CASO PLASTICOS S.A.C.

Plsticos S.A.C. fbrica micas para los faros traseros de los automviles. Las micas, de plstico negro, rojo, naranja o blanco, forman parte del faro en el exterior del automvil. Las micas se fabrican mediante el mtodo de moldeo por in eccin. La operacin de moldeado consiste en in ectar plstico derretido en un molde para dar la forma deseada al faro. !espus se enfr"a el molde para #ue el plstico derretido se solidifi#ue , por $ltimo, se retira la pie%a. !e acuerdo con su contrato con &eneral 'otors, importante fabricante de automviles, Plsticos S.A.C. fabrica dos tipos de micas( una lente compleja, CL), una sencilla, S*. La lente compleja es grande con caracter"sticas especiales, con m$ltiples colores +cuando se in ecta ms de un color al molde, formas complejas #ue rodean el borde del auto. La fabricacin de estas micas es ms compleja por#ue se tienen #ue alinear ajustar con precisin varias pie%as en el molde. La lente sencilla es ms pe#ue-a tiene menos caracter"sticas especiales. Proceso de diseo, produccin y distribucin: La secuencia de los pasos para dise-ar, producir complejas, es la siguiente( distribuir las micas, tanto las sencillas como las

.. Diseo de productos y procesos. Cada a-o, &eneral 'otors especifica algunas modificaciones a las micas simples complejas. /l departamento de dise-o de Plsticos S.A.C. dise-a los moldes define los procesos necesarios +detalle de las operaciones de fabricacin,. 0. Operaciones de fabricacin. Las micas se moldean como a se describi, se terminan, limpian e inspeccionan. *. Embarque y distribucin. Las micas terminadas se empacan env"an a &eneral 'otors.

Pasticos S.A.C opera con toda su capacidad e incurre en costos de mar1eting mu bajos. !ebido a la alta calidad de sus productos, la empresa tiene costos m"nimos de servicio al cliente. /l rea de negocios del plstico es mu competitiva respecto a las micas sencillas. /n una reunin reciente, el &erente de Compras de &eneral 'otors se-alo #ue un nuevo competidor, #ue slo fabrica micas sencillas, ofrec"a las S* a &eneral 'otors a un valor de venta alrededor de 2S3 )*, mu por debajo de 2S3 4*, de Plsticos S.A.C. A menos #ue Plsticos S.A.C. baje su valor de venta, est en peligro de perder las operaciones de &eneral 'otors de las micas sencillas, similares a las S*, para el modelo del a-o siguiente. La administracin de Plsticos S,A.C. est mu preocupada por este problema. /n el caso de las micas complejas, #ue en la actualidad Plsticos S.A.C. vende a &eneral 'otors a un valor de venta de 2S3 .*5 cada una, no existen las mismas presiones de la competencia. La administracin de Plsticos S.A.C. tiene varias posibilidades. Puede abandonar las operaciones con &eneral 'otors de las micas sencillas, si no le resultan rentables. Puede reducir el valor de venta aceptar el margen inferior, o buscar vigorosamente reducir costos. Pero, primero, la administracin necesita saber cuanto le cuesta producir vender las micas S* CL). Como gu"a para sus decisiones administrativas de fijacin de valores de venta costos, los gerentes de Plsticos S.A.C. asignan todos los costos, tanto los relacionados con la fabricacin como los no relacionados con ella, a las micas S* CL). Si su centro de atencin se concentrara en el costeo de los inventarios, slo 6abr"an asignado los costos de fabricacin a las micas. Sistema existente con un agrupamiento nico de !os costos indirectos Para costear los productos, en la actualidad Plsticos S.A.C, utili%a un sistema de costeo por rdenes de trabajo con una sola tasa de costos indirectos. Paso ": Identi#icar !os ob$etos de costos: Los objetos de costos son( 47,777 micas sencillas S* .),777 micas complejas CL). Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas distribuirlas. As" la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 47,777 para S*, entre .),777 para CL). Paso %: Identi#icar !os costos directos a !os ob$etos de costos:

Plsticos S.A.C. identifica los costos directos de las micas( materiales directos fabricacin de acuerdo a la siguiente informacin en 2S3( /lementos 'ateriales !irectos ';! 8otal Costos !irectos 47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario .,.0),777 .9.5) 477,777 .7.77 .,50),777 09.5)

mano de obra directa de

.),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 .,977,777 .<),777 .*.77 5<),777 957,777 )9.77 0,)<),777

Paso &: Se!eccionar !as bases para !a distribucin de !os costos a uti!i'ar, para distribuir !os costos indirectos entre !os ob$etos de costos. La ma or parte de los costos indirectos consisten en sueldos de supervisores, ingenieros, personal de apo o en la fabricacin personal de mantenimiento, #ue respaldan la mano de obra directa de fabricacin. Por lo tanto, Plsticos S.A.C. usa las 6oras de mano de obra directa de fabricacin como la $nica base de distribucin para distribuir los costos indirectos entre S* CL). /n el a-o 0,77., Plsticos S.A.C. utili% *<,5)7 6oras de mano de obra directa de fabricacin reales. Paso (: Identi#icar !os costos indirectos re!acionados con cada base de distribucin de! costo: Plsticos S.A.C. agrupa todos los costos indirectos, por un total de 2S3 0,*9),777, en un solo agrupamiento de costos indirectos. Paso ): Ca!cu!ar !a tasa por unidad de cada base de distribucin de! costo usado para distribuir !os costos indirectos a !os ob$etos de costos 8asa del C=> real ? Cto 8otal real @ Cantidad total real de la base de distribucin 8asa del C=> real ? 2S3 0,*9),777 @ *<,5)7 6oras ? 2S3 47 por 6ora de ';! Paso *: Ca!cu!ar !os costos indirectos distribuidos a cada ob$eto de costos: Plsticos S.A.C. usa un total de *7,777 6oras de mano de obra directa de fabricacin para las micas S*, <,5)7 6oras de mano de obra de fabricacin para las CL). Aalor a distribuir( 0,*9),777 Base de distribucin( Coras ';! Aalor total de la B!( *<,5)7 6oras 8asa de distribucin 472S3 @ 6ora !istribucin 'ica Coras ';! 8asa Aalor distrib S* *7,777 47 .,977,777 CL) <,5)7 47 )9),777 8otal *<,5)7 0,*9),777

2nidades 47,777 .),777

Cto C=> 2nit *7 *<

Paso +: Ca!cu!ar e! costo tota! de !os ob$etos de costos a! sumar !os costos directos e indirectos ,ue se !e distribuy: /lementos 'ateriales !irectos ';! C=> 8otal Costos 47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario .,.0),777 .9.5) 477,777 .7.77 .,977,777 *7.77 *,)0),777 )9.5) .),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 .,977,777 .<),777 .*.77 5<),777 )9),777 *<.77 0,*9),777 .,:)),777 <5.77 :,<97,777

La administracin de Plsticos S.A.C comien%a a investigar por #u las micas S* cuestan 2S3 )9.5), mu por encima del valor de venta de 2S3 )*, coti%ado por su competidor. DSon ineficientes la tecnolog"a los procesos de Plsticos S.A.C. para fabricarlas distribuirlasE 2n anlisis adicional se-ala #ue esa ineficiencia no es la ra%n. Plsticos S.A.C. tiene a-os de experiencia en fabricar distribuir micas como la S*. !ebido a #ue con frecuencia Plsticos S.A.C. mejora su proceso, la administracin conf"a en #ue su tecnolog"a no es inferior a la de sus competidores. Sin embargo, la administracin est menos segura sobre las capacidades de Plsticos S.A.C. para fabricar distribuir micas complejas. Ciertamente, slo

6asta 6ace poco Plsticos S.A.C. comen% a fabricar este tipo de micas. La administracin se sorprende agradablemente al saber #ue &eneral 'otors considera a los valores de venta de las micas CL) mu competitivos. /s asombroso #ue, aun con estos valores de venta, Plsticos S.A.C. obtenga mrgenes mu amplios sobre las CL). Por otro lado, a los gerentes tambin les sorprende #ue los mrgenes sean bajos en el producto S*, en el #ue la empresa tiene fuertes capacidades, a diferencia del ms reciente, el CL), con menor presencia en el mercado. Puesto #ue no castigan de forma deliberada el valor de venta del S*, se preguntan si el sistema de costeo sobrecostea las micas sencillas S* +les asigna costos excesivos, subcostea las CL) +les asigna costos demasiados bajos,. Conceptos =ngresos Costos 2tilidad de operacin 2tilid operac @ ingresos 47,777 micas sencillas S* 8otal 2nitario *,597,777 4*.77 *,)0),777 )9.5) 0)),77 :.0) 4.5)F .),777 micas complejas CL) 8otal 2nitario 0,7)),777 .*5.77 .,:)),777 <5.77 477,777 :7.77 0<.07F 8otal ),9*),777 :,<97,777 9)),777

La administracin de Plsticos S.A.C. conf"a muc6o en los materiales directos los costos de mano de obra de fabricacin. DPor #uE Por#ue estos costos se identifican con las micas de forma econmicamente viable. /st menos segura sobra la precisin del sistema de costeo con #ue se miden los recursos de costos indirectos de cada tipo de mica. As", la pregunta clave es( DCmo se puede perfeccionar el sistema de distribucin de costos indirectos entre las micasE -.CISIO/: 2saremos el Costeo Basado en Actividades para perfeccionar el Sistema de Costeo de Plsticos S.A.C. Se seguir el enfo#ue de siete pasos para el costeo, identificando mejor los costos directos creando agrupamientos de costos indirectos 6omogneos e identificar los drivers #ue tengan una relacin causa efecto con los costos en el agrupamiento de costos. Paso ": Identi#icar !os ob$etos de costos: Los objetos de costos son( 47,777 micas sencillas S* .),777 micas complejas CL). Su meta es calcular los costos totales de fabricarlas distribuirlas. As" la empresa determina los costos unitarios de cada una al dividir los costos totales de cada lente entre 47,777 para S*, entre .),777 para CL). Paso %: Identi#icar !os costos directos a !os ob$etos de costos: Plsticos S.A.C. identifica los costos de materiales directos, los costos de la mano de obra directa de fabricacin los costos de limpie%a mantenimiento de moldes como costos directos de las micas. /n su sistema de costeo existente, la empresa clasificaba los costos de limpie%a mantenimiento de moldes como costos indirectos, los distribu"a a los objetos de costos seg$n las 6oras de mano de obra directa de fabricacin. Sin embargo, estos costos se pueden identificar directamente con las micas, debido a #ue cada tipo de ellas slo se produce en un molde espec"fico. ;bservar #ue debido a #ue los costos de limpie%a mantenimiento de moldes consisten en los salarios de los trabajadores #ue limpian los moldes despus de fabricar cada lote, los costos de mantenimiento limpie%a son costos directos a nivel de lote. Las micas complejas incurren en ms costos de limpie%a mantenimiento #ue las sencillas, por#ue Plsticos S.A.C. produce ms lotes de micas complejas #ue de sencillas por#ue los moldes de las micas complejas son ms dif"ciles de limpiar. Las 6oras de mano de obra directa de fabricacin no reflejan la exigencia #ue representan las micas complejas sencillas sobre los recursos de limpie%a mantenimiento de moldes. Los costos directos calculados nuevamente son los siguientes( /lementos 'ateriales !irectos ';! Limpie%a 'anten 8otal Costos !irectos Gerar#uia Hivel 2nit Hivel 2nit Hivel Lote 47,777 micas sencillas S* Cto 8otal Cto 2nitario .,.0),777 .9.5) 477,777 .7.77 .07,777 0.77 .,9:),777 *7.5) .),777 micas complejas CL) Cto 8otal Cto 2nitario Costo 8otal 45),777 :).77 .,977,777 .<),777 .*.77 5<),777 .)7,777 .7.77 057,777 .,707,777 49.77 0,94),777

Paso &: Se!eccionar !as acti0idades y !os cost dri0ers para !a identi#icacin de !os costos entre !os ob$etos de costos. Plsticos S.A.C. reali%a un anlisis de actividades e identifica seis actividades( dise-ar, preparar m#uina de moldeo, reali%ar operaciones de fabricacin, preparar embar#ues, distribuir administrar, para la identificacin de los costos a los objetos de costos. Actividad !ise-o Preparar ma#uinas >abricar Preparar embar#ues !istribuir Administrar 8otal Gerar#uia Sop al producto Hivel lote Hivel 2nitario Hivel lote Hivel 2nitario Sop a la inst Cost driver Costo 8otal Pie%as Pie0 :)7,777 Coras Prepar *77,777 Coras ma# 4*5,)77 Ho embar# 9.,777 Pies * *<.,)77 Coras ';! 0)),777 0,..),777 Cant C! .77 0,777 .0,5)7 077 45,)77 *<,5)7 'edida Act :,)77.77 .)7.77 )7.77 :7).77 ).97 4.:0

Los cost drivers es fundamental en la definicin de la cantidad de agrupamientos de actividades en un sistema de Costeo Basado en Actividades. Por ejemplo en lugar de definir las actividades de dise-o del producto, del proceso de dise-o de la elaboracin de prototipos como actividades separadas. Plsticos S.A.C. define estas actividades como parte de una actividad de dise-o combinada. DPor #uE Por#ue la complejidad del molde es un causante del costo apropiado para los costos en los #ue se incurri en las tres actividades de dise-o. 2na segunda consideracin al elegir un cost driver es la disponibilidad de informacin mediciones confiables. Considere, por ejemplo, el problema de elegir un cost driver para la actividad de dise-o. /l causante del costo de dise-o, un costo de soporte al producto, es la complejidad del molde( los moldes ms complejos re#uieren ms tiempo de dise-o. /n el sistema ABC, Plsticos S.A.C. mide la complejidad en trminos de la cantidad de pie%as en el molde del rea de superficies del mismo. Si es dif"cil obtener esta informacin, o si los errores de medicin son grandes, Plsticos S.A.C. #ui% se vea obligado a usar alguna otra medicin de complejidad, como la cantidad de material #ue flu e a travs del molde. /n ese caso, el problema es #ue la cantidad del flujo del material #ui% no presente en forma adecuada la complejidad de la actividad de dise-o. 1re0e exp!icacin de !a re!acin causa y e#ecto ,ue moti0a !a e!eccin de! cost dri0er: !ise-o( Pie%aIpies cuadrados( Los moldes complejos +ms pie%as ma ores recursos del departamento de dise-o. ma or rea de superficie, re#uieren

Preparar ma#uinas de moldeado( Coras de preparacin( Los costos indirectos de la actividad de preparacin aumentan seg$n se incrementan las 6oras de preparacin. Jeali%ar operaciones de fabricacin( Coras m#uina de moldeado( La ma or parte de las ma#uinas son automticas. Los costos indirectos de fabricacin dan soporte a las m#uinas de moldeado por consiguiente aumentan con la utili%acin de las m#uinas de moldeado. Preparar embar#ues( Humero de embar#ues( Los costos en los #ue se incurre para preparar los lotes para el embar#ue aumentan con el n$mero de embar#ues. !istribuir( Pies c$bicos( Los costos indirectos de la actividad de distribucin aumentan con los pies c$bicos de los pa#uetes embarcados. Administrar produccin( Coras de ';!( Los recursos del departamento de administracin soportan las 6oras de mano de obra directa de fabricacin por#ue la demanda de estos recursos aumenta junto con las 6oras de mano de obra directa de fabricacin. Paso (: Identi#icar !os costos indirectos re!acionados con !os cost dri0ers: Los costos indirectos de fabricacin en los #ue incurri Plsticos S.A.C. se identifican a las actividades, 6asta donde sea posible, sobre la base de una relacin de causa efecto entre los costos de una actividad la del cost driver de dic6a actividad. Por ejemplo, los costos en el agrupamiento de costos de distribucin tienen una relacin causa efecto con los pies c$bicos de pa#uetes trasladados. Por supuesto, la intensidad de la relacin causa efecto entre los costos de una actividad su cost driver respectivo var"a entre cada agrupamiento de costos. Por ejemplo, la relacin de causa efecto entre los

costos de la actividad de administracin las 6oras de mano de obra directa de fabricacin no es tan intensa como la relacin entre los costos de la actividad de preparacin las 6oras de preparacin. Algunos costos se pueden identificar directamente con una actividad en particular. Por ejemplo, los sueldos de los ingenieros de dise-o se identifican en forma directa con la actividad de dise-o. Con otros costos, es necesario identficarlo seg$n cost drivers entre las actividades. Por ejemplo, sobre la base de entrevistas o registros de tiempos, los ingenieros supervisores de fabricacin identifican el tiempo dedicado a las actividades de dise-o, a la actividad de preparacin de mas ma#uinas de moldeo a las operaciones de fabricacin. /l tiempo dedicado a estas actividades sirve de base para identificar los costos de sueldos de ingenieros supervisores de fabricacin a varias actividades. Por ejemplo, los costos de espacio se identifican sobre la base de rea para diferentes actividades. Sin embargo, en ocasiones, el cost driver elegido #ui% se restrinja por la disponibilidad de informacin confiable. /n este caso, el punto clave es #ue no todos los costos encajan perfectamente en categor"as de actividades. Con frecuencia, #ui% sea necesario primero identificar los costos a actividades, antes de #ue los costos de las actividades se puedan identificar a los objetos de costos. Con !a in#ormacin precedente y !a siguiente ca!cu!ar !os costos de !os ob$etos de costos, comparar !os resu!tados con !os de! anterior sistema de costeo, ana!i'ar !os resu!tados y asesorar a !a administracin de P!2sticos S.A.C. sobre !as decisiones a considerar. Consumo de driver por objeto de costo( Actividad !ise-o Preparar ma#uinas >abricar Preparar embar#ues !istribuir Administrar Gerar#uia Sop al producto Hivel lote Hivel 2nitario Hivel lote Hivel 2nitario Sop a la inst Cost driver Pie%as Pie0 Coras Prepar Coras ma# Ho embar# Pies * Coras ';! S* *7 )77 <,777 .77 :),777 *7,777 CL) 57 .,)77 *,5)7 .77 00,)77 <,5)7 8otal C! .77 0,777 .0,5)7 077 45,)77 *<,5)7