIÓN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, aprobado por la Ley Nº 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC Nº_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurídicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Perú, a quien en adelante se le denominará LA EMPRESA, debidamente
representada por el señor _____, según poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurídicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energía
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artículo 7º de la Ley Nº 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes Nº 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominará EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes cláusulas:
CLÁUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión
celebrado(s) al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobada por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLÁUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Cláusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo señalado en el Anexo II de la Ley Nº 29790 vigente a la fecha de suscripción del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en función al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las características siguientes:
a) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b) Para su determinación, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regalía minera establecida
en la Ley Nº 28258 y la regalía contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripción del presente
CONVENIO.
c) El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d) Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicación del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Público.
CLÁUSULA TERCERA.- OBJETO
En mérito y a partir de la suscripción del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicación
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley Nº29790 y su Reglamento.
CLÁUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIÓN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidirá con la fecha de culminación del último de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicará hasta la culminación de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Cláusula Primera.
CLÁUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentará la declaración y efectuará el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del último trimestre del año fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley Nº 29790.
CLÁUSULA SEXTA.- RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripción del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley
Nº 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepción y procesamiento de declaraciones, fiscalización, determinación de la deuda, control de cumplimiento,
recaudación, ejecución coactiva, resolución de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administración
de infracciones y sanciones.
6.2 La SUNAT, para la realización de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicará las disposiciones de la Ley
Nº 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicación de normas que faciliten la administración de regalías mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF. A tal efecto, toda mención a la regalía efectuada en la Ley Nº 28969, deberá entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administración. Es órgano de resolución el Tribunal
Fiscal, que resolverá los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLÁUSULA SÉTIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes señalan como domicilio aquél que figura en la introducción de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendrá efecto a partir de la fecha de recepción de la comunicación respectiva.
CLÁUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
cláusulas, así como la Ley Nº 29790 y su Reglamento.
CLÁUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesión de posición contractual en los Contratos señalados en la Cláusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesión, la aceptación por parte del cesionario de las
obligaciones señaladas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones serán exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesión ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalización posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLÁUSULA DÉCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebración de este CONVENIO, serán de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pública para el Ministerio de Energía y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economía y Finanzas y la SUNAT.
CLÁUSULA UNDÉCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTÍAS Y MEDIDAS DE PROMOCIÓN
Este convenio no constituye modificación alguna ni renuncia total parcial al contrato de garantía y medidas de promoción
a la inversión suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minería.
Agregue usted, señor Notario Público, la introducción y conclusión que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA ESTADO PERUANO
Ministro de Energía y Minas
(*)
Fuente: Disposición Complementaria y Final del Reglamento de la Ley Nº 29790 (Decreto Supremo Nº 173-2011-EF).
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES actividad minera cumplan con la declaración y
DE LA REGALÍA MINERA, EL IMPUESTO pago de los anticipos mensuales de la Regalía
ESPECIAL A LA MINERÍA Y EL GRAVAMEN Minera, del Impuesto Especial a Minería y el
ESPECIAL A LA MINERÍA Gravamen Especial a la Minería.
(Base Legal: Artículo 1º de la Resolución de Por su parte, el artículo 1º de la norma precitada
Superintendencia Nº 260-2011/SUNAT) anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
Con la introducción de la Resolución de
Superintendencia Nº 260-2011-SUNAT, norma
Al anticipo mensual de la Regalía Minera por los meses de octubre, noviembre y

Anticipo Mensual de la Regalía
a) diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Única Disposición Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley Nº 29788.
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minería por los meses de octubre,
b) Anticipo Mensual del Impuesto noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Única Disposición
Complementaria Transitoria de la Ley Nº 29789.
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minería por los meses de octubre,
c) Anticipo Mensual del Gravamen noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF.
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artículo 1 de la

Resolución de Superintendencia Nº 038-2010-SUNAT, que dicta medidas para
d) Banco(s) Habilitado(s)
facilitar el pago de la deuda tributaria a través de SUNAT Virtual o en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS.
Al texto conformado por números y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

e) Clave SOL que asociado al Código de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Línea.
Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que
f) Código de Usuario
ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.
Al Número de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artículo 1 de la

g) NPS
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las Únicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Nºs. 29788 y 29789 y la Primera
h) Sujetos de la actividad minera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF
efectúen anticipos mensuales de la Regalía Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
Al sistema informático disponible en la Internet que permite realizar operaciones

j) SUNAT Operaciones en Línea
en forma telemática entre el usuario y la SUNAT.
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es http://www.

k) SUNAT Virtual
sunat.gob.pe.
(*)
Fuente: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2011/SUNAT)
A través de la norma precitada anteriormente, Medios y formularios para que los sujetos de la
se aprueba el Formulario Virtual Nº 1698- actividad minera efectúen el pago de los anticipos
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero, mensuales correspondientes al último trimestre
el cual estará disponible en SUNAT Virtual a partir del Ejercicio 2011
del 25.11.2011. Los contribuyentes de la actividad minera deberán
Este formulario podrá ser utilizado para la realizar el pago de los anticipos mensuales de la
declaración de los siguientes conceptos: Regalía Minera, del Impuesto y del Gravamen a
a) Anticipo Mensual de la Regalía través del Sistema Pago Fácil o mediante SUNAT
b) Anticipo Mensual del Impuesto Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
c) Anticipo Mensual del Gravamen NPS, los cuales generan el Formulario N.° 1662
– Boleta de Pago, el Formulario Virtual N° 1662 –
La declaración y determinación de cada uno de
Boleta de Pago o el Formulario N° 1663 – Boleta
los conceptos antes mencionados constituyen
de Pago, respectivamente con los siguientes
obligaciones independientes entre sí y sólo
códigos de tributo:
se considerará presentada la declaración de
aquel concepto respecto del cual se consigne la - 7143: REGALÍA MINERA – Ley N.° 29788.
información. - 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERÍA–
Dicho formulario también podrá presentarse Ley N° 29789.
para efectuar declaraciones sustitutorias y - 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERÍA–
rectificatorias, para lo cual deberán cumplir con Ley N° 29790.
ingresar nuevamente toda la información.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo
Forma y condiciones para la presentación de
será de aplicación lo previsto en las Resoluciones
la declaración mediante el Formulario Virtual
de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT y
Nº 1698 – Simplificado Anticipo Mensual
038-2010/SUNAT.
Régimen Minero
Para efectos del pago deberán utilizando los
La presentación de la(s) declaración(es) mediante
medios autorizados, teniendo en cuenta los
el Formulario Virtual N.° 1698 – Simplificado
siguientes códigos:
Anticipo Mensual Régimen Minero se realizará a
través de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos - 7143: Regalía Minera – Ley N° 29788
de la actividad minera deberán: - 7144: Impuesto Especial a la Minería – Ley
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con N° 29789
su Código de Usuario y Clave SOL. - 7145: Gravamen Especial a la Minería – Ley
b) Ubicar el Formulario Virtual N.° 1698 – N° 29790
Simplificado Anticipo Mensual Régimen De la declaración y el pago de los anticipos
Minero y consignar la información que mensuales correspondiente al Período Octubre
corresponda siguiendo las indicaciones que 2011
se detallan en dicho formulario. La declaración y el pago de los anticipos mensuales
Constancia de presentación de la declaración se podrán realizar a partir del 25 de noviembre de
mediante el Formulario Virtual Nº 1698 – 2011.
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero
Casuística Aplicada
La constancia de presentación de la declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 1698 – Tratamiento de la Obtención de la Concesión
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero es
el único comprobante de la operación efectuada La empresa minera “LA FORTALEZA” S.A.,
por los sujetos de la actividad minera, la cual será contribuyente del régimen general, con RUC
emitida por el sistema de la SUNAT y contendrá Nº 20345678541, ha obtenido una concesión
el detalle de lo declarado y el respectivo número minera de Un mil hectáreas para la explotación
de orden. de zinc.
La referida constancia podrá ser impresa, guardada Se sabe que dicha concesión minera asciende a la
y/o enviada a la dirección electrónica que señale suma de S/.100,000.00 por un período de veinte
el contribuyente de la actividad minera. (20) años.
La empresa ha iniciado operaciones en agosto de Partiendo de dicha premisa veamos la dinámica

2009, la concesión está ubicada en el centro del contable a seguir, como sigue:
país. Determinación de la Amortización:
Según el Estudio de Factibilidad la mina tendrá Valor de la Concesión Minera = S/.100,000.00 /
una duración aproximada de veinte (20) años 20 años = S/.5,000.00
dedicados a la extracción de recursos.
XX
Se desea saber el adecuado tratamiento contable
34 INTANGIBLES 100,000
y tributario a seguir según el planteamiento del 341 Concesiones, Iicencias y otros
caso. derechos
Solución: 3411 Concesiones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
En virtud a lo previsto en el Artículo 74º del TUO TERCEROS 100,000
de la Ley General de Minería, la norma dispone a 469 Otras Cuentas por pagar diversas
la letra que; 469 Otras Cuentas por pagar
x/x Por la concesión obtenida para la explota-
“Artículo 74º.- El valor de adquisición de las ción de cobre.
concesiones, se amortizará a partir del ejercicio XX
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
la obligación de producción mínima, en un plazo TERCEROS 100,000
que el titular de actividad minera determinará 469 Otras Cuentas por pagar diversas
4699 Otras Cuentas por pagar
en ese momento, en base a la vida probable 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000
del depósito, calculada tomando en cuenta las 104 Cuentas Corrientes o Instituciones
reservas probadas y probables y la producción Financieras
mínima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo así x/x Por la cancelación de la adquisición de la
concesión.
establecido deberá ser puesto en conocimiento
XX
de la Administración Tributaria al presentar
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Considerando que, la adquisición de la concesión
Renta correspondiente al ejercicio en que se se dió en el mes de agosto del 2010, tenemos
inicie la amortización, adjuntando el cálculo hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
correspondiente. meses, razón por la que amerita determinar cuál
El valor de adquisición de las concesiones incluirá sería la amortización mensual, como sigue.
el precio pagado, o los gastos de petitorio, según S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
el caso.
Igualmente, incluirá lo invertido en prospección XX
y exploración hasta la fecha en que de acuerdo 68 VARIACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000
a ley corresponda cumplir con la producción
682 Amortización de intangibles
mínima, salvo que se opte por deducir lo gastado 6821 Amortización de intangibles
en prospección y/o exploración en el ejercicio en - Costo
que se incurra en dichos gastos. 68211 Concesiones, licencias y otros
derechos
Cuando por cualquier razón la concesión minera
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
fuere abandonada o declarada caduca antes de AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
cumplir con la producción mínima obligatoria, su 392 Amortización acumulada
valor de adquisición se amortizará íntegramente 3921 Intangibles-Costo
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de 39211 Concesiones, licencias y otros
agotarse las reservas económicas explotables, derechos
x/x Por la amortización del intangible corres-
hacerse suelta o declararse caduca la concesión pondiente al período de agosto a diciem-
antes de amortizase totalmente su valor de bre 2010.
adquisición; podrá, a opción del contribuyente, XX
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 20,000
amortizándose anualmente hasta extinguir 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000
su costo dentro del plazo originalmente
x/x Por el destino del gasto.
establecido”.
XX
Implicancia Tributaria de la Amortización: V. CONSULTORIO REGALÍA MINERA

De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
(Fuente SUNAT)
Artículo 37º del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. Nº 179-2004-EF), la norma dispone A continuación, se muestra un Consultorio
que: de Preguntas Frecuentes emitido por la
Superintendencia Nacional de Administración
Artículo 37º.- (56) A fin de establecer la renta
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minería.
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados 1. ¿Qué es Regalía Minera?
con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente La Regalía Minera es una contraprestación
prohibida por esta ley, en consecuencia son económica establecida por ley, mediante la cuál
deducibles: los titulares (también cesionarios) de concesiones
mineras están obligados a pagar mensualmente al
(…..)”. Estado por la explotación de los recursos minerales
o) Los gastos de exploración, preparación y metálicos y no metálicos.
desarrollo en que incurran los titulares de
2. ¿Quiénes son sujetos obligados al Pago de
actividades mineras, que se deducirán en el
Regalías Mineras?
ejercicio en que se incurran, o se amortizarán
en los plazos y condiciones que señale Son sujetos obligados al pago de la regalía
la Ley General de Minería y sus normas minera, los titulares de las concesiones mineras,
complementarias y reglamentarias. (….)”. incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotación de recursos minerales
Dicha disposición normativa se encuentra
metálicos o no metálicos, o los cesionarios que
concordada con el literal d) del Artículo 21º del
realizan dichas actividades según lo establecido
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el Título Décimo Tercero del Texto Único
norma aprobada según D.S. Nº 122-94-EF.
Ordenado de la Ley General de Minería.
“Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA En el caso de los pequeños productores y mineros
CATEGORÍA artesanales, contemplados en el artículo 91 de
Para efecto de determinar la Renta Neta de TUO de la Ley General de Minería, la regalía será
Tercera Categoría, se aplicará las siguientes de 0 % , asimismo están exonerados de declarar
disposiciones: mensualmente.
(…..)”. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalías mineras antes de la vigencia de la Ley
d) La amortización a que se refiere el inciso g) Regalías Mineras se rigen por sus contratos, así
del Artículo 37º de la Ley, se efectuará a partir como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
del ejercicio en que se inicie la producción o Minería se encuentren en proceso de licitación,
explotación. se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
Una vez fijado el plazo de amortización sólo PROINVERSIÓN.
podrá ser variado previa autorización de la
3. ¿Cuál es el Objeto de la Regalía Minera?
SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir
del ejercicio gravable siguiente a aquél en que Regalía minera es la contraprestación económica
fuera presentada la solicitud por el contribuyente que pagan al Estado por la explotación de recursos
sin exceder en total el plazo máximo de diez minerales, metálicos y no metálicos. La regalía
años. minera será pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
Los intereses devengados durante el período
precios no cuenten con cotización internacional,
preoperativo comprenden tanto a los del período
pagan sobre el componente minero.
inicial como a los del período de expansión de las
operaciones de la empresa. (….)”.
Minerales exceso constituye saldo arrastrable que se

Metálicos No-Metálicos aplicará a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
Con Cotización Concentrado o
N:A.
Internacional Equivalente Nacimiento de la obligación de pago de la
Componente regalía:
Sin Cotización Minero = Componente • Se origina en la fecha en la que según las
Internacional Concentrado o Minero disposiciones del Reg. de Comprobantes
equivalente
de Pago deba entregarse el documento que
Venta: corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
• Todo acto a cualquier título, que conlleve la
entrega, lo que ocurra primero.
transmisión de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero, • En autoconsumo en la fecha de retiro del
independientemente de la denominación que producto minero para su autoconsumo.
le den las partes y las condiciones pactadas • En operaciones de comercio exterior, se
entre ellas entenderá fecha de entrega del concentrado o
Base de Referencia: a - b equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposición
b (Diversos conceptos del adquirente, entendiéndose como tal a la
a (Valor bruto de venta) - no asociados al proceso que se deriva del INCOTERM convenido en el
productivo) contrato.
• El valor bruto de las ventas se imputa a la
Productos comercializa- Tasas, impuestos indi-
rectos, seguros, costos
fecha y período mensual a los que corresponda
bles: Valor bruto de las el nacimiento de la obligación.
ventas de concentrado o de transporte, almacena-
equivalente o componente miento, embarque y estiba, Determinación:
minero. así como otros costos o
gastos asumidos por el
Autoconsumo: valor bruto exportador y pactados de
declarado por el titular (no BR corres- BR corres-
acuerdo a los INCOTERM,
menor al valor de mercado pondiente a pondiente a
de ser el caso.
debidamente justificado). minerales con minerales con
Para empresas integradas, cotización cotización
Empresas integradas: valor la base de referencia tam- internacional
BR de todas internacional
bruto de venta del producto poco incluye los costos sus concesio-
final (total de ingresos ge- de tratamiento (costos de nes mineras en
nerados por la venta de un producción directos e in- explotación BR corres- BR corres-
producto comercial obteni- directos incurridos en el
do al final de cualquiera de pondiente a pondiente a
proceso de beneficio del minerales sin minerales sin
los procesos de prepara- mineral extraído, posterior cotización cotización
ción mecánica, metalurgia, a la obtención del concen- internacional internacional
refinación, industriales y trado o equivalente o com-
manufactura). ponente minero)
Minerales con Cotización Internacional

Ajustes a la Base de Referencia
Cada mes:
• Provenientes de liquidaciones finales, de
descuentos, devoluciones y demás conceptos • Suma la BR de todo el año calendario a
de naturaleza similar. partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotización
• Afectan la base de referencia en el mes en
internacional, de todas sus concesiones
cual se otorguen o efectúen.
mineras en explotación.
• Los ajustes deben constar en documentos
• Aplica a dicho valor (suma de BR)
emitidos según el Reglamento de
los siguientes rangos, según esté o no
Comprobantes de Pago.
autorizado a llevar contabilidad en moneda
• Si el monto de los ajustes de un mes no es extranjera:
absorbido en su integridad en dicho mes, el
El Pago
Valor Base Referencia %
Rangos El pago se efectuará en moneda nacional.
US $ mil (1/) S/. mil (2/) Regalía Para tal efecto, cuando el valor calculado esté
Primero Hasta 60 Hasta 185.040 1% en dólares americanos, se deberá convertir a
Por el exceso moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
Por el exceso de promedio ponderado venta, publicado por la
Segundo de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080 Superintendencia de Banca y Seguros, del último
Por el exceso de Por el exceso de día del mes por el cual se determina la regalía.
Tercero 3%
120 370.080 Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomará como referencia la publicación
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
inmediata anterior.
2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda El monto efectivamente pagado por concepto
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de regalía minera se considera como costo para
Ministerial N°039-2009-EF/15 del 20.01.2009. efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
Regalía calculada Regalía El Plazo
Regalía del mes = acumulada hasta x acumulada hasta El vencimiento del plazo para pagar y presentar
dicho mes el mes anterior la Declaración mensual es el último día hábil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligación.
t t-1 El monto de la regalía no pagada dentro del
Ρt = Σ R - ΣR
plazo establecido devenga un interés mensual,
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
Minerales sin Cotización Internacional para obligaciones tributarias administradas o
Cada mes: recaudadas por la SUNAT y también generará
una multa equivalente al 10% del valor impago.
• Suma la BR de dicho mes, correspondiente
La multa como los intereses se pagan a través del
a minerales sin cotización internacional,
PDT Regalías Mineras, seleccionando la opción
de todas sus concesiones mineras en
Boleta de Pago.
explotación.
El interés acumulado al 31 de diciembre de cada
• Aplica a dicho valor (suma de BR) el
año se agregará al monto impago, constituyendo
porcentaje de 1%
la nueva base para el cálculo de los intereses del
Regalía del mes = BR del mes * 1% año siguiente.
4. ¿Cómo y cuándo se realiza la Declaración y Declaración y Pago de Junio a Diciembre 2004
Pago de Regalías? El cronograma de vencimiento para la Declaración
La Declaración y el pago de la Regalía Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
Se realizará a través del PDT Regalía Minera –
siguiente:
Formulario Virtual N° 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la información de las Mes de la obligación Plazo
Unidades de Producción, ingresando a SUNAT Junio, julio, diciembre del 28 de febrero de 2005
Operaciones en Línea (SOL) 2004
En la Declaración se consigna, en forma Agosto del 2004 31 de marzo de 2005
independiente, la base de referencia por cada Setiembre del 2004 29 de abril de 2005
Unidad de Producción, señalando para cada una Octubre del 2004 31 de mayo de 2005
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente Noviembre del 2004 30 de junio de 2005
de cada concesión.
Descarga del PDT Regalía Minera – Formulario
La presentación de la declaración se efectúa en
Virtual Nº 0698 (Módulo Independiente)
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar Para obtener el PDT Regalía Minera – Formulario
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la virtual N° 0698, deberá realizar el procedimiento
declaración en dólares americanos. siguiente:
1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o procedimiento del auto instalador, deberá hacer
tuviera versiones anteriores del mencionado doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
PDT, previa a la instalación del módulo
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versión 1.1
independiente del PDT Regalía Minera,
deberá proceder a descargar e instalar el
Módulo integrador del PDT. 2.2 Instaladores:
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versión Es el procedimiento tradicional de instalación
2005, bastará que instale la nueva versión del PDT y consta de los siguientes pasos:
del módulo independiente del PDT que este a) En su PC deberá crear el directorio C:\
obligado a utilizar, para hacerlo podrá seguir DIRECT2 para colocar el archivo del módulo
cualquiera de los siguientes procedimientos: independiente del PDT Regalía Minera –
2.1 Auto instalador: Formulario Virtual N° 0698 que instalará.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone b) Copiar (Guardar) el archivo del módulo
a su disposición a fin de facilitar la instalación independiente del PDT en el directorio creado
del PDT. en su PC.
Este procedimiento evitará que usted tenga c) Desempaquetar el archivo copiado según el
que crear un directorio, descargar los archivos punto (b), en este directorio
en ese directorio y desempaquetarlos, d) Entre los archivos desempaquetados buscar
todas estas etapas serán ejecutadas el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
automáticamente por el auto instalador.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versión 1.1
El único paso a seguir será: (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
a) Ejecute el instalador desde la página Web, (1.18 MB) Versión 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
para ello bastará que haga doble clic sobre el Comentario Ilustrativo: A continuación se muestra
auto instalador. para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regalía Minera Regalía Minera – V 1.1
– Formulario Virtual N° 0698 utilizando el (Fuente SUNAT)
Registrar Unidad de Producción (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el

SUNAT) Botón <Salir> Podrá visualizar las Unidades de
Esta opción le permite descargar las Unidades de Producción que tiene asignadas. Presione el Botón
Producción que tiene registrado ante el Ministerio <Salir> para finalizar el proceso de descarga y
de Energía y Minas. Deberá seleccionar el número regresar al menú principal. De no tener ninguna
de RUC del declarante. Para descargar las Unidad de Producción registrada en SUNAT
Unidades de Producción debe presionar el Botón Virtual deberá comunicarse con la Dirección de
<Importar> el cual le dirigirá automáticamente Promoción y Desarrollo Minero del Ministerio
al lugar de descarga. Deberá ingresar el periodo de Energía y Minas a efectos de habilitar la
(mm/aaaa) al que corresponde la regalía por información de las Unidades de Producción en
determinar. Con dicha información se iniciará SUNAT Virtual.
automáticamente la descarga de la información.
Identificación de la declaración (Fuente SUNAT) Declaración Jurada Mensual le permite ingresar los
Este fichero le permite registrar los datos de datos correspondientes para determinar y pagar la
identificación del sujeto obligado, señalar el uso regalía mensual. La opción de Declaración Jurada
que le dará al PDT (como Declaración o Boleta Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Pago) e informar la moneda que usará para de Producción que tiene asignado el declarante en
ingresar los datos de su declaración. SUNAT Virtual.
Uso del PDT Autorización para llevar su contabilidad en
dólares americanos
Elija la opción que corresponda según el uso que
le dará al PDT: Como Declaración Jurada Mensual Si el sujeto obligado tiene autorización para llevar
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como su contabilidad en moneda extranjera deberá
elegir la Opción "Si". Bajo esta opción deberá que previamente debe registrarlo ingresando a la
ingresar toda la información de su declaración en Opción <registro> del menú principal.
dólares americanos. Si el sujeto obligado no tiene Razón Social
autorización para llevar su contabilidad en moneda
El programa desplegará automáticamente el
extranjera deberá elegir la Opción "No". Bajo esta
Nombre o Razón Social asociado al número de
opción deberá ingresar toda la información de su
RUC seleccionado.
declaración en nuevos soles.
Período
Datos básicos
Ingrese el periodo al que corresponde la declaración
RUC
de su regalía siguiendo el formato mm/aaaa.
Seleccione el número de RUC del sujeto obligado Ejemplo: Si la regalía corresponde al período de
por el que está efectuando la declaración. Recuerde agosto del 2011 deberá ingresar "08/2011".
Pasos para llenar la declaración (Fuente entrada para las secciones o ficheros posteriores.
SUNAT) En cualquier momento puede validar los datos
El PDT está dividido en las siguientes secciones que está ingresando y grabarlos.
o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado Identificación
de su declaración. Deben ser llenados en el orden Cálculo de la regalía
en que se presentan debido a que parte de la
Determinación de la Deuda
información contenida en cada sección es dato de
Novedades de la versión 1.1 del PDT Regalía Los sujetos obligados que no encuentren
Minera información respecto a la Unidad de Producción,
deberán solicitar al Ministerio de Energía y
Esta versión 1.1 del PDT Regalías Mineras –
Minas la actualización o regularización de sus
Formulario Virtual N° 698 tiene como novedad el
concesiones mineras en explotación, para lo cual
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
deberán poner en conocimiento dicha situación a
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
la siguiente persona:
concesión minera de una unidad de producción,
cuando su base de referencia sea mayor a cero. Sr. Luís Arévalo Ordóñez
Dirección de Promoción Minera
Descarga de las Unidades de Producción
Ministerio de Energía y Minas
Esta información estará contenida en un archivo
el cuál es necesario para el llenado de su PDT Av. Las Artes Sur N° 260 – San Borja
Regalías Mineras, y estará mensualmente en Teléfono: 618-8700 Anexo 2453
el módulo SUNAT Operaciones en Línea -
larevalo@minem.gob.pe
SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opción "Descargar Unidad de Acceda a SUNAT Operaciones en Línea
Producción". Obtenga su Código de Usuario y Clave de Acceso
hasta 5,000 TM/día, amplíen su capacidad

VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
de producción en 100% y hasta 5,000
PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
TM/día, gozarán de estabilidad tributaria
INVERSIÓN EN EL SECTOR MINERÍA
por el mismo plazo de diez años, contados
a partir del aquél en que se acredite la
1. Régimen de Estabilidad Tributaria ampliación.
Los Contratos de Garantía y medidas de El plazo de estabilidad tributaria se reducirá

Promoción a la Inversión Minera que se suscriban proporcionalmente por ejercicios gravables
con el Estado, otorgarán una garantía de completos, en caso que la ampliación
estabilidad tributaria, el cual consistirá en que fuere menor al 100% de la capacidad de
incluirá únicamente a los impuestos vigentes, no producción anterior, no siendo aplicable
siendo de aplicación los impuestos que se creen cuando la ampliación fuere inferior al
con posterioridad a la suscripción del contrato 50%. Para estos efectos, las fracciones
correspondiente. porcentuales se ajustarán a la decena más
próxima.
A. Para Contratos de Garantía con vigencia de
diez (10) años b) El titular deberá presentar Programas de
Inversión por el equivalente en moneda
Cabe indicar que, en los Artículos 78° y 79° del nacional a US $ 2’000,000.00.
TUO de la Ley General de Minería se establecen
los requisitos para que el titular de la actividad Procedimiento a seguir para la Aprobación del
minera cuente con la aprobación del Programa de Programa de Inversión con plazo de ejecución
Inversión con plazo de ejecución y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobación del Programa de
Para el efecto, se describen a continuación: Inversión con plazo de ejecución de Contratos de
Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión
a) El titular de la actividad minera deberá iniciar
con vigencia de diez (10) años.
operaciones mayores de 350 TM/día y hasta
5,000 TM/día. Requisitos
Aquellas unidades que encontrándose en a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente
producción dentro del rango de 350 TM/día Formato(1).
(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Página Web del Ministerio de Energía y Minas.
ANEXO N° 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento Código/Item
Dependencia a la que dirige la solicitud: N° de Comprobante Fecha de Pago
Identificación del expediente en caso de que éste ya estuviera formado Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razón Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N°: Inscripción en SUNARP

Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripción en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral ó Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificación): Distrito Provincia
Departamento Correo Electrónico Teléfono Fax
*El Nombre o Razón social, Nro. de RUC y dirección del solicitante deberán consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relación de Documentos y anexos que se acompaña (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Firma o huella digital del Firma y sello de Abogado
interesado o representante (si el procedimiento lo requiere)
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garantía con vigencia de

peticionario fuera extranjero deberá consignar quince (15) años
el país de origen. Cabe indicar que, en los Artículos 82° y 83° del
Para las personas jurídicas, se deberá TUO de la Ley General de Minería se establecen
adjuntar Testimonio de Escritura Pública de los requisitos para que el titular de la actividad
su constitución social y el poder que faculta minera cuente con la aprobación del Estudio de
suficientemente al representante legal. Factibilidad técnico económico del Contrato de
Para sucursales de empresas extranjeras, Garantías y medidas de Promoción a la Inversión
acompañarán un Testimonio de Escritura para contratos con vigencia de 15 años y por ende
Pública con lo quedó registrada, así como se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
el poder que faculta suficientemente al Para el efecto, se describen a continuación:
representante legal. a) El titular de la actividad minera deberá contar
c) Relación de derechos mineros inscritos en con una capacidad inicial no menor de 5,000
los Registros Públicos, materia de la solicitud TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar
indicando su ubicación geográfica, número a una capacidad no menor de 5,000 TM/día
de hectáreas y sus inscripciones en el Libro referentes a una o más Unidades Económicas
correspondiente del Registro Público a Administrativas.
nombre del peticionario. Este requisito le permitirá gozar de la
d) Programa de inversión con plazos de ejecución estabilidad tributaria, el cual se garantizará
para el caso del Artículo 78° y 79° del TUO de mediante contrato suscrito con el Estado,
la Ley General de Minería ($2’000,000.00). por un plazo de quince (15) años, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
e) Comprobante de derecho de trámite por
ejecución de la inversión o de la ampliación,
el importe pagado del 15% de la Unidad
según sea el caso.
Impositiva Tributaria.
Para el efecto, se entiende por “Unidad
El proceso de aprobación tendrá una duración de
Económica Administrativa” a el conjunto
cuarenta y cinco (45) días calendario, tal como se
de concesiones mineras ubicadas dentro
aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de los límites señalados por el Artículo 44º
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los demás bienes que
Duración del Proceso en la DGM: 45 días calendarios constituyan una sola unidad de producción
por razón de comunidad de abastecimiento,
SOLICITUD DIRIGIDA A administración y servicios que, en cada caso,
LA D.G.M.
calificará la Dirección General de Minería.
b) Los titulares de la actividad minera, que
EVALUACIÓN,
presenten programas de inversión no menores
45 días
CALIFICACIÓN Y al equivalente en moneda nacional a US$
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M. 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
P.D.M
de las actividades de la industria minera.
Tratándose de inversiones en empresas
APROBACIÓN DEL PROGRAMA mineras existentes, se requerirá un programa
R.D. POR LA D.G.M.
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
SUSCRIPCIÓN DEL CONTRATO
V.M.M. - M.E.M.
07 días
Por excepción, tendrán derecho a acceder
calendario a estos contratos, las personas que realicen
TRANSCRIPCIÓN A LA SUNAT
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
(*)
Fuente: Ministerio de Energía y Minas privatización, según el Decreto Legislativo Nº
674.
El efecto del beneficio contractual recaerá - Relación detallada de maquinarias y

exclusivamente en las actividades de la empresa equipos.
minera en favor de la cual se efectúe la inversión. - Plazo del cronograma de inversiones.
Procedimiento a seguir para la Aprobación de - Reservas mineras.
Estudios de Factibilidad Técnico Económico de
- Producción mínima a obtenerse.
Contrato de Garantías y Medidas de Promoción
a la Inversión - Proyección de ventas y precios de
productos.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para
la aprobación de Estudios de Factibilidad Técnico - Rentabilidad del proyecto.
Económico de Contrato de Garantías y Medidas de f) Comprobante de derecho de trámite por
Promoción a la Inversión de Contratos de Garantía el importe pagado del 15% de la Unidad
con vigencia de quince (15) años. Impositiva Tributaria.
Requisitos El proceso de aprobación tendrá una duración
a) Presentar la Solicitud de Aprobación (será el de noventa (90) días calendario, tal como se
mismo formato a utilizar para los contratos aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de vigencia de 10 años).
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el Duración del Proceso en la DGM: 90 días calendarios
peticionario fuera extranjero deberá consignar
el país de origen. SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
Para las personas jurídicas, se deberá
adjuntar Testimonio de Escritura Pública de
su constitución social y el poder que faculta EVALUACIÓN,
suficientemente al representante legal. 90 días
CALIFICACIÓN Y
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M.
Para sucursales de empresas extranjeras, P.D.M
acompañarán un Testimonio de Escritura
Pública con lo quedó registrada, así como
el poder que faculta suficientemente al APROBACIÓN DEL ESTUDIO DE
FACTIBILIDAD TÉCNICO-ECONÓMICO
representante legal. R.D. POR LA D.G.M.
c) Relación de derechos mineros inscritos en

los Registros Públicos, materia de la solicitud SUSCRIPCIÓN DEL CONTRATO
MINISTRO - M.E.M.
indicando su ubicación geográfica, número 07 días
calendario
de hectáreas y sus inscripciones en el Libro TRANSCRIPCIÓN A LA SUNAT
correspondiente del Registro Público a
nombre del peticionario.
d) Programa de inversión con plazos de ejecución (*)
para el caso del Artículo 82° y 83° del TUO de
la Ley General de Minería ($20’000,000.00 Cabe mencionar que, ambas modalidades de
al inicio de operaciones y $50’000,000.00 solicitud de aprobación por parte de la Dirección
para las operativas). General de Minería, serán aprobadas mediante
e) Presentación del Estudio de Factibilidad Resolución Directoral.
Técnico Económico en idioma castellano que Para el efecto, la Dirección General de Minería
incluya entre otros: publicará la Resolución Directoral en la página
- Relación detallada de obras a ejecutar. web del Ministerio de Energía y Minas.
Fuente: Ministerio de Energía y Minas.
De otro lado, el Artículo 80° de la norma en días contados desde la fecha de modificación
mención, describe los beneficios para el titular de del régimen.
la actividad minera de contar con los contratos de Del mismo, no le serán aplicables las normas
estabilidad, los cuales se describe: legales que pudieran eventualmente dictarse,
a) Estabilidad tributaria, por la cual quedará que contengan la obligación para titulares
sujeto, únicamente, al régimen tributario de actividades mineras de adquirir bonos o
vigente a la fecha de aprobación del programa títulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
de inversión, no siéndole de aplicación adelantados de tributos o préstamos en favor
ningún tributo que se cree con posterioridad. del Estado.
Tampoco le serán de aplicación los cambios b) Libre disposición de las divisas generadas
que pudieren introducirse en el régimen de por sus exportaciones, en el país o en el
determinación y pago de los tributos que extranjero.
le sean aplicables, salvo que el titular de
Si el titular de actividad minera vendiera
actividad minera opte por tributar de acuerdo
localmente su producción, el Banco Central
con el régimen modificado. Esta decisión
de Reserva del Perú y el sistema financiero
deberá ser puesta en conocimiento de la
nacional, le venderán la moneda extranjera
Administración Tributaria y del Ministerio de
requerida para los pagos de bienes y servicios,
Energía y Minas, dentro de los ciento veinte
adquisición de equipo, servicio de deuda,
comisiones, utilidades, dividendos, pago de e) Copia de los poderes debidamente inscritos

regalías, repatriación de capitales, honorarios en los registros respectivos acreditando la
y en general, cualquier otro desembolso que capacidad del representante del titular de la
requiera o tenga derecho a girar en moneda concesión minera para suscribir el contrato.
extranjera. f) Información adicional que permita una mejor
c) No discriminación en lo que se refiere a tipo de apreciación del programa (Relación de derechos
cambio, en base al cual se convierte a moneda mineros a nombre del titular, entre otros).
nacional el valor FOB de las exportaciones g) Comprobante de pago por derecho de trámite
y/o el de venta locales, entendiéndose que por el importe pagado del 15% de la Unidad
deberá otorgarse el mejor tipo de cambio para Impositiva Tributaria.
operaciones de comercio exterior, si existiera
En la solicitud se deberán incluir solo las
algún tipo de control o sistema de cambio
concesiones mineras, en las cuales ejecutarán
diferencial. Esta no discriminación, garantiza
inversiones en exploración (acreditando
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
titularidad)
general.
d) Libre comercialización de los productos
treinta (30) días calendario, tal como se aprecia
minerales.
en el siguiente Flujograma(*).
e) Estabilidad de los regímenes especiales,
cuando ellos se otorgan, por devolución
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIÓN DEL PROGRAMA DE
de impuestos, admisión temporal, y otros INVERSIÓN EN EXPLOTACIÓN PARA EFECTOS
similares. DE DEVOLUCIÓN DEL I.G.V.
f) La no modificación unilateral de las garantías Duración del Proceso en la DGM: 30 días calendarios
incluidas dentro del contrato.
SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
2. Devolución anticipada del IGV en la etapa de
exploración
Se beneficiarán de este beneficio los títulares
EVALUACIÓN, Y
mineros de concesiones mineras que no habiendo CALIFICACIÓN
D.G.M.
iniciado operaciones productivas realicen P.D.M
actividades de exploración de recursos minerales
del país y suscriban un Contrato de Inversión en
Exploración con el Estado. MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a
seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversión
en Exploración con el Estado, el mismo que será 30 días
CONFORMIDAD
realizado en el Ministerio de Energia y Minas. calendario
A LA LISTA 07 días
DE BIENES hábiles
Requisitos Y SERVICIO
M.E.F.
a) Presentar la Solicitud de de suscripción del
contrato. (Se aplicará el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de M.E.M. - D.G.M.
aprobación para adquirir la estabilidad

tributaria).
APROBACIÓN DE LA LISTA DE
b) El titular de la actividad minera deberá BIENES Y SERVICIOS R.M.
presentar un Programa de inversión por un

monto no menor al equivalente en moneda APROBACIÓN DEL PROGRAMA
R.D. POR D.G.M.
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dólares americanos).
c) Memoria descriptiva. EN LA D.G.M.
d) Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecución detallada y en forma mensual. (*)
3. Aprobación para la ejecución del programa 4. Aprobación para la modificación del

de inversión en exploraciones (devolución programa de inversión en exploración
del IGV) A efectos de solicitar la aprobación para la
Para la aprobación de la ejecución del programa modificación del Programa de Inversión en
de inversión en exploraciones (devolución del IGV) Exploración se requiere cumplir con los siguientes
se deberá cumplir con los siguientes requisitos: requisitos:
a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato
se aplicará el mismo Formato de Solicitud (Se aplicará el mismo Formato de Solicitud
aplicado a las solicitudes de aprobación para aplicado a las solicitudes de aprobación para
adquirir la estabilidad tributaria). adquirir la estabilidad tributaria).
b) Presentación de la Declaración Jurada b) Copia del Poder del representante legal,
refrendada por una sociedad de auditoría, inscrito en los registros respectivos.
sustentando la ejecución del Programa de c) Detalle de la Memoria descriptiva de la
inversión; acompañado por un informe técnico. modificación.
c) Comprobante por derecho de trámite por d) Detalle del Presupuesto y Cronograma de
el importe pagado del 15% de la Unidad ejecución modificado.
Impositiva Tributaria. e) Información adicional que permita una mejor
El proceso de aprobación tendrá una duración de apreciación del Programa de inversión.
noventa (90) días calendario, tal como se aprecia f) Comprobante de pago por derecho de trámite
en el siguiente Flujograma(*). por el importe pagado del 15% de la Unidad
Duración del Proceso en la DGM: 90 días calendarios El proceso de aprobación tendrá una duración de
PRESENTACIÓN DE LA treinta (30) días calendario, tal como se aprecia
DECLARACIÓN JURADA
A LA D.G.M.
Duración del Proceso en la DGM: 30 días calendarios

EVALUACIÓN SOLICITUD DIRIGIDA A
NOMBRAMIENTO DE LA D.G.M.
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIÓN, Y
CALIFICACIÓN
D.G.M.
P.D.M
VERIFICACIÓN DE
LA EJECUCIÓN DEL
PROGRAMA DE MINISTERIO DE
INVERSIÓN POR ECONOMÍA Y FINANZAS
90 días LA E.F.E.
calendario 15 días
calendario
CONFORMIDAD
PRESENTACIÓN DEL
A LA LISTA
INFORME POR LA E.F.E.
DE BIENES
A LA D.G.M
Y SERVICIO 07 días
M.E.F. calendario
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIÓN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D. APROBACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES Y
30 días SERVICIOS R.M.
calendario
APROBACIÓN DEL PROGRAMA R.D.

APROBACIÓN DE LA D.J.
POR LA D.G.M
D.G.M
07 días
calendario
TRANSCRIPCIÓN A LA EN LA D.G.M
SUNAT
(*)
Fuente: Ministerio de Energía y Minas (*)
VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL que modifique el Contrato, cuando

SECTOR MINERÍA corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes
1. Devolución definitiva del Impuesto General de pago, notas de débito y/o crédito,
a las Ventas e Impuesto al Patrimonio documentos de pago del Impuesto en
Municipal a los titulares de la actividad el caso de la utilización en el país de
minera durante la Fase de Exploración servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones Únicas de Aduanas
Los titulares de concesiones mineras que y otros documentos emitidos por la
celebren con el Estado un Contrato de SUNAT, que respalden las adquisiciones
Inversión en Exploración tendrán derecho a materia del Régimen, correspondientes al
la devolución definitiva del Impuesto General período por el que solicita la devolución.
a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal que les sean trasladados o que La información antes mencionada se presentará
paguen para la ejecución de sus actividades en medio magnético, para lo cual la SUNAT
durante la fase de exploración, a efectos pondrá a disposición del contribuyente el formato
de su acogimiento al Régimen, deberán e instructivo que corresponda.
presentar ante la SUNAT la siguiente Si se presentará la documentación en forma
documentación: incompleta, se podrán subsanar las omisiones
a) Presentar el Formulario N° 4949 dentro de un plazo de dos (2) días hábiles, contados
«Solicitud de devolución», firmado por a partir del día siguiente de la fecha de notificación
el Beneficiario o su representante legal del requerimiento que emita la SUNAT. De no
acreditado en la Ficha RUC. efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerará la solicitud
Se adjunta print del Formulario 4949 como no presentada, quedando a salvo el
“Solicitud de Devolución”, extraído de derecho del contribuyente a formular una nueva
la página web de SUNAT(*). (Ver en la solicitud.
siguiente página).
Cabe precisar que, los Procedimientos indicados
b) Copia del Contrato de Inversión en se encuentran tipificados en el Procedimiento Nº
Exploración, autenticada por fedatario de 28 de “Devolución definitiva del IGV e IPM a los
la SUNAT, el cual será presentado por titulares de la actividad minera durante la fase de
única vez, cuando se presente la primera exploración no comprendidos en la Resolución
solicitud de devolución. Asimismo, se de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT”
adjuntará copia autenticada por fedatario del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
de la SUNAT, de todo aquel documento continuación(1): (Ver en la página 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO ÚNICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIÓN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28
“Devolución definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no comprendidos
en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT”.
DENOMINACIÓN DEL DERECHO DE

Nº REQUISITOS
PROCEDIMIENTO TRAMITACIÓN
Presentar:
1) Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversión en exploración, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual será presentado por única vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolución. asimismo, cuando corresponda, se deberá presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
Devolución definitiva del 3) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del impuesto en el caso
IGV e IPM a los de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones únicas de aduanas y otros
titulares de la actividad documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del régimen, correspondiente al período por el
minera durante la fase que solicita la devolución. la información antes mencionada se presentará en medio magnético, para lo cual la SUNAT pondrá
28 GRATUITO
de exploración no a disposición el formato e instructivo que corresponda.
comprendidos en la R.S. Adicionalmente, la SUNAT podrá requerir otros documentos e información que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
N° 256-2004/SUNAT de devolución.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
DEPENDENCIA /ÁREA AUTORIDAD QUE
EL RECURSO OBSERVACIONES
DE INICIO DE TRÁMITE APRUEBA EL TRÁMITE
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Contribuyentes de la in- Intendente de Princi- Reclamación La devolución del impuesto se podrá solicitar, a
tendencia de principales pales Contribuyentes partir del mes siguiente de la fecha de anotación
Intendente de Princi-
contribuyentes nacio- nacionales/Intendente en el Registro de Compras, de los Comproban-
pales Contribuyentes
nales en la sede de la regional o Jefe de Ofici- tes de pago y demás documentos indicados en
Nacionales/Intendente
Intendencia de Contribu- na Zonal el inciso c) del artículo 2° de la R. S. N° 257-
Regional o Jefe de Ofi-
yentes de la Intendencia 2004/SUNAT. Sólo podrá presentarse una Soli-
cina Zonal
Regional Lima División citud al mes por cada contrato.
de Centros de Servi- Apelación:
El monto mínimo que deberá acumularse para
cios de la Gerencia de Tribunal Fiscal. solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT
Centros de Servicios al
vigente al momento de presentación de la So-
Contribuyentes demás
licitud, monto que no será aplicable a la última
contribuyentes, división
solicitud de devolución que presente el Bene-
o sección de servicios
ficiario.
al contribuyente. ver nota
(i) Las solicitudes deberán ser presentadas por
períodos consecutivos, los cuales no podrán
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos períodos
no se alcance el monto mínimo establecido, en
cuyo caso se admitirán solicitudes que exce-
dan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mínimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolución
de un determinado período, no podrá presentar
otra solicitud por el mismo período o por perío-
dos anteriores.
La devolución se efectuará mediante Notas de
Crédito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIÓN
EVALUACIÓN PREVIA BASE LEGAL
DERECHO DE (V) VER NOTA
TRAMITACIÓN APROB.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
AUTOMÁTICA
POSITIVO NEGATIVO
Ley N° 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N° 27662
90 días hábiles (publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
siguientes a N° 963 (publicado el 24.12.2006).
GRATUITO la Fecha de D. S. N° 082-2002-EF
Presentación de la (publicado el 16.05.2002)
Solicitud.
D. S. N° 150-2002-EF
(publicado el 26.09.2002)
R. S. N° 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT
Presentación de las Solicitudes emitidos por la SUNAT, que respalden las

La solicitud de devolución del Impuesto se podrá adquisiciones materia del Régimen. Dicho
presentar a partir del mes siguiente de la fecha registro deberá contener la información
de anotación en el Registro de Compras, de los requerida por el numeral 1 del artículo 10° del
comprobantes de pago y demás documentos Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
indicados en el inciso c) del artículo anterior. se añadirá una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del régimen.
Cabe precisar que, sólo podrá presentarse una
solicitud al mes por cada Contrato. En el caso de contar con varios Contratos
suscritos con el Estado se deberá observar lo
Asimismo las solicitudes deberán ser presentadas
siguiente:
por períodos consecutivos, los cuales no podrán
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) a) Las adquisiciones que estén íntegramente
meses, salvo que en los referidos períodos no se relacionadas a un único Contrato, se anotarán
alcance el monto mínimo establecido en el artículo en el Registro Auxiliar que corresponda a
7° del Reglamento del Régimen, en cuyo caso se dicho Contrato.
admitirán solicitudes que exceden los seis (6) b) Las adquisiciones que estén relacionadas a
meses hasta que se complete el referido monto varios Contratos, serán consideradas comunes
mínimo. Una vez que el Beneficiario solicite la y se anotarán en un Registro Auxiliar exclusivo
devolución de un determinado período, no podrá para las referidas adquisiciones. Para tal
presentar otra solicitud por el mismo período o por efecto, adicionalmente a la información
períodos anteriores. requerida por el numeral 1 del artículo 10°
Cabe precisar que, los documentos que se registren del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
en el Registro de Compras deberán contar con referido registro deberá contener en forma
los requisitos mínimos de conformidad con lo discriminada la base imponible y el Impuesto
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de respectivo, así como la parte del Impuesto
Pago. sujeto al Régimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual deberá optar por una
Emisión y Entrega de Notas de Crédito de las siguientes alternativas:
Negociables o Cheques No Negociables
b.1 Añadir al mencionado registro las
Una vez realizado el trámite de devolución del columnas que sean necesarias para
IGV e IPM, la SUNAT emitirá y entregará las distinguir los montos correspondientes a
Notas de Crédito Negociables o Cheques No cada Contrato; o,
Negociables dentro de los noventa (90) días b.2 Realizar la distinción de los montos
hábiles siguientes a la fecha de presentación de correspondientes a cada Contrato en
la solicitud. listados auxiliares.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarías b.3 La repartición de los montos por Contrato
exigibles, la SUNAT retendrá la totalidad o parte deberá efectuarse en forma proporcional
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques siguiendo los procedimientos contables
No Negociables a efectos de cancelar las referidas de distribución que sean de aplicación
deudas. en cada caso.
Obligaciones del Beneficiario El solicitante deberá poner a disposición
del Ministerio de Energía y Minas en forma
El Beneficiario deberá cumplir con los siguientes
inmediata y en el lugar que éste señale, los
requisitos mínimos:
comprobantes de pago, notas de débito y/o
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, crédito, documentos de pago del Impuesto en
en el que se anotarán mensualmente los el caso de la utilización en el país de servicios
comprobantes de pago, notas de débito y/o prestados por no domiciliados, Declaraciones
crédito, documentos de pago del Impuesto en Únicas de Aduanas y otros documentos
el caso de la utilización en el país de servicios emitidos por la SUNAT, que respalden
prestados por no domiciliados, Declaraciones las adquisiciones materia del Régimen,
Únicas de Aduanas y otros documentos del período por el cual se ha solicitado la
devolución a la SUNAT; así como cualquier indicando el motivo de la improcedencia de

información adicional que fuera necesaria, cada uno de los documentos.
para que el referido Ministerio cumpla con la
Montos devueltos indebidamente
verificación correspondiente.
Asimismo, el solicitante deberá proporcionar Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
las copias de la información que el referido Régimen, deberán restituir el monto total del
Ministerio considere necesarias. impuesto devuelto indebidamente, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y
c) Poner a disposición de la SUNAT, en forma
el procedimiento previsto en el artículo 33º del
inmediata, la documentación y registros
Código Tributario, por el período comprendido
contables correspondientes que ésta le
entre la fecha en que se puso a disposición del
solicite.
solicitante el monto del Impuesto, cuya devolución
En caso el solicitante incumpla con las fue solicitada y la fecha en que se produzca la
obligaciones señaladas en el presente artículo, la restitución; sin perjuicio de la responsabilidad
SUNAT denegará las solicitudes de devolución, administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a SUNAT realizará el cobro mediante compensación,
formular una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda.
Remisión de información por la SUNAT
La SUNAT remitirá al Ministerio de Energía y Minas 2. Devolución definitiva del Impuesto General
en medios magnéticos, dentro de los cinco (5) días a las Ventas e Impuesto al Patrimonio
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la Municipal a los titulares de la actividad
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han minera durante la fase de exploración
sido materia del beneficio, a fin que el referido que actúen bajo la forma de contratos de
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el párrafo colaboración empresarial sin contabilidad
siguiente. independiente
Remisión de información por el Ministerio de Los titulares de la actividad minera que celebren
Energía y Minas con el Estado Contratos de Inversión en Exploración
El Ministerio de Energía y Minas deberá informar tendrán derecho a la devolución definitiva del
a la SUNAT que los montos solicitados en Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
devolución, corresponden a las adquisiciones Promoción Municipal que les sean trasladados o
materia del Régimen. que paguen para la ejecución de sus actividades
durante la fase de exploración.
El referido Ministerio deberá remitir a la SUNAT
dentro del plazo máximo de treinta (30) días Cabe precisar que, los títulares en mención
hábiles siguientes a la fecha de recepción del deberán actuar bajo la forma de Contratos de
medio magnético a que se refiere el artículo Colaboración Empresarial sin Contabilidad
anterior, la siguiente información: Independiente.
a) Monto por el que procede la devolución; y, Terminos Aplicables
b) Monto por el que no procede la devolución, Con la finalidad de tener claro los alcances de
adjuntando la relación detallada de los este beneficio, indicaremos la definición de los
documentos comprendidos en dicho monto, siguientes términos aplicables(*):
TÉRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIÓN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIÓN ACTÚEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT)
Al Contrato de Inversión en Exploración celebrado con el Estado, según lo establecido en el Artículo

a) Contrato 1º de la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, que será suscrito por la Dirección General
de Minería.
Documento de
b) Al documento regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT.
Atribución
c) Impuesto Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
Al sujeto partícipe de un Contrato de Colaboración Empresarial que no lleva contabilidad

d) Operador
independiente, designado como operador del mismo.
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboración Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería -
e) Partícipe
Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversión en exploración según lo establecido en el Artículo 1º de la Ley Nº 27623,
modificada por la Ley Nº 27662.
Al régimen de devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
f) Régimen
Municipal, a que se refiere la Ley Nº 27623 modificada por la Ley Nº 27662.
Reglamento del Al reglamento de la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, aprobado por Decreto Supremo
g)
Régimen Nº 082-2002-EF.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
h)
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas modificatorias.
i) RUC Al Registro Único de Contribuyentes.
j) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas

en cada uno de los Contratos de Garantía, excluídos los resultados provenientes de otras fuentes
k) Utilidad operativa
distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
l) Ventas Las señaladas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
(*)
Fuente: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Procedimiento a seguir para acogerse al En caso que los Partícipes presenten la

beneficio documentación en forma incompleta, podrán
A efecto de su acogimiento al Régimen, los subsanar las omisiones dentro de un plazo
Partícipes deberán presentar ante la SUNAT la de dos (2) días hábiles, contados a partir del
siguiente documentación: día siguiente de la fecha de notificación del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
a. Presenta el Formulario N° 4949 "Solicitud
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
de devolución", firmado por el Partícipe o su
el referido plazo, se considerará la solicitud como
representante legal acreditado en el RUC.
no presentada, quedando a salvo el derecho del
b. Presentar un Escrito que deberá contener el contribuyente a formular una nueva solicitud.
monto del impuesto solicitado en devolución
y que corresponde a la distribución
se encuentran tipificados en el Procedimiento Nº
porcentual establecida en el Contrato de
27 de “Devolución definitiva del IGV e IPM a los
Colaboración Empresarial. Dicho escrito
titulares de la actividad minera que durante la fase
deberá estar firmado, además del Partícipe o
de explotación actúen bajo la forma de Contratos
su representante legal, por el Operador. Este
de Colaboración Empresarial sin Contabilidad
documento tendrá carácter de declaración
Independiente, el mismo que se muestra a
jurada.
continuación(1):
Adicionalmente la SUNAT podrá requerir otros
documentos que considere conveniente.

Texto Único de Procedimientos Administrativos
Sección I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
“Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente”

Nº REQUISITOS
El partícipe del contrato de colaboración empresarial, deberá

presentar:
Devolución definitiva del
1) Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el
IGV e IPM a los
partícipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
titulares de la actividad
minera durante la fase 2) Escrito con carácter de declaración jurada que deberá contener el
2 de exploración que monto del impuesto solicitado en devolución y que corresponde GRATUITO
actúen bajo la forma de a la distribución porcentual establecida en el contrato de
contratos de colaboración colaboración empresarial. Dicho escrito deberá estar firmado,
empresarial sin además del partícipe o su representante legal, por el operador.
contabilidad independiente adicionalmente , la SUNAT podrá requerir otros documentos
e información que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolución.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO BASE LEGAL (V)
OBSERVACIONES
IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA
VER NOTA
La devolución del impuesto se podrá solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y demás documentos Indicados en el inciso b) Ley N° 27623
del artículo 5° de la R. S. N° 256-2004/SUNAT. Sólo podrá presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley
Reclamación: El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución N° 27662 (publicada el
Intendente de Principales será de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentación de la 08.02.2002) y D. Leg.
Contribuyentes Solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud de devolución N° 963 publicado el
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. 24.12.2006).
Regional o Jefe de Las solicitudes deberán ser presentadas por Períodos consecutivos, D.s. N° 082-2002-EF
Oficina zonal. los cuales no podrán ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
Apelación: meses, salvo que en los referidos períodos no se alcance el monto
D. S. N° 150-2002-EF
Tribunal Fiscal mínimo establecido, en cuyo caso se admitirán solicitudes que excedan
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mínimo.
Una vez que el partícipe solicite la devolución de un determinado R. S. N° 256-2004/SUNAT
período, no podrá presentar otra solicitud por el mismo período o por (publicada el 31.10.2004)
períodos anteriores.
La devolución se efectuará mediante notas de crédito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIÓN OBSERVACIONES
EVALUACIÓN PREVIA DEPENDENCIA /ÁREA DE

APROB. AUTORIDAD QUE APRUEBA
AUTOMÁTICA SILENCIO ADMINISTRATIVO INICIO DE TRÁMITE EL TRÁMITE
POSITIVO NEGATIVO
Contribuyentes de la
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
90 días hábiles Contribuyentes de la
Intendente Principales
siguientes a Intendencia Regional Lima
Contribuyentes Nacionales/
la fecha de División de Centros de
Intendente Regional o Jefe de
presentación de la Servicios de la Gerencia
Oficina Zonal.
solicitud de Centros de Servicios
al Contribuyentes demás
contribuyentes División o
Sección de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
Fuente: SUNAT
Presentación de las Solicitudes comprobantes de pago, notas de débito y/o

Los beneficiarios podrán presentar la solicitud crédito, documentos de pago del Impuesto
de devolución del impuesto, a partir del mes en el caso de la utilización en el país de
siguiente de la fecha de anotación en el Registro servicios prestados por no domiciliados, las
de Compras, de los comprobantes de pago. Declaraciones Únicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
Cabe mencionar que, sólo podrá presentarse una
respalden las adquisiciones materia del
solicitud al mes por cada Contrato.
Régimen.
Las solicitudes deberán ser presentadas por
La información antes mencionada se
presentará en medio magnético, para lo
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6)
cual la SUNAT pondrá a disposición del
meses, salvo que en los referidos períodos no
contribuyente el formato e instructivo que
se alcance el monto mínimo establecido en el
corresponda.
artículo 7° del Reglamento del Régimen, en cuyo
caso se admitirán solicitudes que exceden los c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
seis (6) meses hasta que se complete el referido en el que se anotarán mensualmente los
monto mínimo. Una vez que el Partícipe solicite la comprobantes de pago, notas de débito y/o
devolución de un determinado período, no podrá crédito, documentos de pago del Impuesto
presentar otra solicitud por el mismo período o por en el caso de la utilización en el país de
períodos anteriores. servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones Únicas de Aduanas y
Emisión y entrega de Notas de Crédito Negociables
otros documentos emitidos por la SUNAT,
o Cheques No Negociables
que respalden las adquisiciones materia
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito del Régimen, así como el Documento de
Negociables o Cheques No Negociables dentro de Atribución correspondiente.
los noventa (90) días hábiles siguientes a la fecha
Dicho registro deberá contener la información
de presentación de la solicitud.
requerida por el numeral 1 del artículo 10° del
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarías Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
exigibles, la SUNAT retendrá la totalidad o parte añadirá una columna donde se indique el monto
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques del Impuesto objeto del Régimen.
No Negociables a efectos de cancelar las referidas
En el caso de los sujetos que tengan varios
deudas.
Contratos suscritos con el Estado deberán observar
Obligaciones del operador lo siguiente:
El Operador deberá: 1. Las adquisiciones que estén íntegramente
a) Presentar por única vez, un escrito indicando relacionados a un único Contrato, se anotarán
la fecha de suscripción del contrato, la en el Registro Auxiliar que corresponda a
relación de los Partícipes y los porcentajes dicho Contrato.
de su participación. Dicho escrito deberá 2. Las adquisiciones que estén relacionadas a
ser presentado a la SUNAT dentro de los varios Contratos, serán consideradas comunes
primeros diez (10) días hábiles del mes y se anotarán en un Registro Auxiliar exclusivo
siguiente al de la suscripción del Contrato para las referidas adquisiciones. Para tal
adjuntando copia de éste autenticada por efecto, adicionalmente a la información
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la requerida por el numeral 1 del artículo 10°
presentación de las solicitudes de cualquiera del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
de los Partícipes. referido registro deberá contener en forma
Asimismo, deberá presentar una copia de todo discriminada la base imponible y el Impuesto
aquel documento que modifique el Contrato, respectivo, así como la parte del Impuesto
la misma que deberá estar debidamente sujeto al Régimen que corresponda a cada
autenticada por fedatario de la SUNAT. Contrato, para lo cual deberá optar por una
de las siguientes alternativas:
b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros
diez (10) días hábiles siguientes de concluido i) Añadir al mencionado registro las
cada mes, la relación detallada de los columnas que sean necesarias para
distinguir los montos correspondientes a consignar su nombre comercial, si lo

cada Contrato; o, tuviera.
ii) Realizar la distinción de los montos • Dirección de la casa matriz y del
correspondientes a cada Contrato en establecimiento donde esté localizado el
listados auxiliares. punto de emisión.
La repartición de los montos por Contrato • Número de Registro Único de
deberá efectuarse en forma proporcional Contribuyentes (RUC).
siguiendo procedimientos contables de 1.2 Denominación del documento: DOCUMENTO
distribución que sean de aplicación en cada DE ATRIBUCIÓN
caso. Corresponderá al Ministerio de Energía 1.3 Datos de la imprenta o empresa gráfica
y Minas verificar si la distribución antes que efectuó la impresión y número de la
señalada cumple con la condición establecida autorización de impresión, los cuales deben
en el artículo 2° del Reglamento del Régimen, cumplir con lo dispuesto en los numerales
referida a que las adquisiciones estén 1.4 y 1.5 del artículo 8° del Reglamento de
directamente vinculadas a las actividades de Comprobantes de Pago.
exploración de recursos minerales en el país
1.4 Destino del original y copias:
durante la fase de exploración, contenidas en
los respectivos Contratos. • En el Original : PARTÍCIPE
d) Señalar en el Documento de Atribución de • En la primera copia : OPERADOR
manera discriminada la información a que • En la segunda copia : SUNAT
se refiere el Artículo 5° de la Resolución En las copias se consignará además la leyenda
de Superintendencia N° 022-98/SUNAT(1) "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
así como el monto del Impuesto sujeto al IGV".
Régimen, debiendo consignarse de manera
Información No Necesariamente Impresa
expresa la Ley N° 27623. Asimismo se deberá
señalar los registros en los que se encuentran • Fecha de emisión.
anotados los documentos que respalden las • Datos de Identificación del Partícipe:
adquisiciones materia del Régimen. o Apellidos y nombres o razón social,
Para el efecto, se entiende por Documento de o Número de Registro Único de Contribuyentes
Atribución a aquél que emite el operador para que (RUC).
los demás partícipes de Contratos de Colaboración • Nombre o Resolución que identifique al
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la contrato o a la sociedad de hecho.
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de • Período Tributario al que corresponde el
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario crédito fiscal atribuido.
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar. • Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
Asimismo, de conformidad con el Artículo 5° comunes del mes, pertenecientes al contrato
de la Resolución de Superintendencia N° 022- o a la sociedad de hecho, las cuales se
98/SUNAT, este deberá contener los siguientes aplicarán de acuerdo a las normas tributarias
requisitos mínimos: correspondientes. Se deberá diferenciar
Información Impresa las operaciones afectas al IGV, de las no
1.1 Datos de identificación del Operador: afectas.
• Apellidos y nombres o razón social • Monto del Crédito Fiscal Total del mes
del Operador. Adicionalmente, deberá correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mención señala a la letra que: hecho.
“(...) • Porcentaje de atribución correspondiente al
En el caso de ser una empresa sujeta al Régimen de Recuperación partícipe determinado en el contrato o en la
Anticipada deberá discriminarse además, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Régimen de Recuperación sociedad de hecho, así como el monto que
Anticipada, indicándose la norma legal a la que se encuentra acogida. le corresponde de las adquisiciones y crédito
(...)” fiscal.
Asimismo de conformidad con el Artículo 6° de Dicho recuadro estará ubicado en el extremo

la norma descrita anteriormente, deberá tener las superior derecho del documento.
siguientes características: La numeración de los documentos de
a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) atribución constará de diez (10) dígitos, de
centímetros de ancho y catorce (14) los cuales:
centímetros de alto. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,
b) Copias: La primera y segunda copias serán corresponderán a la serie y serán empleados
expedidas mediante el empleo de papel para identificar el contrato o sociedad de
carbón, carbonado o autocopiativo químico. hecho.
c) El destino del original y copias deberá Los siete (7) números restantes,
imprimirse en el extremo inferior derecho del corresponderán al número correlativo y
documento. estarán separados de la serie por un guión (-)
La leyenda relativa al no otorgamiento de o por el símbolo de número (N°).
crédito fiscal de las copias será impresa Para cada contrato de colaboración
diagonalmente u horizontalmente y en empresarial o sociedad de hecho deberá
caracteres destacados. solicitarse un número de serie distinto.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones Para cada serie establecida, el número
mínimas serán de cuatro (4) centímetros correlativo comenzará sin excepción del
de alto por ocho (8) centímetros de ancho, 0000001, pudiendo omitirse la impresión de
enmarcado por un filete, deberán ser los ceros a la izquierda.
impresos únicamente el número de RUC del Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
emisor, la denominación "DOCUMENTO DE de Documento de Atribución.
ATRIBUCIÓN" y su numeración.
e) Poner a disposición del Ministerio de Energía Remisión de información por el Ministerio de

y Minas en forma inmediata y en el lugar Energía y Minas
que éste señale, los comprobantes de pago, El Ministerio de Energía y Minas deberá informar
notas de débito y/o crédito, documentos de a la SUNAT que los montos solicitados en
pago del Impuesto en el caso de la utilización devolución, corresponden a las adquisiciones
en el país de servicios prestados por no materia del Régimen.
domiciliados, las Declaraciones Únicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo
la SUNAT que respalden las adquisiciones anterior, el referido Ministerio deberá remitir a
materia del Régimen así como el Documento la SUNAT dentro de los treinta (30) días hábiles
de Atribución correspondiente, relacionados siguientes a la fecha de recepción del medio
a las adquisiciones materia del beneficio, magnético a que se refiere el artículo anterior, la
del período por el cual se ha informado a siguiente información:
la SUNAT; así como cualquier información a. Monto mensual por el que procede la
adicional que fuera necesaria, para que el devolución; y,
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
b. Monto mensual por el que no procede
por el artículo 12° del Reglamento del
la devolución, adjuntando la relación
Régimen.
detallada de los documentos comprendidos
Asimismo, el Operador deberá proporcionar en dicho monto, indicando el motivo de
las copias de la información que el referido la improcedencia de cada uno de los
Ministerio considere necesarias. documentos.
f) Poner a disposición de la SUNAT, en forma Dicha información deberá ser proporcionada
inmediata, la documentación y registros en medios magnéticos, para lo cual la SUNAT
contables correspondientes que ésta le pondrá a su disposición el formato e instructivo
solicite. que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones Montos devueltos indebidamente
señaladas en los literales a) o b) del presente
artículo, las solicitudes de devolución de los Los Partícipes que gocen indebidamente del
Partícipes, vinculadas con los períodos a ser Régimen, deberán restituir el monto total del
informados por el Operador, serán consideradas impuesto devuelto indebidamente, siendo de
como no presentadas. Si el Operador incumple aplicación la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y
con las obligaciones señaladas en los literales el procedimiento previsto en el artículo 33º del
c), d), e) o f) del presente artículo se denegarán Código Tributario, por el período comprendido
las solicitudes de devolución de los Partícipes entre la fecha en que se puso a disposición del
referidas a los periodos vinculados a dichas solicitante el monto del Impuesto, cuya devolución
obligaciones. fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitución; sin perjuicio de la responsabilidad
En cualquiera de los casos mencionados en el administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
párrafo anterior, los Partícipes podrán volver a SUNAT realizará el cobro mediante compensación,
presentar una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda.
La SUNAT remitirá mensualmente al Ministerio Casuística Aplicada
de Energía y Minas en medios magnéticos, dentro Régimen de Devolución Definitiva
de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha del IGV e IPM
de presentación de la información proporcionada La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
por el Operador, el detalle de las adquisiciones Régimen General, con RUC Nº 20456789541,
que han sido materia del beneficio, a fin que el calificado como titular de una concesión minera
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el la cual se encuentra en la fase de exploración de
artículo siguiente. la mina.
Se sabe que, ha incurrido en el año 2011 en la de la Ley General de Minería, tendrán derecho a
adquisición de bienes y/o servicios y contratos de la devolución definitiva del Impuesto General a
construcción que han sido utilizados directamente las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
en la ejecución de las actividades de exploración que les sean trasladados o que paguen para la
de recursos minerales en el país durante la fase de ejecución de sus actividades durante la fase de
exploración de la concesión minera. exploración.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el
que se encuentran debidamente anotados en el presente dispositivo, los titulares de concesiones
Registro de Compras, es como sigue: mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato
de Inversión en Exploración con el Estado, que
será suscrito por la Dirección General de Minería.
VALOR DE TOTAL
DESCRIPCIÓN
COMPRA
IGV
(S/.) Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolución ministerial de
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Energía y Minas.
Protectores Los titulares de concesiones mineras que

antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 celebren con el Estado un Contrato de Inversión
plástica en Exploración tendrán derecho a la devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00 Impuesto de Promoción Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecución de
Camiones automóviles sus actividades durante la fase de exploración, a
para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 efectos de su acogimiento al Régimen, deberán
perforación
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00 Por su parte, el Artículo 2º de la Ley Nº 27623
estereoscópicos
referida a la aplicación y forma de la devolución
Taquímetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00 establece que ésta comprende el Impuesto General
Instrumentos y aparatos a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
de fotogrametría, correspondiente a todas las importaciones o
15,000.00 2,700.00 17,700.00 adquisiciones de bienes, prestación o utilización
eléctricos o
electrónicos de servicios y contratos de construcción que
se utilicen directamente en la ejecución de
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 actividades de exploración de recursos minerales
en el país, y se podrá solicitar mensualmente a
Se solicita determinar el monto de la devolución partir del mes siguiente a la fecha de su anotación
por el cual la empresa minera pueda hacerse en el Registro de Compras.
acreedora del “Reintegro Tributario”. Siendo dicha adquisición de bienes y/o servicios
Solución: aquellas contempladas en el Decreto Supremo Nº
150-2002-EF, norma que aprobó la lista general
En respuesta al caso planteado estamos frente de bienes y/o servicios cuya adquisición otorgará
a un caso típico de el “Régimen de Devolución derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM a
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la titulares de la actividad minera durante la fase de
exploración” de la empresa Minas ABC S.A. exploración de la concesión minera.
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad Siendo conocedores que la empresa minera ha
a lo previsto en la Ley Nº 27623 se estableció que cumplido con anotar en su Registro de Compras
los titulares de concesiones mineras Los titulares dichos bienes y/o servicios regulados por la
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto norma precitada anteriormente, veamos, como
Supremo Nº 014-92-EM, Texto Único Ordenado sigue:
Para efectos didácticos se muestra la dinámica

VALOR DE contable haciendo uso del Plan Contable General
DESCRIPCIÓN IGV TOTAL (S/.)
COMPRA
Empresarial (PCGE).
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Por la solicitud del Reintegro Tributario:
Protectores XX
antirruidos de 20,000.00 3,600.00 23,600.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
materia plástica TERCEROS 63,000
162 Reclamaciones a Terceros
Cascos de 1624 Tributos
10,000.00 1,800.00 11,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
seguridad
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Camiones Y DE SALUD POR PAGAR 63,000
automóviles 401 Gobierno Central
200,000.00 36,000.00 236,000.00 4011 Impuesto General a las Ventas
para sondeo o
40111 IGV - Cuenta Propia
perforación
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00
estereoscópicos Por la recepción del cheque (medio de pago) por
concepto del “Reintegro Tributario”
Taquímetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 63,000
Instrumentos
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
y aparatos de
Financieras
fotogrametría, 15,000.00 2,700.00 17,700.00
eléctricos o 1041 Cuentas Corrientes Operativas
electrónicos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 63,000
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
La empresa Minas ABC S.A. podrá solicitar el XX
reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Informes emitidos por SUNAT
referido a las leyes relacionadas al
Sector Minería
Fuente: SUNAT
A continuación, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administración Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minería.
Veamos a continuación, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitían que el crédito
por reinversión contemplado en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General
de Minería pudiera aplicarse con posterioridad al período en que hubiera terminado el
programa de inversión.
INFORME N° 072-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la aplicación del crédito por reinversión establecido en el Texto Único
Ordenado de la Ley General de Minería, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligación que tanto la realización de inversiones
como la detracción de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crédito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al período que termina el programa de inversión.
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto
Supremo N° 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
• Reglamento del Título Noveno de la Ley General de Minería, referido a las Garantías
y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera, aprobado por el
Decreto Supremo N° 024-93-EM, publicado el 07.06.1993.
• Reglamento de Procedimiento para la Presentación, Aprobación y Ejecución de los
Programas de Inversión con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANÁLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente análisis se efectuará sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N° 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe señalar lo siguiente:
1. El inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableció
para dicha actividad que la tributación gravaba únicamente la renta que distribuían
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indicó que al tiempo de la distribución
de dividendos, el titular de la actividad minera pagaría como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le correspondía, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.
Sumillas de Informes SUNAT 57

2. De otro lado, el artículo 10° del Reglamento del Título Noveno de la Ley General
de Minería indicaba que gozarían del beneficio antes mencionado, las personas
jurídicas consideradas como tales para la aplicación del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicaría en la ejecución de nuevos
programas de inversiones los cuales debían garantizar el incremento de los niveles
de producción de las unidades mineras involucradas. Así, los programas podían
comprender la instalación o ampliación de plantas de beneficio; ejecución de
obras y adquisición de equipos necesarios para la instalación de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotación y beneficio de minerales, ejecución
de obras de labor general y de transporte minero; instalación o ampliación de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energía, instalación de sistema
de distribución e interconexión de energía eléctrica y construcción de vías internas
de acceso y de interconexión.
Asimismo, se estableció que los titulares de la actividad minera debían presentar
a la Dirección General de Minería, previamente, para su aprobación, los citados
programas. Estos debían comprender un cronograma de ejecución de la ampliación
de la inversión así como un cronograma del incremento de la producción. La
Dirección General de Minería, bajo responsabilidad, debía fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administración
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 días.
El artículo bajo comentario añadía que el monto de la renta no distribuida sería
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abriría con dicho
propósito, en el que se harían los asientos por las inversiones efectuadas,
debitándose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, disponía que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposición, o parte de ella, pagaría dentro
de los primeros doce días del mes siguiente a aquel en que se acordó la distribución
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, más intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecían en el
Código Tributario por pago extemporáneo, así como retendría de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artículo 3° del Reglamento de Procedimiento para la Presentación,
Aprobación y Ejecución de los Programas de Inversión señalaba que los Programas
de Inversión podían presentarse para su aprobación en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) días calendario antes del plazo para el
pago de regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artículo 10° del citado Reglamento indicaba que la no aplicación de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversión aprobados,
para cuya ejecución se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el último párrafo del artículo 10° del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que éstas no señalaron un plazo durante el cual se podía gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de
Minería, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio debía sujetarse al
plazo proyectado para la ejecución del respectivo programa de inversión.
En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el

ejercicio 1995 permitían que el crédito por reinversión establecido en el inciso
b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería pudiera aplicarse con
posterioridad al período en que hubiera terminado el programa de inversión.
Esto es, aún cuando la ejecución del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIÓN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitían que el crédito por
reinversión contemplado en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de
Minería pudiera aplicarse con posterioridad al período en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
que provee mineral metálico o no metálico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 940).
- Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, que establece normas para
la aplicación del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N° 940, publicada el
15.08.2004, y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mención, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
- La explotación -extracción- del mineral metálico o no metálico enriquecido, del
tajo o de la cantera.
- El carguío, transporte y descarga de mineral extraído por el cliente (metálico
o no metálico enriquecido) desde el lugar de extracción hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con características de tamaño adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extraído de la concesión minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extracción descrita en el párrafo
anterior.
- El desbroce del tajo o cantera (según sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
- La recomposición del tajo o cantera con material orgánico luego de la explotación minera.

Adicionalmente, se ha señalado que los procesos mínimos (sólo enunciativos,

no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
- Perforación: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes
determinadas mediante un diseño que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energía explosiva de manera adecuada para obtener la
conminución del mineral y pueda ser cargado.
- Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el
mineral, al tamaño requerido.
- Carguío: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en
unidades de acarreo.
- Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos
señalados por el cliente.
- Mantenimiento de vías: Consiste en el acomodo de vías, botaderos y frentes bajo
estándares de la ley minera para una adecuada operación rentable y segura,
dentro de los límites de la concesión minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, además,
encargarse de la construcción y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe señalar que el artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N° 940
establece que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del mencionado TUO dispone que mediante
Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los
bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el
SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
último de los Anexos indicados señala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metálico o no metálico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las características detalladas en los párrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadística de Informática (INEI), en el Informe
Técnico N° 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N° 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
“De acuerdo a la descripción de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificación de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extracción y/o explotación minera 3/3.
Las actividades de perforación, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vías, son propias de la explotación minera.
En consecuencia, se clasificará según la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) véase las divisiones: 05 Extracción de carbón de piedra y lignito,
07 Extracción de minerales metalíferos ó 08 Explotación de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Sección C Explotación de minas
y canteras, con excepción de la división 11 Extracción de petróleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas,
excepto las actividades de prospección.”
4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metálico o no metálico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las características descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Sección B Explotación de minas y canteras de la CIIU Revisión 4 (según la
naturaleza del mineral extraído) o, tratándose de la CIIU Revisión 3, en la Sección
C Explotación de minas y canteras, con excepción de la división 11 Extracción de
petróleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extracción
de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección.
En consecuencia, dichos servicios no están sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIÓN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Público
SUMILLA: La inafectación respecto de la contribución al EsSalud tratándose de las

gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley Nº 29351 no resulta
de aplicación a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del TUO de la Ley General de
Minería, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artículos 1º y 3º de la Ley Nº 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del Texto Único Ordenado de la
Ley General de Minería, con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 27343.
BASE LEGAL:
Supremo Nº 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
• Reglamento del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería, referido a las
Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N° 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
• Ley Nº 26790, Ley de modernización de la Seguridad Social en Salud, publicada el
• Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR, publicado
el 27.03.1997, y normas modificatorias.
• Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-97-TR, publicado
• Ley N° 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANÁLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicación de la aportación a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería,
estabilizando el texto original de la Ley Nº 26790.
En ese sentido, corresponde señalar lo siguiente:
1. El inciso a) del artículo 80° del TUO de la Ley General de Minería señala que los
contratos de estabilidad garantizarán al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen tributario vigente a
la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole de aplicación ningún
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
régimen de determinación y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el régimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artículo 14° del Reglamento del Título Noveno
del TUO de la Ley General de Minería dispone que los contratos a que se refieren los
artículos 78° y 82° del citado TUO garantizarán al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen impositivo
vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole aplicable
ningún tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación los
cambios que pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el régimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artículo 6º de la Ley Nº 26790, según su texto original,
establecía que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivalía
al 9% de la remuneración o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que debía
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco días
del mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Añadía que, para estos efectos, se consideraba remuneración la así definida por los
Decretos Legislativos Nº 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 señala que
constituye remuneración para efectos de dicha Ley el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición.
El artículo 7º del citado TUO dispone que no constituye remuneración para ningún
efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto
Legislativo Nº 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto
Legislativo Nº 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artículo 1º de la Ley Nº 29351 incorpora el artículo 8º-A a la Ley Nº
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Régimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
términos:
“Artículo 8º-A.- Inafectación de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.”
De otro lado, el artículo 3º de la citada Ley Nº 29351 señala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre de cada año son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de
carácter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artículo 4º de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicación de la
Ley Nº 27343 comprende:
• Los tributos existentes a la fecha de aprobación del programa de inversión.
• El régimen de determinación y pago de dichos tributos.
Así pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad
tributaria suscrito habría estabilizado el régimen de determinación y pago de la
contribución a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneración.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
Nº 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneración
del trabajador y, como tal, afectas a la contribución al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley Nº 29351 no resulta de aplicación a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
estabilidad tributaria, según los alcances del TUO de la Ley General de Minería,
suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 27343.
CONCLUSIÓN:
La inafectación respecto de la contribución al EsSalud tratándose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley Nº 29351 no resulta de aplicación
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
Lima, 7 de setiembre de 2009
INFORME Nº 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cómputo del plazo de prescripción de las Regalías
Mineras, según lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la
Ley Nº 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
• Texto único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Código Tributario).

• Código Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo Nº 295, publicado el

• Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la
Ley Nº 28323, publicada el 10.08.2004.
• Ley Nº 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT la aplicación de normas que faciliten la administración de regalías
mineras publicada el 25.01.2007.
ANÁLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artículo 2º de la Ley Nº 28258, la regalía minera es
la contraprestación económica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos.
El numeral 4.1 del artículo 4º de dicha Ley indica que la regalía minera se determinará
mensualmente aplicando lo establecido en los artículos 3º y 5º de la misma.
Por su parte, el artículo 7º de la citada ley dispone que la regalía minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economía y Finanzas, quien
establecerá la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Añade que el Ministerio de Economía y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regalía minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artículo 3º de la Ley Nº 28969 establece
que para la realización, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regalía minera, resultan de aplicación, entre otros, los artículos 43º a 49º del
Código Tributario.
Al respecto, el artículo 43º del TUO del Código Tributario indica que la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años y a
los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artículo 44º del TUO antes mencionado señala que el
término prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripción iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entró en vigencia la Ley N° 28969 según lo dispuesto en su artículo
16º, la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regalía, la prescripción se rige por el Código Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripción
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Código Tributario-,
ésta surtirá sus efectos aun cuando el Código Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en señalar que, de no
haber transcurrido íntegramente el plazo de prescripción fijado por el Código Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripción fijados en el
TUO del Código Tributario y la prescripción surtirá efecto aun cuando el Código Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripción iniciados conforme al Código
Civil, debe descartarse que, por aplicación de la Disposición Complementaria
Transitoria Única de la Ley Nº 28969, el cómputo de los plazos de prescripción
previstos en el TUO del Código Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artículo 44º del TUO del Código Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación por las regalías
mineras hubiera sido exigible.
CONCLUSIÓN:
En caso que el cómputo del plazo de prescripción de las regalías mineras se hubiera
iniciado al amparo de Código Civil y no hubiera transcurrido íntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley Nº 28969, a partir del 26.01.2007 de deberán computar
los plazos previstos en el artículo 43º del TUO del Código Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cómputo del plazo de prescripción tratándose de
tributos por los que debe hacerse una declaración anual.
(2) El numeral 1 del artículo 2001º del Código Civil señala que prescriben a los diez
años la acción personal, la acción real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurídico. Según el artículo 1993º del mismo cuerpo legal, la prescripción
comienza a correr desde el día en que puede ejercerse la acción.
SUMILLA:
1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al
amparo del Título Noveno del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería,
beneficia al titular de la actividad minera por el plazo de 15 años sólo por las
inversiones realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad,
teniendo en cuenta el monto definitivo que demandó para su ejecución en
determinada concesión o Unidad Económico-Administrativa.
2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de
los artículos 82° y 83° del TUO de la Ley General de Minería, suscritos a partir del
15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar
sus pagos, en el año 2002 y en adelante, en moneda nacional. De igual modo
procederán respecto de las inversiones que no gocen del beneficio de estabilidad
tributaria.
3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por
un plazo de 15 años, por el tratamiento especial de la depreciación previsto en el
artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería, no existe impedimento para que
año a año varíe, ya sea incrementando o disminuyendo, la tasa global, siempre que
no se sobrepase el límite establecido y se cumpla con los demás requerimientos
legales.
Asimismo, los términos “tasa global” resultan de aplicación a todos los bienes
conformantes del activo fijo, a excepción de las edificaciones y construcciones.
MATERIA:
En relación con los contratos de garantía y medidas de promoción a la inversión minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minería se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 años contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecución de la inversión o de la ampliación, según sea el caso;
sin embargo, ¿se puede concluir, que en aplicación del artículo 83° del TUO de la
Ley General de Minería, dicho beneficio contractual sólo será aplicable hasta por el
monto de la inversión aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesión, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, ¿puede declarar y determinar el total
de su obligación tributaria -esto es incluida la inversión no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversión estabilizada bajo el imperio del anterior artículo 87° del Código Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, ¿podrían efectuar el total de su
determinación de sus tributos en moneda nacional? (con la modificación efectuada a
este numeral por la Ley N° 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarán al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciación de las
maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos hasta el límite máximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las características propias de cada
proyecto, ¿debemos entender que la referida depreciación es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliación hasta el límite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciación fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N° 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
• Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, publicado el
21.04.1996.
• Ley N° 27039 – Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 816, publicada el
31.12.1998.
y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N° 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
• Modelo de Contrato de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión Minera –
Modelo de Contrato para los artículos 82°, 83° y 84° del TUO de la Ley General
de Minería (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N° 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N° 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANÁLISIS:
1. En relación a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 82° del TUO de la Ley General de Minería indica que, a fin de promover
la inversión y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/día referentes a una o más Unidades Económicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria
que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince años, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la
inversión o de la ampliación, según sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el párrafo precedente, se
entiende por Unidad Económica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los límites señalados por el artículo 44° de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los demás bienes que constituyan una sola unidad de
producción por razón de comunidad de abastecimiento, administración y servicios
que, en cada caso, calificará la Dirección General de Minería.
A su vez, el artículo 83° del citado TUO señala que tendrán derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artículo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversión no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20´000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.
Añade que tratándose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerirá

un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50’000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepción, tendrán derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50’000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatización, según el
Decreto Legislativo N° 674.
Agrega dicho artículo que el efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efectúe la inversión.
Por su parte, el inciso a) del artículo 80° del TUO de la Ley General de Minería
señala que los contratos de estabilidad garantizarán al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen
tributario vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole
de aplicación ningún tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el régimen modificado.
Ahora bien, el artículo 85° del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artículos 82° y 83° de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarán un estudio de factibilidad técnico-
económico, que tendrá carácter de declaración jurada y deberá ser aprobado por
la Dirección General de Minería en un plazo máximo de noventa días naturales;
transcurridos éstos y de no haber pronunciamiento por dicha Dirección, se dará
automáticamente por aprobado en este último día, que será el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del régimen tributario y de las garantías
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Además dispone que para acreditar el monto de inversión realizado, deberá
presentarse una declaración jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artículo 2° del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurídicas que ejerzan actividad minera en una
concesión o concesiones agrupadas en una Unidad Económica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artículos 78° y 82° del referido TUO.
Asimismo, el citado artículo señala que cuando la persona natural o jurídica sea
titular de varias concesiones o Unidades Económico - Administrativas, la calificación
sólo surtirá efecto para aquellas concesiones o unidades que estén sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artículo.
El artículo 22° del citado Reglamento dispone que las garantías contractuales,
beneficiarán al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Económico-Administrativas.
Ahora bien, el artículo 19° del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artículo 85° del TUO de la Ley General de Minería, deberá contener
entre otra información, el plazo, cronograma de ejecución y monto de inversión
desagregado, incluyendo gastos en ingeniería e inspección, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el período de
construcción.

A su vez, el artículo 24° del citado Reglamento establece que la Dirección General
de Minería deberá elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolución Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversión, según sea el caso, la misma que servirá de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripción de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artículo
86° del TUO de la Ley General de Minería.
El artículo 30° del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditará a los noventa días naturales de
la finalización de las obras y puesta en producción del Proyecto al 80% de su
producción proyectada, con Declaración Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deberá detallar las obras y adquisiciones realizadas, así como el
monto financiado con capital propio o créditos con terceros. Adicionalmente,
deberá presentarse estados financieros a la fecha de conclusión del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiación.
Agrega dicho artículo que la Declaración Jurada deberá presentarse ante la Dirección
General de Minería y será fiscalizada por ésta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte días, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentación.
Añade que las observaciones que se efectúen a la Declaración Jurada sólo podrán
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numéricos u otros similares y deberán estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artículo 31° del citado Reglamento señala que aprobada en forma
expresa la Declaración Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecución del
Programa de Inversión o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, deberán otorgar dentro de un plazo que no excederá de treinta días,
contado a partir de la fecha de aprobación, una escritura pública declarativa de la
ejecución, y la escritura deberá inscribirse en el Registro Público de Minería en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, éstas circunscriben el beneficio a la
inversión que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la cláusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual señala que el monto definitivo de la inversión se fijará a la
terminación de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 30° del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 años al amparo del TUO de la Ley
General de Minería, beneficia al titular de la actividad minera sólo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demandó para su ejecución en determinada
concesión o Unidad Económica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artículo 25° del Reglamento señala que en los casos
de ampliación de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garantía de estabilidad jurídica, el titular de la actividad minera deberá
mantener a disposición de la Administración Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicación del régimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.
2. A fin de dar atención a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se

parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garantía y medidas de promoción a
la inversión minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversión, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artículos 82°, 83° y 84° del
TUO de la Ley General de Minería.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del año 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversión en
dicho año en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 3° del Decreto Supremo N° 084-98-EF sustituyó a partir del 15.08.1998
la subcláusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantías y Medidas de Promoción
a la Inversión Minera, disponiendo que la cancelación de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuará de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 87°
del Código Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N° 816 señala que los libros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad
en dicha moneda. Añade que, en este último caso, la determinación de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuará en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizará en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artículo 35°, salvo
que cuenten con autorización de la Administración para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario,
considerando la modificación efectuada mediante la Ley N° 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, señala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados unidos de
América, considerando lo siguiente:
a . La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantías y Medidas de
Promoción a la Inversión Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N° 084-98-EF, disponen que los beneficiarios deberán pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artículo
87° del Código Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
señala la subcláusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Código Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artículos 82° y 83° del TUO de la Ley General de
Minería, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el año 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procederán respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
• Está referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artículos
82°, 83° y 84° del TUO de la Ley General de Minería, antes de la dación de la
Ley N° 27343.
• La consulta busca determinar si, en aplicación del artículo 84° del TUO de la Ley
General de Minería, sólo se permitiría al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relación a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artículo los términos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería establece que los contratos a
que se refiere el artículo 83° del mismo TUO garantizarán al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciación
de maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos hasta el límite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las características propias
de cada proyecto, a excepción de las edificaciones y construcciones cuyo límite
máximo será el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artículo 17° del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artículo 82° del Texto Único Ordenado, el titular tendrá
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciación de las maquinarias, equipos
industriales y demás activos fijos, hasta el límite máximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las características propias de cada proyecto.
Agrega dicho artículo que la Dirección General de Minería aprobará la tasa máxima
de depreciación al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, señala que la tasa podrá ser variada anualmente por el titular, previa
comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, pero sin
exceder el límite señalado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
común respecto a la depreciación previsto en la legislación del Impuesto a la Renta,
también tiene la opción de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minería.
Así las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como límite máximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al límite señalado, atendiendo a las
características del proyecto.
Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciación previsto en

el artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería, no existe impedimento para
que año a año el contribuyente varíe, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el límite establecido y se cumpla con los
demás requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el límite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y demás activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo límite máximo será el 5% anual.
En ese sentido, los términos "tasa global" resultan de aplicación a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los términos "tasa global" resultan de aplicación a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR

Índice
MINERÍA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL
a la Minería del último trimestre del Ejercicio
SECTOR MINERÍA
2011 ...................................................... 22
18. Vigencia ................................................. 22
I. REGALÍA MINERA ......................................... 3
1. Términos de la Regalía Minera ................... 3 anteriores ........................................... 23
2. Constitución de la Regalía Minera .............. 5
20. Convenio para la aplicación del Gravamen ... 23
3. Tasa efectiva aplicable y determinación de
la Regalía Minera ..................................... 6 IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN Y
4. Pago de Regalías, Intereses y Sanciones ..... 12 PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
5. Regalía Minera como gasto........................ 13 REGALÍA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
6. Tratamiento Tributario de la Regalía del LA MINERÍA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
último trimestre del Ejercicio 2011 ............ 13 MINERÍA ....................................................... 25
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del • Casuística Aplicada: Tratamiento de la
artículo 5º de la ley Nº 28258................... 14 Obtención de la Concesión ........................ 26
8. Vigencia ................................................. 14
V. CONSULTORIO REGALÍA MINERA .................. 28
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERÍA ................ 14
1. ¿Qué es Regalía Minera? ........................... 28
1. Objeto de la ley ........................................ 14 2. ¿Quienes son sujetos obligados al Pago de
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Regalías Mineras? .................................... 28
Minería ................................................. 14
3. ¿Cuál es el Objeto de la Regalía Minera? ..... 28
3. Nacimiento de la obligación tributaria ......... 14
4. Base Imponible ........................................ 14 4. ¿Cómo y cuándo se realiza la Declaración y
5. Tasa Efectiva aplicable y determinación del Pago de Regalías? .................................... 30
Impuesto ................................................. 15 VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
6. Pago del Impuesto.................................... 16 PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
7. Recaudación y Administración ................... 16 INVERSIÓN EN EL SECTOR MINERÍA ............. 35
8. Pequeños Productores Mineros y Mineros 1. Régimen de Estabilidad Tributaria .............. 35
Artesanales ........................................... 16
9. Impuesto Especial a la Minería como gasto.... 17
exploración ........................................... 40
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
a la Minería del último trimestre del Ejercicio 3. Aprobación para la ejecución del programa
2011 ...................................................... 17 de inversión en exploraciones .................... 41
11. Vigencia .................................................. 17 4. Aprobación para la modificación del programa
de inversión en exploración........................ 41
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA ............ 18 VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR
MINERÍA ....................................................... 42
1. Objeto de la ley ........................................ 18
2. Términos aplicables al gravamen especial a 1. Devolución definitiva del Impuesto General
la minería ........................................... 18 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
3. Definiciones ........................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad
4. Gravamen................................................ 19 minera durante la fase de explotación ......... 42
5. Nacimiento de la Obligación Tributaria ....... 19 2. Devolución definitiva del Impuesto General
6. Características del Gravamen ..................... 19 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
7. Base de Cálculo ....................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad minera
8. Tasa Efectiva aplicable y determinación del durante la fase de explotación que actúen
Gravamen................................................ 19 bajo la forma de contratos de colaboración
9. Gastos operativos comunes ....................... 20 empresarial sin contabilidad independiente .. 47
10. Aplicación del valor de mercado ................. 20 • Casuística Aplicada: Régimen de Devolución
11. Declaración Jurada y pago trimestral del Definitiva del IGV e IPM ............................ 54
Gravamen................................................ 20
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS
12. Regalía como crédito contra el Gravamen .... 21
LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERÍA
13. Gravamen como gasto .............................. 21
14. Gravamen y cesión de posición contractual • INFORME N° 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... 57
en los contratos de garantías ..................... 21 • INFORME N° 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... 59
15. Recaudación y Administración ................... 22 • INFORME N° 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... 61
16. Aplicación de normas que facilitan la • INFORME Nº 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... 63
administración del Gravamen..................... 22
• INFORME N° 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 65
MINERÍA
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carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
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propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
Aspectos Tributarios de las

EMPRESAS DEL SECTOR MINERÍA
INTRODUCCIÓN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

este fin.
Dentro de los roles del Estado están el de
concedente, normativo y promotor en la política En tal sentido, el Estado Peruano ha publicado tres
minera peruana, el cual tiene por objetivo el (3) normas que afectan a las empresas del Sector
aprovechar los recursos minerales racionalmente, Minería; la Ley N° 29788, Ley que modifica la
respetando el medio ambiente y creando Ley N° 28258, “Ley de Regalía Minera” y fija un
condiciones para el progreso del sector en un nuevo esquema tributario para las empresas del
marco estable y armonioso para las empresas y sector; Ley N° 29789, “Ley que crea el Impuesto
la sociedad. Especial a la Minería” y la Ley N° 29790, “Ley que
establece el marco legal del Gravamen Especial a
El desarrollo normativo del Estado persigue el
la Minería”, normas publicadas el 28 de setiembre
equilibrio entre los derechos y obligaciones de las
de 2011 y que en conjunto son llamadas “Impuesto
empresas mineras, enfatizando el tema ambiental,
a las sobreganancias mineras”.
de acuerdo con los estándares internacionales y
los compromisos adquiridos por el Perú. Asimismo, se publicó el 29 de setiembre de
2011, el Decreto Supremo N° 173-2011-EF,
Asimismo, no descuida los aspectos de una filosofía
que aprueba el Reglamento de la Ley N° 29790
empresarial responsable, que dé seguridad a los
y el 01 de octubre de 2011 se publicarón, el
trabajadores y alcance relaciones amigables con
Decreto Supremo N° 180-2011-EF, que aprueba
las comunidades locales y su cultura, así como
el Reglamento de la Ley N° 29788 y el Decreto
con la comunidad nacional.
Supremo N° 181-2011-EF, que aprueba el
De otro lado, el Estado busca promover el Reglamento de la Ley N° 29789.
desarrollo integral y sostenido de la población
más necesitada, generando condiciones para la I. REGALÍA MINERA
inversión pública en temas como infraestructura
en las zonas más pobres del país llevando la 1. Términos de la Regalía Minera(*)
inclusión social, a efectos de reducir la pobreza Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley
así como mejorar la calidad de vida de los menos Nº 29788, Ley de Regalía Minera, indicaremos la
favorecidos del país, el mismo que realiza a través definición de los siguientes términos aplicables:
de la recaudación tributaria en busca de obtener
El retiro de recursos minerales metálicos o no metálicos, en el estado en que se encuentren, que

1 Autoconsumos efectúan las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o
de su familia.
A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre
2 Base de cálculo calendario, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artículo 4º de la
Ley(1).
(*)
Fuente: Artículo 2º del Decreto Supremo N° 180-2011-EF, “Reglamento de la Ley N° 29788, Ley de Regalía Minera”
Cabe precisar que, el numeral 4.3 del Artículo 4º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley Nº 28258”Ley de Regalía
Minera”, señala a la letra que; “El monto a pagar por concepto de regalía minera será el mayor monto que resulte de
comparar el resultado de la aplicación de la tasa efectiva sobre la utilidad operativa trimestral y el uno por ciento (1%) de
los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario”.
(1)
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera.
Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a

3 Empresa integrada
través de terceros alguno o varios de los procesos señalados en el numeral 8 del presente artículo.
Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición
4 Gastos Operativos las regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación
de los trabajadores.
Ley General de Al Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-
5
Minería 92-EM y normas modificatorias.
Lugar donde
se explota o se
Área territorial donde se encuentra ubicada la concesión minera, otorgada según lo dispuesto en
6 encuentra en
la Ley General de Minería.
explotación el
recurso natural
Es el recurso mineral metálico o no metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los
7 Producto procesado procesos señalados en el numeral 8 del presente artículo, transferido por los terceros vinculados
domiciliados a que se refiere el último párrafo del numeral 3.7 del artículo 3º de la Ley.
Se refiere, en el caso de minerales metálicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio
Recursos minerales
mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obtención
metálicos y no
de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos
8 metálicos en el
posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipitación, refinación, extracción
estado en que se
por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de purificación, e inclusive los
encuentren
provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
9 RUC Registro Único de Contribuyentes.
10 SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
A la definida en el numeral 3.2 del artículo 3º de la Ley, excluidos los resultados provenientes de
11 Utilidad operativa otras fuentes distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el
estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta(2).
12 Ventas Las señaladas en el numeral 3.4 del artículo 3º de la Ley(3).
(2)
El numeral 3.2. del Artículo 3° de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley 28258-Ley de Regalía Minera, señala a la letra que:
“(…)
La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las
ventas realizadas de los recursos minerales metálicos en cada trimestre calendario, en el estado en que se encuentren,
el costo de ventas y los gastos operativos, incluidos los gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos para la
generación de dichos ingresos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el último párrafo del numeral 3.7. del presente artículo.
Para estos efectos no son deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los
recursos minerales.
Cuando los gastos operativos incidan no solo en la obtención de ingresos generados por las ventas realizadas de los
recursos minerales y no sean realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su
deducción se efectuará en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales
en el estado en que se encuentren.
(...)”
(3)
El numeral 3.4. del Artículo 3° de la Ley N° 29788, Ley que modifica la Ley N° 28258 “Ley de Regalía Minera”, señala a la
letra que:
Para efectos de la presente Ley se entiende por “ventas” a todo acto de disposición por el que se transmite el dominio, a
cualquier título, de los recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la
denominación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización simple. Asimismo, las ventas incluyen
los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Se entiende por retiros no justificados a los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF y normas modificatorias.
(…)”
1.1 Definición Ingresos generados por

Utilidad
La regalía minera es la contraprestación económica las ventas realizadas de Costo de
operativa
que los sujetos de la actividad minera están de los
los recursos minerales ventas y
obligados a pagar al Estado por la explotación de = metálicos y no metálicos - los Gastos
sujetos de
los recursos minerales metálicos y no metálicos. en cada trimestre operativos
la actividad
calendario en el estado en (*)
1.2 Sujetos de la actividad minera minera

que se encuentren
Son sujetos de la actividad minera los titulares
de las concesiones mineras y los cesionarios que
(*)
gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
realizan actividades de explotación de recursos
para la generación de dichos ingresos.
minerales metálicos o no metálicos.
1.3 Definición de concesión minera Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
Las concesiones mineras son una figura mediante ventas y los gastos operativos serán considerados
la cual el Estado le da derecho a un tercero para a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
realizar actividades de exploración y explotación aplicará lo dispuesto en los Artículos 31°, 32° y
que permitan el aprovechamiento de los minerales 32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley del
que se encuentran en el subsuelo del territorio Impuesto a la Renta, norma aprobada según
nacional. Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Los recursos naturales de acuerdo a nuestra
constitución, son patrimonio de la Nación, por lo De otro lado, no son deducibles los costos y
que el Estado ha diseñado mecanismos para su gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
aprovechamiento económico por particulares, en no justificados de los recursos minerales.
el caso minero dicho mecanismo se conoce como Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
concesiones mineras. los retiros no justificados de los referidos bienes.
Cabe mencionar que, las concesiones no otorgan Se entiende por retiros no justificados a las que
la propiedad del suelo, sino que ésta deberá se efectúen como consecuencia de mermas o
obtenerse de sus respectivos dueños a través de desmedros no acreditados conforme a lo descrito
la compra, contrato de alquiler o cualquier otra en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
forma establecida por nuestra legislación. Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
El esquema de las concesiones mineras modificatorias.
se encuentra sustentado en el Texto Único A efectos de poder definir el concepto de “Mermas”
Ordenado de la Ley General de Minería, Decreto y “Desmedros” dichos conceptos se encuentran
Supremo N° 014-92-EM, norma aprobada el vertidos en el literal f) del TUO de la Ley del
04.06.1992. Impuesto a la Renta así como en el literal c) del
artículo 21º de su Reglamento, norma aprobada
1.4 Nacimiento de la obligación tributaria
según Decreto Supremo Nº 122-94-EF, el cual
La obligación tributaria nace al cierre de cada señala a la letra que;
trimestre calendario.
“Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA
Para el efecto, de detallan los trimestres CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de
setiembre, octubre-diciembre.
Tercera Categoría, se aplicará las siguientes
2. Constitución de la Regalía Minera disposiciones:
(…).
La regalía minera será calculada sobre la utilidad
operativa trimestral de los sujetos de la actividad c) Para la deducción de las mermas y desmedros
minera percibida en cada trimestre, según lo de existencias dispuestas en el inciso f) del
descrito en el numeral anterior. artículo 37º de la Ley, se entiende por:
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
de la actividad minera de conformidad con el o cantidad de las existencias, ocasionada
Artículo 2° de la Ley N° 29788, se calcula de la por causas inherentes a su naturaleza o al
siguiente forma: proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e devoluciones y demás conceptos de naturaleza

irrecuperable de las existencias, haciéndolas similar que correspondan a la costumbre de la
inutilizables para los fines a los que estaban plaza, afectarán la base de referencia en el mes
destinados. en el cual se otorguen o efectúen.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente Estos ajustes deberán constar en documentos
deberá acreditar las mermas mediante un emitidos según lo dispuesto en el Reglamento
informe técnico emitido por un profesional de Comprobantes de Pago, Resolución de
independiente, competente y colegiado o por el Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando
organismo técnico competente. Dicho informe el monto de los ajustes de un mes determinado
deberá contener por lo menos la metodología no sea absorbido en su integridad en dicho mes
empleada y las pruebas realizadas. En caso el exceso constituirá un saldo arrastrable que
contrario, no se admitirá la deducción. se aplicará a partir del mes siguiente hasta su
Tratándose de los desmedros de existencias, la agotamiento.
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de Asimismo, el Costo de Ventas está conformado
las existencias efectuadas ante Notario Público por:
o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo Materiales directos utilizados
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a Costo de
Ventas
la fecha en que llevará a cabo la destrucción
de los referidos bienes. Dicha entidad podrá Costos indirectos de la producción vendida
designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideración la naturaleza de las
proporcionalmente durante la vida probable de la
existencias o la actividad de la empresa.
mina.
(…)”.
No se incluirá dentro del costo de ventas ni de los
Por su parte el literal f) del Artículo 37º del TUO gastos operativos las mayores depreciaciones y
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone lo amortizaciones que se generen como consecuencia
siguiente: de las revaluaciones, ni las derivadas de los
“Artículo 37º.- (56) A fin de establecer la renta intereses capitalizados.
bruta los gastos necesarios para producirla y 3. Tasa efectiva aplicable y determinación de la
mantener su fuente, así como los vinculados con Regalía Minera
la generación de ganancias de capital, en tanto La regalía minera de acuerdo a lo dispuesto en el
la deducción no esté expresamente prohibida por Artículo 3° de la Ley N° 29788, se determinará de
esta ley, en consecuencia son deducibles: la siguiente forma:
(…).
f) Las depreciaciones por desgaste u Tasa
Regalía Utilidad Operativa
= x efectiva
obsolescencia de los bienes de activo fijo minera Trimestral (*)
y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con (*)
las normas establecidas en los artículos
siguientes.
(…)”. Asimismo, el Margen Operativo se calcula así:
exterior se considerará la fecha que se deriva del Margen Utilidad Operativa Trimestral
INCOTERM convenido en el contrato. Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
trimestre
A los ingresos por las ventas se les aplicará
los ajustes provenientes de las liquidaciones
finales, así como los provenientes de descuentos, (*)
Asimismo, los tramos de margen operativo son: En el caso de los pequeños productores y mineros
artesanales el impuesto será de cero por ciento
ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA (0%).
N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal La pequeña minería y la minería artesanal son
a b c actividades que se sustentan en la utilización
Li Ls intensiva de mano de obra que las convierten en
1 0% 10% 1,00% una gran fuente de generación de empleo y de
beneficios colaterales productivos en las áreas de
2 10% 15% 1,75%
influencia de sus operaciones que generalmente
3 15% 20% 2,50%
son las más apartadas y deprimidas del país,
4 20% 25% 3,25%
constituyéndose en polos de desarrollo, por lo
5 25% 30% 4,00% que resulta necesario establecer una legislación
6 30% 35% 4,75% especial sobre la materia. La pequeña minería
7 35% 40% 5,50% y la minería artesanal, las cuales comprenden
8 40% 45% 6,25% las labores de extracción y recuperación de
9 45% 50% 7,00% sustancias metálicas y no metálicas del suelo
10 50% 55% 7,75% y subsuelo, desarrollándose en forma personal
11 55% 60% 8,50% o como conjunto de personas naturales o
12 60% 65% 9,25% jurídicas que buscan maximizar ingreso de
13 65% 70% 10,00% subsistencia.
14 70% 75% 10,75% El Estado protege y promueve la pequeña minería
15 75% 80% 11,50% y la minería artesanal.
16 Más de 80% 12,00% Para el efecto, se entiende por pequeños
productores mineros y mineros artesanales a
Li : Límite inferior
los contemplados en el Artículo 91° del Texto
Ls : Límite superior Único Ordenado de la Ley General de Minería,
modificado por el Artículo 10º de Ley Nº 27651,
Para el efecto, la fórmula a aplicar para determinar
publicado el 24.01.2002, el cual describe a la
la Tasa Efectiva será:
letra que:
n-1 “(…)
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] "Artículo 91º.- Son pequeños productores
= j=1
EFECTIVA
MgO mineros los que:
1. Posean por cualquier título hasta dos
Ls : Límite superior del tramo (columna b) mil (2,000) hectáreas, entre denuncios,
Li : Límite inferior del tramo (columna b) petitorios y concesiones mineras.
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c) 2. Posean por cualquier título una capacidad
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b instalada de producción y/o beneficio de 350
j : Tramos desde 1 a n-1 toneladas métricas por día, con excepción de
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo materiales de construcción, arenas, gravas
auríferas de placer, metales pesados detríticos
Los datos a considerar en la fórmula para en que el límite será una capacidad instalada
determinar la Tasa efectiva, se tomarán del de producción y/o beneficio de hasta tres mil
Cuadro de tramos de margen operativo según (3,000) metros cúbicos por día.
corresponda.
Son productores mineros artesanales los que:
Cabe precisar que, el monto a pagar por concepto
1. En forma personal o como conjunto de
de regalía minera será el mayor monto que
personas naturales o jurídicas se dedican
resulte de comparar el resultado del cálculo de
habitualmente y como medio de sustento
a la explotación y/o beneficio directo de
minerales, realizando sus actividades con
generados por las ventas realizadas en el trimestre
métodos manuales y/o equipos básicos.
calendario.
2. Posean por cualquier título hasta un la Dirección General de Minería(*) que lo califique
mil (1,000) hectáreas, entre denuncios, como tal; y solo podrá hacerlo si cumple con los
petitorios o mineros según lo establezca el requisitos mínimos descritos en el Artículo 91º
Reglamento de la presente Ley. del Texto Único Ordenado de la Ley General de
3. Posean por cualquier título una capacidad Minería descrito anteriormente.
instalada de producción y/o beneficio El período de validez de la Constancia de PPM
de 25 toneladas métricas por día, con y PMA es de dos (2) años, la fecha de inicio y
excepción de los productores de materiales término de la vigencia se indica en la Constancia.
de construcción, arenas, gravas auríferas de Para el efecto, el PPM o PMA podrá solicitar su
placer, metales pesados detríticos en que acreditación vía internet de la siguiente manera:
el límite será una capacidad instalada de
Para la presentación de las solicitudes de
producción y/o beneficio de hasta doscientos
acreditación o renovación de la condición de PPM
(200) metros cúbicos por día.
y PMA, los titulares mineros deberán acceder a
La condición de pequeño productor minero o la página web http://extranet.minem.gob.pe para
productor minero artesanal se acreditará ante lo cual tendrán acceso con un nombre de usuario
la Dirección General de Minería mediante y clave secreta (password) que en adelante
declaración jurada bienal" servirán para todos los trámites de acreditación o
(…)” renovación de la condición de Pequeño Productor
Para que el Pequeño Productor Minero (PPM) o Minero y Productor Minero Artesanal vía internet.
Productor Minero Artesanal (PMA) goce de este Para el efecto, se muestra el Extranet(1) del
beneficio tendrá que solicitar una Constancia a Ministerio de Energía y Minas.
(*)
La Dirección General de Minería (DGM) es la unidad de línea del Ministerio de Energía y Minas, que depende directamente del
Despacho del Vice Ministro de Minas, encargada de normar y promover las actividades mineras cautelando el uso racional
de los recursos mineros en armonía con el medio ambiente.
(1)
Procedimiento para obtener Usuario y Para ello, al igual que cuando solicitó su
Contraseña Constancia inicial deberá llenar los Formatos de
Se obtendrá el usuario y contraseña de algunas de Declaración Jurada Bienal de PPM o Declaración
las siguientes formas: Jurada Bienal de PMA, según corresponda y hacer
el pago respectivo por derecho de trámite en Caja
1. Acercándose a las oficinas de la Dirección
Trámite del Ministerio de Energía y Minas o la
General de Minería (DGM) del Ministerio
Dirección Regional de Energía y Minas o Banco
de Energía y Minas con su Documento
de la Nación.
Nacional de Identidad (DNI) y Carta Poder
legalizada notarialmente que acredite ser el La Dirección General de Minería tiene un plazo
representante legal del titular minero. de treinta (30) días calendario para pronunciarse
sobre su declaración y emitir la nueva constancia
El horario de atención para realizar este
solicitada.
trámite es de lunes a viernes de 8:30 a.m. a
4:30 p.m. y no genera costo alguno. Para el efecto, se adjunta print del Formato de
Declaración Jurada Bienal de Pequeño Productor
2. Registrándose en la Dirección Regional de
Minero(*). (Ver en la siguiente página)
Energía y Minas (DREM) de su Región con
su Documento Nacional de Identidad (DNI) De otro lado, una vez que el titular minero
y Carta Poder legalizada notarialmente que califique como Pequeño Productor Minero (PPM)
acredite ser el representante legal del titular o Productor Minero Artesanal (PMA), su razón
minero. social, RUC, condición, fecha de inicio y término
de la vigencia de la constancia serán publicados
Después de tres (3) días hábiles el titular minero
en la página web del Ministerio de Energía y Minas
deberá acercarse nuevamente a la DREM, la cual
como Titulares Calificados.
le brindará la información correspondiente.
Para el efecto, se muestra un print de la Página
Para los casos de renovación de constancias de
Web del Ministerio de Energía y Minas de la
PPM y PMA, el titular minero un (1) mes antes del
publicación de los Titulares acreditados al
vencimiento del plazo establecido podrá ingresar
10.10.2011(*).
nuevamente al extranet del Ministerio de Energía
y Minas y solicitar su renovación.
(*)
(*)
(*)
Cabe mencionar que, en el caso que los pequeños 2. Tratándose de sujetos obligados que sean
productores mineros perdiesen tal condición con Medianos y Pequeños Contribuyentes en las
posterioridad al 31 de diciembre de cada año, sucursales o agencias bancarias autorizadas
por exceder los límites establecidos en el Art. 91° o a través de SUNAT Virtual. Cuando el
del T.U.O. de la Ley General de Minería, deberán importe total de la Regalía Minera a pagar
pagar el derecho de vigencia por el monto del sea igual a cero (o), obligatoriamente deberán
Régimen General. usar SUNAT Virtual.
4. Pago de Regalías, Intereses y Sanciones Tipo de moneda a aplicar en el pago de la
regalía
Los sujetos de la actividad minera deberán
El pago de la regalía minera se efectuará en
presentar una declaración jurada trimestral
moneda nacional. En el caso de las empresas que
y efectuar el pago de la regalía minera
se encuentren autorizados a llevar contabilidad
correspondiente a cada trimestre, dentro de los
en moneda extranjera, deberán convertir cada
últimos doce (12) días hábiles del segundo mes
siguiente a su nacimiento.
Asimismo en la declaración jurada se deberá el tipo de cambio promedio ponderado venta
consignar en forma independiente por cada publicado por la Superintendencia de Banca y
unidad de producción el tonelaje de mineral Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
tratado proveniente de cada concesión. Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
La declaración jurada trimestral será presentada que ocurra primero.
a través del PDT Regalía Minera – Formulario Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera
Virtual Nº 0698, versión 1.1. (Versión actualizada publicación sobre el tipo de cambio, se tomará
el 28.10.2011). como referencia la publicación inmediata
Para el efecto, se muestra un extracto del auto anterior.
instalador del PDT 0698 extraído de la dirección Intereses que genera el no pagar dentro del plazo
electrónica www.sunat.gob.pe al cual se deberá establecido
ingresar a efectos de descargar el PDT en
El monto de la regalía no pagado dentro del plazo
mención.
establecido devengará un interés mensual, que
PDT 0698 - Regalía Minera V 1.1.- Dirigido a los será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
Titulares de las concesiones mineras, incluyendo para obligaciones tributarias administradas o
las empresas integradas, que son sujetos obligados recaudadas por la SUNAT.
al pago mensual de esta contraprestación
El interés se aplicará desde el día siguiente a
económica al Estado por la explotación de recursos
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
minerales, metálicos y no metálicos. Comprende
inclusive, multiplicando el monto impago por la
también a los cesionarios que realizan dichas
tasa de interés diaria vigente. La tasa de interés
actividades según el Título XIII del TUO de la Ley
diaria vigente resulta de dividir la tasa de interés
General de Minería.
mensual entre treinta (30).
Sanción por no presentar la declaración jurada
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versión 1.1 y no pagar la Regalía Minera dentro del plazo
establecido
La infracción por no presentar la declaración jurada
Dicha declaración deberá contener la determinación dentro de los plazos establecidos, se encuentra
de la base de cálculo de la regalía minera. tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del
Lugar dónde se presenta el PDT de Regalía Texto Único Ordenado del Código Tributario,
Minera norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135-
1. Tratándose de sujetos obligados que sean
Principales Contribuyentes en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la
declaración y el pago de sus obligaciones
SUNAT.
tributarias.
INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN Margen

Ingresos operativo
4. Constituyen infracciones Anticipo Tasa
relacionadas con la obligación Mensual efectiva
Artículo 176º ventas mensuales Ejercicio
de presentar declaraciones y 2010
comunicaciones
No presentar las declaraciones El plazo para efectuar el pago del anticipo es
que contengan la determinación de
la deuda tributaria, dentro de los
Numeral 1 1 UIT hasta el último día hábil del mes siguiente al que
plazos establecidos corresponda.
El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
establecida en las Tablas) Operativo = Ingresos generados por las ventas del
(*)
Ejercicio 2010
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
(*)
Si se subsana la
infracción dentro La regalía correspondiente al indicado trimestre se
Si se subsana la del plazo otorgado determinará de la siguiente forma:
infracción antes por la SUNAT para
FORMA DE
notificación de la a partir de la fecha Regalía Utilidad Operativa del
SUBSANAR LA = x Tasa efectiva
SUNAT en la que se en que surta efecto minera último trimestre
INFRACCIÓN
que ha incurrido en la que se le indica
infracción. al infractor que Cabe indicar que, el monto a pagar por concepto
ha incurrido en de regalía minera será el mayor monto que
infracción. resulte de comparar el resultado del cálculo de
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Presentando generados por las ventas del trimestre en
la declaración mención.
jurada
correspondiente Al importe de la regalía del trimestre, determinado
80% 90% 50% 60% de acuerdo al párrafo precedente, se le restarán
los pagos efectuados por concepto de anticipos.
Los sujetos de la actividad minera, deberán
5. Regalía minera como gasto declarar y efectuar el pago definitivo de la regalía,
El monto efectivamente pagado por concepto correspondiente al último trimestre del Ejercicio
de regalías será considerado como gasto para 2011, dentro de los últimos doce (12) días
efectos del impuesto a la Renta en el Ejercicio hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
correspondiente. condiciones que establezca la SUNAT.
La declaración deberá contener la determinación
6. Tratamiento tributario de la regalía del de la utilidad operativa.
último trimestre del ejercicio 2011 (octubre, Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
noviembre y diciembre de 2011) en el plazo señalado en el párrafo precedente.
Excepcionalmente en los meses de octubre, Por el contrario, de resultar que los anticipos
noviembre y diciembre del Ejercicio 2011, los exceden a la regalía por pagar, dicho monto en
sujetos de la actividad minera efectuarán anticipos exceso se aplicará contra la regalía que venza con
mensuales que serán determinados multiplicando posterioridad a la presentación de la declaración
los conceptos siguientes: jurada en que aquella fue determinada.
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por “sujetos de la

artículo 5º de la Ley Nº 28258 actividad minera” a los titulares de las concesiones
mineras, a los cesionarios que realizan actividades
Con la introducción de la Tercera Disposición de explotación de recursos minerales metálicos
Complementaria y Final de la Ley Nº 29788 Ley según lo establecido en el Título Décimo Tercero
de Regalía Minera se deroga en su integridad el del Texto Único Ordenado de la Ley General
artículo 5º de la Ley Nº 28258 Ley de Regalía de Minería, aprobado por Decreto Supremo N°
Minera, quedando así sin efecto el mencionado 014-92-EM y modificatorias y a las empresas
artículo, el cual señalaba a la letra que; integradas que realicen dichas actividades.
“Artículo 5º.- Rangos para el pago de regalía
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la
minera
Minería
Los rangos para el pago de regalía minera son
La periodicidad del Impuesto Especial a la Minería
sobre el valor de concentrado o su equivalente:
es trimestral.
a). Primer rango: hasta $60 (sesenta) millones de
Para el efecto, de detallan los trimestres
dólares anuales paga el 1% (uno por ciento).
b) Segundo rango: por el exceso de U$120 setiembre, octubre-diciembre.
(ciento veinte) millones de dólares anuales
paga el 3% (tres por ciento). 3. Nacimiento de la obligación tributaria
Para el caso de los minerales cuyos precios La obligación del pago del impuesto nace al cierre
no cuentan con cotización internacional, de cada trimestre al que se refiere el numeral
pagan el 1% (uno por ciento) sobre el anterior.
componente minero.
4. Base imponible
El Ministerio de Energía y Minas publicará
El impuesto será calculado sobre la utilidad
mensualmente la cotización de los precios
operativa trimestral de los sujetos de la actividad
del mercado internacional de minerales.
minera percibida en cada trimestre, según lo
En el caso de los pequeños productores y descrito en el numeral anterior.
mineros artesanales la regalía será el O%
Para el efecto, la Utilidad operativa de los sujetos
(cero por ciento) en el marco de lo señalado
de la actividad minera de conformidad con el
en el artículo 10º de la presente Ley.
Artículo 4° de la Ley N° 29789, se calcula de la
(...)”. siguiente forma:
8. Vigencia Costos
Utilidad
Ingresos generados por de ventas
La Ley N° 29788, Ley que modifica la Ley N° operativa
las ventas realizadas de
28258, “Ley de Regalía Minera”, fue publicada el sujetos de = - y gastos
los recursos minerales en operativos
la actividad
día 28 de setiembre de 2011 y entra en vigencia cada trimestre calendario
minera (*)
desde el primer día calendario del mes siguiente
de su publicación. (*)
Es decir, entra en vigencia desde el 01 de octubre gastos de ventas y los gastos administrativos, incurridos
de 2011. para la generación de dichos ingresos.
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERÍA Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos serán considerados
1. Objeto de la ley
a precio del valor de mercado y se aplicará lo
A efectos de recaudar mayores ingresos, el estado dispuesto en los Artículos 31°, 32° y 32°-A del
crea el “Impuesto Especial a la Minería”, el cual Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
de la actividad minera, proveniente de las ventas normas modificatorias.
de los recursos minerales metálicos en el estado
en que se encuentren, así como la proveniente de
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros
los autoconsumos y retiros no justificados de los
referidos bienes.
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y No se incluirá dentro del costo de ventas ni de los
los retiros no justificados de los referidos bienes. gastos operativos las mayores depreciaciones y
Cuando los gastos operativos incidan no solo en amortizaciones que se generen como consecuencia
la obtención de ingresos generados por las ventas de las revaluaciones, ni las derivadas de los
realizadas de los recursos minerales y no sean intereses capitalizados.
imputables directamente a dichos ingresos, su 5. Tasa efectiva aplicable y determinación del
deducción se efectuará en forma proporcional a impuesto
los ingresos generados por las ventas realizadas
El Impuesto Especial a la Minería, de acuerdo a lo
de los recursos minerales en el estado en que se
dispuesto en el Artículo 5° de la Ley N° 29789, se
encuentren.
Se entiende por retiros no justificados a las que
se efectúen como consecuencia de mermas o Impuesto Tasa
Utilidad Operativa del
desmedros no acreditados conforme a lo descrito Especial a la = x efectiva
último trimestre
en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Minería (*)
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas

modificatorias.
(*)
Asimismo, el Margen Operativo se calcula así:
por las ventas de recursos minerales metálicos, Utilidad Operativa Trimestral
Margen
en el estado en que se encuentren, la deducción Operativo = Ingresos generados por las ventas del
correspondiente será la que resulte de aplicar (*)
trimestre
a dichos gastos el porcentaje que se obtenga
de dividir los referidos ingresos entre el total de (*)
ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
exterior se considerará la fecha que se deriva del ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA
INCOTERM convenido en el contrato. N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
A los ingresos por las ventas se les aplicará a b c
los ajustes provenientes de las liquidaciones Li Ls
finales, así como los provenientes de descuentos,
1 0% 10% 2,00%
devoluciones y demás conceptos de naturaleza
2 10% 15% 2,40%
similar que correspondan a la costumbre de la
3 15% 20% 2,80%
plaza, afectarán la base de referencia en el mes
en el cual se otorguen o efectúen. 4 20% 25% 3,20%
5 25% 30% 3,60%
Estos ajustes deberán constar en documentos
6 30% 35% 4,00%
emitidos según lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolución de 7 35% 40% 4,40%
Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando 8 40% 45% 4,80%
el monto de los ajustes de un mes determinado 9 45% 50% 5,20%
no sea absorbido en su integridad en dicho mes 10 50% 55% 5,60%
el exceso constituirá un saldo arrastrable que 11 55% 60% 6,00%
se aplicará a partir del mes siguiente hasta su 12 60% 65% 6,40%
agotamiento. 13 65% 70% 6,80%
Asimismo, el Costo de ventas está conformado 14 70% 75% 7,20%
por: 15 75% 80% 7,60%
16 80% 85% 8,00%
Materiales directos utilizados 17 Más de 85% 8,40%
Costo de
Ventas Li : Límite inferior
Costos indirectos de la producción vendida Ls : Límite superior
Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

Para calcular el Impuesto Especial a la Minería tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del
en función al margen operativo se determinará la Texto Único Ordenado del Código Tributario,
Tasa efectiva de la siguiente manera: norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135-
n-1 sanción de 1 UIT (S/.3,600.00) menos la rebaja
TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ] del 90% por la subsanación voluntaria prevista en
j=1
EFECTIVA = la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
MgO
SUNAT.
Ls : Límite superior del tramo (columna b)
Li : Límite inferior del tramo (columna b) INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN
Tmgj : Tasa marginal del tramo j (columna c)
MgO : Margen operativo de acuerdo a la columna b 4. Constituyen infracciones
j : Tramos desde 1 a n-1 Artículo 176º
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo comunicaciones
Los datos a considerar en la fórmula para No presentar las declaraciones
determinar la Tasa efectiva, se tomarán del que contengan la determinación de
Numeral 1 1 UIT
Cuadro de tramos de margen operativo según la deuda tributaria, dentro de los
corresponda. plazos establecidos
En el caso de los pequeños productores y mineros

artesanales el impuesto será de cero por ciento CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
(0%). SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
6. Pago del Impuesto establecida en las Tablas)
Los sujetos de la actividad minera deberán SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN

presentar una declaración jurada trimestral VOLUNTARIA INDUCIDA
y efectuar el pago del Impuesto Especial a la Si se subsana la
Minería correspondiente a cada trimestre, dentro infracción dentro
de los últimos doce (12) días hábiles del segundo Si se subsana la del plazo otorgado
mes siguiente a su nacimiento. infracción antes por la SUNAT para
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la regalía FORMA DE
notificación de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
El pago de la regalía minera se efectuará en SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIÓN
moneda nacional. En el caso de las empresas que le indica al infractor la notificación en
se encuentren autorizados a llevar contabilidad que ha incurrido en la que se le indica
en moneda extranjera, deberán convertir cada infracción. al infractor que
ha incurrido en
infracción.
el tipo de cambio promedio ponderado venta Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
publicado por la Superintendencia de Banca y la declaración
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de jurada
correspondiente 80% 90% 50% 60%
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo
que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera 7. Recaudación y Administración
publicación sobre el tipo de cambio, se tomará El impuesto será recaudado y administrado por la
como referencia la publicación inmediata Superintendencia de Administración Tributaria.
anterior.
8. Pequeños Productores Mineros y Mineros
Sanción por no presentar la declaración jurada y
Artesanales
no pagar el Impuesto Especial a la Minería dentro
del plazo establecido A efectos de la aplicación de la presente ley
La infracción por no presentar la declaración jurada se considera pequeños productores mineros y
dentro de los plazos establecidos, se encuentra mineros artesanales, los contemplados en el
Artículo 91º del Texto Único Ordenado de la Ley

General de Minería. Margen
Ingresos operativo
Cabe mencionar que, no se consideran como tales, Anticipo Tasa
Mensual efectiva
aquellos que resulten de empresas vinculadas ventas mensuales Ejercicio
luego de procesos de reorganización empresarial. 2010
Para tal efecto, será de aplicación la definición de
empresas vinculadas contempladas en el inciso b) El plazo para efectuar el pago del anticipo es
del Artículo 32-A del TUO de la Ley del impuesto hasta el último día hábil del mes siguiente al que
a la Renta, Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, el corresponda.
cual señala a la letra que: El Margen operativo del Ejercicio 2010, se
“(…)
Artículo 32º-A.- En la determinación del valor de
Margen Utilidad Operativa Ejercicio 2010
mercado de las transacciones a que se refiere el
Operativo = Ingresos generados por las ventas del
numeral 4) del artículo 32º, deberá tenerse en (*)
cuenta las siguientes disposiciones: Ejercicio 2010
(…)
(*)
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, El Impuesto Especial a la Minería correspondiente
empresas o entidades son partes vinculadas al indicado trimestre se determinará de la siguiente
cuando una de ellas participa de manera forma:
directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra; o cuando la misma Impuesto Especial Utilidad Operativa del Tasa
= x
persona o grupo de personas participan a la Minería último trimestre efectiva
directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de varias personas, empresas Impuesto Especial a la Minería 8=5 Utilidad
o entidades. Operativa del último trimestre x Tasa efectiva.
También operará la vinculación cuando la Al importe del Impuesto Especial a la Minería
transacción sea realizada utilizando personas del trimestre, determinado de acuerdo al párrafo
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una precedente, se le restarán los pagos efectuados
transacción entre partes vinculadas. por concepto de anticipos mensuales.
El reglamento señalará los supuestos en que Los sujetos de la actividad minera, deberán
se configura la vinculación. declarar y efectuar el pago definitivo del impuesto,
correspondiente al último trimestre del Ejercicio
(…)”
2011, dentro de los últimos doce (12) días
hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
9. Impuesto Especial a la Minería como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto del La declaración deberá contener la determinación
Impuesto Especial a la Minería será considerado de la utilidad operativa.
como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en
Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
el Ejercicio que fue pagado.
10. Tratamiento tributario del Impuesto Especial el contrario, de resultar que los anticipos exceden
a la Minería del último trimestre del Ejercicio a la regalía por pagar, dicho monto en exceso
2011 (octubre, noviembre y diciembre de se aplicará contra el impuesto que venza con
2011) posterioridad a la presentación de la declaración
En los meses de octubre, noviembre y diciembre
del Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad 11. Vigencia
minera efectuarán anticipos mensuales que
La Ley N° 29789, “Ley que crea el Impuesto
serán determinados multiplicando los conceptos
Especial a la Minería”, fue publicada el día 28
siguientes:
de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversión sujetos a Contratos de Garantías

el primer día calendario del mes siguiente de su y Medidas de Promoción a la Inversión se
publicación. comprometen de manera voluntaria, mediante la
suscripción de un Convenio al pago del Gravamen
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO
Especial a la Minería.
LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA 2. Términos aplicables al gravamen especial a
la minería
1. Objeto de la ley Con la finalidad de tener claro los alcances de la
La Ley Nº 29790 "Ley que establece el marco Ley Nº 29790, Ley que establece el marco legal
legal del Gravamen Especial a la Minería", tiene del Gravamen Especial a la Minería, indicaremos
por objetivo establecer el marco legal por el cual la definición de los siguientes términos
los sujetos de la actividad minera con Proyectos aplicables(*):
TERMINOS APLICABLES A LA LEY Nº 29790, “LEY QUE ESTABLECE

EL MARCO LEGAL DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA”
(Base Legal: Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF, Reglamento de la Ley Nº 29790)
El retiro de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, que efectúan las personas
a) Autoconsumos
naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.
b) Base de cálculo A la utilidad operativa trimestral.
Son los Contratos de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión de conformidad con el Texto
Contratos de
c) Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y
Garantías
normas modificatorias.
Son los Convenios para la aplicación del Gravamen Especial a la Minería, cuyo marco legal fue
d) Convenio
establecido por la Ley.
Empresa Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a través
e)
Integrada de terceros alguno o varios de los procesos señalados en el inciso i) del presente artículo.
Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las
Gastos
f) regalías, el Impuesto Especial a la Minería, el Gravamen Especial a la Minería, ni la participación de los
Operativos
trabajadores.
g) Gravamen Es el Gravamen Especial a la Minería, cuyo marco legal fue establecido por la Ley.
Es el recurso mineral metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos señalados en el
Producto
h) inciso i) del presente artículo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se
Procesado
refiere el último párrafo del inciso f) del Anexo I de la Ley.
Recursos Se refiere a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación,
minerales así como otros procesos que conlleven a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), así como
i) metálicos en el a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición,
estado en que se precipitación, refinación, extracción por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de
encuentren purificación, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.
j) RUC Registro Único de Contribuyentes.
k) SUNAT Superintendencia Nacional de Administración Tributaría.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas en
cada uno de los Contratos de Garantía, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas
l) Utilidad operativa
a la explotación de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren, y antes de
considerar intereses e Impuesto a la Renta.
m) Ventas Las señaladas en el inciso g) del Anexo I de la Ley
(*)
Fuente: Artículo 2º del Decreto Supremo N° 173-2011-EF, “Reglamento de la Ley N° 29790, Ley que establece el marco
legal del Gravamen Especial a la Minería”
3. Definiciones Tasa
Utilidad Operativa
Gravamen = x efectiva
El Gravamen es un recurso público originario trimestral (*)
proveniente de la explotación de recursos (*)

naturales no renovables que, de conformidad con
la presente Ley, se hace aplicable a los sujetos
de la actividad minera en mérito y a partir de la Asimismo, el Margen Operativo se calcula de la
Suscripción de Convenios con el Estado, respecto siguiente forma:
de proyectos por los que se mantienen vigentes Utilidad Operativa Trimestral
Margen
Contratos de Garantías y Medidas de Promoción =
Operativo Ingresos generados por las ventas del
a la Inversión de conformidad con el Texto Único (*)
trimestre
Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas (*)
modificatorias. Asimismo, los tramos de margen operativo son:
4. Gravamen
PORCENTAJES EN FUNCIÓN AL MARGEN OPERATIVO
La periodicidad del Gravamen Especial a la
Minería es trimestral. N° Tramos Margen Operativo Tasa Marginal
Para el efecto, de detallan los trimestres a b c
calendarios: enero-marzo, abril-junio, julio- Li Ls
setiembre, octubre-diciembre. 1 0% 10% 4,00%
2 10% 15% 4,57%
5. Nacimiento de la Obligación Tributaria
3 15% 20% 5,14%
La obligación del pago del impuesto nace al cierre 4 20% 25% 5,71%
de cada trimestre, de acuerdo a lo descrito en el 5 25% 30% 6,28%
numeral anterior. 6 30% 35% 6,85%
6. Características del Gravamen 7 35% 40% 7,42%
8 40% 45% 7,99%
El Gravamen Especial a la Minería tiene las
9 45% 50% 8,56%
siguientes características:
10 50% 55% 9,13%
a) Para su determinación, se descuentan los 11 55% 60% 9,70%
montos que se paguen por concepto de 12 60% 65% 10,27%
la regalía minera establecida en la Ley 13 65% 70% 10,84%
Nº 28258, Ley de Regalía Minera, y la 14 70% 75% 11,41%
regalía contractual minera, que venzan con 15 75% 80% 11,98%
posterioridad a la suscripción del convenio. 16 80% 85% 12,55%
b) Se deducirá como gasto para efectos de la 17 Más de 85% 13,12%
determinación del Impuesto a la Renta, el
Li: límite inferior
monto efectivamente pagado por concepto
Ls: límite superior
del Gravamen.
Determinación de la utilidad operativa
c) Son ingresos del Tesoro Público los recursos
que se obtengan por su aplicación. Para el efecto, la Utilidad Operativa de conformidad
con el f) del Anexo I de la Ley N° 29790, se
7. Base de Cálculo calcula de la siguiente forma:
La base de cálculo del Gravamen se determinará Ingresos generados por Costo de
por cada uno de los Contratos de Garantía suscritos las ventas realizadas de ventas y
Utilidad
por los sujetos de la actividad minera. operativa
= los recursos minerales - los Gastos
metálicos en el estado en operativos
8. Tasa efectiva aplicable y determinación del que se encuentren (*)
gravamen
(*)
Cabe precisar que, los gastos operativos incluyen
El Gravamen de acuerdo a lo dispuesto en el los gastos de ventas y los gastos administrativos,
numeral 2.2. del Artículo 2° de la Ley N° 29790, relacionados directamente con los ingresos generados
se determinará de la siguiente forma: por la explotación de recursos minerales metálicos.
Asimismo, el costo de ventas se encuentra proporcionalmente durante la vida probable de la

conformado de la siguiente forma: mina.
Determinación de La Tasa Efectiva
Materiales directos utilizados
La Tasa Efectiva se calculará de la siguiente
COSTO DE Mano de obra directa
forma:
VENTAS
n-1
Costos indirectos de la producción vendida TASA [[ Suma (Ls-Li)j x Tmgj] + (MgO-Li)n x Tmgn ]
j=1
EFECTIVA =
MgO
Cabe mencionar que, los ingresos, el costo de
ventas y los gastos operativos serán considerados Ls : Límite superior del tramo (Columna b)
a precio del valor de mercado. Para el efecto, se
Li : Límite inferior del tramo (Columna b)
aplicará lo dispuesto en los Artículos 31°, 32° y
32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley del Tmg : Tasa marginal del tramo j (Columna c)
Impuesto a la Renta, norma aprobada según MgO : Margen operativo de acuerdo a la Columna b
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas j : Tramos desde 1 a n-1
modificatorias.
n : Número del tramo donde se ubica el margen operativo
gastos incurridos en los autoconsumos y retiros 9. Gastos operativos comunes
Es decir, las ventas incluyen los autoconsumos y
los retiros no justificados de los referidos bienes.
por las ventas de recursos minerales metálicos,
Cuando se trate de operaciones de comercio en el estado en que se encuentren, provenientes
exterior se considerará la fecha que se deriva del de la explotación de concesiones mineras
INCOTERM convenido en el contrato. comprendidas en Contratos de Garantía, la
A los ingresos por las ventas se les aplicará deducción correspondiente será la que resulte
los ajustes provenientes de las liquidaciones de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se
finales, así como los provenientes de descuentos, obtenga de dividir los referidos ingresos entre el
devoluciones y demás conceptos de naturaleza total de ingresos obtenidos por el sujeto de la
similar que correspondan a la costumbre de la actividad minera.
plaza, afectarán la base de cálculo en el trimestre
10. Aplicación del valor de mercado
calendario en el cual se otorguen o efectúen.
Estos ajustes deberán encontrarse debidamente Cuando como consecuencia de la aplicación de las
acreditados. Los ajustes no absorbidos en su normas de precios de transferencia relacionadas
integridad en un trimestre calendario determinado a métodos basados en utilidades, se deban
no afectarán la base de cálculo de trimestres efectuar ajustes a la utilidad operativa anual del
calendarios posteriores. sujeto de la actividad minera, dichos ajustes se
Estos ajustes deberán constar en documentos deberán imputar al primer trimestre calendario
emitidos según lo dispuesto en el Reglamento del ejercicio siguiente al que corresponden los
de Comprobantes de Pago, Resolución de ajustes.
Superintendencia N° 007-99/SUNAT. Cuando 11. Declaración jurada y pago trimestral del
el monto de los ajustes de un mes determinado gravamen
no sea absorbido en su integridad en dicho mes
el exceso constituirá un saldo arrastrable que Los sujetos de la actividad minera deberán
se aplicará a partir del mes siguiente hasta su presentar una declaración jurada trimestral, dentro
agotamiento. de los últimos doce (12) días hábiles del segundo
mes siguiente a la generación de la obligación en
los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.
Tipo de moneda a aplicar en el pago de la CRITERIOS DE GRADUALIDAD:

regalía SUBSANACIÓN Y/O PAGO
El pago de la regalía minera se efectuará en (Porcentaje de Rebaja de la Multa
moneda nacional. En el caso de las empresas que establecida en las Tablas)
se encuentren autorizados a llevar contabilidad SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
en moneda extranjera, deberán convertir cada VOLUNTARIA INDUCIDA
uno de los componentes a ser considerados en Si se subsana la
dicha declaración a moneda nacional utilizando infracción dentro
el tipo de cambio promedio ponderado venta Si se subsana la del plazo otorgado
publicado por la Superintendencia de Banca y infracción antes por la SUNAT para
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de que surta efecto la tal efecto, contado
FORMA DE
Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo notificación de la a partir de la fecha
SUBSANAR LA
que ocurra primero. SUNAT en la que se en que surta efecto
INFRACCIÓN
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera que ha incurrido en la que se le indica
publicación sobre el tipo de cambio, se tomará infracción. al infractor que
como referencia la publicación inmediata ha incurrido en
anterior. infracción
Intereses que genera el no pagar dentro del plazo Presentando Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
la declaración
establecido
jurada 80% 90% 50% 60%
El monto del Gravamen no pagado dentro del correspondiente
plazo establecido devengará un interés mensual,
a que se refiere el artículo 33º del Texto Único 12. Regalía como crédito contra el gravamen
Ordenado del Código Tributario aprobado por El monto efectivamente pagado por concepto de
Decreto Supremo Nº 135-99-EF. regalía minera o la regalía contractual minera que
Sanción por no presentar la declaración jurada por las concesiones objeto del Contrato, venzan
y no pagar el Gravamen dentro del plazo con posterioridad a la suscripción del Convenio,
establecido será utilizado como crédito contra el Gravamen.
La infracción por no presentar la declaración jurada En caso el monto efectivamente pagado por
dentro de los plazos establecidos, se encuentra concepto de regalía minera o regalía contractual
tipificada en el numeral 1 del Artículo 176° del minera exceda al monto calculado del Gravamen,
Texto Único Ordenado del Código Tributario, se arrastrará a los trimestres calendarios siguientes
norma aprobada según Decreto Supremo Nº 135- hasta agotarse.
99-EF, la misma que se encuentra sujeta a la 13. Gravamen como gasto
El monto efectivamente pagado por concepto de
Gravamen, constituye gasto para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta.
SUNAT.
Dicho gasto será aplicable en el ejercicio en que
se pague el Gravamen.
INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN
14. Gravamen y cesión de posición contractual
en los contratos de garantías
4. Constituyen infracciones
En el caso de que se solicite la cesión de posición
Artículo 176 contractual en los Contratos de Garantías, los
comunicaciones sujetos de la actividad deberán incorporar en el
respectivo contrato de cesión, la aceptación por
parte del cesionario de las obligaciones señaladas
No presentar las declaraciones en el Convenio.
que contengan la determinación de Dichas obligaciones serán exigibles a partir de
Numeral 1 1 UIT
la deuda tributaria, dentro de los la fecha en que surta efecto dicha cesión ante el
plazos establecidos
Estado, sin perjuicio de la formalización posterior
del respectivo Convenio por parte del cesionario.
15. Recaudación y administración Margen

Ingresos operativo
Cabe precisar que, se faculta a la Superintendencia Anticipo
Tasa
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), Mensual efectiva
ventas mensuales Ejercicio
por excepción, a partir de la suscripción de 2010
convenios, para ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen, que incluyen El plazo para efectuar el pago del anticipo es
el registro, recepción y procesamiento de hasta el último día hábil del mes siguiente al que
declaraciones, fiscalización, determinación de la corresponda.
deuda, control de cumplimiento, recaudación, El Margen operativo del Ejercicio 2010 se
ejecución coactiva, resolución de procedimientos determinará de la siguiente forma:
contenciosos y no contenciosos, administración
de infracciones y sanciones. Margen Utilidad Operativa Trimestral
=
Por su parte, el Ministerio de Energía y Minas, Operativo Ingresos generados por las ventas del
(*)
en representación del Estado Peruano, está trimestre
facultado para suscribir convenios con los sujetos
de la actividad minera, para la aplicación del (*)
Gravamen.
El Impuesto Especial a la Minería correspondiente
16. Aplicación de normas que facilitan la al indicado trimestre se determinará de la siguiente
administración del gravamen forma:
A través de la Ley Nº 28969, se autoriza a la
Superintendencia Nacional de Administración Gravamen de
Utilidad Operativa del Tasa
Tributaria, la aplicación de normas que faciliten último trimestre = x
último trimestre efectiva
la administración de regalías mineras, incluyendo 2011
lo dispuesto en el Artículo 33º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario(1), norma aprobada Al importe de Gravamen del trimestre, determinado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Para el de acuerdo al párrafo precedente, se le restarán
efecto, toda mención a la regalía minera efectuada los pagos efectuados por concepto de anticipos
en la Ley Nº28969, deberá entenderse como mensuales.
referida al Gravamen Especial a la Minería, cuando Los sujetos de la actividad minera, deberán
sea aplicada para la administración de esta. declarar y efectuar el pago definitivo del Gravamen,
Por su parte, el Tribunal Fiscal será quién resuelva correspondiente al último trimestre del Ejercicio
los procedimientos contenciosos en segunda 2011, dentro de los últimos doce (12) días
instancia. hábiles del mes de febrero de 2012, en la forma y
17. Tratamiento tributario del gravamen especial La declaración deberá contener la determinación
a la minería del último trimestre del Ejercicio de la utilidad operativa.
2011 (octubre, noviembre y diciembre de
2011) Si resulta un monto por pagar, deberá cancelarse
En los meses de octubre, noviembre y diciembre del el contrario, de resultar que los anticipos exceden
Ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera a la regalía por pagar, dicho monto en exceso
que efectúen anticipos mensuales determinarán se aplicará contra el impuesto que venza con
estos multiplicando los conceptos siguientes: posterioridad a la presentación de la declaración
(1)
Cabe precisar que, el Artículo 33º del TUO del Código Tributario, seña-
la a la letra que: 18. Vigencia
“(...)
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO La Ley N° 29790, “Ley que establece el marco
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en legal del Gravamen Especial a la Minería”, fue
el Artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por publicada el día 28 de setiembre de 2011 y entra
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda en vigencia desde el primer día calendario del
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Segu- mes siguiente de su publicación.
ros el último día hábil del mes anterior.
(...)”
Es decir, rige desde el 01 de octubre de 2011. aplicación del Gravamen Especial a la Minería,
el cual deberá ser suscrito en representación del
Estado por el Ministerio de Energía y Minas.
anteriores
Dentro de los cinco días útiles siguientes a la
No se aplicarán para efectos de la determinación
celebración del respectivo Convenio el
del Gravamen, el monto de los ajustes de períodos
anteriores a la vigencia de la Ley Nº 29790. Director General de Minería, bajo responsabilidad,
deberá remitir copia de dicho Convenio a la
20. Convenio para la aplicación del gravamen SUNAT.
A través del Reglamento de la Ley Nº 29790, Para el efecto, se adjunta el Modelo de Convenio
norma aprobada según Decreto Supremo Nº para la Aplicación del Gravamen Especial a la
173-2011-EF, se aprueba el Convenio para la Minería(*).
CONVENIO PARA LA APLICACIÓN DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, APROBADO POR LA LEY Nº 29790
Señor Notario Público:
Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas, una en la que conste el CONVENIO PARA LA APLICACIÓN
DEL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, aprobado por la Ley Nº 29790, en adelante EL CONVENIO, que celebran
de una parte _______, titular de la actividad minera, con RUC Nº_____, sociedad existente e inscrita en _________,
del Registro de Personas Jurídicas de la Oficina Registral de ______, con domicilio en _____ __, Distrito de _____,
Provincia de_____, Departamento de_____, Perú, a quien en adelante se le denominará LA EMPRESA, debidamente
representada por el señor _____, según poder inscrito en ______, del Registro de Personas Jurídicas de la Oficina
Registral de _____; y, de la otra parte, EL ESTADO PERUANO, debidamente representado por el Ministerio de Energía
y Minas por medio del Ministro ________________, autorizado por el artículo 7º de la Ley Nº 29790, con domicilio
en Avenida Las Artes Nº 260, Distrito de San Borja, Provincia de Lima, Departamento de Lima, a quien en adelante se
le denominará EL ESTADO.
El presente CONVENIO se celebra de acuerdo a las siguientes cláusulas:
CLÁUSULA PRIMERA.- ANTECEDENTES
LA EMPRESA cuenta con el (los) siguiente(s) Contrato(s) de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión
celebrado(s) al amparo del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobada por el Decreto Supremo Nº
014-92-EM, en adelante el (los) Contrato(s):
CONTRATO
FECHA DE MINUTA
FECHA DE VENCIMIENTO
CLÁUSULA SEGUNDA.- GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
2.1 El GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA, en adelante el GRAVAMEN, es el resultado de comprendidas en cada
uno de los Contratos suscritos por LA EMPRESA a que se refiere la Cláusula Primera, la tasa efectiva conforme a
lo señalado en el Anexo II de la Ley Nº 29790 vigente a la fecha de suscripción del presente Convenio. Dicha tasa
efectiva se establece en función al margen operativo del trimestre, que resulte de cada Contrato.
2.2 El GRAVAMEN tiene las características siguientes:
a) Es de periodicidad trimestral y nace al cierre de cada trimestre.
b) Para su determinación, se descuentan los montos que se paguen por concepto de regalía minera establecida
en la Ley Nº 28258 y la regalía contractual minera, que venzan con posterioridad a la suscripción del presente
CONVENIO.
c) El monto efectivamente pagado por LA EMPRESA, es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la
Renta en el ejercicio de su pago.
d) Los recursos que obtenga EL ESTADO por la aplicación del GRAVAMEN son ingresos del Tesoro Público.
CLÁUSULA TERCERA.- OBJETO
En mérito y a partir de la suscripción del presente CONVENIO, LA EMPRESA se acoge voluntariamente a la aplicación
del GRAVAMEN, de acuerdo con el marco legal aprobado por la Ley Nº29790 y su Reglamento.
CLÁUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIÓN DEL GRAVAMEN

4.1 El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidirá con la fecha de culminación del último de los Contratos
vigentes.
4.2 El GRAVAMEN se aplicará hasta la culminación de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la
Cláusula Primera.
CLÁUSULA QUINTA.- PAGO DEL GRAVAMEN
5.1 LA EMPRESA presentará la declaración y efectuará el pago del GRAVAMEN en la forma, plazo y condiciones
establecidas en las normas que regulan el marco legal aplicable al GRAVAMEN.
5.2 Excepcionalmente, por concepto del GRAVAMEN del último trimestre del año fiscal 2011, LA EMPRESA se
compromete a efectuar anticipos mensuales, conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley Nº 29790.
CLÁUSULA SEXTA.- RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
6.1 La SUNAT, a partir de la suscripción del CONVENIO, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley
Nº 29790, queda facultada para ejercer las funciones asociadas al pago del gravamen, incluyendo el registro,
recepción y procesamiento de declaraciones, fiscalización, determinación de la deuda, control de cumplimiento,
recaudación, ejecución coactiva, resolución de procedimientos contenciosos y no contenciosos, administración
de infracciones y sanciones.
6.2 La SUNAT, para la realización de las funciones asociadas al pago del gravamen, aplicará las disposiciones de la Ley
Nº 28969, Ley que autoriza a la SUNAT la aplicación de normas que faciliten la administración de regalías mineras,
incluyendo lo dispuesto en el artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF. A tal efecto, toda mención a la regalía efectuada en la Ley Nº 28969, deberá entenderse
como referida al GRAVAMEN, cuando sea aplicada para su administración. Es órgano de resolución el Tribunal
Fiscal, que resolverá los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
CLÁUSULA SÉTIMA.- DEL DOMICILIO
Para los efectos del CONVENIO, las partes señalan como domicilio aquél que figura en la introducción de este instrumento.
Todo cambio de domicilio tendrá efecto a partir de la fecha de recepción de la comunicación respectiva.
CLÁUSULA OCTAVA.- NORMATIVA APLICABLE
LA EMPRESA declara expresamente que mediante la firma del CONVENIO, se obliga a cumplir todas y cada una de sus
cláusulas, así como la Ley Nº 29790 y su Reglamento.
CLÁUSULA NOVENA.- GRAVAMEN Y CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL EN LOS CONTRATOS
9.1 En caso se solicite la cesión de posición contractual en los Contratos señalados en la Cláusula Primera, LA
EMPRESA se obliga a incorporar en el respectivo contrato de cesión, la aceptación por parte del cesionario de las
obligaciones señaladas en el presente CONVENIO.
9.2 Dichas obligaciones serán exigibles a partir de la fecha en que surta efecto dicha cesión ante el ESTADO, sin
perjuicio de la formalización posterior del respectivo CONVENIO por parte del cesionario.
CLÁUSULA DÉCIMA.- GASTOS
Todos los gastos y tributos relacionados con la celebración de este CONVENIO, serán de cargo exclusivo de LA
EMPRESA, incluyendo un juego del Testimonio de la Escritura Pública para el Ministerio de Energía y Minas, y copias
simples para el Ministerio de Economía y Finanzas y la SUNAT.
CLÁUSULA UNDÉCIMA.- NO RENUNCIA DEL CONTRATO DE GARANTÍAS Y MEDIDAS DE PROMOCIÓN
Este convenio no constituye modificación alguna ni renuncia total parcial al contrato de garantía y medidas de promoción
a la inversión suscrito por la EMPRESA de acuerdo con la Ley General de Minería.
Agregue usted, señor Notario Público, la introducción y conclusión que establece la Ley del Notariado y sus
modificatorias.
LA EMPRESA ESTADO PERUANO
Ministro de Energía y Minas
(*)
Fuente: Disposición Complementaria y Final del Reglamento de la Ley Nº 29790 (Decreto Supremo Nº 173-2011-EF).
IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

Y PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES actividad minera cumplan con la declaración y
DE LA REGALÍA MINERA, EL IMPUESTO pago de los anticipos mensuales de la Regalía
ESPECIAL A LA MINERÍA Y EL GRAVAMEN Minera, del Impuesto Especial a Minería y el
ESPECIAL A LA MINERÍA Gravamen Especial a la Minería.
(Base Legal: Artículo 1º de la Resolución de Por su parte, el artículo 1º de la norma precitada
Superintendencia Nº 260-2011/SUNAT) anteriormente describe uno a uno los terminos
aplicables a dichos conceptos, como sigue:
Con la introducción de la Resolución de
Superintendencia Nº 260-2011-SUNAT, norma
Al anticipo mensual de la Regalía Minera por los meses de octubre, noviembre y

Anticipo Mensual de la Regalía
a) diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Única Disposición Complementaria
Minera
Transitoria de la Ley Nº 29788.
Al anticipo mensual del Impuesto Especial a la Minería por los meses de octubre,
b) Anticipo Mensual del Impuesto noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Única Disposición
Complementaria Transitoria de la Ley Nº 29789.
Al anticipo mensual del Gravamen Especial a la Minería por los meses de octubre,
c) Anticipo Mensual del Gravamen noviembre y diciembre del ejercicio 2011, a que se refiere la Primera Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF.
A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artículo 1 de la

d) Banco(s) Habilitado(s)
Al texto conformado por números y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

e) Clave SOL que asociado al Código de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Línea.
Al texto conformado por números y letras que permite identificar al usuario que
f) Código de Usuario
ingresa a SUNAT Operaciones en Línea.
Al Número de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artículo 1 de la

g) NPS
A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las Únicas Disposiciones

Complementarias Transitorias de las Leyes Nºs. 29788 y 29789 y la Primera
h) Sujetos de la actividad minera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 173-2011-EF
efectúen anticipos mensuales de la Regalía Minera, del Impuesto y del Gravamen,
respectivamente.
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
Al sistema informático disponible en la Internet que permite realizar operaciones

j) SUNAT Operaciones en Línea
en forma telemática entre el usuario y la SUNAT.
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es http://www.

k) SUNAT Virtual
sunat.gob.pe.
(*)
Fuente: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2011/SUNAT)
A través de la norma precitada anteriormente, Medios y formularios para que los sujetos de la
se aprueba el Formulario Virtual Nº 1698- actividad minera efectúen el pago de los anticipos
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero, mensuales correspondientes al último trimestre
el cual estará disponible en SUNAT Virtual a partir del Ejercicio 2011
del 25.11.2011. Los contribuyentes de la actividad minera deberán
Este formulario podrá ser utilizado para la realizar el pago de los anticipos mensuales de la
declaración de los siguientes conceptos: Regalía Minera, del Impuesto y del Gravamen a
a) Anticipo Mensual de la Regalía través del Sistema Pago Fácil o mediante SUNAT
b) Anticipo Mensual del Impuesto Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
c) Anticipo Mensual del Gravamen NPS, los cuales generan el Formulario N.° 1662
– Boleta de Pago, el Formulario Virtual N° 1662 –
La declaración y determinación de cada uno de
Boleta de Pago o el Formulario N° 1663 – Boleta
los conceptos antes mencionados constituyen
de Pago, respectivamente con los siguientes
obligaciones independientes entre sí y sólo
códigos de tributo:
se considerará presentada la declaración de
aquel concepto respecto del cual se consigne la - 7143: REGALÍA MINERA – Ley N.° 29788.
información. - 7144: IMPUESTO ESPECIAL ALA MINERÍA–
Dicho formulario también podrá presentarse Ley N° 29789.
para efectuar declaraciones sustitutorias y - 7145: GRAVAMEN ESPECIAL ALA MINERÍA–
rectificatorias, para lo cual deberán cumplir con Ley N° 29790.
ingresar nuevamente toda la información.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo
Forma y condiciones para la presentación de
será de aplicación lo previsto en las Resoluciones
la declaración mediante el Formulario Virtual
de Superintendencia Nº 125-2003/SUNAT y
Nº 1698 – Simplificado Anticipo Mensual
038-2010/SUNAT.
Régimen Minero
Para efectos del pago deberán utilizando los
La presentación de la(s) declaración(es) mediante
medios autorizados, teniendo en cuenta los
el Formulario Virtual N.° 1698 – Simplificado
siguientes códigos:
Anticipo Mensual Régimen Minero se realizará a
través de SUNAT Virtual, para lo cual los sujetos - 7143: Regalía Minera – Ley N° 29788
de la actividad minera deberán: - 7144: Impuesto Especial a la Minería – Ley
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con N° 29789
su Código de Usuario y Clave SOL. - 7145: Gravamen Especial a la Minería – Ley
b) Ubicar el Formulario Virtual N.° 1698 – N° 29790
Simplificado Anticipo Mensual Régimen De la declaración y el pago de los anticipos
Minero y consignar la información que mensuales correspondiente al Período Octubre
corresponda siguiendo las indicaciones que 2011
se detallan en dicho formulario. La declaración y el pago de los anticipos mensuales
Constancia de presentación de la declaración se podrán realizar a partir del 25 de noviembre de
mediante el Formulario Virtual Nº 1698 – 2011.
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero
Casuística Aplicada
La constancia de presentación de la declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 1698 – Tratamiento de la Obtención de la Concesión
Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero es
el único comprobante de la operación efectuada La empresa minera “LA FORTALEZA” S.A.,
por los sujetos de la actividad minera, la cual será contribuyente del régimen general, con RUC
emitida por el sistema de la SUNAT y contendrá Nº 20345678541, ha obtenido una concesión
el detalle de lo declarado y el respectivo número minera de Un mil hectáreas para la explotación
de orden. de zinc.
La referida constancia podrá ser impresa, guardada Se sabe que dicha concesión minera asciende a la
y/o enviada a la dirección electrónica que señale suma de S/.100,000.00 por un período de veinte
el contribuyente de la actividad minera. (20) años.
La empresa ha iniciado operaciones en agosto de Partiendo de dicha premisa veamos la dinámica

2009, la concesión está ubicada en el centro del contable a seguir, como sigue:
país. Determinación de la Amortización:
Según el Estudio de Factibilidad la mina tendrá Valor de la Concesión Minera = S/.100,000.00 /
una duración aproximada de veinte (20) años 20 años = S/.5,000.00
dedicados a la extracción de recursos.
XX
Se desea saber el adecuado tratamiento contable
34 INTANGIBLES 100,000
y tributario a seguir según el planteamiento del 341 Concesiones, Iicencias y otros
caso. derechos
Solución: 3411 Concesiones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
En virtud a lo previsto en el Artículo 74º del TUO TERCEROS 100,000
de la Ley General de Minería, la norma dispone a 469 Otras Cuentas por pagar diversas
la letra que; 469 Otras Cuentas por pagar
x/x Por la concesión obtenida para la explota-
“Artículo 74º.- El valor de adquisición de las ción de cobre.
concesiones, se amortizará a partir del ejercicio XX
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
la obligación de producción mínima, en un plazo TERCEROS 100,000
que el titular de actividad minera determinará 469 Otras Cuentas por pagar diversas
4699 Otras Cuentas por pagar
en ese momento, en base a la vida probable 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000
del depósito, calculada tomando en cuenta las 104 Cuentas Corrientes o Instituciones
reservas probadas y probables y la producción Financieras
mínima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo así x/x Por la cancelación de la adquisición de la
concesión.
establecido deberá ser puesto en conocimiento
XX
de la Administración Tributaria al presentar
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Considerando que, la adquisición de la concesión
Renta correspondiente al ejercicio en que se se dió en el mes de agosto del 2010, tenemos
inicie la amortización, adjuntando el cálculo hasta el 31 de diciembre de 2010 cuatro (4)
correspondiente. meses, razón por la que amerita determinar cuál
El valor de adquisición de las concesiones incluirá sería la amortización mensual, como sigue.
el precio pagado, o los gastos de petitorio, según S/.5,000.00 x 4 meses = S/.20,000.00
el caso.
Igualmente, incluirá lo invertido en prospección XX
y exploración hasta la fecha en que de acuerdo 68 VARIACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 20,000
a ley corresponda cumplir con la producción
682 Amortización de intangibles
mínima, salvo que se opte por deducir lo gastado 6821 Amortización de intangibles
en prospección y/o exploración en el ejercicio en - Costo
que se incurra en dichos gastos. 68211 Concesiones, licencias y otros
derechos
Cuando por cualquier razón la concesión minera
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
fuere abandonada o declarada caduca antes de AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
cumplir con la producción mínima obligatoria, su 392 Amortización acumulada
valor de adquisición se amortizará íntegramente 3921 Intangibles-Costo
en el ejercicio en que ello ocurra. En el caso de 39211 Concesiones, licencias y otros
agotarse las reservas económicas explotables, derechos
x/x Por la amortización del intangible corres-
hacerse suelta o declararse caduca la concesión pondiente al período de agosto a diciem-
antes de amortizase totalmente su valor de bre 2010.
adquisición; podrá, a opción del contribuyente, XX
amortizarse de inmediato el saldo, o continuar 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 20,000
amortizándose anualmente hasta extinguir 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000
su costo dentro del plazo originalmente
x/x Por el destino del gasto.
establecido”.
XX
Implicancia Tributaria de la Amortización: V. CONSULTORIO REGALÍA MINERA

De conformidad a lo previsto en el inciso o) del
(Fuente SUNAT)
Artículo 37º del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta (D.S. Nº 179-2004-EF), la norma dispone A continuación, se muestra un Consultorio
que: de Preguntas Frecuentes emitido por la
Superintendencia Nacional de Administración
Artículo 37º.- (56) A fin de establecer la renta
Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad
vigente relacionadas al Sector Minería.
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados 1. ¿Qué es Regalía Minera?
con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente La Regalía Minera es una contraprestación
prohibida por esta ley, en consecuencia son económica establecida por ley, mediante la cuál
deducibles: los titulares (también cesionarios) de concesiones
mineras están obligados a pagar mensualmente al
(…..)”. Estado por la explotación de los recursos minerales
o) Los gastos de exploración, preparación y metálicos y no metálicos.
desarrollo en que incurran los titulares de
2. ¿Quiénes son sujetos obligados al Pago de
actividades mineras, que se deducirán en el
Regalías Mineras?
ejercicio en que se incurran, o se amortizarán
en los plazos y condiciones que señale Son sujetos obligados al pago de la regalía
la Ley General de Minería y sus normas minera, los titulares de las concesiones mineras,
complementarias y reglamentarias. (….)”. incluyendo a las empresas integradas que realicen
actividades de explotación de recursos minerales
Dicha disposición normativa se encuentra
metálicos o no metálicos, o los cesionarios que
concordada con el literal d) del Artículo 21º del
realizan dichas actividades según lo establecido
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el Título Décimo Tercero del Texto Único
norma aprobada según D.S. Nº 122-94-EF.
Ordenado de la Ley General de Minería.
“Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA En el caso de los pequeños productores y mineros
CATEGORÍA artesanales, contemplados en el artículo 91 de
Para efecto de determinar la Renta Neta de TUO de la Ley General de Minería, la regalía será
Tercera Categoría, se aplicará las siguientes de 0 % , asimismo están exonerados de declarar
disposiciones: mensualmente.
(…..)”. Los Proyectos Mineros que hubieran pactado
regalías mineras antes de la vigencia de la Ley
d) La amortización a que se refiere el inciso g) Regalías Mineras se rigen por sus contratos, así
del Artículo 37º de la Ley, se efectuará a partir como los que a la fecha de vigencia de la Ley de
del ejercicio en que se inicie la producción o Minería se encuentren en proceso de licitación,
explotación. se rigen por sus respectivas bases aprobadas por
Una vez fijado el plazo de amortización sólo PROINVERSIÓN.
podrá ser variado previa autorización de la
3. ¿Cuál es el Objeto de la Regalía Minera?
SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir
del ejercicio gravable siguiente a aquél en que Regalía minera es la contraprestación económica
fuera presentada la solicitud por el contribuyente que pagan al Estado por la explotación de recursos
sin exceder en total el plazo máximo de diez minerales, metálicos y no metálicos. La regalía
años. minera será pagada sobre el valor del concentrado
o su equivalente, para el caso de minerales cuyos
Los intereses devengados durante el período
precios no cuenten con cotización internacional,
preoperativo comprenden tanto a los del período
pagan sobre el componente minero.
inicial como a los del período de expansión de las
operaciones de la empresa. (….)”.
Minerales exceso constituye saldo arrastrable que se

Metálicos No-Metálicos aplicará a partir del mes siguiente hasta su
agotamiento.
Con Cotización Concentrado o
N:A.
Internacional Equivalente Nacimiento de la obligación de pago de la
Componente regalía:
Sin Cotización Minero = Componente • Se origina en la fecha en la que según las
Internacional Concentrado o Minero disposiciones del Reg. de Comprobantes
equivalente
de Pago deba entregarse el documento que
Venta: corresponda emitir de acuerdo a lo dispuesto
por dicho reglamento o en la fecha de su
• Todo acto a cualquier título, que conlleve la
entrega, lo que ocurra primero.
transmisión de propiedad del concentrado
o equivalente o componente minero, • En autoconsumo en la fecha de retiro del
independientemente de la denominación que producto minero para su autoconsumo.
le den las partes y las condiciones pactadas • En operaciones de comercio exterior, se
entre ellas entenderá fecha de entrega del concentrado o
Base de Referencia: a - b equivalente o componente minero a la fecha
en la que dichos bienes quedan a disposición
b (Diversos conceptos del adquirente, entendiéndose como tal a la
a (Valor bruto de venta) - no asociados al proceso que se deriva del INCOTERM convenido en el
productivo) contrato.
• El valor bruto de las ventas se imputa a la
Productos comercializa- Tasas, impuestos indi-
rectos, seguros, costos
fecha y período mensual a los que corresponda
bles: Valor bruto de las el nacimiento de la obligación.
ventas de concentrado o de transporte, almacena-
equivalente o componente miento, embarque y estiba, Determinación:
minero. así como otros costos o
gastos asumidos por el
Autoconsumo: valor bruto exportador y pactados de
declarado por el titular (no BR corres- BR corres-
acuerdo a los INCOTERM,
menor al valor de mercado pondiente a pondiente a
de ser el caso.
debidamente justificado). minerales con minerales con
Para empresas integradas, cotización cotización
Empresas integradas: valor la base de referencia tam- internacional
BR de todas internacional
bruto de venta del producto poco incluye los costos sus concesio-
final (total de ingresos ge- de tratamiento (costos de nes mineras en
nerados por la venta de un producción directos e in- explotación BR corres- BR corres-
producto comercial obteni- directos incurridos en el
do al final de cualquiera de pondiente a pondiente a
proceso de beneficio del minerales sin minerales sin
los procesos de prepara- mineral extraído, posterior cotización cotización
ción mecánica, metalurgia, a la obtención del concen- internacional internacional
refinación, industriales y trado o equivalente o com-
manufactura). ponente minero)
Minerales con Cotización Internacional

Ajustes a la Base de Referencia
Cada mes:
• Provenientes de liquidaciones finales, de
descuentos, devoluciones y demás conceptos • Suma la BR de todo el año calendario a
de naturaleza similar. partir de enero hasta dicho mes inclusive,
correspondiente a minerales con cotización
• Afectan la base de referencia en el mes en
internacional, de todas sus concesiones
cual se otorguen o efectúen.
mineras en explotación.
• Los ajustes deben constar en documentos
• Aplica a dicho valor (suma de BR)
emitidos según el Reglamento de
los siguientes rangos, según esté o no
Comprobantes de Pago.
autorizado a llevar contabilidad en moneda
• Si el monto de los ajustes de un mes no es extranjera:
absorbido en su integridad en dicho mes, el
El Pago
Valor Base Referencia %
Rangos El pago se efectuará en moneda nacional.
US $ mil (1/) S/. mil (2/) Regalía Para tal efecto, cuando el valor calculado esté
Primero Hasta 60 Hasta 185.040 1% en dólares americanos, se deberá convertir a
Por el exceso moneda nacional, utilizando el tipo de cambio
Por el exceso de promedio ponderado venta, publicado por la
Segundo de 185.40 hasta 2%
60 hasta 120
370.080 Superintendencia de Banca y Seguros, del último
Por el exceso de Por el exceso de día del mes por el cual se determina la regalía.
Tercero 3%
120 370.080 Si a dicha fecha no se hubiera publicado tipo de
cambio, se tomará como referencia la publicación
1/ Autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
inmediata anterior.
2/ T/C de referencia correspondiente al Ejercicio 2009 es de
S/.3.084 para los que lleven su contabilidad en moneda El monto efectivamente pagado por concepto
nacional, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución de regalía minera se considera como costo para
Ministerial N°039-2009-EF/15 del 20.01.2009. efectos del Impuesto a la Renta, en el ejercicio
correspondiente.
Regalía calculada Regalía El Plazo
Regalía del mes = acumulada hasta x acumulada hasta El vencimiento del plazo para pagar y presentar
dicho mes el mes anterior la Declaración mensual es el último día hábil del
mes siguiente al del nacimiento de la obligación.
t t-1 El monto de la regalía no pagada dentro del
Ρt = Σ R - ΣR
plazo establecido devenga un interés mensual,
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
Minerales sin Cotización Internacional para obligaciones tributarias administradas o
Cada mes: recaudadas por la SUNAT y también generará
una multa equivalente al 10% del valor impago.
• Suma la BR de dicho mes, correspondiente
La multa como los intereses se pagan a través del
a minerales sin cotización internacional,
PDT Regalías Mineras, seleccionando la opción
de todas sus concesiones mineras en
Boleta de Pago.
explotación.
El interés acumulado al 31 de diciembre de cada
• Aplica a dicho valor (suma de BR) el
año se agregará al monto impago, constituyendo
porcentaje de 1%
la nueva base para el cálculo de los intereses del
Regalía del mes = BR del mes * 1% año siguiente.
4. ¿Cómo y cuándo se realiza la Declaración y Declaración y Pago de Junio a Diciembre 2004
Pago de Regalías? El cronograma de vencimiento para la Declaración
La Declaración y el pago de la Regalía Minera correspondiente a
los meses de junio a diciembre del 2004 es el
Se realizará a través del PDT Regalía Minera –
siguiente:
Formulario Virtual N° 698, para ello previamente
debe obtener el archivo con la información de las Mes de la obligación Plazo
Unidades de Producción, ingresando a SUNAT Junio, julio, diciembre del 28 de febrero de 2005
Operaciones en Línea (SOL) 2004
En la Declaración se consigna, en forma Agosto del 2004 31 de marzo de 2005
independiente, la base de referencia por cada Setiembre del 2004 29 de abril de 2005
Unidad de Producción, señalando para cada una Octubre del 2004 31 de mayo de 2005
de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente Noviembre del 2004 30 de junio de 2005
de cada concesión.
Descarga del PDT Regalía Minera – Formulario
La presentación de la declaración se efectúa en
Virtual Nº 0698 (Módulo Independiente)
moneda nacional. Excepcionalmente los sujetos
obligados que se encuentren autorizados a llevar Para obtener el PDT Regalía Minera – Formulario
contabilidad en moneda extranjera, presentaran la virtual N° 0698, deberá realizar el procedimiento
declaración en dólares americanos. siguiente:
1. Si usted no tuviera instalado el PDT 2005 o procedimiento del auto instalador, deberá hacer
tuviera versiones anteriores del mencionado doble clic sobre el archivo "REGMIN.EXE"
PDT, previa a la instalación del módulo
Auto instalador : REGMIN.EXE ( 1.34 MB) Versión 1.1
independiente del PDT Regalía Minera,
deberá proceder a descargar e instalar el
Módulo integrador del PDT. 2.2 Instaladores:
2. Si usted ya tiene instalado el PDT versión Es el procedimiento tradicional de instalación
2005, bastará que instale la nueva versión del PDT y consta de los siguientes pasos:
del módulo independiente del PDT que este a) En su PC deberá crear el directorio C:\
obligado a utilizar, para hacerlo podrá seguir DIRECT2 para colocar el archivo del módulo
cualquiera de los siguientes procedimientos: independiente del PDT Regalía Minera –
2.1 Auto instalador: Formulario Virtual N° 0698 que instalará.
Es un nuevo procedimiento que SUNAT pone b) Copiar (Guardar) el archivo del módulo
a su disposición a fin de facilitar la instalación independiente del PDT en el directorio creado
del PDT. en su PC.
Este procedimiento evitará que usted tenga c) Desempaquetar el archivo copiado según el
que crear un directorio, descargar los archivos punto (b), en este directorio
en ese directorio y desempaquetarlos, d) Entre los archivos desempaquetados buscar
todas estas etapas serán ejecutadas el archivo "setup.exe" y ejecutarlo.
automáticamente por el auto instalador.
1er. Archivo : REGMIN.ZIP (1.18 MB) Versión 1.1
El único paso a seguir será: (Actualizado el 19/09/2005) 1er. Archivo : REGMIN.ZIP
a) Ejecute el instalador desde la página Web, (1.18 MB) Versión 1.1 (Actualizado el 19/09/2005)
para ello bastará que haga doble clic sobre el Comentario Ilustrativo: A continuación se muestra
auto instalador. para efectos didacticos lo sigueinte PDT 0698
Ejemplo: Si desea instalar el PDT Regalía Minera Regalía Minera – V 1.1
– Formulario Virtual N° 0698 utilizando el (Fuente SUNAT)
Registrar Unidad de Producción (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el

SUNAT) Botón <Salir> Podrá visualizar las Unidades de
Esta opción le permite descargar las Unidades de Producción que tiene asignadas. Presione el Botón
Producción que tiene registrado ante el Ministerio <Salir> para finalizar el proceso de descarga y
de Energía y Minas. Deberá seleccionar el número regresar al menú principal. De no tener ninguna
de RUC del declarante. Para descargar las Unidad de Producción registrada en SUNAT
Unidades de Producción debe presionar el Botón Virtual deberá comunicarse con la Dirección de
<Importar> el cual le dirigirá automáticamente Promoción y Desarrollo Minero del Ministerio
al lugar de descarga. Deberá ingresar el periodo de Energía y Minas a efectos de habilitar la
(mm/aaaa) al que corresponde la regalía por información de las Unidades de Producción en
determinar. Con dicha información se iniciará SUNAT Virtual.
automáticamente la descarga de la información.
Identificación de la declaración (Fuente SUNAT) Declaración Jurada Mensual le permite ingresar los
Este fichero le permite registrar los datos de datos correspondientes para determinar y pagar la
identificación del sujeto obligado, señalar el uso regalía mensual. La opción de Declaración Jurada
que le dará al PDT (como Declaración o Boleta Mensual exige antes la descarga de las Unidades
de Pago) e informar la moneda que usará para de Producción que tiene asignado el declarante en
ingresar los datos de su declaración. SUNAT Virtual.
Uso del PDT Autorización para llevar su contabilidad en
dólares americanos
Elija la opción que corresponda según el uso que
le dará al PDT: Como Declaración Jurada Mensual Si el sujeto obligado tiene autorización para llevar
o como Boleta de Pago. El uso del PDT como su contabilidad en moneda extranjera deberá
elegir la Opción "Si". Bajo esta opción deberá que previamente debe registrarlo ingresando a la
ingresar toda la información de su declaración en Opción <registro> del menú principal.
dólares americanos. Si el sujeto obligado no tiene Razón Social
autorización para llevar su contabilidad en moneda
El programa desplegará automáticamente el
extranjera deberá elegir la Opción "No". Bajo esta
Nombre o Razón Social asociado al número de
opción deberá ingresar toda la información de su
RUC seleccionado.
declaración en nuevos soles.
Período
Datos básicos
Ingrese el periodo al que corresponde la declaración
RUC
de su regalía siguiendo el formato mm/aaaa.
Seleccione el número de RUC del sujeto obligado Ejemplo: Si la regalía corresponde al período de
por el que está efectuando la declaración. Recuerde agosto del 2011 deberá ingresar "08/2011".
Pasos para llenar la declaración (Fuente entrada para las secciones o ficheros posteriores.
SUNAT) En cualquier momento puede validar los datos
El PDT está dividido en las siguientes secciones que está ingresando y grabarlos.
o ficheros con la finalidad de facilitarle el llenado Identificación
de su declaración. Deben ser llenados en el orden Cálculo de la regalía
en que se presentan debido a que parte de la
Determinación de la Deuda
información contenida en cada sección es dato de
Novedades de la versión 1.1 del PDT Regalía Los sujetos obligados que no encuentren
Minera información respecto a la Unidad de Producción,
deberán solicitar al Ministerio de Energía y
Esta versión 1.1 del PDT Regalías Mineras –
Minas la actualización o regularización de sus
Formulario Virtual N° 698 tiene como novedad el
concesiones mineras en explotación, para lo cual
registro obligatorio de una cantidad mayor a cero,
deberán poner en conocimiento dicha situación a
en la casilla de tonelaje de mineral tratado de cada
la siguiente persona:
concesión minera de una unidad de producción,
cuando su base de referencia sea mayor a cero. Sr. Luís Arévalo Ordóñez
Dirección de Promoción Minera
Descarga de las Unidades de Producción
Ministerio de Energía y Minas
Esta información estará contenida en un archivo
el cuál es necesario para el llenado de su PDT Av. Las Artes Sur N° 260 – San Borja
Regalías Mineras, y estará mensualmente en Teléfono: 618-8700 Anexo 2453
el módulo SUNAT Operaciones en Línea -
larevalo@minem.gob.pe
SOL de SUNAT Virtual, para que lo descargue
seleccionando la opción "Descargar Unidad de Acceda a SUNAT Operaciones en Línea
Producción". Obtenga su Código de Usuario y Clave de Acceso
hasta 5,000 TM/día, amplíen su capacidad

VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
de producción en 100% y hasta 5,000
PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
TM/día, gozarán de estabilidad tributaria
INVERSIÓN EN EL SECTOR MINERÍA
por el mismo plazo de diez años, contados
a partir del aquél en que se acredite la
1. Régimen de Estabilidad Tributaria ampliación.
Los Contratos de Garantía y medidas de El plazo de estabilidad tributaria se reducirá

Promoción a la Inversión Minera que se suscriban proporcionalmente por ejercicios gravables
con el Estado, otorgarán una garantía de completos, en caso que la ampliación
estabilidad tributaria, el cual consistirá en que fuere menor al 100% de la capacidad de
incluirá únicamente a los impuestos vigentes, no producción anterior, no siendo aplicable
siendo de aplicación los impuestos que se creen cuando la ampliación fuere inferior al
con posterioridad a la suscripción del contrato 50%. Para estos efectos, las fracciones
correspondiente. porcentuales se ajustarán a la decena más
próxima.
A. Para Contratos de Garantía con vigencia de
diez (10) años b) El titular deberá presentar Programas de
Inversión por el equivalente en moneda
Cabe indicar que, en los Artículos 78° y 79° del nacional a US $ 2’000,000.00.
TUO de la Ley General de Minería se establecen
los requisitos para que el titular de la actividad Procedimiento a seguir para la Aprobación del
minera cuente con la aprobación del Programa de Programa de Inversión con plazo de ejecución
Inversión con plazo de ejecución y por ende se
acoja al beneficio de estabilidad tributaria. Para el efecto, daremos a conocer el Procedimiento
a seguir para la aprobación del Programa de
Para el efecto, se describen a continuación: Inversión con plazo de ejecución de Contratos de
Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión
a) El titular de la actividad minera deberá iniciar
con vigencia de diez (10) años.
operaciones mayores de 350 TM/día y hasta
5,000 TM/día. Requisitos
Aquellas unidades que encontrándose en a) Presentar la Solicitud de acuerdo al siguiente
producción dentro del rango de 350 TM/día Formato(1).
(1)
Cabe precisar que, el presente Formato se encuentra publicado en la Página Web del Ministerio de Energía y Minas.
ANEXO N° 3
FORMATO DE SOLICITUD
Nombre del Procedimiento Código/Item
Dependencia a la que dirige la solicitud: N° de Comprobante Fecha de Pago
Identificación del expediente en caso de que éste ya estuviera formado Nro. de Folios
Solicitante
Nombre o Razón Social *: RUC *:
DNI/LE/CE/Pasaporte N°: Inscripción en SUNARP

Nro. de Ficha Registral o Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral:
Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:
Inscripción en SUNARP :
Nro. de Ficha Registral ó Asiento, Folio, Tomo, Libro y Oficina Registral
Domicilio Legal (para efectos de notificación): Distrito Provincia
Departamento Correo Electrónico Teléfono Fax
*El Nombre o Razón social, Nro. de RUC y dirección del solicitante deberán consignarse en forma obligatoria.
Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):
Indicar en forma clara y precisa lo que se solicita, expresando cuando sea necesario, los fundamentos de hecho y derecho
que correspondan
Relación de Documentos y anexos que se acompaña (Si falta espacio, usar hojas adicionales):
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Firma o huella digital del Firma y sello de Abogado
interesado o representante (si el procedimiento lo requiere)
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garantía con vigencia de

peticionario fuera extranjero deberá consignar quince (15) años
el país de origen. Cabe indicar que, en los Artículos 82° y 83° del
Para las personas jurídicas, se deberá TUO de la Ley General de Minería se establecen
adjuntar Testimonio de Escritura Pública de los requisitos para que el titular de la actividad
su constitución social y el poder que faculta minera cuente con la aprobación del Estudio de
suficientemente al representante legal. Factibilidad técnico económico del Contrato de
Para sucursales de empresas extranjeras, Garantías y medidas de Promoción a la Inversión
acompañarán un Testimonio de Escritura para contratos con vigencia de 15 años y por ende
Pública con lo quedó registrada, así como se acoja al beneficio de estabilidad tributaria.
el poder que faculta suficientemente al Para el efecto, se describen a continuación:
representante legal. a) El titular de la actividad minera deberá contar
c) Relación de derechos mineros inscritos en con una capacidad inicial no menor de 5,000
los Registros Públicos, materia de la solicitud TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar
indicando su ubicación geográfica, número a una capacidad no menor de 5,000 TM/día
de hectáreas y sus inscripciones en el Libro referentes a una o más Unidades Económicas
correspondiente del Registro Público a Administrativas.
nombre del peticionario. Este requisito le permitirá gozar de la
d) Programa de inversión con plazos de ejecución estabilidad tributaria, el cual se garantizará
para el caso del Artículo 78° y 79° del TUO de mediante contrato suscrito con el Estado,
la Ley General de Minería ($2’000,000.00). por un plazo de quince (15) años, contados
a partir del ejercicio en que se acredite la
e) Comprobante de derecho de trámite por
ejecución de la inversión o de la ampliación,
el importe pagado del 15% de la Unidad
según sea el caso.
Para el efecto, se entiende por “Unidad
Económica Administrativa” a el conjunto
cuarenta y cinco (45) días calendario, tal como se
de concesiones mineras ubicadas dentro
aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de los límites señalados por el Artículo 44º
de la norma precitada anteriormente, las
plantas de beneficio y los demás bienes que
Duración del Proceso en la DGM: 45 días calendarios constituyan una sola unidad de producción
por razón de comunidad de abastecimiento,
SOLICITUD DIRIGIDA A administración y servicios que, en cada caso,
LA D.G.M.
calificará la Dirección General de Minería.
b) Los titulares de la actividad minera, que
EVALUACIÓN,
presenten programas de inversión no menores
45 días
CALIFICACIÓN Y al equivalente en moneda nacional a US$
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M. 20'000,000.00, para el inicio de cualquiera
P.D.M
de las actividades de la industria minera.
Tratándose de inversiones en empresas
APROBACIÓN DEL PROGRAMA mineras existentes, se requerirá un programa
R.D. POR LA D.G.M.
de inversiones no menor al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00.
V.M.M. - M.E.M.
07 días
Por excepción, tendrán derecho a acceder
calendario a estos contratos, las personas que realicen
TRANSCRIPCIÓN A LA SUNAT
inversiones no menores al equivalente en
moneda nacional a US$ 50'000,000.00,
en las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado sujetas al proceso de
(*)
Fuente: Ministerio de Energía y Minas privatización, según el Decreto Legislativo Nº
674.
El efecto del beneficio contractual recaerá - Relación detallada de maquinarias y

exclusivamente en las actividades de la empresa equipos.
minera en favor de la cual se efectúe la inversión. - Plazo del cronograma de inversiones.
Procedimiento a seguir para la Aprobación de - Reservas mineras.
Estudios de Factibilidad Técnico Económico de
- Producción mínima a obtenerse.
Contrato de Garantías y Medidas de Promoción
a la Inversión - Proyección de ventas y precios de
productos.
Daremos a conocer el Procedimiento a seguir para
la aprobación de Estudios de Factibilidad Técnico - Rentabilidad del proyecto.
Económico de Contrato de Garantías y Medidas de f) Comprobante de derecho de trámite por
Promoción a la Inversión de Contratos de Garantía el importe pagado del 15% de la Unidad
con vigencia de quince (15) años. Impositiva Tributaria.
Requisitos El proceso de aprobación tendrá una duración
a) Presentar la Solicitud de Aprobación (será el de noventa (90) días calendario, tal como se
mismo formato a utilizar para los contratos aprecia en el siguiente Flujograma(*).
de vigencia de 10 años).
b) Nombre y domicilio del peticionario, si el Duración del Proceso en la DGM: 90 días calendarios
peticionario fuera extranjero deberá consignar
el país de origen. SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
Para las personas jurídicas, se deberá
adjuntar Testimonio de Escritura Pública de
su constitución social y el poder que faculta EVALUACIÓN,
suficientemente al representante legal. 90 días
CALIFICACIÓN Y
PROYECTO R.D.
calendario
D.G.M.
Para sucursales de empresas extranjeras, P.D.M
acompañarán un Testimonio de Escritura
Pública con lo quedó registrada, así como
el poder que faculta suficientemente al APROBACIÓN DEL ESTUDIO DE
FACTIBILIDAD TÉCNICO-ECONÓMICO
representante legal. R.D. POR LA D.G.M.
c) Relación de derechos mineros inscritos en

los Registros Públicos, materia de la solicitud SUSCRIPCIÓN DEL CONTRATO
MINISTRO - M.E.M.
indicando su ubicación geográfica, número 07 días
calendario
de hectáreas y sus inscripciones en el Libro TRANSCRIPCIÓN A LA SUNAT
correspondiente del Registro Público a
nombre del peticionario.
d) Programa de inversión con plazos de ejecución (*)
para el caso del Artículo 82° y 83° del TUO de
la Ley General de Minería ($20’000,000.00 Cabe mencionar que, ambas modalidades de
al inicio de operaciones y $50’000,000.00 solicitud de aprobación por parte de la Dirección
para las operativas). General de Minería, serán aprobadas mediante
e) Presentación del Estudio de Factibilidad Resolución Directoral.
Técnico Económico en idioma castellano que Para el efecto, la Dirección General de Minería
incluya entre otros: publicará la Resolución Directoral en la página
- Relación detallada de obras a ejecutar. web del Ministerio de Energía y Minas.
Fuente: Ministerio de Energía y Minas.
De otro lado, el Artículo 80° de la norma en días contados desde la fecha de modificación
mención, describe los beneficios para el titular de del régimen.
la actividad minera de contar con los contratos de Del mismo, no le serán aplicables las normas
estabilidad, los cuales se describe: legales que pudieran eventualmente dictarse,
a) Estabilidad tributaria, por la cual quedará que contengan la obligación para titulares
sujeto, únicamente, al régimen tributario de actividades mineras de adquirir bonos o
vigente a la fecha de aprobación del programa títulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos
de inversión, no siéndole de aplicación adelantados de tributos o préstamos en favor
ningún tributo que se cree con posterioridad. del Estado.
Tampoco le serán de aplicación los cambios b) Libre disposición de las divisas generadas
que pudieren introducirse en el régimen de por sus exportaciones, en el país o en el
determinación y pago de los tributos que extranjero.
le sean aplicables, salvo que el titular de
Si el titular de actividad minera vendiera
actividad minera opte por tributar de acuerdo
localmente su producción, el Banco Central
con el régimen modificado. Esta decisión
de Reserva del Perú y el sistema financiero
deberá ser puesta en conocimiento de la
nacional, le venderán la moneda extranjera
Administración Tributaria y del Ministerio de
requerida para los pagos de bienes y servicios,
Energía y Minas, dentro de los ciento veinte
adquisición de equipo, servicio de deuda,
comisiones, utilidades, dividendos, pago de e) Copia de los poderes debidamente inscritos

regalías, repatriación de capitales, honorarios en los registros respectivos acreditando la
y en general, cualquier otro desembolso que capacidad del representante del titular de la
requiera o tenga derecho a girar en moneda concesión minera para suscribir el contrato.
extranjera. f) Información adicional que permita una mejor
c) No discriminación en lo que se refiere a tipo de apreciación del programa (Relación de derechos
cambio, en base al cual se convierte a moneda mineros a nombre del titular, entre otros).
nacional el valor FOB de las exportaciones g) Comprobante de pago por derecho de trámite
y/o el de venta locales, entendiéndose que por el importe pagado del 15% de la Unidad
deberá otorgarse el mejor tipo de cambio para Impositiva Tributaria.
operaciones de comercio exterior, si existiera
En la solicitud se deberán incluir solo las
algún tipo de control o sistema de cambio
concesiones mineras, en las cuales ejecutarán
diferencial. Esta no discriminación, garantiza
inversiones en exploración (acreditando
todo lo que se refiere a materia cambiaria en
titularidad)
general.
d) Libre comercialización de los productos
treinta (30) días calendario, tal como se aprecia
minerales.
e) Estabilidad de los regímenes especiales,
cuando ellos se otorgan, por devolución
PROCEDIMIENTO PARA LA APROBACIÓN DEL PROGRAMA DE
de impuestos, admisión temporal, y otros INVERSIÓN EN EXPLOTACIÓN PARA EFECTOS
similares. DE DEVOLUCIÓN DEL I.G.V.
f) La no modificación unilateral de las garantías Duración del Proceso en la DGM: 30 días calendarios
incluidas dentro del contrato.
SOLICITUD DIRIGIDA A
LA D.G.M.
exploración
Se beneficiarán de este beneficio los títulares
EVALUACIÓN, Y
mineros de concesiones mineras que no habiendo CALIFICACIÓN
D.G.M.
iniciado operaciones productivas realicen P.D.M
actividades de exploración de recursos minerales
del país y suscriban un Contrato de Inversión en
Exploración con el Estado. MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
Para el efecto, se describe el procedimiento a
seguir a fin de suscribir un Contrato de Inversión
en Exploración con el Estado, el mismo que será 30 días
CONFORMIDAD
realizado en el Ministerio de Energia y Minas. calendario
A LA LISTA 07 días
DE BIENES hábiles
Requisitos Y SERVICIO
M.E.F.
a) Presentar la Solicitud de de suscripción del
contrato. (Se aplicará el mismo Formato
de Solicitud aplicado a las solicitudes de M.E.M. - D.G.M.
aprobación para adquirir la estabilidad

tributaria).
APROBACIÓN DE LA LISTA DE
b) El titular de la actividad minera deberá BIENES Y SERVICIOS R.M.
presentar un Programa de inversión por un

monto no menor al equivalente en moneda APROBACIÓN DEL PROGRAMA
R.D. POR D.G.M.
nacional de US $ 500,000 (Quinientos mil y
00/100 dólares americanos).
c) Memoria descriptiva. EN LA D.G.M.
d) Presentar un presupuesto y cronograma de

ejecución detallada y en forma mensual. (*)
3. Aprobación para la ejecución del programa 4. Aprobación para la modificación del

de inversión en exploraciones (devolución programa de inversión en exploración
del IGV) A efectos de solicitar la aprobación para la
Para la aprobación de la ejecución del programa modificación del Programa de Inversión en
de inversión en exploraciones (devolución del IGV) Exploración se requiere cumplir con los siguientes
se deberá cumplir con los siguientes requisitos: requisitos:
a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato a) Presentar la solicitud de acuerdo a Formato
se aplicará el mismo Formato de Solicitud (Se aplicará el mismo Formato de Solicitud
aplicado a las solicitudes de aprobación para aplicado a las solicitudes de aprobación para
adquirir la estabilidad tributaria). adquirir la estabilidad tributaria).
b) Presentación de la Declaración Jurada b) Copia del Poder del representante legal,
refrendada por una sociedad de auditoría, inscrito en los registros respectivos.
sustentando la ejecución del Programa de c) Detalle de la Memoria descriptiva de la
inversión; acompañado por un informe técnico. modificación.
c) Comprobante por derecho de trámite por d) Detalle del Presupuesto y Cronograma de
el importe pagado del 15% de la Unidad ejecución modificado.
Impositiva Tributaria. e) Información adicional que permita una mejor
El proceso de aprobación tendrá una duración de apreciación del Programa de inversión.
noventa (90) días calendario, tal como se aprecia f) Comprobante de pago por derecho de trámite
en el siguiente Flujograma(*). por el importe pagado del 15% de la Unidad
Duración del Proceso en la DGM: 90 días calendarios El proceso de aprobación tendrá una duración de
PRESENTACIÓN DE LA treinta (30) días calendario, tal como se aprecia
DECLARACIÓN JURADA
A LA D.G.M.
Duración del Proceso en la DGM: 30 días calendarios

EVALUACIÓN SOLICITUD DIRIGIDA A
NOMBRAMIENTO DE LA D.G.M.
UNA E.F.E.
D.G.M.
P.D.M
EVALUACIÓN, Y
CALIFICACIÓN
D.G.M.
P.D.M
VERIFICACIÓN DE
LA EJECUCIÓN DEL
PROGRAMA DE MINISTERIO DE
INVERSIÓN POR ECONOMÍA Y FINANZAS
90 días LA E.F.E.
calendario 15 días
calendario
CONFORMIDAD
PRESENTACIÓN DEL
A LA LISTA
INFORME POR LA E.F.E.
DE BIENES
A LA D.G.M
Y SERVICIO 07 días
M.E.F. calendario
M.E.M. - D.G.M.
EVALUACIÓN DE LA D.J.
E INFORME DE LA E.F.E.
PROYECTO R.D. APROBACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES Y
30 días SERVICIOS R.M.
calendario
APROBACIÓN DEL PROGRAMA R.D.

APROBACIÓN DE LA D.J.
POR LA D.G.M
D.G.M
07 días
calendario
TRANSCRIPCIÓN A LA EN LA D.G.M
SUNAT
(*)
Fuente: Ministerio de Energía y Minas (*)
VII.BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL que modifique el Contrato, cuando

SECTOR MINERÍA corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes
1. Devolución definitiva del Impuesto General de pago, notas de débito y/o crédito,
a las Ventas e Impuesto al Patrimonio documentos de pago del Impuesto en
Municipal a los titulares de la actividad el caso de la utilización en el país de
minera durante la Fase de Exploración servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones Únicas de Aduanas
Los titulares de concesiones mineras que y otros documentos emitidos por la
celebren con el Estado un Contrato de SUNAT, que respalden las adquisiciones
Inversión en Exploración tendrán derecho a materia del Régimen, correspondientes al
la devolución definitiva del Impuesto General período por el que solicita la devolución.
a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal que les sean trasladados o que La información antes mencionada se presentará
paguen para la ejecución de sus actividades en medio magnético, para lo cual la SUNAT
durante la fase de exploración, a efectos pondrá a disposición del contribuyente el formato
de su acogimiento al Régimen, deberán e instructivo que corresponda.
presentar ante la SUNAT la siguiente Si se presentará la documentación en forma
documentación: incompleta, se podrán subsanar las omisiones
a) Presentar el Formulario N° 4949 dentro de un plazo de dos (2) días hábiles, contados
«Solicitud de devolución», firmado por a partir del día siguiente de la fecha de notificación
el Beneficiario o su representante legal del requerimiento que emita la SUNAT. De no
acreditado en la Ficha RUC. efectuarse las subsanaciones correspondientes
en el referido plazo, se considerará la solicitud
Se adjunta print del Formulario 4949 como no presentada, quedando a salvo el
“Solicitud de Devolución”, extraído de derecho del contribuyente a formular una nueva
la página web de SUNAT(*). (Ver en la solicitud.
siguiente página).
b) Copia del Contrato de Inversión en se encuentran tipificados en el Procedimiento Nº
Exploración, autenticada por fedatario de 28 de “Devolución definitiva del IGV e IPM a los
la SUNAT, el cual será presentado por titulares de la actividad minera durante la fase de
única vez, cuando se presente la primera exploración no comprendidos en la Resolución
solicitud de devolución. Asimismo, se de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT”
adjuntará copia autenticada por fedatario del TUPA-SUNAT, el mismo que se muestra a
de la SUNAT, de todo aquel documento continuación(1): (Ver en la página 44-45).
(*)
Fuente: SUNAT
TEXTO ÚNICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIÓN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 28
“Devolución definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no comprendidos
en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT”.

Nº REQUISITOS
Presentar:
1) Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
2) Copia del contrato de inversión en exploración, autenticada por fedatario de SUNAT, el cual será presentado por única vez,
cuando se presente la primera solicitud de devolución. asimismo, cuando corresponda, se deberá presentar una copia
autenticada por fedatario de SUNAT, de todo aquel documento que modifique el contrato.
Devolución definitiva del 3) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, documentos de pago del impuesto en el caso
IGV e IPM a los de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados, las declaraciones únicas de aduanas y otros
titulares de la actividad documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del régimen, correspondiente al período por el
minera durante la fase que solicita la devolución. la información antes mencionada se presentará en medio magnético, para lo cual la SUNAT pondrá
28 GRATUITO
de exploración no a disposición el formato e instructivo que corresponda.
comprendidos en la R.S. Adicionalmente, la SUNAT podrá requerir otros documentos e información que permitan asegurar el uso correcto del procedimiento
N° 256-2004/SUNAT de devolución.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD
QUE RESUELVE
DEPENDENCIA /ÁREA AUTORIDAD QUE
EL RECURSO OBSERVACIONES
DE INICIO DE TRÁMITE APRUEBA EL TRÁMITE
IMPUGNATORIO (VII)
VER NOTA
Contribuyentes de la in- Intendente de Princi- Reclamación La devolución del impuesto se podrá solicitar, a
tendencia de principales pales Contribuyentes partir del mes siguiente de la fecha de anotación
Intendente de Princi-
contribuyentes nacio- nacionales/Intendente en el Registro de Compras, de los Comproban-
pales Contribuyentes
nales en la sede de la regional o Jefe de Ofici- tes de pago y demás documentos indicados en
Nacionales/Intendente
Intendencia de Contribu- na Zonal el inciso c) del artículo 2° de la R. S. N° 257-
Regional o Jefe de Ofi-
yentes de la Intendencia 2004/SUNAT. Sólo podrá presentarse una Soli-
cina Zonal
Regional Lima División citud al mes por cada contrato.
de Centros de Servi- Apelación:
El monto mínimo que deberá acumularse para
cios de la Gerencia de Tribunal Fiscal. solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT
Centros de Servicios al
vigente al momento de presentación de la So-
Contribuyentes demás
licitud, monto que no será aplicable a la última
contribuyentes, división
solicitud de devolución que presente el Bene-
o sección de servicios
ficiario.
al contribuyente. ver nota
(i) Las solicitudes deberán ser presentadas por
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis
(6) meses, salvo que en los referidos períodos
no se alcance el monto mínimo establecido, en
cuyo caso se admitirán solicitudes que exce-
dan. Los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mínimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolución
de un determinado período, no podrá presentar
otra solicitud por el mismo período o por perío-
dos anteriores.
La devolución se efectuará mediante Notas de
Crédito Negociables o Cheques No Negociables.
CALIFICACIÓN
EVALUACIÓN PREVIA BASE LEGAL
DERECHO DE (V) VER NOTA
TRAMITACIÓN APROB.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
AUTOMÁTICA
POSITIVO NEGATIVO
Ley N° 27623
(Publicada el 08.01.2002)
modificada por la ley
N° 27662
90 días hábiles (publicada el 08.02.2002) y D. Leg.
siguientes a N° 963 (publicado el 24.12.2006).
GRATUITO la Fecha de D. S. N° 082-2002-EF
Presentación de la (publicado el 16.05.2002)
Solicitud.
D. S. N° 150-2002-EF
R. S. N° 257-2004/SUNAT
(publicada el 31.10.2004)
(1)
Fuente: SUNAT
Presentación de las Solicitudes emitidos por la SUNAT, que respalden las

La solicitud de devolución del Impuesto se podrá adquisiciones materia del Régimen. Dicho
presentar a partir del mes siguiente de la fecha registro deberá contener la información
de anotación en el Registro de Compras, de los requerida por el numeral 1 del artículo 10° del
comprobantes de pago y demás documentos Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual
indicados en el inciso c) del artículo anterior. se añadirá una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del régimen.
Cabe precisar que, sólo podrá presentarse una
solicitud al mes por cada Contrato. En el caso de contar con varios Contratos
suscritos con el Estado se deberá observar lo
Asimismo las solicitudes deberán ser presentadas
siguiente:
por períodos consecutivos, los cuales no podrán
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) a) Las adquisiciones que estén íntegramente
meses, salvo que en los referidos períodos no se relacionadas a un único Contrato, se anotarán
alcance el monto mínimo establecido en el artículo en el Registro Auxiliar que corresponda a
7° del Reglamento del Régimen, en cuyo caso se dicho Contrato.
admitirán solicitudes que exceden los seis (6) b) Las adquisiciones que estén relacionadas a
meses hasta que se complete el referido monto varios Contratos, serán consideradas comunes
mínimo. Una vez que el Beneficiario solicite la y se anotarán en un Registro Auxiliar exclusivo
devolución de un determinado período, no podrá para las referidas adquisiciones. Para tal
presentar otra solicitud por el mismo período o por efecto, adicionalmente a la información
períodos anteriores. requerida por el numeral 1 del artículo 10°
Cabe precisar que, los documentos que se registren del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
en el Registro de Compras deberán contar con referido registro deberá contener en forma
los requisitos mínimos de conformidad con lo discriminada la base imponible y el Impuesto
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de respectivo, así como la parte del Impuesto
Pago. sujeto al Régimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual deberá optar por una
Emisión y Entrega de Notas de Crédito de las siguientes alternativas:
Negociables o Cheques No Negociables
b.1 Añadir al mencionado registro las
Una vez realizado el trámite de devolución del columnas que sean necesarias para
IGV e IPM, la SUNAT emitirá y entregará las distinguir los montos correspondientes a
Notas de Crédito Negociables o Cheques No cada Contrato; o,
Negociables dentro de los noventa (90) días b.2 Realizar la distinción de los montos
hábiles siguientes a la fecha de presentación de correspondientes a cada Contrato en
la solicitud. listados auxiliares.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarías b.3 La repartición de los montos por Contrato
exigibles, la SUNAT retendrá la totalidad o parte deberá efectuarse en forma proporcional
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques siguiendo los procedimientos contables
No Negociables a efectos de cancelar las referidas de distribución que sean de aplicación
deudas. en cada caso.
Obligaciones del Beneficiario El solicitante deberá poner a disposición
del Ministerio de Energía y Minas en forma
El Beneficiario deberá cumplir con los siguientes
inmediata y en el lugar que éste señale, los
requisitos mínimos:
comprobantes de pago, notas de débito y/o
1) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, crédito, documentos de pago del Impuesto en
en el que se anotarán mensualmente los el caso de la utilización en el país de servicios
comprobantes de pago, notas de débito y/o prestados por no domiciliados, Declaraciones
crédito, documentos de pago del Impuesto en Únicas de Aduanas y otros documentos
el caso de la utilización en el país de servicios emitidos por la SUNAT, que respalden
prestados por no domiciliados, Declaraciones las adquisiciones materia del Régimen,
Únicas de Aduanas y otros documentos del período por el cual se ha solicitado la
devolución a la SUNAT; así como cualquier indicando el motivo de la improcedencia de

información adicional que fuera necesaria, cada uno de los documentos.
para que el referido Ministerio cumpla con la
Montos devueltos indebidamente
verificación correspondiente.
Asimismo, el solicitante deberá proporcionar Los Beneficiarios que gocen indebidamente del
las copias de la información que el referido Régimen, deberán restituir el monto total del
Ministerio considere necesarias. impuesto devuelto indebidamente, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y
c) Poner a disposición de la SUNAT, en forma
el procedimiento previsto en el artículo 33º del
inmediata, la documentación y registros
Código Tributario, por el período comprendido
contables correspondientes que ésta le
entre la fecha en que se puso a disposición del
solicite.
solicitante el monto del Impuesto, cuya devolución
En caso el solicitante incumpla con las fue solicitada y la fecha en que se produzca la
obligaciones señaladas en el presente artículo, la restitución; sin perjuicio de la responsabilidad
SUNAT denegará las solicitudes de devolución, administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a SUNAT realizará el cobro mediante compensación,
formular una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda.
La SUNAT remitirá al Ministerio de Energía y Minas 2. Devolución definitiva del Impuesto General
en medios magnéticos, dentro de los cinco (5) días a las Ventas e Impuesto al Patrimonio
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la Municipal a los titulares de la actividad
solicitud, el detalle de las adquisiciones que han minera durante la fase de exploración
sido materia del beneficio, a fin que el referido que actúen bajo la forma de contratos de
Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el párrafo colaboración empresarial sin contabilidad
siguiente. independiente
Remisión de información por el Ministerio de Los titulares de la actividad minera que celebren
Energía y Minas con el Estado Contratos de Inversión en Exploración
El Ministerio de Energía y Minas deberá informar tendrán derecho a la devolución definitiva del
a la SUNAT que los montos solicitados en Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
devolución, corresponden a las adquisiciones Promoción Municipal que les sean trasladados o
materia del Régimen. que paguen para la ejecución de sus actividades
durante la fase de exploración.
El referido Ministerio deberá remitir a la SUNAT
dentro del plazo máximo de treinta (30) días Cabe precisar que, los títulares en mención
hábiles siguientes a la fecha de recepción del deberán actuar bajo la forma de Contratos de
medio magnético a que se refiere el artículo Colaboración Empresarial sin Contabilidad
anterior, la siguiente información: Independiente.
a) Monto por el que procede la devolución; y, Terminos Aplicables
b) Monto por el que no procede la devolución, Con la finalidad de tener claro los alcances de
adjuntando la relación detallada de los este beneficio, indicaremos la definición de los
documentos comprendidos en dicho monto, siguientes términos aplicables(*):
TÉRMINOS APLICABLES A LA DEVOLUCIÓN DEL IGV E IPM A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA QUE
DURANTE LA FASE DE EXPLOTACIÓN ACTÚEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
(Base Legal: Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT)
Al Contrato de Inversión en Exploración celebrado con el Estado, según lo establecido en el Artículo

a) Contrato 1º de la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, que será suscrito por la Dirección General
de Minería.
Documento de
b) Al documento regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT.
Atribución
c) Impuesto Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
Al sujeto partícipe de un Contrato de Colaboración Empresarial que no lleva contabilidad

d) Operador
independiente, designado como operador del mismo.
A los sujetos que celebran el Contrato de Colaboración Empresarial que no lleva contabilidad
independiente, incluido aquel que realiza las funciones de Operador, que sean titulares de
concesiones mineras a que se refiere el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería -
e) Partícipe
Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas modificatorias, y que hayan celebrado con el Estado
un Contrato de Inversión en exploración según lo establecido en el Artículo 1º de la Ley Nº 27623,
modificada por la Ley Nº 27662.
Al régimen de devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
f) Régimen
Municipal, a que se refiere la Ley Nº 27623 modificada por la Ley Nº 27662.
Reglamento del Al reglamento de la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, aprobado por Decreto Supremo
g)
Régimen Nº 082-2002-EF.
Reglamento de la Al reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
h)
Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas modificatorias.
i) RUC Al Registro Único de Contribuyentes.
j) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
A la definida en el inciso f) del Anexo I de la Ley, proveniente de las concesiones comprendidas

en cada uno de los Contratos de Garantía, excluídos los resultados provenientes de otras fuentes
k) Utilidad operativa
distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentren,
y antes de considerar intereses e Impuesto a la Renta.
l) Ventas Las señaladas en el inciso g) del Anexo I de la Ley.
(*)
Fuente: Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Procedimiento a seguir para acogerse al En caso que los Partícipes presenten la

beneficio documentación en forma incompleta, podrán
A efecto de su acogimiento al Régimen, los subsanar las omisiones dentro de un plazo
Partícipes deberán presentar ante la SUNAT la de dos (2) días hábiles, contados a partir del
siguiente documentación: día siguiente de la fecha de notificación del
requerimiento que emita la SUNAT. De no
a. Presenta el Formulario N° 4949 "Solicitud
efectuarse las subsanaciones correspondientes en
de devolución", firmado por el Partícipe o su
el referido plazo, se considerará la solicitud como
representante legal acreditado en el RUC.
no presentada, quedando a salvo el derecho del
b. Presentar un Escrito que deberá contener el contribuyente a formular una nueva solicitud.
monto del impuesto solicitado en devolución
y que corresponde a la distribución
se encuentran tipificados en el Procedimiento Nº
porcentual establecida en el Contrato de
27 de “Devolución definitiva del IGV e IPM a los
Colaboración Empresarial. Dicho escrito
titulares de la actividad minera que durante la fase
deberá estar firmado, además del Partícipe o
de explotación actúen bajo la forma de Contratos
su representante legal, por el Operador. Este
de Colaboración Empresarial sin Contabilidad
documento tendrá carácter de declaración
Independiente, el mismo que se muestra a
jurada.
continuación(1):
Adicionalmente la SUNAT podrá requerir otros
documentos que considere conveniente.

Texto Único de Procedimientos Administrativos
Sección I: Tributos Internos
PROCEDIMIENTO 27
“Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Patrimonio Municipal a los titulares de la
actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente”

Nº REQUISITOS
El partícipe del contrato de colaboración empresarial, deberá

presentar:
Devolución definitiva del
1) Formulario 4949 “Solicitud de Devolución” firmado por el
IGV e IPM a los
partícipe o su representante legal, acreditado en el RUC.
titulares de la actividad
minera durante la fase 2) Escrito con carácter de declaración jurada que deberá contener el
2 de exploración que monto del impuesto solicitado en devolución y que corresponde GRATUITO
actúen bajo la forma de a la distribución porcentual establecida en el contrato de
contratos de colaboración colaboración empresarial. Dicho escrito deberá estar firmado,
empresarial sin además del partícipe o su representante legal, por el operador.
contabilidad independiente adicionalmente , la SUNAT podrá requerir otros documentos
e información que permitan asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolución.
(1)
Fuente: SUNAT
AUTORIDAD QUE
RESUELVE EL RECURSO BASE LEGAL (V)
OBSERVACIONES
IMPUGNATORIO (VII) VER NOTA
VER NOTA
La devolución del impuesto se podrá solicitar, a partir del mes

siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Compras, de los
comprobantes de pago y demás documentos Indicados en el inciso b) Ley N° 27623
del artículo 5° de la R. S. N° 256-2004/SUNAT. Sólo podrá presentarse (publicada el 08.01.2002)
una Solicitud al mes por cada contrato. modificada por la Ley
Reclamación: El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución N° 27662 (publicada el
Intendente de Principales será de cuatro (4) UIT's, vigente al momento de presentación de la 08.02.2002) y D. Leg.
Contribuyentes Solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud de devolución N° 963 publicado el
Nacionales / Intendente que presente el Beneficiario. 24.12.2006).
Regional o Jefe de Las solicitudes deberán ser presentadas por Períodos consecutivos, D.s. N° 082-2002-EF
Oficina zonal. los cuales no podrán ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) (publicado el 16.05.2002)
Apelación: meses, salvo que en los referidos períodos no se alcance el monto
D. S. N° 150-2002-EF
Tribunal Fiscal mínimo establecido, en cuyo caso se admitirán solicitudes que excedan
los seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mínimo.
Una vez que el partícipe solicite la devolución de un determinado R. S. N° 256-2004/SUNAT
período, no podrá presentar otra solicitud por el mismo período o por (publicada el 31.10.2004)
períodos anteriores.
La devolución se efectuará mediante notas de crédito negociables o
cheques no negociables.
CALIFICACIÓN OBSERVACIONES
EVALUACIÓN PREVIA DEPENDENCIA /ÁREA DE

APROB. AUTORIDAD QUE APRUEBA
AUTOMÁTICA SILENCIO ADMINISTRATIVO INICIO DE TRÁMITE EL TRÁMITE
POSITIVO NEGATIVO
Contribuyentes de la
Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales
en la sede de la Intendencia
90 días hábiles Contribuyentes de la
Intendente Principales
siguientes a Intendencia Regional Lima
Contribuyentes Nacionales/
la fecha de División de Centros de
Intendente Regional o Jefe de
presentación de la Servicios de la Gerencia
Oficina Zonal.
solicitud de Centros de Servicios
al Contribuyentes demás
contribuyentes División o
Sección de Servicios al
Contribuyente. Ver Nota (i)
(*)
Fuente: SUNAT
Presentación de las Solicitudes comprobantes de pago, notas de débito y/o

Los beneficiarios podrán presentar la solicitud crédito, documentos de pago del Impuesto
de devolución del impuesto, a partir del mes en el caso de la utilización en el país de
siguiente de la fecha de anotación en el Registro servicios prestados por no domiciliados, las
de Compras, de los comprobantes de pago. Declaraciones Únicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que
Cabe mencionar que, sólo podrá presentarse una
respalden las adquisiciones materia del
solicitud al mes por cada Contrato.
Régimen.
Las solicitudes deberán ser presentadas por
La información antes mencionada se
presentará en medio magnético, para lo
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6)
cual la SUNAT pondrá a disposición del
meses, salvo que en los referidos períodos no
contribuyente el formato e instructivo que
se alcance el monto mínimo establecido en el
corresponda.
artículo 7° del Reglamento del Régimen, en cuyo
caso se admitirán solicitudes que exceden los c) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato,
seis (6) meses hasta que se complete el referido en el que se anotarán mensualmente los
monto mínimo. Una vez que el Partícipe solicite la comprobantes de pago, notas de débito y/o
devolución de un determinado período, no podrá crédito, documentos de pago del Impuesto
presentar otra solicitud por el mismo período o por en el caso de la utilización en el país de
períodos anteriores. servicios prestados por no domiciliados,
las Declaraciones Únicas de Aduanas y
Emisión y entrega de Notas de Crédito Negociables
otros documentos emitidos por la SUNAT,
o Cheques No Negociables
que respalden las adquisiciones materia
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito del Régimen, así como el Documento de
Negociables o Cheques No Negociables dentro de Atribución correspondiente.
los noventa (90) días hábiles siguientes a la fecha
Dicho registro deberá contener la información
de presentación de la solicitud.
requerida por el numeral 1 del artículo 10° del
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarías Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se
exigibles, la SUNAT retendrá la totalidad o parte añadirá una columna donde se indique el monto
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques del Impuesto objeto del Régimen.
No Negociables a efectos de cancelar las referidas
En el caso de los sujetos que tengan varios
deudas.
Contratos suscritos con el Estado deberán observar
Obligaciones del operador lo siguiente:
El Operador deberá: 1. Las adquisiciones que estén íntegramente
a) Presentar por única vez, un escrito indicando relacionados a un único Contrato, se anotarán
la fecha de suscripción del contrato, la en el Registro Auxiliar que corresponda a
relación de los Partícipes y los porcentajes dicho Contrato.
de su participación. Dicho escrito deberá 2. Las adquisiciones que estén relacionadas a
ser presentado a la SUNAT dentro de los varios Contratos, serán consideradas comunes
primeros diez (10) días hábiles del mes y se anotarán en un Registro Auxiliar exclusivo
siguiente al de la suscripción del Contrato para las referidas adquisiciones. Para tal
adjuntando copia de éste autenticada por efecto, adicionalmente a la información
fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la requerida por el numeral 1 del artículo 10°
presentación de las solicitudes de cualquiera del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el
de los Partícipes. referido registro deberá contener en forma
Asimismo, deberá presentar una copia de todo discriminada la base imponible y el Impuesto
aquel documento que modifique el Contrato, respectivo, así como la parte del Impuesto
la misma que deberá estar debidamente sujeto al Régimen que corresponda a cada
autenticada por fedatario de la SUNAT. Contrato, para lo cual deberá optar por una
de las siguientes alternativas:
b) Remitir a la SUNAT dentro de los primeros
diez (10) días hábiles siguientes de concluido i) Añadir al mencionado registro las
cada mes, la relación detallada de los columnas que sean necesarias para
distinguir los montos correspondientes a consignar su nombre comercial, si lo

cada Contrato; o, tuviera.
ii) Realizar la distinción de los montos • Dirección de la casa matriz y del
correspondientes a cada Contrato en establecimiento donde esté localizado el
listados auxiliares. punto de emisión.
La repartición de los montos por Contrato • Número de Registro Único de
deberá efectuarse en forma proporcional Contribuyentes (RUC).
siguiendo procedimientos contables de 1.2 Denominación del documento: DOCUMENTO
distribución que sean de aplicación en cada DE ATRIBUCIÓN
caso. Corresponderá al Ministerio de Energía 1.3 Datos de la imprenta o empresa gráfica
y Minas verificar si la distribución antes que efectuó la impresión y número de la
señalada cumple con la condición establecida autorización de impresión, los cuales deben
en el artículo 2° del Reglamento del Régimen, cumplir con lo dispuesto en los numerales
referida a que las adquisiciones estén 1.4 y 1.5 del artículo 8° del Reglamento de
directamente vinculadas a las actividades de Comprobantes de Pago.
exploración de recursos minerales en el país
1.4 Destino del original y copias:
durante la fase de exploración, contenidas en
los respectivos Contratos. • En el Original : PARTÍCIPE
d) Señalar en el Documento de Atribución de • En la primera copia : OPERADOR
manera discriminada la información a que • En la segunda copia : SUNAT
se refiere el Artículo 5° de la Resolución En las copias se consignará además la leyenda
de Superintendencia N° 022-98/SUNAT(1) "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
así como el monto del Impuesto sujeto al IGV".
Régimen, debiendo consignarse de manera
Información No Necesariamente Impresa
expresa la Ley N° 27623. Asimismo se deberá
señalar los registros en los que se encuentran • Fecha de emisión.
anotados los documentos que respalden las • Datos de Identificación del Partícipe:
adquisiciones materia del Régimen. o Apellidos y nombres o razón social,
Para el efecto, se entiende por Documento de o Número de Registro Único de Contribuyentes
Atribución a aquél que emite el operador para que (RUC).
los demás partícipes de Contratos de Colaboración • Nombre o Resolución que identifique al
Empresarial sin Contabilidad Independiente a la contrato o a la sociedad de hecho.
de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de • Período Tributario al que corresponde el
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario crédito fiscal atribuido.
que les corresponda, de los documentos anotados
en el Registro Auxiliar. • Valor de las adquisiciones totales para efecto
tributario correspondientes a las compras
Asimismo, de conformidad con el Artículo 5° comunes del mes, pertenecientes al contrato
de la Resolución de Superintendencia N° 022- o a la sociedad de hecho, las cuales se
98/SUNAT, este deberá contener los siguientes aplicarán de acuerdo a las normas tributarias
requisitos mínimos: correspondientes. Se deberá diferenciar
Información Impresa las operaciones afectas al IGV, de las no
1.1 Datos de identificación del Operador: afectas.
• Apellidos y nombres o razón social • Monto del Crédito Fiscal Total del mes
del Operador. Adicionalmente, deberá correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de
(1)
Cabe mencionar que, la norma en mención señala a la letra que: hecho.
“(...) • Porcentaje de atribución correspondiente al
En el caso de ser una empresa sujeta al Régimen de Recuperación partícipe determinado en el contrato o en la
Anticipada deberá discriminarse además, el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV) sujeto a Régimen de Recuperación sociedad de hecho, así como el monto que
Anticipada, indicándose la norma legal a la que se encuentra acogida. le corresponde de las adquisiciones y crédito
(...)” fiscal.
Asimismo de conformidad con el Artículo 6° de Dicho recuadro estará ubicado en el extremo

la norma descrita anteriormente, deberá tener las superior derecho del documento.
siguientes características: La numeración de los documentos de
a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) atribución constará de diez (10) dígitos, de
centímetros de ancho y catorce (14) los cuales:
centímetros de alto. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha,
b) Copias: La primera y segunda copias serán corresponderán a la serie y serán empleados
expedidas mediante el empleo de papel para identificar el contrato o sociedad de
carbón, carbonado o autocopiativo químico. hecho.
c) El destino del original y copias deberá Los siete (7) números restantes,
imprimirse en el extremo inferior derecho del corresponderán al número correlativo y
documento. estarán separados de la serie por un guión (-)
La leyenda relativa al no otorgamiento de o por el símbolo de número (N°).
crédito fiscal de las copias será impresa Para cada contrato de colaboración
diagonalmente u horizontalmente y en empresarial o sociedad de hecho deberá
caracteres destacados. solicitarse un número de serie distinto.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones Para cada serie establecida, el número
mínimas serán de cuatro (4) centímetros correlativo comenzará sin excepción del
de alto por ocho (8) centímetros de ancho, 0000001, pudiendo omitirse la impresión de
enmarcado por un filete, deberán ser los ceros a la izquierda.
impresos únicamente el número de RUC del Para el efecto, se muestra el Formato Modelo
emisor, la denominación "DOCUMENTO DE de Documento de Atribución.
ATRIBUCIÓN" y su numeración.
e) Poner a disposición del Ministerio de Energía Remisión de información por el Ministerio de

y Minas en forma inmediata y en el lugar Energía y Minas
que éste señale, los comprobantes de pago, El Ministerio de Energía y Minas deberá informar
notas de débito y/o crédito, documentos de a la SUNAT que los montos solicitados en
pago del Impuesto en el caso de la utilización devolución, corresponden a las adquisiciones
en el país de servicios prestados por no materia del Régimen.
domiciliados, las Declaraciones Únicas de
Aduanas y otros documentos emitidos por Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo
la SUNAT que respalden las adquisiciones anterior, el referido Ministerio deberá remitir a
materia del Régimen así como el Documento la SUNAT dentro de los treinta (30) días hábiles
de Atribución correspondiente, relacionados siguientes a la fecha de recepción del medio
a las adquisiciones materia del beneficio, magnético a que se refiere el artículo anterior, la
del período por el cual se ha informado a siguiente información:
la SUNAT; así como cualquier información a. Monto mensual por el que procede la
adicional que fuera necesaria, para que el devolución; y,
referido Ministerio cumpla con lo dispuesto
b. Monto mensual por el que no procede
por el artículo 12° del Reglamento del
la devolución, adjuntando la relación
Régimen.
detallada de los documentos comprendidos
Asimismo, el Operador deberá proporcionar en dicho monto, indicando el motivo de
las copias de la información que el referido la improcedencia de cada uno de los
Ministerio considere necesarias. documentos.
f) Poner a disposición de la SUNAT, en forma Dicha información deberá ser proporcionada
inmediata, la documentación y registros en medios magnéticos, para lo cual la SUNAT
contables correspondientes que ésta le pondrá a su disposición el formato e instructivo
solicite. que corresponda.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones Montos devueltos indebidamente
señaladas en los literales a) o b) del presente
artículo, las solicitudes de devolución de los Los Partícipes que gocen indebidamente del
Partícipes, vinculadas con los períodos a ser Régimen, deberán restituir el monto total del
informados por el Operador, serán consideradas impuesto devuelto indebidamente, siendo de
como no presentadas. Si el Operador incumple aplicación la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y
con las obligaciones señaladas en los literales el procedimiento previsto en el artículo 33º del
c), d), e) o f) del presente artículo se denegarán Código Tributario, por el período comprendido
las solicitudes de devolución de los Partícipes entre la fecha en que se puso a disposición del
referidas a los periodos vinculados a dichas solicitante el monto del Impuesto, cuya devolución
obligaciones. fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitución; sin perjuicio de la responsabilidad
En cualquiera de los casos mencionados en el administrativa y/o penal a que hubiera lugar. La
párrafo anterior, los Partícipes podrán volver a SUNAT realizará el cobro mediante compensación,
presentar una nueva solicitud. Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda.
La SUNAT remitirá mensualmente al Ministerio Casuística Aplicada
de Energía y Minas en medios magnéticos, dentro Régimen de Devolución Definitiva
de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha del IGV e IPM
de presentación de la información proporcionada La empresa Minas ABC S.A., contribuyente del
por el Operador, el detalle de las adquisiciones Régimen General, con RUC Nº 20456789541,
que han sido materia del beneficio, a fin que el calificado como titular de una concesión minera
referido Ministerio, cumpla con lo dispuesto en el la cual se encuentra en la fase de exploración de
artículo siguiente. la mina.
Se sabe que, ha incurrido en el año 2011 en la de la Ley General de Minería, tendrán derecho a
adquisición de bienes y/o servicios y contratos de la devolución definitiva del Impuesto General a
construcción que han sido utilizados directamente las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
en la ejecución de las actividades de exploración que les sean trasladados o que paguen para la
de recursos minerales en el país durante la fase de ejecución de sus actividades durante la fase de
exploración de la concesión minera. exploración.
Dichas adquisiciones de bienes y/o servicios Para efecto de acogerse a lo dispuesto en el
que se encuentran debidamente anotados en el presente dispositivo, los titulares de concesiones
Registro de Compras, es como sigue: mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato
de Inversión en Exploración con el Estado, que
será suscrito por la Dirección General de Minería.
VALOR DE TOTAL
DESCRIPCIÓN
COMPRA
IGV
(S/.) Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a
un modelo aprobado por resolución ministerial de
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Energía y Minas.
Protectores Los titulares de concesiones mineras que

antirruidos de materia 20,000.00 3,600.00 23,600.00 celebren con el Estado un Contrato de Inversión
plástica en Exploración tendrán derecho a la devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Cascos de seguridad 10,000.00 1,800.00 11,800.00 Impuesto de Promoción Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la ejecución de
Camiones automóviles sus actividades durante la fase de exploración, a
para sondeo o 200,000.00 36,000.00 236,000.00 efectos de su acogimiento al Régimen, deberán
perforación
presentar ante la SUNAT lo descrito en el TUPA
SUNAT.
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00 Por su parte, el Artículo 2º de la Ley Nº 27623
estereoscópicos
referida a la aplicación y forma de la devolución
Taquímetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00 establece que ésta comprende el Impuesto General
Instrumentos y aparatos a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
de fotogrametría, correspondiente a todas las importaciones o
15,000.00 2,700.00 17,700.00 adquisiciones de bienes, prestación o utilización
eléctricos o
electrónicos de servicios y contratos de construcción que
se utilicen directamente en la ejecución de
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 actividades de exploración de recursos minerales
en el país, y se podrá solicitar mensualmente a
Se solicita determinar el monto de la devolución partir del mes siguiente a la fecha de su anotación
por el cual la empresa minera pueda hacerse en el Registro de Compras.
acreedora del “Reintegro Tributario”. Siendo dicha adquisición de bienes y/o servicios
Solución: aquellas contempladas en el Decreto Supremo Nº
150-2002-EF, norma que aprobó la lista general
En respuesta al caso planteado estamos frente de bienes y/o servicios cuya adquisición otorgará
a un caso típico de el “Régimen de Devolución derecho a la devolución definitiva del IGV e IPM a
Definitiva del IGV e IPM en la etapa de la titulares de la actividad minera durante la fase de
exploración” de la empresa Minas ABC S.A. exploración de la concesión minera.
Al respecto, amerita enfatizar que, de conformidad Siendo conocedores que la empresa minera ha
a lo previsto en la Ley Nº 27623 se estableció que cumplido con anotar en su Registro de Compras
los titulares de concesiones mineras Los titulares dichos bienes y/o servicios regulados por la
de concesiones mineras a que se refiere el Decreto norma precitada anteriormente, veamos, como
Supremo Nº 014-92-EM, Texto Único Ordenado sigue:
Para efectos didácticos se muestra la dinámica

VALOR DE contable haciendo uso del Plan Contable General
DESCRIPCIÓN IGV TOTAL (S/.)
COMPRA
Empresarial (PCGE).
Bentonita 50,000.00 9,000.00 59,000.00 Por la solicitud del Reintegro Tributario:
Protectores XX
antirruidos de 20,000.00 3,600.00 23,600.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
materia plástica TERCEROS 63,000
162 Reclamaciones a Terceros
Cascos de 1624 Tributos
10,000.00 1,800.00 11,800.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
seguridad
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Camiones Y DE SALUD POR PAGAR 63,000
automóviles 401 Gobierno Central
200,000.00 36,000.00 236,000.00 4011 Impuesto General a las Ventas
para sondeo o
40111 IGV - Cuenta Propia
perforación
X/x Por el derecho al Reintegro Tributario.
XX
Microscopios
25,000.00 4,500.00 29,500.00
estereoscópicos Por la recepción del cheque (medio de pago) por
concepto del “Reintegro Tributario”
Taquímetros 30,000.00 5,400.00 35,400.00
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 63,000
Instrumentos
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
y aparatos de
Financieras
fotogrametría, 15,000.00 2,700.00 17,700.00
eléctricos o 1041 Cuentas Corrientes Operativas
electrónicos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS 63,000
TOTAL 350,000.00 63,000.00 413,000.00 162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
X/x Por el cobro del Reintegro Tributario del IGV.
La empresa Minas ABC S.A. podrá solicitar el XX
reintegro por la suma de S/.63,000.00.
Informes emitidos por SUNAT
referido a las leyes relacionadas al
Sector Minería
Fuente: SUNAT
A continuación, se muestra algunos Informes emitidos por la Superintendencia Nacional

de Administración Tributaria (SUNAT) alusivos a la normatividad vigente relacionadas
al Sector Minería.
Veamos a continuación, como sigue:
Sumilla: Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitían que el crédito
por reinversión contemplado en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General
de Minería pudiera aplicarse con posterioridad al período en que hubiera terminado el
MATERIA:
Respecto de la aplicación del crédito por reinversión establecido en el Texto Único
Ordenado de la Ley General de Minería, se consulta si legalmente, para la normatividad
vigente en el ejercicio 1995, existe la obligación que tanto la realización de inversiones
como la detracción de utilidades no distribuidas que deben aplicarse a cubrir las
inversiones son requisitos que deben coincidir en el tiempo o si, por el contrario,
es correcto interpretar que el crédito por reinversiones se puede aplicar a utilidades
generadas con posterioridad al período que termina el programa de inversión.
BASE LEGAL:
Supremo N° 014-92-EM, publicado el 04.06.1992.
y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera, aprobado por el
• Reglamento de Procedimiento para la Presentación, Aprobación y Ejecución de los
Programas de Inversión con cargo a las Utilidades No Distribuidas, aprobado por el
ANÁLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta formulada se encuentra referida al ejercicio 1995,
el presente análisis se efectuará sin considerar lo dispuesto en el Decreto Supremo
N° 027-98-EF, publicado el 25.03.1998.
En tal sentido, cabe señalar lo siguiente:
1. El inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería, en el marco de
otorgar a la actividad minera la necesaria competitividad internacional, estableció
para dicha actividad que la tributación gravaba únicamente la renta que distribuían
los titulares de la actividad minera. Al efecto, indicó que al tiempo de la distribución
de dividendos, el titular de la actividad minera pagaría como Impuesto a la Renta a
su cargo el que le correspondía, computado sobre el monto a distribuir, sin perjuicio
del Impuesto al dividendo a cargo del accionista.

2. De otro lado, el artículo 10° del Reglamento del Título Noveno de la Ley General
de Minería indicaba que gozarían del beneficio antes mencionado, las personas
jurídicas consideradas como tales para la aplicación del Impuesto a la Renta que
sean titulares de actividad minera.
Agregaba que la renta no distribuida se aplicaría en la ejecución de nuevos
programas de inversiones los cuales debían garantizar el incremento de los niveles
de producción de las unidades mineras involucradas. Así, los programas podían
comprender la instalación o ampliación de plantas de beneficio; ejecución de
obras y adquisición de equipos necesarios para la instalación de nuevos sistemas
mecanizados, para el desarrollo, explotación y beneficio de minerales, ejecución
de obras de labor general y de transporte minero; instalación o ampliación de
centrales de fuerza, cualquiera fuese su fuente de energía, instalación de sistema
de distribución e interconexión de energía eléctrica y construcción de vías internas
de acceso y de interconexión.
Asimismo, se estableció que los titulares de la actividad minera debían presentar
a la Dirección General de Minería, previamente, para su aprobación, los citados
programas. Estos debían comprender un cronograma de ejecución de la ampliación
de la inversión así como un cronograma del incremento de la producción. La
Dirección General de Minería, bajo responsabilidad, debía fiscalizar el cumplimiento
de los citados cronogramas e informar a la Superintendencia de Administración
Tributara lo actuado en un plazo no mayor de 30 días.
El artículo bajo comentario añadía que el monto de la renta no distribuida sería
contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abriría con dicho
propósito, en el que se harían los asientos por las inversiones efectuadas,
debitándose contra el monto de la renta no distribuida.
Finalmente, disponía que en la oportunidad en que el titular de actividad minera
decidiera distribuir la renta no sujeta a imposición, o parte de ella, pagaría dentro
de los primeros doce días del mes siguiente a aquel en que se acordó la distribución
de dicha renta, el Impuesto a la Renta dejado de pagar correspondiente a la
empresa, más intereses y/o aquellas sumas adicionales que se establecían en el
Código Tributario por pago extemporáneo, así como retendría de acuerdo con las
normas vigentes, el impuesto correspondiente a los dividendos.
3. Por su parte, el artículo 3° del Reglamento de Procedimiento para la Presentación,
Aprobación y Ejecución de los Programas de Inversión señalaba que los Programas
de Inversión podían presentarse para su aprobación en cualquier momento antes
y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) días calendario antes del plazo para el
pago de regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto
del cual se deseaba gozar del beneficio.
El artículo 10° del citado Reglamento indicaba que la no aplicación de las utilidades
no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los Programas de Inversión aprobados,
para cuya ejecución se detrajo, obligaba al titular de actividades mineras a pagar
el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
acuerdo con el último párrafo del artículo 10° del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 024-93-EM.
4. De las normas glosadas, las cuales se encontraban vigentes en el ejercicio 1995,
se aprecia que éstas no señalaron un plazo durante el cual se podía gozar del
beneficio establecido en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de
Minería, ni tampoco dispusieron que el mencionado beneficio debía sujetarse al
plazo proyectado para la ejecución del respectivo programa de inversión.
En consecuencia, puede afirmarse que las normas tributarias vigentes para el

ejercicio 1995 permitían que el crédito por reinversión establecido en el inciso
b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de Minería pudiera aplicarse con
posterioridad al período en que hubiera terminado el programa de inversión.
Esto es, aún cuando la ejecución del programa hubiere culminado, nada obstaba
para que las utilidades no distribuidas de ejercicios posteriores continuaran
comprendidas dentro de los alcances del beneficio hasta cubrir la totalidad del
monto invertido.
CONCLUSIÓN:
Las normas tributarias vigentes para el ejercicio 1995 permitían que el crédito por
reinversión contemplado en el inciso b) del artículo 72° del TUO de la Ley General de
Minería pudiera aplicarse con posterioridad al período en que hubiera terminado el
Lima, 6 de Mayo de 2008
MATERIA:
Se consulta si se encuentra comprendida en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la actividad que realiza un contratista minero
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, referido al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 940).
- Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, que establece normas para
la aplicación del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N° 940, publicada el
ANÁLISIS:
1. Al formularse la citada consulta se ha indicado que para realizar la actividad en
mención, el contratista minero puede ejecutar lo siguiente:
- La explotación -extracción- del mineral metálico o no metálico enriquecido, del
tajo o de la cantera.
- El carguío, transporte y descarga de mineral extraído por el cliente (metálico
o no metálico enriquecido) desde el lugar de extracción hasta la planta de
procesamiento o aprovechamiento de sus clientes. Este material debe cumplir
con características de tamaño adecuado y ley requeridos, para no afectar los
posteriores procesos. El material es extraído de la concesión minera del cliente.
Este proceso puede incluir inclusive la labor de extracción descrita en el párrafo
anterior.
- El desbroce del tajo o cantera (según sea el caso) para descubrir el mineral
enriquecido de manera que pueda ser sondeado y explotado.
- La recomposición del tajo o cantera con material orgánico luego de la explotación minera.

Adicionalmente, se ha señalado que los procesos mínimos (sólo enunciativos,

no limitativos) que ejecuta el contratista minero en la cantera del cliente para
cumplir las prestaciones antes descritas son:
- Perforación: Consiste en perforar taladros de acuerdo a mallas y longitudes
determinadas mediante un diseño que tenga como objetivo 2/3 a redistribuir
en el macizo rocoso la energía explosiva de manera adecuada para obtener la
conminución del mineral y pueda ser cargado.
- Voladura: Consiste en usar explosivos para conminuir la roca que contiene el
mineral, al tamaño requerido.
- Carguío: Consiste en extraer del frente el mineral volado para depositarlo en
unidades de acarreo.
- Acarreo: Consiste en el transporte del mineral o el desmonte a los destinos
señalados por el cliente.
- Mantenimiento de vías: Consiste en el acomodo de vías, botaderos y frentes bajo
estándares de la ley minera para una adecuada operación rentable y segura,
dentro de los límites de la concesión minera.
Asimismo, el contratista minero como empresa tercerizadora, puede, además,
encargarse de la construcción y/o mantenimiento de la infraestructura minera.
2. Al respecto, cabe señalar que el artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo N° 940
establece que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del mencionado TUO dispone que mediante
Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los sectores económicos, los
bienes, servicios y contratos de construcción a los que resultará de aplicación el
SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
Pues bien, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el
último de los Anexos indicados señala los servicios sujetos a este Sistema.
3. Ahora bien, en cuanto al servicio que presta un contratista minero para proveer
mineral metálico o no metálico enriquecido a la planta de procesamiento o
aprovechamiento de sus clientes, con las características detalladas en los párrafos
precedentes, el Instituto Nacional de Estadística de Informática (INEI), en el Informe
Técnico N° 004-2011-INEI/DNCN-DECG, remitido con el Oficio N° 107-2001-INEI/
DNCN, ha concluido lo siguiente:
“De acuerdo a la descripción de las actividades del contratista y aplicando
los criterios de clasificación de la CIIU, la actividad principal de esta unidad es
netamente minera con varias actividades auxiliares que se involucran dentro del
mismo proceso, previo y posterior de extracción y/o explotación minera 3/3.
Las actividades de perforación, desbroce, voladura, acarreo, mantenimiento de
vías, son propias de la explotación minera.
En consecuencia, se clasificará según la naturaleza del mineral que se extrae, en
la (CIIU Rev. 4) véase las divisiones: 05 Extracción de carbón de piedra y lignito,
07 Extracción de minerales metalíferos ó 08 Explotación de otras minas y canteras.
Mientras que en la (CIIU Rev. 3) le corresponde la Sección C Explotación de minas
y canteras, con excepción de la división 11 Extracción de petróleo crudo y gas
natural, actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas,
excepto las actividades de prospección.”
4. Conforme puede apreciarse, los servicios que presta un contratista minero para
proveer mineral metálico o no metálico enriquecido a la planta de procesamiento
o aprovechamiento de sus clientes, con las características descritas en el numeral
1 del presente Informe, se encuentran clasificados en las divisiones 05, 07 u 08
de la Sección B Explotación de minas y canteras de la CIIU Revisión 4 (según la
naturaleza del mineral extraído) o, tratándose de la CIIU Revisión 3, en la Sección
C Explotación de minas y canteras, con excepción de la división 11 Extracción de
petróleo crudo y gas natural, actividades de servicios relacionadas con la extracción
de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección.
En consecuencia, dichos servicios no están sujetos al SPOT, al no encontrarse
comprendidos en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT.
CONCLUSIÓN:
No se encuentra comprendida en el SPOT la actividad que realiza un contratista minero
DESCRIPTOR:
OTROS
Aportaciones de gratificaciones o aguinaldos de pensionistas del Sector Público
SUMILLA: La inafectación respecto de la contribución al EsSalud tratándose de las

gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley Nº 29351 no resulta
de aplicación a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes
convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del TUO de la Ley General de
Minería, suscritos con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 27343.
MATERIA:
Se consulta sobre el sentido y alcance de los artículos 1º y 3º de la Ley Nº 29351, en
lo que concierne a aquellas empresas dedicadas a la actividad minera que han suscrito
convenios de estabilidad tributaria, según los alcances del Texto Único Ordenado de la
Ley General de Minería, con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 27343.
BASE LEGAL:
Supremo Nº 014-92-EM, publicado el 04.06.1992, y normas modificatorias.
• Reglamento del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería, referido a las
Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera, aprobado
por el Decreto Supremo N° 024-93-EM, publicado el 07.06.1993, y normas
modificatorias.
• Ley Nº 26790, Ley de modernización de la Seguridad Social en Salud, publicada el
• Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR, publicado
• Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-97-TR, publicado
• Ley N° 29351, ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, publicada el 01.05.2009.

ANÁLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta formulada se encuentra referida
a la aplicación de la aportación a EsSalud y que el Convenio de Estabilidad Tributaria
es uno suscrito al amparo del Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería,
estabilizando el texto original de la Ley Nº 26790.
En ese sentido, corresponde señalar lo siguiente:
1. El inciso a) del artículo 80° del TUO de la Ley General de Minería señala que los
contratos de estabilidad garantizarán al titular de la actividad minera la estabilidad
tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen tributario vigente a
la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole de aplicación ningún
tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que pudieren introducirse en el
régimen de determinación y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el
titular de la actividad minera opte por tributar de acuerdo con el régimen modificado.
En el mismo sentido, el inciso a) del artículo 14° del Reglamento del Título Noveno
del TUO de la Ley General de Minería dispone que los contratos a que se refieren los
artículos 78° y 82° del citado TUO garantizarán al titular de la actividad minera la
estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen impositivo
vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole aplicable
ningún tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación los
cambios que pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los
tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por
tributar de acuerdo con el régimen modificado.
2. De otro lado, el inciso a) del artículo 6º de la Ley Nº 26790, según su texto original,
establecía que el aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que
laboraban bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivalía
al 9% de la remuneración o ingreso.
Agregaba que dicho aporte era de cargo de la entidad empleadora que debía
declararlos y pagarlos al IPSS (ahora ESSALUD) dentro de los primeros cinco días
del mes siguiente a aquél en que se devengaron las remuneraciones afectas.
Añadía que, para estos efectos, se consideraba remuneración la así definida por los
Decretos Legislativos Nº 728 y 650 y sus normas modificatorias.
Ahora bien, el artículo 6º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728 señala que
constituye remuneración para efectos de dicha Ley el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición.
El artículo 7º del citado TUO dispone que no constituye remuneración para ningún
efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto
Legislativo Nº 650.
Es del caso indicar que de acuerdo con los artículos 19º y 20º del TUO del Decreto
Legislativo Nº 650, las gratificaciones ordinarias no se encuentran consideradas
como remuneraciones no computables.
3. Por su parte, el artículo 1º de la Ley Nº 29351 incorpora el artículo 8º-A a la Ley Nº
27735, Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores
del Régimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, en los siguientes
términos:
“Artículo 8º-A.- Inafectación de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a
aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos
otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.”
De otro lado, el artículo 3º de la citada Ley Nº 29351 señala que el monto que
abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre de cada año son
abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificación extraordinaria de
carácter temporal no remunerativo ni pensionable.
Asimismo, el artículo 4º de dicha ley dispone su entrada en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano hasta el 31 de diciembre
de 2010.
4. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la estabilidad tributaria
garantizada al titular de la actividad minera con anterioridad a la aplicación de la
Ley Nº 27343 comprende:
• Los tributos existentes a la fecha de aprobación del programa de inversión.
• El régimen de determinación y pago de dichos tributos.
Así pues, en el supuesto planteado en la consulta, el convenio de estabilidad
tributaria suscrito habría estabilizado el régimen de determinación y pago de la
contribución a EsSalud en virtud del cual el aporte de los trabajadores en actividad
se calcula en base al 9% de la remuneración.
Para tal efecto, de acuerdo con lo dispuesto en los TUOs de los Decretos Legislativos
Nº 650 y 728, las gratificaciones ordinarias, como las de julio y diciembre por
concepto de Fiestas Patrias y Navidad, son consideradas parte de la remuneración
del trabajador y, como tal, afectas a la contribución al EsSalud de cargo del
empleador.
|En ese sentido, lo dispuesto por la Ley Nº 29351 no resulta de aplicación a
las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
CONCLUSIÓN:
La inafectación respecto de la contribución al EsSalud tratándose de las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad dispuesta por la Ley Nº 29351 no resulta de aplicación
a las empresas dedicadas a la actividad minera que tienen vigentes convenios de
INFORME Nº 192 2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta respecto al inicio del cómputo del plazo de prescripción de las Regalías
Mineras, según lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la
Ley Nº 28969, respecto a periodos anteriores a diciembre de 2006.
BASE LEGAL:
• Texto único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº
135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y, normas modificatoria (en adelante, TUO del
Código Tributario).

• Código Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo Nº 295, publicado el

• Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera, publicada el 24.06.2004, modificada por la
Ley Nº 28323, publicada el 10.08.2004.
• Ley Nº 28969, Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT la aplicación de normas que faciliten la administración de regalías
mineras publicada el 25.01.2007.
ANÁLISIS:
1. Conforme a lo dispuesto en el artículo 2º de la Ley Nº 28258, la regalía minera es
la contraprestación económica que los titulares de las concesiones mineras pagan
al Estado por la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos.
El numeral 4.1 del artículo 4º de dicha Ley indica que la regalía minera se determinará
mensualmente aplicando lo establecido en los artículos 3º y 5º de la misma.
Por su parte, el artículo 7º de la citada ley dispone que la regalía minera sea
recaudado y administrado por el Ministerio de Economía y Finanzas, quien
establecerá la forma y condiciones para efectos del pago correspondiente.
Añade que el Ministerio de Economía y Finanzas autoriza a la SUNAT para ejercer
todas las funciones asociadas con el pago de la regalía minera.
2. Por otro lado, el numeral ii. del inciso a) del artículo 3º de la Ley Nº 28969 establece
que para la realización, por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regalía minera, resultan de aplicación, entre otros, los artículos 43º a 49º del
Código Tributario.
Al respecto, el artículo 43º del TUO del Código Tributario indica que la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años y a
los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
A su vez, el inciso 2 del artículo 44º del TUO antes mencionado señala que el
término prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el incido anterior.
3. Ahora bien, respecto a la prescripción iniciada con anterioridad al 26.01.2OO7,
fecha en que entró en vigencia la Ley N° 28969 según lo dispuesto en su artículo
16º, la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley citada indica que, en
el caso del pago de la regalía, la prescripción se rige por el Código Civil (2). Agrega
que, no obstante, si desde su entrada en vigencia transcurre el plazo de prescripción
ordenado por dicha norma -es decir, el regulado por el TUO del Código Tributario-,
ésta surtirá sus efectos aun cuando el Código Civil establezca un lapso mayor.
Como se aprecia, la norma citada precedentemente es clara en señalar que, de no
haber transcurrido íntegramente el plazo de prescripción fijado por el Código Civil,
a partir del 26.01.2007 se deben computar los plazos de prescripción fijados en el
TUO del Código Tributario y la prescripción surtirá efecto aun cuando el Código Civil
establezca un plazo mayor.
En ese sentido, para aquellos plazos de prescripción iniciados conforme al Código
Civil, debe descartarse que, por aplicación de la Disposición Complementaria
Transitoria Única de la Ley Nº 28969, el cómputo de los plazos de prescripción
previstos en el TUO del Código Tributario deba efectuarse considerando lo dispuesto
en el numeral 2 del artículo 44º del TUO del Código Tributario, esto es, a partir del
uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación por las regalías
mineras hubiera sido exigible.
CONCLUSIÓN:
En caso que el cómputo del plazo de prescripción de las regalías mineras se hubiera
iniciado al amparo de Código Civil y no hubiera transcurrido íntegramente a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley Nº 28969, a partir del 26.01.2007 de deberán computar
los plazos previstos en el artículo 43º del TUO del Código Tributario.
(1) El inciso anterior se refiere al cómputo del plazo de prescripción tratándose de
tributos por los que debe hacerse una declaración anual.
(2) El numeral 1 del artículo 2001º del Código Civil señala que prescriben a los diez
años la acción personal, la acción real, la que nace de una ejecutoria y la de nulidad
del acto jurídico. Según el artículo 1993º del mismo cuerpo legal, la prescripción
comienza a correr desde el día en que puede ejercerse la acción.
SUMILLA:
tributaria.
legales.
Asimismo, los términos “tasa global” resultan de aplicación a todos los bienes
MATERIA:
En relación con los contratos de garantía y medidas de promoción a la inversión minera
que se suscriben al amparo de lo establecido en la Ley General de Minería se formulan
las siguientes consultas:
1. Los titulares de la actividad minera gozan de estabilidad tributaria garantizada
mediante contrato suscrito por el plazo de 15 años contados a partir del ejercicio en
que se acredite la ejecución de la inversión o de la ampliación, según sea el caso;
sin embargo, ¿se puede concluir, que en aplicación del artículo 83° del TUO de la
Ley General de Minería, dicho beneficio contractual sólo será aplicable hasta por el
monto de la inversión aprobada?
2. Una empresa minera que, respecto a determinada concesión, ha celebrado un
Contrato de Estabilidad Tributaria con el Estado Peruano y por ende, puede llevar su
contabilidad y determinar en moneda extranjera, ¿puede declarar y determinar el total
de su obligación tributaria -esto es incluida la inversión no estabilizada- en moneda
extranjera? o no obstante, de encontrarse bajo la figura anterior o de tener una

inversión estabilizada bajo el imperio del anterior artículo 87° del Código Tributario(1)
y otra con el nuevo texto del referido dispositivo, ¿podrían efectuar el total de su
determinación de sus tributos en moneda nacional? (con la modificación efectuada a
este numeral por la Ley N° 27038, vigente del 01.01.1999 al 5.02.2004).
3. El artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería, dispuso que los Contratos
de Estabilidad Tributaria garantizarán al titular de la actividad minera, entre
otros beneficios, la facultad de ampliar las tasas anuales de depreciación de las
maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos hasta el límite máximo
del 20% anual como tasa global de acuerdo a las características propias de cada
proyecto, ¿debemos entender que la referida depreciación es una acelerada y por
consiguiente, la facultad de ampliación hasta el límite otorgado, parte de acuerdo
a las tasas de depreciación fijadas en la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Supremo N° 014-92-EM, publicado el 04.06.1992 y normas modificatorias.
• Código Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N° 816, publicado el
21.04.1996.
• Ley N° 27039 – Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 816, publicada el
31.12.1998.
y Medidas de Promoción a la Inversión en la actividad minera (en adelante, el
Reglamento), aprobado por el Decreto Supremo N° 024-93-EM, publicado el
07.06.1993 y normas modificatorias.
• Modelo de Contrato de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión Minera –
Modelo de Contrato para los artículos 82°, 83° y 84° del TUO de la Ley General
de Minería (en adelante, Modelo de Contrato), aprobado por el Decreto Supremo
N° 04-94-EM, publicado el 09.02.1994 y normas modificatorias, entre otras, el
Decreto Supremo N° 084-98-EF, publicado el 14.08.1998.
ANÁLISIS:
1. En relación a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 82° del TUO de la Ley General de Minería indica que, a fin de promover
la inversión y facilitar el financiamiento de los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 5,000 TM/día o de ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 5,000 TM/día referentes a una o más Unidades Económicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarán de estabilidad tributaria
que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de
quince años, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la
inversión o de la ampliación, según sea el caso.
Agrega que, para efectos del contrato a que se refiere el párrafo precedente, se
entiende por Unidad Económica Administrativa, el conjunto de concesiones mineras
ubicadas dentro de los límites señalados por el artículo 44° de dicho TUO (2),
las plantas de beneficio y los demás bienes que constituyan una sola unidad de
producción por razón de comunidad de abastecimiento, administración y servicios
que, en cada caso, calificará la Dirección General de Minería.
A su vez, el artículo 83° del citado TUO señala que tendrán derecho a celebrar los
contratos a que se refiere el artículo anterior, los titulares de la actividad minera,
que presenten programas de inversión no menores al equivalente en moneda
nacional a US$ 20´000,000.00, para el inicio de cualesquiera de las actividades de
la industria minera.
Añade que tratándose de inversiones en empresas mineras existentes, se requerirá

un programa de inversiones no menor al equivalente en moneda nacional a US$
50’000,000.00.
Asimismo, establece que, por excepción, tendrán derecho a acceder a estos
contratos, las personas que realicen inversiones no menores al equivalente
en moneda nacional a US$ 50’000,000.00, en las empresas que conforman las
actividades empresariales del Estado sujetas al proceso de privatización, según el
Decreto Legislativo N° 674.
Agrega dicho artículo que el efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efectúe la inversión.
Por su parte, el inciso a) del artículo 80° del TUO de la Ley General de Minería
señala que los contratos de estabilidad garantizarán al titular de la actividad
minera la estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen
tributario vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole
de aplicación ningún tributo que se cree con posterioridad ni los cambios que
pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de la actividad minera opte por tributar de
acuerdo con el régimen modificado.
Ahora bien, el artículo 85° del citado TUO dispone que los titulares de la actividad
minera, comprendidos en los alcances de los artículos 82° y 83° de dicho TUO, para
gozar de los beneficios garantizados, presentarán un estudio de factibilidad técnico-
económico, que tendrá carácter de declaración jurada y deberá ser aprobado por
la Dirección General de Minería en un plazo máximo de noventa días naturales;
transcurridos éstos y de no haber pronunciamiento por dicha Dirección, se dará
automáticamente por aprobado en este último día, que será el que rija para los
efectos de fijar la fecha de la estabilidad del régimen tributario y de las garantías
que fueron aplicables a partir de la indicada fecha.
Además dispone que para acreditar el monto de inversión realizado, deberá
presentarse una declaración jurada, refrendada por auditor externo.
De otro lado, el inciso d) del artículo 2° del Reglamento establece que las
disposiciones contenidas en el Título Noveno del TUO de la Ley General de Minería
se aplican de pleno derecho, entre otros, a todos los titulares de la actividad minera,
definidos como personas naturales o jurídicas que ejerzan actividad minera en una
concesión o concesiones agrupadas en una Unidad Económica Administrativa, como
concesionarios o cesionarios, siempre que celebren un contrato de estabilidad bajo
los artículos 78° y 82° del referido TUO.
Asimismo, el citado artículo señala que cuando la persona natural o jurídica sea
titular de varias concesiones o Unidades Económico - Administrativas, la calificación
sólo surtirá efecto para aquellas concesiones o unidades que estén sustentadas,
entre otras, por el contrato a que se refiere el presente artículo.
El artículo 22° del citado Reglamento dispone que las garantías contractuales,
beneficiarán al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones
que realice en las concesiones o Unidades Económico-Administrativas.
Ahora bien, el artículo 19° del Reglamento establece que el Estudio de Factibilidad
mencionado en el artículo 85° del TUO de la Ley General de Minería, deberá contener
entre otra información, el plazo, cronograma de ejecución y monto de inversión
desagregado, incluyendo gastos en ingeniería e inspección, capital de trabajo,
gastos generales aplicables al proyecto, gastos financieros durante el período de
construcción.

A su vez, el artículo 24° del citado Reglamento establece que la Dirección General
de Minería deberá elevar al Despacho del Viceministro de Minas, los actuados y la
Resolución Directorial por la que se aprueba el Estudio de Factibilidad o Programa
de Inversión, según sea el caso, la misma que servirá de base para determinar las
inversiones materia de contrato, a efecto de que se proceda a la suscripción de la
minuta preparada de acuerdo al modelo aprobado de conformidad con el artículo
86° del TUO de la Ley General de Minería.
El artículo 30° del Reglamento dispone que el cumplimiento del Programa y en
su caso del Estudio de Factibilidad, se acreditará a los noventa días naturales de
la finalización de las obras y puesta en producción del Proyecto al 80% de su
producción proyectada, con Declaración Jurada refrendada por auditor externo,
la misma que deberá detallar las obras y adquisiciones realizadas, así como el
monto financiado con capital propio o créditos con terceros. Adicionalmente,
deberá presentarse estados financieros a la fecha de conclusión del proyecto, con
anexos o notas demostrativas de las inversiones y adquisiciones realizadas y de su
financiación.
Agrega dicho artículo que la Declaración Jurada deberá presentarse ante la Dirección
General de Minería y será fiscalizada por ésta dentro de un plazo no mayor de ciento
veinte días, bajo responsabilidad del titular, contado a partir de su presentación.
Añade que las observaciones que se efectúen a la Declaración Jurada sólo podrán
estar referidas a inversiones y gastos no previstos en el Estudio de Factibilidad o
sus modificaciones, errores materiales, numéricos u otros similares y deberán estar
debidamente fundamentados.
De otra parte, el artículo 31° del citado Reglamento señala que aprobada en forma
expresa la Declaración Jurada que acredite el cumplimiento de la ejecución del
Programa de Inversión o el Estudio de Factibilidad, el titular de actividad minera
y el Estado, deberán otorgar dentro de un plazo que no excederá de treinta días,
contado a partir de la fecha de aprobación, una escritura pública declarativa de la
ejecución, y la escritura deberá inscribirse en el Registro Público de Minería en la
partida correspondiente al titular de la actividad minera.
Como puede verse de las normas citadas, éstas circunscriben el beneficio a la
inversión que se realice dentro del Estudio de Factibilidad, el cual, previamente es
aprobado por la autoridad administrativa para delimitar el beneficio materia del
contrato.
Al respecto, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en la cláusula 5.2 del Modelo
de Contrato, el cual señala que el monto definitivo de la inversión se fijará a la
terminación de las obras, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 30° del
Reglamento.
En este orden de ideas, puede concluirse que la estabilidad tributaria garantizada
mediante un contrato suscrito por el plazo de 15 años al amparo del TUO de la Ley
General de Minería, beneficia al titular de la actividad minera sólo por las inversiones
realizadas que se encontraban previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo
en cuenta el monto definitivo que demandó para su ejecución en determinada
concesión o Unidad Económica Administrativa.
A mayor abundamiento, el artículo 25° del Reglamento señala que en los casos
de ampliación de instalaciones o nuevas inversiones que gocen contractualmente
de la garantía de estabilidad jurídica, el titular de la actividad minera deberá
mantener a disposición de la Administración Tributaria los anexos demostrativos de
la aplicación del régimen tributario concedido a las referidas ampliaciones o nuevas
inversiones.
2. A fin de dar atención a las consultas planteadas en el numeral 2 del presente, se

parte de las siguientes premisas:
a) El contribuyente ha suscrito un contrato de garantía y medidas de promoción a
la inversión minera con el Estado Peruano, por un proyecto de inversión, a partir
del 15.08.1998, al amparo de lo dispuesto en los artículos 82°, 83° y 84° del
TUO de la Ley General de Minería.
b) Las consultas buscan determinar la forma de proceder por parte de dicho titular,
en sus obligaciones tributarias vinculadas con las declaraciones y pagos a partir
del año 2002, teniendo en cuenta que tiene otros proyectos de inversión en
dicho año en los cuales no existe un contrato de estabilidad tributaria.
En ese sentido, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 3° del Decreto Supremo N° 084-98-EF sustituyó a partir del 15.08.1998
la subcláusula 9.4.3. del Modelo de Contrato de Garantías y Medidas de Promoción
a la Inversión Minera, disponiendo que la cancelación de las obligaciones tributarias
y el pago de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de obligaciones
tributarias se efectuará de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 87°
del Código Tributario.
Ahora bien, el texto del numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N° 816 señala que los libros deben ser llevados en
por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado o
con entidades y empresas del Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad
en dicha moneda. Añade que, en este último caso, la determinación de la base
imponible de los tributos que sean de cargo de los contribuyentes y del monto
de dichos tributos se efectuará en moneda extranjera; sin embargo el pago se
realizará en moneda nacional de acuerdo a lo establecido en el artículo 35°, salvo
que cuenten con autorización de la Administración para pagar en dicha moneda
extranjera.
Por su parte, el texto del numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario,
considerando la modificación efectuada mediante la Ley N° 27038, con vigencia
a partir del 01.01.1999, señala que los libros y registros deben ser llevados en
por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado,
en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados unidos de
América, considerando lo siguiente:
a . La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.
De las normas citadas, se colige que los Contratos de Garantías y Medidas de
Promoción a la Inversión Minera suscritos a partir de la entrada en vigencia del

Decreto Supremo N° 084-98-EF, disponen que los beneficiarios deberán pagar sus
obligaciones tributarias de acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artículo
87° del Código Tributario.
En ese sentido, los mencionados contratos no estabilizan la moneda con la cual se
determina y paga las obligaciones tributarias pues, sobre este punto, tal como lo
señala la subcláusula 9.4.3. mencionada, debe procederse conforme a lo establecido
en el Código Tributario.
En este orden de ideas, los contribuyentes que han celebrado contratos de estabilidad
tributaria, al amparo de los artículos 82° y 83° del TUO de la Ley General de
Minería, suscritos a partir del 15.08.1998, se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones y a efectuar sus pagos, en el año 2002 y en adelante, en moneda
nacional. De igual modo procederán respecto de las inversiones que no gocen del
beneficio de estabilidad tributaria.
3. Respecto a la tercera consulta, se parte de las siguientes premisas:
• Está referida a contratos suscritos al amparo de lo dispuesto en los artículos
82°, 83° y 84° del TUO de la Ley General de Minería, antes de la dación de la
Ley N° 27343.
• La consulta busca determinar si, en aplicación del artículo 84° del TUO de la Ley
General de Minería, sólo se permitiría al titular de la actividad minera ampliar
la tasa global de los bienes del activo fijo cuando la misma es incrementada,
en relación a la aplicada sobre la base de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, y si debe entenderse que al utilizar dicho artículo los términos
"tasa global", esta tasa es para todos los bienes comprendidos en ella.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería establece que los contratos a
que se refiere el artículo 83° del mismo TUO garantizarán al titular de la actividad
minera, entre otros beneficios, la facultad de ampliar la tasa anual de depreciación
de maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos hasta el límite de 20%
(veinte por ciento) anual como tasa global de acuerdo a las características propias
de cada proyecto, a excepción de las edificaciones y construcciones cuyo límite
máximo será el 5% (cinco por ciento) anual.
Por su parte, el artículo 17° del Reglamento dispone que, en el caso de los contratos
celebrados al amparo del artículo 82° del Texto Único Ordenado, el titular tendrá
la facultad de ampliar la tasa anual de depreciación de las maquinarias, equipos
industriales y demás activos fijos, hasta el límite máximo del veinte por ciento
anual como tasa global, de acuerdo a las características propias de cada proyecto.
Agrega dicho artículo que la Dirección General de Minería aprobará la tasa máxima
de depreciación al aprobar el Estudio de Factibilidad del proyecto.
Finalmente, señala que la tasa podrá ser variada anualmente por el titular, previa
comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, pero sin
exceder el límite señalado anteriormente, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Como puede apreciarse, si bien el contribuyente ha estabilizado el tratamiento
común respecto a la depreciación previsto en la legislación del Impuesto a la Renta,
también tiene la opción de aplicar el tratamiento especial regulado en el propio TUO
de la Ley General de Minería.
Así las cosas, de optar el contribuyente por el tratamiento especial, la tasa global a
aplicar tiene como límite máximo el 20% anual, lo cual implica que puede aplicarse
en cada ejercicio tasas globales menores al límite señalado, atendiendo a las
características del proyecto.
Por tanto, de optarse por el tratamiento especial de la depreciación previsto en

el artículo 84° del TUO de la Ley General de Minería, no existe impedimento para
que año a año el contribuyente varíe, ya sea incrementando o disminuyendo, la
tasa global, siempre que no se sobrepase el límite establecido y se cumpla con los
demás requerimientos legales.
De otra parte, y considerando las normas citadas en este numeral, la tasa global
aplicable hasta el límite del 20% anual, alcanza a las maquinarias, equipos
industriales y demás activos fijos; exceptuando de dicho concepto a las edificaciones
y construcciones, cuyo límite máximo será el 5% anual.
En ese sentido, los términos "tasa global" resultan de aplicación a todos los bienes
CONCLUSIONES:
tributaria.
legales.
Asimismo, los términos "tasa global" resultan de aplicación a todos los bienes
ORIGINAL FIRMADO POR

Índice
MINERÍA
17. Tratamiento Tributario del Gravamen Especial
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS DEL
a la Minería del último trimestre del Ejercicio
SECTOR MINERÍA
2011 ...................................................... 22
18. Vigencia ................................................. 22
I. REGALÍA MINERA ......................................... 3
1. Términos de la Regalía Minera ................... 3 anteriores ........................................... 23
2. Constitución de la Regalía Minera .............. 5
20. Convenio para la aplicación del Gravamen ... 23
3. Tasa efectiva aplicable y determinación de
la Regalía Minera ..................................... 6 IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN Y
4. Pago de Regalías, Intereses y Sanciones ..... 12 PAGO DE LOS ANTICIPOS MENSUALES DE LA
5. Regalía Minera como gasto........................ 13 REGALÍA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A
6. Tratamiento Tributario de la Regalía del LA MINERÍA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA
último trimestre del Ejercicio 2011 ............ 13 MINERÍA ....................................................... 25
7. Comentarios alusivos a la derogatoria del • Casuística Aplicada: Tratamiento de la
artículo 5º de la ley Nº 28258................... 14 Obtención de la Concesión ........................ 26
8. Vigencia ................................................. 14
V. CONSULTORIO REGALÍA MINERA .................. 28
II. IMPUESTO ESPECIAL DE MINERÍA ................ 14
1. ¿Qué es Regalía Minera? ........................... 28
1. Objeto de la ley ........................................ 14 2. ¿Quienes son sujetos obligados al Pago de
2. Periodicidad del Impuesto Especial a la Regalías Mineras? .................................... 28
Minería ................................................. 14
3. ¿Cuál es el Objeto de la Regalía Minera? ..... 28
3. Nacimiento de la obligación tributaria ......... 14
4. Base Imponible ........................................ 14 4. ¿Cómo y cuándo se realiza la Declaración y
5. Tasa Efectiva aplicable y determinación del Pago de Regalías? .................................... 30
Impuesto ................................................. 15 VI. MEDIDAS ADOPTADAS POR EL ESTADO
6. Pago del Impuesto.................................... 16 PERUANO PARA PROMOCIONAR LA
7. Recaudación y Administración ................... 16 INVERSIÓN EN EL SECTOR MINERÍA ............. 35
8. Pequeños Productores Mineros y Mineros 1. Régimen de Estabilidad Tributaria .............. 35
Artesanales ........................................... 16
9. Impuesto Especial a la Minería como gasto.... 17
exploración ........................................... 40
10. Tratamiento Tributario del Impuesto Especial
a la Minería del último trimestre del Ejercicio 3. Aprobación para la ejecución del programa
2011 ...................................................... 17 de inversión en exploraciones .................... 41
11. Vigencia .................................................. 17 4. Aprobación para la modificación del programa
de inversión en exploración........................ 41
III. LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL DEL
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA ............ 18 VII. BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR
MINERÍA ....................................................... 42
1. Objeto de la ley ........................................ 18
2. Términos aplicables al gravamen especial a 1. Devolución definitiva del Impuesto General
la minería ........................................... 18 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
3. Definiciones ........................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad
4. Gravamen................................................ 19 minera durante la fase de explotación ......... 42
5. Nacimiento de la Obligación Tributaria ....... 19 2. Devolución definitiva del Impuesto General
6. Características del Gravamen ..................... 19 a las Ventas e Impuesto de Patrimonio
7. Base de Cálculo ....................................... 19 Municipal a los titulares de la actividad minera
8. Tasa Efectiva aplicable y determinación del durante la fase de explotación que actúen
Gravamen................................................ 19 bajo la forma de contratos de colaboración
9. Gastos operativos comunes ....................... 20 empresarial sin contabilidad independiente .. 47
10. Aplicación del valor de mercado ................. 20 • Casuística Aplicada: Régimen de Devolución
11. Declaración Jurada y pago trimestral del Definitiva del IGV e IPM ............................ 54
Gravamen................................................ 20
INFORMES EMITIDOS POR SUNAT REFERIDOS A LAS
12. Regalía como crédito contra el Gravamen .... 21
LEYES RELACIONADAS AL SECTOR MINERÍA
13. Gravamen como gasto .............................. 21
14. Gravamen y cesión de posición contractual • INFORME N° 072-2008-SUNAT/2B0000 ......... 57
en los contratos de garantías ..................... 21 • INFORME N° 052-2011-SUNAT/2B0000 ......... 59
15. Recaudación y Administración ................... 22 • INFORME N° 182-2009-SUNAT/2B0000 ......... 61
16. Aplicación de normas que facilitan la • INFORME Nº 192 2010-SUNAT/2B0000 ......... 63
administración del Gravamen..................... 22
• INFORME N° 166-2007-SUNAT/2B0000 ......... 65

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ASESOR PRÁCTICO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproducción total

Aspectos Tributarios de las

INTRODUCCIÓN ingresos y por ende mayores recursos para lograr

El retiro de recursos minerales metálicos o no metálicos, en el estado en que se encuentren, que

Es aquélla que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a

1.1 Definición Ingresos generados por

1.2 Sujetos de la actividad minera minera

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e devoluciones y demás conceptos de naturaleza

INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN Margen

7. Comentarios alusivos a la derogatoria del Para el efecto, se entiende por “sujetos de la

Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas

Asesor Empresarial Aspectos Tributarios 15

En el caso de los pequeños productores y mineros

Los sujetos de la actividad minera deberán SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN

Artículo 91º del Texto Único Ordenado de la Ley

de setiembre de 2011 y entra en vigencia desde de Inversión sujetos a Contratos de Garantías

TERMINOS APLICABLES A LA LEY Nº 29790, “LEY QUE ESTABLECE

proveniente de la explotación de recursos (*)

Asimismo, el costo de ventas se encuentra proporcionalmente durante la vida probable de la

Tipo de moneda a aplicar en el pago de la CRITERIOS DE GRADUALIDAD:

15. Recaudación y administración Margen

Señor Notario Público:

CLÁUSULA CUARTA.- PLAZO DEL CONVENIO Y APLICACIÓN DEL GRAVAMEN

IV. DISPOSICIONES PARA LA DEVOLUCIÓN publicada el 08.11.2011, los sujetos de la

Al anticipo mensual de la Regalía Minera por los meses de octubre, noviembre y

A la(s) entidad(es) bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del artículo 1 de la

Al texto conformado por números y letras de conocimiento exclusivo del usuario,

Al Número de Pago SUNAT a que se refiere el inciso e) del artículo 1 de la

A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en las Únicas Disposiciones

i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.

Al sistema informático disponible en la Internet que permite realizar operaciones

Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es http://www.

La empresa ha iniciado operaciones en agosto de Partiendo de dicha premisa veamos la dinámica

Implicancia Tributaria de la Amortización: V. CONSULTORIO REGALÍA MINERA

Minerales exceso constituye saldo arrastrable que se

Minerales con Cotización Internacional

Registrar Unidad de Producción (Fuente Culminado el proceso de descarga presione el

hasta 5,000 TM/día, amplíen su capacidad

Los Contratos de Garantía y medidas de El plazo de estabilidad tributaria se reducirá

Dependencia a la que dirige la solicitud: N° de Comprobante Fecha de Pago

DNI/LE/CE/Pasaporte N°: Inscripción en SUNARP

Representante Legal: DNI/LE/CE/Pasaporte:

Domicilio Legal (para efectos de notificación): Distrito Provincia

Departamento Correo Electrónico Teléfono Fax

Motivo de la Solicitud (Objeto y Fundamentos):

Lugar y Fecha: __________________________________ _______________________ _______________________

Fuente: Ministerio de Energía y Minas

b) Nombre y domicilio del peticionario, si el B. Para Contratos de Garantía con vigencia de

El efecto del beneficio contractual recaerá - Relación detallada de maquinarias y

c) Relación de derechos mineros inscritos en

Fuente: Ministerio de Energía y Minas.

comisiones, utilidades, dividendos, pago de e) Copia de los poderes debidamente inscritos

aprobación para adquirir la estabilidad

presentar un Programa de inversión por un

d) Presentar un presupuesto y cronograma de

3. Aprobación para la ejecución del programa 4. Aprobación para la modificación del

Duración del Proceso en la DGM: 30 días calendarios

APROBACIÓN DEL PROGRAMA R.D.

Lugar y Fecha: ______________________ _ _____________