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C o m o A fr o ntarla E x it o sa m ente
Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
Asesor Empresarial
LIMA - PER
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2
FISCALIZACIN
TRIBUTARIA
Cmo Afrontarla Exitosamente
Anlisis
Doctrina
Comentarios
Jurisprudencia
Casos Prcticos
Informes SUNAT
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per
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FISCALIZACIN TRIBUTARIA
CMO AFRONTARLA EXITOSAMENTE
Autor
Staff Tributario
Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
Primera Edicin - Agosto 2014
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-5592
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,700 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Roxana Johany Medina Atauqui
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
4
Presentacin
E
n los ltimos aos hemos observado que la SUNAT est intensificando sus procesos de
fiscalizacin, dirigindose fundamentalmente a sectores con altos niveles de riesgo.
Estas acciones no slo incluyen fiscalizaciones definitivas o parciales (a travs de
la visita de un auditor) sino tambin procesos inductivos, verificaciones, esquelas y otros, a
travs de los cuales se busca que el contribuyente declare, rectifique, subsane y pague de ser
el caso, su deuda tributaria.
Asimismo, sabemos que el Cdigo Tributario le otorga a la SUNAT amplias facultades de
fiscalizacin, las cuales en los ltimos aos se han incrementado y perfeccionado en beneficio
de la Administracin Tributaria; no obstante, no debemos olvidar que todos los actos de la
Administracin deben respetar las normas legales, los derechos de los contribuyentes y los
principios regulados en el Cdigo Tributario, en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, y en la Constitucin Poltica dentro de un Estado Social y Democrtico de Derecho.
Ahora bien, en lneas generales podemos afirmar que el Procedimiento de Fiscalizacin es
aquel mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria
as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con
la notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
En esa misma lnea, el Cdigo Tributario seala que la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, lo cual de acuerdo a lo regulado
en la Norma IV implica que la administracin optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Por consiguiente, si bien la Administracin Tributaria aplica su discrecionalidad en la
seleccin de los deudores tributarios que sern fiscalizados, en la fijacin de los puntos crticos
que sern revisados, en definir los tributos y perodos que sern materia de revisin, en la
determinacin del tipo de actuacin que se llevar a cabo, en la aplicacin de sanciones, entre
otros aspectos, ello no implica una plena libertad de actuacin de la SUNAT, sino que dicha
actuacin se debe ajustar a las normas y procedimientos de carcter legal y constitucional,
teniendo en cuenta el respeto de los derechos de los administrados.
En ese sentido, el Grupo Empresarial Entrelneas, en su afn de brindar una oportuna
informacin, pone a disposicin de nuestros suscriptores y pblico en general nuestra obra
denominada Fiscalizacin Tributaria: Cmo afrontarla exitosamente, la cual nace ante la
necesidad de que los contribuyentes conozcan el desarrollo del procedimiento, la correcta
aplicacin de las normas, los medios de defensa, los medios probatorios y dems aspectos
que se deben observar en una fiscalizacin tributaria.
5
Para cumplir con este objetivo, la obra se ha dividido en los siguientes captulos:
PARTE I : LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Captulo 1 : Notificacin y sus efectos tributarios
Captulo 2 : Facultades de fiscalizacin de la SUNAT
Captulo 3 : Inicio, procedimiento y fin de la fiscalizacin
Captulo 4 : Determinacin sobre base cierta y base presunta
Captulo 5 : La queja como medio de defensa en el procedimiento de fiscalizacin
Captulo 6 : La prueba en la fiscalizacin y el sustento de operaciones
PARTE II : TEMAS ACTUALES DE FISCALIZACIN - SUNAT
Captulo 7 : Fiscalizacin parcial
Captulo 8 : Cartas inductivas, esquelas y verificaciones
Captulo 9 : Fiscalizacin del valor de mercado de las operaciones
Captulo 10 : Fiscalizacin de activos fijos
Captulo 11 : Fiscalizacin de existencias
Captulo 12 : Fiscalizacin del IGV
Captulo 13 : Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - reconocimiento de ingresos
Captulo 14 : Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - deduccin de gastos
Captulo 15 : Fiscalizacin de libros y registros contables
PARTE III: ANEXOS
Como se observa, la presente obra incluye 15 captulos con temas actuales y novedosos
de fiscalizacin en donde se contempla el estudio de los ltimos procedimientos y acciones
realizadas por SUNAT. Asimismo, cabe mencionar que cada captulo muestra un anlisis
minucioso y didctico del tema, para lo cual se ha tomado en cuenta la normatividad tributaria,
las Resoluciones del Tribunal Fiscal, los informes emitidos por SUNAT, la doctrina relevante
sobre la materia, modelos, casos prcticos y la valiosa experiencia del autor.
Estoy convencido que el esfuerzo desplegado en esta obra constituir un material de
consulta prctico, didctico y til que contribuya a un mejor entendimiento del tema, lo cual
renueva el compromiso de la Revista Asesor Empresarial hacia nuestros lectores, de ofrecer
una informacin oportuna y de calidad de acuerdo a las altas exigencias profesionales y
acadmicas.
Agradecemos a Ud. su preferencia y confianza.
6
v Captulo 1 Notificacin y sus Efectos Tributarios
v Captulo 2 Facultades de Fiscalizacin de la SUNAT
v Captulo 3 Inicio, Procedimiento y Fin de la
Fiscalizacin
v Captulo 4 Determinacin sobre Base Cierta y Base
Presunta
v Captulo 5 La Queja como medio de defensa en el
Procedimiento de Fiscalizacin
v Captulo 6 La Prueba en la Fiscalizacin y el Sustento
de Operaciones
PARTE I
Captulo 1
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
1
Captulo
Notificacin y CAP.
1
sus Efectos Tributarios
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
2. LA NOTIFICACIN
1
HUAMAN CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Pg. 624 625. Lima 2007.
2
SANABRIA ORTIZ, Rubn D.: Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. Grfica Horizonte S.A.C. Lima.
CAP. jurdico; de modo que el derecho a ser validamente notificado constituye una garanta
1
del debido procedimiento administrativo. En esa misma lnea se pronuncia el Dr.
GAMBA VALEGA3 al sealar que una garanta mnima del debido procedimiento consiste
en otorgar a los contribuyentes la posibilidad de que conozcan los actos y las diligencias
que sigue la Administracin Pblica. Precisamente, el acto de la notificacin tiene por
finalidad otorgar la posibilidad de que los contribuyentes tengan conocimiento de la
existencia de un procedimiento, as como de las posibles consecuencias que se podran
derivar de una determinada resolucin del mismo.
Aade el autor que no obstante ello, el CT no siempre garantiza la vigencia de este
derecho, pues, por ejemplo, el literal b) del artculo 104 del CT dispone que la notifi-
cacin por correo electrnico se considerar efectuada con el depsito del documento
en el buzn electrnico del contribuyente.
Evidentemente, una notificacin que no permita confirmar la recepcin del acto admi-
nistrativo que se pretenda notificar -como en el caso del correo electrnico-, constituye
una vulneracin al derecho a que se produzca una notificacin, impidiendo conocer
efectivamente el contenido de los actos administrativos.
Ahora bien, habiendo hecho este breve anlisis introductorio a continuacin explica-
remos cada una de las formas de notificacin reguladas en nuestro Cdigo Tributario.
3. FORMAS DE NOTIFICACIN
El artculo 104 del Cdigo Tributario seala que la notificacin de los actos adminis-
trativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
GAMBA VALEGA, Cesar: Rgimen Jurdico de los Procedimientos Tributarios en el Libro: Manual de los Procedimientos
3
12 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Ahora bien, con respecto a esta forma de notificacin debemos precisar CAP.
que la notificacin no necesariamente debe ser entregada al mismo 1
deudor tributario o su representante legal, sino que puede ser entregada
a cualquier persona capaz que se encuentre en el domicilio que tenga o
no vinculacin con el deudor tributario.
Asimismo, en el Informe N 252-2004-SUNAT/2B0000 (14.12.2005) la
SUNAT ha establecido el siguiente criterio: De haberse efectuado la noti-
ficacin por mensajero o correo certificado conforme a lo establecido en
el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, tal notificacin
se considerar vlidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad, la
persona capaz que recibi los documentos notificados los devuelva acre-
ditando fehacientemente su ttulo de propietario o poseedor, alegando
no conocer al deudor tributario. En tal caso, no sern de aplicacin las
normas que regulan la condicin de no habido.
A continuacin, presentamos algunas resoluciones del Tribunal Fiscal
referentes a este punto.
Jurisprudencias
14 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Resolucin de Intendencia u Oficina Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natu-
1
Zonal ralOtras Rentas Ejercicio Gravable 2007.
Resolucin de Intendencia u Oficina Autorizacin de nueva Orden de Pago del Sistema Financiero de acuerdo
2
Zonal al segundo prrafo del artculo 7 del Decreto Supremo N 051-2008-EF.
Resolucin de Intendencia u Oficina Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natu-
3
Zonal ralOtras Rentas Ejercicio Gravable 2008.
Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria a que se refieren
Resolucin de Intendencia u Oficina
4 las Resoluciones de Superintendencia Ns. 199-2004/SUNAT y normas
Zonal5
modificatorias, 176-2007/SUNAT y normas modificatorias.
Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin por concepto de la obligacin del Sistema de
Resolucin de Intendencia u Oficina
5 Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, conforme a
Zonal
lo dispuesto en el inciso a) del numeral 9.2 del artculo 9 del Texto nico
Ordenado del Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.
Ingreso como recaudacin de los fondos depositados en la cuenta de
Resolucin de Intendencia u Oficina
detracciones, conforme a lo dispuesto en el numeral 9.3 del artculo 9
6 Zonal y comunicacin de inicio del
del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
procedimiento
el Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natural
Resolucin de Intendencia u Oficina
7 Ejercicio Gravable 2009 por Rentas de primera categora y/o Rentas
Zonal
del Trabajo y Fuente Extranjera.
8 Orden de Pago
Resolucin Coactiva que dispone la
9 Cobranza Coactiva.
acumulacin de expedientes
Resolucin de Intendencia u Oficina
10 Devolucin de percepciones del Impuesto General a las Ventas.
Zonal6
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natu-
Resolucin de Intendencia u Oficina
11 ral Ejercicio Gravable 2010 por Rentas del Capital: primera y segunda
Zonal
categoras, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera.
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natu-
Resolucin de Intendencia u Oficina
12 ral Ejercicio Gravable 2011 por Rentas del Capital: primera y segunda
Zonal
categoras, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera.
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Persona Natu-
Resolucin de Intendencia u Oficina
13 ral Ejercicio Gravable 2012 por Rentas del Capital: primera y segunda
Zonal
categoras, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera.
Resolucin Coactiva que dispone la
14 conclusin del procedimiento de co- Cobranza coactiva.
branza coactiva
Resolucin de Intendencia u Oficina
15 Inscripcin o Exclusin del Registro Especial de Operadores Tursticos.
Zonal
Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento, as como la pronuncia sobre el desistimiento.
5
Que resuelve las solicitudes de devolucin presentadas por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
6
16 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
A que se refieren los procedimientos Ns 16, 18 al 20 y 22 al 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos
8
de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 176-2013-EF; el artculo 1 de la Ley N 29518; y, el artculo
1 del Decreto Supremo N 174-2004-EF.
CAP. en el acto de presentacin del recurso de reclamacin, a Abdn Flores Blaz, respecto
1
del cual debe precisarse que la Administracin tampoco ha probado que este ltimo
tuviese la condicin de representante de la recurrente para el efecto. Se precisa que
si bien de conformidad con lo dispuesto por el inciso c) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, resulta posible realizar la notificacin mediante constancia administrativa
en las oficinas de la Administracin, esta debe efectuarse al deudor tributario, lo que
no ha sucedido en el presente caso, por lo que de acuerdo con lo establecido por el
numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar la nulidad
del acto de notificacin del citado requerimiento y por ende de la apelada, debiendo
la Administracin volver a notificarlo a la recurrente conforme a lo sealado en el
artculo 104 del citado cdigo.
De la misma forma la RTF N 04106-4-20059 expresa el siguiente criterio: Se
declara fundada la queja en el extremo referido al procedimiento de cobranza
coactiva, al verificarse que la Administracin no cumpli con notificar debida-
mente al quejoso la Orden de Pago que sustenta dicha cobranza, pues si bien se
efectu una notificacin por constancia administrativa, esta se llev a cabo con
el contador y no con el deudor tributario o su representante.
Ahora bien, con respecto a esta forma de notificacin el Cdigo Tributario seala
que cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido,
la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los artculos 23, 140 y 14610 del citado Cdigo podr efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
Por ultimo, debemos tener en cuenta que el acuse de la notificacin por cons-
tancia administrativa deber contener, como mnimo, los siguientes datos:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identifi-
cacin que corresponda.
iii. Nmero de documento que se notifica.
iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
v. Fecha en que se realiza la notificacin.
vi. Asimismo en el acuse de recibo se debe sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
9
Resolucin de fecha 30.06.2005.
Estos artculos estn referidos a lo siguiente:
10
18 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
CAP. Jurisprudencias
1
RTF N 01582-1-2013 Fecha: 25.01.2013
De la revisin de las constancias de notificacin de la Resolucin de Multa y
Resolucin de Determinacin, se aprecia que se indic que las diligencias se
efectuaron mediante la modalidad de ceduln, sin embargo no se aprecia de
autos, el evento que justifique dicha modalidad de notificacin pues no consta
que se haya certificado la negativa a recepcin, o que no hubiera persona
capaz en el domicilio fiscal o que el domicilio se encuentre cerrado; por lo que
la notificacin mediante ceduln no se encuentra conforme a lo regulado por el
artculo 104 del Cdigo Tributario. En consecuencia, al no haberse notificado
conforme a ley los anotados valores materia de cobranza, la Administracin no
ha acreditado que existiera deuda exigible coactivamente en los trminos del
artculo 115 del Cdigo Tributario.
20 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
CAP. que se hubiera dejado constancia que fue fijado en la puerta principal del domicilio y
que los documentos a notificar fueron dejados en sobre cerrado bajo la puerta, por lo
1 cual, la referida diligencia no se ha efectuado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
f) del artculo 104 del Cdigo Tributario, aplicable al caso.
4. LA NOTIFICACIN TCITA
El Cdigo Tributario seala que existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o esta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin
que demuestre o suponga su conocimiento. En tal efecto, se considerar como fecha
de la notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin.
No obstante lo indicado, es necesario hacer las siguientes acotaciones:
- La actuacin indicada en el Cdigo Tributario debe ser necesariamente de la
persona a quien estaba dirigida la notificacin, entindase al propio contribu-
yente o su representante legal, segn corresponda.
22 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
En adicin a lo expuesto, cabe acotar que el artculo 104 del Cdigo Tributario seala
que cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de noti-
ficacin a que se refiere el inciso a) (Notificacin por correo certificado o mensajero, en
el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recep-
cin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita
efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Por otra parte, debemos indicar que el Decreto Legislativo N 981 publicado el
15.03.2007, incorpor un ltimo prrafo al artculo 104 del CT en el cual se seala
que el Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern
efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circu-
lacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal
del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste.
Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
11
HUAMAN CUEVA, Rosendo: Op. Cit.
12
Resolucin de fecha 11.08.2004.
CAP. perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
1
notificacin.
Por correo certificado o por mensajero (Inciso a) del artculo 104 del CT).
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos (Inciso b) del artculo 104
del CT).
Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria (Inciso
d) del artculo 104 del CT).
Por ceduln (Inciso f) del artculo 104 del CT).
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en
el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, en el caso de contribuyentes que tengan
la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de
un no domiciliado fuera desconocido (numeral 2 del primer prrafo del inciso e)
del artculo 104 del CT).
En los casos de notificacin efectuada de acuerdo al segundo prrafo del inciso e)
del artculo 104 del CT. (Esto es cuando no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este distinto a las
siguientes situaciones: cuando tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido).
La Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince
(15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de
la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el
numeral 2 del artculo 57 del CT, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado
numeral13.
13
El numeral 2 del artculo 57 del CT referido a las medidas cautelares previas, seala que tratndose de deudas exigi-
bles coactivamente, La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte
(20) das hbiles ms.
24 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Respecto a este punto, debemos indicar que el Tribunal Constitucional (TC) en la STC
N 03797-2006-PA/TC de fecha 05.03.2007 ha sealado que la notificacin conjunta
de la Orden de pago y de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), no es constitucio-
nalmente vlido puesto que se transgrede el debido proceso y el derecho de defensa
del administrado.
Aade el TC que en el Estado Constitucional la actuacin de la administracin pblica
en general y de la administracin tributaria en particular no puede ser apreciada nica-
mente con criterios de legalidad, sino tambin de constitucionalidad; y que sta (y no
slo el respeto a la Ley) es la que otorga legitimidad a los actos de la administracin
tributaria.
En esa misma lnea viene fallando el Tribunal Fiscal, uno de los ejemplos podemos verlo
en la RTF N 04457-1-2013 (13.03.2013), en la cual se declara fundada la queja en el
extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva iniciados en los que existe
notificacin conjunta de las resoluciones de ejecucin coactiva y las rdenes de pago
que las sustentan, lo que de acuerdo con el criterio del Tribunal Constitucional afecta
los derechos del contribuyente en sede administrativa.
Para comprender cundo surten efecto las notificaciones, veamos el siguiente esquema:
- Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del CT, as Desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuan-
como la publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso do la entrega del documento en que conste el acto administrativo
e) del artculo 104. notificado se produzca con posterioridad.
- Las notificaciones por publicacin en la pgina web. A partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
CAP. Jurisprudencias
1
RTF N 10830-1-2008 Fecha: 09.09.2008
Ni el CT ni la LPAG contienen norma alguna que impida realizar las notificaciones en da
inhbil ni que stas nos resulten vlidas, aunque las mismas surtirn efecto en el da hbil
siguiente de realizadas.
26 Asesor Empresarial
Captulo 2
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
2
Captulo
Facultades de Fiscalizacin de la
SUNAT
CAP.
2
1. LA FACULTAD DE FISCALIZACIN
El artculo 67 del Modelo del Cdigo Tributario del CIAT1 (Centro Interamericano
de Administracin Tributaria) afirma, respecto de la facultad de fiscalizacin, que la
Administracin Tributaria a fin de comprobar que los contribuyentes o terceros respon-
sables han cumplido con las normas tributarias y, en su caso, determinar los tributos
omitidos, investigar administrativamente delitos tributarios e imponer las sanciones
que correspondan, as como proporcionar informacin a la Administracin Tributaria
de otros pases, estar facultada para:
- Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros para que compa-
rezcan ante sus oficinas a dar contestacin a las preguntas que se formulen, o a
reconocer firmas, documentos o bienes.
- Requerir a los contribuyentes, terceros responsables o terceros para que exhiban
en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de la propia Administracin la
contabilidad, as como para que proporcionen los datos, documentos o informes
que se les requieran, con alcance individual o general.
- Practicar u ordenar que se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de
bienes, incluso durante su transporte.
- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos, de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de
sus funciones.
http://www.unav.es/tributario/Documentos/modelo_codigo_tributario_1997.pdf
1
3. FUNCIN FISCALIZADORA
3.1 INSPECCIN
3.2 INVESTIGACIN
3.3 CONTROL
30 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
4. LA DISCRECIONALIDAD EN FISCALIZACIN
Segn lo regulado en el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, se establece que
el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:
Ahora bien, el Cdigo Tributario tambin seala que solo en el caso que, por
razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para
dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle
un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
CAP.
Tambin, podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
2
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y las condi-
ciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Como se puede apreciar, el Cdigo Tributario faculta a la SUNAT a exigir al contri-
buyente la informacin relacionada a sus libros, registros, documentos contables
y otros; no obstante, esta solicitud de informacin tiene las siguientes limita-
ciones:
a) El inciso l) del artculo 92 del Cdigo Tributario dispone que los deudores
tributarios tienen derecho a no proporcionar los documentos ya presen-
tados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
b) El artculo 40 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General - LPAG, seala que para el inicio, la prosecucin o conclusin de un
procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los adminis-
trados la presentacin de la siguiente informacin o la documentacin que
la contenga:
- Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de
algn trmite realizado anteriormente por el administrado en cual-
quiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por ellas,
durante cinco (5) aos anteriores inmediatos, siempre que los datos
no hubieren sufrido variacin, ni haya vencido la vigencia del docu-
mento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba
la copia del cargo donde conste dicha presentacin, debidamente
sellado y fechado por la entidad ante la cual hubiese sido suminis-
trado.
- Aquella que haya sido expedida por la misma entidad o por otras
entidades pblicas del sector, en cuyo caso corresponde recabarla a la
propia entidad a solicitud del administrado.
- Presentacin de ms de dos ejemplares de un mismo documento ante
la entidad, salvo que sea necesario notificar a otros tantos intere-
sados.
- Fotografas, salvo para obtener documentos de identidad, pasaporte,
licencias o autorizaciones de ndole personal o por razones de segu-
ridad nacional.
- Documentos de identidad personal distintos al Documento Nacional de
Identidad. Asimismo, solo se exigir para los ciudadanos extranjeros
carn de extranjera o pasaporte, segn corresponda.
- Recabar sellos de la propia entidad, que deben ser acopiados por la
autoridad a cargo del expediente.
- Documentos o copias nuevas, cuando sean presentadas otras, no
obstante haber sido producidos para otra finalidad, salvo que sean
ilegibles.
- Constancia de pago realizado ante la propia entidad por algn trmite,
en cuyo caso el administrado solo queda obligado a informar en su
32 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Las disposiciones contenidas en el artculo 40 de la LPAG no limitan la facultad del administrado para presentar
2
Al respecto, el Cdigo Tributario seala que en los casos que los deudores tribu-
tarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administra-
cin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas
gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tribu-
taria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos
a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada, la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico,
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados, o que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equi-
pamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tribu-
taria cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern
reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magn-
ticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los
datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte
de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y los plazos en que
debern cumplirse las obligaciones antes dispuestas.
Como se observa en este punto, la Administracin Tributaria puede requerir la
siguiente informacin al contribuyente:
34 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Para estos fines, la Administracin debe otorgar un plazo no menor de cinco (5)
das hbiles ms el trmino de la distancia de ser el caso. Asimismo, se debe
tener en cuenta que la citacin debe cumplir con la siguiente informacin:
36 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
38 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
40 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
Las formas y condiciones para el llevado de los libros y registros contables han sido regulados en la Resolucin de
5
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
42 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
44 Asesor Empresarial
Captulo 3
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
3
Captulo
Inicio, Procedimiento y
Fin de la Fiscalizacin
CAP.
3
1. FACULTAD DE FISCALIZACIN
3. PLAZO DE FISCALIZACIN
Por plazo se entiende al tiempo o periodo estipulado para la concrecin de algo. Es decir
consta de un inicio y un fin. As el artculo 62-A del Cdigo Tributario, establece que el
plazo para efectuar el procedimiento fiscalizador ser de un ao computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de documentos que le fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado.
Entrega completa de
informacin y/o documentos
1 ao
Inicio Plazo de Fn
Fiscalizacin
4. PRRROGA DE FISCALIZACIN
48 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
5. EXCEPCIONES
La misma norma establece que los plazos mencionados anteriormente no son aplicables
en un proceso de fiscalizacin por precios de transferencia, cuyo objetivo es comprobar
si las transacciones realizadas entre empresas de un mismo grupo econmico han sido
efectuadas conforme a los precios de mercado.
6. EFECTOS CAP.
3
Una vez vencido el plazo establecido, la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado
cualquier otra informacin y/o documentacin referida al tributo y perodo, o la Decla-
racin Aduanera de Mercancas o los aspectos que fueron materia del Procedimiento
de Fiscalizacin, segn corresponda.
9.2 DOCUMENTACIN
50 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;
g) Objeto o contenido del documento; y,
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente. CAP.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 3
104 al 106 del Cdigo Tributario.
9.4 EL REQUERIMIENTO
52 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
c) En un plazo mayor a los 3 das hbiles de notificado Con una anticipacin no menor a 3 das hbiles anterio-
el requerimiento res a la fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
PLAZO CONCEDIDO
SUPUESTOS
AUTOMTICAMENTE
a) Cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dos (2) das hbiles;
Dos (2) das hbiles
o cuando no se hubiera indicado el plazo
b) Cuando se pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles Un plazo igual al solicitado
c) Cuando se solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles Cinco (5) das hbiles
Aplicacin Prctica
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
Jurisprudencias
54 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
1
HUAMAN CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L., Lima 2007.
2
RTF N 00125-4-2007 de fecha 10.01.2007.
Jurisprudencias
56 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
Jurisprudencias
58 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Informes SUNAT
mente contener, entre otros requisitos, los motivos determinantes del reparo u
observacin, as como los fundamentos y disposiciones que la amparan, cuyo
conocimiento por parte del recurrente resulta fundamental para que este ejerza
adecuadamente su derecho de defensa, por lo que la omisin de tales requisitos
implica que el deudor tributario se vea imposibilitado de cuestionar cada uno de
los motivos que determinan los reparos y por ende a ofrecer y actuar las pruebas
pertinentes.
CAP.
3
Jurisprudencias
60 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
y disposiciones que la amparan, cuyo conocimiento por parte del recurrente resulta
fundamental para que ste ejerza adecuadamente su derecho de defensa, por lo que,
la omisin de tales requisitos implica que el deudor tributario se vea imposibilitado de
cuestionar cada uno de los motivos que determinan los reparos, y por ende a ofrecer
y actuar las pruebas pertinentes.
del supuesto del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario (error en la
determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema
de coeficiente), se precis que se considera error si para efecto de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha
sido determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor tributario en
perodos anteriores.
En tal sentido, de existir diferencias en los pagos a cuenta por la aplicacin del
CAP. sistema del coeficiente (supuesto del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tribu-
3 tario), la Administracin emitir rdenes de Pago.
Jurisprudencias
62 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Informes SUNAT
64 Asesor Empresarial
Captulo 4
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
4
Captulo
CAP.
1.1 ASPECTOS GENERALES
4
Como es de conocimiento, cuando se materializa el hecho imponible tipificado
en la norma tributaria, nace la obligacin tributaria y, en consecuencia, se debe
proceder a determinar el tributo. Para estos efectos la determinacin implica
aplicar los mecanismos necesarios para cuantificar el tributo a pagar (o el crdito
a favor) y establecer el sujeto o la persona responsable del mismo, todo ello de
acuerdo al marco legal aplicable a dicho tributo.
En ese sentido, la determinacin de la obligacin tributaria en la mayora de los
casos es realizada por el contribuyente (y en otros supuestos lo realiza la Admi-
nistracin Tributaria); no obstante, este hecho est sujeto a revisin por parte del
ente fiscalizador, lo cual puede derivar en una nueva determinacin del tributo.
Ahora bien, el Cdigo Tributario establece que la determinacin tributaria puede
realizarse sobre base cierta o sobre base presunta. Asimismo, se seala que
cuando la Administracin Tributaria, en su funcin fiscalizadora, constata la exis-
tencia de elementos tipificados en la norma, puede optar por aplicar la determi-
nacin sobre base presunta.
Veamos, a continuacin, en qu consiste cada una de ellas.
a) Determinacin sobre base cierta.- El Cdigo Tributario seala que esta
determinacin se realiza tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N 602-5-2001 seala que, segn
la doctrina, en la determinacin sobre base cierta se dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho no solo en cuanto a
su efectividad, sino tambin a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l, en una palabra, cuando el fsico conoce con certeza
el hecho y los valores imponibles, pudiendo haberle llegado los elementos
HUAMANI CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado. Juristas Editores EIRL. 5ta. Edicin. Mayo 2007. Pg. 451.
1
68 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
70 Asesor Empresarial
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74 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
76 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad
de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son
aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas traga-
monedas.
- El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categora.
- Otros casos contemplados en las normas tributarias de manera expresa.
CAP.
Jurisprudencias 4
78 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
diciembre del ejercicio, que sustenta la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta de dicho ejercicio, difiere del nmero de galones consignado en la
constancia de capacidad de almacenaje otorgada por la Direccin General de
Hidrocarburos, sin que dicha diferencia tampoco aparezca anotada en el Libro de
Inventario y Balances, se tiene por configurada la causal prevista en el numeral
2 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
Informes SUNAT
3. TIPOS DE PRESUNCIONES
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes regis-
trados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
CAP. 8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
4 9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coefi-
cientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explo-
tacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
El artculo 65 del Cdigo Tributario ha sealado determinadas presunciones que la
Administracin Tributaria podr aplicar en la determinacin de la obligacin tributaria
sobre base presunta; no obstante, deja abierta la posibilidad de que esta entidad aplique
otras, las que deberan estar previstas en leyes especiales. Un ejemplo de estas ltimas
sera las presunciones contempladas en los artculos 90 al 93 de la Ley del Impuesto a
la Renta, o, en todo caso, aquellas sealadas en el artculo 42 de la Ley del IGV e ISC.
Respecto de los tipos de presunciones, el Tribunal Fiscal ha reiterado en variada juris-
prudencia que al aplicar un procedimiento de presuncin, este debe estar contenido en
alguna norma legal, no pudiendo ser creado por la Administracin Tributaria. Ejemplo de
ello es el criterio vertido por este rgano en la RTF N 0280-1-2002, en el que consider
declarar nula una Resolucin de Determinacin, pues: si bien la determinacin sobre
base presunta efectuada por la Administracin se encuentra acreditada, dado que el
Libro Caja de la recurrente ofrece dudas respecto a la exactitud de la veracidad en su
registro, la Administracin ha aplicado una presuncin que no se encuentra contenida
en alguna norma legal.
En conclusin, si se ha verificado alguna causal para la aplicacin del procedimiento de
determinacin sobre base presunta, conforme a lo establecido en los artculos 63 y
64 del Cdigo Tributario, la Administracin deber seguir los procedimientos sealados
en el mismo cuerpo legal para efectuar tal procedimiento, no pudiendo aplicar uno que
no est previsto.
De otra parte, un aspecto importante considerado por el artculo 65 en cuestin es el
hecho de que la aplicacin de las presunciones es considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional, siendo susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. Es decir, las
presunciones que sean determinadas por la Administracin Tributaria tendrn efecto
en la determinacin de las infracciones contempladas en el Cdigo Tributario.
80 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Cabe reiterar que en relacin con estas presunciones, estas sern de aplicacin cuando
ocurra cualquiera de los supuestos sealados en el artculo 64 anterior. No obstante,
tratndose de la presuncin referida al incremento patrimonial, cuyo origen no pueda
ser justificado, tambin ser de aplicacin cuando la SUNAT compruebe diferencias entre
los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o los ingresos percibidos.
Jurisprudencias
82 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Como se puede apreciar el artculo 65-A del Cdigo Tributario regula el efecto de la
aplicacin de la base presunta sobre el IGV e ISC, el Impuesto a la Renta (IR), los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, el RER, el Nuevo RUS y el Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas. Para ello, veamos el siguiente cuadro.
Jurisprudencias
84 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
CAP.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el 4
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas
o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes
descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos
o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos
declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1. Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
de dichos meses.
2. Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la
Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro
(4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje
se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores
al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las
ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
Jurisprudencias
del mes siguiente de ocurrido el hecho la recurrente no estara dentro del Rgimen Especial,
sino del Rgimen General y le sera de aplicacin la presuncin del artculo 66 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, debera emplear uno de los procedimientos contemplados en la
Ley del Impuesto a la Renta, por lo que procede que la Administracin determine la deuda
tributaria por Impuesto a la Renta, y, a consecuencia de ello, emita nuevo pronunciamiento.
Informes SUNAT
86 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
CAP.
RTF N 07397-5-2009 Fecha: 31.07.2009
4 Se revoca en parte la apelada en cuanto declara infundada la resolucin de determinacin
y la resolucin de multa, en relacin a los reparos por no anotar en el registro de compras
determinadas notas de crdito y por ventas anotadas en el registro de ventas que no estn
consideradas en el libro mayor, toda vez que para el primer caso no existe norma que
establezca que la falta de registro de las notas de crdito hace que se disminuya el costo
de ventas para el Impuesto a la Renta, y, en el segundo caso, no puede concluirse que
por medio de la comparacin del Libro Mayor con el Reg. de Ventas puedan determinarse
operaciones que deban estar gravadas con el Impuesto a la Renta, ya que dichos libros y/o
registros tienen fines distintos.
88 Asesor Empresarial
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Informes SUNAT
Jurisprudencias
90 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Jurisprudencias
Resolucin de Multa vinculada, toda vez que si bien la Administracin se encontraba facul-
tada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, al haberse acreditado la
causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al efectuar la deter-
minacin de la obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento establecido por ley, al
haber considerado dentro de la muestra de no menos de 5 das que seala el artculo 68 del
Cdigo Tributario, los das 25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el
criterio expuesto en las RTF's Ns 752-2-98, 778-4-2005 y 5743-5-2005, segn el cual los
das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser tomados en cuenta en
el procedimiento de determinacin por control directo, pues no pueden considerarse como
representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que la Administracin
solo puede considerar en estos casos uno solo de tales das, por lo que la Administracin
nicamente efectu vlidamente el control directo de los ingresos del recurrente en 3 das,
lo que no resulta suficiente.
CAP.
4 RTF N 10150-3-2007 Fecha: 26.10.2007
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por presuncin de ingresos. Se indica
que si bien se encuentra acreditada la configuracin de la causal prevista por el numeral 6
del artculo 64 del Cdigo Tributario, para determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, se advierte que el procedimiento aplicado por la Administracin no se ajusta a
ley. Se indica que el artculo 68 del Cdigo faculta a la Administracin a efectuar el control
en das consecutivos o alternados de un mismo mes, no en das en parte alternados y otros
consecutivos. En el caso de autos, los das elegidos por la Administracin corresponden a los
das viernes, sbado y domingo, pese a que de acuerdo al citado artculo 68 no es posible
sealar como das alternados el mismo da en cada semana durante un mes.
92 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el
mes.
ii. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la
ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i). CAP.
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar apli- 4
cando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas
omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar
en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presenta-
cin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del
ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin
de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato
anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valo-
rizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado
el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obliga-
cin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y regis-
tros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las dife-
rencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la
Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento
de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta
la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existen-
cias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo
94 Asesor Empresarial
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Jurisprudencias
96 Asesor Empresarial
Fiscalizacin Tributaria / Cmo Afrontarla Exitosamente
Informes SUNAT
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado
en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se deter-
minar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar.
Jurisprudencias
la Administracin, siendo que incluso la recurrente reconoci que parte de dichos pasivos
declarados haban sido cancelados.
Informes SUNAT
98 Asesor Empresarial
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Jurisprudencias
Informes SUNAT
o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para
concluir el producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de valo-
rizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
Jurisprudencias
Informes SUNAT
Jurisprudencias
Jurisprudencias
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o estable-
cimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego
se dividir entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se multipli-
car por el total de mquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o estableci-
miento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento
a que hace referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los
montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se
realiz en ms de un da comercial se sumar los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirn por el nmero de das comerciales
controlados, lo cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multipli-
car por el nmero de das comerciales del mes obtenindose el total
de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos
de las mismas salas o establecimientos, informados o declarados por
el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses
que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6)
meses explotando las mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado
ingresos, se tomar el monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala
o establecimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y
se dividirn entre el nmero de salas o establecimientos verificados.
Dicho resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene
que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador
no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remune-
rativo mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales
que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los
perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado de la siguiente
manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o
cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el
perodo requerido. En caso que el deudor tributario no presente los registros reque-
ridos por la Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones
juradas presentadas por sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o
cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se
tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o
actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remu-
neracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin
de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o declarado,
se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin
de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de
seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo
de vigencia del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funciona-
miento.
Jurisprudencias
Jurisprudencias
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
5
Captulo
1. ASPECTOS GENERALES
Al respecto, cabe aclarar que si bien el Cdigo Tributario hace referencia al recurso
de queja, este en esencia no sera un recurso puesto que no tiene una naturaleza
revocatoria o anulatoria, como es el caso del recurso de reclamacin y el recurso de
apelacin. Por consiguiente, la queja constituye un mecanismo procedimental que
permite que se dicten las medidas necesarias para corregir y/o subsanar un defecto
en el procedimiento o actuacin de la Administracin Tributaria.
3. CARACTERSTICAS DE LA QUEJA
HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Lima 2009. Pg. 1032 -1033.
1
Las normas tributarias no han establecido de manera explcita los requisitos para
la presentacin del recurso de queja, no obstante podemos indicar que dicho
escrito debe estar dirigido ante el Tribunal Fiscal y firmado por el contribuyente
o el representante legal, segn corresponda.
Asimismo, dicho escrito debe cumplir con los requisitos generales estipulados en
el artculo 113 de la LPAG, los cuales detallamos a continuacin:
a) Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de Documento Nacional
de Identidad o carn de extranjera del administrado, y en su caso, la
calidad de representante y de la persona a quien represente.
b) La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye
y, cuando le sea posible, los de derecho.
c) Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o estar impe-
dido.
d) La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida,
entendindose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado ms cercano
al usuario, segn la jerarqua, con competencia para conocerlo y resolverlo.
e) La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedi-
miento, cuando sea diferente al domicilio real expuesto en virtud del inciso
a). Este sealamiento de domicilio surte sus efectos desde su indicacin y
es presumido subsistente, mientras no sea comunicado expresamente su
cambio.
f) La relacin de los documentos y anexos que acompaa, indicados en el
TUPA.
g) La identificacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos
ya iniciados.
Como hemos analizado anteriormente, y bajo el contexto del tema materia de anlisis,
el contribuyente tiene el derecho de presentar un recurso de queja cuando en el proce-
dimiento de fiscalizacin existan actuaciones o procedimientos de SUNAT que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
A continuacin, analizaremos algunos casos en los cuales el contribuyente cuestion
el procedimiento de fiscalizacin a travs de un recurso de queja.
Respecto a este punto, cabe anotar que muchas veces el contribuyente solicita
una prrroga del plazo de la fiscalizacin o la imposibilidad de presentar
cierta informacin basndose en la prdida de libros y/o documentos contables.
Veamos, a continuacin, algunas RTF's al respecto.
En la RTF N 04438-4-2007, se declar infundada la queja referente del proce-
dimiento de fiscalizacin efectuado a la quejosa, puesto que la Administracin,
en ejercicio de su facultad fiscalizadora, se encontraba facultada a solicitar a
la quejosa, entre otros, la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad, verificndose que en los requeri-
mientos emitidos a la quejosa otorg un plazo no menor de dos (2) das hbiles
para cumplir con la presentacin solicitada, lo que resulta arreglado a ley. Se
seala que si bien la quejosa sostiene que procede se le otorgue una prrroga
al haber sido vctima del robo de sus libros contables, de la revisin de la copia
de la denuncia policial presentada por la propia quejosa, se verifica que el hurto
habra ocurrido el 26 de agosto de 2006, por lo que en aplicacin de la Resolu-
cin de Superintendencia N 106-99-SUNAT, la quejosa contaba con un plazo de
sesenta das para rehacer su contabilidad, computado desde tal fecha, por lo que
el mismo venci el 25 de octubre de 2006, esto es, con anterioridad al inicio de
la fiscalizacin materia de queja.
Ahora bien, en los casos en que la prdida de libros contables se produce luego
de haber iniciado el procedimiento de fiscalizacin, existe una tendencia a no dar
por ciertos tales hechos y a continuar regularmente el procedimiento de fiscaliza-
cin, que conllevara a la posterior emisin de valores vinculados a tales hechos.
Esto se corrobora en la RTF N 08360-1-2011, en la cual el rgano colegiado
seal que: La denuncia policial de robo o extravo de documentos contables
presentada con posterioridad al inicio de la fiscalizacin no constituye prueba
PLAZO DE LA FISCALIZACIN
TIPOS PLAZO REGULAR AMPLIACIN EXCEPCIONAL DEL PLAZO
Fiscalizacin Definitiva 1 ao 1 ao
Fiscalizacin Parcial 6 meses A fiscalizacin definitiva (1 ao)
CAP. Respecto a este punto, debemos tener en cuenta que el artculo 131 del Cdigo
5 Tributario seala que tratndose de procedimientos de verificacin o fiscaliza-
cin, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepcin de aquella informacin de terceros, que se encuentra compren-
dida en la reserva tributaria.
Por su parte, la Ley N 27444, en su artculo 55, numeral 3 seala que el admi-
nistrado tiene derecho a acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin
limitacin alguna, a la informacin contenida en los expedientes de los proce-
dimientos administrativos en que sean partes y a obtener copias de los docu-
mentos contenidos en el mismo, sufragando el costo que suponga su pedido,
salvo las excepciones expresamente previstas por ley.
Asimismo, la citada ley, en su artculo 160, numeral 160.1 seala que los admi-
nistrados, sus representantes o su abogado tienen derecho de acceso al expe-
diente en cualquier momento de su trmite, as como a sus documentos, antece-
dentes, estudios, informes y dictmenes, a obtener certificaciones de su estado y
recabar copias de las piezas que contiene, previo pago del costo de las mismas.
Solo se exceptan aquellas actuaciones, diligencias y aquellos informes o dict-
menes que contienen informacin cuyo conocimiento pueda afectar su derecho
a la intimidad personal o familiar, y las que expresamente se excluyan por ley o
por razones de seguridad nacional, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5) del
artculo 2 de la Constitucin Poltica. Adicionalmente, se exceptan las materias
protegidas por el secreto bancario, tributario, comercial e industrial, as como
todos aquellos documentos que impliquen un pronunciamiento previo por parte
de la autoridad competente.
Ahora bien, en lo que corresponde a la jurisprudencia del Tribunal Fiscal debemos
mencionar que en la RTF N 00253-5-2007 se declar fundada la queja presen-
tada contra la SUNAT por haberle denegado a la recurrente su solicitud de acceso
a documentos detallados en diversos requerimientos, emitidos en la etapa
de fiscalizacin, atendiendo a que los documentos solicitados son recibos de
cobranza cuya emisin se imputa a la recurrente (esto es, documentos que la
Administracin le atribuye como propios), no siendo informacin de terceros y,
por tanto, susceptible de encontrarse comprendida dentro de los alcances de la
reserva tributaria (artculo 85 del Cdigo Tributario), no obstaculizando dicho
acceso la labor de fiscalizacin de la Administracin, por lo que el pedido debi
ser aceptado y debi entregarse las respectivas copias a la quejosa, ya que lo
contrario implica la afectacin de su derecho de defensa en el procedimiento de
fiscalizacin, teniendo en cuenta la imputacin que se le hace, procediendo que
se reponga el procedimiento de fiscalizacin a la etapa en que tales documentos
El numeral 1.11 del artculo IV, de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, consagra el principio de verdad material, segn el
cual, en el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber veri-
CAP. ficar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
5 deber adoptar todos los medios probatorios necesarios autorizados por la ley,
aun cuando no hayan sido propuestos por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellos.
Respecto a este punto, veamos las jurisprudencias RTF N 073-3-2003 y RTF
N 6436-5-2005 que expresan lo siguiente: "En mrito al principio de verdad
material, se ordena a la Administracin Tributaria que efecte cruces de informa-
cin para verificar la fehaciencia de las operaciones, sin perjuicio de las dems
comprobaciones que sean pertinentes".
Asimismo, cabe citar la RTF N 2013-3-2009 que indica lo siguiente: "Los contri-
buyentes deben mantener un mnimo indispensable de elementos de prueba,
siendo que lo alegado por el contribuyente, en el sentido de que se debi efec-
tuar un cruce de informacin, no resulta atendible en tanto dicha actuacin
corresponde al ejercicio de una facultad de carcter discrecional, que puede o no
ser ejercida, segn su apreciacin en cada caso, y no se trata de una obligacin
a su cargo".
Jurisprudencias
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6
Captulo
La Prueba en la Fiscalizacin y el
Sustento de Operaciones
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
2. EL CONCEPTO DE PRUEBA
1
An cuando se conoce la distincin entre el concepto de prueba y medios probatorios, en la prctica comn se
suelen utilizar de manera indistinta ambos trminos.
2
CARNELUTTI, Francesco: La Prueba Civil. Editorial Depalma. Buenos Aires. 1982. Pg. 44.
3
SENTIS MELENDO, Santiago: Estudios de Derecho Procesal. Editorial Ejea. Tomo I. Buenos Aires. 1967. Pg. 79.
Para ALSINA4 la prueba es la comprobacin judicial, por los modos que la ley establece
de la verdad de un hecho controvertido del cual depende el derecho que se desprende.
Finalmente, citaremos a HINOSTROZA MINGUEZ5, quien sostiene que la prueba
puede ser definida como aquellas razones extradas de los medios ofrecidos, que, en
su conjunto, dan a conocer los hechos o la realidad a efecto de resolver la cuestin
controvertida o el asunto ventilado en un proceso.
Como se puede apreciar la prueba es aquella actividad procesal que se lleva a cabo
a travs de los medios probatorios orientados a generar el convencimiento del juez
respecto a la veracidad o falsedad de las afirmaciones expresadas por las partes con
relacin a los aspectos materia de discusin.
ALSINA, Hugo: Tratado Terico Prctico de Derecho Procesal Civil y Comercial. Cia Argentina de Editores. Buenos
4
Pg. 213.
BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo: El Derecho Fundamental a Probar y su Contenido Esencial. En: Ius et Veritas,
6
4. LA CARGA DE LA PRUEBA
A nivel doctrinario, CARRIN LUGO7 seala que la carga de la prueba importa no solo
ofrecer el medio o los medios probatorios para demostrar la veracidad de los hechos
alegados, sino actuarlos en observancia de las normas previstas en el ordenamiento
jurdico procesal. En conclusin, la carga de la prueba constituye una especie de obliga-
cin procesal de acreditar un hecho afirmado o el que seala el procedimiento procesal
tratndose de la inversin de la carga de la prueba.
CARRIN LUGO, Jorge: Tratado de Derecho Procesal Civil. Volumen II. Editorial Grijley. 2007. Pg. 51.
7
Base Legal
MORN URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurdica. Novena
8
Base Legal
Jurisprudencias
La primera disposicin final del Cdigo Procesal Civil (en adelante, CPC) seala
de manera taxativa que: las disposiciones de este cdigo se aplican supletoria-
mente a los dems ordenamientos procesales, siempre que sean compatibles
CAP. con su naturaleza.
6
En tal sentido, resultan aplicables al procedimiento de fiscalizacin las disposi-
ciones contenidas en los artculos 188 al 204 del CPC (referido a los medios
probatorios) en lo no regulado por la norma tributaria. A continuacin, citaremos
algunos artculos que consideramos relevantes respecto a los medios probatorios:
Base Legal
Artculo 188
Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las
partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos controvertidos y funda-
mentar sus decisiones.
Artculo 197
Todos los medios probatorios son valorados por el Juez en forma conjunta, utilizando
su apreciacin razonada. Sin embargo, en la resolucin slo sern expresadas las
valoraciones esenciales y determinantes que sustentan su decisin.
Artculo 199
Carece de eficacia probatoria la prueba obtenida por simulacin, dolo, intimidacin,
violencia o soborno.
Jurisprudencias
Elementos de prueba que debe actuar la SUNAT para imputar compras al contri-
buyente
RTF N 09457-5-2004 Fecha: 02.12.2004
Que tal como lo seala la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04401-1-2006 antes indicada, no
resulta suficiente para acreditar la hiptesis planteada por la Administracin, que un proveedor
presente el comprobante de pago que respalde las operaciones que alega haber utilizado
con un contribuyente y el registro contable de las mismas, sino que dichos comprobantes
deben corresponder a operaciones reales, toda vez que estos solo constituyen un principio
de prueba de las operaciones incurridas, por lo que la Administracin, en uso de su facultad
de fiscalizacin, deber verificar si dichas operaciones son o no reales, para efectos de
imputarlas vlidamente al supuesto adquiriente, tomando como base, fundamentalmente,
la documentacin proporcionada por quienes habran intervenido en las mismas, razn por
la que tambin resulta necesario que los proveedores mantengan elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan sus
afirmaciones correspondan a operaciones reales, o los supuestos adquirientes, elementos
de prueba que pudieran acreditar que estas no son reales, sea porque alguna de las partes
(vendedor o comprador), o el objeto de la transaccin no existen o son distintos a los que
aparecen consignados en el comprobante de pago reparado.
Que teniendo en cuenta lo establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 00332-
2-2004 y 08475-3-2001 de 23 de enero de 2004 y 16 de octubre de 2001, entre otras, la
Administracin es quien debe acreditar que el recurrente efectu las compras no anotadas CAP.
en sus registros contables.
Que considerando lo expuesto en los considerandos precedentes, no se desprende que la 6
Administracin haya efectuado una adecuada actuacin probatoria a fin de acreditar sus
afirmaciones. En efecto, no ha acreditado el despacho de las mercaderas, ni ha establecido
idneamente el cobro de las operaciones imputadas, y asimismo, no ha indicado o estable-
cido elementos probatorios adicionales que corroboren la realizacin de compras omitidas de
registrar, tales como la verificacin de si los bienes ingresaron al negocio del recurrente, o
la verificacin del movimiento de envases que mantiene el recurrente, siendo que adems,
la Administracin ha basado sus conclusiones en la informacin proporcionada exclusiva-
mente por el proveedor, no considerando otros procedimientos como sera la verificacin
de la frecuencia y el monto de operaciones que antes o despus de las que son material
de verificacin mantuvo el contribuyente con el citado proveedor, flujos monetarios y/o
comunicaciones entre comprador y vendedor, manifestaciones de quienes pudieran haber
participado de las operaciones en cuestin, entre otros.
La carga de la prueba de SUNAT para imputar renta ficta en los casos de predios
ocupados por un tercero
RTF N 00175-2-2004 Fecha: 15.01.2004
En primer lugar, la Administracin debe probar el hecho cierto, esto es, que el inmueble ha
sido ocupado por un tercero, por una causa distinta al arrendamiento o subarrendamiento,
para que se d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido cedido
gratuitamente, de modo que, si no se verifica el antecedente o hecho cierto, no es posible
establecer un vnculo con el hecho presunto.
As es que con posterioridad a la acreditacin del hecho cierto, el contribuyente tiene la
posibilidad de probar que el bien solo fue cedido parcialmente, o que fue cedido por un
plazo menor al ejercicio, por lo que de no acreditarse el hecho base, no se puede aplicar la
presuncin bajo anlisis, no existiendo, por tanto, renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base corresponde a la Administracin, si esta
no cumple con ello, no habr presuncin que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener
que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra desocupado
a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que ello implicara una consideracin no
prevista en la ley.
Debemos sealar que este criterio ha sido establecido mediante la Resolucin del Tribunal N 4761-
4-2003 del 22 de agosto de 2003, que tiene carcter de precedente de observancia obligatoria.
6. LA PRUEBA EN NEGATIVO
7. LA PRUEBA DINMICA
10
FALCN, Enrique: Tratado de la Prueba. Buenos Aires: Astrea, 2003, Pg. 1056.
11
AIRASCA, Ivana Mara: Reflexiones sobre la Doctrina de las Cargas Probatorias Dinmicas. En Cargas Probatorias Dinmicas. Buenos
Aires: Rubinza Culzoni, Pg. 135.
dando en el proceso (), concluyendo que esta teora () debe emplearse necesaria-
mente en todos aquellos casos en que por las particularidades del caso, de los hechos
a probar, de la posicin de las partes, del tipo de pruebas a producir, corresponda,
porque de no hacerlo se llegara a una sentencia injusta ().
En el Per, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado sobre la carga probatoria
dinmica mediante Sentencia del 26 de enero de 2007, recada en el Expediente
01776-2007-AA/TC, sealando que: si bien la carga probatoria dinmica significa un
apartamiento de los cnones regulares de la distribucin de la carga de la prueba cuando
esta arroja consecuencias manifiestamente disvaliosas para el propsito del proceso o
procedimiento, la misma implica el planteamiento de nuevas reglas de reparto de la impo-
sicin probatoria, haciendo recaer el onus probandi sobre la parte que est en mejores
condiciones profesionales, tcnicas o fcticas para producir la prueba respectiva.
En resumen, en el siguiente grfico se muestra un cuadro comparativo entre la regu-
lacin de la carga de la prueba, en la Ley del Procedimiento Administrativo General
(LPAG - Ley N 27444) y la teora de la prueba dinmica.
LA CARGA DE LA Segn este principio, las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio 6
PRUEBA EN LA el procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos que
LPAG resulten convenientes para el esclarecimiento y resolucin de las
cuestiones necesarias.
Jurisprudencias
presumir que las reinici, sino porque est en mejores condiciones que la Administracin para
entregar las pruebas respectivas que acreditasen que an mantena la referida suspensin.
El Cdigo Tributario no regula de manera expresa los medios probatorios que pueden
ser ofrecidos o actuados en el procedimiento de fiscalizacin, por lo que resulta aplicable
la Ley del Procedimiento Administrativo General, la cual en su artculo 166 referido a
los medios de prueba seala que los hechos invocados o que fueren conducentes para
decidir un procedimiento podrn ser objeto de todos los medios de prueba necesarios,
salvo aquellos prohibidos por disposicin expresa. En particular, en el procedimiento
administrativo procede:
1. Recabar antecedentes y documentos.
2. Solicitar informes y dictmenes de cualquier tipo.
3. Conceder audiencia a los administrados, interrogar testigos y peritos, o recabar
de las mismas declaraciones por escrito.
4. Consultar documentos y actas.
CAP. 5. Practicar inspecciones oculares.
6
Cabe acotar que de acuerdo al artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, el trmino
documento comprende a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. En
ese sentido, son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias,
facsmil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogr-
ficas, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes
informticos, y otras reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems
objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una actividad humana o
su resultado.
Asimismo, la citada norma hace una diferencia entre el documento pblico y el docu-
mento privado. Veamos a continuacin cada uno de ellos:
Es documento pblico:
1. El otorgado por funcionario pblico en ejercicio de sus atribuciones;
2. La escritura pblica y dems documentos otorgados ante o por notario pblico, segn la ley
DOCUMENTO PBLICO de la materia; y
3. Todo aquel al que las leyes especiales le otorguen dicha condicin.
La copia del documento pblico tiene el mismo valor que el original, si est certificada por auxiliar
jurisdiccional respectivo, notario pblico o fedatario, segn corresponda.
12
Al respecto se sugiere revisar la RTF N 02289-4-2006.
Al respecto debemos remitirnos al artculo 75 del T.U.O. del Cdigo Tributario, el cual
seala que concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tribu-
taria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo ante-
rior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el caso.
La documentacin que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Por su parte, en el artculo 141 referido a los medios probatorios extemporneos,
se seala que no se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de veri-
ficacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin
del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
CAP. posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
6
Jurisprudencias
PARTE II
Captulo 7
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
7
Captulo
Fiscalizacin Parcial
1. ASPECTOS GENERALES
Este novedoso tema fue regulado a travs del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012)
y entr en vigencia a los 60 das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin. Veamos
a continuacin el anlisis de la exposicin de motivos que sustentaron la implementacin
de esta nueva modalidad de fiscalizacin.
Exposicin de motivos: Problemtica de la fiscalizacin definitiva e implemen-
tacin de la fiscalizacin parcial
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria tiene como objetivo recaudar los
impuestos de manera eficaz, cautelando los derechos fundamentales de las personas
con los menores costos posibles, por ello dentro de las estrategias fiscales se busca
fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes y a la vez, esto exige que la Administracin Tributaria ejerza un control
de este cumplimiento mediante la verificacin o fiscalizacin de la autoliquidacin, en
base a criterios de perfil de riesgo, importancia econmica del contribuyente, entre
otros, toda vez que todos los ciudadanos deben contribuir al pago del impuesto segn
su capacidad econmica, considerando que se busca la equidad del sistema tributario.
En ese contexto, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT, en el esquema vigente de fiscalizacin nica y definitiva, emplea una inversin
significativa del tiempo destinado a dicho procedimiento, debido a que la Administra-
cin Tributaria debe revisar todas las inconsistencias, puesto que, posteriormente no
tendr otra oportunidad de hacerlo, salvo las circunstancias excepcionales descritas en
el artculo 108 del Cdigo Tributario, el cual seala que despus de la notificacin, la
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el
personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se ha presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improce-
dencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como
errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti
el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo (108) supuesto
en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
Ahora bien, conforme a las estadsticas de SUNAT, las fiscalizaciones definitivas del
Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas (IGV) tienen una duracin
promedio de das muy alta lo cual implica un elevado costo en la utilizacin de recursos
humanos y materiales. En ese sentido, y en contraposicin de ello, la SUNAT debe
cumplir determinados objetivos, uno de ellos consiste en incrementar el riesgo efectivo
en los contribuyentes ante el incumplimiento tributario, para lo cual resulta necesario
que la Administracin cuente con las herramientas que le permitan ampliar el universo
de sujetos fiscalizados.
En tal sentido, se busca introducir la fiscalizacin parcial como herramienta que permitir
CAP. a la Administracin Tributaria, revisar los puntos crticos de las declaraciones y, de ser
7 necesario, regresar en otra oportunidad para comprobar otros aspectos de las mismas,
con lo cual la duracin de tales procedimientos seria significativamente menor y llegara
a un mayor nmero de contribuyentes. Asimismo, la Administracin Tributaria tendra
ms presencia frente a los contribuyentes.
En efecto, establecer la posibilidad de fiscalizar a los administrados por un aspecto
especfico, permitir:
a) Utilizar de forma ms productiva los recursos de fiscalizacin y generar menos
costos administrativos en los contribuyentes fiscalizados.
b) Disear programas de fiscalizacin simples y sencillos que insuman menor
tiempo al agente fiscalizador.
c) Incrementar el riesgo tributario en la colectividad por la mayor presencia de los
agentes fiscalizadores, dado que podrn realizar mayor cantidad de interven-
ciones al ao.
d) Revisar aspectos puntuales como:
i) Las inconsistencias que se generan por la presentacin de declaraciones
informativas (como la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
DAOT y la Declaracin de Notarios) o por declaraciones especficas como la
de predios.
ii) En el caso de los consorcios, culminada la fiscalizacin definitiva al operador
del consorcio podra realizarse una fiscalizacin parcial al resto de partcipes
para revisar sus obligaciones tributarias con relacin a los reparos detec-
tados en la fiscalizacin al operador, y para los dems aspectos se podra
regresar en otra oportunidad.
iii) En el Impuesto a la Renta, se podran programar fiscalizaciones parciales
para revisar exclusivamente ingresos, costos, gastos, adiciones, deduc-
ciones, depreciaciones, arrastre de prdidas, aplicacin de crditos conce-
didos por normas especiales, etc.
iv) En el IGV se podra revisar solo el dbito fiscal, sea todas las ventas, las
efectuadas a un determinado grupo o a uno solo inclusive; entre otros.
Esta medida resulta acorde con el Marco Macroeconmico Multianual 2013 2015,
que indica que se implementarn medidas orientadas a aumentar la presin tributaria
ampliando la base tributaria de manera permanente a travs de sistemas de fiscaliza-
cin y control, entre otros; por lo que es apropiado la incorporacin de la fiscalizacin
parcial en el Cdigo Tributario.
Complementando lo expuesto, debemos mencionar que la fiscalizacin parcial est
contemplada en legislaciones de diversos pases, entre ellos Espaa, Venezuela, Argen-
tina y Chile.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 148 de la Ley 58/2003 del 17.12.2003 y artculo 178 del Reglamento
ESPAA General de las actuaciones y procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, entre otros artculos.
El artculo 127 del Cdigo Orgnico Tributario establece que la Administracin Tributaria puede practicar fisca-
VENEZUELA lizaciones, las cuales podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios periodos fiscales, o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
El artculo 17 de la Ley de Procedimientos Fiscales seala que si en la resolucin se hubiera dejado expresa
ARGENTINA constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio practicada, solo sern susceptibles de modificacin
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior.
El artculo 25 del Cdigo Tributario de Chile seala que toda liquidacin de impuestos practicada por el servicio
tendr el carcter provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o
CHILE
materias comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el
Director Regional, sea con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente, tratndose de trminos de giro.
CAP.
7
Asimismo, la Fiscalizacin Parcial est prevista en el modelo de Cdigo Tributario Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)2 y recomendada en el Manual
Bsico de Fiscalizacin de dicha entidad.
En dicho manual se seala que muchos pases tienen un sistema en el cual la fiscalizacin
de libros y cuentas cierra cierto perodo de tiempo respecto del que la Administracin
Tributaria no puede retornar (volver a revisar), por lo que se sugiere sustituir el sistema
de auditoras que cierran un periodo (fiscalizacin definitiva) por un sistema en el cual la
Administracin Tributaria sea capaz de evaluar diferentes riesgos en distintos momentos,
constituyndose la auditora parcial (fiscalizacin parcial) bajo esa perspectiva, en
una buena prctica de las Administraciones Tributarias.
En nuestro pas, la figura de la fiscalizacin parcial encuentra su antecedente en el
Decreto Legislativo N4103 que modific el artculo 87 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario Principios Generales y facult a la Administracin Tributaria a emitir
Resoluciones Parciales de Acotacin, sin embargo no contena normas que garanticen
los derechos de los administrados dentro de un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Asmismo, el artculo 87 del nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que
fue aprobado por el Decreto Supremo N 218-90-EF mantuvo la posibilidad de emitir
Resoluciones Parciales de Acotacin, con la misma limitacin anotada respecto al Decreto
Legislativo N 410. Sin embargo, el Decreto Ley N 258594 que aprob el Nuevo Texto
del Cdigo Tributario, no recogi la mencionada figura.
Con la implementacin de la Fiscalizacin Parcial, la SUNAT estima que se reducirn
los tiempos promedio de das efectivos por caso materia fiscalizacin, que actualmente
fluctan entre 149 y 16 das, segn el segmento de contribuyente, a un promedio que
Refuerzo de la funcin de fiscalizacin en las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y el Caribe [documento
electrnico] /Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT - International bureu of Fiscal Documen-
tation (IBFD) CIAT, 2003, (Modelos y Manuales), pg. 135.
Publicado el 11.03.1987.
3
Publicado el 24.11.1992.
4
variar entre 105 y 11 das efectivos por caso, lo cual significa un ahorro de entre 44
y 5 das, que representan aproximadamente el 28% de reduccin en tiempos por caso
ejecutado, lo que sumado al incremento del personal dedicado a la tarea de fiscali-
zacin, permitir ms acciones de fiscalizacin, es decir, ampliar la cobertura de los
contribuyentes fiscalizados en un promedio de 249%.
No obstante lo sealado, hay que considerar que tal estimacin es general, ya que
dependiendo del alcance de la fiscalizacin parcial (en funcin a las inconsistencias
especficas detectadas), podra haber fiscalizaciones que utilicen muchos menos das
efectivos que el promedio sealado.
En sntesis podemos mencionar que la incorporacin de la fiscalizacin parcial al Cdigo
Tributario es una figura que trae las siguientes consecuencias:
- Genera mayor riesgo de incumplimiento a los contribuyentes
- Se realizarn mayor nmero de acciones de fiscalizacin
- Habr un mayor nmero de sujetos fiscalizados
- La SUNAT centrar su atencin en los aspectos crticos y/o en los de mayor rele-
vancia tributaria
- Permitir que posteriormente la SUNAT pueda revisar los otros aspectos que no
fueron materia de fiscalizacin.
CAP.
3. INICIO Y DESARROLLO DE LA FISCALIZACIN PARCIAL
7
Al respecto, cabe anotar que segn la doctrina tributaria, existen varias definiciones sobre el trmino elementos de
5
Cabe indicar que excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno
adicional, cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de opera-
ciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asocia-
tivas.
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin parcial no se
podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en
el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administra-
cin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que esta
pueda elaborar.
Asimismo, cabe mencionar que luego de transcurrido el plazo, la Administracin
Tributaria puede notificar los valores (resolucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago) dentro del plazo de prescripcin para la determinacin
de la deuda.
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias. En este supuesto, el plazo se suspen-
der desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud de la
pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
7
Una fiscalizacin que se inicia con carcter parcial para la revisin de un aspecto
de la obligacin tributaria puede variar al carcter de una fiscalizacin definitiva.
En este supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1
del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el cual ser computado desde la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documenta-
cin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.
CARTAS REQUERIMIENTOS
DOCUMENTACIN
DE LA CAP.
FISCALIZACIN
PARCIAL 7
RESULTADOS DEL
REQUERIMIENTO ACTAS
Mediante las Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud cuando se requiera
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y de su evaluacin
as como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin, excepto de aquellos
LAS ACTAS que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando
presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando
el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla8.
Lo dispuesto en este acpite referido a las actas, es aplicable, en lo pertinente, a las cartas, al requerimiento y al
8
resultado de ste.
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter parcial del procedimiento de fiscalizacin y los aspectos que han sido revisados.
De acuerdo a lo previsto en los numerales 1 y 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario.
9
10
El numeral 1 del artculo 178 del CT seala que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
a) Carta de Presentacin
SUNAT
CAP. F. 3602
Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervencin fiscal de acuerdo al Requerimiento que se adjunta; por el(los) periodo(s)
y tributo(s) siguiente(s):
Periodo a fiscalizar : Del 201206 al 201209
Tributo a fiscalizar : 0100 IGV
Tipo de fiscalizacin : 02 - Fiscalizacin Parcial
Elemento del Tributo a Fiscalizar : Crdito Fiscal de Adquisiciones y Compras
Aspecto contenido en el Tributo a Fiscalizar : Operaciones de compras y adquisiciones
Por lo tanto, agradecemos a ustedes brindar las facilidades a los citados colaboradores, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos
61, 62, 87 y 89 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
Atentamente,
____________________________
BENJAMN MARTNEZ ISUIZA
Jefe Divisin de Control Masivo
INTENDENCIA LIMA
RUC :
Nombre o Razn Social :
Domicilio Fiscal :
Distrito :
Referencia :
CIIU :
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los Artculos 62 y 82, y
considerando las obligaciones de los Administrados indicadas en el Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
y normas modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la informacin correspondiente al(los) tributo(s) y periodo(s)
siguiente(s):
Periodo a fiscalizar : Del 201206 al 201209
CAP.
Tributo a fiscalizar : 0100 IGV
Tipo de fiscalizacin : 02 - Fiscalizacin Parcial 7
01. Proporcionar la informacin por escrito y exhibir en original la documentacin sustentatoria que se detalla en los Anexos
N 01 (01 folio) y N 2 (1 folio) adjuntos al presente requerimiento, los mismos que debern ser firmados por el contribuyente
o representante autorizado.
El deudor tributario deber presentar al Agente fiscalizador lo solicitado en el presente requerimiento el da //...,
a horas: . en: su domicilio fiscal.
Las fotocopias requeridas, debern ser presentadas debidamente refrendadas por el deudor tributario o de ser el caso por el
representante legal.
Conforme al Artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias, las notificaciones surten efecto
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, excepto lo establecido en el ltimo prrafo respecto a requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.
En caso de incumplimiento de lo requerido, sern de aplicacin los artculos 63, 64, 65, 172 y 180 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.
De acuerdo al primer prrafo del Artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias: No se
admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el
proceso de la verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de gradualidad sealado en La Resolucin de Superintendencia
N 180-2012-SUNAT de fecha 03 de agosto de 2012, aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4, y 5 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
_____________________________
BENJAMN MARTNEZ ISUIZA
Jefe Divisin de Control Masivo
INTENDENCIA LIMA
Fecha:
Orden de Fiscalizacin N
ANEXO N 01 AL REQUERIMIENTO N 0254584198565115
CONTRIBUYENTE :
DOMICILIO FISCAL :
REFERENCIA :
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los Artculos 62 y 82, y
considerando las obligaciones de los Administrados indicadas en el Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la informacin correspon-
diente al(los) tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a fiscalizar : 0100 - Impuesto General a la Ventas
Periodo a fiscalizar : Del 2012/06 al 2012/09
Tipo de fiscalizacin : 02 Fiscalizacin Parcial
Elemento del Tributo a Fiscalizar : Crdito Fiscal de Adquisiciones y Compras
Aspecto contenido en el Tributo a Fiscalizar : Operaciones de compras y adquisiciones
1. Comprobantes de pago de compras1, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin Simplificada por importaciones, guas
de remisin (remitente o del transportista), notas de dbito y/o crdito (recibidos).
2. Exhibir Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de egresos de Caja y Bancos, por el perodo requerido.
3. Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en el rgimen de retenciones del Impuesto
General a la Ventas, segn corresponda.
CAP. 4. Exhibir Registro de Retenciones de ser el caso.
5. Exhibir el Libro de Actas de Junta de Accionistas y Directorio.
7
6. Proporcionar la informacin que se indica en el Anexo N 02 adjunto, dicha informacin deber ser proporcionada en medios
magnticos (formato Excel) e impresa, debidamente firmada y sellada por el representante; asimismo, deber exhibir la
documentacin sustentatoria.
7. En el marco de lo establecido en el D. Leg. 939 modificado por el D. Leg. 947 y lo que establece la Ley N 28194, se le
requiere exhibir documentacin original que acredite la cancelacin con los medios de pago autorizados, de las adquisiciones
de bienes y/o servicios anotadas en el Registro de Compras, por impuestos mayores a S/. 3,500 $ 1,000.
8. Proporcionar el Registro de Compras, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Libro Caja y Bancos, Registro
de Inventario Permanente, Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos en medio magntico (CD-R) en formato Excel o txt,
adjuntando un resumen de los archivos presentados, firmado por el responsable del rea de sistemas y representante legal
de la empresa.
De ser el caso, deber presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de esta Intendencia, sito en Av. Benavides 222
Miraflores, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta y/o no exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
De conformidad con el ltimo prrafo del Artculo 4 del D.S. N 085-2007-EF, la informacin y/o documentacin exhibida y/o
presentada en el cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento, se mantendr a disposicin del agente fiscalizador hasta la
culminacin de su evaluacin.
De considerarlo usted conveniente, puede nombrar a una persona para que lo represente en atencin al presente proceso de
fiscalizacin, a cuyo efecto dicha representacin deber ser acreditada mediante poder por documento pblico o privado, con
firma legalizada notarialmente. Base Legal: Art. 22 y Art. 23 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 133-2013-EF
y modificatorias.
_____________________________
BENJAMN MARTNEZ ISUIZA
Jefe Divisin de Control Masivo
INTENDENCIA LIMA
_________________
1
Comprobantes de pago de compras originales ordenados de acuerdo al Registro de Compras y copia SUNAT de los
mismos, de acuerdo al Art. 11 Nm. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
RECIBIDO POR:
Apellidos y Nombres:
Cargo o relacin con el contribuyente: .. L.E., D.N.I, R.U.C.: .................
Fecha: . /.. / . Telfono: .. Hora: ............
________________________
Firma
a) Carta de Presentacin
SUNAT
F. 3602
Lima,
RUC :
Seores :
Direccin :
Distrito :
Referencia :
CIIU :
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin fiscalizadora realiza ins- CAP.
pecciones, investigaciones y control del cumplimiento de obligaciones tributarias y/o obligaciones formales, mediante programas
de fiscalizacin. 7
Por tal efecto, presentamos a los colaboradores de la Gerencia de Control de Cumplimiento de la Intendencia Lima, seores:
Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervencin fiscal de acuerdo al Requerimiento que se adjunta; por el(los) periodo(s)
y tributo(s) siguiente(s):
Por lo tanto, agradecemos a ustedes brindar las facilidades a los citados colaboradores, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos
61, 62, 87 y 89 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
Atentamente,
____________________________
BENJAMN MARTNEZ ISUIZA
Jefe Divisin de Control Masivo
INTENDENCIA LIMA
Requerimiento N FECHA:
Referencia: Carta de Presentacin N:
RUC :
Nombre o Razn Social :
Domicilio Fiscal :
Distrito :
Referencia :
CIIU :
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los Artculos 61, 62 y
82, y considerando las obligaciones de los Administrados indicadas en el Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario y normas modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la informacin correspondiente al(los) tributo(s)
y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a fiscalizar : 0303 Renta tercera categora
Periodo a fiscalizar : Del 201301 al 201302
Tipo de fiscalizacin : 02 - Fiscalizacin Parcial
Elemento del Tributo a Fiscalizar : Pagos a cuenta Impuesto a la Renta
CAP. Aspecto contenido en el Tributo a Fiscalizar : Todos los Aspectos
7 01. Anlisis de la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de la tercera categora, de acuerdo al artculo 85
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D. S. 179-2004-EF) y artculo 54 del Reglamento.
02. Declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de la tercera categora del ejercicio gravable anterior y precedente al
anterior al periodo fiscalizable, de ser el caso.
03. Declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de la tercera categora.
04. Realizar los descargos a las insconsistencias detectadas por la Administracin Tributaria que constan en el ANEXO que
forma parte del presente Requerimiento. Para tal efecto, deber presentar y/o exhibir al agente fiscalizador la documentacin
e informacin con el sustento legal respectivo.
05. Registro de Ventas.
06. Libro Mayor, Libro Diario.
El deudor tributario deber exhibir y proporcionar segn corresponda al Agente Fiscalizador lo solicitado en el presente Requeri-
miento el da .., a horas: en su domicilio fiscal.
Las fotocopias requeridas, debern ser presentadas debidamente refrendadas por el deudor tributario o de ser el caso por el
representante legal.
Conforme al Artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias, las notificaciones surten efecto
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, excepto lo establecido en el ltimo prrafo respecto a requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.
En caso de incumplimiento de lo requerido, sern de aplicacin los artculos 63, 64, 65, 172 y 180 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.
De acuerdo al primer prrafo del Artculo 141 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias: No se
admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el
proceso de la verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de gradualidad sealado en La Resolucin de Superintendencia
N 180-2012-SUNAT de fecha 03 de agosto de 2012, aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4, y 5 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas modificatorias.
____________________________
BENJAMIN MARTINEZ ISUIZA
Jefe Divisin de Control Masivo
INTENDENCIA LIMA
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
8
Captulo
1. ASPECTOS GENERALES
Jurisprudencias
Seor Contribuyente:
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que como parte de la labor de control que viene desarrollando la SUNAT,
CAP. se ha previsto la ejecucin de acciones inductivas previas, antes de cualquier fiscalizacin posterior, brindndoles facilidades para
8 la subsanacin y/o cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes a quienes se les ha detectado la
existencia de inconsistencias tributarias. En ese sentido, respecto del Impuesto a la Renta, debemos indicarle que:
Usted presenta adiciones a las declaraciones juradas anuales correspondientes a los ejercicios 2009 y/o 2010 que
pudieran estar vinculados a operaciones afectas a la Tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta
de utilidades efectuadas en los citados ejercicios, tasa que debi ser aplicada sobre toda suma que implique una
disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos o ingresos no declarados, en concordancia con lo establecido en el inciso g) del artculo 24-A y
artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Con relacin a lo anterior, el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido que se encuentran
en dicha categora, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos a cargo de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general, a los socios o asociados que son asumidos por la Persona Jurdica.
Las adiciones referidas en los prrafos anteriores son las siguientes:
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares y,
Gastos cuya documentacin no cumple con los requisitos y caractersticas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Se adjunta anexo con el detalle de la inconsistencia.
Le recomendamos que examine sus declaraciones tributarias, a fin de determinar la existencia de alguna omisin o error, as como
la existencia de otros gastos o ingresos omitidos que igualmente deben ser considerados para la aplicacin de la Tasa adicional,
y proceda voluntariamente a efectuar las regularizaciones que correspondan.
En caso de estar obligado al pago de la mencionada Tasa adicional, se le otorga el plazo de 10 das hbiles contados a partir de
la notificacin de la presente, para que lo efecte. En caso discrepe con la informacin de la inconsistencia y considere que no
debe efectuar el mencionado pago, deber presentar un escrito en cualquiera de nuestros Centros de Servicios al Contribuyente,
dentro del mismo plazo de 10 das informando los motivos y adjuntando la documentacin que la sustenta.
Es importante indicar que con la subsanacin voluntaria de sus obligaciones tributarias puede acogerse a los beneficios del
rgimen de gradualidad de sanciones o del rgimen de incentivos de ser el caso, segn lo establecido en el Cdigo Tributario y
normas correspondientes.
Para realizar cualquier consulta referida al contenido de esta carta le agradeceremos comunicarse a nuestra Central de Consultas
0801-12-100 315-0730 (slo para celulares), digitando la opcin 2 de lunes a viernes de 8:00 de la maana hasta la medianoche
(12:00) y sbados de 8:00 hasta las 2 de la tarde.
Atentamente,
Comentario
CAP.
En relacin a esta comunicacin, habra que recordar que el inciso g) del artculo 24-A 8
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) seala que para los efectos de esta
ley, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades (y
por lo tanto sujetos a una tasa adicional del 4.1%), entre otros, toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
Pero qu se entiende por Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario? Para responder esta pregunta, debe revisarse el artculo 13-B del
Reglamento de la LIR, el cual seala que constituyen gastos que califican como tales,
aquellos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titu-
lares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, pudiendo ser entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general, socios o asociados que son asumidos por la
persona jurdica.
DIVIDENDO PRESUNTO
Precisa el artculo antes citado que tambin renen la misma calificacin, entre otros,
los siguientes conceptos:
Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos1.
Los gastos sustentados con comprobantes de pago no fidedignos2.
Los gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales,
a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
Los gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes
cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante3.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley4, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario5.
Como se observa de lo anterior, una primera conclusin a la que podramos arribar es
que no todos los gastos que se hubieran adicionado en una Declaracin Jurada Anual
del IR, estn sujetos a la tasa adicional del 4.1%. Slo estarn sujetos a esa tasa,
aquellos gastos que se adicionaron y que concuerden con la definicin descrita. Tal
es el caso por ejemplo del exceso de pagos de dietas efectuada a directores que a la
vez son accionistas de la empresa, el gasto y el IGV que corresponda, generado por el
retiro de bienes, en tanto hayan beneficiado a los propietarios de la empresa, el exceso
del valor de mercado de los gastos en tanto hayan beneficiado a estas personas, entre
otros de caractersticas similares.
No obstante lo anterior, cabe precisar que tambin podran existir otras adiciones que
no encuadraran en la definicin sealada. As por ejemplo, las multas administrativas
impuestas por entidades del Sector Pblico Nacional, la depreciacin de activos fijos en
exceso, el Impuesto a la Renta que se hubiera asumido, en tanto no haya beneficiado
CAP. a una o varias de las personas sealadas en la definicin, el exceso de donaciones
8 permitidas como gasto que superen el lmite del 10% de la renta neta, el IGV que
grava el retiro de bienes, salvo que el retiro haya beneficiado a alguna o varias de las
personas sealadas en la definicin, gastos sustentados en comprobantes de pago
que no cumplan con los formalidades sealadas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, entre otros.
Qu hacer en estos casos? Particularmente consideramos que los contribuyentes
afectados con estas comunicaciones, deben revisar los gastos que adicionaron a su
Declaracin Jurada Anual del IR, para determinar si estos estn dentro de la definicin
descrita, y en todo caso, efectuar la regularizacin del 4.1%, en caso corresponda.
De verificar que los gastos que adicionaron, no encuadran dentro de la definicin de
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, el contri-
buyente deber enviar un escrito a la Administracin Tributaria (Centro de Servicios
al Contribuyente), sealando las razones y adjuntando la documentacin necesaria
que demuestre su posicin.
Para estos efectos, constituyen comprobantes de pago falsos aquellos que reuniendo los requisitos y caracteristicas
1
formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
Son aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn
2
este impuesto.
Como nos daremos cuenta de esta redaccin, no todos los gastos prohibidos generan el pago del 4.1%; solo generan
5
esta obligacin aquellos gastos prohibidos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas.
Jurisprudencias
Informes SUNAT
CARTA N XXXX-2012-SUNAT/2IO500
Seor (es) :
DNI :
Direccin :
Distrito :
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que, como parte de nuestras funciones contempladas en el artculo 62
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, se viene
llevando a cabo una serie de acciones, con el fin de dar facilidades a aquellas personas que realizan actividades econmicas sin
estar inscritos en el Registro nico Ordenado (RUC).
CAP. Al respecto le comunicamos que, de acuerdo a la informacin proporcionado por terceros, usted ha realizado operaciones econmicas
8 de ventas por un monto aproximado de S/. xx,xxx, durante el ao 2009 y por un monto aproximado de S/. xx,xxx durante el ao 2010.
En ese sentido, se le solicita que cumpla con inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) declarando su domicilio
fiscal y dems datos que lo identifiquen, en el plazo de cinco (5) das hbiles de recibida la presente, de lo contrario se proceder
a su inscripcin de oficio en el RUC, de acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 7 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 210-2004/SUNAT y modificatorias.
La inscripcin en el RUC deber realizarla en las oficinas de la SUNAT. Al respecto, en caso de necesitar mayor informacin con
el trmite de inscripcin y/o sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias podr efectuarla en los Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, en el horario de lunes a viernes de 8:30 a 5:00 pm y los sbados de 9:00 am a 1:00 pm, o va consulta
telefnica a nuestro Call Center al telfono 0-801-12-100 en los horarios de lunes a viernes de 8:00 am a 12:00 de la noche y los
sbados de 8:00 am a 2:00 pm.
Atentamente,
Comentario
Como se observa de lo anterior, al enviar esta comunicacin, parecera que la Admi-
nistracin Tributaria tiene la seguridad que la persona requerida, efectivamente realiz
actividades econmicas que obligaran a su inscripcin en el RUC, pues de la redaccin
de la misma, no considera la posibilidad de un error; es ms, en el documento enviado
consigna montos concretos de operaciones, supuestamente realizadas.
En qu se basa SUNAT para tener esa seguridad?
Creemos que las razones de esa seguridad, estn vinculadas entre otras, con la calidad
de la fuente de informacin. As por ejemplo, los Notarios estn obligados a comunicar
a la SUNAT a travs del PDT Notarios las operaciones de compra venta de distintos
bienes, como por ejemplo, vehculos e inmuebles. Asimismo otra fuente de informacin
sera el ITF y los movimientos en cuentas bancarias.
En ese sentido, si una determinada persona natural, efectu durante un ejercicio, la
venta de dos o ms vehculos, presume que est realizando actividades empresariales,
por las que debera estar inscrito en el RUC, y pagar los tributos que correspondan.
Bajo el contexto descrito qu podemos hacer? Pues bsicamente, verificar si se han
realizado ese tipo de actividades. Si la respuesta es positiva, debera evaluarse si
estas actividades son habituales. Recurdese que una persona pudo haber vendido dos
vehculos de su propiedad, por una cuestin de necesidad financiera, sin embargo, ello
no lo hace habitual, pues su intencin no habra sido obtener lucro con dichas opera-
ciones. Para esto, se debe contar con documentacin que demuestre esta posicin.
En todo caso, si se llega a la conclusin que efectivamente la persona natural realiz
actividades econmicas de manera habitual, la misma debera regularizar esta omisin,
inscribindose en el registro correspondiente.
NUEVOS CONTRIBUYENTES
CAP.
8
CARTA N XXXXXXXXXXX
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
CAP.
Departamento :
8
Seor contribuyente:
Por medio de la presente hacemos de su conocimiento que como parte de la labor de control de la SUNAT, se viene realizando
acciones inductivas brindando las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes, antes de cualquier fiscalizacin posterior. En ese sentido, como consecuencia de los cruces
de informacin efectuados en nuestros sistemas informticos, le informamos que:
De acuerdo a la informacin disponible en nuestros sistemas informticos, usted ha realizado operaciones en el sistema financiero
durante el ejercicio 2010 que no guardan relacin con sus ingresos declarados.
El detalle de la(s) inconsistencia(s) se encuentra(n) en el(los) anexo(s) adjuntos(s).
En tal sentido, le requerimos nos informe a travs de un escrito presentado en mesa de partes del Centro de Servicios al Con-
tribuyente ms cercano a su domicilio fiscal, los motivos por los cuales usted considera que su categora declarada es correcta,
caso contrario regularice su cambio de categora presentando la declaracin rectificatoria del Formulario 1611 Nuevo RUS.
Asimismo, de corresponder, indicar los motivos que sustentan su correcto acogimiento al Nuevo RUS, caso contrario regularice
su cambio de rgimen presentando el PDT 621 correspondiente al Rgimen General del IGV e Impuesto a la Renta.
El plazo para el cumplimiento de lo sealado en la presente carta es de diez (10) das hbiles, contados a partir del da hbil
siguiente de recibida la presente.
Finalmente, para realizar cualquier consulta referida al contenido de esta Carta, le agradeceremos comunicarse a nuestra Central
de Consultas 0801-12-100 315-0730 (slo para Lima) digitando la opcin 2, y a continuacin su Nmero de RUC, de lunes a
viernes de 8:30 am a 4:30 pm.
Atentamente,
Comentario
En relacin a esta carta, muchos afectados se preguntan qu hacer? En estos casos,
consideramos que el contribuyente antes de dar respuesta, deber analizar si la
afirmacin dada por la SUNAT es correcta o no. Para ello, debera realizar un anlisis
exhaustivo de todos los ingresos de dinero que hubiera tenido en las cuentas corrientes
o de ahorros que haya analizado SUNAT, verificando que estos hayan sido declarados
oportunamente.
Para estos efectos, deber verificar que cada depsito cuente con el sustento nece-
CAP.
sario. As, por ejemplo:
Si provienen de las ventas del negocio, ubicar los comprobantes a los que corres- 8
ponden, verificando si estos han sido declarados.
Si provienen de devoluciones efectuadas por proveedores, ubicar la Nota de Crdito
que corresponda.
Si provienen de prstamos recibidos, sustentar que se haya cumplido con la banca-
rizacin y que adems cuenten con los contratos de mutuo debidamente legalizados
ante Notario Pblico.
Si provienen de la devolucin de prestamos realizados, sustentar con la documen-
tacin que apruebe su otorgamiento y la respectiva bancarizacin.
Si provienen de transferencias bancarias, sustentar el origen de las mismas.
Si provienen de depsitos indebidos sobre los cuales no se han podido identificar
quin los ha realizado, sustentar las gestiones ante la institucin financiera tendientes
a identificar dichos sujetos.
Como se observa, en la medida que el contribuyente requerido cuente con informacin
que sustente las diferencias encontradas por la Administracin Tributaria, no debera
tener contingencia alguna. De lo contrario, podra tener efectos perjudiciales.
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Seor contribuyente:
A travs de la presente, lo saludamos y comunicamos que segn los anlisis de la informacin registrada en la Administracin
Tributaria respecto al Impuesto a la Renta (IR) correspondiente al ejercicio 2011, hemos detectado insconsistencia(s) al comparar
las declaraciones presentadas por usted (DECLARANTE) y sus clientes o proveedores, las cuales se indican a continuacin:
Las cuentas por pagar del declarante son mayores a lo informado como cuentas por cobrar de sus proveedores lo
que se podra concluir que las cuentas por pagar se encuentran subrestimadas llevando a declarar un patrimonio
menor al real, presumindose que la diferencia proviene de ingresos no declarados.
En virtud de lo sealado, hemos programado una cita para el da 17/02/2014 a las 14:15 horas, en nuestras oficinas ubicadas en
CAP. AV. GAMARRA NRO. 680 CHUCUITO CALLAO, donde ser atendido por el(la) verificador(a) Casas Rios Pedro y/o supervisor
8 Salas Velasquez Mara, personal de la Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia Lima, de tal manera que usted
pueda esclarecer la(s) inconsistencia(s). Se adjunta anexo con el detalle de la informacin que deber presentar a fin de facilitar
su descargo, as como su detalle de la(s) insconsistencia(s) antes mencionada(s).
En este sentido, se le solicita que verifique su situacin tributaria y proceda a efectuar la regularizacin de las obligaciones tributarias
que hubiera incumplido. La Administracin Tributaria le brindar las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Cabe indicar que la comparecencia es personal (representante legal en caso de ser persona jurdica) razn por la cual slo
excepcionalmente podr designar a un tercero para que asista en representacin suya, siempre que dicha autorizacin conste en
Carta Poder con firma legalizada notarialmente.
Se le recuerda que si comparece despus de vencer el plazo, que se otorga en esta primera citacin incurrira en una infraccin
tributaria sancionada con multa.
Asimismo, si regulariza sus infracciones podr acogerse a los mayores tramos de rebaja previstos en el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario.
Finalmente, para cualquier consulta relacionada a este documento, previa a la cita, usted puede llamar al telfono
xxxxxxx xxxxxxx anexos xxx / xxx de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 4:30 p.m., o comunicarse al correo electrnico:
xxxxx@sunat.gob.pe.
Atentamente,
Comentario
A traves de esta verificacin la SUNAT notifica al contribuyente sobre las discrepancias
entre lo declarado como cuentas por pagar a sus proveedores y lo que estos han
declarado como cuentas por cobrar al contribuyente.
Al respecto, el contribuyente debe verificar si lo considerado en su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta es correcto o si por el contrario, debe efectuar una decla-
racin jurada rectificatoria y de ser el caso recalcular y pagar el Impuesto a la Renta
Anual y la multa respectiva por tributo omitido, considerando los intereses moratorios.
Asimismo, se observa que la posicin de SUNAT apunta a considerar como ingresos no
declarados el monto de la inconsistecia detectada. Entendemos que esto se sustenta
en la aplicacin conjunta de los artculos 64 y 70 del Cdigo Tributario, de acuerdo
a lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE
BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
()
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera
categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, deri-
vados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas CAP.
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o regis- 8
tradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre
la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado
conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones,
no contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
2.5 ESQUELA POR HABER DETERMINADO IGV POR DEBAJO DEL PROMEDIO
DEL SECTOR ECONMICO
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente hacemos de su conocimiento que como parte de la labor de control de la SUNAT, se viene realizando
acciones inductivas brindando las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes, antes de cualquier fiscalizacin posterior. En ese sentido, como consecuencia de los cruces
de informacin efectuados en nuestros sistemas informticos, le informamos que Ud. presentara algunas inconsistencias en
relacin al Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo de abril 2011 a marzo del 2012:
Ha determinado un Impuesto General a las Ventas por pagar debajo del promedio del sector econmico al que
pertenece.
CAP. Por tal motivo, y de acuerdo a lo sealado en el numeral 4 del Artculo 62 y el numeral 9 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado
8 del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 135-99-EF), solicitamos su comparecencia a las oficinas de la Administracin Tributaria,
sito en JR. CARABAYA N 933 LIMA CERCADO (EDIFICIO SUDAMRICA) / PLAZA SAN MARTN, para el da 03/10/2012 a las
14:00 horas, donde ser atendido por el(la) verificador(a) Solano Cabrera David y/o supervisor JUAN CARLOS VEGA EFFIO,
personal del rea de Auditora de la Intendencia Regional Lima, de tal manera que usted pueda esclarecer la(s) inconsistencia(s).
Con el fin de facilitar esta accin, solicitamos la documentacin que se indica en el Anexo adjunto.
En ese sentido, se le solicita que verifique su situacin tributaria y proceda a efectuar la regularizacin de las obligaciones tributarias
que hubiera incumplido. La Administracin Tributaria le brindar las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Cabe indicar que la comparecencia tiene carcter personalsimo (representante legal en caso de ser persona jurdica), razn por
la cual slo excepcionalmente podr designar a un tercero para que asista en representacin suya, siempre que dicha autoriza-
cin conste en Carta Poder con firma legalizada notarialmente. Evite ser multado por la infraccin prevista en el Numeral 7 del
Artculo 177 del Cdigo Tributario (No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido).
Le recordamos que si regulariza sus infracciones podr acogerse a los mayores tramos de rebaja previstos en el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT).
Cualquier consulta al respecto, sirvase realizarla al telfono 213 - 4200 anexo 23472.
Atentamente,
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Con la finalidad de agilizar la atencin, de acuerdo a lo sealado en el numeral 1 del artculo 62 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, se solicita que exhiba
y/o proporcione la siguiente documentacin y/o informacin correspondiente a los tres (03) meses en los que haya
declarado mayor crdito fiscal, segn las Declaraciones Tributarias del Impuesto General a las Ventas del periodo de
abril 2011 a marzo 2012:
1. Los comprobantes de pago de compras, notas de dbito y/o crdito (recibidos). De tratarse de operaciones sujetas a detraccin,
acreditar la constancia de depsito respectivo.
2. Los comprobantes de pago de ventas, notas de dbito y crdito (emitidos).
3. Documentos que sustenta el ingreso o salida del almacn de los bienes que comercializa la empresa, incluyendo los bienes
recibidos o entregados bajo consignacin. Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas o Kardex de almacn.
4. Guas de remisin (remitente y del transportista), contrato de servicios con los transportistas, comprobantes de pago de los transportistas.
5. Relacin de Cheques por los pagos efectuados a los proveedores. De haber efectuado pagos en efectivo, exhibir los vouchers
y/o recibos de caja, adems de los documentos que identifique a la persona designada por el proveedor para recibir los dineros.
6. Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financiero y de seguros del pas o del exterior.
Documentacin que sustente el financiamiento recibido de las entidades del sistema financiero y bancario, as como de otras
personas. Documentacin que acredite el pago de los prstamos recibidos.
5.- Registros de Control de Inventario (Registro de Inventario Permanente en unidades o valorizado), Registro de Control de
Bienes del Activo Fijo, debidamente legalizados; de corresponder.
Asimismo se le solicita que exhiba y/o proporcione la siguiente documentacin y/o informacin correspondiente al
periodo de abril 2011 a marzo 2012:
7. De realizar operaciones de ventas sujetas a detraccin proporcionar las constancias de depsito por la detraccin. Propor-
cionar el anexo 1, debidamente llenado y firmado por el contribuyente o representante legal. Proporcionar la relacin de los CAP.
comprobantes de pago de compras que acreditan la adquisicin de los productos vendidos.
8. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago. 8
9. Registro de ventas y Registro de compras.
10. Proporcionar relacin de trabajadores, con o sin relacin de dependencia, indicando los pagos mensuales que les efecta.
Contratos con empresas que prestan servicios de intermediacin laboral, de ser el caso.
Comentario
En principio debemos tener presente que la SUNAT tiene una amplia base de datos, que
incluye la informacin macroeconmica de todos los sectores del pas. En este escenario
la SUNAT establece parametros mnimos de tributacin del IGV y del Impuesto a la renta.
En esta esquela la SUNAT sugiere al contribuyente que verifique su situacin tributaria
respecto al IGV puesto que se estara pagando un IGV muy bajo o estara obteniendo
un crdito fiscal.
Por lo cual el contribuyente, debe efectuar el anlisis del IGV de los periodos en cues-
tin, para lo cual debe evaluar si el crdito fiscal de las adquisiciones cumplen con los
requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 de la LIGV;
asimismo, entre otras situaciones, debe determinar si existen operaciones falsas o no
fidedignas que estaran incrementando indebidamente el crdito fiscal.
Tambin se debe revisar si todas las ventas efectuadas han sido facturadas y declaradas
dentro del mes correspondiente.
En consecuencia, se determinar dos posibles situaciones:
a) Existe error en la declaraciones de IGV presentadas en los perodos en cuestin.
Para lo cual deber:
Presentar las declaraciones rectificatorias correspondientes
Pagar el tributo omitido o fraccionarlo
Pagar o fraccionar las multas por tributo omitido (artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario).
b) No existe error en la declaraciones de IGV, por lo cual, en este caso, el contribuyente
no debera efectuar ninguna declaracin jurada rectificatoria ni efectuar ningun pago.
INTENDENCIA LIMA
Lima, 26 de Diciembre de 2014
RUC :
Razn Social :
Domicilio :
Referencia :
Distrito :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que producto de los cruces de informacin realizados por el ejercicio
2013, como parte de nuestro control permanente de las obligaciones tributarias y con el fin de promover su regularizacin, le
informamos que:
No se ha efectuado la retencin de renta de cuarta categora a los sujetos informados en el PDT PLAME donde el
monto de la base imponible del recibo por honorario supera los S/. 1,500 y no tienen autorizacin de suspensin de
las retenciones.
CAP. No se ha efectuado la retencin de renta de cuarta categora a los sujetos informados en el PDT PLAME que solicitaron
suspensin sin que les corresponda, pues sus ingresos anuales imputados superan los S/. 32,375.
8
La informacin de detalle de las inconsistencias detectadas se encuentra a su disposicin en la opcin Centro de Control
Virtual ingresando a Consulta diferencias en retenciones dentro de SUNAT Operaciones en Lnea del Portal SUNAT,
www.sunat.gob.pe, al que podr acceder ingresando con su Clave SOL.
Dispone usted de un plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida la presente Carta, para
la regularizacin de las mencionadas inconsistencias (mediante la rectificatoria del PDT PLAME: Planilla Electrnica),
o de ser el caso, sustentar la diferencia presentando un escrito por mesa de partes de cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente.
Para obtener informacin acerca de la obtencin de la Clave SOL o realizar cualquier consulta referida al contenido de esta Carta,
le agradeceremos comunicarse a nuestra Central de Consultas 0801-12-100* 315-0730 (slo para Lima) digitando la opcin 2,
de lunes a viernes de 8:00 a.m. hasta las 8:00 p.m. y sbados de 8:00 a.m. a 2:00 p.m.; asimismo, puede comunicarse al tlefono
6343232 anexos 21704 23510, de lunes a viernes de 8:30 hasta las 16:30 horas o al correo electrnico: xxxx@sunat.gob.pe.
Tambin puede acudir a nuestros Centros de Servicios al Contribuyente para acceder al servicio de cabinas de internet en forma
gratuita, de lunes a viernes de 8:30 a.m. a 5:00 p.m. y sbados de 9:00 a.m. a 1:00 p.m.
Atentamente,
Comentario
En este caso la carta inductiva plantea dos situaciones:
a) No se ha efectuado la retencin de renta de cuarta categora a los sujetos
informados en el PDT PLAME donde el monto de la base imponible del recibo
por honorario supera los S/. 1,500 y no tienen autorizacin de suspensin
de las retenciones.
En este punto cabe tener presente que de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta, se establece que la persona que genera rentas de tercera categora (rgimen
general) que abone las rentas de cuarta categora, est obligada, en su calidad de
agentes de retencin, a efectuar la retencin del 10% cuando el monto del Recibo
por Honorarios sea mayor a S/. 1,500.
Sin embargo, no existe la obligacin de retener si es que el perceptor de rentas de
cuarta categora cuenta con la constancia de Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
a.1) Ahora bien, en caso que el contribuyente del regimen general hubiera omitido
efectuar la retencin de rentas de cuarta categora se encuentra inmerso en
la siguiente infraccin:
Articulo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario No efectuar las retenciones establecidas por ley.
Articulo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario No declarar las retenciones efectuadas.
NO SE
MONTO
SUPUESTO REFERENCIA ENCUENTRAN
NO SUPERIOR A:
OBLIGADOS A:
Presentar la declaracin
Contribuyentes que perci- El total de sus rentas de
mensual ni a efectuar
ben exclusivamente rentas cuarta categora percibi- S/. 2,771
pagos a cuenta del Im-
de cuarta categora das en el mes
puesto a la Renta
Presentar la declaracin
Contribuyentes que perci- La suma de sus rentas de
mensual ni a efectuar
ben exclusivamente rentas cuarta y quinta categora S/. 2,771
pagos a cuenta del Im-
de cuarta y quinta categora percibidas en el mes
puesto a la Renta
Contribuyentes que perci-
ben exclusivamente rentas
de 4ta. categora por las
funciones a que se refiere Presentar la declaracin
La suma de sus rentas de
el inciso b) del artculo 33 mensual ni a efectuar
cuarta y quinta categora S/. 2,217
del TUO del Impuesto a la pagos a cuenta del Im-
percibidas en el mes
Renta, o perciban dichas puesto a la Renta
rentas y adems otras ren-
tas de cuarta y/o quinta
categoras.
Informes SUNAT
INTENDENCIA DE LIMA
Lima, 07 de Julio de 2014.
RUC :
Nombre y Nombres o Razn Social :
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que como parte de la labor de control que viene desarrollando la SUNAT,
se realizarn acciones inductivas previas a la fiscalizacin posterior, a fin que los contribuyentes puedan subsanar voluntariamente
las omisiones y/o inconsistencias en la Declaracin Jurada.
Al respecto, por el(los) ejercicio(s) 2010, 2011,2012, (ver periodos sealados en Anexo II) debemos informarle que:
De acuerdo con los PDT Renta Anual - Tercera Categora e ITF, usted ha efectuado adicin(es) a la Base Imponible
del Impuesto a la renta, por diferentes conceptos los cuales de haber correspondido a la adquisicin de bienes
ocasionaran reintegro de crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas. CAP.
Se adjunta Anexo II a la Carta inductiva con el detalle de las Adiciones efectuadas. 8
En tal sentido, es recomendable revise la informacin proporcionada a fin de determinar la existencia de omisin o error y proceda
voluntariamente a efectuar las regularizaciones que correspondan; caso contrario nos informa a travs de un escrito presentado
en Mesa de partes de cualquiera de nuestros Centros de Servicios al Contribuyente, a excepcin de los centro de Surquillo, Minka
e Independencia, los motivos por los cuales usted considera que no debe regularizar sus declaraciones.
El plazo para el cumplimiento del lo sealado es de diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a su notifica-
cin. Por otra parte, en el Anexo I a la Carta Inductiva se le solicita informacin, la que deber remitirla por Mesa de Partes de
cualquiera de nuestros Centros de Servicios al Contribuyente a excepcin de los centros de Surquillo, Minka e Independencia,
dentro del mismo plazo.
En caso efectuara regularizacin del Impuesto General a las Ventas, sta deber comprender la Declaracin Jurada Rectificatoria,
correspondiente al periodo en que debi efectuar el reintegro del crdito fiscal y los pagos efectuados. En esta caso deber remitir,
por Mesa de Partes de cualquiera de nuestros Centros de Servicios al Contribuyente, a excepcin de los centros de Surquillo,
Minka e Independencia, la informacin del crdito fiscal utilizado y la restitucin que hubiere efectuado.
Es importante indicar que con la subsanacin de sus obligaciones tributarias puede acogerse a los beneficios del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, segn lo establecido en el Cdigo Tributario.
Para realizar cualquier consulta referida al contenido de esta Carta le agradeceremos comunicarse a nuestra Central de Consultas
0801-12-100 o 315-0730 (slo para Lima) digitando la opcin 2, de lunes a viernes de 08:00 hasta las 20:00 horas y sbados de
08:00 hasta las 14:00 horas. Asimismo, puede comunicarse al telfono 612-1730 anexo 21708 o al 634-3222 anexo 23510, de
lunes a viernes de 8:30 hasta las 16:30 horas o al correo electrnico sainp1@sunat.gob.pe Tambin, pueden dirigirse a nuestra
red de Centros de Servicios.
Atentamente,
ANEXO I
DE LA CARTA INDUCTIVA N 4512586115767
Se solicita presentar la siguiente informacin y/o documentacin por los ejercicios 2010, 2011, 2012 (periodos sealados en Anexo II):
Rubro de Adiciones del PDT del Impuesto a la Renta (N casilla y descripcin),
Importe adicionado,
Detalle de los comprobantes de pago, relacionados con cada Adicin:
- Ruc de Proveedor,
- Nombre del Proveedor,
- N del Comprobante de Pago,
- Fecha de emisin,
- Valor venta,
- IGV,
- Precio de Venta.
Datos de registro de la Operacin:
- Periodo Tributario (ao/mes) en el que fue anotado el comprobante de pago emitido por el Proveedor,
- Folio del Registro de Compra en el cual se encuentra registrado el comprobante de pago. En caso de ser afiliado al
llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, presentar la Constancia de recepcin
del PLE- Registro de Compras- de los periodos sealados,
- Monto del Crdito Fiscal Registrado,
- Asiento de diario o Voucher de Caja,
- Cuenta del Libro Mayor (Costo o Gasto),
CAP. - Periodo Tributario (ao/mes) en que fue declarado el crdito fiscal o saldo a favor del exportador.
8
ANEXO II
ADICIONES AL IMPUESTO A LA RENTA QUE OCASIONAN REINTEGRO DE CRDITO FISCAL
RUC :
RAZN SOCIAL :
Comentario
Al respecto analizaremos los siete puntos de las adiciones al Impuesto a la Renta que
estaran ocasionando un reintegro (entindase desconocimiento) del crdito fiscal
vinculado a dichas operaciones:
a) Mermas y desmedros de existencias no sustentadas
Como es de conocimiento para efectos del Impuesto a la Renta estos conceptos
son definidos bajo los siguientes trminos:
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
Merma
a su naturaleza o al proceso productivo
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los
Desmedro
fines a los que estaban destinados.
Por lo cual, las mermas y desmedros sern aceptados siempre que se cumpla con
lo siguiente:
- Las mermas se debern acreditar mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
- Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz,
a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Ahora bien, en lo correspondiente al crdito fiscal del IGV vinculado a estos CAP.
conceptos, se observa que la normatividad del IGV7 establece que la desaparicin, 8
destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito,
debiendo reintegrarse el mismo ().
Asimismo, seala que las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con
lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, por otra parte, el RLIGV en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2
seala que no se considera como retiro de bienes, aquellos que se efecten como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
De lo expuesto anteriormente, se observa que en los casos de mermas y desmedros,
el contribuyente no perder el derecho al crdito fiscal si es que ha cumplido con el
procedimiento descrito en la normatividad del Impuesto a la Renta. Por lo cual, si
el contribuyente efecto una adicin en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por estos conceptos, se entiende que no cumpli con los requisitos para
que las mermas y desmedros sean aceptados, por lo que resultara procedente que
se desconozca el crdito fiscal asociado a dichos conceptos.
b) Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares
Respecto a este punto, el inciso a) del artculo 44 de TUO de la LIR seala que no
son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de
la Ley del IGV solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones
que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Vase el artculo 22 de la LIGV en concordancia con el numeral 4 del artculo 6 del RLIGV.
7
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la aplicacin del
8
crdito fiscal precisando y complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Segn lo establecido en el artculo 18 de la LIGV, en concordancia con el inciso 10 del 6 Reglamento del IGV.
9
Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.
10
RUC :
Apellidos y Nombres :
Domicilio :
Referencia :
Distrito :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente hacemos de su conocimiento que como parte de la labor de control que viene desarrollando la SUNAT,
se ha previsto la ejecucin de acciones inductivas previas, antes de cualquier fiscalizacin posterior, brindndoles facilidades para
la subsanacin y/o cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes a quienes se les ha detectado la
existencia de inconsistencias tributarias.
En ese sentido, le informamos que usted presenta inconsistencias en relacin a la declaracin y pago del Impuesto a la Renta,
tal como se indica a continuacin:
En la Declaracin de Predios, presentada mediante el PDT PREDIOS N 3530 o el Formulario Virtual N 1630 ha
informado que arrienda y/o subarrienda y/o cede de manera gratuita o a precio no determinado, su(s) predio(s) por CAP.
el ao 2011, sin embargo no ha presentado las declaraciones juradas mensuales y/o la Declaracin Jurada Anual 8
correspondiente al citado perodo, tal como lo establecen los artculos 23, 79 y 84 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Se adjunta anexo con el detalle de los inmuebles y sus respectivos usos consignados en la Declaracin de Predios.
En tal sentido, es recomendable que revise sus declaraciones y pagos a fin de determinar la existencia de omisin o error y proceda
voluntariamente a regularizar sus declaraciones juradas y realizar los pagos correspondientes, caso contrario nos informe a travs
de una Carta presentada en mesa de partes es del Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio fiscal, los
motivos por los cuales usted considera que no debe regularizar la mencionada declaracin. El plazo para el cumplimiento de lo
sealado en la presente carta es de diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a su notificacin.
Para realizar cualquier consulta referida al contenido de esta Carta le agradeceremos comunicarse a nuestra Central de Consultas
0801-12-100 315-0730 (solo para celulares) digitando la opcin 2, de lunes a viernes de 8:00 de la maana hasta la medianoche
(12.00h) y sbados de 8:00 de la maana hasta las 2 de la tarde.
Atentamente,
Comentario
En este caso la SUNAT, en base a la declaracin de predios presume que existen
personas naturales que arriendan, subarriendan o ceden su predios y que no han
cumplido con presentar su declaracin jurada mensual y/o anual del Impuesto a la
Renta de primera categora.
Por lo cual, en caso que la persona haya omitido presentar su declaracin mensual y/o
anual del Impuesto a la Renta de primera categora ha incurrido en la multa tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual se encuentra sujeto a
gradualidad.
Cabe recordar la regulacin prevista en el artculo 23 de la LIR respecto a las rentas
de primera categora.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el
ntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales,
se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior
a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por
aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin
para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso
e) del Artculo 28 de la presente Ley.
CAP. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la dife-
8 rencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate
de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley,
las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere
el artculo 32-A de esta ley.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmue-
bles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre
estos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera
una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adqui-
sicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la Ley.
ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional,
a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transfe-
rencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan
rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el
comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta,
segn corresponda.
RUC :
Apellidos y Nombres :
Domicilio :
Referencia :
Distrito :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente hacemos de su conocimiento que como parte de la labor regular de control, la SUNAT viene realizando
acciones con el fin de brindar las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes.
En ese sentido, debemos indicarle que de acuerdo a la informacin registrada en nuestros sistemas informticos:
Registra operaciones en el sistema financiero durante el ejercicio 2010 cuyos montos superan las rentas declaradas
y/o imputadas a usted, habiendo tomado en cuenta el o los financiamientos que pudiera haber obtenido.
CAP. Le invocamos a que revise el Detalle de Flujo de Informacin, contenido en el anexo adjunto, recomendndole que examine
sus declaraciones tributarias, a fin de determinar la existencia de alguna omisin o error y proceda voluntariamente a efectuar
8 las regularizaciones que correspondan, caso contrario nos informe a travs de un escrito presentado en mesa de partes de los
Centros de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio fiscal, los motivos por los cuales usted considera que no debe
regularizar la mencionada declaracin. El plazo para el cumplimiento de lo sealado en la presente Carta es de diez (10) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente a su notificacin.
Es importante indicar que con la subsanacin voluntaria de sus obligaciones tributarias, puede acogerse a los beneficios del
Rgimen de Gradualidad de Sanciones aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario (Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT).
Para realizar cualquier consulta referida al contenido de esta Carta le agradeceremos comunicarse a nuestra Central de Consultas
0801-12-100 o 315-0730 (solo para celulares) digitando la opcin 2, de lunes a viernes de 8:00 de la maana hasta la medianoche
(12.00h) y sbados de 8:00 de la maana hasta las 2 de la tarde.Atentamente,
Comentario
A travs de esta carta inductiva la Administracin Tributaria informa al contribuyente
que existe una inconsistencia entre las rentas declaradas e imputadas (declaracin
jurada propia o de terceros) y las operaciones que ha realizado en el sistema financiero,
considerando los prstamos obtenidos.
Este caso se podra dar en el supuesto que en la cuenta bancaria de una persona se
abon en el ejercicio un importe de S/. 500,000, no obstante en su declaracin jurada
anual de personas naturales, esta persona solo ha declarados rentas por un total de
S/. 100,000, considerando las rentas de fuente peruana (primera, segunda, cuarta y
quinta categora) y de fuente extranjera. Asimismo, SUNAT ha verificado que la persona
solo ha obtenido prstamos del sistema financiero por un monto de S/. 50,000.
En este ejemplo se aprecia que existe un monto de S/. 350,000 sobre el cual no se
puede determinar el origen de la renta, por lo que la SUNAT a travs de esta carta
solicita el sustento respectivo al contribuyente.
Cabe indicar que la persona debe sustentar con documentacin fehaciente esta dife-
rencia y de ser el caso rectificar o presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta segn corresponda, a fin de evitar la imputacin de renta por ingreso omitido
o la determinacin del incremento patrimonial por parte de la Administracin Tributaria.
CAP.
8
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Domicilio :
Distrito :
Referencia :
Seor contribuyente:
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que de acuerdo a la facultad de fiscalizacin prevista en el articulo 62
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, la SUNAT viene realizando acciones
de control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
En esta oportunidad, las acciones estn relacionadas a la verificacin del correcto llevado del Registros de Compras, en cuanto
a la legalizacin de los registros y a la oportuna anotacin de los comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el inciso
c) del articulo 19 y el articulo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias; as como el Ilevado de los Registros de Control de Inventario (Registro de Inventario Permanente en unidades o
CAP. valorizado), Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, de corresponder, segn lo establecido en el articulo 65 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y el articulo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT.
8
Para Ilevar a cabo la indicada revisin, y de conformidad a la facultad prevista en los numerales 1 y 11 del Articulo 62 del indicado
Cdigo, se le requiere para que exhiba la documentacin detallada en el ANEXO adjunto, en las oficinas de la Administracin
Tributaria sito en AV. JAVIER PRADO NRO. 5193 CENTRO COMERCIAL CAMACHO LOCAL 11 - LA MOLINA, el da 27/11/2012
a Ias 12:30 horas, donde ser atendido por el(la) verificador(a) Arvalo Pezo Julio Cesar y/o supervisor NANCY ROJAS LOAYZA,
personal del rea de Auditora de la Intendencia Regional Lima quien llevar a cabo la indicada revisin.
Cabe indicar que la documentacin deber ser exhibida o presentada directamente por el contribuyente o el representante legal,
segn corresponda, pudiendo designar a un tercero para que asista en su representacin, siempre que dicha autorizacin conste
en Carta Poder con firma legalizada notarialmente.
Cabe precisar que de no cumplir con lo solicitado mediante el presente requerimiento, en el lugar, fecha y hora indicados, configurar
la infraccin prevista en el Numeral 1 del articulo 177 del Cdigo Tributario.
De existir alguna consulta estamos a su disposicin en el siguiente telfono: 213-4200 anexos 235931/ 23620/ 23638 de lunes
a viernes de 8.30 a.m. a 4.30 p.m.
Atentamente,
RUC :
Apellidos y Nombres o Razn Social :
Se solicita la presentacin y/o exhibicin de la siguiente documentacin correspondiente a los meses de agosto y setiembre de 2012:
1.- Cinco (5) comprobantes de pago de compras (adquirente o usuario) por cada mes, correspondientes a las operaciones que
sustentan los mayores importes de crdito fiscal declarado. De tratarse de operaciones sujetas a detraccin, acreditar la
constancia de deposito respectivo anotado en el Registro de Compras. Proporcionar notas de debito y/o crdito (recibidos).
Proporcionar el ANEXO 1 Detalle de comprobantes de pago anotados en el registro de compras, correspondientes a los
cinco (5) comprobantes de pago que le otorgan los mayores importes de crdito fiscal en cada periodo tributario firmado por
el contribuyente o representante legal.
2- Copias SUNAT de los comprobantes de pago por compra de bienes y/o prestacin de servicios, por el periodo requerido.
3.- Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago.
4.- Registro de compras, debidamente legalizados. Acreditando que los comprobantes de pago hayan sido debidamente registrados
y/o anotados de acuerdo a los requisitos sealados en la norma y sin atraso.
5.- Registros de Control de Inventario (Registro de Inventario Permanente en unidades o valorizado), Registro de Control de
Bienes del Activo Fijo, debidamente legalizados; de corresponder.
CAP.
Detalle de comprobantes de pago anotados en el registro de compras, correspondiente a los cinco (5) comprobantes de pago que
le otorgan los mayores importes de crdito fiscal en cada periodo tributario.
DETALLE DE LAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS QUE OTORGAN CRDITO FISCAL IGV
______________________________
OBSERVACIONES: _______________________________ Firma y sello de representante Legal
________________________________________________ Nombres y Apellidos:
________________________________________________ DNI:
Fecha:
(1)
En el presente ao se deber incluir a los principales proveedores de bienes y/o servicios que otorgan crdito fiscal.
(2)
Se deber marcar con una aspa (x). Si las operaciones de compras con los proveedores mencionados son sujetos ala detraccin del IGV.
Comentario
En relacin al llevado del Registro de Compras, su legalizacin y la oportuna anotacin
de los comprobantes de pago, se sustenta en el inciso c) del artculo 19 y el artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF y modificatorias:
Inciso c) del artculo 19 del TUO de la LIGV
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos
por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separada-
mente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del
mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no
ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incum-
plan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
CAP. el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
8 i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos
por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros meca-
nismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de
hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el
contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas
y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
Artculo 37 del TUO de la LIGV
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas
e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto
debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros
registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
En cuanto a la presentacin y/o exhibicin de los documentos, debemos tener en
cuenta lo siguiente:
a) Respecto de los cinco comprobantes de pago de compra, deben corresponder a
las operaciones sustentadas en el Registro de Compras, las cuales representan los
mayores importes de crdito fiscal declarados. En el caso que estos comprobantes
FORMA DE SUBSANAR LA Exhibiendo los libros, registros, informes u otros documentos que sean
INFRACCIN requeridos por la SUNAT.
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
9
Captulo
1. CONSIDERACIONES GENERALES
El primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N179-2004-EF1, vigente a la fecha, seala textualmente que:
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Por lo cual, al analizar y aplicar este prrafo, se aprecia que en la actualidad existe
una gran discusin sobre la naturaleza del valor de mercado, puesto que existen dos
posiciones bien marcadas:
- La SUNAT, por su parte, sostiene que las reglas del valor de mercado generan
una renta imputada, es decir, que, crean una renta al contribuyente.
- Por otra parte, en la doctrina se sostiene que el valor de mercado no crea ninguna
renta, sino que solo se utiliza para valorizar una operacin que ha generado una
renta sobre la base de los artculos 1, 2, 3 u otros sealados en la LIR.
Veamos, a continuacin, el desarrollo de cada una de estas posiciones.
1
En adelante LIR.
2
Debe tenerse en cuenta, adicionalmente, que en la Exposicin de Motivos de la Ley N 28655, el legislador ha sealado
como fundamento de la modificacin efectuada al artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta: (...) Establecer la
obligacin de ajustar a valor de mercado la prestacin de servicios aun cuando se hubiese efectuado a ttulo gratuito.
3
Cabe anotar que la SUNAT se pronuncia en un criterio similar en el Informe N 002-2011-SUNAT/2B0000.
4
GARCA MULLN, Juan Roque: Manual del Impuesto a la Renta. Organizacin de Estados Americanos, Departamento
de Desarrollo Institucional y Recursos Humanos, 1978, Pg. 24.
Por lo cual, an en el supuesto de que esta tesis sea vlida, la posicin de SUNAT no
sera acertada, puesto que la renta imputada beneficia al que recibe el bien o al que
se aprovecha del servicio y en ningn caso al que entrega el bien o al prestador del
servicio.
Bajo esta posicin doctrinaria, se sostiene que las normas de valor de mercado (inclu-
yendo las referidas a los precios de transferencia) constituyen normas sustantivas de
valoracin que, valindose de una ficcin tributaria, comportan normas de imperativo
cumplimiento para la Administracin Tributaria y los administrados, y sirven para
cuantificar operaciones que tengan impacto en la base imponible del Impuesto a la
Renta.
Esta tesis tambin tiene consistencia con las siguientes resoluciones del Tribunal
Fiscal:
En la RTF N 9019-3-2007, se seala que el valor de mercado es til y necesario para
valorizar ingresos, gastos y costos, esto implica que la estimacin del valor de mercado
previsto por las normas antes citadas (entre ellas, el art. 32 de la LIR) tiene como
propsito determinar la base imponible de los tributos a que esta afecta la recurrente,
la cual no modifica el precio pactado ().
En la RTF N 3198-2-2006, se sostiene que el procedimiento previsto por el referido
artculo 32 es utilizado cuando se presentan dudas respecto del valor asignado a una
operacin y no para efecto de determinar la realizacin de operaciones de venta.
Asimismo, en la RTF N 11132-4-2007 se seala que para la determinacin del valor
de mercado, previsto en el artculo 32 de la LIR, se requiere la verificacin previa de
la existencia de la venta de los bienes a los que se asigna ese valor.
Para un mayor respaldo de esta posicin, conviene citar el artculo 31 de la LIR, el
cual seala que: Las mercaderas u otros bienes que el propietario o los propietarios CAP.
de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades 9
que no generan resultados alcanzados por el impuesto se considerarn transferidos a
su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensar a las operaciones que las socie-
dades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.
Ntese que la redaccin del artculo 31 de la LIR s crea una renta imputada al establecer
claramente que estas operaciones se considerarn transferidas a valor de mercado.
Consideramos que esta posicin tiene mayores argumentos amparados en la doctrina
y la jurisprudencia; no obstante, esperamos que el tema se resuelva a nivel de una
modificacin o aclaracin legislativa o mediante una jurisprudencia de observancia
obligatoria.
VALOR DE MERCADO ENTRE VALOR DE MERCADO ENTRE PARTES VALOR DE MERCADO EN EXPORTACIONES
PARTES INDEPENDIENTES VINCULADAS Y PARASOS FISCALES DE GAS Y OTROS BIENES
LIR: Artculo aplicable: LIR: Artculo aplicable: LIR: Artculo aplicable:
Artculo 32.- En los casos de ventas, Art. 32.- (.) Para los efectos de la presente Art. 32 () ltimo prrafo:
aportes de bienes y dems transfe- Ley se considera valores de mercado: Asimismo, mediante decreto supremo se de-
rencias de propiedad, de prestacin (.) terminar el valor de mercado de aquellas
de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor 4. Para las transacciones entre partes vincu- transferencias de bienes efectuadas en el pas
asignado a los bienes, servicios y ladas o que se realicen hacia o a travs de al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia
dems prestaciones, para efecto pases o territorios de baja o nula imposicin, sea mayor a quince (15) aos, siempre que los
del impuesto, ser el de mercado. los precios y monto de las contraprestaciones bienes objeto de la transaccin se destinen a su
Si el valor asignado difiere al del que hubieran sido acordados con o entre par- posterior exportacin por el adquiriente.
mercado, sea por sobrevaluacin o tes independientes en transacciones compa- El decreto supremo tomar en cuenta los precios
subvaluacin, la Superintendencia rables, en condiciones iguales o similares, de con referencia a precios spot de mercados como
Nacional de Administracin Tributa- acuerdo a lo establecido en el Artculo 32 - A. Henry Hub u otros del exterior distintos a pases
ria SUNAT proceder a ajustarlo de baja o nula imposicin publicados regular-
tanto para el adquiriente como para mente en medios especializados de uso comn
el transferente. en la actividad correspondiente y en contratos
suscritos por entidades del sector pblico no
(..) financiero a que se refiere la Ley N 27245 y
normas modificatorias. El decreto supremo fijar
los requisitos y condiciones que debern cumplir
con las transacciones antes mencionadas.5
5
Para estos casos, el Decreto Supremo N 189-2005-EF dispone que el valor de mercado ser la contraprestacin
establecida en los respectivos contratos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con los requisitos indicados
en la citada norma.
7. LA CARGA DE LA PRUEBA
No existe una posicin unnime respecto a que si la carga de la prueba del valor de
mercado corresponde al contribuyente o corresponde a la Administracin Tributaria,
aun a nivel jurisprudencial existen resoluciones en ambos sentidos. No obstante, la
tendencia es que si la Administracin Tributaria cuestiona el valor de mercado (utilizado
por el contribuyente), debera probar y demostrar cul es el valor que corresponde a
la operacin.
En la RTF N 01683-8-2012, se estableci el siguiente criterio: Que de lo expuesto
se advierte que la Administracin efectu el reparo materia de anlisis sin determinar
previamente si la indicada transaccin calificaba como una frecuente en el mercado,
o si, por el contrario, el bien era uno sobre el que no se realizaban transacciones
frecuentes, habindose limitado a sealar que la recurrente no acredit el primer
supuesto, lo que no se ajusta a Ley, toda vez que () corresponde a la Administracin
efectuar la calificacin del bien, as como identificar la frecuencia de las transacciones
sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a efectos de determinar cul era la
metodologa aplicable para establecer el valor de mercado de la transaccin, por lo que
no resulta aceptable que traslade dicha carga a la recurrente.
Asimismo, en la RTF N 3080-5-2006 se declar que corresponde a la Administracin
Tributaria acreditar que la venta se realiz por debajo del valor de mercado.
En la fiscalizacin del valor de mercado, la SUNAT debe tener en cuenta los siguientes
criterios:
- Conforme con el criterio sealado en las Resoluciones Ns 03721-2-2004 y 07651- CAP.
1-2005, la Administracin se encuentra facultada a verificar si el valor asignado 9
a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose cons-
tatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza
con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que
se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o los mismos elementos.
- En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 14967-2-2010, se seal que: segn
el criterio establecido en las Resoluciones N 873-2-2000, N 111-3-2002 y
N 3721-2-2004, el valor de mercado no necesariamente es siempre superior
al costo de adquisicin, por cuanto puede ocurrir que una empresa venda sus
productos por debajo del costo si el valor de mercado es menor, siendo que el
mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos, por una mayor carga
financiera soportada por una empresa en comparacin con otra y por el acceso
a los mercados de insumos, entre otros motivos, por lo tanto para que la Admi-
nistracin pueda considerar una subvaluacin en las ventas debe comprobar
que el valor de venta sea inferior al valor de mercado para otros bienes de igual
naturaleza.
- En la RTF N 08278-4-2012, se ha establecido que cuando la Administracin
cuestiona que un bien haya sido vendido a un valor inferior a su costo, esto
es, repara la diferencia entre el valor de venta y dicho costo, debe proceder,
conforme con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, comparando el
valor de venta del bien con el valor de mercado y no con su costo en libros.
- Asimismo, mediante la Resolucin N 557-2-2008, se ha establecido que en
la comparacin individual que realice la Administracin de los valores de las
operaciones realizadas con el valor usual de mercado para otros bienes o servi-
cios de igual naturaleza, se debe tener en cuenta el volumen y la cantidad del
bien transferido, entre otros factores que influyen en la determinacin del precio
de venta, y solo una vez efectuada dicha comparacin y establecido que el valor
del bien vendido o servicio es inferior, la Administracin puede efectuar la esti-
macin correspondiente.
- En el mismo sentido, en la Resolucin N 02198-5-2005 se seal que para deter-
minar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin deba comparar el
valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el
valor de mercado, indicando que para establecer el correspondiente valor de
mercado, la Administracin, en principio, deba determinar el tipo de bien, iden-
tificando su calificacin, ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera
que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado,
lo cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha
en que se produjo la transferencia del bien.
- En esa misma lnea de criterio, este Tribunal ha sealado en las Resoluciones
Ns 01060-1-2007, 873-2-2000, 111-3-2000, 703-1-2001 y 3721-2-2004, que
el valor de mercado no se encuentra relacionado con el costo de ventas o de
produccin, ni con el precio de lista, los cuales pueden ser inferiores o superiores
al valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa venda sus bienes por
debajo del costo si el valor de mercado es menor.
El numeral 1 del artculo 32 de la LIR seala que para las existencias, el valor de
mercado ser el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga
en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
CAP.
Asimismo, se seala que en caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el
9
valor de tasacin.
Al respecto, cabe tener presente que la citada norma establece prioridades para efectos
de determinar el valor de mercado de las existencias.
Veamos el siguiente grfico:
1 El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
2 El valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales o
similares.
3 El valor de tasacin.
Jurisprudencias
Que respecto a determinar el valor de mercado en base a operaciones del propio contribu-
yente, este Tribunal en la Resolucin N 308-4-96 sostuvo que conforme a la prctica usual
del mercado, resulta aceptable que se otorgue a un cliente principal que adquiri ms
del 69% de su produccin, un precio ms ventajoso que el que se concede a los dems
clientes, ms an si se tiene en consideracin las circunstancias dadas, tales como volumen
anual de operaciones, pago anticipado, precios en dlares establecidos de antemano durante
un periodo de una fuerte y constante devaluacin de la moneda.
Que, sin embargo, de la revisin de los citados anexos al requerimiento, se observa que
en estos solo se detallan los nmeros de comprobantes de pago, la calidad de bolsas de
cemento vendidas por comprobante, el precio por unidad y el precio total, con lo cual no es
posible determinar si las ventas que son materia de comparacin corresponden a un mismo
cliente o clientes distintos, o la ubicacin geogrfica de estos, de otro lado, no obra en autos
informacin o documentacin adicional que permita verificar las circunstancias de comercia-
lizacin y de mercado en que se produjeron las transacciones comparadas.
Que, asimismo, de la revisin del Anexo N 1 al Requerimiento N 00100747, en base a la
cual la Administracin determin el valor de mercado, y del Anexo N 2, en el que se detallan
las ventas reparadas, se aprecia que el primero contiene un nmero de operaciones mucho
menor a las consideradas en el segundo anexo, es decir, la Administracin ha determinado
como valor de mercado de las bolsas de cemento Prtland Puzolanico IP x 42,5 Kg. uno que
no es el que la recurrente normalmente pactara en sus operaciones, al no corresponder al
que esta pact en la mayora de las operaciones onerosas que habra realizado con terceros,
detalladas en el Anexo N2.
Que, de otro lado, de la revisin de autos no se verifica que la Administracin haya efectuado
los cruces de informacin necesarios para establecer el efecto del costo del flete, de distri-
bucin y la venta al por mayor y menor, variables que determinan las diferencias conforme
a lo afirmado por la recurrente.
Que estando a lo expuesto, no contndose en autos con el sustento suficiente para concluir
que las operaciones objeto de reparo hayan sido realizadas a un valor de mercado subvaluado
como sostiene la Administracin, procede levantarlo y revocar la apelada en este extremo.
objeto de comparacin no puedan afectar materialmente el precio del bien, situacin que no
se verifica en el caso de las empresas BHP Tintaya y Southern Per Cooper Corporation, no
siendo suficiente que la segunda efecte compras por mayor volumen que la primera, por
lo que el reparo efectuado por la Administracin respecto de la empresa BHP Tintaya no se
encuentra arreglado a ley, procediendo revocar la apelada en este extremo.
RTF N 08754-3-2007 Fecha: 18.09.2007
El citado artculo 42 del Decreto Legislativo N 821 y del Decreto Supremo N 055-99-EF
no se encuentra referido al hecho de que el valor a asignarse a un determinado bien deba
ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo, o usado, o deteriorado, o
que se trate de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o el
menoscabo sufrido, o la disminucin de calidad afectan el valor del mismo, por cuanto no
podran ser vendidos considerando un nico valor de venta. Lo que la norma exige es que
considerando la naturaleza y las condiciones de los bienes, el valor asignado a estos sea el
que el mercado les d.
Al respecto, el numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, seala que para los bienes de activo
fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, el valor de mercado ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
Como se puede apreciar, para el caso de activos fijos, la norma establece dos supuestos
especficos:
Cuando se trate de bienes respecto de los cuales El valor de mercado ser el que corresponda a
se realicen transacciones frecuentes en el mercado. dichas transacciones.
CAP.
Cuando se trate de bienes respecto de los cuales no
El valor de mercado ser el valor de tasacin. 9
se realicen transacciones frecuentes en el mercado.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, en su anlisis del caso seala que el perito
tasador formul un valor de realizacin dirigido a un sujeto distinto a la recu-
rrente, ya que la entidad financiera incurrira en gastos de publicidad, comisiones
de venta, entre otros, y a un supuesto diferente a las condiciones de venta del
inmueble, por lo que se concluye que este valor no puede ser utilizado por la
recurrente como valor de mercado en los trminos expuestos por el artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que en el caso de autos, a efectos de
vender el inmueble, se debi tomar como base el valor comercial sealado en
el referido informe de valuacin.
Asimismo, en la RTF N21870-5-2011, de fecha 27.12.2011, se parte del
convencimiento de que ambas partes estn de acuerdo en que respecto a los
bienes comercializados no exista al momento de la venta un mercado rele-
vante a efecto de realizar la comparacin. En este sentido, dado que los bienes
observados califican como activos fijos, y que no eran materia de transacciones
frecuentes, el valor de mercado al momento de su enajenacin corresponda
ser establecido sobre la base de una tasacin, conforme lo establece la Ley del
Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, se observ que en el informe de tasacin se realizaron dos
tipos de valorizaciones para la venta de los bienes; el primero, se denomin
valor actual comercial, el cual se define como el precio que corresponde al caso
de un comprador y un vendedor, enterados de las caractersticas particulares y
propiedades del equipo, as como de las condiciones del mercado, que estaran
dispuestos a intercambiar, estando libres de presiones externas y realizando las
operaciones en un plazo razonable; y el segundo, se denomin valor de realiza-
cin automtica, el que se define como el valor que corresponde al caso de ser
necesaria una venta rpida de los equipos en prenda.
Por lo cual, del anlisis se apreci que los bienes fueron tasados en dlares ameri-
CAP. canos, determinndose inicialmente el valor actual comercial de los bienes, a
los que seguidamente se les aplic el descuento del 19% del IGV, y sobre el saldo
9
el factor de castigo, para llegar a obtener el valor de realizacin automtica.
No obstante, de los informes de tasacin no fluye la metodologa empleada para
determinar los factores de castigo del 10% y 15%, que se aplican a efectos de
determinar el valor de realizacin automtica que toma la recurrente, no habin-
dose acreditado las razones por las cuales opt por el valor de realizacin auto-
mtica.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye que el valor de realizacin automtica,
contenido en los informes de tasacin presentados por la recurrente, no pueden
ser considerados como idneos para efecto de establecer el valor de mercado en
la venta de bienes del activo fijo de la recurrente.
b) Aplicacin del valor de tasacin
Como hemos indicado anteriormente, el valor de mercado ser el valor de tasa-
cin cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transac-
ciones frecuentes en el mercado.
Para ilustrar este supuesto, resulta conveniente citar la RTF N 5759-4-2006, de
fecha 25.10.2006, en la cual se discute el valor de mercado de un activo (filtro
de mangas). Al respecto, la Administracin Tributaria verific que se trataba de
un activo importado, de fabricacin italiana y con determinadas especificaciones
tcnicas, y procedi a verificar si dicho bien ingresaba frecuentemente en el
pas, a efecto de determinar si se realizaban transacciones frecuentes en este,
precisando que luego de la verificacin realizada a la informacin de Aduanas,
durante los aos 1998 y 1999 el referido filtro constitua el nico filtro ingresado
Jurisprudencias
CAP.
RTF N 08084-4-2012 Fecha: 24.05.2012
9
() se encuentra acreditado mediante escritura pblica que los bienes materia de
reparo fueron apartados por una de las accionistas de la recurrente, transfirindole as
la propiedad de estos, asimismo, dicha escritura tiene inserto un informe de valoriza-
cin de aportes de bienes, en el que se consigna la valorizacin de cada uno de ellos,
precisando que corresponde el valor comercial en el mercado por tratarse de bienes
muebles nuevos y en perfecto estado de conservacin.
Que, por ello, carece de sustento el cuestionamiento de la Administracin al valor de
adquisicin de tales bienes, bajo el argumento de la falta de documentacin sustenta-
toria de fecha cierta de los activos fijos aportados, siendo que de autos no se verifica
que la Administracin haya establecido que el valor de adquisicin establecido en la
mencionada escritura pblica difiera del de mercado, segn lo previsto en el numeral
3 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, resulta pertinente anotar que de acuerdo con el criterio establecido por
reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones N 4858-1-
2005, N 6217-4-2003 y N 873-2-2000, no resulta procedente comparar el valor de
venta con el valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en cuenta el valor
de mercado de los bienes transferidos, pues no necesariamente dicho valor de venta
debe ser superior al costo.
Si bien, tal como aleg la recurrente, en la fiscalizacin la Administracin no consi-
der el valor de mercado de los bienes transferidos a efecto de establecer si el valor
de venta considerado en la Factura N 080-0043703 se ajustaba a lo establecido en
el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, sino ms bien el valor en libros; al
resolver la reclamacin mediante la resolucin apelada, la Administracin subsan
dicha omisin, pues consider como valor de mercado el monto establecido en la
tasacin pericial presentada por la recurrente en la reclamacin, elaborada por peritos
ingenieros (folios 337 a 340).
Que en el caso de venta de vehculos usados, este Tribunal en la Resolucin N 3923-
1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para determinar el valor de mercado
de los referidos bienes, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el
chasis, modelo, la marca, el color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar
en dicha clasificacin el tipo de caja de transmisin, el kilometraje del vehculo o su
estado de conservacin, entre otros, aspectos que influyen en la determinacin del
precio de venta, toda vez que un vehculo con caja de transmisin mecnica suele
tener un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo
que el kilometraje o estado de conservacin determinan diferencias en los precios.
Que, de lo expuesto, se tiene que no est acreditado en autos que la Administra-
cin Tributaria haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de
operacin, y, en consecuencia, haya determinado correctamente el valor de mercado,
en ese sentido, no se encuentra acreditado que las 12 ventas observadas (folio 230)
constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a
valor de mercado.
Que no encontrndose sustentado fehacientemente el reparo formulado por la Admi-
nistracin, procede levantarlo, y en consecuencia, corresponde revocar la resolucin
apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin N 112-003-
0000056 a N112-003-0000064, debiendo dejarse sin efecto los valores emitidos.
RTF N 0103-1-2005 Fecha: 07.01.2005 CAP.
Que, por su parte, la Administracin seala que dado que la recurrente no sustent 9
el valor de venta de las unidades de transporte transferidas en los periodos de julio
y octubre de 2000 y febrero, marzo y noviembre de 2001, al amparo del numeral 3
del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta estableci el valor de mercado de
los bienes del activo fijo conforme a la tasacin correspondiente efectuada por perito
y procedi a compararlo con los valores de venta de cada operacin, determinando
subvaluacin en las ventas de las unidades de transporte.
Que del anlisis del procedimiento empleado por la Administracin se establece que
ha actuado debidamente en el caso de autos al haber efectuado una tasacin de los
mnibus transferidos por la recurrente, cuya naturaleza es de activo fijo, comparando
el valor en ella establecido con el valor de transferencia y efectuando los reparos al
Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas por la notaria subvaluacin,
pues la recurrente no acredit durante el proceso de fiscalizacin haber efectuado otras
operaciones de transferencia de tales bienes en los ejercicios 2000 y 2001 distintas a
las que fueron objeto de reparo por parte de la Administracin, tal como se desprende
del resultado del Requerimiento N 00065500 antes citado, que pudieran servir de
referente en la determinacin del valor de mercado del ejercicio 2000.
Que la Administracin tiene la potestad de verificar todas las operaciones de los
contribuyentes y en el presente caso con mayor razn resultaba necesario investigar
los motivos por los cuales treinta vehculos de la recurrente haban sido transferidos
a valores similares y reducidos.
Que, en tales circunstancias, no se puede pretender utilizar como elemento de
comparacin a las mismas transacciones investigadas, toda vez que la finalidad de las
reglas sobre el valor de mercado es proporcionarle a la Administracin elementos para
determinar si las operaciones de los contribuyentes se ajustan al mercado, por lo que
resultaba arreglado a ley que en dicho supuesto se estableciera el valor de mercado
de los bienes atendiendo a su valor de tasacin.
Que cabe indicar que se aprecia del Informe Tcnico de la Tasacin, rubro Metodologa
Aplicada, que a efecto de la valuacin del perito tasador ha considerado un factor de
ajuste (fs. 365 y 361) a las condiciones reales del mercado, a fin de lograr el valor
comercial, lo que resulta razonable para determinar el valor del bien en caso de su
venta, y se ajusta a la finalidad prevista por la Ley del Impuesto a la Renta.
Que es del caso sealar que la recurrente a efecto de desvirtuar el procedimiento de
determinacin del valor de mercado aplicado por la Administracin para el ejercicio
2001, tampoco acredita la realizacin de operaciones frecuentes en el mercado respecto
a vehculos de las caractersticas de los que fueron objeto de reparo, no presentando
medio alguno de prueba tales como revistas especializadas, avisos periodsticos u otros
medios que pudieran demostrar la existencia de un mercado de bienes de las caracte-
rsticas tcnicas de los cuales fueron transferidos por ella al que pudiera recurrirse, a
fin de establecer el valor de mercado, siendo que, por el contrario, ha presentado en la
instancia de reclamacin un informe pericial de valuacin de los referidos vehculos, lo
que permite concluir que respecto de los bienes comercializados no exista al momento
de la venta un mercado relevante a efecto de comparacin.
Que no cabe aceptar el informe pericial de valuacin comercial de los vehculos ofrecidos
como prueba por la recurrente en su reclamacin, que evidenciara que los valores
de mercado de cada vehculo son menores a los determinados por la Administracin,
al amparo de lo dispuesto por el artculo 148 en concordancia con el artculo 141
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N135-99-EF, porque, como se ha referido, la recurrente no present documentacin
ni sustento alguno en la fiscalizacin, a pesar de que se le requiri expresamente que
sustentara los valores, de conformidad con los artculos 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta y 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, es decir, se le exigi que
presentara las tasaciones.
Que, por lo expuesto, no habindose desvirtuado el valor de tasacin determinado por
la Administracin, ni presentado la recurrente elemento alguno que le reste validez,
se debe mantener este reparo.
El valor de transaccin
PARA LOS VALORES, EL
VALOR DE MERCADO y
SER EL QUE RESULTE
El valor de cotizacin, el valor de
MAYOR ENTRE:
participacin patrimonial u otro valor que
establezca el RLIR
El RLIR seala que para efecto de determinar el valor de mercado de los valores,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase esta como
cualquier operacin en la cual se acuerde transferir la propiedad de los
valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o meca-
nismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de la enaje-
nacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin en la fecha de la tran-
saccin, tratndose de operaciones extraburstiles o de transfe-
rencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las transacciones, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de una Bolsa
o un mecanismo centralizado de negociacin, se considerar el mayor
valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser
convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado compra, publi-
cado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras CAP.
Privadas de Fondos de Pensiones, vigente a la fecha de la transaccin, 9
o, en su defecto, el ltimo publicado. En caso la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, esta
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego
ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la moneda
extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del pas en
donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya
obtenido el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de
dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern
los vigentes a la fecha de la transaccin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin, emitidos por sociedades que
cotizan en dichos mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo
que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin de los primeros
ser el valor de cotizacin de estos ltimos. Para este efecto, el valor
de cotizacin se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1)
de este inciso.
Jurisprudencias
muestran diferentes valores, que son los siguientes: el Valor Nominal, que corres-
ponde al valor de capital inscrito en los Registros Pblicos; el Valor Contable, que
es la relacin entre el patrimonio y el nmero de acciones; el Valor de Mercado,
representado por las cotizaciones de las acciones en el mercado burstil; y el
Valor del Negocio en Marcha, que viene a ser el valor potencial de la empresa
para generar riqueza en el futuro bajo determinadas premisas.
Que, en tal sentido, se concluye que el valor a que se hace referencia en el
inciso a) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta es el
valor determinado en base a un balance, es decir, sobre la base del patrimonio
de la empresa, y no sobre el mtodo de la empresa en marcha o flujos de caja,
como lo establece la Administracin, razn por la cual procede declarar fundada
la apelacin en este extremo y dejar sin efecto el reparo materia de anlisis.
CAP.
9
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
10
Captulo
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 16, los inmuebles, las
maquinarias y el equipo son activos tangibles que posee una empresa para ser utili-
zados en la produccin o el suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propsitos administrativos, y que se espera sean usados durante ms
de un periodo. Se debe tener en cuenta que estos deben ser materia de depreciacin
a efecto de reflejar su consumo y en funcin a la vida til esperada, tal es as que en
dicho consumo se refleja el desgaste fsico y otros factores que afectan a los bienes,
como la obsolescencia tcnica y el deterioro. CAP.
Es importante recalcar que los activos fijos estn destinados para su uso en beneficio 10
de la entidad, ya sea en sus actividades de explotacin o para fines administrativos, lo
cual debe ser plenamente demostrable tanto a nivel contable como tributario a fin de
evitar acotaciones fiscales.
En ese sentido, es importante mencionar que el Tribunal Fiscal en la RTF N 00271-3-
2011 (07.01.2011) repar la depreciacin del activo fijo (tractor) que no gener renta,
puesto que la actividad principal de la recurrente era la compra y venta de combustible
al por menor, complementando con servicios de transporte, actividades econmicas,
respecto de las cuales el bien materia del reparo, no es el instrumento idneo para el
desarrollo de actividades de venta, ni de traslado de los bienes que comercializa. De
otro lado, se menciona que la recurrente no present medio probatorio alguno que
acreditase que el vehculo en cuestin fue utilizado en la generacin de rentas gravadas
durante el periodo fiscalizado; por lo que al no haberse desvirtuado dicho reparo, ni
haber acreditado la recurrente que el citado bien haba sido utilizado en la generacin
de rentas gravadas o al mantenimiento de la fuente productora, a pesar de haber sido
requerida expresamente para ello, el Tribunal confirm el reparo.
anual1. En este punto, el tema medular que fue materia de fiscalizacin consiste en
entender qu se entiende por edificios y otras construcciones. En ese sentido, de manera
general, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16, Inmuebles, Maquinaria y
Equipo2, que regula el tratamiento contable a aplicar a los activos tangibles compuestos
por propiedades, planta y equipo, rubro en el que se registran contablemente los edifi-
cios y las construcciones, seala que estos comprenden activos de la entidad para su
uso en la produccin o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos, y que se espera usar durante ms de un periodo.
En cuanto a la doctrina contable, W.A. Patn, en su obra Manual del Contador3, consi-
dera como principales clases de activos con el nombre de edificios a los siguientes:
Edificios usados en las operaciones.- Comprende los edificios en el sentido
general de almacenes, fbricas, edificio para estaciones, bancos, etc.
Recipientes de instalacin fija.- Ejemplo: Elevador de granos.
Obras construidas para facilitar las operaciones.- Incluye todas las estructuras
ms o menos permanentes que se usan en los trabajos y que no son edificios en
el sentido restringido de la palabra, tales como muelles, diques, presas, monu-
mentos, puentes, torres, armaduras, viaductos, pasajes subterrneos, muros de
contencin, rampas sujetas a depreciacin, etc.
Anexos permanentes.- Abarca todos los aditamentos de carcter permanente o
con una vida til que se supone tan larga como la del edificio o de la estructura a
la que estn unidos, por ejemplo, las caeras, instalaciones de distribucin elc-
trica, etc., y en algunos casos, los cimientos de las maquinas y otros elementos
especiales de la estructura principal.
Obras permanentes de conduccin.- Incluye desages y alcantarillas de hormign
o alfarera, atarjeas de los mismos materiales, tneles, pavimentos, etc.
Ahora bien, con motivo de las fiscalizaciones de SUNAT, existi controversia en lo refe-
rente a considerar si un determinado bien se enmarcaba en el concepto edificios y
otras construcciones y, en consecuencia, le corresponda la tasa del 5 % de deprecia-
cin (antes 3 %). Uno de estos casos se dilucid a travs de la RTF N 07724-2-2005
CAP. (16.12.2005), en la cual se discuta si a los galpones les resultaba aplicable la tasa
10 de depreciacin de edificios y otras construcciones. En ese sentido, en su anlisis, el
Tribunal Fiscal seala que los referidos galpones estn hechos, en forma predominante,
de palos de eucaliptos, que seran empleados en sus estructuras, esteras, y de mantas
de polipropileno, que cumpliran la funcin de muros. Asimismo, atendiendo a la poca
durabilidad de los materiales utilizados, se seala que no resulta razonable afirmar
que todas las construcciones, cualquiera sea el tipo de material empleado de ellas,
corresponden al grupo de ediciones y construcciones a que se refiere el artculo 39
de la Ley de Impuesto a la Renta y, por tanto, tienen, sin excepcin alguna, una vida
til de ms de 33 aos4.
Coincidimos con el Tribunal Fiscal puesto que dicho artculo de la LIR, al contemplar ese
periodo como vida til, evidentemente se refera a aquellas construcciones que, por
la naturaleza de los materiales utilizados, podan alcanzar vidas tiles relativamente
1
Cabe recordar que hasta el 31.12.2009 la tasa de depreciacin aplicable para edificios y otras construcciones era del
3 %.
2
NIC N 16.- Definiciones.- Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la produccin o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo.
3
PATN, W.A. Manual del contador. Mxico. Editorial Limusina. Quinta reimpresin, Pg. 545.
4
Considerando la tasa anterior del 3 % anual.
largas, que no es el caso de todas las edificaciones. Por tanto, a efecto de determinar
si efectivamente una construccin corresponde al grupo de edificios y construcciones,
debe tenerse en cuenta sus caractersticas.
Ahora bien, en el informe tcnico presentado por el contribuyente en la fiscalizacin,
se seala que los palos de eucalipto tendran una expectativa de vida de 10 aos,
mientras que las mantas, solo de 5 aos; de lo que se tiene que los galpones seran
construcciones realizadas con materiales de poca durabilidad. Es as que el informe del
perito valuador estableci una vida til de los galpones de 6 aos, al igual que para los
almacenes y cercos perimtricos, que presentaran similares caractersticas.
Por consiguiente, y de acuerdo al anlisis efectuado, el Tribunal Fiscal concluye que
los galpones no pueden considerarse como una construccin o edificacin a la que
se refera el artculo 39 de la LIR y, por tanto, asignarle una tasa de depreciacin
de 3 % anual. En cambio, dada su menor expectativa de vida til, bien podan ser
ubicados dentro de los dems bienes a los que se refera el artculo 40 de la LIR. En
este sentido, considerando su naturaleza y dado que no se identificaban con ninguno
de los activos enunciados en los numerales del 1 al 5 del inciso b) del artculo 22,
del Reglamento de la LIR, resultaba pertinente clasificarlos como los otros bienes del
activo fijo del numeral 6 del mismo inciso y, de esta manera, proceda deducir una
depreciacin de 10% anual, por lo que se levanta el reparo efectuado por SUNAT.
Otros casos, similares en los que se discute la naturaleza de los edificios y otras cons-
trucciones, los encontramos en las siguientes jurisprudencias:
Jurisprudencias
10 aos ya que una vez transcurrido ese periodo ya no es posible continuar con el alma-
cenamiento de relaves al saturarse su capacidad de depsito, debe indicarse que para el
caso de dicho bien la Ley del Impuesto a la Renta ha previsto una tasa fija de depreciacin,
equivalente a 3%, sin posibilidad de modificacin.
Ahora bien, y a manera de conclusin, es importante mencionar que con fecha 31.08.2010
la Administracin Tributaria emiti el Informe N 124-2010-SUNAT/2B0000, en el cual
seala que para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la expresin edificaciones y
construcciones, deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas
y toda construccin, obra de arquitectura o ingeniera que tengan como caractersticas
su fijeza y permanencia, esta ltima asociada a una vida til relativamente extensa,
similar a la que corresponde a un edificio; no se destinan para la venta en el curso
normal de las operaciones de una entidad; se utilizan en el proceso de produccin o
comercializacin o para uso administrativo; y estn sujetas a depreciacin, excepto
terrenos.
Asimismo, aade que formarn parte de las edificaciones y construcciones todos los
bienes y materiales que sean necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o
aprovechamiento econmico, as como los aditamentos de carcter permanente que
tengan una vida til relativamente larga como la obra.
5
En concordancia con los criterios establecidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 01217-5-2002 y 9259-5-2001.
Jurisprudencias
Conforme con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns 00147-2-2001, 09259-5-2001,
7
01217-5-2002 y 03595-4-2003.
pues acompaar toda la vida til al bien; en cambio si el desembolso simplemente repone
o mantiene su rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.
Que de acuerdo a las pruebas antes mencionadas y teniendo en cuenta la norma glosada,
se concluye en la veracidad de la necesidad de los trabajos de reparacin y parchado poste-
riores sealados por la recurrente, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado,
los mismos que nicamente buscan reponer o mantener el rendimiento original de dicho
activo, lo que no constituye una mejora conforme a lo determinado por la Administracin,
por lo que corresponde revocar la apelada en el extremo del presente reparo.
En principio, debemos indicar que la NIC 16 seala que el costo de una partida de inmue-
bles, maquinaria y equipo comprende su precio de compra, incluyendo los derechos de
importacin y los correspondientes impuestos no reembolsables, as como cualquier
costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su
uso esperado, siendo ejemplos de costos atribuibles directamente al activo, el costo de
preparacin del lugar de emplazamiento, costos iniciales de despacho y manipuleo, costo
de instalacin y honorarios profesionales, tales como los de arquitectos e ingenieros.
Por su parte, el segundo prrafo del artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produc-
CAP. cin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes. Ahora bien,
10 segn lo regulado en el artculo 20 de la LIR, el costo de adquisicin comprende la
contraprestacin pagada por el bien adquirido y los costos incurridos con motivo de su
compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, insta-
lacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que en el prrafo 11 de la NIC 16 se seala que
los inmuebles, maquinaria y equipo pueden ser adquiridos, entre otros, por razones
de seguridad o ambientales, y que si bien la adquisicin de tales activos no aumenta
directamente los futuros beneficios econmicos de cualquier partida existente de
inmuebles, maquinaria y equipo, pueden ser necesarios para que la empresa obtenga
futuros beneficios econmicos de sus otros activos. Cuando ese es el caso, dichas
adquisiciones de inmuebles, maquinarias y equipo renen las condiciones para ser
reconocidas como activos, ya que posibilitan la obtencin de beneficios econmicos
futuros de los activos relacionados, en exceso de los que podran obtenerse si ellos no
hubieran sido adquiridos.
Para efectos contables, la depreciacin se inicia desde que el activo se encuentre listo
CAP.
y en condiciones de ser usado por la entidad para la generacin de beneficios econ-
10
micos; no obstante, para efectos tributarios, las depreciaciones se computan a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Por
lo cual, en ningn caso, se admite la depreciacin de las edificaciones y los trabajos
en curso, por cuanto no es procedente la depreciacin del activo fijo en construccin,
ya que este no est siendo utilizado y no est en condiciones para ser utilizado en las
operaciones inherentes a la empresa.
En concordancia con lo expuesto, se pronunci el Tribunal Fiscal en la RTF N 01325-
1-2004 (10.03.2004), en la cual se seala que en el caso de la depreciacin de las
edificaciones y los trabajos en curso se tiene que no es procedente la depreciacin del
activo fijo en construccin, ya que este no est siendo utilizado an en las operaciones
inherentes a la empresa y que, conforme al inciso c) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF,
las depreciaciones se computan a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
8
KIESO, D.E. y WEYGANDT, J.J.: Contabilidad Intermedia. Mxico: Editorial LIMUSA S.A. 2001.
9
FINNEY, H.A. y MILLER, H.E: Curso de Contabilidad Intermedia. Mxico: UTEHA. 1993.
10
WILCOX, K.A. y SAN MIGUEL, J.G.: Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico. Editorial CECSA. 1990.
Jurisprudencias
CAP.
10
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
11
Captulo
Fiscalizacin de Existencias
1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES
La NIC 2 seala que los inventarios son activos que se encuentran en las siguientes
situaciones:
a) Son posedos por la entidad para ser vendidos en el curso normal de la operacin
(Por ejemplo: mercaderas).
b) Se encuentran en proceso de produccin, para su posterior venta (Por ejemplo:
productos en proceso).
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios (Por ejemplo: materiales
auxiliares y suministros).
Bajo ese sentido, es importante que una empresa realice una correcta medicin del
costo de adquisicin (o produccin) y de la valuacin posterior de los inventarios, a fin
de darle un tratamiento adecuado y conforme a las normas contables y tributarias.
En este contexto y en vista de que en los ltimos aos hemos observado que la Adminis-
tracin Tributaria ha efectuado diversos reparos basados en el inadecuado tratamiento
de los inventarios, en el presente captulo nos avocaremos a estudiar aquellos temas
controvertidos que han sido materia de anlisis y discusin respecto a este tema.
2. COSTO DE PRODUCCIN
La NIC 2 establece que el costo de los inventarios comprender todos los costos deri-
vados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
CAP.
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente 11
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directa-
mente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
Tambin, comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indi-
rectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
En ese sentido, en la RTF N 00261-1-2007, de fecha 16.04.2007, se discute el caso del
pago de regalas en el ejercicio en el cual no se realiz ninguna actividad de produccin
ni venta de los productos. Al respecto, la Administracin Tributaria indic que resultaba
aplicable la NIC 2 en lo referente al costo de produccin. No obstante, el Tribunal Fiscal
concluy que dicho pago por regalas debe afectar el resultado del ejercicio.
3. DESCUENTOS Y DRAWBACK
La NIC 2 seala que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin. En tal sentido, los descuentos
1
De acuerdo al criterio establecido en la RTF N 4995-2-2012 de fecha 04.04.2012.
En el campo de la doctrina contable, se aprecia que Finney y Miller2 seala que para
que los costos sean inventariables, esto es, para determinar el costo de los productos
en existencia y su posterior costo de ventas: debe haber una conexin entre el costo
y la adquisicin o produccin de artculos para la venta. En el mismo contexto, indica
que: los costos relacionados con las funciones de ventas y de administracin general
no son inventariables, precisando, a continuacin, que: tal vez los costos incurridos en
la relacin con las actividades de venta y de administracin puedan ser correctamente
arrastrados como activo para una aplicacin posterior a los gastos, pero no como parte
del costo del inventario, sealando as la posibilidad de diferir los gastos, pero sin que
ellos formen parte del costo del inventario.
A continuacin, presentamos dos jurisprudencias en donde se discute el tema de fletes
como parte integrante del costo o gasto.
Jurisprudencias
FINNEY y MILLER: Curso de Contabilidad Introduccin I. Sexta edicin. Unin Tipogrfica Editorial Hispano
2
en diferentes puntos del pas, como sucede en el caso de autos. A lo que se debe agregar
que si este transporte entre almacenes fuera considerado como costo del producto termi-
nado comercializado, este se vera incrementado por cada cliente que lo solicite y variara
conforme a la distancia donde deba ser entregado, distorsionndose la naturaleza del costo
de produccin. De igual manera, tampoco se debera incrementar el costo de las existencias
cada vez que se requiera mover los productos terminados entre los almacenes, resultando
equitativo considerarlo como un gasto que podr o no ser asumido directamente por el cliente.
Por lo expuesto, toda vez que resulta correcto que la recurrente haya enviado a resultados
el gasto por transporte de los productos terminados entre sus almacenes materia de autos,
procede revocar la apelada en este extremo, debiendo, sin embargo, la Administracin
verificar que en aquellos casos en que la recurrente hubiere facturado en forma separada
el valor de transporte, este haya sido considerado como ingreso en el perodo respectivo.
3
Hoy, Estado de Situacin Financiera.
PRODUCTO PRINCIPAL
PROCESO
PRODUCTIVO COPRODUCTO
SUBPRODUCTO
4
HORNGREN Charles T., FOSTER George y DATAR Srikant M.: Contabilidad de Costos. Editorial Pearson Educacin,
Mxico. Dcima edicin, 2002. Pgina 553.
5
BARFIELD Jesse T., RAIBORN Cecile A. y KINNEY Michael R.: Contabilidad de Costos Tradiciones e Innovaciones.
Editorial International Thomson Editores. Quinta edicin. Pgina 363.
6
HANSEN R. y MOWEN Maryanne: Administracin y Costos, Contabilidad y Control. Quinta edicin. Editorial Cengage
Learning Editores S.A. Pgina 298.
Jurisprudencia
De acuerdo con los escritos presentados por la recurrente en la etapa de fiscalizacin (folios
672 a 684), durante el proceso productivo del caf de exportacin (producto principal), se
generan productos residuales como el caf descarte, el caf de segunda y el caf sucio
de escojo. Segn explica la recurrente, dichos productos solo se controlan en kilogramos,
pero no se les reconoce ningn costo de produccin, debido a que para su obtencin no se
incurre en ningn tipo de costo, sino que son resultado del mismo procesamiento del caf
de exportacin. Adems, explica, que en el caso de ser vendidos, los ingresos que generan
son insignificantes con relacin a los generados por la comercializacin del producto principal
(caf de exportacin).
Como se puede apreciar de lo expuesto en los prrafos precedentes, para efecto de que una
determinada partida sea reconocida en el balance general y, de manera particular, en el
activo, es necesario que exista certidumbre con relacin a los beneficios que dicha partida
generar a la empresa.
Llevando dicha situacin al caso de autos se tiene que si bien los productos residuales caf
descarte, caf de segunda y caf sucio de escojo son obtenidos en el proceso produc-
tivo, no existe certidumbre respecto a su destino. As, obtenido dicho producto como parte
del proceso normal de produccin del caf de exportacin, no existe seguridad del destino
mismo, esto es, si van a ser vendidos, reprocesados o desechados. En consecuencia, mal
hara la recurrente en reconocerles un valor que en el futuro no podra recuperarse, debiendo,
en todo caso, reconocer la totalidad del costo incurrido en el proceso al producto principal.
Por tanto, se tiene que en este punto es correcta la imputacin efectuada por la recurrente.
Sin embargo, en cuanto al caf stocklot, segn lo explicado por la recurrente, existira un
proceso adicional para su obtencin. En tal sentido, si bien es factible no reconocer un costo
por el caf de segunda y por el caf sucio de escojo, s deben reconocerse los nuevos
costos incurridos para obtener el caf stocklot, por ser adicionales y especficos para la
produccin del mismo, y que no se vinculan con la obtencin del caf exportable.
La NIC 2 seala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen funda-
mentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en
la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles.
Cabe indicar que el Tribunal Fiscal en la RTF N 15039-2-2012 (12.09.2012) seal que
carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido de que no estaba obligada
a llevar una contabilizacin de costos por el hecho de que no posea existencias por ser
una empresa de servicios, por lo que confirm la sancin impuesta por SUNAT.
7
En concordancia con la RTF N 724-1-97.
respecto del reintegro del crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, en el cual se seal que la destruccin de tales bienes obedece a un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, siendo que las consecuencias no son
imputables a quien sufre este evento, por cuanto resulta una situacin totalmente
ajena a su control o manejo y que para efectos contables afecta a los resultados del
ejercicio.
De lo expuesto, puede inferirse que en el caso fortuito o de fuerza mayor, consistira
en un evento inusual, fuera de lo comn, e independiente de la voluntad del deudor
(proveniente de la naturaleza o terceros), que resulta ajeno a su control o manejo, no
existiendo motivos atendibles de que este vaya a suceder y que configura una ausencia
de culpa.
En ese sentido, en la RTF 6498-1-2011 (15.04.2011) se discute la naturaleza de la
prdida ocasionada por un virus que daa la produccin de langostinos del contribuyente,
quien por su parte afirma que se trata de una prdida extraordinaria; no obstante,
SUNAT procede al reparo bajo el argumento de que este hecho corresponde a un
desmedro. Finalmente, el Tribunal Fiscal determina que lo ocurrido corresponde a una
merma. Veamos, a continuacin, los aspectos ms relevantes de esta jurisprudencia:
- Que el virus de la mancha blanca, tambin conocido como WSSV, es una de
las principales enfermedades de los langostinos y lleg a las costas peruanas
en 1999; sin embargo, este virus es conocido desde inicios de la dcada de los
90, siendo detectado por primera vez en las granjas langostineras taiwanesas
en 1992 y luego en la India entre 1994 y 1996. En Amrica Latina, se detect
por primera vez en 1999 en Honduras y Nicaragua, de donde pas a Panam y
de ah se difundi por la regin afectando a Ecuador, Per, Colombia, los pases
centroamericanos y Mxico.
- Que en respuesta al Requerimiento N 00040648 (fojas 505 a 508 del Expe-
diente N 14465-2006), la recurrente present el escrito de fecha 18 de junio
de 2002 indicando que: A fines del mes de septiembre de 1999 se detect la
presencia del virus de la mancha blanca en las granjas peruanas.
- Que aade la recurrente en el citado escrito que antes de la llegada del virus
se pusieron en prctica diversas pautas de contingencia aconsejadas por los
expertos; sin embargo, tales medidas no tuvieron xito, siendo que ello pudo
deberse a factores externos al manejo del contribuyente.
- Que como se advierte de lo reseado en los prrafos precedentes, la presencia CAP.
del virus de la mancha blanca es conocido en la industria langostinera desde los 11
inicios de la dcada de los 90, afectando previamente a pases vecinos, siendo
que antes de llegada a territorio peruano se tomaron medidas a efecto de contra-
rrestar su impacto.
- Que, en ese sentido, el virus que afect a las larvas no configura una situacin
de caso fortuito o fuerza mayor, toda vez que no se trat de un evento extraor-
dinario e imprevisible.
- Que, ahora bien, habindose determinado que las deducciones efectuadas por
mortandad de larvas no obedecen a una situacin de caso fortuito o fuerza
mayor, corresponde analizar si los reparos efectuados a la recurrente constituyen
mermas o desmedros.
- Que, de acuerdo al Diccionario de Lengua Espaola, merma es la accin y
efecto de mermar, definindose mermar como bajar o disminuir algo o consu-
mirse una parte de ello, siendo desmedro la accin o efecto de desmedrar,
definindose desmedrar como deteriorar, decaer, ir a menos.
Jurisprudencias
CAP.
11 RTF N 1627-1-2012 Fecha: 31.01.2012
Que en relacin con la mortalidad de las gallinitas la recurrente indic que dependa de factores
como la incubacin, el manejo, la alimentacin, calidad de los insumos que se utilizan en el
alimento, aplicacin oportuna de las vacunas y medicina, del clima, etc., por lo que las tasas
de mortalidad del ao 2000 no podan ser las del 2002, siendo que las variaciones pueden
presentarse en un periodo semanal o mensual, siendo que en el ao auditado de acuerdo
a los informes recibidos de las granjas la mortalidad promedio anual es del 6.58 %, para lo
cual adjunto el anlisis de la mortalidad de las gallinitas de levante por cada lote ingresado
en el 2002 (fojas 745 y 746).
Que la Resolucin N 03156-5-2005 estableci que la deduccin por mortandad de los saldos
de gallinas podra constituir un supuesto de prdida del activo fijo, mientras que la mortandad
del saldo de existencias un supuesto de merma.
Que, en ese sentido, si bien la prdida por mortandad de las gallinas de la recurrente que
forman parte del activo fijo constituye un gasto deducible del Impuesto a la Renta en virtud
del artculo 37 de la ley que regula tal impuesto, la recurrente deba demostrar el sustento
de los porcentajes por ella utilizada, para lo cual present dos informes tcnicos.
RTF N 08859-2-2007 Fecha: 20.09.2007
El trmino desmedro alude a la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existen-
cias (bienes) durante el curso de las actividades ordinarias de la empresa para la produccin
o destino de tales bienes a su venta o consumo, hacindolos inutilizables para los fines a
los que estaban destinados, por lo que, segn los principios contables, la prdida se efecta
por su valor neto realizable.
En tal sentido, las existencias que han sido dadas de baja en la contabilidad por "desmedro,
existen fsicamente pero por causas inherentes a su naturaleza o como consecuencia del
proceso productivo han sufrido un deterioro o perjuicio en su calidad, por lo que dependiendo
del dao sufrido, la empresa puede optar por destruir tales bienes originando una prdida
total e irrecuperable o venderlos a un menor precio, en cuyo caso los ingresos obtenidos
disminuirn en algo la prdida reconocida.
Asimismo, en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones N 3722-
2-2004 y N 199-4-2000, se ha dejado establecido que los desmedros no necesariamente se
derivan del proceso productivo, pues se encuentran referidos a bienes, insumos y existencias
en general, sin distinguir si dichas existencias se encuentran como productos en proceso o
productos terminados.
En el caso de autos, si bien la recurrente admite no haber comunicado a la Administracin la
destruccin de los mangos dentro del plazo establecido, a fin de desvirtuar el reparo sostiene
que la alta temperatura de la zona gener que los mangos que fueron separados por no
encontrarse aptos para el consumo humano maduraran rpidamente, pudiendo originar
la proliferacin de insectos, por lo que para cumplir con las normas de SENASA y APHIS,
organismos fitosanitarios oficiales del Per y Estados Unidos que tenan presencia continua
en sus instalaciones, se vio obligada a proceder de inmediato al retiro de la fruta madura
de sus almacenes y trasladarla a la fosa que exista en la planta de procesamiento para su
destruccin, por tal motivo y la premura del tiempo solo puede contar con la presencia del
juez de paz de la jurisdiccin para dar fe del acto de destruccin (folios 937 y 964 a 971 del
Expediente N 8104-2004).
Cabe agregar que tal como se seal anteriormente, la actividad econmica principal de
la recurrente es la exportacin de esprragos y mangos frescos, especialmente a Estados
Unidos, asimismo, segn lo ha indicado la recurrente para poder exportar mangos frescos
a dicho mercado resulta necesario cumplir rigurosamente con las disposiciones legales y
medidas agrosanitarias establecidas por las entidades correspondientes.
Teniendo en cuenta la naturaleza altamente perecible de los bienes destruidos, la forma en
que se lleve a cabo el proceso de produccin o el giro mismo del negocio, la zona donde
se ubica la planta y las instalaciones, as como las normas en materia agrosanitaria, se
concluye que resultaba razonable que una vez realizada la comunicacin a la Administracin
sobre la destruccin de los desperdicios de mango, la recurrente no hubiera podido esperar
los seis das hbiles que seala la norma, sino proceder de inmediato a su destruccin; sin
embargo, en el caso de autos la recurrente no cumpli ni siquiera con efectuar dicha comu-
nicacin a la Administracin con anterioridad al momento en que la destruccin se llevo a
cabo.
Efectivamente, tal como se verifica de autos, recin el 21 de febrero de 2002 la recurrente
present la referida comunicacin ante la Administracin (folio 964 a 971 del Expediente N
8104-2004), es decir, despus de iniciada la fiscalizacin que motiv el reparo materia de
CAP.
anlisis. Adicionalmente, cabe mencionar que la destruccin de los desperdicios de mangos se
lleva a cabo constantemente y no en forma eventual en el giro del negocio de la recurrente, 11
pues segn se aprecia de las Actas de Diligencia de Inspeccin Judicial emitidas por el Juez
de Paz Letrado, la recurrente realiz la destruccin de tales bienes en distintas oportunidades
durante el ao 2000, por lo que pudo prever un mecanismo para informar oportunamente
a la Administracin las destrucciones efectuadas.
Por tal motivo, habiendo quedado acreditado que la recurrente no cumpli con comunicar
previamente a la Administracin la destruccin de los bienes, procede mantener el reparo
por desmedro deferido al desperdicio de mangos.
RTF N 3156-5-2005 Fecha: 20.05.2005
Que del detalle del reparo por mortandad (folio 594) se observa que la recurrente dedujo
por dicho concepto el 6 % de tres saldos finales, de los cuales, los ascendentes a S/. 155
694,00 y S/. 127 967,00 corresponden a gallinas ponedoras contabilizadas como activo fijo
(folio 68), y el saldo de S/. 112 434,00 a existencias, tal y como consta en el Anlisis del
Inventario Inicial y Final de existencias de mercadera del ao 2000 (folio 519) y en el detalle
del Balance General que obra a folio 462.
Que, en ese sentido, la deduccin por mortandad de los dos primeros saldos de gallinas
podra constituir un supuesto de prdida del activo fijo, mientras que la mortandad del saldo
de existencias un supuesto de merma.
CAP.
11
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
12
Captulo
1. ASPECTOS GENERALES
De conformidad con el artculo 1 de la Ley del IGV, dicho impuesto grava las siguientes
operaciones:
La importacin de bienes
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV establece que est gravado con este
impuesto la venta en el pas de bienes muebles. Para entender mejor lo que se
intenta gravar con esta operacin, es preciso considerar lo siguiente:
Informes SUNAT
b) El retiro de bienes
El segundo concepto que incluye la definicin de venta es el retiro
de bienes, definido de manera general como el retiro (consumo de
los bienes) que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o
la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin. Se incluye dentro de esta definicin a las siguientes
operaciones:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifica-
ciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propie-
tario, socio o titular de la misma.
CAP.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produc-
cin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la 12
realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la presta-
cin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no
se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indis-
pensables para la prestacin de servicios.
No obstante lo anterior, cabe precisar que la legislacin del IGV excluye
de la definicin de retiro de bienes, y, por lo tanto, no se encuentran
gravadas con el impuesto, las siguientes operaciones:
De conformidad con el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento del IGV, el retiro de los insumos, las materias primas
1
y los bienes intermedios no se considerar venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su
propia produccin.
El inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV prescribe, tambin, que se grava
con este impuesto la prestacin de servicios en el pas. En ese sentido, para
entender mejor lo que se intenta gravar con esta operacin, es preciso consi- CAP.
derar lo siguiente: 12
Informes SUNAT
De acuerdo al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Supremo N 179-2004-EF, se
2
no existe diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo;
toda vez que la casa matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica.
Informes SUNAT
Informes SUNAT
Informes SUNAT
Debe tenerse en cuenta el concepto "Venta" de acuerdo a lo indicado en el 2.1.1. del presente captulo.
3
Informes SUNAT
Para estos efectos se entiende que dos o ms empresas estn vinculadas cuando se presente alguno de los siguientes
4
supuestos:
- Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
- Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
- En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s
o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
- Cuando por Reglamento se establezcan otros casos.
Aplicacin Prctica
A continuacin, se muestran diversos casos prcticos que han sido materia de fiscalizacin
y/o reparo por parte de la Administracin Tributaria.
Venta
1 Venta Inmuebles
Retiro de Bienes
OPERACIN
CONSTRUCTOR: Cualquier persona que CAP.
GRAVADA
CON EL IGV se dedique en forma habitual a la venta de 12
inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcial-
mente por un tercero para ella.
Que realicen los
constructores
Para este efecto, se entender que el inmue-
ble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna
parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la
construccin.
Asimismo, debemos tener en cuenta que para determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble.
Cuando culmine el
servicio
Lo que
Fecha de ocurra
emisin segn primero
el RCP Cuando se perciba
Lo que la retribucin
Fecha de ocurra
emisin CP primero
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal la fecha en que,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, este debe ser emitido,
o la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
CAP.
60 COMPRAS 6,000 12
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,080
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7,080
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de las canastas navideas.
CAP.
Venta
12
Venta
Retiro de bienes
OPERACIN
GRAVADA Los corporales que pueden llevarse de un
CON EL IGV lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave, etc.
Bienes muebles
No son: la moneda nacional, la moneda
extranjera, las acciones, participaciones,
facturas y otros documentos pendientes de
cobro, valores mobiliarios, y otros.
Ahora bien, a continuacin, se muestran operaciones que califican y aquellas que no califican
como retiro de bienes.
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
RETIRO DE BIENES salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
-
Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del TUO de
la LIGV.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
NO SE CONSIDERAN conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
VENTA LOS SGTES - Las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
RETIROS: sobre ventas realizadas.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de
20 UIT's.
Como se puede observar, la operacin descrita se encuentra tipificada en este ltimo supuesto,
por lo que la entrega de bienes con fines promocionales no califica como retiro de bienes, y,
por consiguiente, no se encuentra gravada con el IGV, siempre que el valor de mercado de
la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento, la venta de bienes se encuentra gravada con el IGV. Ahora bien, el
numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV seala que en la venta de bienes
muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido.
En el mbito contable, se deben realizar los siguientes asientos5:
Con esta informacin, nos consulta acerca del tratamiento tributario de los gastos de repre-
sentacin para efectos del IGV.
SOLUCIN:
Al respecto, debemos indicar que el artculo 18 de la Ley del IGV seala que tratndose de
gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
En ese sentido, el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que
los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
Por lo cual, a continuacin, presentamos el siguiente cuadro analtico de los gastos de
representacin.
IGV no
Ingresos Ingresos Lmite GR GR Base IGV Base no
Meses aceptado
Mensuales Acumulados GR Mensuales Acumulados aceptada aceptado aceptada
Costo/Gasto
Ene-14 8,000 8,000 40 70 70 40 7 30 5
CAP.
Feb-14 6,000 14,000 70 90 160 30 5 60 11
12
Mar-14 7,000 21,000 105 110 270 35 6 75 14
Abr-14 15,000 36,000 180 100 370 75 14 25 5
May-14 11,000 47,000 235 130 500 55 10 75 14
Jun-14 10,000 57,000 285 150 650 50 9 100 18
Jul-14 9,000 66,000 330 120 770 45 8 75 14
Ago-14 14,000 80,000 400 200 970 70 13 130 23
Sep-14 16,000 96,000 480 180 1,150 80 14 100 18
Oct-14 15,000 111,000 555 230 1,380 75 14 155 28
Nov-14 17,000 128,000 640 210 1,590 85 15 125 23
Dic-14 18,000 146,000 730 250 1,840 90 16 160 29
Total 146,000 1,840 730 131 1,110 200
Sobre el particular, preguntan cmo debe pagarse el IGV de esta operacin, as como desde
qu momento puede utilizarse como crdito fiscal.
Considerar que los bienes estn gravados con el IGV.
SOLUCIN:
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios, derivados de la acti-
vidad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana, desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de
papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
Ahora bien, los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho
al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del impuesto.
El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidacin de compra se
deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin
de compra y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotacin se
efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido.
Para efecto de tomar el crdito fiscal, es requisito que se efecte el pago del IGV por opera-
ciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra, lo cual se realiza a travs
del PDT 617 Otras Retenciones.
CAP.
12
Fecha de anotacin del Comprobante de
Pago en el Registro de Compras
Nacimiento de
la O.T. en la
Utilizacin de
Servicios
Fecha de pago de la retribucin
Con fecha 30.04.2014, ADUANAS emite la DUA de importacin determinando un IGV de US$
27,000, el cual fue pagado el 02.05.2014.
Preguntan a partir de qu perodo puede utilizarse el IGV como Crdito Fiscal. Asimismo,
para efectos del registro contable, cul es el costo de adquisicin que debe considerar.
SOLUCIN:
De acuerdo al artculo 19 de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al crdito fiscal, se
requiere que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia autenticada, por el agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana, de los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto
en la importacin de bienes.
Asimismo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que el
derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de la copia autenticada por
el agente de Aduanas de la DUA de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin
de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del impuesto
en la importacin de bienes.
CAP.
Informes SUNAT
12
Detracciones en la venta de inmuebles gravados
INFORME N 128-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 14.08.2013
Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el importe sobre el
cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacin consignado en cada
comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble,
sea total o parcial, sin efectuar deduccin alguna por concepto del valor del terreno.
En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operacin de
venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el SPOT
deber calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.
Reembolso de gastos
INFORME N 099-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 29.05.2013
() Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio, el comprobante de pago es
emitido solo a A, y este paga el ntegro de la operacin, A tendra una cuenta por cobrar
a B, a efecto de que le restituya el importe que le corresponda asumir de acuerdo
con el contrato, monto que no tiene por origen la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios, por lo que no corresponde aplicar la detraccin por el
monto restituido.
Jurisprudencias
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
13
Captulo
1. ASPECTOS GENERALES
En el mbito tributario, no existe una definicin del trmino ingresos, puesto que la
Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 57, se limita a sealar que las rentas de
tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se deven-
guen. En tal sentido, a fin de dar un contenido al concepto ingresos, recurriremos a
la normatividad y doctrina contable, que se basa principalmente en la NIC 18.
En ese contexto, los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Prepara-
cin y Presentacin de los Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incre-
mentos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos que dan como
resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de
los propietarios de la entidad. Veamos el siguiente esquema.
En forma de entra-
das o incrementos de
valor de los activos
Aumento del patri-
Incrementos monio (distintos de
INGRESOS Dan como las aportaciones de
en los beneficios resultado
econmicos los propietarios de la
entidad)
Disminuciones de los
pasivos
a) Regla general
De manera general, el importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados
de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y
el vendedor o usuario del activo. En ese caso, este monto ser el valor razonable
de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
En otras palabras, la medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe
hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos. En la mayora de los casos, esta contrapartida revestir
la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, por tanto, el ingreso de activi-
dades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo,
recibidos o por recibir.
b) Regla de excepcin
No obstante, cuando el acuerdo constituye, efectivamente, una transaccin
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada
para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre
las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
- La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta.
- La tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debida-
mente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se
reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
TIR = 10%
Aplicando la funcin de la Tasa Interna de Retorno (TIR), se obtiene 10%, la cual es la tasa de inters
implcita aplicable a la operacin, y con la cual se determinarn los intereses por cada perodo:
En este caso, el ingreso por intereses tanto del ao 2014 como del 2015 se reconocer como tales
en cada uno de esos perodos.
CAP.
13
4. CUL ES EL TRATAMIENTO CUANDO UNA TRANSACCIN CONTIENE VARIOS
COMPONENTES?
Aplicacin Prctica
CASO N 3: TRANSACCIONES CON VARIAS PRESTACIONES
La empresa VEHCULOS SIGLO XXI S.A.C., dedicada a la comercializacin de vehculos nuevos,
tiene como poltica de ventas dar un servicio posventa, durante el plazo de un ao por concepto
de mantenimiento o reparacin, el cual estadsticamente ha representado en los tres ltimos aos
el 5% del valor de la venta. En ese sentido, con fecha 15.07.2014 ha efectuado la venta de un
vehculo, habiendo facturado por dicha operacin S/. 30,000 ms IGV. Sobre el particular, nos
consultan cul es el tratamiento contable de esta operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado, la empresa VEHCULOS SIGLO XXI S.A.C. genera una operacin con dos
elementos identificables por separado:
La venta de un bien, el vehculo nuevo.
El compromiso a brindar servicios de mantenimiento durante un ao.
De ser as, la empresa debe distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida (el importe
recibido del cliente) entre los componentes identificables por separado de la transaccin. Dado
que los dos elementos se venden por separado, es posible distribuir la contraprestacin propor-
cionalmente, segn el valor razonable que cada elemento tiene si se los vende por separado. As:
DETALLE IMPORTE
Valor de facturacin S/. 30,000
Servicio de posventa S/. 1,500
Valor de venta del auto S/. 28,500
Habiendo efectuado esta discriminacin, podramos sealar que la empresa tendra que otorgar
los siguientes tratamientos a esta operacin:
a) Tratndose del valor de venta del vehculo, debera reconocer el ingreso en la oportunidad que
se produce el devengo de la operacin.
b) Tratndose del valor del servicio de posventa, el mismo debera reconocerse como ingreso de
manera proporcional al plazo de dicho servicio.
Asimismo, cabe recordar que para efectos tributarios los ingresos se reconocen de
acuerdo al principio del devengado, por lo que en aplicacin de las normas contables
se deben cumplir los requisitos antes descritos.
Por otra parte, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en el caso de venta de
bienes se rige por lo siguiente:
Momento de
entrega del bien
Jurisprudencias
Informes SUNAT
Aplicacin Prctica
CONDICIONES OBSERVACIN
En la fecha de la operacin, se cumple con esta condicin, pues
Se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
la propiedad de los bienes objeto de la operacin son transferidos
significativo, derivados de la propiedad del bien?
en el momento de la venta.
La empresa no conserva para s alguna implicacin en la gestin En la fecha de la operacin, se cumple con esta condicin, pues la
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado empresa no conserva ninguna implicacin en la gestin corriente
con la propiedad, o retiene el control efectivo sobre los mismos? de los bienes, ni retiene el control efectivo de los mismos.
En la fecha de la operacin, se cumple con este requisito, pues con
Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
la cobranza la empresa ya ha recibido los beneficios econmicos
asociados con la transaccin?
asociados a la transaccin.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de la venta del En la fecha de la operacin, se cumple con este requisito, pues el
bien puede ser valorado con fiabilidad? valor de los bienes est definido de manera concreta.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin En la fecha de la operacin, se cumple con este requisito, pues el
pueden ser valorados con fiabilidad? costo de los bienes est definido por la empresa.
En la operacin que plantea la empresa LOS INTOCABLES S.A.C. se cumplen todas y cada una
de las condiciones que establece el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
De ser as, en el momento de la operacin (28.12.2014) se debera reconocer el ingreso por la
operacin efectuada.
CAP.
13
CAP.
13
DETALLE IMPORTE
Habiendo efectuado esta discriminacin, podramos sealar que la empresa tendra que otorgar
los siguientes tratamientos a esta operacin:
a) Tratndose del valor de venta del vehculo, debera reconocer el ingreso en la oportunidad que
se produce el devengo de la operacin, es decir, en el momento en que se cumplen cada uno
de los requisitos siguientes:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, deri-
vados de la propiedad de los bienes.
La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados
con fiabilidad.
b) Tratndose del valor del servicio de posventa, el mismo debera reconocerse como ingreso de
manera proporcional al plazo de dicho servicio. En efecto, as tambin lo sugiere el prrafo 11
del Apndice de la NIC 18 Ingresos, segn el cual cuando en el precio de venta de un producto
se incluya un importe especfico por servicios subsiguientes, como, por ejemplo, un servicio
posventa o actualizaciones en la venta de programas informticos, tal importe se diferir y se
reconocer como ingreso a lo largo del perodo durante el cual se ejecuta el servicio compro-
metido. Y agrega el citado prrafo que el importe diferido es el que permita cubrir los costos
CAP. esperados de los servicios a prestar, segn el acuerdo, junto con una porcin razonable del
13 beneficio por tales servicios.
En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, tendramos los siguientes registros
contables:
A medida que transcurre el plazo acordado, la empresa deber reconocer el ingreso de manera
proporcional al monto del servicio posventa otorgado. As:
En cuanto al tratamiento tributario de este supuesto, y partiendo de la premisa de que los ingresos
se imputan de acuerdo al principio del devengado, la empresa VEHCULOS SIGLO XXI S.A.C. CAP.
tendra que seguir similar tratamiento al dispensado para efectos contables, es decir:
13
Considerar como ingreso el valor del auto en el mes de su venta.
Considerar como ingreso el monto del servicio posventa, a medida que el mismo se vaya
devengando, es decir, a medida que transcurre el tiempo.
oportunidad en que debe reconocer el ingreso producto de esta operacin. Considerar que en la
fecha del contrato, el bien es entregado a la adquirente.
SOLUCIN:
a) Qu se entiende por venta con reserva de propiedad?
A efecto de desarrollar la consulta planteada por el contador de la empresa IMPORTADORA DE
AUTOS S.A.C., es preciso determinar, en principio, lo que se entiende por venta con reserva
de propiedad. As, de acuerdo a lo que dispone el artculo 1583 del Cdigo Civil, norma que
regula este tipo de contratos, en la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserve
la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l,
aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de prdida o deterioro
desde el momento de la entrega.
Esto significa que nicamente el comprador adquiere el derecho a la propiedad legal del bien
con el pago total del importe del precio convenido; no obstante, tiene la posesin y disfruta
de los beneficios que se derivan de la propiedad desde que se suscribe el contrato.
En ese sentido, verificado en qu consiste la venta con reserva de propiedad, a continuacin,
procederemos a determinar el tratamiento contable y tributario que le corresponde.
b) Cul es su tratamiento contable?
Para efectos de reconocer contablemente un ingreso proveniente de las operaciones ordinarias
de la empresa, la normatividad contable exige que se cumplan con determinadas condiciones,
las cuales estn previstas en la Norma Internacional de Contabilidad N 18 Ingresos. As, de
acuerdo a lo que seala el prrafo 14 de esta norma, los ingresos ordinarios procedentes de
la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando se
cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y las ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes.
La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados
con fiabilidad.
De acuerdo a lo anterior, y tratndose del caso planteado por la empresa IMPORTADORA
DE AUTOS S.A.C., se hace necesario verificar si en la fecha de la operacin (21.03.2014) se
cumplen todas y cada una de las condiciones sealadas, pues de ello, derivar que se reconozca
o no el ingreso. As hagamos el siguiente anlisis:
CONDICIONES OBSERVACIN
CONDICIONES OBSERVACIN
CONDICIONES OBSERVACIN
c) Tratamiento tributario
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que este
impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, entendin-
dose por venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como la venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin.
Como se puede observar, para la Ley del IGV se considera que existe venta afecta en aquellos
casos en que se trasmitan bienes afectos a ttulo de propiedad a favor de un acreedor, a
efecto de que con esta prestacin, distinta a la originalmente pactada, se d por cancelada
total o parcialmente una obligacin pendiente de pago.
En ese sentido, si la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.R.L. entreg mercade-
ras al Sr. Sols, en cancelacin de un prstamo, dicha operacin calificar como una venta
gravada para efectos del IGV.
Impuesto a la Renta (IR)
Para efectos del Impuesto a la Renta, el reconocimiento del ingreso debe efectuarse cuando
el mismo se haya devengado. De ser as, en la oportunidad de la transmisin de la propiedad
de bienes para efecto de cancelar las obligaciones pendientes de pago (dacin en pago),
se cumpliran con las condiciones previstas por el prrafo 14 de la NIC 18, debindose
reconocer en ese momento el ingreso correspondiente. CAP.
En consecuencia, en ese momento el ingreso que se devengue, producto de esta opera- 13
cin, estar sujeto al p/a/c del Impuesto a la Renta y ser incluido en la determinacin del
Impuesto a la Renta Anual.
Teniendo en cuenta lo anteriormente desarrollado, podramos deducir que en la fecha de entrega
de los bienes, la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.R.L. deber reconocer los siguientes
registros contables*:
Para efectos prcticos, los montos de los asientos se han redondeado a nmeros enteros.
*
Mes Cumplimiento
CONDICIONES OBSERVACIN
CAP.
03/2012 07/2013
13
Se ha transferido al comprador los En la fecha de la operacin esta condicin no se cumplira, pues la
riesgos y las ventajas, de tipo signi- propiedad del bien objeto de la operacin no se ha transferido. Sin
NO S
ficativo, derivados de la propiedad embargo, esta condicin si se cumplira en julio de 2013, pues en
del bien? ese mes se efectuar la referida entrega.
La empresa no conserva para s
En la fecha de la operacin esta condicin no se cumplira, pues no
alguna implicacin en la gestin
se puede afirmar que la empresa no conserva ninguna implicacin
corriente de los bienes vendidos, en
en la gestin corriente de los bienes, ni retiene el control efectivo de NO S
el grado usualmente asociado con la
los mismos, pues no ha entregado los bienes. Con la entrega del bien
propiedad, o retiene el control efectivo
se cumplira con esta condicin.
sobre los mismos?
Mes Cumplimiento
CONDICIONES OBSERVACIN
03/2012 07/2013
Es probable que la empresa reciba En la fecha de la operacin se cumplira con este requisito, pues
los beneficios econmicos asociados con la cobranza realizada la empresa ya ha recibido los beneficios S S
con la transaccin? econmicos asociados a la transaccin.
El importe de los ingresos ordinarios
En la fecha de la operacin se cumplira con este requisito, pues el
derivados de la venta del bien puede S S
valor de los bienes est definido de manera concreta.
ser valorado con fiabilidad?
En la fecha de la operacin no se cumplira con este requisito, pues
Los costos incurridos, o por incurrir,
el costo de los bienes podra variar, habida cuenta de que la empresa
en relacin con la transaccin pueden NO S
recin terminar de construir los bienes con posterioridad al acuerdo
ser valorados con fiabilidad?
de compraventa.
De la misma forma, en la oportunidad en que se cumplan con las condiciones antes previstas (esto es,
en julio de 2013), la empresa LA INMOBILIARIA S.A.C. deber realizar el reconocimiento del ingreso
correspondiente por la venta del inmueble. Para tal efecto, realizar el siguiente registro contable:
Importante
Debe considerarse que la operacin descrita por la empresa LA INMOBILIARIA S.A.C. no
se encontrar gravada con el IGV en la medida que se cumplan las siguientes condiciones:
Se trate de la primera venta del inmueble realizada por el constructor.
Su valor de venta no supere las 35 UITs.
Se destinen exclusivamente a vivienda.
Se cuente con la presentacin de la licencia de construccin admitida por la municipalidad
correspondiente.
Momento de
entrega del bien
Aplicacin Prctica
SOLUCIN:
En operaciones a plazos mayores a un ao, la norma contable prev que el monto del ingreso se
reconozca en el momento de la venta, ello en tanto se cumplan cada una de las condiciones para
tal reconocimiento.
Sin embargo, para efectos tributarios, la LIR establece dos opciones:
Que el ingreso se reconozca como tal en el momento de la venta.
Que el ingreso se difiera a los ejercicios en que las cuotas se hagan exigibles.
De optarse por esta ltima alternativa, se efectuar lo siguiente:
a) Determinacin del Ingreso Neto Mensual a imputar
El Ingreso Neto Mensual se determina restando del valor de la cuota mensual la proporcin
del costo computable del bien.
En tal sentido, en el caso expuesto por la empresa SPORTECK S.R.L., al ser el proceso de insta-
lacin del sistema de aire acondicionado un proceso complejo, y que, adems, debe contar con
la aceptacin expresa del cliente, consideramos que esta debe reconocer el ingreso producto de
la venta en el momento en que CONSTRUCCIONES LIMA S.A.C. acepta la conformidad de la
instalacin de los sistemas de acondicionamiento de aire, esto es, el 20.10.2014.
Jurisprudencias
CAP.
13
Para efectos contables:
En qu
Cuando:
momento
se reconoce El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad.
un ingreso Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la
proveniente transaccin.
de la pres- El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance general, pueda
tacin de ser valorado con fiabilidad.
servicios? Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Asimismo, cabe mencionar que para efectos del IGV, el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina bajo el siguiente esquema:
Cuando culmine el
servicio
El vencimiento del
Nacimiento Lo que Se emita el CP plazo fijado
de la O.T. en ocurra
la prestacin primero
de servicios
Fecha de pago o puesta a disposicin de
Fecha en que
la contraprestacin pactada o aquella en
se percibe la
la que se haga efectivo un documento de
retribucin
crdito, lo que ocurra primero.
Jurisprudencias
El reconocimiento de una venta para efectos del IGV no genera un ingreso para
efectos del Impuesto a la Renta
RTF N 02050-5-2003 Fecha: 16.04.2003
Se revoca el reparo al Impuesto a la Renta por las diferencias entre el ingreso de diciembre
de 1998 consignado en el Libro Mayor y el anotado en el Registro de Ventas, debido a que
no puede concluirse, en forma tajante, que de la comparacin de ambos libros pueda deter-
minarse operaciones que deban estar gravadas con el Impuesto a la Renta, dado que cada
uno es utilizado para fines especficos.
Informes SUNAT
Aplicacin Prctica
Cuando culmine el
servicio
Lo que
Fecha de emisin ocurra
segn RCP primero
Cuando se perciba
Lo que la retribucin
Fecha de emi- ocurra
sin del CP primero
El vencimiento del
Nacimiento Se emita el CP plazo fijado
Lo que
de la O.T. en ocurra
la prestacin primero
de servicios
Fecha de pago o puesta a disposicin de
Fecha en que
la contraprestacin pactada o aquella en
se percibe la
la que se haga efectivo un documento de
retribucin
crdito, lo que ocurra primero.
Aplicacin Prctica
SOLUCIN:
Considerando que en el caso que propone la empresa INVERSIONES DEL ORIENTE S.A.C. los
accionistas de la empresa HENTG TANG S.A.C. han aprobado con fecha 20.10.2014 el acta que
acuerda dicha distribucin, en dicha fecha se deber reconocer el ingreso correspondiente, solo
si adems:
a) Es probable que la empresa beneficiaria reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin.
b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Importante
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la
proporcin del trabajo ejecutado.
Reconocimiento de
ingresos = Ingresos del contrato * Grado de avance
Nacimiento Se emita el CP
de la O.T. en Lo que
Contratos de ocurra
primero
Construccin
Fecha de pago o puesta a disposicin de
Fecha de
la contraprestacin pactada o aquella en
percepcin
la que se haga efectivo un documento de
del ingreso
crdito, lo que ocurra primero.
Importante
Tambin se consideran Contratos de Construccin las arras, el depsito o
garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido
en el Reglamento.
(Inciso f del artculo 3 de la LIGV)
Las arras, el depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo
3 de la LIGV no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta de la retribucin o del ingreso por la prestacin
de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto
de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje
antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho
monto.
(Numeral 10 del artculo 2 del Reglamento LIGV).
CAP.
13
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
17
14
Captulo
El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) seala que a fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos
deben cumplir con el principio de causalidad, lo que implica que deben ser nece-
sarios para producir la renta y para mantener su fuente, indicndose una serie
de gastos que podran ser deducibles.
Sobre el particular, debe considerarse que adicionalmente al principio de causa-
lidad antes indicado, existen otros criterios y/o principios que deben evaluarse
a efectos de verificar si un gasto es deducible o no. Estos criterios y/o principios
son bsicamente: el criterio de razonabilidad, el criterio de proporcionalidad, la
generalidad, el devengado y la fehaciencia.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que adems de todo lo sealado,
para que un gasto sea deducible, tambin debe haber cumplido con las normas
de bancarizacin, en caso corresponda, pues de no ser as, el gasto no sera
deducible.
Considerando lo antes expuesto, a continuacin desarrollamos cada uno de
estos criterios y/o principios, sealndose adems diversa jurisprudencia sobre
el particular.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
CAP.
14
Los gastos deben ser necesarios Los gastos deben ser necesarios
para producir la renta para mantener la fuente
Bajo este principio, slo son deducibles aquellos gastos que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente
en condiciones de productividad.
As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal en diversas jurisprudencias, tales
como:
Jurisprudencias
De las RTF's antes citadas, el Tribunal Fiscal confirma que para deducir un gasto
de la Renta Bruta de tercera categora, es necesario que el mismo cumpla con el
Principio de Causalidad, es decir que el gasto sea necesario para producir la renta
y/o para mantener la fuente productora de renta.
No obstante esa ltima afirmacin, debe entenderse que los gastos deducibles
no slo son aquellos que ayudaron a generar renta, sino tambin aquellos que
estuvieron dirigidos a tal objetivo, aun cuando no la hayan generado. En efecto,
tambin cumpliran con el principio de causalidad, aquellos gastos dirigidos a
generar determinada renta que no se concluy, pues este principio implica que
el gasto se dirija a un negocio del cual potencialmente se obtendrn ingresos, no
siendo relevante si efectivamente estos se generaron o no.
Veamos a continuacin algunos criterios esbozados por el Tribunal Fiscal.
Jurisprudencias CAP.
El ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR prescribe que para efecto de deter-
minar que los gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos deben
cumplir con los siguientes criterios:
a) Normalidad.
b) Razonabilidad.
c) Generalidad.
d) Entre otros.
De lo anterior resulta relevante analizar cada uno de estos criterios, verificando
cundo se cumplen con ellos.
a) Normalidad
El primer criterio a observar para el cumplimiento del principio de causa-
lidad, es el de Normalidad. Segn este criterio, los gastos deben ser
normales para la actividad que genera la actividad gravada.
En relacin a este criterio, es muy importante sealar que la normalidad
depender de cada caso en particular, pues lo que podra ser normal para
una empresa, no lo podra ser para otra. Un ejemplo ilustrar mejor este
criterio. En la extraccin pesquera, es normal que los grifos que proveen
de combustible a las empresas que extraen los recursos hidrobiolgicos,
se comprometan a trasladarlo directamente a las embarcaciones de
esta, en alta mar, para lo cual, utilizan embarcaciones menores denomi-
nadas chatas, las que podran ser de propiedad del grifo o alquiladas de
terceros. En ese caso, el gasto por el alquiler de las chatas ser normal
para este grupo de grifos, en tanto para otros grifos, este alquiler no ser
normal.
En relacin a este criterio, el Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:
Jurisprudencias
Normalidad de un gasto
RTF N 02726-5-2003 Fecha: 23.05.2003
Resulta razonable que para la prestacin del servicio pactado, la recurrente
necesitara de una embarcacin como la chata para transportar la carga desde
mar adentro hasta tierra firme.
Determinacin de la normalidad
RTF N 2607-5-2003 Fecha: 16.05.2003
() siendo que el reparo formulado por la Administracin se circunscribe a la
razonabilidad y proporcionalidad del gasto en combustible, y dado que de lo
actuado fluye que por el giro del negocio es aceptable su uso como material de
trabajo, aunque en menores proporciones, corresponde que la Administracin
emita nuevo pronunciamiento al respecto, evaluando las pruebas que considere
pertinentes para determinar la proporcin y tipo de combustible utilizado en los
servicios que presta y no que le desconozca el total del crdito fiscal aplicado.
b) Razonabilidad
La razonabilidad de un gasto est vinculada estrechamente a la proporcio-
nalidad del mismo. Esto es as, pues para que un gasto sea deducible, el
mismo debe ser razonable en relacin con los ingresos del contribuyente, lo
que debera implicar que exista una proporcionalidad con estos ltimos.
En relacin con este criterio, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia
ha resuelto lo siguiente:
Jurisprudencias
Determinacin de la proporcionalidad
RTF N 2607-5-2003 Fecha: 16.05.2003
Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una relacin
de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin embargo,
corresponde que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos
sean normales de acuerdo con el giro del negocio, o que estos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
En ese sentido, siendo que el reparo formulado por la Administracin se circuns-
cribe a la razonabilidad y proporcionalidad del gasto en combustible, y dado que
de lo actuado fluye que por el giro del negocio es aceptable su uso como material
de trabajo, aunque en menores proporciones; corresponde que la Administracin
emita nuevo pronunciamiento al respecto, evaluando las pruebas que considere
pertinentes para determinar la proporcin y tipo de combustible utilizado en los
servicios que presta y no que le desconozca el total del crdito fiscal aplicado.
Jurisprudencias
1.4 EL DEVENGO
CAP.
Otra de las condiciones que debe cumplirse para que un gasto sea deducible, es
14
que el mismo se haya devengado. As lo seala el artculo 57 de la LIR segn
el cual, las rentas, as como los gastos de la tercera categora, se imputan en
el ejercicio en que se devengan. Sobre el particular, debe considerarse que la
norma tributaria no ha efectuado una definicin de este concepto.
No obstante lo anterior, es preciso considerar que la norma contable s efecta
una definicin del trmino devengado. As, segn el prrafo OB17 del Marco
Jurisprudencias
Imputacin de ingresos
RTF N 1211-3-2000 Fecha: 28.11.2000
Conforme al mtodo de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en el
que se adquiere el derecho a recibirlos, independientemente que sean percibidos o no.
Jurisprudencias
Determinacin de la fehaciencia
RTF N 06161-2-2003 Fecha: 28.10.2003
() la administracin debe efectuar el cruce de la informacin respectiva con los
proveedores y verificar la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la feha-
ciencia de las operaciones, y en caso determine la no fehaciencia de las operaciones
deber acreditar que el registro de las adquisiciones observadas hayan afectado la
determinacin de la renta neta de los ejercicios reparados (...).
Prueba de fehaciencia
RTF N 3720-3-2002 Fecha: 12.07.2002
El hecho que el registro contable de las operaciones y la existencia de los comprobantes
de pago, constituyen en principio prueba de las operaciones incurridas, ello no impide
que la Administracin Tributaria, en uso de su facultad de fiscalizacin, compruebe si
dichas operaciones son o no fehacientes y que por lo tanto, den derecho a un crdito
fiscal, por lo que es necesario analizar los criterios que llevan a la Administracin a
cuestionar la fehaciencia de las adquisiciones de los bienes y servicios.
14
No cabe duda que siendo el tema de las operaciones no reales uno sumamente deli-
cado y de implicancias graves, en la medida que ello involucra simulacin absoluta
del acto jurdico, corresponde probar al ente administrativo que no se ha efectuado
la operacin, agotando todos los medios que permitan demostrar tal situacin, es
decir que la carga de la prueba le compete exclusivamente al rgano administrador
de tributos y no al contribuyente.
1.6 LA BANCARIZACIN
Como se ha sealado en las cuestiones generales de este captulo, adems de
todos los criterios antes mencionados, la normatividad tributaria obliga a que,
para que un gasto sea deducible, el mismo debe haber cumplido con las normas
de bancarizacin, en caso corresponda, pues de no ser as, el gasto no ser
deducible.
Sobre el particular, debe recordarse que segn estas normas, la obligacin de
utilizar medios de pago es aplicable cuando las obligaciones sean superiores a
S/. 3,500 US$ 1,000.
En ese sentido, de no haberse cumplido con este requisito, el costo o gasto
no ser deducible, lo que implicar de por s que el IGV que haya gravado la
operacin, tampoco podr ser tomado como crdito fiscal para efectos de este
impuesto, aun cuando el desembolso haya cumplido con el requisito de causa-
lidad y con los dems criterios antes sealados.
Esta consecuencia ha sido confirmada por el propio Tribunal Fiscal, quien en su
RTF N 04131-1-2005 (01.07.2005) resolvi que: el recurrente se encontraba
obligado a utilizar cualquiera de los medios de pago sealados en la Ley N
28194, a fin de cancelar las adquisiciones realizadas en el periodo abril a julio de
2004, dado que sus importes superaban el monto a que hace referencia el art-
culo 4 de la Ley N 28194 y al no haber cumplido con ello, el desconocimiento
del crdito fiscal de tales adquisiciones se encuentra arreglado a ley. CAP.
14
Igualmente, la Administracin Tributaria ha sentado su posicin sobre esta obli-
gacin en los siguientes informes:
Informes SUNAT
b) Gastos limitados
c) Gastos condicionados
Prdidas Extraordinarias.
Mermas y Desmedros.
Estimaciones y Castigos por Deudas Incobrables.
Aguinaldos, bonificaciones y otros.
e) Gastos prohibidos
Gastos Personales.
Impuesto a la Renta.
Sanciones e Intereses del Sector Pblico Nacional.
Donaciones y Actos de Liberalidad.
Adquisiciones o Mejoras de Carcter Permanente.
Reservas y Provisiones No Deducibles.
Gastos sin Comprobante de Pago.
IGV que grava el Retiro de Bienes.
Depreciacin por Revaluaciones.
Gastos con Parasos Fiscales.
2. PRIMAS DE SEGUROS
Los gastos que incurra la empresa por primas de seguros tambin sern deduci-
bles para efectos del Impuesto a la Renta. As lo establece el inciso c) del artculo
37 de la ley de dicho impuesto, segn el cual a fin de establecer la renta neta
de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos,
las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
a) Causalidad
El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si
los gastos por primas de seguros son deducibles, es verificar si los mismos
son causales con el negocio, es decir si cubri riesgos sobre operaciones,
CAP. servicios y bienes destinados a generar rentas gravadas.
14 En relacin a la acreditacin de la causalidad del gasto, es pertinente
afirmar que la prima de seguro debe estar vinculada a activos propios que
la empresa utilice para el desarrollo del negocio o que le hayan cedido
terceros, siendo fundamental en este ltimo caso que en el contrato de
cesin se consigne expresamente la obligacin de la empresa de asumir
CAP.
14
Este criterio ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal en su RTF N 07808-5-2005 a travs de la cual esta entidad
1
confirm el reparo efectuado por la Administracin Tributaria, pues el gasto por seguro de un vehculo no solo no
haba sido acreditado sino que el referido vehculo no formaba parte del activo de la empresa ni se haba presentado
algn documento que sustentara que le fue cedido y que tena la obligacin de asumir el seguro vehicular.
As tambin lo ha sealado el Tribunal Fiscal en su RTF N 00657-5-2003 segn la cual La prima de seguros abonada
2
por la recurrente no estaba vinculada a un bien productor de rentas gravadas, toda vez que el bien ya no exista, por
lo que no poda considerarse que el gasto originado por el seguro contratado era un gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
Aplicacin Prctica
DESCRIPCIN DETALLE
Total pliza de seguro S/. 6,000
Plazo 12 meses
Gasto mensual S/. 500
En relacin a esta operacin, nos piden el tratamiento contable que corresponda. Considerar
que el plazo de la pliza es de 6 meses.
SOLUCIN:
En el caso planteado por la empresa NORTH AIR S.A.C., el tratamiento contable que deber
seguir es el siguiente:
a) Registro del Primer Pago (01.10.2014)
DESCRIPCIN DETALLE
Total pliza de seguro S/. 3,000
Plazo 6 meses
Gasto mensual S/. 500
Para poder deducir los gastos por intereses, deben considerarse las siguientes
condiciones:
a) Causalidad
El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si
los gastos por intereses incurridos son deducibles o no, es verificar que el
prstamo que gener los mismos, haya sido destinado efectivamente a la
generacin de rentas gravadas.
Para estos efectos, debe considerarse que tal acreditacin no resulta sufi-
ciente con el registro contable del abono del prstamo en el Libro Caja y CAP.
Bancos sino que se requiere la presentacin de informacin que acredite el 14
destino del mismo, por ejemplo a travs de un Flujo de Caja que demuestre
el movimiento del dinero y su utilizacin en adquisiciones, pagos a terceros,
pago de planillas, as como la documentacin sustentatoria de dichas utili-
zaciones, adems de anlisis que puedan permitir examinar la vinculacin
Importante
Es importante mencionar que tratndose del pago de prstamos a empresas
del sistema financiero, no hay obligacin de realizar stos utilizando medios de
CAP. pago. As lo ha establecido, el Artculo 6 de la Ley N 28194 segn el cual estn
exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago, los pagos efectuados,
14
entre otros, a las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro
y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico.
Este criterio ha sido sealado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 11322-3-2007 (27.11.2007).
3
Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado el 23 de setiembre
4
Importante
Es importante precisar que tratndose de prstamos provenientes de entidades
no domiciliadas, los gastos financieros deberan sustentarse con los documentos
correspondientes (contratos, acuerdos, entre otra informacin), y con el PDT 617
Otras Retenciones en las que se consigne la declaracin y pago del impuesto
que haya gravado los mismos.
Slo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos. El siguiente grfico podra ayudar CAP.
a entender este lmite: 14
GASTOS POR
INTERESES DEDUCIBLES
GASTOS
POR INTERESES
INGRESOS POR = GASTOS
INTERESES EXONERADOS
E INAFECTOS POR INTERESES NO DEDUCIBLES
MME * MTI
ID =
MTE
En donde:
ID : Intereses Deducibles
MME : Monto Mximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas
vinculados).
MTI : Monto Total de Intereses generados (por endeudamientos
con sujetos o empresas vinculados).
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas
vinculados).
b) Intereses de Fraccionamientos
Otro de los gastos por intereses que tambin podran ser deducibles, son
aquellos provenientes de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario. Sobre el particular debe indicarse que actualmente los fraccio-
namientos que se otorgan al amparo de esta norma son:
Es importante precisar que tratndose de contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como pa-
6
trimonio neto su patrimonio inicial. Asimismo, tratndose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del
ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
sobre la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusin,
el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas inter- CAP.
vinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
En este informe, la SUNAT ha sealado que:
7 14
El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deber efectuarse a partir de la fecha en que el monto
total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto sealado en el numeral anterior y por
el lapso en que se mantenga dicha situacin.
El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto de los intereses devengados durante el lapso sealado
en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de inters.
El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vin-
culados que se produzcan durante el ejercicio gravable.
Aplicacin Prctica
67 GASTOS FINANCIEROS 68
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 68
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por la actualizacin de la deuda tributaria a la fecha de la
aprobacin de la solicitud de fraccionamiento tributario.
(1+i)n * i
C= *D
(1 + i)n - 1
Donde:
C : Cuota constante
D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
i : Inters mensual de fraccionamiento 80% TIM
n : Nmero de meses del fraccionamiento.
CAP.
Reemplazando, tenemos:
14
(1 + 0.0096)36 * 0.0096
C= * 24,691
------------------------------
(1 + 0.0096)36 1
C = 814
CUADRO DE AMORTIZACIN
N Saldo Amortizacin Intereses Cuota total
24,691 0.96%
1 24,691 577 237 814
2 24,114 583 231 814
3 23,531 589 226 814
4 22,942 594 220 814
5 22,348 600 215 814
6 21,748 606 209 814
7 21,142 611 203 814
8 20,531 617 197 814
9 19,913 623 191 814
10 19,290 629 185 814
11 18,661 635 179 814
12 18,026 641 173 814
13 17,384 648 167 814
14 16,737 654 161 814
15 16,083 660 154 814
16 15,423 666 148 814
17 14,756 673 142 814
18 14,084 679 135 814
19 13,404 686 129 814
20 12,719 692 122 814
21 12,026 699 115 814
22 11,327 706 109 814
23 10,622 712 102 814
24 9,909 719 95 814
25 9,190 726 88 814
26 8,464 733 81 814
27 7,730 740 74 814
28 6,990 747 67 814
29 6,243 755 60 814
30 5,488 762 53 814
31 4,727 769 45 814
32 3,958 776 38 814
33 3,181 784 31 814
34 2,397 791 23 814
35 1,606 799 15 814
36 807 807 7 814
Total 24,691 4,629 29,320
Una vez elaborado el Cronograma de Pagos, creemos conveniente trasladar todo el monto
del fraccionamiento a un cdigo especfico del PCGE. As:
67 GASTOS FINANCIEROS 1
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 814
401 Gobierno central
4019 Fraccionamiento Tributario Artculo 36 CT
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 815
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la primera cuota del fraccionamiento
tributario.
CAP.
14
Importante
De acuerdo a la definicin del elemento 9 del PCGE, la cuenta 67 Gastos Finan-
cieros no tiene destino en alguna cuenta de este elemento. Asimismo, cabe
precisar que de acuerdo al inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los intereses que se devenguen producto del fraccionamiento son
deducibles tributariamente.
enero de 1999.
Es decir no califica como un Libro o Registro vinculado a asuntos tributario, por lo que no deber cumplir con las
11
En relacin a las formas en que las empresas pueden llevar la planilla de gastos
de movilidad, cabe mencionar que la misma puede comprender:
- Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo
trabajador; o,
- Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un
trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto en este punto, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
a) Planilla de Gastos de Movilidad Individual CAP.
TOTAL
TOTAL
Aplicacin Prctica
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 26
79 CARGAS IMP. CTAS. COSTOS Y GASTOS 26
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
b) Tratamiento Tributario
En cuanto al tratamiento tributario de estos desembolsos, es importante precisar que
como los mismos estn totalmente sustentados con boletos emitidos por empresas de
transporte urbano, stos no necesitaran estar sustentados con la Planilla de Gastos de
Movilidad.
Al respecto, y a fin de sustentar los respectivos gastos, nos piden ayuda para llenar la Planilla
de Gastos de Movilidad.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en las consideraciones previas de este captulo, normalmente las
empresas incurren en gastos de movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre
otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas.
En ese sentido, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contempla la posibilidad que dichos gastos
puedan ser sustentados a eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, sin que en este ltimo caso, los gastos CAP.
sustentados con esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe diario equivalente a 14
S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal sustento, la referida planilla
puede comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador
(Planilla de Gastos de Movilidad Individual); o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador (planilla
de Gastos de Movilidad Grupal).
As, en el caso planteado por la empresa INVERSIONES LOGIMAX S.R.L se trata de sustentar
los gastos de movilidad de un solo trabajador, correspondientes a varios das. Por ello, ser
conveniente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual, es decir una planilla que
comprenda los gastos de un solo trabajador incurridos en uno o ms das.
En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podramos afirmar que la empresa INVER-
SIONES LOGIMAX S.R.L. debera elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para
la deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda sustentar puede exceder de
S/. 30.00. De lo contrario, el exceso no ser deducible.
Enfoque Contable
MOTIVO DEL
FECHA DESTINO MONTO FIRMA
TRASLADO
05.09.2014 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones S/. 6.00
06.09.2014 SUNAT, Miraflores Presentar Formulario de Devolucin S/. 8.00
Llevar documentos a la oficina del abogado de
07.09.2014 Miraflores S/. 6.00
la empresa
08.09.2014 Banco de Crdito, Lince Depsito de la recaudacin del da S/. 4.00
09.09.2014 Telefnica, Edelnor, Sedapal. Pago de Servicios Pblicos S/. 8.00
10.09.2014 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
11.09.2014 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin S/. 6.00
Total S/. 42.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 42
79 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTOS 42
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
CAP.
Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la movilidad del Sr. Del Ro de
14 la segunda semana de Setiembre de 2014, no superaron en ningn caso S/. 30.00 por da,
entonces, la totalidad de stos deberan ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
sentido, nos pide ayuda para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la cual se pueda
sustentar esos gastos.
SOLUCIN:
Como se ha sealado anteriormente, otra de las formas de llevar la Planilla de Gastos de
Movilidad es consolidar en un solo da, los gastos incurridos por ms de un trabajador, siempre
teniendo en consideracin los lmites establecidos (4% de la RMV).
En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa LIMA INVESMENT S.R.L., sta podr
sustentar los gastos de movilidad del da 14 de Setiembre de 2014 con una sola planilla que
englobe o consolide los gastos incurridos en dicho da, por las personas sealadas, para lo
cual elaborar la siguiente planilla:
NOMBRES Y
DNI N MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA
APELLIDOS
Banco de la Repblica
Sr. Miguel Tapia 33261039 Depsitos de cheques S/. 6.00
San Isidro
Municipalidad de Surco,
Sr. Juan lvarez 10332610 Dejar factura para cobranza S/. 8.00
Dpto. Contabilidad
Realizar depsitos de detrac-
Sr. Gino Carrasco 25896100 Banco de la Nacin S/. 4.00
ciones
Presentar expediente de
Sr. Miguel Tapia 33589101 SUNAT, San Isidro S/. 4.00
Reclamacin
Pago de Servicios Pblicos: luz,
Sr. Juan lvarez 09898981 Banco de Crdito, Miraflores S/. 6.00
agua, telfono
Total S/. 28.00
Enfoque Contable
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 28
79 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTOS 28
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Tal como hemos sealado, los gastos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse
con boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden sustentarse con una
Planilla de Movilidad.
De optarse por esta ltima alternativa, la planilla podra comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la planilla de gastos de
movilidad que mejor se le acomodara a la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L.
sera la de considerar los gastos incurridos en varios das por el Sr. Tapia. De ser as la
planilla que elaborara sera la siguiente:
Enfoque Contable
En este caso, el tratamiento contable que merecera esta operacin sera:
b) Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario de los gastos de movilidad incurridos por la empresa
INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. debemos sealar en principio que los mismos son
deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador del importe diario equivalente
a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada).
Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos mencionar que durante el
da 07.09.2014 el Sr. Tapia incurri en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De
ser as, la empresa slo debera considerar como gasto deducible la suma de S/. 30.00,
debiendo adicionar a la utilidad contable, la suma de S/. 10.00. As tenemos:
5. DEPRECIACIN
a) Definicin
La Depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Es decir:
En donde:
IMPORTE
Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
DEPRECIABLE
Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por vender el activo, despus
VALOR
de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y
RESIDUAL
las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Es:
El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o
VIDA TIL bien,
El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
Esto sucede por ejemplo en algunas empresas mineras, que tienen como poltica enajenar las unidades de transporte
12
que utilizan en sus operaciones, despus de haberlas utilizado constantemente, aun cuando haya pasado un corto
perodo de tiempo desde su adquisicin, ello en la medida que el costo econmico de mantener esas unidades es
superior al costo que implica adquirir unidades nuevas.
MTODOS DE DEPRECIACIN
DEPRECIACIN INDEPENDIENTE
POR CADA PARTE SIGNIFICATIVA
ACTIVO
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento, ambas partes
pueden agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
Asimismo, y en la medida que la empresa deprecie de forma independiente
algunas partes de un activo, tambin depreciar de forma separada el resto
del mismo, el que estar integrado por las partes del activo que individual-
mente no sean significativas.
f) Siempre se debe reconocer la depreciacin como gasto del periodo?
De manera general, el cargo por depreciacin de un ejercicio debe recono-
cerse habitualmente en el resultado del mismo. No obstante en ocasiones
las utilidades econmicas futuras incorporadas a un activo se incorporan a
la produccin de otros activos, por lo que en este caso, el cargo por depre-
ciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en
libros. Es decir, en principio el cargo por depreciacin debe reconocerse en
el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en libros
de otro activo.
Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre con la depreciacin de las
maquinarias y equipo de una planta industrial que se incluye en los costos
de produccin de las existencias13. De forma similar, la depreciacin del
activo fijo utilizado para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo
de un activo intangible.
RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN
As lo establecen tanto el prrafo 12 de la NIC 2 Existencias, as como el prrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES.
13
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIN HASTA UN
MXIMO DE
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
20%
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
CAP.
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
14
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
7. Gallinas14 75%
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT (30.01.2001) se fij en 75% (setenta y cinco por
14
Importante
Se entiende por Costo de adquisicin a la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, costos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comi-
siones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
15
Estas obligaciones no son aplicables a los Edificios y otros construcciones.
RESUMEN
CRITERIOS TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La Depreciacin es apli- Todos los activos fijos con excepcin de Todos los activos fijos con excepcin
cable a: terrenos de terrenos
Monto de Depreciacin De acuerdo a la vida til, aplicando la siguiente Bienes Inmuebles: 5% (Tasa fija)
Anual frmula: Bienes muebles: De acuerdo a los por-
centajes mximos previstos en el artculo
Costo activo Valor residual 22 del Reglamento de la LIR
Vida til La Depreciacin se determina sobre el
Costo Computable.
Inicio de la Depreciacin Cuando el activo est disponible para su uso,
A partir del mes en que los bienes sean
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin
utilizados en la generacin de rentas
y en las condiciones necesarias para ser capaz
gravadas.
de operar de la forma prevista por la direccin
Cese de la Depreciacin Cuando se produzca la baja en libros
Obligaciones contables La depreciacin deducible debe estar
contabilizada.
Importante
Para gozar de este beneficio, las entidades deben tener la calificacin
de Pequeas Empresas segn lo establecido en el Decreto Supremo
Para este efecto sern considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin.
16
Sistemas de irrigacin implementado para la utilizacin de las aguas, con o sin equipo, con
OBRAS DE RIEGO
la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza.
Aplicacin Prctica
operar de la forma prevista por la direccin. De ser as, en el caso planteado por la empresa
ATP INVERSIONES S.A. la depreciacin contable del ejercicio 2013 ser:
Inicio de la depreciacin 02.02.2013 (fecha desde que est en condiciones de ser usado)
Vida til 4 aos
Costo del vehculo S/. 50,000
Valor residual 0
Depreciacin anual (S/. 50,000 0) / 4
Depreciacin anual S/. 12,500
Depreciacin 2013 S/. 12,500 / 12*11
Depreciacin 2013 S/. 11,458
No obstante la depreciacin contable determinada, debe considerarse que para que esta sea
deducible, la misma no debe superar el porcentaje anual mximo del 20%, tenindose en
cuenta que sta se inicia a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generacin
de rentas gravadas. En el caso expuesto por la empresa ATP INVERSIONES S.A. la depre-
ciacin tributaria mxima que podr deducirse ser:
Como se observa de lo anterior, la empresa ATP INVERSIONES S.A. slo podr deducir
como gastos por depreciacin, la suma de S/. 7,500 debiendo adicionar S/. 3,958 (esto
es la diferencia entre S/. 11,458 y S/. 7,500) pues este monto excede a la depreciacin
tributaria mxima permitida.
DEPRECIACIN CONTABLE
DETALLE 2014 2015 2016 2017 2018 TOTAL
DEPRECIACIN ANUAL 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 5,900
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000
756 Venta de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la venta del vehculo totalmente depreciado.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
De acuerdo a lo que seala el prrafo 16 de la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipos
as como el prrafo 17.10 de la NIIF para las PYMES, el costo de un activo fijo comprende
entre otros conceptos, el precio de su adquisicin, el cual se puede definir como el precio
que se paga por la adquisicin del bien. No obstante lo anterior, es preciso considerar
que tratndose de inmuebles, el precio de adquisicin se deber registrar por separado,
mostrndose el valor del terreno y de la construccin. As lo establece el prrafo 58 de la
referida NIC 16 as como el prrafo 17.8 de la NIIF para las PYMES, en los que se seala
lo siguiente:
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, es pertinente observar que el precio de adqui-
sicin del inmueble incluye de forma conjunta estos dos elementos, no desagregndose
el valor del terreno ni de la construccin, es ms, el referido precio es mucho mayor que
el valor asignado en el Declaracin Jurada del Impuesto Predial.
En ese sentido, para efectos de efectuar esta divisin imprescindible, consideramos que
se podra tomar la proporcin existente de estos conceptos y que estn sealadas en
la Declaracin Jurada que hicimos referencia en el prrafo anterior. As segn los datos
expuestos por la empresa MINERA CAJAMARCA SRL, la proporcin referida sera la
siguiente:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 60,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
CAP.
33211 Costo de adq. o const. 90,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 150,000 14
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del inmueble.
b) Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la depreciacin se determinar de acuerdo a lo sealado ante-
riormente, pues la norma tributaria tambin considera que la depreciacin slo se realiza
sobre activos de vida limitada y no sobre terrenos. En efecto, el artculo 42 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que solo es posible deducir gastos de depreciacin por
terrenos, tratndose de explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas
de carcter permanente, en cuyo caso si es posible deducir va depreciacin, el costo de
su adquisicin.
6. GASTO DE PERSONAL
Jurisprudencias
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge
e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas
legales pertinentes.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales, podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
CAP. Asimismo el ultimo prrafo del articulo 37 de la LIR establece que los gastos
14 sealados en los incisos l) y ll), deben cumplir con el criterio de generalidad
para efecto de su deduccin. A continuacin ahondaremos ms sobre este punto.
d) Rendimiento laboral.
De acuerdo a lo establecido en el inciso i) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, se entiende por terminacin del
21
vnculo laboral a la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se produzca.
De acuerdo a los alcances de la cuadragsima octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta
22
se precisa que los gastos a que se refiere el inciso l) y v) del artculo 37 de la LIR, que no hayan sido deducidos en
el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Segn lo establecido en el Informe N 053-2012-SUNAT/4B0000.
23
Jurisprudencias
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR establece que son deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recrea-
tivos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
En ese sentido, es necesario citar a GARCIA MULLN24, quien seala que bajo la
denominacin de Gastos asistenciales en favor del personal se comprenden
gastos a favor del personal por asistencia sanitaria, educacional o cultural, acti-
vidades recreativas, etc.; adoptando un criterio estricto, en tanto se trate de
erogaciones voluntarias (es decir, no impuestas por la legislacin laboral), no
seran necesarias e indispensables para la operatividad de la empresa, y debe-
ran ser consideradas corno liberalidades, es decir, formas de usar la renta y no
de obtenerla.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las empresas hacen dichos gastos en
procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones,
sea brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de
sus puestos y en un adecuado rendimiento, sea dndole participacin en sus
resultados comerciales.
Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata, con la obtencin de renta,
es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de
causalidad, y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter
de deducibles.
Adems, influye en este caso una finalidad de carcter social, la cual es de
promover el mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores.
Aade el autor que bajo el concepto de gastos asistenciales, se comprenden
por lo general, no solamente los gastos hechos directamente por la empresa en
las finalidades indicadas (asistencia sanitaria, educacional, cultural, actividades
recreativas), sino tambin los importes que la empresa pague a terceros para
la prestacin de tales servicios, o que aporte a entidades independientes cuyo
mantenimiento corre, total o parcialmente por cuenta de la empresa.
Ahora bien, para la deducibilidad de los gastos contenidos en el inciso ll) del
artculo 37 de la LIR se deben cumplir los criterios de causalidad y generalidad,
asimismo, debemos anotar que estos desembolsos efectuados por el empleador
no constituyen para los empleados rentas de quinta categora.
Para un mayor detalle, analizaremos separadamente cada uno de los aspectos
sealados en la LIR.
a) Gastos recreativos
Los gastos recreativos comprenden los eventos, agasajos, o cualquier otra
reunin de distraccin a favor de los trabajadores. Es as que dentro de
ellos tenemos a las celebraciones por el da de la madre, da del padre, da
de la secretaria, da de la empresa, fiestas patrias, fiestas navideas, entre
otros.
CAP.
En tal sentido, estos gastos son deducibles, puesto que si bien es cierto no
14
estn directamente relacionados a la produccin o generacin de rentas
gravadas, si constituyen un elemento motivador para el trabajador, el cual
redundar en mayores beneficios econmicos para la empresa.
GARCIA MULLN, Juan Roque: Manual de Impuesto a la Renta, Organizacin de los Estados Americanos, Documento
24
CIET N 872.
Jurisprudencias
b) Servicios de salud
Al respecto, debemos indicar que el tema de servicios de salud se
encuentra regulado en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y se rige por el criterio de generalidad. En ese sentido, la norma
seala que sern deducibles los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicio de salud. Asimismo, son deducibles los gastos
que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
CAP.
Aade que tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores
14 de 18 aos que se encuentren incapacitados.
En ese contexto, podemos mencionar que la norma establece la deducibi-
lidad de todo tipo de atencin mdica y de salud que la empresa otorgue
o ponga a disposicin de sus trabajadores. Dentro de la amplia gama de
posibilidades, podemos mencionar: la compra de medicamentos, vita-
minas, la instalacin de botiqun, la instalacin de un tpico o similar al
Jurisprudencias
RTF N 7070-4-2013 Fecha: 26.04.2013
Que al respecto, si bien podra resultar razonable la contratacin de servicios
de seguridad destinados al resguardo de los domicilios de los funcionarios de
una empresa en circunstancias particulares de violencia producida en el periodo
de autos, no se encuentra acreditado con la documentacin respectiva, que los
citados servicios hubieran sido prestados en las residencias de los funcionarios de
la recurrente cuyas funciones estuvieran relacionadas con la marcha del negocio,
no resultando suficiente para acreditar ello la simple consignacin de la glosa
domicilios de los funcionarios de la empresa; sin haberse indicado las direc-
ciones en que dicho servicio fue prestado, los funcionarios a que stas correspon-
dan ni las funciones que stos desempeaban al interior de la empresa, criterio
establecido en la Resolucin N 03321-4-2010 emitida por este Tribunal, por lo
que corresponde mantener el reparo y confirmar la apelada en dicho extremo.
g) Servicios educativos
De acuerdo a la Ley General de Educacin (Ley N 28044) se define a
la educacin como un proceso de aprendizaje y enseanza que se desa-
rrolla a lo largo de toda la vida y que contribuye a la formacin integral de
las personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creacin de
cultura, y al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoame-
ricana y mundial.
Por consiguiente, los servicios educativos se encuentran relacionados prin-
cipalmente con la formacin de la persona, es decir, que son aquellos gastos
en que incurren las empresas con el objetivo de educar al trabajador. En tal
sentido, estos gastos sern aceptados en la medida que se cumplan con los
criterios de causalidad, razonabilidad y generalidad, adems, cabe indicar
que no se encuentran sujetos a un lmite cuantitativo.
A mayor detalle, en el Informe Sunat N 021-2009-SUNAT/2B0000
(05.02.2009), la Administracin Tributaria ha establecido el siguiente
criterio: No existe impedimento para que las empresas, al amparo del
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y
cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos
cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
h) Gastos de capacitacin
Sobre este tema, cabe hacernos la siguiente pregunta: En qu se dife-
rencia un gasto educativo de un gasto de capacitacin? Como hemos indi-
cado anteriormente, los gastos educativos estn referidos a la formacin
integral de la persona, mientras que los gastos de capacitacin se encuen-
tran relacionados directamente con el aprendizaje del trabajador, quien
adquiere determinado conocimiento, habilidad o destreza que contribuya a
la generacin del renta gravada y/o al mantenimiento de la fuente produc-
tora de rentas.
En tal sentido, a partir del 01.01.2014 con la modificacin introducida por
el Decreto Legislativo N 1120, se observa que los gastos de capacitacin
han sido excluidos del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, por lo que dicho gasto no est sujeto a lmite cuantitativo y solo
debe cumplirse con los principios o criterios de causalidad, normalidad,
CAP.
razonabilidad y proporcionalidad.
14
Asimismo, es importante mencionar que la segunda disposicin comple-
mentaria y final del citado decreto dispone que el criterio de generalidad,
establecido en el artculo 37 de la LIR, no ser aplicable para la deduccin
de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos de que la
El inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Ahora bien, cabe preguntarnos: Qu se entiende por beneficios sociales? Al
respecto debemos mencionar que en la doctrina laboral no existe una posicin
nica, por su parte Toyama Miyagusuku29 citando a la carta magna seala que
la constitucin indica que el pago de la remuneracin y de los beneficios sociales
tiene primer orden de prioridad en la jerarqua de acreedores del empleador
(artculo 24)30. Por ello, cuando menos desde el punto de vista constitucional es
necesario determinar la real naturaleza de los beneficios sociales.
Aade el autor, que desde su perspectiva, los beneficios sociales son todos aque-
llos conceptos que perciben los trabajadores por o con ocasin del trabajo depen-
diente. No importa su origen (legal o convencional); el monto o la oportunidad de
pago; la naturaleza remunerativa del beneficio; la relacin del gnero-especie; la
obligatoriedad o voluntariedad, etc. Lo relevante es que lo percibe el trabajador
por su condicin de tal.
En otras palabras, considera que los beneficios sociales se deben apreciar con
independencia de la fuente u el origen, la cuanta, la duracin, los trabajadores
comprendidos, etc. Esta es, por lo dems, la posicin que se aprecia en los
procesos laborales, donde los jueces emplean una concepcin amplia sobre el
alcance del trmino beneficios sociales. Ciertamente, debe tener un contenido
patrimonial claro, en dinero o en especie.
CAP.
14
El Reglamento de la Ley N 30056 fue aprobado por Decreto Supremo N 234-2013-EF de fecha 19.09.2013.
28
TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge: Los Contratos de Trabajo y Otras Instituciones del Derecho Laboral. Gaceta Jurdica.
29
neraciones, la CTS, las indemnizaciones y, en general, los beneficios establecidos por la ley, tienen derecho preferencial
de cobranza.
7. GASTOS DE REPRESENTACIN
El inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta CAP.
define a los gastos de representacin propios del giro del negocio como: 14
De acuerdo a la Ley de Consolidacin de Beneficios Sociales, aprobada por Decreto Legislativo N 688 del ao 1991.
31
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903, publicada el 19 julio 2012, que entr en vigencia en el plazo
32
de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del Reglamento (Decreto Supremo N 068-2013-EF publicado
en el diario oficial El Peruano el 03.04.2013).
a) Causalidad
La deduccin de los gastos de representacin proceder en la medida en
que stos se encuentren acreditados fehacientemente mediante compro-
bantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse la relacin de causalidad con las rentas gravadas.
b) Bancarizacin
Como se sabe, de acuerdo a lo que establece el artculo 3 de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, las obliga-
ciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a S/. 3,500 US$ 1,000 se debern pagar utilizando Medios de
Pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos.
En ese sentido, tratndose de gastos de representacin que sobrepasen
el monto antes sealado, los mismos sern deducibles en tanto se hayan
cancelado utilizando para tal efecto, alguno de los medios de pago previstos
CAP.
por la ley.
14
c) Formalidad del comprobante de pago
Los gastos de representacin necesariamente deben estar sustentados con
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto para
efecto tributario, en los que se debe consignar claramente el detalle del
gasto incurrido.
Aplicacin Prctica
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) Impuesto a la Renta (IR)
Como se recuerda, el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta,
entre otros conceptos, aquellos gastos de representacin propios del giro o negocio.
Sobre el particular, cabe sealar que el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, establece que se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Es pertinente sealar que la deduccin de los gastos que no excedan del lmite sealado,
proceder en la medida que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
De otra parte, es pertinente indicar que la deduccin de los gastos de representacin est
supeditada a que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Para
este efecto, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.
Siendo esto as, en el caso expuesto por la empresa "INVERSIONES SAN JUAN" S.A.C.
tendramos el siguiente clculo:
DETALLE IMPORTE
De los clculos realizados, podemos concluir que slo podrn deducirse como Gastos de
Representacin la suma de S/. 9,541, no pudindose deducir el exceso, de dicho monto,
es decir, S/. 715.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)
En relacin al IGV, cabe considerar que los Gastos de Representacin pueden representar
la entrega de bienes o el consumo de servicios. De tratarse de la entrega de bienes, la
misma ser considerada como retiro de bienes de acuerdo a las normas del IGV. En ese
sentido, dicha entrega estar gravada con este impuesto, debiendo asumir la empresa el
impuesto correspondiente.
DETALLE IMPORTE
De otra parte, respecto del crdito fiscal para efectos de los Gastos de Representacin es
conveniente considerar que slo se podr tomar como tal hasta el lmite establecido en
el punto anterior (0.5% de los Ingresos Brutos con el lmite de 40 UITs).
Ello es as, pues de acuerdo a lo dispuesto por el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
IGV, solo otorgan derecho a crdito fiscal, las adquisiciones de bienes y prestaciones de
servicios que sustenten costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Por ello, si
determinados Gastos de Representacin exceden del lmite establecido, el IGV que haya
gravado dichos gastos no ser tomado como crdito fiscal.
De los clculos realizados se observa que del total del IGV pagado por los Gastos de Repre-
sentacin incurridos en el mes de Diciembre del 2013, solo podr tomarse S/. 403, no
pudiendo hacerlo por la suma de S/. 129.
TRATAMIENTO CONTABLE
a) Por la adquisicin de los bienes
60 COMPRAS 2,956
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS-
TEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 532
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,488
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de diversos bienes para ser obsequiados a
nuestros principales clientes.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,956
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,956
613 Mat. aux., suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el destino de los gastos de representacin.
b) Por la entrega de los bienes a los clientes
CAP.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,956
14
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,956
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bienes a nuestros clientes.
8. GASTOS DE VITICOS
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
33
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta. Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe
N 046-2007-SUNAT/2B0000.
De manera general se puede afirmar que los viticos son sumas de dinero que el
empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los gastos que stos incurren
para el cumplimiento de sus funciones, fuera de su sede habitual de trabajo.
En relacin a esto, y tal como se ha sealado en las cuestiones previas, la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR), permite la deduccin de viticos,
los cuales comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
mismos que pueden ser definidos de acuerdo a lo siguiente:
a) Gastos de alojamiento
Los gastos de alojamiento comprenden aquellos gastos por el alojamiento
u hospedaje incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede
habitual de trabajo.
b) Gastos de alimentacin
Los gastos de alimentacin comprenden aquellos gastos por alimentacin
incurridos por el trabajador en un lugar distinto al de su sede habitual de
trabajo.
c) Gastos de movilidad
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre cuando, siendo
prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro34.
Importante
No se permite en ningn caso la deduccin de la parte de los gastos de viaje
que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
Si bien la LIR prescribe que los viticos pueden ser deducidos, en tanto se acre-
dite la necesidad de los mismos, debe tenerse presente que la misma establece
un lmite para ello. En efecto, de acuerdo a la citada ley, stos no puedan exceder
del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Sobre el particular, debe recordarse
que el Estado ha regulado a travs de determinadas normas, los montos que por
este concepto, otorga a sus servidores, los cuales estn en funcin del destino
del viaje del sujeto. As tenemos:
a) Lmite de viticos al interior del pas
Tratndose de viticos al interior del pas, el monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerar-
CAP. qua es de S/. 320.00 por da. As lo estableci el artculo 1 del Decreto
14 Supremo N 007-2013-EF.
De ser as, tratndose de viticos al interior del pas, los montos mximos
que podrn deducirse por da sern de S/. 640.00 (S/. 320.00 x 2)35.
Debe recordarse que hasta el 23.01.2013, este monto era de S/. 420 (210*2).
35
Importante
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un
viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales
o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
los mismos tambin sern deducibles40.
De manera general se puede afirmar que los gastos de viaje por concepto de
viticos al interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de pago41.
Sin embargo, tratndose de gastos de viaje por concepto de viticos en el exte-
rior, los mismos debern sustentarse de la siguiente manera:
36
Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria, quien en su Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 ha sea-
lado que los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta
bruta de tercera categora, siempre que est acreditada la necesidad del viaje.
37
Esta documentacin sustentatoria ha sido expuesta por el Tribunal Fiscal en sus RTFs Ns 00319-4-2006 (20.01.2006),
CAP. 03721-2-2004 (28.05.2004), 05251-5-2005 (24.08.2005).
Es importante tomar en cuenta que la copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por
38
14 s sola no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas permite por s mismo
establecer la relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados. RTF N 2614-1-2002 (17.05.2002).
39
En relacin a este punto, el Tribunal Fiscal ha sealado que no es indispensable que se sustente cada una de las
actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin
presentada y el lugar de destino.
40
Este criterio ha sido expuesto por la Administracin Tributaria en su Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000.
41
Este sustento incluye los gastos de movilidad, los cuales es ningn caso pueden sustentarse con la Planilla de movilidad.
As lo ha establecido el ultimo prrafo del inciso v) del articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
a) Alojamiento
El alojamiento, se acreditar con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos:
El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio;
La naturaleza u objeto de la operacin;
La fecha; y,
El monto de la misma.
b) Alimentacin y Movilidad
La alimentacin y la movilidad incurridas en el exterior, tambien se acre-
ditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, por lo menos:
El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente
o prestador del servicio;
La naturaleza u objeto de la operacin;
La fecha; y,
El monto de la misma.
No obstante lo anterior, la LIR tambin permite que estos gastos (Alimen-
tacin y movilidad) puedan sustentarse con una declaracin jurada. En
este caso, el monto que se puede sustentar con este documento no debe
exceder por da del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua. De ser as, este lmite sera:
Para que la declaracin jurada antes sealada pueda sustentar los gastos de
alimentacin y movilidad, la misma deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a) Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b) Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el
cual debe suscribir la declaracin.
c) Nmero del documento de identidad de la persona.
d) Nombre(s) de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido
incurridos.
e) Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la
duracin total del viaje.
f) Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III).
Es importante precisar que la falta de alguno de los datos sealados en los rubros
II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin,
segn corresponda.
Importante
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje,
CAP. deber acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con
14 los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
para este tipo de gastos42, no siendo posible su sustentacin con la declaracin
jurada.
De acuerdo al inciso q) del artculo 37 de la LIR son deducibles, los Gastos de Representacin propios del giro o
42
negocio, en la parte que en conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UITs.
DECLARACIN JURADA
GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS
EN EL EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del artculo 21
del Reglamento de la LIR)
Yo, Santiago Castro Lpez identificado con DNI N 33261039, Gerente de Finanzas
de la empresa IMPORTACIONES SANTA MARTHA S.A.C identificada con RUC N
20506040501 dejo constancia que del 14.10.2014 al 17.10.2014, das en los que fu
enviado en comisin de servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los
siguientes gastos de movilidad y alimentacin, los cuales no he podido sustentar:
______________________ CAP.
DNI N 33261039
Aplicacin Prctica
DETALLE IMPORTE
Total viticos otorgados S/. 2,000
Lmite:
Monto mximo diario: S/. 640
N das: 3 das (Del 14 al 16.10.2013)
Lmite a considerar: S/. 640 * 3 das
Lmite a considerar: S/. 1,920 S/. 1,920
Exceso de viticos S/. 80
Este monto fue establecido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 007-2013-EF (23.01.2013), siendo aplicable
43
desde el 24.01.2013.
Debe recordarse que a travs del Decreto Supremo N 047-2002-PCM, se establecieron los lmites de estos montos,
44
jerarqua por da, en tanto que en la segunda se muestra el monto mximo deducible (el
doble):
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa LIMA FUTURE S.A.C. podramos
afirmar que el monto mximo que podr deducir por viticos se determinar de acuerdo a
lo siguiente:
DETALLE IMPORTE
Considerando el calculo anterior, y tomando en cuenta que la empresa LIMA FUTURE S.A.C.
ha desembolsado US$ 3,600 por los viticos de su Gerente General, debemos afirmar que
de ese monto slo podr deducir la suma de US$ 3,240, debiendo adicionar a travs de su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el exceso de dicho monto (US$ 360).
Para efectos prcticos no se consideran los gastos de transporte, los cuales tal como seala la norma se acreditan
45
DETALLE IMPORTE
Gastos de hospedaje (Sustentados con documentos que cumplen requisitos US$ 1,200
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)
Alimentacin y
Hospedaje movilidad
Lmite:
S/. 420 640 por da
Lmite por da
El inciso w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
seala que son deducibles, tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las Categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispen-
sables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrenda-
miento financiero y otros;
(ii) Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) Depreciacin por desgaste.
Para estos efectos precisa que: se considera que la utilizacin del vehculo
resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arren-
damiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Finalmente prescribe que: tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las Categoras A2, A3, A4, B13 y B14, asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles
los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con
la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos,
agregando que no sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en
este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe
o los importes que establezca el reglamento.
En relacin a este inciso, resulta interesante observar que slo los gastos deri-
vados de vehculos clasificados dentro de las Categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin,
estn sujetos a lmite. Esto significara que los gastos de los vehculos de las
Categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades distintas de las de
direccin, representacin y administracin, as como aquellos derivados de veh-
culos incluidos en otras categoras, no estaran sujetos a limitacin, debindose
observar en esos casos, su relacin con la generacin de las rentas (principio de
causalidad).
En el presente subcaptulo analizaremos las implicancias de estas limitaciones;
adems de ello verificaremos las condiciones que debern cumplirse para que los
vehculos no sujetos a lmites sean deducibles.
Sin embargo, para los vehculos clasificados dentro de las Categoras A2, A3,
A4, B13 y B14 se establece un tratamiento particular, pues en los casos de
aquellos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin,
sus gastos estarn limitados, en tanto que tratndose de aquellos destinados a
actividades vinculadas directamente con la generacin de rentas, se permite su
deduccin sin lmite alguno.
En ese sentido, habra que preguntarnos qu vehculos incluyen las categoras
antes citadas? Para responder esta pregunta habra que centrarnos en el inciso
r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR el cual ha precisado que para los
efectos de esta deduccin, se considerar que los vehculos pertenecen a las
Categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
TIPO DETALLE
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de
Categora B1.3
4,000 Kg de peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de
Categora B1.4
4,000 Kg de peso bruto vehicular.
GRUPO I
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE DE CARGA Y PASAJEROS
GRUPO I
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE DE CARGA Y PASAJEROS
GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA LA AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE TIERRAS Y OTROS USOS
Esta sutil diferencia podra generar confusin en los contribuyentes, pues podra
entenderse que slo las camionetas, distintas a las pick-up y sus derivados,
estaran sujetas a lmite, pudiendo existir otros vehculos incluidos en las Cate-
goras B1.3 y B1.4 que no estaran en esta situacin. Siendo esto as, creemos
que esta situacin debera ser precisada.
En todo caso, la clasificacin que realiza el Reglamento de la Ley de la Indus-
tria Automotriz resulta muy importante a efecto de determinar el tratamiento
tributario de los gastos por vehculos. Por ello, y a efectos de verificar este trata-
miento, resulta conveniente efectuar la siguiente reclasificacin:
a) Vehculos comprendidos en las Categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4.
b) Vehculos comprendidos en categoras distintas a la A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4.
Tratndose de vehculos de las Categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 la norma
tributaria ha establecido que la deduccin de sus gastos, est en funcin al
destino que tienen dichos vehculos. As tenemos:
a) Gastos incurridos en vehculos de las Categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro o
negocio o empresa
Tratndose de vehculos automotores de las Categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro o negocio o empresa,
el inciso w) del artculo 37 de la LIR permite sin limitacin alguna, la
deduccin de sus gastos derivados de:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros; CAP.
14
ii) Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubri-
cantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares;
iii) Depreciacin por desgaste.
En relacin a este Informe, creemos que perfectamente resulta aplicable en la actualidad, aun cuando este se haya
47
Para estos efectos, debe entenderse que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desa-
rrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en
situacin similar. Respecto de esto ltimo, se considera que una empresa
se encuentra en situacin similar a las empresas sealadas anteriormente,
si los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la
obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
b) Gastos incurridos en vehculos de las Categoras B1.3 y B1.4 desti-
nados a actividades distintas a las de direccin, representacin y
administracin
En relacin a los gastos incurridos en vehculos de las categoras B1.3 y
B1.4, destinados a actividades distintas a las de direccin, representacin
y administracin, si stos estn vinculados con la generacin de rentas,
los gastos que se generen por los mismos deberan ser deducibles. De lo
contrario, si los vehculos de estas categoras estn asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa, los gastos que
se deriven de su uso estarn sujetos a los limites sealados en el punto c)
siguiente.
c) Gastos incurridos en vehculos de las Categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y admi-
nistracin
Tratndose de vehculos automotores de las Categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin48
de la empresa, el citado inciso w) del artculo 37 de la LIR, tambin permite
la deduccin de los gastos incurridos por estos vehculos derivados de:
Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubri-
cantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
Depreciacin por desgaste.
Sin embargo, y a diferencia de lo sealado en los puntos a) y b) anteriores,
la deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Sobre el particular, es pertinente considerar que la SUNAT ha sealado que la administracin es entendida como el
48
proceso de disear y mantener un medio ambiente en el que las personas, trabajando en equipo, alcancen con eficiencia
metas seleccionadas para la consecucin de las metas de la empresa. Asimismo, se indica que las funciones adminis-
trativas implican el ejercicio de funciones de planeacin, organizacin, integracin de personal, direccin y control.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior se desprende que () las actividades de ventas, cobranzas y mensajera,
realizadas por trabajadores de las empresas no constituyen actividades de administracin de empresas, toda vez que no
suponen el ejercicio de las funciones mencionadas en el prrafo anterior (Ver Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000).
Ntese que este lmite es nicamente para los gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento, ms no para los gastos
que se generen por depreciacin por desgaste, los cuales debern ser
deducibles nicamente tomando en consideracin el nmero de veh-
culos permitidos tributariamente.
Aplicacin Prctica
Importante
En estos casos, la empresa ELECTRN SERVIS S.R.L. no est obligada a declarar
estos vehculos en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, ello
pues slo se deben identificar los vehculos sujetos a lmites. En efecto, tal como
se ha sealado, los contribuyentes estn obligados a identificar a los vehculos
automotores que componen el nmero de vehculos deducibles, a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
GASTO GASTO NO
VEHCULOS TIPO DE GASTO IMPORTE
DEDUCIBLE DEDUCIBLE
Relacin 50 %
Lmite 10,800 * 50%
Lmite 5,400
Exceso de lmite S/. 6,000 S/. 5,400
Exceso de lmite S/. 600
De lo anterior, podramos concluir que de los gastos por cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; as como de
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mante-
nimiento, seguros, reparacin y similares incurridos por el vehculo N 1 (S/. 6,000),
slo seran deducibles S/. 5,400, debindose adicionar la suma de S/. 600.
En ese sentido, y en conclusin, podemos sealar que del total de gastos incurridos
en los vehculos N 1 y N 2 de la empresa MERCADO CENTRAL S.R.L., slo se
podrn deducir S/. 9,400.
CAP.
10.1 CUESTIONES PREVIAS
14
En el devenir de sus actividades, las empresas estn expuestas a sufrir prdidas
extraordinarias, las que pueden presentarse no slo respecto de bienes del
activo fijo, sino tambin respecto de otros bienes tangibles. Sobre el particular,
debe recordarse que para efectos contables, estas prdidas deben ser recono-
cidas inmediatamente a su ocurrencia; sin embargo para efectos tributarios, el
El artculo 1315 del Cdigo Civil dispone que caso fortuito o fuerza mayor es
la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento CAP.
parcial o defectuoso. 14
En ese sentido, a la luz de lo sealado, podra afirmarse que ambos conceptos
tienen iguales connotaciones. Esta posicin es compartida por Felipe Osterling
Parodi49; para l ambos hechos consisten en acontecimientos extraordinarios,
OSTERLING PARODI, Felipe: Las Obligaciones. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. 1999.
49
SUPUESTO DETALLE
CASO El caso fortuito es un suceso extraordinario, imprevisible e irresistible. Este tipo de hechos alude a los
FORTUITO accidentes naturales denominados por la doctrina como Hechos de Dios.
CAP.
La Fuerza Mayor se refiere a todo acontecimiento que no ha podido preverse o que previsto no ha podido
14 FUERZA
resistirse. Este tipo de hechos involucra tanto los actos de terceros como los atribuibles a la autoridad,
MAYOR
denominados por la doctrina como Hechos del Prncipe.
CABANELLAS, Guillermo: Diccionario de Derecho Usual, Buenos Aires, 1974, Editorial Heliasta S.R.L., 8va Edicin,
50
Tomos II y IV.
A travs de este delito, un sujeto se apodera ilegtimamente de un bien mueble, total o parcialmente
HURTO
ajeno, sustrayndolo del lugar donde se encuentra.
A travs del robo, un sujeto se apodera ilegtimamente de un bien mueble total o parcialmente ajeno,
ROBO para aprovecharse de l, sustrayndolo del lugar en que se encuentra, empleando violencia contra la
persona o amenazndola con un peligro inminente para su vida o integridad fsica.
A travs del abigeato, un sujeto se apodera ilegtimamente de ganado vacuno, ovino, equino, caprino,
ABIGEATO porcino o auqunido, total o parcialmente ajeno, aunque se trate de un solo animal, sustrayndolo del
lugar donde se encuentra para obtener provecho.
En la apropiacin ilcita, un sujeto se apropia indebidamente de un bien mueble, una suma de dinero
APROPIACIN
o un valor que ha recibido en depsito, comisin, administracin u otro ttulo semejante que produzca
ILCITA
obligacin de entregar, devolver, o hacer un uso determinado, en su provecho o de un tercero.
En la estafa un sujeto procura para s o para otro un provecho ilcito en perjuicio de tercero, induciendo
ESTAFA
o manteniendo en error al agraviado mediante engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
CAP.
Como se observa en estos casos, la prdida extraordinaria se origina en un hecho
delictivo que tiene como consecuencia el menoscabo del patrimonio de un sujeto, 14
ya sea que provenga de un sujeto con el que el contribuyente tenga relacin o de
un sujeto con el que no exista tal supuesto.
Aprobado por Decreto Legislativo N 635 publicado en el Diario Oficial El Peruano el 08.04.1991.
51
Una vez definidas las situaciones que configuran las Prdidas Extraordinarias
por Caso Fortuito o Fuerza Mayor o las Prdidas Extraordinarias sufridas por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
presentamos a continuacin las consideraciones a tener en cuenta para la deduc-
cin del gasto correspondiente:
a) Prdidas extraordinarias sufridas por Caso Fortuito o Fuerza Mayor
Para deducir las perdidas extraordinarias generadas por un hecho que cali-
fique como caso fortuito o fuerza mayor, se debe acreditar que las mismas
efectivamente ocurrieron, lo cual se podra realizar con fotos, informes de
compaas de bomberos o de Defensa Civil, valorizaciones de las prdidas,
entre otros. Fjese que en este caso, bastara con acreditar la prdida
ocurrida para deducir el gasto. Ello tiene lgica si consideramos que no
sera posible realizar accin judicial alguna.
b) Prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros
De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias sufridas por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, para la deduccin del gasto se debe considerar lo siguiente:
i) Prdida no cubierta por seguros
La primera condicin que establece la Ley del Impuesto a la Renta
para deducir este tipo de prdidas es que la misma no est cubierta
por indemnizaciones o seguros. Sin embargo, debe considerarse
que aun estando cubierta por estos, es posible deducir las prdidas
extraordinarias sufridas, pero solo en la parte que tales perdidas no
resulten cubiertas por dichos conceptos.
As por ejemplo, asumiendo que un activo de la empresa cuyo valor
en libros era de S/. 100,000 ha sido objeto de hurto, y que el seguro
contratado solo indemniz S/. 90,000, la diferencia no cubierta por el
seguro (S/. 10,000) sera deducible.
ii) Momento para deducir el gasto
Una segunda condicin para deducir las prdidas extraordinarias
sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, est referido a que se haya probado judicial-
mente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente. En el ejercicio en que se logre cumplir
con alguna de estas condiciones, la prdida ser deducible. Esto signi-
fica que si una prdida extraordinaria sufrida por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros ocurri en
el ao 2013, la deduccin de la prdida se realizar en el ejercicio en
que se acredite alguno de los dos supuestos sealados anteriormente.
CAP. Respecto del primer supuesto (que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso), el mismo bsicamente se refiere a que exista una sentencia
14
judicial en la que se pruebe el hecho delictuoso. De otra parte, en relacin
al segundo, debe considerarse que la forma ms usual de acreditar que
es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es con el documento
emitido por el Ministerio Pblico (Fiscala), que ordena el archivamiento
(provisional o definitivo) de la denuncia realizada. As lo ha sealado el
Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia, tales como en la RTF N 03786-
Importante
En caso el contribuyente no cumpla con las condiciones antes sealadas, deber
efectuar el Rentegro correspondiente. Para calcular el monto del Reintegro del
Crdito Fiscal, en caso que exista variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
Aplicacin Prctica
Se entiende por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, en atencin a lo sealado por el artculo 1315 del Cdigo Civil, aquella
52
causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
El prrafo 4.25 del Marco para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros,
seala que los Gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios
econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la disminucin de un
activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior
significa, que el reconocimiento de un gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento
del incremento de un pasivo o la disminucin de un activo, como por ejemplo ocurre con la
depreciacin de un activo o la prdida del mismo.
De ser as, y tratndose del robo de la computadora personal del Gerente General de la
empresa PER PLANET S.A.C., el haberse producido una disminucin (eliminacin) de los
beneficios que esta produce, conllevara a que dicha partida sea reconocida como un gasto
del ejercicio, debindose efectuar el siguiente registro contable:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora. As lo
establece expresamente el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el que precisa que dicha deduccin es aplicable en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que en el caso expuesto por la empresa PER PLANET
S.A.C. estamos ante el segundo de los supuestos, es decir ante una prdida extraordinaria
derivada de un delito cometido en su perjuicio por sus dependientes o terceros. De ser
as debe recordarse que la sola denuncia policial no cumple con los requisitos sealados
en la ley para la deduccin de la prdida, por cuanto, si no se cumple con el requisito de
probar judicialmente el hecho delictuoso o sino se acredita que es intil ejercitar la accin
correspondiente, la prdida generada no se puede deducir de la Renta Bruta hasta que
se cumpla con el requisito sealado.
Cabe indicar finalmente que si no se cumplen con los requisitos para la deduccin de la
prdida al cierre del ejercicio, se configurar una diferencia temporal, la que ser dedu-
cible en el ejercicio en que se cumpla con lo sealado en la norma tributaria. De ser as, y CAP.
asumiendo que al 31.12.2013 no se han cumplido con estos requisitos, la determinacin
del Impuesto a la Renta sera de la siguiente forma, asumiendo una utilidad contable de 14
S/. 100,000:
En todo caso, asumiendo que durante el 2014 se acredita que es intil ejercitar la accin
correspondiente, la prdida extraordinaria cumplira con las condiciones para ser deducida.
De ser as, el clculo del Impuesto a la Renta de ese ao sera:
SOLUCIN:
Teniendo en consideracin los datos expuestos por la empresa INDUSTRIAL LIMA S.R.L.,
debemos manifestar en principio que si esta sufri el robo de S/. 5,500 en efectivo el
20.12.2011, este hecho debi ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros
de dicho ao, y no esperar a que se cuente con un documento administrativo para efectuar
tal reconocimiento. Este procedimiento se desprende de lo sealado en el Prrafo 4.49 del
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
En tal sentido, al tratarse de una omisin contable, debe seguirse el tratamiento dispuesto
en el Prrafo 42 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, norma que indica que tratndose de errores de ejercicios anteriores, una entidad
debe corregir los mismos, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formu-
lados despus de haberlos descubierto, reexpresando la informacin comparativa para el
ejercicio o ejercicios anteriores en los que se origin el error.
De ser as, en libros contables de Mayo del 2013, deber efectuarse el siguiente registro,
afectando los resultados del ejercicio al cual correspondi la prdida extraordinaria:
TRATAMIENTO CONTABLE
CAP.
Lo anterior significara que si la empresa obtuvo una utilidad de S/. 10,000 en el 2011 y S/.
15,000 en el ao 2012, debera reformular la presentacin de su informacin financiera de 14
acuerdo a lo siguiente:
CLCULO CLCULO
AO 2011 DIFERENCIAS
CONTABLE IR TRIBUTARIO IR
Utilidad Contable 2010 100,000 100,000
(+) Gasto no deducible 5,500 5,500
(Robo del dinero)
Base para el IR 100,000 105,500
IR 2009 (30%) 30,000 31,650 1,650
CLCULO CLCULO
AO 2013 DIFERENCIAS
CONTABLE IR TRIBUTARIO IR
Utilidad Contable 2012 100,000 100,000
(-) Gasto deducible (5,500) (5,500)
(Robo del dinero)
Base para el IR 100,000 94,500
IR 2011 (30%) 30,000 28,350 (1,650)
CAP.
11.1 GASTO DEDUCIBLE
14
Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados tambin sern
deducibles. As lo establece el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, segn el cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditadas.
a) Definicin de Mermas
Las mermas son definidas por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta como la prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Prdida fsica:
- En volumen
- En peso
- En cantidad
MERMA
a) Definicin de Desmedros
Los desmedros se definen como la prdida de orden cualitativo e irrecupe-
rable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Dentro de los ejemplos ms comunes de desmedros podemos citar los
siguientes:
Las computadoras obsoletas para la venta.
Las agendas o libros desfasados, entre otros.
b) Acreditacin de los Desmedros para efectos tributarios
CAP.
El inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
14 como condicin que los desmedros estn debidamente acreditados, para
que sean deducibles. Sobre el particular, debe indicarse que a estos efectos,
la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efec-
tuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que
se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. En ese caso, dicha entidad podr designar a un funcio-
nario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin
la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Sobre el particular, cabe considerar que la Administracin Tributaria ha
confirmado estas condiciones en su Informe N 290-2003-SUNAT/2B0000,
en el cual ha establecido que:
Para que proceda la deduccin de los desmedros, los mismos deben
ser acreditados con la destruccin de los bienes, segn el procedi-
miento establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica
alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e
irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban
destinados, son enajenados por el contribuyente, en aplicacin del
artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de
estos bienes podr ser deducido.
CAP.
La razn de este procedimiento alternativo radica en que el actual procedimiento para la destruccin de existencias en
53 14
situacin de desmedro requiere la comunicacin previa a la SUNAT en plazo no menor a seis (6) das anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes, en ese sentido, tratndose de los establecimientos
de autoservicio, ello podra originar el incumplimiento de las normas del Reglamento Sanitario de Funcionamiento de
Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolucin Ministerial N 1653-2002-SA/DM, las cuales con-
templan la eliminacin de los alimentos perecederos en mal estado a fin de evitar la contaminacin de los alimentos
y bebidas.
Definido como el establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los productos que requiere, incluso los
54
precios, para que pueda tomar por s mismo, aquellos que quiera adquirir sin la intervencin del vendedor.
Importante
Para estos efectos, se consideran PAP nicamente a los siguientes productos alimenticios
frescos sin envase: carnes y menudencias de animales; frutas; hortalizas; pescados y
mariscos; leche, productos lcteos y embutidos, as como huevos y comida preparada.
Aplicacin Prctica
De manera general, muchas personas tienen la idea que las estimaciones conta-
bles no son aceptadas por la Ley del Impuesto a la Renta. Esta afirmacin se
desprende de lo dispuesto por el inciso f) de artculo 44 de la Ley del Impuesto
CAP. a la Renta, inciso a travs del cual se seala que no son deducibles a efectos de
14 determinar la renta imponible de tercera categora, las asignaciones destinadas
a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley.55
Si bien es cierto que la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a provisiones para referirse a la cobranza dudosa,
55
debe considerarse que estas son en realidad estimaciones, pues estn fuera del mbito de la NIC 37 Provisiones,
Pasivos contingentes y activos contingentes. As tambin lo confirma el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el
cual define a la cuenta 19 como Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa. En ese sentido, en el desarrollo del
presente subcaptulo hacemos referencia a estimaciones, para referirnos a la cobranza dudosa.
12.2
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN DE LAS ESTIMACIONES POR
COBRANZA DUDOSA
Los requisitos que se deben cumplir para deducir una estimacin de Cobranza
Dudosa son dos:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se cumpla con alguna de las
siguientes condiciones:
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peri-
dicos de los crditos concedidos o por otros medios58; o,
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda; o,
Se haya realizado el protesto de documentos; o,
Se haya iniciado procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha.
Debe precisarse que, para que se cumpla este requisito, no es necesario
que se cumplan todas las condiciones que se sealan, sino que bastara que
se cumpla solo una de ellas.
b) Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada
En relacin a este ltimo requisito habra que indicar que el Tribunal Fiscal
ha sealado en reiterada jurisprudencia que si no se cumple con l, no se
podr deducir el gasto. As tenemos por ejemplo, la RTF N 09308-3-2004
(26.11.2004), en la cual el ente resolutor seal que: No es deducible la
provisin para cuentas de cobranza dudosa cuando esta no ha sido anotada
en el Libro de Inventarios y Balances de forma discriminada.
CAP.
Debe entenderse que en este caso se est haciendo referencia a estimaciones.
56
14
La estimacin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si
57
Tributaria ha sealado que: La aprobacin del Plan de Reestructuracin, tratndose de empresas que se encuentran
sometidas a un proceso de reestructuracin patrimonial contemplado en el Ttulo IV del TUO de la Ley de Reestruc-
turacin Patrimonial, no constituye un medio para demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, a que se refiere el numeral 1) del inciso f) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el citado ente resolutor ha preci-
sado que se cumple con este requisito si en hoja anexa debidamente lega-
lizada, se consigna dicha informacin (Ver RTF's Ns 0590-4-2002, 04321-
5-2005, entre otras).
Este artculo establece las situaciones que derivan que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas.
59
a) Gasto deducible
Adems de las estimaciones por cobranza dudosa, el inciso i) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta tambin permite la deduccin de
los castigos de las estimaciones de cobranza dudosa. Sobre el particular,
entendemos que los castigos a que se refiere este inciso, son aquellos rela-
cionados a estimaciones por cobranza dudosa que no cumplieron con las
condiciones para ser deducidas, en donde la oportunidad de la deduccin
ocurre con su castigo.
b) Requisitos para la deduccin del castigo por cobranza dudosa
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere
que la deuda haya sido reconocida como gasto (estimacin) y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes condiciones:
Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer
la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es
intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias60. La exigencia de la accin
judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el
Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de
personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transac-
cin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora,
considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Es importante precisar que cuando se trate de crditos condonados o capi-
talizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General
del Sistema Concursal, el acreedor deber abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un
proceso de reestructuracin.
Uno de los aspectos que siempre deben considerarse para la deduccin de gastos
es el cumplimiento del Principio de Causalidad. Esto es as, incluso para la deduc-
cin de las estimaciones y castigos de cobranza dudosa.
Sobre el particular, debe considerarse que para acreditar la causalidad del gasto
por deudas incobrables o por su castigo, el sujeto perceptor de rentas de tercera
categora debe:
Demostrar el origen y la causalidad de dichas deudas
Acreditar la existencia del riesgo de incobrabilidad.
Esto ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 05736-5-2003 del
CAP.
10.10.2003.
14
Cabe recordar que la Administracin Tributaria ha confirmado este criterio al sealar en su Informe N 134-2001-SUNAT/
60
K00000 que: Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribu-
yente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable,
agregando que Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada
deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aplicacin Prctica
CASO N 26: CULES SON LAS CONDICIONES PARA DEDUCIR LOS GASTOS POR
COBRANZA DUDOSA?
El contador de la empresa CERVECERAS UNIDAS S.R.L. nos comenta que al 31.12.2014
est pendiente de cobro la factura N 001-2045 por S/. 5,900, emitida el 01.02.2013 y cuyo
plazo de crdito venci el 01.03.2014. Sobre el particular, nos consulta si puede realizar la
estimacin de cobranza dudosa y si sta puede ser deducible para efectos del Impuesto a la
Renta. Considerar que la empresa cuenta con documentos que evidencian las gestiones de
cobro, tales como, cartas notariales, planillas de cobranza, entre otros.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Tributario
El inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para que
la estimacin de cobranza dudosa pueda ser deducible tributariamente, la misma debe
cumplir fundamentalmente con dos requisitos:
a) Que la deuda se encuentre vencida y:
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos
o por otros medios; o,
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
Se efecte el protesto de documentos; o,
Se inicien procedimientos judiciales de cobranza; o,
Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y,
b) Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada
Es importante observar que tratndose de la primera condicin, no es necesario que se cumplan
todos los supuestos all previstos, pues basta que solo uno de ellos se produzca, para que
proceda la deduccin. En ese sentido, tratndose de la empresa CERVECERAS UNIDAS
S.R.L. para verificar su cumplimiento, resultar conveniente realizar el siguiente anlisis:
SUPUESTO
Se ha demostrado la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de inco-
No
brabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios?
Se ha demostrado la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro
S
luego del vencimiento de la deuda?
Se ha realizado el protesto de documentos? No
Se ha iniciado procedimientos judiciales de cobranza? No
Como se desprende de lo anterior, la empresa CERVECERAS UNIDAS S.R.L. puede
demostrar que sobre la deuda vencida se han efectuado gestiones de cobranza, por lo
que cumplira con la primera condicin antes sealada. De ser as, y en la medida que se
cumpla con la segunda condicin, podr deducir la prdida generada por la estimacin
de cobranza dudosa.
Cabe mencionar que el reconocimiento de esta prdida se realizar de la siguiente forma:
b) Tratamiento Contable
CAP.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,900
14
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,900
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la estimacin de la cuenta de cobranza dudosa.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada.
Estimacin para cuentas de cobranza dudosa (31.12.2013)
Asimismo, y tal como nos indican, al cierre del ejercicio 2013 la cuenta por cobrar no
haba sido satisfecha, por lo que el departamento de contabilidad efecta la estimacin
correspondiente, realizando los siguientes asientos contables:
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000
CAP.
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 14
x/x Por el reconocimiento de la cuenta de cobranza dudosa.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,900
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa, previamente
reconocida por el Departamento de Contabilidad.
b) Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la estimacin realizada no podr ser deducible tributariamente,
puesto que no cumple con alguno de los requisitos sealados anteriormente. En ese
sentido, aun cuando contablemente sea un gasto, para efectos tributarios, deber adicio-
narse a la renta neta de tercera categora.
CAP.
a) Gasto No Deducible
14 El inciso a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
no sern deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos personales del contribuyente, y todos aquellos que
sean ajenos a la actividad de la empresa.
La limitacin de este tipo de gastos se sustenta en el hecho que los mismos
no cumplen con el principio de causalidad, en la medida que no son
Importante
El pago del 4.1% debe realizarse mediante una Gua de Pagos Varios consig-
nando el cdigo 3037 y debiendo abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Aplicacin Prctica
SOLUCIN:
Del anlisis de los gastos, se observa que los mismos corresponden a gastos personales
de los familiares del titular gerente de la empresa (esposa e hijo), por lo que no seran
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo ser adicionados a la utilidad
contable, en caso de haberse contabilizado como gastos del ejercicio.
DETALLE IMPORTE
Finalmente, debe tenerse presente que el importe adicionado est sujeto al pago del
4.1% por calificar como distribucin indirecta de rentas no susceptibles de posterior
control tributario.
DETALLE IMPORTE
Importante
Respecto del IGV, se debe considerar que al no cumplir esos gastos con uno
de los requisitos sustanciales previstos en el artculo 18 de la Ley del IGV (es
decir, que la adquisicin sea considerada como costo o gasto), tampoco se podr
tomar el IGV de compras como crdito fiscal.
a) Gasto no Deducible
Es conocido por todos que el Impuesto a la Renta est estructurado para
ser aplicado sobre los resultados del ejercicio, es decir despus de haber
deducido a los ingresos, los costos y gastos del perodo61.
Ingresos
(-)
Costos y Gastos
(+-)
Otros Ingresos y Gastos
(=)
CAP.
Utilidad del Ejercicio 30% Impuesto a la Renta 14
En este caso nos estamos refiriendo al Rgimen General del Impuesto a la Renta, pues en el Rgimen Especial de
61
este impuesto, el mismo se aplica sobre los ingresos netos del mes.
En ese sentido, resulta lgico suponer que este impuesto no sea conside-
rado como un gasto del ejercicio, pues no afecta a este. Esto tambin lo
ha entendido el inciso b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
que ha indicado que para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta no es
aceptado como gasto deducible de la Renta Bruta.
No obstante lo anterior, cabe considerar que en determinados casos es
posible que la empresa asuma el Impuesto a la Renta que corresponda a
terceros. Esto puede darse por ejemplo, en los casos que se asuma a favor
del arrendador, el Impuesto a la Renta de Primera Categora en los casos
de arrendamientos, o que se asuma el Impuesto a la Renta de Cuarta Cate-
gora, a favor de perceptores de este tipo de rentas.
Sin embargo, en estos casos, este impuesto tampoco debera ser deducible de
la Renta Bruta, en la medida que esos tributos no le corresponden a la empresa
sino al beneficiario de la renta. As lo ha establecido el Artculo 47 de la LIR.
b) Excepcin a la regla
No obstante lo sealado anteriormente, existe una excepcin a la regla antes
indicada, la cual est referida al Impuesto a la Renta que se asuma en los
casos de financiamientos provenientes del exterior. En efecto, de acuerdo a
lo que seala el artculo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta, un contribu-
yente podr deducir como gasto o costo, el Impuesto a la Renta que hubiera
asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo
al pago de dichos intereses. En este caso, el impuesto asumido no podr ser
considerado como una mayor renta para el perceptor de la misma.
a) Gasto No Deducible
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional, tampoco
son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta puesto que se
originan por el incumplimiento o infraccin del contribuyente al no cumplir
sus obligaciones formales con las entidades pblicas.
Ello es as, pues estos gastos no guardan relacin con el Principio de
Causalidad, al no ser considerados como gastos necesarios para producir y
mantener la fuente productora de renta.
b) Sector Pblico Nacional
A efectos de la limitacin sealada en el punto anterior, debe considerarse
que el Sector Pblico Nacional est constituido por:
El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
CAP. Los Gobiernos Locales.
14 Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
Los Organismos Descentralizados Autnomos.
En relacin a esta calificacin, es preciso recordar que los Colegios Profe-
sionales tambin estn catalogados como parte del Sector Pblico Nacional.
Esto ha sido reconocido por el Tribunal Fiscal en su RTF de Observancia
Aplicacin Prctica
SOLUCIN:
A efecto de absolver la consulta planteada por la empresa IMPORTACIONES PERUANAS
S.A.C. es preciso determinar y considerar lo siguiente:
CAP.
a) Naturaleza de los Derechos Antidumping
14
El artculo 148 de la Ley General de Aduanas establece que la deuda tributaria est
constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda
por las multas e intereses.
En ese sentido, el artculo 46 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM dispone
que los derechos antidumping y compensatorios tienen la condicin de multa y
no constituyen en forma alguna tributo. Para tal efecto, agrega el artculo 55 del
referido Decreto Supremo que la SUNAT es competente para efectuar el cobro de los
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 100,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de los bienes a la empresa Los Ferreteros
CAP. de China.
14
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 100,000
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de las mercaderas.
60 COMPRAS 25,000
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60913 Derechos aduaneros
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 10,000
659 Otros gastos de gestin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS-
TEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23,750
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 58,750
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la nacionalizacin de las mercaderas.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 25,000
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de los derechos arancelarios.
20 MERCADERAS 125,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 125,000
281 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas a los almacenes de la empresa.
Cabe indicar que a este monto se le deben agregar los intereses moratorios corres-
pondientes. En ese sentido, el registro contable a realizar sera:
TRATAMIENTO CONTABLE
No obstante lo anterior, al provenir el monto de esta multa del Sector Pblico Nacional,
el mismo no ser considerado como un gasto aceptado para efectos tributarios, por lo
que deber ser adicionado a la renta imponible de tercera categora.
CASO N 32: LOS INTERESES POR PAGO EXTEMPORNEO A LAS AFP, SON
DEDUCIBLES?
La empresa INKATIERRA S.A.C. tiene dos (2) trabajadores, los cuales estn inscritos
en AFP Vida Nueva. Sobre el particular, nos comentan que por el mes de Febrero de
2014 la empresa ha retenido a los citados trabajadores S/. 580 por este concepto, no
obstante por falta de fondos recin pag esta retencin el 20.04.2014, fecha en la que
pag intereses por S/. 10. Respecto de esta situacin, la empresa nos pregunta si los
referidos intereses que pague sern deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento general, los trabajadores tienen la posibilidad de elegir su
rgimen pensionario, optando entre la Oficina Nacional Previsional (ONP) o una Admi-
nistradora Privada de Pensiones (AFP). Para estos efectos, los empleadores tienen la
obligacin de efectuar las retenciones que les correspondan a los trabajadores, para
despus abonarlos a estas entidades.
En ese sentido, tratndose de los pagos extemporneos que realicen los empleadores
a la ONP, se podra afirmar que los intereses moratorios que genere la misma no sern
deducibles, en la medida que el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta prohbe la deduccin de multas, sanciones, intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario y en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Sin embargo, tratndose de intereses generados por el pago extemporneo de las
retenciones por AFP, habra que preguntarse, si dichos intereses sern deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.
En relacin a tal supuesto, habra que recordar que la limitacin prevista en el inciso
c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta antes sealado, se refiere a
entidades del Sector Pblico Nacional, ms no a otro tipo de entidades. De ser as,
podramos considerar que los intereses por el pago extemporneo de los aportes a la
AFP no estaran incluidos en esta limitacin, por lo que seran perfectamente deduci-
bles. Ello en la medida que las AFPs son entidades que no pertenecen al Sector Pblico
Nacional, por ms que administren las contribuciones por pensiones de sus afiliados.
Es importante mencionar que esta posicin es compartida por el Tribunal Fiscal quien
en la RTF N 10479-4-2007 (31.10.2007), resolvi que los intereses por pagos atra-
sados a la AFP son deducibles de la renta bruta en tanto se demuestre la fehaciencia.
CAP. Considerando esto ltimo, y tratndose del caso expuesto por la empresa INKATIERRA
14 S.A.C., podramos llegar a la conclusin que los intereses pagados por el pago extem-
porneo a la AFP seran deducibles en la medida que se demuestre la causalidad del
gasto. Esto ltimo se acreditara por ejemplo, con la documentacin que demuestre
que la empresa careca de fondos para cumplir con esta obligacin. De ser as, el
registro contable sera:
TRATAMIENTO CONTABLE
Importante
Los intereses moratorios son aquellos exigidos o impuestos como pena de la
morosidad o tardanza del deudor en la satisfaccin de la deuda. Los intereses
moratorios se comportan como una clusula penal, que estima los perjuicios
sufridos por el acreedor, sin que deban ser justificados, en caso de atraso del
deudor.
a) Concepto No Deducible
Existe una donacin cuando una persona a expensas de su patrimonio enri-
quece a otra por un acto entre vivos, y las partes estn de acuerdo de que
la disposicin es a ttulo gratuito. En tal sentido lo que caracteriza a la dona-
cin es la transmisin irrevocable de la cosa donada, desde el momento de
ejecutarse el acto con las formalidades de la aceptacin y dems requisitos
que establece la Ley.
De acuerdo a lo anterior, se podra conceptuar a la donacin como un
regalo, obsequio, ddiva, liberalidad, y en general un acto por el cual se da
o entrega algo sin contraprestacin alguna.
En ese sentido, y de manera general, se debe recordar que para efectos
tributarios, las donaciones y los actos de liberalidad que la empresa efecta
no son deducibles puesto que no guardan relacin con el principio de
causalidad. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las donaciones que
cumplan con lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta s pueden ser deducibles, en la medida que cumplan
con las condiciones all establecidas.
Segn dicha disposicin se pueden deducir para la determinacin de la
Renta Neta de Tercera Categora, los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cient- CAP.
ficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patri- 14
monio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. En este caso, la deduccin no podr exceder del 10%
de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin
de prdidas.
Aplicacin Prctica
a) Concepto No Deducible
Otro de los conceptos que no son deducibles a fin de determinar la renta
neta de tercera categora, son las asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la Ley del Impuesto a
la Renta.
CAP.
14
Al efecto, debe tenerse presente que un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
64
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos. Cabe agregar que el suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace
una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alter-
nativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.
S S
Es probable la salida de NO S
Es remota la obligacin?
recursos?
Es confiable la NO NO
estimacin?
CONTINGENCIA NADA
PROVISIN
(Revelar en los EEFF) (No se revela en los EEFF)
Aplicacin Prctica
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao termi- 14
nado el 31 de diciembre del 2014, los abogados de la empresa consideran que debido
a la evolucin del caso, es probable que la empresa sea hallada responsable. El monto
de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivale a un total de S/. 200,000.
Nos consultan, si al 31.12.2014 la empresa debe hacer o no una provisin por la
probabilidad de la prdida del proceso legal que implicara el desembolso de dinero.
SOLUCIN:
a) Tratamiento contable
A fin de determinar si la empresa MARISCOS FRESCOS S.A.C. debe reconocer
o no una provisin al 31 de diciembre del 2014, es preciso verificar si se cumplen
con los requisitos para tal reconocimiento.
Obligacin actual resultante de un hecho En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que
pasado obligante. hay una obligacin actual.
b) Tratamiento Tributario
Tal como se ha sealado, las provisiones contables no son deducibles para efectos
de determinar la Renta Neta de tercera categora. Esto es as incluso para las
provisiones por la probable prdida de un litigio judicial.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa MARISCOS FRESCOS
S.A.C., la provisin por la prdida de litigio judicial aun cuando contablemente ha sido
registrada como un gasto en el ejercicio 2014, deber ser adicionada a la utilidad
contable de dicho ejercicio. En todo caso, cuando exista una sentencia judicial de
por medio, la prdida ser deducible tributariamente.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que
se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen
con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo
siguiente:
Obligacin actual resultante de un hecho En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una
pasado obligante. garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.
b) Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, la provisin por garanta sobre ventas no es deducible
de la Renta Bruta de Tercera categora. Sobre el particular, debe considerase que
nicamente cuando los mantenimientos se realicen, el gasto sera deducible.
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT publicada en el Diario oficial El Peruano el 26.01.1999.
65
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contri-
buyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
DATOS DE comercial, si lo tuvieran.
IDENTIFICACIN DEL b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
OBLIGADO punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
DENOMINACIN DEL
FACTURA
COMPROBANTE
NUMERACIN Serie y nmero correlativo
DATOS DE LA IMPRENTA
O EMPRESA GRFICA a) Nmero de RUC.
QUE EFECTU LA b) Fecha de impresin.
IMPRESIN
NMERO DE
AUTORIZACIN DE El cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa
IMPRESIN OTORGADO grfica.
POR LA SUNAT
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
DESTINO DEL c) En la segunda copia : SUNAT
ORIGINAL Y COPIAS En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
INFORMACIN IMPRESA
DENOMINACIN DEL
FACTURA
COMPROBANTE
DATOS DE LA IMPRENTA
O EMPRESA GRFICA a) Nmero de RUC.
QUE EFECTU LA b) Fecha de impresin.
IMPRESIN
NMERO DE AUTORI-
El cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa
ZACIN DE IMPRESIN CAP.
grfica.
OTORGADO POR LA SUNAT
14
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
DESTINO DEL ORIGINAL c) En la segunda copia : SUNAT
Y COPIAS En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin,
no es obligatorio consignar esta leyenda.
Conclusin
Como se habr podido observar, el domicilio del adquirente del
bien o usuario del servicio no es un requisito mnimo exigido en
las facturas, aun cuando en la prctica comercial, es usual que se
consigne tal informacin; por ello, el hecho que no se consigne esta,
no implica que el documento no sea considerado como comprobante
de pago.
Esta afirmacin puede ser verificada en la web de la Superinten-
CAP. dencia Nacional de Administracin Tributaria, www.sunat.gob.pe, en
14 donde esta entidad ha consignado el siguiente modelo de una factura,
en donde lgicamente no se incluye el domicilio del adquirente o
usuario.
Cabe indicar que para solicitar el Formulario N 820 Operaciones No Habituales las personas naturales, sociedades
66
conyugales o sucesiones indivisas debern presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 y exhibir los origi-
nales y presentar copia simple de la documentacin que sustente la propiedad del bien transferido o cedido en uso, o
la prestacin del servicio as como el pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio,
de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente direccin elec-
trnica: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/cp/SolicitudF-820.pdf.
Aplicacin Prctica
SOLUCIN:
Como se ha sealado, para efectos tributarios todos los gastos que no se sustenten
en documentos que cumplan los requisitos mnimos sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no sern aceptados para sustentar gastos.
En este caso, dado que los gastos se sustentan con Recibos de Caja, estos no sern
aceptados para efectos del Impuesto a la Renta, por lo que debern ser adicionados
a la renta neta imponible.
CASO N 38: ES OBLIGATORIO CONSIGNAR LA DENOMINACIN SOCIAL
COMPLETA?
Un suscriptor nos consulta si es posible emitir facturas consignando la denominacin
social abreviada del adquirente o usuario del servicio.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta de nuestro suscriptor es pertinente indicar lo siguiente:
El artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, el RCP)
dispone que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos, entre otros, las facturas.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 8 del RCP detalla los requisitos mnimos
que deben contener las facturas. As, el numeral 1.7 del citado artculo seala que
las facturas debern contener como informacin no necesariamente impresa los
apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. Es decir
que para que una factura sea considerada comprobante de pago, deber contener
como informacin no necesariamente impresa, entre otros, la denominacin o razn
social del adquirente o usuario.
Respecto a la denominacin social, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley
General de Sociedades establece que la sociedad tiene una denominacin o razn
social, segn corresponda a su forma societaria. Y agrega que en el primer caso
(denominacin social) puede utilizar, adems, un nombre abreviado.
En relacin a este tema, cabe indicar que la doctrina y la costumbre coinciden en
diferenciar los conceptos de "denominacin social" y de "razn social", en donde
la primera es propia de las sociedades de responsabilidad limitada y la segunda
de las de responsabilidad ilimitada . Es por ello que las sociedades de responsabi-
lidad limitada se identificarn mediante una denominacin social, pudiendo utilizar
adems, una denominacin social abreviada.
En consecuencia, como quiera que el numeral 1.7 del artculo 8 del RCP no hace
distincin alguna respecto a la denominacin social que debe contener la factura, es
decir, si debe ser la denominacin social completa o la abreviada; se cumplir con el
requisito de consignar en las facturas la denominacin social del adquirente o usuario,
si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
No obstante lo anterior, el penltimo prrafo del artculo 5 del Reglamento en comen-
tario establece que la entrega de los comprobantes de pago puede anticiparse a las
fechas antes sealadas.
Como se observa de la revisin del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se ha
contemplado en este la posibilidad que un comprobante de pago emitido y entre-
gado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento, sea anulado por el
hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada
contractualmente.
En ese sentido, no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago,
el proveedor de la prestacin de servicios anule el comprobante de pago originalmente
emitido y entregado y lo reemplace por uno con fecha posterior.
a) Introduccin
Para la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV), el Retiro de Bienes es un supuesto
incluido dentro de la hiptesis de afectacin concerniente a la venta de
bienes muebles en el pas, comprendiendo por un lado, el consumo de
bienes por el titular, accionista o la empresa misma con destino distinto a
la actividad comercial de la empresa y por otro lado, la transferencia de
propiedad de determinados bienes a ttulo gratuito.
Sobre el particular, cabe indicar que los supuestos contemplados en la Ley
del IGV y en el Reglamento de la ley de este impuesto, respecto de la confi-
guracin del retiro de bienes, plantean ciertas cuestiones que deben ser
observadas por los contribuyentes a efectos de que estos no sean sorpren-
didas por la Administracin Tributaria durante los procesos de fiscalizacin.
En ese sentido, a travs del presente captulo, se intenta explicar los
efectos que tienen aquellos supuestos calificados por nuestra legislacin
como Retiros de Bienes. As tambin se muestran casos prcticos para veri-
ficar las anotaciones contables que se deberan efectuar en los registros, as
como el tratamiento tributario que corresponde.
b) El retiro de bienes como operacin gravada con el IGV
La Ley del IGV establece en su artculo 1 el mbito de aplicacin de este
impuesto, determinando qu operaciones estn gravadas y cules no. En tal
sentido, una de las operaciones que grava el impuesto es la venta de bienes
muebles en el pas, cuyo trmino venta se define bajo dos supuestos:
i) La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la desig-
nacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
ii) La transferencia del bien a ttulo gratuito, la cual puede ser realizada
CAP.
por el o los propietarios de la empresa, o por un tercero.
14
Es decir, para la Ley del IGV, la venta de bienes muebles en el pas, no
slo incluye aquellas operaciones de venta onerosa, sino tambin aquellas
operaciones a ttulo gratuito, que implican consumos del propio dueo de la
empresa, o aquellas transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
Fecha en
Fecha de que se
emisin segn produce el
RCP retiro
Fecha de Lo que
emisin ocurra
del CP primero
CAP. NACIMIENTO
Lo que Se emita el CP
14 DE LA O.T. EN
ocurra
EL RETIRO
primero
DE BIENES Fecha en
Fecha del documento que
que se
acredite la salida o consumo
produce el
del bien
retiro
Aplicacin Prctica
TRATAMIENTO CONTABLE
a) Reconocimiento del gasto
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de
bienes.
64 GASTOS POR TRIBUTOS 270
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y
Selectivo al Consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS-
TEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 270
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al
retiro efectuado en el mes.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 135
95 GASTOS DE VENTAS 135
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 270
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de
bienes.
CAP.
14
precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre
seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.
Medicin Medicin
Inicial Posterior
Costo
Inmuebles,
Costo
maquinaria y equipo
Valor Revaluado
Mtodo de la Reexpresin Bajo este mtodo, la depreciacin ser reexpresada proporcionalmente al cambio en
Proporcional de la Depre- el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo
ciacin. despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado.
En este mtodo, la depreciacin ser eliminada contra el importe en libros bruto del
Mtodo de la Eliminacin
activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar
de la Depreciacin.
el importe revaluado del activo.
En la medida que la revaluacin inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario, los efectos
67
Aplicacin Prctica
VALOR VALOR
DETALLE % % REAJUSTE CAP.
HISTRICO REVALUADO
14
Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000
b) Tratamiento Tributario
De acuerdo a lo desarrollado, podemos concluir que de la depreciacin reconocida
contablemente por la empresa RODRIGUEZ INVESMENT S.A.C. (S/. 57,143), slo
se podr deducir como gasto S/. 10,500, pues la parte correspondiente al mayor
valor revaluado (S/. 42,143) no es deducible; ello de acuerdo a lo previsto por el
inciso l) del artculo 44 de la Ley del IR.
Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de
S/. 18,000, no teniendo depreciacin acumulada alguna, pues esta se ha eliminado con
ocasin del registro de la revaluacin. En todo caso, con posterioridad a este proceso,
se generar una depreciacin sobre el nuevo valor en libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin este es solo de S/. 9,800
(S/. 14,000 S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el
efecto del Impuesto a la Renta Diferido.
CAP.
14
F iscalizacin T ributaria
C mo A frontarla E xitosamente
15
Captulo
Fiscalizacin de Libros y
Registros Contables
1. CUESTIONES INICIALES
En las cuestiones previas de este informe se seal que para un mejor ejercicio de la
facultad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria ha establecido una serie de libros
y registros que tienen que ver con materia tributaria, los cuales como resulta lgico
deben cumplir con una serie de formalidades que van desde su legalizacin, plazos de
atraso, procedimientos para llevarlos, utilizacin de formatos, entre otros aspectos.
Sobre el particular, antes de analizar estas condiciones, creemos oportuno iniciar nuestro
informe, sealando los documentos que califican como Libros y Registros vinculados
a asuntos tributarios. Para ese efecto, el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha sealado que estos son los siguientes:
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).
1
Es importante mencionar que slo los libros y registros sealados en la lista anterior,
estarn sujetos a las formalidades establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT. En todo caso, un contribuyente podra llevar otros libros, distintos
a los antes sealados, de acuerdo a sus necesidades, los cuales no necesariamente
deberan cumplir con estas formalidades.
en Unidades Fsicas.
(**)
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
Respecto de los libros y registros que deben llevar, los sujetos acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, debemos considerar que de acuerdo
al artculo 124 de la ley de ese impuesto, los mismos slo estn obligados a
llevar:
Un Registro de Compras y
Un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) no estn
obligados a llevar libros y registros contables. As lo establece el artculo 20 del
Decreto Legislativo N 937 segn el cual se ha sealado que los sujetos de este
Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
SEGUNDA CATEGORA
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de 20 UIT.
CUARTA CATEGORA Libro de Ingresos y Gastos.
De acuerdo al numeral 16 del articulo 62 del CT, la SUNAT tiene la facultad de autorizar
los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tribu-
CAP. tarios. No obstante precisa el citado numeral, esta entidad podr delegar en terceros,
15 la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Bajo ese contexto, a travs del captulo II de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT la Administracin Tributaria ha delegado en los Notarios o Jueces
Importante
El Registro de Huspedes no tiene la obligacin de ser legalizado, ello en atencin a
lo dispuesto por el numeral 2.5 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legalizados por
los notarios o, a falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio
fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao,
en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
La legalizacin debe ser realizada por Notarios o Jueces, cuando corresponda:
a) Regla General:
De la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario.
b) Regla de Excepcin:
De las provincias de Lima y Callao, tratndose de contribuyentes ubicados
en Lima y Callao.
Cabe mencionar que esta disposicin va en la misma direccin que el
artculo 112 de la Ley del Notariado6, segn el cual se indica que el Notario
certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros
que la ley seale.
mticos de contabilidad.
Aprobado por Decreto Legislativo N 1049 publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 26 de Junio de 2008.
6
OBLIGACIONES DETALLE
El notario o juez, segn sea el caso, tiene la obligacin de sellar todas las hojas del libro o registro, las
Obligacin de sellar
mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
los folios
utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen
en el que indicar:
El nmero de la legalizacin.
Los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario.
Obligacin de llevar El nmero de RUC.
Registro de Legali- La denominacin del libro o registro que se ha legalizado.
zaciones La fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad
que orden la diligencia de ser el caso.
El nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin.
Cabe mencionar que en ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
CAP.
15 Es importante mencionar que esta informacin es similar a la que prev el artculo 113 de la Ley del Notariado, el
7
cual seala que la certificacin consiste en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta;
con indicacin del nmero que el notario le asignar; del nombre, de la denominacin o razn social de la entidad;
el objeto del libro; nmeros de folios de que consta y si esta es llevada en forma simple o doble; da y lugar en que
se otorga; y, sello y firma del notario.
Importante
Cabe observar que si no se cumpliera con las obligaciones y procedimientos sealados
en los puntos anteriores, los Notarios podran estar incurriendo en la infraccin tipificada
en el numeral 14 del artculo 177 del CT, referido a Autorizar los libros de actas, as
como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT, cuya sancin tratndose de sujetos
acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, equivale al 30% de la UIT9.
Una de las obligaciones que tienen los sujetos que lleven sus libros y registros utili-
zando hojas sueltas o continuas, es el de empastar dichos documentos. Como resulta
lgico, tratndose de libros y registros llevados en forma manual, no es aplicable esta
obligacin.
Sobre el particular, a continuacin presentamos los aspectos ms importantes a consi-
derar respecto de este tema:
Cabe mencionar que estos procedimientos, no sern de aplicacin en el caso de libros o registros llevados en forma
8
manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando para la legalizacin del segundo y siguientes
libros y registros la presentacin del documento en el que conste la referida diligencia. En todo caso, de producirse, de CAP.
ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se refiere el prrafo anterior, no podr realizarse
en ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato. 15
Cabe indicar que slo mencionamos la sancin por la Tabla I de Infracciones y Sanciones del CT (Rgimen general),
9
pues el artculo 118 de la Ley del IR prescribe que los Notarios en ningn caso pueden acogerse al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER).
Asimismo, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas, las cuales deben
ser tachadas o inutilizadas de manera visible.
Importante
La obligacin de empastar no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas
o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr
comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros.
Sin embargo, tratndose del caso en que el empaste comprenda dos ms
ejercicios gravables (supuesto en el que el nmero de hojas sueltas o continuas
a empastar sea menor a veinte), el empaste deber efectuarse, como mximo,
dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel
en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
Lo antes sealado, lo podemos graficar en el siguiente cuadro:
CAP. 10
Lo aqu dispuesto, no ser de aplicacin para:
15 El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de Sociedades.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades.
El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributa-
rios se encuentran obligados a llevar, debern contar con los siguientes datos de
cabecera:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn Social de este.
Por excepcin, tratndose del Libro de Ingresos y Gastos11, bastar con incluir
como datos de cabecera los siguientes:
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Es importante mencionar que los datos referidos deben consignarse en todos los
folios, salvo tratndose de libros o registros llevados en forma manual, en los
cuales bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejer-
cicio. El siguiente cuadro ayudar a entender lo aqu prescrito:
Adems de los datos de cabecera, los libros y registros deben ser llevados,
conteniendo el registro de las operaciones:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se esta-
blezca un orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmen-
daduras, ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas12, a cuyo
efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel
Debe recordarse que este libro debe ser llevado por los siguientes sujetos:
11
CAP.
Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda
categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias. 15
Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Es importante mencionar que desde el 01.01.2011 se aplica en nuestro pas el Plan Contable General Empresarial (PCGE).
12
de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las
normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor13.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
Lo dispuesto en este punto no ser exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase VAN. En la primera lnea del folio siguiente se regis-
trar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN.
Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente
cierre registrando el total general. Lo dispuesto en este punto no ser
exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable,
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no ser exigible a los libros o registros que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
CT14.
13
Es importante mencionar que la utilizacin del Plan Contable General Empresarial vigente en el pas, no ser de
CAP. aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
15 14
Cabe sealar que el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece de manera general que los libros y
registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. No obstante excepta de esa obligacin
a aquellos contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener folios originales,
no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.
Importante
Entendemos que esta disposicin precisa esta imposibilidad, pues el Tribunal Fiscal
ya haba reconocido esta limitacin con anterioridad. As tenemos que en la RTF N
06896-4-2002 (27.11.2002) esta entidad seal que el hecho de adherir fragmentos
de hojas computarizadas, no cumple con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
Como se sabe, todo deudor tributario que modifique su denominacin o razn social
deber comunicar a la SUNAT dicho cambio, para lo cual, el artculo 24 del Reglamento
de la Ley del RUC15 dispone que la misma deber realizarse dentro del plazo de cinco
(5) das hbiles de producido el hecho.
Pero adems de esto, y respecto de los libros y registros contables, tiene que optar
por alguna de las siguientes opciones:
OPCIONES DETALLE
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
En este caso, se deber consignar adicionalmente median-
tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta
te algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible,
que se terminen, para registrar las operaciones siguientes
la nueva denominacin o razn social, sin superponerse a la
al acuerdo de modificacin de denominacin o razn
anterior.
social.
En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalizacin
de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva deno-
Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tribu-
minacin o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y
tarios.
registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados
con la anterior denominacin o razn social.
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por CAP.
siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios 15
15
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 18 de
Setiembre de 2004.
INFORMACIN DETALLE
Libro contable Libro Diario
Perodo que abarca De Enero a Diciembre de 2014
Fecha de legalizacin 5 de Enero de 2014
Nmero de legalizacin 124-2014
Apellidos y nombres del notario Sr. Arqumedes Lpez Castro
Efectuamos esta comunicacin en virtud a lo establecido en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Se adjunta:
Copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos
Lima, 25 de Febrero de 2015
CAP. _________________________
15 Harold Salvatierra Rengifo
Gerente General
INVERSIONES SANTA CLARA S.A.C.
UTILIZACIN DE FORMATOS
16
De acuerdo a lo que seala el artculo 63 del Cdigo Tributario, se ha dispuesto que durante el perodo de prescrip- CAP.
cin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
15
Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
Base presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
INFORMACIN MNIMA
En este libro se asienta las decisiones del titular de la empresa, adems de las
dems que considere necesarias.
Para estos efectos, en las actas asentadas en este libro, se indicar:
El lugar.
La fecha en que se sent el acta.
La indicacin clara del sentido de la decisin adoptada, y
La firma del Titular.
El lugar.
INFORMACIN La fecha en que se sent el acta.
A La indicacin clara del sentido de
CONSIGNAR la decisin adoptada.
La firma del Titular.
17
Aprobada por Ley N 26887 publicada en el Diario oficial El Peruano el 09.09.1997.
18
Aprobada por Ley N 26887 publicada en el Diario oficial El Peruano el 09.09.1997.
El lugar.
La fecha y hora en que se realiz.
La indicacin de si se celebra en primera, segunda o tercera convocatoria.
El nombre de los accionistas presentes o de quienes los representen.
El nmero y clase de acciones de las que son titulares.
El nombre de quienes actuaron como presidente y secretario.
La indicacin de las fechas y los peridicos en que se publicaron los avisos
de la convocatoria.
La forma y resultado de las votaciones; y,
Los acuerdos adoptados.
El lugar.
SANCIN
INFRACCIONES DEL ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO
TABLA I TABLA II TABLA III
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin-
1 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
tendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
2 de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu-
3 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
neraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
4 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
5 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabi-
lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
6 o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para 0,2% de los IN 0,2% de los IN 0,2% de los I o cierre
los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que cons-
7 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con estas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabili-
dad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
8 almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
CAP. prescripcin de los tributos.
15 No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
9 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Jurisprudencias
Artculo 175 Numeral 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
RTF N 03289-1-2013 Fecha: 26.02.2013
Se revoca la apelada en el extremo referido a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario por cuanto al no estar obligado, segn el monto de sus
ingresos brutos anuales, a realizar inventarios fsicos al final del ejercicio, no incurri en
infraccin al omitir de efectuar el referido Inventario Fsico.
proporcione los elementos de trabajo al prestatario del servicio y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a llevar el
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34Decreto Legislativo N774 desde el 14
de febrero de 2003, por lo que no podra considerarse acreditada la infraccin relacionada
con no observar la forma y condicin establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N132-2001/SUNAT y, en consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Artculo 175 Numeral 2: Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o regis-
tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones estable-
cidas en las normas correspondientes.
RTF N 06430-1-2009 Fecha: 06.07.2009
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada por la infraccin
del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
Ns00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la citada infraccin alude al hecho
general de llevar los libros de contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, de modo que la infraccin sea una sola an si en una misma
fiscalizacin se verifica que ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos multas por la citada infrac-
cin por lo que una debe dejarse sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que
la recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y condiciones establecidas.
Artculo 175 Numeral 5: Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.
CAP.
RTF N 07073-4-2013 Fecha: 26.04.2013
15
Se confirma la apelada respecto al reparo al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas,
por adquisicin de combustible dado que la recurrente no ha acreditado la relacin de
causalidad del combustible adquirido siendo que por el contrario, ha reconocido el reparo
CAP.
15
PARTE III
1
ANEXO
2. COMPORTAMIENTO TICO
https://s3.amazonaws.com/insc/Acciones+de+Fiscalizacion/Protocolo_d_atenci%C3%B3n_Agente+Fiscalizador_Ane-
1
Anexos
xo+01_Circ+9_2013_TI.pdf
3. ASPECTOS TCNICOS
5. DESPEDIDA
Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalizacin o en las salidas sin retorno, agra-
decer la atencin e informacin brindada y despedirse de manera formal.
El cmputo del plazo se realiza a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informa-
2
cin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado.
De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma. Se deber considerar que de acuerdo al artculo 62 A del TUO del Cdigo Tributario existen
Anexos
causales de prrroga, suspensin y excepciones al cmputo del plazo.
1. OBJETIVO
Establecer los lineamientos y pautas necesarias que debe observar el Fedatario Fisca-
lizador durante su actuacin.1
2. BASE LEGAL
2.1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
133-2013-EF, artculos 62, 87, 92 y 165.
2.2 Decreto Supremo N 086-2003-EF y normas modificatorias Reglamento del
Fedatario Fiscalizador,
3. FEDATARIO FISCALIZADOR
La comprobacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del Fedatario
Fiscalizador se sujeta a las procedimientos vinculados a:
4.1 La inscripcin, actualizacin o acreditacin de la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria.
4.2 La emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios.
4.3 El traslado de bienes y/o pasajeros, la remisin o posesin de bienes y prestacin
de servicios.
4.4 La obtencin de informacin.
4.5 La verificacin, el acogimiento y permanencia de los sujetos comprendidos en
el Nuevo Rgimen nico Simplificado y del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta
4.6 A la inspeccin en locales, toma de declaraciones al deudor tributario, represen-
tante o terceros, control de los ingresos, tomas de inventario de bienes, arqueos,
colocacin de sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria y colocacin de signos
distintivos alusivos a las obligaciones tributarias.
Los procedimientos detallados se encuentran establecidos en el articulo 10 del Regla-
mento del Fedatario Fiscalizador.
Anexos 3
https://s3.amazonaws.com/insc/Acciones+de+Fiscalizacion/Protocolo+Actuacion+del+Fedatario+Fiscalizador.pdf
6. DESARROLLO DE LA INTERVENCIN
7. COMPORTAMIENTO TICO
9. DESPEDIDA
Anexos
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA1
CONSIDERANDO:
Que la Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981
que modific el Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, establece que, en un plazo de sesenta
(60) das hbiles, mediante Decreto Supremo se aprobarn las normas reglamentarias y
complementarias que regulen el Procedimiento de Fiscalizacin;
Que el artculo 61 del citado Cdigo dispone que la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Adminis-
tracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada;
Que asimismo, el artculo 62 del Cdigo Tributario establece que el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aque-
llos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios;
Que el artculo 7 de la Ley General de Aduanas, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y normas modificatorias, establece que la
SUNAT es el organismo del Estado encargado de la fiscalizacin del trfico internacional de
mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero, y conforme con
lo sealado en la Cuarta Disposicin Complementaria de la citada Ley, en lo no previsto en
dicha norma o en su Reglamento se aplicarn supletoriamente las disposiciones del Cdigo
Tributario;
Que en tal sentido resulta necesario emitir las normas que regulen el Procedimiento de
Fiscalizacin que realiza la SUNAT;
De conformidad con el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y por
la Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin
Aprubase el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, conformado por dos (2) artculos del Ttulo Preliminar, diecisis
(16) artculos, tres (3) disposiciones complementarias finales y dos (2) disposiciones comple-
mentarias transitorias, el mismo que forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la casa de gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
Anexos
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF, publicado el 29 de junio de 2007.
4
a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos
la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el
peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo se suspen-
der desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la
totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral
6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un
caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo
1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a partir
del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo desde el da
Anexos
siguiente a la fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta
la fecha en que entregue la totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo
por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la
SUNAT.
f) Tratndose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el art-
culo 61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo corres-
pondiente desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entreg la totalidad de
la informacin solicitada en el primer Requerimiento hasta la culminacin del
proceso judicial, segn las normas de la materia.
Numeral i) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF (23.10.2012).
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el art-
culo 61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se suspender el plazo corres-
pondiente desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culmina-
cin.
Numeral ii) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF (23.10.2012).
Anexos
LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
CAPTULO 1
NOTIFICACIN Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS
1. Aspectos introductorios................................................................................... 11
2. La notificacin................................................................................................ 11
3. Formas de notificacin..................................................................................... 12
3.1 Notificacin por correo certificado o por mensajero.................................... 12
3.2 Notificacin por medio de sistemas de comunicacin electrnicos................ 15
3.3 Notificacin por constancia administrativa................................................ 17
3.4 Notificacin mediante la publicacin en la pgina web de la administracin
tributaria o en el diario oficial en los casos de deuda de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa............................................................................ 18
3.5 Notificacin cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido......... 19
3.6 Notificacin por ceduln......................................................................... 21
4. La notificacin tcita....................................................................................... 22
5. Otras formas de notificacin............................................................................. 23
6. Plazo para efectuar la notificacin..................................................................... 24
7. Notificacin mediante la pgina web o publicacin cuando los actos administrativos
afecten a varios deudores tributarios................................................................. 24
8. Es vlida la notificacin conjunta de la orden de pago y la REC?.......................... 25
9. Efectos de las notificaciones............................................................................. 25
CAPTULO 2
FACULTADES DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT
1. La facultad de fiscalizacin............................................................................... 29
2. La facultad de fiscalizacin segn el cdigo tributario del CIAT.............................. 29
3. Funcin fiscalizadora....................................................................................... 30
3.1 Inspeccin........................................................................................... 30
3.2 Investigacin........................................................................................ 30
3.3 Control................................................................................................ 30
4. La discrecionalidad en fiscalizacin.................................................................... 31
5. Facultades discrecionales en el procedimiento de fiscalizacin............................... 31
5.1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros,
registros y documentos.......................................................................... 31
5.2 Exigir la copia de los soportes magnticos e informacin relacionada con el
equipamiento informtico....................................................................... 34
5.3 Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos y otros................................................................. 35
CAPTULO 3
INICIO, PROCEDIMIENTO Y FIN DE LA FISCALIZACIN
1. Facultad de fiscalizacin.................................................................................. 47
2. La fiscalizacin definitiva (o integral)................................................................. 47
3. Plazo de fiscalizacin....................................................................................... 48
4. Prrroga de fiscalizacin.................................................................................. 48
5. Excepciones................................................................................................... 49
6. Efectos.......................................................................................................... 49
7. Vencimiento del plazo...................................................................................... 49
8. Suspensin del plazo....................................................................................... 49
9. Desarrollo del procedimiento de fiscalizacin...................................................... 50
9.1 Inicio del procedimiento......................................................................... 50
9.2 Documentacin..................................................................................... 50
9.3 Uso de las cartas en la fiscalizacin......................................................... 51
9.4 El requerimiento................................................................................... 51
9.5 Las actas............................................................................................. 52
9.6 Consideraciones sobre la exhibicin y/o presentacin de la documentacin... 52
Aplicacin Prctica
Caso N 1: Solicitud de prrroga cuando la SUNAT otorga un plazo no menor de
dos das hbiles........................................................................... 54
Caso N 2: Solicitud de prrroga cuando la SUNAT otorga un plazo mayor de tres
das hbiles................................................................................. 54
10. Resultados de la fiscalizacin o verificacin........................................................ 55
11. Cierre del requerimiento.................................................................................. 56
12. Las conclusiones y la finalizacin del procedimiento de fiscalizacin....................... 57
13. Recursos contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin...................... 58
14. Valores emitidos en la fiscalizacin.................................................................... 58
14.1 Resolucin de determinacin.................................................................. 58
14.2 Requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa........................ 59
14.3 Orden de pago..................................................................................... 61
15. Efectos de la fiscalizacin................................................................................. 63
CAPTULO 4
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
CAPTULO 5
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
CAPTULO 6
LA PRUEBA EN LA FISCALIZACIN Y EL SUSTENTO DE OPERACIONES
II
PARTE
CAPTULO 7
FISCALIZACIN PARCIAL
CAPTULO 8
CARTAS INDUCTIVAS, ESQUELAS Y VERIFICACIONES
CAPTULO 9
FISCALIZACIN DEL VALOR DE MERCADO DE LAS OPERACIONES
CAPTULO 10
FISCALIZACIN DE ACTIVOS FIJOS
CAPTULO 11
FISCALIZACIN DE EXISTENCIAS
CAPTULO 12
FISCALIZACIN DEL IGV
CAPTULO 13
FISCALIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
- RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
CAPTULO 14
FISCALIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA - DEDUCCIN DE GASTOS
CAPTULO 15
FISCALIZACIN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
III
PARTE
ANEXOS
ANEXO 1
PROTOCOLO DE ATENCIN PARA EL AGENTE FISCALIZADOR
ANEXO 2
PROTOCOLO DE ACTUACIN DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
1. Objetivo........................................................................................................ 488
2. Base legal...................................................................................................... 488
3. Fedatario fiscalizador...................................................................................... 488
4. Procedimientos para la intervencin del fedatario fiscalizador................................ 488
5. Contacto inicial y presentacin con el sujeto intervenido ..................................... 489
6. Desarrollo de la intervencin............................................................................ 489
7. Comportamiento tico..................................................................................... 489
8. Derechos del sujeto intervenido ....................................................................... 490
9. Despedida..................................................................................................... 490
ANEXO 3
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT