NIA 560

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

 ALCANCE
El Propósito de esta NIA es establecer las responsabilidades
del auditor, respecto de los hechos que surjan
posteriormente.

Hechos Posteriores
Se conoce como los hechos ocurridos
durante el final del periodo, además de los
hechos descubiertos posteriormente a la
fecha del dictamen.
 HECHOS

Que se han producido entre el final del

Son todos los hechos periodo sobre el que se informa y la
favorables o desfavorables. fecha de autorización de los Estados
Financieros para su publicación.
 OBJETIVOS DEL
AUDITOR
Obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si los
hechos ocurridos entre la fecha de
los estados financieros y la fecha
del informe de auditoría y que
requieran un ajuste de los estados
financieros, o su revelación en
éstos, se han reflejado
adecuadamente en los estados
financieros de conformidad con el
marco de información financiera
aplicable
Reaccionar adecuadamente
ante los hechos que lleguen a
su conocimiento después de
la fecha del informe de
auditoría y que, de haber sido
conocidos por el auditor a
dicha fecha, le podrían haber
llevado a rectificar el informe
de auditoría
 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIÓDO
QUE IMPLICAN AJUSTES

La Recepción de Información que

La determinación del costo de
indique el Deterioro de un Valor de
activos adquiridos o del importe
un Activo al final del periodo del que
de ingresos por activos vendidos,
se informa

La determinación del Importe de

La Resolución de un Litigio la participación de las ganancias
Judicial. netas o de los pagos por
incentivos

El descubrimiento de Fraude o
errores.
 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL
PERIÓDO QUE NO IMPLICAN AJUSTES
La reducción en el valor de mercado
de inversiones ocurrida en el final
del periodo sobre el que se informa y
la fecha de autorización de los
Estados Financieros para su
publicación.
Un importe que pase a ser
exigible como resultado de una
sentencia o una resolución
favorable de un litigio judicial
después de la fecha sobre la que
se informa, pero antes de que se
publiquen los Estados
Financieros.
 EXISTEN 3
MOMENTOS

HECHOS QUE OCURREN ENTRE Hechos descubiertos después de la

LA FECHA DE LOS ESTADOS fecha del dictamen del auditor
FINANCIEROS Y LA FECHA DEL pero antes de que se emitan los
DICTAMEN DEL AUDITOR
estados financieros

Hechos descubiertos después de la fecha

de emisión del dictamen y de los estados
financieros
HECHOS QUE OCURREN ENTRE LA FECHA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Revisar procedimientos que la administración han establecido para asegurar

que los hechos posteriores sean identificados.

Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían

afectar a los estados financieros

Leer minutas de las juntas de accionistas, consejo de directores y comités

ejecutivos llevadas a cabo después del final del período

Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad

disponibles

Determinar si los hechos requieren ajuste o revelación

 CASO PRÁCTICO I

Una empresa cierra sus cuentas al 31 de diciembre de 2016 y el 15 de enero del 2017, antes de ser emitidos
los E/F. Los auditores encuentran que ha habido un exceso de dotación a la amortización de propiedad
industrial por $5.000 , antes de entregar su informe de auditoría del año anterior.

Como los estados financieros del año 2016 no se emitieron, ha de incluirse el siguiente ajuste, entre otros
posibles, antes de su emisión:

Ajuste a practicar en el 2017 en los estados financieros del ejercicio 2016

CONCEPTO DEBE HABER

Amortización acumulada de propiedad industrial $5000

G. Acumulada de propiedad industrial. $ 5000

 HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL
AUDITOR PERO ANTES DE QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITOR AUDITOR
EMITIÓ EL DESCUBRE
DICTAMEN HECHOS

AUDITOR
AUDITOR
SOLICITA A LA
EXPLICA LOS
ENTIDAD
HECHOS QUE
HACER
ORIGINARON
CORRECCIONE
LOS
S
CAMBIOS
PERTINENTES
 CASO II
Una empresa tiene un derecho de cobro sobre un cliente de $7.800 al 31 de diciembre de 2016, fecha de
cierre del ejercicio, sin haber considerado ningún deterioro de valor de dicho instrumento financiero.
El 10 de febrero de 2017, aún sin estar emitidos los estados financieros del año anterior, ni en
consecuencia estar aprobados por el órgano competente, llega a conocimiento del auditor después de
haber emitido su dictamen respecto al año 2016 que el referido cliente se ve incurso en una situación
concursal, que confirma la pérdida reversible al cierre del ejercicio 2016.

Entonces, la empresa ha optado por la estimación del deterioro mediante un sistema individualizado de
seguimiento de saldos de clientes y deudores.
Como los estados financieros del año 2016 aún no se ha emitido habrá que incorporar el siguiente
ajuste, entre otros posibles, antes de su formulación:

CONCEPTO DEBE HABER

x
Clientes de dudoso cobro 7800
Clientes 7800
x
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 7800
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 7800
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DE EMISIÓN DEL
DICTAMEN Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITOR
ENTIDAD AUDITOR AUDITOR
DEBE NOTIFICAR
SE REHUSA DEBE NOTIFICAR DEBE
POR ESCRITO A
HACER POR ESCRITO AL CONSIDERAR
LOS USUARIOS DE
EJUSTES CONSEJO ASESORÍA
LA INF.
ADMINISTRATIVO LEGAL
FINANCIERA
 ;
CASO III

Una empresa se vio incursa en un litigio en el año 2015, lo que

motivó en su momento el reconocimiento de una provisión por
$30.000 . El 12 de marzo de 2016, una vez cerrado el ejercicio al 31
de diciembre y emitidos los estados financieros, llega a conocimiento
del auditor después de haber dado su informe en febrero del 2016
que se resuelve el litigio y la empresa queda obligada al pago de
$50.000 el 30 de marzo del 2016.

Como los estados financieros del año 2015 ya se emitieron, habrá

que reformularlos incluyendo, entre otros posibles, el siguiente
ajuste:

CONCEPTO DEBE HABER

GASTO DE PROVISIÓN A CORTO PLAZO $20000

PROVISIÓN A CORTO PLAZO PARA OTRAS $ 20000

RESPONSABILIDADES
 NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
 ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la

responsabilidad que tiene el auditor, en
una auditoría de estados financieros, en relación con la utilización por
parte de la dirección de la hipótesis de la empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros.
OBJETIVOS DEL AUDITOR

Obtención de evidencia de auditoria

suficiente y adecuada

Determinar la existencia o no de una

incertidumbre material

Determinar las implicaciones para el informe

de auditoría.
 Requerimientos
◦ 1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Determinar si la dirección ha
El auditor deberá Determinar si existen hechos o realizado una valoración preliminar
condiciones que generen dudas
significativas
SI
NO
El auditor la discutirá con
la dirección

El auditor discutirá con la

Mantener una especial atención ante posible evidencia dirección el fundamento de la
de auditoría material a hechos o condiciones que puedan utilización prevista de la
generar dudas significativas hipótesis
Requerimientos
◦ 2. Evaluación de la valoración realizada
por la dirección
◦ Para ello el auditor deberá
◦ Cubrir el mismo periodo que el utilizado
por la dirección para realizar su
valoración
◦ Tener en cuenta si dicha valoración
incluye toda la información relevante
Requerimientos
◦ 3. Periodo posterior al de valoración por
la dirección
◦ El auditor indagará ante la dirección sobre
su conocimiento de hechos o condiciones
posteriores al periodo utilizado por la
dirección en su valoración
 Requerimientos
◦ 4. Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones
◦ Si la dirección no ha realizado una valoración se debe solicitar a la misma que la realice
◦ Evaluación de los planes de la dirección en cuánto a actuaciones futuras
◦ Si la entidad ha preparado un pronóstico de flujos de efectivo:
◦ Evaluación de la fiabilidad de los datos
◦ Determinación de si las hipótesis están adecuadamente fundamentadas
◦ Considerar la disponibilidad de cualquier hecho o información adicional
◦ Solicitud de manifestaciones escritas a la dirección en relación con sus planes de actuación futura.
Requerimientos
◦ 5. Conclusiones e informe de auditoría

El auditor deberá Concluir si existe una incertidumbre material que pueda

generar dudas significativas

Presentación fiel de los estados Que los estados financieros no

financieros induzcan a error
 Requerimientos
◦ 6. Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la existencia de una
incertidumbre material

El auditor deberá Determinar si los EE.FF describen adecuadamente los principales hechos o
condiciones que pueden generar dudas significativas. Y si dichos EE.FF revelan
claramente que existe una incertidumbre material

SI NO

Opinión con salvedades o

Párrafo de énfasis Opinión sin salvedades
desfavorable
 Requerimientos
◦ 7. Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento

Si a juicio del auditor no es

Opinión desfavorable
adecuada

◦ 8. Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración

La dirección no está dispuesta a realizar o Se deberá tener en cuenta las implicaciones de este hecho
ampliar su valoración para el informe de auditoría
 Requerimientos
◦ 9. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
◦ El auditor deberá:
◦ Comunicar los hechos o las condiciones identificadas que puedan generar dudas significativas
◦ Si los hechos o las condiciones constituyen una incertidumbre material
◦ Si es adecuada la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento
◦ Si es adecuada la información revelada en los estados financieros
 Requerimientos
◦ 10. Retraso significativo en la aprobación de los
estados financieros
◦ El auditor indagará sobre los motivos de dicho
retraso
◦ Aplicar los procedimientos de auditoría
adicionales necesarios
◦ Considerar el efecto sobre su conclusión
 NIA 580
DECLARACIONES ESCRITAS
 ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la

responsabilidad que tiene el auditor, en
una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones
escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
OBJETIVOS DEL AUDITOR

Obtención de manifestaciones escritas de la dirección

Fundamentar otra evidencia de auditoria relevante

pata los Estados Financieros

Responder de modo adecuado a las manifestaciones

escritas proporcionadas
MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A QUIENES SE SOLICITAN
MANIFESACIONES ESCRITAS

Presidente Director Asesores

ejecutivo Financiero Internos
MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DE LA
DIRECCIÓN

El auditor solicitará a la dirección que

proporcione manifestaciones escritas
de que ha cumplido su
responsabilidad de la preparación de
EE. FF.

Solicitará que todas las manifestaciones se hayan registrado

y reflejado.

Descripción de las manifestaciones escritas otorgadas

FECHAS DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS

Fecha de
Informe

Manifestación
Escrita