CASO PLASTICOS S.A.C.

Plásticos S.A.C. fábrica micas para los faros traseros de los automóviles. Las micas, de plástico negro,
rojo, naranja o blanco, forman parte del faro en el exterior del automóvil. Las micas se fabrican mediante
el método de moldeo por inyección. La operación de moldeado consiste en inyectar plástico derretido en
un molde para dar la forma deseada al faro. Después se enfría el molde para que el plástico derretido se
solidifique y, por último, se retira la pieza.

De acuerdo con su contrato con General Motors, importante fabricante de automóviles, Plásticos S.A.C.
fabrica dos tipos de micas: una lente compleja, CL5, y una sencilla, S3. La lente compleja es grande y con
características especiales, con múltiples colores (cuando se inyecta más de un color al molde) y formas
complejas que rodean el borde del auto. La fabricación de estas micas es más compleja porque se tienen
que alinear y ajustar con precisión varias piezas en el molde. La lente sencilla es más pequeña y tiene
menos características especiales.

Proceso de diseño, producción y distribución:

La secuencia de los pasos para diseñar, producir y distribuir las micas, tanto las sencillas como las
complejas, es la siguiente:

1. Diseño de productos y procesos. Cada año, General Motors especifica algunas modificaciones a
las micas simples y complejas. El departamento de diseño de Plásticos S.A.C. diseña los moldes
y define los procesos necesarios (detalle de las operaciones de fabricación).

2. Operaciones de fabricación. Las micas se moldean como ya se describió, se terminan, limpian e

inspeccionan.

3. Embarque y distribución. Las micas terminadas se empacan y envían a General Motors.

Pasticos S.A.C opera con toda su capacidad e incurre en costos de marketing muy bajos. Debido a la alta
calidad de sus productos, la empresa tiene costos mínimos de servicio al cliente. El área de negocios del
plástico es muy competitiva respecto a las micas sencillas. En una reunión reciente, el Gerente de
Compras de General Motors señalo que un nuevo competidor, que sólo fabrica micas sencillas, ofrecía las
S3 a General Motors a un valor de venta alrededor de US$ 53, muy por debajo de US$ 63, de Plásticos
S.A.C. A menos que Plásticos S.A.C. baje su valor de venta, está en peligro de perder las operaciones de
General Motors de las micas sencillas, similares a las S3, para el modelo del año siguiente. La
administración de Plásticos S,A.C. está muy preocupada por este problema. En el caso de las micas
complejas, que en la actualidad Plásticos S.A.C. vende a General Motors a un valor de venta de US$ 137
cada una, no existen las mismas presiones de la competencia.

La administración de Plásticos S.A.C. tiene varias posibilidades. Puede abandonar las operaciones con
General Motors de las micas sencillas, si no le resultan rentables. Puede reducir el valor de venta y
aceptar el margen inferior, o buscar vigorosamente reducir costos. Pero, primero, la administración
necesita saber cuanto le cuesta producir y vender las micas S3 y CL5. Como guía para sus decisiones
administrativas de fijación de valores de venta y costos, los gerentes de Plásticos S.A.C. asignan todos los
costos, tanto los relacionados con la fabricación como los no relacionados con ella, a las micas S3 y CL5.
Si su centro de atención se concentrara en el costeo de los inventarios, sólo habrían asignado los costos
de fabricación a las micas.

Sistema existente con un agrupamiento único de los costos indirectos

Para costear los productos, en la actualidad Plásticos S.A.C, utiliza un sistema de costeo por órdenes de
trabajo con una sola tasa de costos indirectos.

Paso 1: Identificar los objetos de costos:

Los objetos de costos son: 60,000 micas sencillas S3 y 15,000 micas complejas CL5. Su meta es calcular
los costos totales de fabricarlas y distribuirlas. Así la empresa determina los costos unitarios de cada una
al dividir los costos totales de cada lente entre 60,000 para S3, y entre 15,000 para CL5.

Paso 2: Identificar los costos directos a los objetos de costos:

Plásticos S.A.C. identifica los costos directos de las micas: materiales directos y mano de obra directa de
fabricación de acuerdo a la siguiente información en US$:

60,000 micas sencillas S3 15,000 micas complejas CL5

Elementos Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total
Materiales Directos 1,125,000 18.75 675,000 45.00 1,800,000
MOD 600,000 10.00 195,000 13.00 795,000
Total Costos Directos 1,725,000 28.75 870,000 58.00 2,595,000

Paso 3: Seleccionar las bases para la distribución de los costos a utilizar, para distribuir los costos
indirectos entre los objetos de costos.

La mayor parte de los costos indirectos consisten en sueldos de supervisores, ingenieros, personal de
apoyo en la fabricación y personal de mantenimiento, que respaldan la mano de obra directa de
fabricación. Por lo tanto, Plásticos S.A.C. usa las horas de mano de obra directa de fabricación como la
única base de distribución para distribuir los costos indirectos entre S3 y CL5. En el año 2,001, Plásticos
S.A.C. utilizó 39,750 horas de mano de obra directa de fabricación reales.

Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de distribución del costo:

Plásticos S.A.C. agrupa todos los costos indirectos, por un total de US$ 2,385,000, en un solo
agrupamiento de costos indirectos.

Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de distribución del costo usado para distribuir los
costos indirectos a los objetos de costos

Tasa del CIF real = Cto Total real / Cantidad total real de la base de distribución

Tasa del CIF real = US$ 2,385,000 / 39,750 horas = US$ 60 por hora de MOD

Paso 6: Calcular los costos indirectos distribuidos a cada objeto de costos:

Plásticos S.A.C. usa un total de 30,000 horas de mano de obra directa de fabricación para las micas S3, y
9,750 horas de mano de obra de fabricación para las CL5.

Valor a distribuir: 2,385,000

Base de distribución: Horas MOD
Valor total de la BD: 39,750 horas
Tasa de distribución 60 US$ / hora
Distribución
Mica Horas MOD Tasa Valor distrib Unidades Cto CIF Unit
S3 30,000 60 1,800,000 60,000 30
CL5 9,750 60 585,000 15,000 39
Total 39,750 2,385,000

Paso 7: Calcular el costo total de los objetos de costos al sumar los costos directos e indirectos
que se le distribuyó:

60,000 micas sencillas S3 15,000 micas complejas CL5

Elementos Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total
Materiales Directos 1,125,000 18.75 675,000 45.00 1,800,000
MOD 600,000 10.00 195,000 13.00 795,000
CIF 1,800,000 30.00 585,000 39.00 2,385,000
Total Costos 3,525,000 58.75 1,455,000 97.00 4,980,000

La administración de Plásticos S.A.C comienza a investigar por qué las micas S3 cuestan US$ 58.75, muy
por encima del valor de venta de US$ 53, cotizado por su competidor. ¿Son ineficientes la tecnología y los
procesos de Plásticos S.A.C. para fabricarlas y distribuirlas? Un análisis adicional señala que esa
ineficiencia no es la razón. Plásticos S.A.C. tiene años de experiencia en fabricar y distribuir micas como
la S3. Debido a que con frecuencia Plásticos S.A.C. mejora su proceso, la administración confía en que su
tecnología no es inferior a la de sus competidores. Sin embargo, la administración está menos segura
sobre las capacidades de Plásticos S.A.C. para fabricar y distribuir micas complejas. Ciertamente, sólo
hasta hace poco Plásticos S.A.C. comenzó a fabricar este tipo de micas. La administración se sorprende
agradablemente al saber que General Motors considera a los valores de venta de las micas CL5 muy
competitivos. Es asombroso que, aun con estos valores de venta, Plásticos S.A.C. obtenga márgenes
muy amplios sobre las CL5.

Por otro lado, a los gerentes también les sorprende que los márgenes sean bajos en el producto S3, en el
que la empresa tiene fuertes capacidades, a diferencia del más reciente, el CL5, con menor presencia en
el mercado. Puesto que no castigan de forma deliberada el valor de venta del S3, se preguntan si el
sistema de costeo sobrecostea las micas sencillas S3 (les asigna costos excesivos) y subcostea las CL5
(les asigna costos demasiados bajos).

60,000 micas sencillas S3 15,000 micas complejas CL5

Conceptos Total Unitario Total Unitario Total
Ingresos 3,780,000 63.00 2,055,000 137.00 5,835,000
Costos 3,525,000 58.75 1,455,000 97.00 4,980,000
Utilidad de operación 255,00 4.25 600,000 40.00 855,000
Utilid operac / ingresos 6.75% 29.20%

La administración de Plásticos S.A.C. confía mucho en los materiales directos y los costos de mano de
obra de fabricación. ¿Por qué? Porque estos costos se identifican con las micas de forma
económicamente viable. Está menos segura sobra la precisión del sistema de costeo con que se miden
los recursos de costos indirectos de cada tipo de mica. Así, la pregunta clave es: ¿Cómo se puede
perfeccionar el sistema de distribución de costos indirectos entre las micas?

DECISION:

Usaremos el Costeo Basado en Actividades para perfeccionar el Sistema de Costeo de Plásticos S.A.C.

Se seguirá el enfoque de siete pasos para el costeo, identificando mejor los costos directos y creando
agrupamientos de costos indirectos homogéneos e identificar los drivers que tengan una relación causa y
efecto con los costos en el agrupamiento de costos.

Paso 1: Identificar los objetos de costos:

Los objetos de costos son: 60,000 micas sencillas S3 y 15,000 micas complejas CL5. Su meta es calcular
los costos totales de fabricarlas y distribuirlas. Así la empresa determina los costos unitarios de cada una
al dividir los costos totales de cada lente entre 60,000 para S3, y entre 15,000 para CL5.

Paso 2: Identificar los costos directos a los objetos de costos:

Plásticos S.A.C. identifica los costos de materiales directos, los costos de la mano de obra directa de
fabricación y los costos de limpieza y mantenimiento de moldes como costos directos de las micas. En su
sistema de costeo existente, la empresa clasificaba los costos de limpieza y mantenimiento de moldes
como costos indirectos, y los distribuía a los objetos de costos según las horas de mano de obra directa
de fabricación. Sin embargo, estos costos se pueden identificar directamente con las micas, debido a que
cada tipo de ellas sólo se produce en un molde específico. Observar que debido a que los costos de
limpieza y mantenimiento de moldes consisten en los salarios de los trabajadores que limpian los moldes
después de fabricar cada lote, los costos de mantenimiento y limpieza son costos directos a nivel de lote.
Las micas complejas incurren en más costos de limpieza y mantenimiento que las sencillas, porque
Plásticos S.A.C. produce más lotes de micas complejas que de sencillas y porque los moldes de las micas
complejas son más difíciles de limpiar. Las horas de mano de obra directa de fabricación no reflejan la
exigencia que representan las micas complejas y sencillas sobre los recursos de limpieza y
mantenimiento de moldes.

Los costos directos calculados nuevamente son los siguientes:

60,000 micas sencillas S3 15,000 micas complejas CL5

Elementos Jerarquia Cto Total Cto Unitario Cto Total Cto Unitario Costo Total
Materiales Directos Nivel Unit 1,125,000 18.75 675,000 45.00 1,800,000
MOD Nivel Unit 600,000 10.00 195,000 13.00 795,000
Limpieza y Manten Nivel Lote 120,000 2.00 150,000 10.00 270,000
Total Costos Directos 1,845,000 30.75 1,020,000 68.00 2,865,000
Paso 3: Seleccionar las actividades y los cost drivers para la identificación de los costos entre los
objetos de costos.

Plásticos S.A.C. realiza un análisis de actividades e identifica seis actividades: diseñar, preparara máquina
de moldeo, realizar operaciones de fabricación, preparar embarques, distribuir y administrar, para la
identificación de los costos a los objetos de costos.

Actividad Jerarquia Cost driver Costo Total Cant CD Medida Act

Diseño Sop al producto Piezas Pie2 450,000 100 4,500.00
Preparar maquinas Nivel lote Horas Prepar 300,000 2,000 150.00
Fabricar Nivel Unitario Horas maq 637,500 12,750 50.00
Preparar embarques Nivel lote No embarq 81,000 200 405.00
Distribuir Nivel Unitario Pies 3 391,500 67,500 5.80
Administrar Sop a la inst Horas MOD 255,000 39,750 6.42
Total 2,115,000

Los cost drivers es fundamental en la definición de la cantidad de agrupamientos de actividades en un

sistema de Costeo Basado en Actividades. Por ejemplo en lugar de definir las actividades de diseño del
producto, del proceso de diseño y de la elaboración de prototipos como actividades separadas. Plásticos
S.A.C. define estas actividades como parte de una actividad de diseño combinada. ¿Por qué? Porque la
complejidad del molde es un causante del costo apropiado para los costos en los que se incurrió en las
tres actividades de diseño.

Una segunda consideración al elegir un cost driver es la disponibilidad de información y mediciones

confiables. Considere, por ejemplo, el problema de elegir un cost driver para la actividad de diseño. El
causante del costo de diseño, un costo de soporte al producto, es la complejidad del molde: los moldes
más complejos requieren más tiempo de diseño. En el sistema ABC, Plásticos S.A.C. mide la complejidad
en términos de la cantidad de piezas en el molde y del área de superficies del mismo. Si es difícil obtener
esta información, o si los errores de medición son grandes, Plásticos S.A.C. quizá se vea obligado a usar
alguna otra medición de complejidad, como la cantidad de material que fluye a través del molde. En ese
caso, el problema es que la cantidad del flujo del material quizá no presente en forma adecuada la
complejidad de la actividad de diseño.

Breve explicación de la relación causa y efecto que motiva la elección del cost driver:

Diseño: Pieza-pies cuadrados: Los moldes complejos (más piezas y mayor área de superficie) requieren
mayores recursos del departamento de diseño.

Preparar maquinas de moldeado: Horas de preparación: Los costos indirectos de la actividad de

preparación aumentan según se incrementan las horas de preparación.

Realizar operaciones de fabricación: Horas máquina de moldeado: La mayor parte de las maquinas son
automáticas. Los costos indirectos de fabricación dan soporte a las máquinas de moldeado y por
consiguiente aumentan con la utilización de las máquinas de moldeado.

Preparar embarques: Numero de embarques: Los costos en los que se incurre para preparar los lotes
para el embarque aumentan con el número de embarques.

Distribuir: Pies cúbicos: Los costos indirectos de la actividad de distribución aumentan con los pies
cúbicos de los paquetes embarcados.

Administrar producción: Horas de MOD: Los recursos del departamento de administración soportan las
horas de mano de obra directa de fabricación porque la demanda de estos recursos aumenta junto con las
horas de mano de obra directa de fabricación.

Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con los cost drivers.:

Los costos indirectos de fabricación en los que incurrió Plásticos S.A.C. se identifican a las actividades,
hasta donde sea posible, sobre la base de una relación de causa y efecto entre los costos de una
actividad y la del cost driver de dicha actividad. Por ejemplo, los costos en el agrupamiento de costos de
distribución tienen una relación causa y efecto con los pies cúbicos de paquetes trasladados. Por
supuesto, la intensidad de la relación causa efecto entre los costos de una actividad y su cost driver
respectivo varía entre cada agrupamiento de costos. Por ejemplo, la relación de causa y efecto entre los
costos de la actividad de administración y las horas de mano de obra directa de fabricación no es tan
intensa como la relación entre los costos de la actividad de preparación y las horas de preparación.

Algunos costos se pueden identificar directamente con una actividad en particular. Por ejemplo, los
sueldos de los ingenieros de diseño se identifican en forma directa con la actividad de diseño. Con otros
costos, es necesario identficarlo según cost drivers entre las actividades. Por ejemplo, sobre la base de
entrevistas o registros de tiempos, los ingenieros y supervisores de fabricación identifican el tiempo
dedicado a las actividades de diseño, a la actividad de preparación de mas maquinas de moldeo y a las
operaciones de fabricación. El tiempo dedicado a estas actividades sirve de base para identificar los
costos de sueldos de ingenieros y supervisores de fabricación a varias actividades. Por ejemplo, los
costos de espacio se identifican sobre la base de área para diferentes actividades. Sin embargo, en
ocasiones, el cost driver elegido quizá se restrinja por la disponibilidad de información confiable.

En este caso, el punto clave es que no todos los costos encajan perfectamente en categorías de
actividades. Con frecuencia, quizá sea necesario primero identificar los costos a actividades, antes de
que los costos de las actividades se puedan identificar a los objetos de costos.

Con la información precedente y la siguiente calcular los costos de los objetos de costos,
comparar los resultados con los del anterior sistema de costeo, analizar los resultados y asesorar
a la administración de Plásticos S.A.C. sobre las decisiones a considerar.

Consumo de driver por objeto de costo:

Actividad Jerarquia Cost driver S3 CL5 Total CD

Diseño Sop al producto Piezas Pie2 30 70 100
Preparar maquinas Nivel lote Horas Prepar 500 1,500 2,000
Fabricar Nivel Unitario Horas maq 9,000 3,750 12,750
Preparar embarques Nivel lote No embarq 100 100 200
Distribuir Nivel Unitario Pies 3 45,000 22,500 67,500
Administrar Sop a la inst Horas MOD 30,000 9,750 39,750