UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”

VICERRECTORADO DE PLANIFICACIÓN Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

SOBRANTE DE CAJA CHICA

Autores:

Mendoza Naileth C.I. 26.028.932

Jiménez Orlando C.I. 13.061.782

Lcda. Liliana Montilla

Barinas, Marzo de 2018

 CUENTAS POR COBRAR

Es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y las

disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de
servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de
cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto existen programas para llevar a
cabo las operaciones, podemos decir que las cuentas por cobrar son los bienes de cada
individuo los cuales decidieron hacer el préstamo y a un plazo definido o indefinido
podrá adquirirlos de nuevo.

Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la
entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo
(documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o la
prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro
fundamentalmente esperado.

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: Corto
plazo y a largo plazo.

 Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no

mayor de un año.
 Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de

Situación Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben
presentarse fuera del activo no corriente.

EFECTOS POR COBRAR

Los efectos por cobrar comerciales están formados por los derechos que tiene
la empresa proveniente de las ventas realizadas a crédito a los clientes. Cuando la
operaciónde venta es exigible y está respaldada con letras de cambio, se denomina el sal
do respectivoefectos por cobrar, y cuando la operación es exigible con una factura, la
denominación de la cuenta que soporta estas operaciones deberá ser la de cuentas por
cobrar. Los efectos a cobrar, no son más que las letras de cambio y los pagarés por
cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institución) que otorgó el crédito.
Las letras de cambio y el pagaré constituyen documentos de crédito que pasan a formar
parte en el balance general de los Efectos a cobrar ó a pagar, dependiendo de
la transacción realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crédito se han
convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las
mismas están contempladas en el Código de Comercio, lo cual hace posible su cobro.

CONTROL INTERNO DE LOS EFECTOS POR COBRAR

Para poder salvaguardar este activo es importante e indispensable establecer una

serie de normas en torno a esta cuenta:

 Aprobación de un funcionario responsable,debe existir una persona ofuncionario

responsable que apruebe la aceptación de los efectos por cobrarcomo respaldo a
transacciones de crédito realizadas
 Registros detallados, deben llevarse registros detallados de esta cuenta y cuadrar
mensualmente estos con el mayor general.
 Custodia física, los efectos por cobrar deben estar resguardados bajo la
custodia de personas, que no llevan los registros ni de aquellas que aprueban los
créditos.
 Arqueos físicos, se deben realizar arqueos físicos por sorpresa y comparar esos
resultados con los registros.
 Confirmación
 Efectos por cobrar vencidos, aquellos efectos por cobrar que estén vencidos
porun tiempo superior al normal establecido, esto se le debe notificar al
funcionario responsable.
 Prorrogas, renovaciones y baja por incobrables, las prórrogas por cobrar, las
renovaciones del efecto y la baja en libros por resultar incobrables, debe ser
aprobada por personas diferentes al custodio y a aquellas personas que llevan los
registros.
 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en

operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes-
del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

 Respecto al Control Interno; el análisis de crédito se dedica a la recopilación y

evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos
están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
 Respecto a los Deudores Incobrables-,
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el i de éstos, de ser
así se puede denunciar a la red de empresas en
www.blackbookglobal.com con esto prevenir a otras empresas.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la
estimación de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones
legales.
 ERROR Y FRAUDE EN LAS CUENTAS POR COBRAR

El error material también proviene de la posibilidad de fraude. El

reconocimiento incorrecto de ingresos es la técnica más común que usan los ejecutivos
para realizar informes financieros fraudulentos.

En el fraude los auditores encaran varios riesgos inherentes que están

relacionados con las cuentas por cobrar y con las ventas a crédito, muchos de ellos
provienen de los riesgos de negocios que enfrentan los directivos:

 Disminución de las ventas debido a recesiones económicas, obsolescencia de los

productos, aumento de la competencia o a cambios en la demanda de productos
y servicios.
 Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta.
 Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar

Si los auditores identifican un riesgo de fraude en las cuentas por cobrar y las
ventas, cerciorarán de que conocen los controles establecidos por la gerencia para
controlar el riesgo. Determinarán así mismo, si los controles fueron implementados.
Por último, diseñarán su respuesta frente a los riesgos.

TÉCNICAS DE AUDITORIA PARA ENVIAR SOLICITUDES DE

CONFIRMACIÓN DE SALDOS

Se considera que una de las pruebas más efectivas para determinar laautenticidad
de las cuentas y documentos por cobrar dentro del régimen de propiedad del negocio, es
la confirmación por correspondencia, directamente delos deudores de los saldos a su
cargo.

Consecuentemente, se considera que el auditor no podrá declarar haber practicad

o el examen de los estados financieros de “acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas” si no recurrió al procedimiento de confirmación directa de los
deudores, tanto de adeudos representados por títulos de crédito como de adeudos
provenientes de ventas, como por
cualquier otro concepto, con excepción de los derechos conocidos comúnmente como
pagos anticipados.
 La técnica llamada confirmación consiste en cerciorarse de la autenticidad de
activos, operaciones, etc., mediante el dicho, generalmente por escrito, de una
persona independiente de la empresa examinada, y que se encuentra encondiciones de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación, y por tanto, de informar de una
manera válida sobre ella.

MÉTODOS DE CONFIRMACIÓN

La técnica de confirmación se aplica mediante el sistema de dirigirse a la

persona quien se pide la confirmación y pedirle que conteste por escrito directamente al
propio auditor, dándole la información que se solicita. Sin embargo, la técnica de
confirmación puede ser aplicada de distintas maneras:
1. Se dice que es positiva, cuando en la solicitud se pide al confirmante que
conteste al auditor, tanto si está conforme con el dato como si no lo está.
2. Se dice que es negativa, cuando en la solicitud se pide que contestes o la mente
en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa
3. Es directa, cuando en la solicitud de confirmación se suministran alconfirmante
los datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos y
conocimientos
4. Indirecta, cuando no se suministra al confirmante ningún dato ysolamente se le p
ide que proporcione al auditor los datos de lasoperaciones conforme a sus
propias fuentes de información o a sus propios conocimientos (caso de las
cuentas por pagar).

PRUEBAS DE DOCUMENTACIÓN INTERNA

Son más recomendables en las auditorías preliminares; con estas pruebas el

auditor obtendrá una seguridad razonable de que se está aplicando correctamente el
control interno establecido por la administración de la empresa. Algunas de las pruebas
que el auditor puede aplicar son:
 Documentación apropiada en la determinación de límites de crédito y
autorización a niveles adecuados.
 Verificación de documentación soporte referente a pedidos, salidas de almacén.
 Verificación de evidencia documental de la recepción del producto por parte del
cliente.
  Comprobación aritmética de cantidades, precios y descuentos en las facturas.
 Evidencia documental y autorizaciones correspondientes en devoluciones de
productos.

PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES

Una cuenta puede ser incobrable cuando transcurrido un año desde que
comenzaron los cobros pertinentes, no se obtengan resultados favorables o ingresos de
esos créditos. El procedimiento de recuperación de cuentas incobrables es ampliamente
aceptado por las empresas y se aplica mediante el método de porcentaje fijo sobre
las cuentas por cobrar globales, el método de porcentaje fijo sobre las ventas abiertas y
el método de estimación de cuentas incobrables sobre las ventas a crédito.

EJERCICIOS DE CUENTAS POR COBRAR

La empresa "MARI" C.A. inicio sus operaciones el 01-01-05. En su primer

ejercicio económico realizó las siguientes transacciones:

 El 15-04-2005 canceló por incobrables, cuentas por cobrar por Bs. 160.000,00
del cliente "José Álvarez".
 El 30-04-2005 canceló por incobrables, cuentas por cobrar por Bs. 180.000,00
del cliente "Jesús Díaz".
 El 30-11-2005 recuperó el 50% de las cuentas canceladas del cliente "José
Álvarez" y se comprometió a pagar la diferencia en 60 días.
 Para el 31-12-2005 las cuentas por cobrar eran de Bs. 500.000,00 de los cuales
se estimó se perdería un 6%.
 El 05-05-2006 la empresa "MARI" C.A. canceló por incobrables Bs. 150.000,00
del cliente "Aramar".
 El 30-08-2006 recuperó cuentas del cliente "Jesús Díaz". en Bs. 80.000,00.
 El 31-11-2006 recuperó Bs. 50.000,00 de las cuentas del cliente "Aramar".
 Para el 31-12-2006 las cuentas por cobrar son de Bs. 1.800.000,00 y se estima el
mismo porcentaje (%).
Se pide: Realizar todas las operaciones necesarias y registrarlas.
 Fecha Concepto Debe Haber
15-04-2005 Provisión cuentas 160.000,00
incobrables
Cuentas por Cobrar 160.000,0
0
Para cancelar por incobrable
deuda del cliente José
Álvarez
30-04-2005 Provisión cuentas 180.000,00
incobrables
Cuentas por Cobrar 180.000,0
0
Para cancelar por incobrable
deuda del cliente Jesús Díaz
30-11-2005 Caja 80.000,00
Cuentas por Cobrar 80.000,00
Provisión cuentas 160.000,00
incobrables
Para registrar cancelación
50% deuda de José Álvarez
calificada como incobrable
y compromiso de pago
deuda restante a 60 días
31-12-2005 Provisión cuentas 30.000,00
incobrables
Cuentas por Cobrar 30.000,00
Para registrar estimación del
6% de incobrables sobre
cuentas por cobrar año
2005.
 Fecha Concepto Debe Haber
05-05-2006 Provisión cuentas 150.000,00
incobrables
Cuentas por Cobrar 150.000,0
0
Para cancelar por incobrable
deuda del cliente Aramar
30-08-2006 Caja 80.000,00
Provisión cuentas 80.000,00
incobrables
Para registrar recuperación
de cuenta del cliente Jesús
Díaz en 80.000,00 Bs.
31-11-2006 Caja 50.000,00
Provisión cuentas 50.000,00
incobrables
Para registrar recuperación
de cuenta del cliente Aramar
en 50.000,00 Bs.
31-12-2006 Provisión cuentas 108.000,00
incobrables
Cuentas por Cobrar 108.000,00
Para registrar estimación del
6% de incobrables sobre
cuentas por cobrar año
2006.
 EJERCICIOS DE EFECTOS POR COBRAR

Registrar los asientos de diario necesarios para las operaciones siguientes de la

Empresa “Comercial Caroni, C.A.

 01-02-98. Endosa un giro que tiene un valor de Bs. 50.000,00 para cancelar a un
proveedor una factura por ese mismo monto. Dicho giro vence el 15-02-98.

Cuentas por pagar 50.000

Efectos por Cobrar endosados 50.000

 05-02-98. Emite letra de cambio a cargo de la Comercial Arapuey por una

factura de Bs. 80.000,00 pendiente de cobro. Dicha letra vence el 05-03-98.

Efectos por cobrar 80.000

Cuentas por cobrar 80.000

 13-02-98. Descuenta en el Banco Continental la letra de la operación anterior, el

Banco le cobra un interés de descuento del 45% anual.

I= C * N * i :

I= Interés del Descuento

C= Valor de la letra = 80.000

N= Tiempo = 21 DIAS

i= tasa de interés = 45%= 0.45

Tiempo: Fecha de Emisión de la letra 5/02

Fecha de Descuento 13/02

Fecha de Vencimiento 05/03

Tiempo= Nº de dias desde la fecha de descuento hasta la fecha de vencimiento:

Tiempo = 13/02 al 28/02 = 16 dìas (incluyendo 13/02)

01/03 al 05/03= 5 dias

 21 dìas

I = 80.000 * 21d * 0.45 = 2.100 Bs.

360d

* Si se va a calcular el interés usando días, la tasa anual se divide entre 360

* Si se va a calcular el interés usando meses, la tasa anual se divide entre 12

REGISTRO:

Banco 77.900

Gastos por Intereses 2.100

Efectos por Cobrar descontados 80.000