Está en la página 1de 29

TRIBUTACIÓN

EMPRESARIAL
NIIF 15
NIIF 15
• Principio básico

Reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios a


los clientes en una cantidad que refleja la contraprestación a la que la entidad
espera tener derecho a cambio de esos bienes o servicios
• Los pasos para aplicar el principio básico son:

Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4 Paso 5

Identificar el Identificar las Determinar Asignar el Reconocer los


contrato obligaciones el precio de precio a las ingresos
de obligaciones cuando se
la
desempeño de desempeño cumplen las
transacción obligaciones
El modelo de los cinco pasos
El modelo de los cinco pasos
PASO UNO:
IDENTIFICAR EL CONTRATO
PASO UNO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Identificar el contrato

Contrato:
Acuerdo por el que dos o más partes se
comprometen recíprocamente a respetar y
cumplir una serie de condiciones.

Prácticas
Orales Escritos Implícitos
comerciales
PASO UNO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Identificar el contrato – Criterios de reconocimiento

El contrato debe tener


sustancia comercial

El contrato ha sido
Es probable que la aprobado por las
entidad cobre la partes y existe un
contraprestación por compromiso de
los bienes y servicios cumplir con sus
obligaciones

Se pueden identificar Se pueden identificar


las condiciones de los derechos de cada
pago de los bienes y parte sobre bienes y
servicios servicios
PASO UNO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

• Modificaciones al contrato

¿El cambio en el precio refleja el Contabilizar los bienes /


¿Son los bienes/servicios Si precio de venta independiente de los Si servicios adicionales
adicionales “distintos”? bienes o servicios adicionales? como un contrato
separado

No No

Continuación
Tratar como parte del Terminación
contrato original Sustituir el contrato original por un
(Habrá un ajuste a los nuevo contrato
ingresos hasta la fecha)
El modelo de los cinco pasos
PASO DOS:
IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
• Obligación de desempeño

Es un compromiso para transferir al cliente bienes o servicios distintos.


Se identifican al inicio del contrato.

E X P L Í C I TA I M P L Í C I TA PR AC T IC AS
C OM ER C IAL ES
H A B I AT U A L E S

Incentivos de marketing u opciones dadas al cliente pueden ser también una obligación de desempeño (ejemplo
mantenimiento gratuito por 1,000km cuando se vende un auto o puntos de fidelización proporcionados por un hotel).
Las actividades para satisfacer una obligación como las actividades preparatorias o administrativas NO son
obligaciones de desempeño.
PASO DOS

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Identificar las obligaciones de desempeño

Un bien y/o servicio es una promesa distinta si cumple con dos criterios:

 El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros
recursos que están ya disponibles para él.
SI
 El compromiso o promesa de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente
es identificable por separado de otros compromisos del contrato.
Obligación
de
desempeño
Factores que indican que dos o más compromisos de transferir bienes o diferenciada
servicios a un cliente no son identificables por separado:
La entidad proporciona un servicio
significativo para la integración del
Un bien o servicio son modificados El bien o servicio es altamente
bien o servicio con otros bienes o
o personalizados dependiente o está fuertemente
servicios comprometidos en el
significativamente por los otros interrelacionado con otros bienes o NO
contrato
bienes y servicios comprometidos servicios comprometidos en el
Un producto o productos
en el contrato contrato
combinados pueden incluir más de
una fase, elemento o unidad

Obligación de desempeño NO diferenciada


El modelo de los cinco pasos
PASO TRES:
DETERMINAR EL PRECIO
DE LA TRANSACCIÓN
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

¿QUÉ PRECIO
PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
DEBO
ESTABLECER? Es el monto de la compensación que la
entidad espera obtener a cambio de la
transferencia de bienes o servicios
comprometidos a un cliente.

El precio de transacción puede ser fijo o


variable
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

Consideraciones para estimar el precio de transacción:


• La contraprestación puede variar debido a: descuentos,
reembolsos, devoluciones, incentivos, penalidades, precios
escalonados u otros elementos similares.
• También puede variar si el derecho de una entidad a recibirla
depende de un hecho futuro.
• Puede ser implícita y se basa en las prácticas del negocio.
Existencia de un componente
explicito o implícito de
financiamiento significativo

Contraprestación variable

Contraprestación distinta
al efectivo
Limitaciones de la
contraprestación variable

Otras contraprestaciones
por pagar al cliente
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

Métodos para estimar la contraprestación variable

Si una entidad Si el contrato tiene


tiene un gran número de contratos con solo dos desenlaces posibles
características similares.

Valor Esperado El Importe más Probable

Es la media ponderada de los diferentes Es el importe individual o desenlace más


escenarios en caso de grandes probable en un rango de importes de
poblaciones de contratos. contraprestaciones posibles del
contrato.

• La estimación debe ser actualizada en cada período que informe


• Se Debe utilizar el método que mejor predice el resultado, que se
aplicará de forma coherente durante todo el período del contrato
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

Consideraciones para estimar el precio de transacción:

Se considera cuando el componente de financiamiento es


significativo en contratos mayores a 1 año
✓La cuenta por cobrar se contabiliza a su costo amortizado
✓Se determinan los intereses implícitos utilizando tasa marginal
Contraprestación de endeudamiento
variable

Existencia de un componente
explicito o implícito de
financiamiento significativo
Limitaciones de la
contraprestación variable Contraprestación distinta
al efectivo

Otras contraprestaciones
por pagar al cliente
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

Consideraciones para estimar el precio de transacción:

Contraprestación variable Existencia de un componente


explicito o implícito de
financiamiento significativo

Limitaciones de la
contraprestación variable Contraprestación distinta
al efectivo

Se mide al valor razonable. Si no puede estimar


de forma razonable el valor razonable, medirá
de forma indirecta por referencia al precio de
venta independiente de los bienes o servicios
Otras contraprestaciones comprometidos
por pagar al cliente
PASO TRES

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Determinar el precio de la transacción

Consideraciones para estimar el precio de transacción:

Contraprestación variable Existencia de un componente


explicito o implícito de
financiamiento significativo

Limitaciones de la
contraprestación variable
Contraprestación distinta al
efectivo
Todo pago efectuado a un cliente se descontará
del precio de la transacción (a menos que sea a
cambio de un bien o servicio que el cliente
transfiere a la Entidad).Ej. Cupones, vales, etc.
La deducción se reconoce a mas tardar:
Otras contraprestaciones
✓Cuando los ingresos se reconocen para la por pagar al cliente
transferencia de los bienes o servicios
✓Cuando el vendedor paga o se compromete a
pagar la contraprestación (aunque condicionado
a un evento futuro).
El modelo de los cinco pasos

PASO CUATRO:
ASIGNAR PRECIO DE LA TRANSACCIÓN A LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO
PASO CUATRO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

• PRECIO DE VENTA
INDEPENDIENTE

• El precio al que una entidad vendería


un bien o servicio comprometido de
forma separada a un cliente
PASO CUATRO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

ASIGNAR PRECIO DE LA TRANSACCION A LAS OBLIGACIONES DE


DESEMPEÑO BASADA EN PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTE

OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑ0


1 2 3

DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES


¿ES OBSERVABLE EL PRECIO DE TRANSACCIÓN?

SI NO

ESTIME EL PRECIO

USE EL PRECIO NO NO
OBSERVABLE
ENFOQUE DE ENFOQUE DE COSTO
EVALUACIÓN DE ESPERADO MÁS UN
MERCADO MARGEN
NO

ENFOQUE RESIDUAL
PASO CUATRO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

• Métodos para determinar el precio de venta independiente


(i) ENFOQUE DE EVALUACIÓN DE MERCADO AJUSTADO
• • Evaluar el mercado en el que vende los productos y servicios y estimar el precio que el cliente
estaría dispuesto a pagar.
• Ese enfoque puede también incluir la referencia a los precios que los competidores de la entidad
han asignado a bienes o servicios similares.

(ii) ENFOQUE DE COSTO ESPERADO MÁS UN MARGEN

• Proyección de los costos esperados para satisfacer las obligaciones de desempeño y luego
añadir un margen apropiado.

(iii) ENFOQUE RESIDUAL


• Precio de la transacción total menos los precios de venta independiente observables de otras
obligaciones de desempeño.
• Sin embargo, debe cumplir con cualquiera de los siguientes criterios:

i. El precio de venta varía significativamente (el mismo bien o servicio se vende al mismo
tiempo a otros clientes para un muy amplio rango de precios)
ii. El precio de venta aún no se ha establecido y el bien o servicio antes no se ha vendido.
• Sólo se puede utilizar después de la asignación de los descuentos.
El modelo de los cinco pasos

PASO CINCO:
RECONOCER LOS INGRESOS CUANDO LA OBLIGACION DE DESEMPEÑO
SE SATISFACE
PASO CINCO

Reconocer el ingreso cuando la obligación de desempeño se satisface

Los ingresos se reconocen cuando la entidad satisface

2023
cada obligación de desempeño, en un punto en el tiempo
o a lo largo del tiempo.

Control: es la capacidad de dirigir el uso y obtener

2022
sustancialmente todos los restantes beneficios
procedentes de un activo (o impedir que otros lo hagan).

Los ejemplos más comunes donde un cliente por lo


general obtiene el "control" incluyen:
• El uso del activo para producir bienes o prestación de
servicios (incluidos los servicios públicos)
• El uso del activo para mejorar el valor de otros activos

2021
• El uso del activo para liquidar pasivos o reducir los
gastos
• Vender o intercambiar el activo
• Pignorar el activo para garantizar un pasivo de deuda
• Conservar el activo.
PASO CINCO

Indicadores a tener en cuenta al determinar si el control ha sido transferido al cliente

La Entidad ha
El cliente tiene el
transferido la
derecho
posesión fisica del
legal del activo
activo al cliente

La entidad tiene un
El cliente
derecho
ha aceptado el activo
presente al pago

El cliente tiene los


riesgos y recompensas
significativas de
propiedad del activo
PASO CINCO

¿CUÁNDO SE DEBE DE RECONOCER EL INGRESO A LO LARGO DEL TIEMPO?


• Criterios para el reconocimiento de ingresos ordinarios a lo largo del tiempo

• El cliente recibe y consume Ejemplo: Servicios rutinarios o


recurrentes tales como Servicios de
simultáneamente los beneficios a medida limpieza y mantenimiento, servicios de
que la entidad efectúa su prestación. planillas, acceso a gimnasio.

• El desempeño de la Entidad crea o mejora Ejemplo: El activo se construye en el


un activo que el cliente controla a medida las instalaciones del cliente como el
que se crea o mejora. desarrollo de sistemas.

• No se crea un activo con uso alternativo y Ejemplo: construcción de un activo


se tiene el derecho legal a obtener el pago especializado o un servicio a medida
comoServicios legales, servicios de
por desempeño completado hasta la fecha. consultoría.
PASO CINCO

INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES


• Reconocer el ingreso cuando la obligación de desempeño se satisface

MÉTODOS PARA MEDIR EL PROGRESO:

Método de producto Método de recursos


• Los ingresos de actividades ordinarias se
• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen sobre la base de los esfuerzos o
reconocen sobre la base de mediciones recursos de la entidad para satisfacer la
directas del valor para el cliente de los bienes obligación de desempeño (por ejemplo,
o servicios transferidos: evaluaciones de recursos consumidos, horas de mano de obra
resultados logrados a la fecha, hitos gastadas, costos incurridos, tiempo
alcanzados, unidades producidas y transcurrido u hora de maquinaria utilizada)
entregadas. en relación con los recursos totales
esperados para satisfacer dicha obligación de
desempeño.
Las versiones y posiciones vertidas en la siguiente presentación son a titulo
personal y no representan la posición de ninguna firma o institución.

El presente material es de propiedad de Mario Alfaro y está protegido por


derechos reservados, ha sido cedido para su uso sólo por el autor en el ciclo
2020-1 a la UTP.

Si desea hacer uso del material en cualquier presentación o en cualquier medio,


deberá indicar como referencia: Autor Mario Alfaro En Modo NIIF/TAX

#EnModoNIIF y #EnModoTAX son marcas registradas


Copyright Derechos Reservados 2020

Datos/Observaciones