Fiscalizacion Trujillo PDF

Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADMICO-PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
A
IC
T
M
R
FO
IN
E
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A
AS
LAS FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA
LCTEOS S.A. DEL DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.
M
TE
TESIS
S
PARA OPTAR EL TITULO DE:

SI
CONTADOR PBLICO
E
D
A
ASESOR:
IN
CPC. JAIME MONTENEGRO RIOS

C
Willy Carlos Aguirre Asmat

FI
Bachiller en Ciencias Econmicas

O
TRUJILLO - PER
2014
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Per.
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DEDICATORIAS
A Dios por guiarme en el sendero de la
vida, las bendiciones que de hecho me
A
da, su amor, cuidados, apoyo constante.
IC
T
M
A mi madre y to More por su apoyo, consejos por
R
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creer siempre en m, su paciencia, amor por la
educacin que me han dado y con ello los logros
IN
que he podido conseguir para as poder crecer en lo
E
personal y en lo profesional
AS
M
TE
A mi asesor CPC Jaime Montenegro Ros,

S
como un testimonio de gratitud por su

SI
asesora permanente, por sus

E
D
conocimientos, experiencia profesional,

A
por sus aportes, comentarios y sugerencias

IN
para el desarrollo de la presente tesis para

C
obtener el ttulo de contador Pblico en

FI
O
nuestra Universidad.
i
AGRADECIMIENTOS
Al Dr. Estuardo Oliver Linares, por sus

enseanzas, sus consejos y apoyo incondicional,
cuando le confiaba a l mis dificultades, que
A
IC
como estudiante tena y haber recibido su
comprensin y valederas recomendaciones
T
para mi futuro profesional.
M
R
Por todo ello, Dr. Estuardo Oliver
FO
que Dios le cuide, proteja y bendiga
IN
ahora y siempre, para que siga
apoyando a las futuras generaciones
E
que vendrn a nuestra Universidad.
AS
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ii
PRESENTACIN
Seores Miembros del Jurado Dictaminador.
De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas
A
de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me dirijo a ustedes para
IC
presentar y poner en consideracin de su elevado criterio, la presente tesis intitulada:
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A ALAS
T
FISCALIZACIONES PRO IMPUESTO A AL RENTA DE TERCERA
M
CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LCTEOS S.A. DEL
R
DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.
FO
Este trabajo de investigacin ha sido preparado con el propsito de optar el titulo de
Contador Publico, producto de mis cinco aos de formacin profesional en las aulas
IN
universitarias. E
Esperando Seores Miembros del Jurado sepan comprender los errores involuntarios
que pueda tener el presente documento, someto a vuestra consideracin el presente
AS
trabajo de investigacin.
M
TE
Trujillo, Junio d el 2014

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El Autor
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iii
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O
NDICE
DEDICATORIAS .................................................................................................. i
AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... ii
A
PRESENTACIN ................................................................................................. iii
IC
NDICE ................................................................................................................. iv
T
RESUMEN ............................................................................................................ vi
M
ABSTRACT .......................................................................................................... vii
R
I. INTRODUCCIN .............................................................................................. 1
FO
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA ..................................................................... 1
IN
1.2. ANTECEDENTES .............................................................................. 3
E
1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN ..................................... 4
AS
1.4. FORMULACIN DEL PROBLEMA .................................................. 5
1.5. OBJETIVOS. ....................................................................................... 5

M
TE
1.5.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................... 5
1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................. 5

S
SI
1.6. VARIABLES ....................................................................................... 6
1.7. MARCO TERICO............................................................................. 6

E
D
1.7.1. MARCO CONCEPTUAL...................................................... 6

A
1.7.2. MARCO LEGAL .................................................................. 7

IN
1.8. HIPTESIS ......................................................................................... 32

C
FI
II. DISEO DE INVESTIGACIN ....................................................................... 33

O
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................. 33
2.1.1. POBLACIN ........................................................................ 33
iv
2.1.2. MUESTRA............................................................................ 33
2.2. MTODOS Y TCNICAS .................................................................. 33
2.2.1. MTODO DE INVESTIGACIN ......................................... 33
2.2.2. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS ..................... 33
2.2.3 TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE
A
IC
INFORMACIN ................................................................... 34
T
2.3. DISEO DE INVESTIGACIN ......................................................... 34
M
R
III. RESULTADOS................................................................................................ 35
FO
IV. DISCUSIN .................................................................................................... 73
V. CONCLUSIONES ............................................................................................ 75
IN
VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 76
E
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 77
AS
ANEXOS
M
S TE
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A
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C
FI
O
v
RESUMEN
La presente investigacin tiene como propsito aplicar una Auditoria Tributaria

preventiva y su efecto a las fiscalizaciones por Impuesto a la Renta de Tercera Categora
en la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo.
A
El Objetivo que se persigue es implementar la Auditoria Tributaria en la empresa en
IC
estudio.
E problema que se investigo es en que medida la aplicacin e la Auditoria Preventiva a
T
fiscalizacin por Impuesto a la Renta de Tercera Categora reducir el riesgo tributario
M
de la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo ao 2013?. Y la
R
hiptesis formulada es que la aplicacin de la Auditoria Preventiva reducir
FO
significativamente el riesgo tributario en la Distribuidora Lcteos S.A. de Trujillo ao
2013.
IN
La poblacin o universo de Estudio y la muestra fue la empresa de Distribuidora
Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo, por ser esta representativa y adecuada.
E
El mtodo que se utilizo fue el descriptivo-explicativo y las tcnicas utilizadas fueron la
AS
observacin, la entrevista, y consulta de expertos.

Los resultados mas importantes y transcendentales fueron que al realizar un Inventario
M
fsico de Mercaderas hubo una diferencia entere el monto considerado y la Declaracin

TE
Jurada Anual ao 2013, quedando una diferencia no sustentada.

S
En una conclusin importante a relevante es que se determinaron omisiones en el

SI
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, teniendo que regularizar su pago
directo o fraccionamiento del tributo.
E
D
A
IN
C
FI
O
Palabras claves: Auditoria Preventiva, Fiscalizaciones, Impuesto a la Renta de Tercera

Categora, Empresa de Distribuidora Lcteos S.A.
vi
ABSTRACT
This research aims to apply a preventive Tax Audit and its effect to the audits by
income tax in the third category Dairy Distribution Company SA District of Trujillo.
The objective pursued is to implement the Tax Auditing in the joint study.
A
E problem that I investigate is to what extent do the application and Auditing Preventive
IC
controlled by Income Tax Third Category reduce the tax risk of Empresa Distribuidora
T
SA Dairy Trujillo District 2013?. And the assumption made is that the application of
preventive Auditing will significantly reduce the tax risk in Dairy Distribuidora SA
M
Trujillo 2013.
R
The population or universe of study and the sample was the company Distribuidora SA
FO
Dairy Trujillo District, as this is representative and appropriate.
IN
The method used was a descriptive-explanatory and the techniques used were
observation, interview, and expert consultation.
E
The most important and momentous results were that to perform a physical inventory of
AS
Goods was a difference and find out the amount considered Affidavit Annual 2013,
leaving a gap not supported.
M
In one important conclusion is that relevant omissions were determined in the General
TE
Sales tax and income tax, having to regularize their direct payment or installment of tax.
S
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FI
O
Keywords: Preventive Auditing, Audits, Taxing Audits, Income Tax Third Category,
Empresa Distribuidora SA Dairy
vii
I INTRODUCCIN
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA

Los problemas ms comunes que encontramos en la empresa son los siguientes:
La empresa Distribuidora Lcteos S.A. presenta un deficiente calculo en la
A
liquidacin del impuesto a la Renta de Tercera Categora, lo cual ha trado
IC
consigo que la Administracin Tributaria este notificando, amonestando y
T
sancionando constantemente por motivos que van desde infracciones por
M
reparos que no fueron en su momento rectificados por la empresa ya sea por
R
FO
una mala planificacin, por una mala liquidacin por errores en el llenado
de los formularios, por los pagos indebidos o en exceso, o en menor cuanta.

IN
La Empresa no cuenta con un asesor interno, ni externo en la parte
E
tributaria.
AS
As mismo adolece de personal especializado al momento de liquidar los

M
impuestos, lo cual trae lo antes ya descrito en el prrafo anterior.

TE
Constantemente la Empresa incumple con las normas tributarias, leyes

S
especficas y sus respectivos reglamentos contenidos en el Cdigo

SI
Tributario.
E
D
En la actualidad se cuenta a nivel nacional con muy poco material bibliogrfico

A
relacionado al presente tema de investigacin, anteriormente se han tocado temas

IN
como la planificacin tributaria mas no se han realizado trabajos sobre el riesgo

C
tributario, slo se cuenta con pocos comentarios en revistas especializadas y a

FI
O
travs de Internet se pueden encontrar algunos conceptos y ejemplos pero que no se
toca el tema a profundidad.
Las empresas del sector privado, en cuanto al riesgo tributario es cada vez ms
compleja, debido a la diversidad de normas legales que dificultan su correcta
1
aplicacin, as como lo cambiante de las mismas, adems por la poltica del
gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos
por lo que incrementa la presin tributaria sobre las empresas.
Ello se ve agravado debido a la existencia de una alta imposicin tributaria, que
A
representa una carga para las empresas, existiendo asimismo impuestos que son
IC
considerados anti tcnicos, pero que no son eliminados debido a la necesidad de
T
hacer caja fiscal por parte del gobierno.
M
R
Los organismos que agrupan a las empresas del sector privado, no han mostrado
FO
mayor preocupacin sobre el riesgo tributario, dedicando mayormente su atencin
IN
en emitir pronunciamientos en lo anti tcnico de algunos tributos y lo elevado de la
carga tributaria que soportan, dejando de lado los problemas ms comunes que
E
presentan las Empresas tales como:
AS
Deficiente clculo en la liquidacin del Impuesto a la Renta de Tercera

M
Categora, lo cual trae consigo que la Administracin Tributaria este

TE
notificando, verificando y sancionando constantemente por motivos que van

S
desde infracciones por reparos que no fueron en su momento rectificados por

SI
las Empresas, ya sea por una mala planificacin, por una mala liquidacin,
E
D
por errores en el llenado de los formularios, por los pagos indebidos o en

A
exceso, o en menor cuanta.

IN
Las empresas en su mayora no cuentan con un asesor interno, ni externo en

C
la parte tributaria.
FI
As mismo adolecen de personal especializado al momento de liquidar los

O
impuestos.
Constantemente las Empresas incumplen con las normas tributarias, leyes
especficas y sus respectivos reglamentos, contenidos en el Cdigo Tributario.
2
La Auditoria Tributaria Preventiva, es poco aplicable en la mayora de las empresas del
Pas, es por eso que hemos credo conveniente tratar este tema, el cual consiste en la
verificacin del adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y
formales, con la finalidad ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las
A
posibles soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalizacin se reduzcan
IC
significativamente los posibles reparos.
T
M
1.2. ANTECEDENTES
R
Para su clara relacin, los antecedentes del presente estudio los tenemos en las
FO
investigaciones relacionadas con la educacin y la recaudacin de los tributos;
IN
debido a esto se consider relevante los siguientes estudios:
E
AUTOR: Jos Jimnez G.
AS
INVESTIGACION: Relacin del nivel de Cultura Tributaria y el Cumplimiento de

M
las Obligaciones Tributarias de los Comerciantes Formales del Emporio Comercial

TE
Albarracn de la Ciudad de Trujillo

S
SI
CONCLUSION: Que los comerciantes de este emporio tienen poco conocimiento
tributario debido a la falta de informacin y adems su grado de instruccin es

E
D
primaria; Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributacin son

A
escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los deberes tributarios
IN
con base a la razn, la confianza y la afirmacin de los valores de tica, tanto de los
C
FI
contribuyentes como de los funcionarios de diferentes administraciones tributarias.

O
AUTOR: Ana Mara Gamarra C.
INVESTIGACION: La recaudacin de los tributos y el programa de educacin en
intendencia regional La Libertad
3
CONCLUSION: Se debe tomar en cuenta que los efectos de la educacin tributaria
sern visibles a largo plazo, pero que ello no significa que haya que renunciar a
evaluar un programa de este tipo
AUTOR: Ronald Benavides C:
A
IC
INVESTIGACION: Propuesta de acciones esenciales para el cumplimiento de
T
operaciones tributarias en la ciudad e Trujillo ante una verificacin masiva de Sunat.
CONCLUSION: Que en muchos casos los pequeos contribuyentes no le dan la
M
R
debida importancia para cumplir con las normas y el reglamento tributario; de los
FO
contribuyentes obligados a llevar libros contables el 80 % presenta atraso por lo que
IN
son sujetos de una sancin por parte de la Sunat.
La problemtica actual que vive las empresas del sector privado en cuanto al riesgo
E
tributario es cada vez ms compleja, debido a la diversidad de normas legales que
AS
dificultan su correcta aplicacin, as con o lo cambiante de las mismas, adems por la

M
poltica del gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de
TE
recursos por lo que incrementa la presin tributaria sobre las empresas.

S
SI
Ello se ve gravado debido a le existencia de una alta imposicin tributaria, que
representa una carga para las empresas, existiendo as mismo impuestos que son
E
D
considerados anti-tcnicos, opero que no son eliminados debido a la necesidad de

A
hacer caja fiscal por parte del gobierno.

IN
C
FI
1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIN

O
El presente trabajo de Investigacin es importante por lo siguiente:
Implementar polticas que eviten que el riesgo tributario comprometa la
existencia de la empresa en estudio.
4
Contribuir con el Sector Privado, para que tengan una herramienta til de
consultan que les permita aplicar los correctivos en sus empresas, por
consiguiente reducir sosteniblemente el riesgo de que por una mala aplicacin de
las normas, sean sancionadas por instituciones fiscalizadoras como SUNAT,
A
municipios.
IC
Contribuir como fuente de consulta terico prctico y les sirva a la poblacin
T
como referencia en sus respectivos centros de trabajo.
M
R
1.4. FORMUALCION DEL PROBLEMA
FO
Problema Cientfico
IN
De qu manera la auditoria preventiva repercute en las fiscalizaciones por
E
impuesto a la renta de tercera categora en la empresa Distribuidora Lcteos SA.
AS
Del distrito de Trujillo ao 2013?

M
1.5. OBJETIVOS
TE
1.5.1. OBJETIVO GENERAL

S
Determinar de qu manera la auditoria tributaria preventiva repercute en las

SI
fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categora en la empresa

E
D
Distribuidora Lcteos SA del distrito de Trujillo ao 2013

A
1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

IN
- Analizar la situacin tributaria actual, y sus posibles modificaciones a

C
corto plazo, poniendo nfasis en el riesgo tributario.

FI
- Analizar los principales dispositivos legales de carcter tributario que la

O
empresa en estudio est obligada a cumplir en forma correcta.
5
1.6. VARIABLES
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
Auditoria Tributaria Preventiva
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE
A
Repercusion en las fiscalizaiones por el impuesto a la renta de tercera
IC
categora
T
1.7. MARCO TEORICO
M
R
1.7.1. MARCO CONCEPTUAL
FO
Sistemas Tributarios.
IN
Definicin.2
Los impuestos creados y vigentes dentro de un pas deben responder a un

E
ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben
AS
trasuntar continuidad, concatenacin tcnica y base cientfica; razones que

M
determinan la existencia de un sistema.

TE
Todo esto quiere decir que la promulgacin de las leyes tributarias debe
S
SI
responder a un criterio de sistematizacin y no a razones puramente
fiscalistas o de necesidad de recursos para el estado.

E
D
Toda ley debe estar basada en los principios generales de la imposicin,

A
debe estar respaldada en un estudio tcnico y cientfico e ir acompaada de

IN
una exposicin de motivos que justifiquen ante la colectividad la creacin,

C
FI
modificacin o supresin de las cargas tributarias.

O
Las caractersticas fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la
suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos dentro
de un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios

2
Anbal Burgos, Impuestos Internos del Per Primera Edicin.
6
para el tesoro pblico, los que provee en el Presupuesto General, esto es
suficiencia y por otro lado, el sistema debe estar de tal manera organizado,
que le permita al estado valerse del sistema en los casos no regulares en
que necesite aumentar sus ingresos, sin tener que cambiar la organizacin
A
o crear nuevos impuestos.
IC
T
1.7.2. MARCO LEGAL
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
M
R
El Decreto Leg. 771 establece el Marco Legal del Sistema Tributario
FO
vigente, el mismo que comprende:
IN
El Cdigo Tributario. E
Establece los principios generales, institucionales, procedimientos y
AS
normas del ordenamiento jurdico - tributario.

M
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, el trmino

TE
genrico tributo comprende:

S
a. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

SI
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado.

E
b. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

D
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o

A
IN
de actividades estatales.
C
c. Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la

FI
prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico

O
individualizado en el contribuyente.
7
Los Tributos.
Gobierno Central.
a. Impuesto a la Renta: Grava las rentas de trabajo que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos, con fuente
A
durable y que genere ingresos peridicos.
IC
b. Impuesto General a las Ventas: Grava la venta de bienes muebles,
T
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, primera venta de
M
inmuebles, contratos de construccin, importacin de bienes.
R
c. Impuesto Selectivo al Consumo:
FO
d. Derechos Arancelarios:
IN
e. Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: se consideran los
E
siguientes:
AS
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.- Por la prestacin o

M
mantenimiento de un servicio pblico individualizado con el

TE
contribuyente.
S
Tasas por servicios administrativos o derechos.- Se paga por

SI
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.

E
Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga para

D
el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.

A
IN
Tasas por otras licencias.- Cancelan aquellos contribuyentes que

C
realicen actividades sujetas a control municipal.

FI
O
Gobiernos Locales.
Estn normados por la ley de Tributacin Municipal, siendo los
siguientes:
8
a. Impuesto Predial.- Grava el valor de la propiedad de los predios
urbanos y rsticos.
b. Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los
vehculos fabricados en el pas o importados, con una antigedad no
A
mayor de 03 aos.
IC
c. Impuesto a las Apuestas.- Es un impuesto de periodicidad mensual,
T
grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos
M
y similares, en las que se realicen apuestas.
R
d. Impuesto a los Juegos.- Grava la realizacin de actividades
FO
relacionadas con los juegos, como: loteras, bingos y rifas.
IN
e. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.- Grava el
E
monto que se abona por concepto de ingreso a los espectculos
AS
pblicos no deportivos, con excepcin de los espectculos culturales

M
debidamente autorizados por el INC.

TE
La Relacin Jurdica.
S
SI
La relacin jurdica que origina el tributo, entre el acreedor y el deudor

E
tributario es de naturaleza legal, de derecho pblico y exigible

D
coactivamente, la relacin jurdica surge como una realidad de los hechos

A
econmicos objeto de la tributacin, si es que tales hechos renen los

IN
elementos determinantes del hecho imponible. Por ejemplo si una empresa

C
FI
comercial realiza una relacin jurdica comercial (de compraventa) con

O
su proveedor o proveedores; ms no surge una relacin jurdica tributaria
directa con el fisco; en cambio cuando esta empresa vende la mercadera
adquirida adems de la relacin jurdico-comercial con su cliente, se
genera una relacin jurdica tributaria por los impuestos al consumo
9
facturados al cliente, menos el crdito fiscal, en su caso.
La Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria es la imposicin o exigencia moral de pagar el
tributo que nace con la realizacin de cada hecho imponible que le da
A
IC
origen. Depender del hecho econmico realizado para que segn su
T
naturaleza, de lugar al nacimiento de una obligacin tributaria de
realizacin inmediata, como es el caso de la compraventa de bienes
M
R
muebles realizada en el pas, o la prestacin de servicios en los utilizados
FO
en el pas, al cual se ha agregado la prestacin de servicios desde el
IN
exterior por persona no domiciliada en el pas, a un usuario con domicilio
en el Per, que hace uso de ese servicio; o a una sucesin de hechos que
E
acumulados durante un ejercicio gravable, se determine al fin del perodo,
AS
normalmente anual, como es el caso de la utilidad o renta neta imponible,

M
que debe concluir el ejercicio para determinar la situacin tributaria de la

TE
empresa respecto del impuesto a la renta.

S
SI
La realizacin de hechos o actos que quedan comprendidos dentro del
campo de aplicacin del impuesto, pueden dar lugar de hecho o de

E
D
derecho, segn el tributo que se trate, a determinadas delimitaciones de la

A
situacin del sujeto pasivo de la relacin jurdica - tributaria, que se

IN
manifiestan en obligaciones sustanciales o de pagar y obligaciones

C
FI
formales, denominadas tambin obligaciones adicionales de hacer una

O
declaracin, por ejemplo, o de soportar una fiscalizacin.
En realidad La relacin jurdica - tributaria y la obligacin tributaria son
conceptos que estn estrechamente vinculados, a tal extremo que la
realizacin o configuracin del hecho imponible, da lugar inmediatamente
10
al nacimiento de la obligacin tributaria, que no debe ser confundido con
el perodo de extincin de la obligacin que es, en el caso de los
impuestos, el plazo para la liquidacin de pago de los impuestos
adeudados.
A
IC
Nacimiento de la Obligacin Tributaria.
T
La obligacin tributaria sustancial es el deber a cargo de los
contribuyentes, o de sus responsables del pago de los tributos, nace cuando
M
R
se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin.
FO
Exigibilidad de la Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria es exigible:

IN
E
- Cuando dicha obligacin deba ser determinada por el deudor
AS
tributario, esta se convierte en deuda exigible, es decir que puede ser

M
cobrada coactivamente desde el da siguiente al del vencimiento del

TE
plazo fijado por la ley o el reglamento, en su caso; y a falta de este

S
plazo, a partir del decimosexto da siguiente de la obligacin.

SI
- Cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la

E
administracin tributaria, la obligacin tributaria es exigible desde el

D
da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figura en la

A
IN
resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria, sea

C
por tributo o multa, a falta de este plazo (que debe ser consignado) a
FI
partir del decimosexto da siguiente al de su notificacin.

O
Obligaciones Formales.
Los deudores tributarios, estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
11
especial debern:
- Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
- Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el mismo al nmero de identificacin o
A
inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas
IC
tributarias lo exijan.
T
- Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los
M
comprobantes de pago y guas de remisin y entregarlos en los casos
R
previstos en las normas legales.
FO
- Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
IN
las leyes, reglamentos o por resolucin de Superintendencia de
E
Administracin Tributaria SUNAT, o los sistemas, programas,
AS
soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos y

M
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los

TE
sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la

S
tributacin, conforme a lo establecido en las normas pertinentes

SI
- Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como

E
presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios

D
autorizados, segn requiera la Administracin Tributaria las

A
IN
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y

C
dems documentos relacionados con hechos generadores de

FI
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean

O
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria, la informacin que est
requerida o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades
12
del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin.
- Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
A
obligaciones tributarias, mientras el tributo no este prescrito.
IC
- Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
T
presencia sea requerida por sta para el establecimiento de hechos
M
vinculados a obligaciones tributarias.
R
- En caso de tener la calidad de remitente, est obligado a entregar el
FO
comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a
IN
las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
E
realice.
AS
La Declaracin Jurada.
M
La declaracin jurada es la manifestacin de hechos comprendidos dentro

TE
del alcance, mbito, u objeto de los tributos, comunicados a la

S
SI
Administracin Tributaria, en la forma establecida por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia (SUNAT) o norma similar, la cual puede

E
D
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

A
Tratndose de las declaraciones, se presume sin admitir prueba en

IN
contrario que toda declaracin es jurada.

C
FI
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias formales de las

O
Personas Jurdicas.
En el caso de las personas jurdicas las obligaciones tributarias formales
debern ser cumplidas por sus representantes legales.
13
Facultad Sancionadora de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria tiene la Facultad Discrecional de determinar
y sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores
tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la
A
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
IC
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
T
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
M
similar.
R
FO
Infracciones Tributarias.
IN
Toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias,
E
constituye infraccin sancionable con lo establecido en el Cdigo
AS
Tributario.
a. Caractersticas de las Infracciones y Sanciones Tributarias:

M
TE
- En principio las sanciones tributarias, por su esencia o naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios

S
SI
- Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones, por

E
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se

D
encuentren en trmite de ejecucin.

A
- La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

IN
administrativamente, con penas pecuniarias, comiso de bienes,

C
FI
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de

O
establecimiento u oficinas de profesionales independientes.
- No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando como
producto (consecuencia) de la interpretacin equivocada de una
norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la
14
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin, hasta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
que es de aplicacin el numeral 1 del art. 170 del Cdigo
Tributario.
A
- No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando la
IC
Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
T
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos
M
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
R
- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin,
FO
se aplicar la sancin ms grave. No procede la acumulacin de
IN
sanciones. E
b. Tipos de infracciones Tributarias.-
AS
Los tipos de infracciones tributarias son:

M
- De inscribirse o acreditar la inscripcin.

TE
- De emitir y exigir comprobantes de pago.

S
- De llevar libros y registros contables.

SI
- De presentar declaraciones y comunicaciones.

E
D
- De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar

A
y comparecer ante ella.

IN
- Otras obligaciones tributarias (establecidas por ley).

C
FI
Sancin Administrativa.
O
La sancin administrativa es la pena aplicada por la Administracin
Tributaria por la comisin de infracciones, las que consisten en:
- Multa (pena pecuniaria),
15
- Comiso de bienes,
- Internamiento temporal de vehculos,
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes.
A
IC
Determinacin del Monto de la Sancin de Multa.
T
El monto de la sancin de multa se podr determinar en funcin a:
M
a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se
R
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, ser
FO
determinada en funcin de la UIT que se encontrara vigente a la fecha
IN
en que la Administracin detect la infraccin.
E
b) El tributo omitido no retenido, o no percibido, el monto aumentado
AS
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no
pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se

M
TE
fije mediante norma legal.
c) El valor de los bienes materia de comiso; y (o)

S
SI
d) El impuesto bruto.
E
D
Actualizacin de las Multas.

A
Las multas no canceladas sern actualizadas, desde la fecha en que fue

IN
cometida la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha

C
en que la Administracin detect la infraccin hasta el momento

FI
del pago, aplicando el inters diario equivalente a la tasa de inters

O
moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 20% por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
16
publique la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se
efectu el pago, o en su defecto en la fecha anterior ms reciente.
Auditora Tributaria 3
La Auditora tributaria es el examen y evaluacin crtica y sistemtica
A
IC
externa practicada por el auditor tributario fiscal en base a un conjunto de
T
tcnicas y procedimientos sobre las operaciones, estados contables y
dems documentos sustentatorios de carcter financiero, comercial,
M
R
tributario y legal; dentro de un marco legal tributario aplicable a cada
FO
perodo sujeto a verificacin y fiscalizacin.
IN
La Auditora tributaria es el examen de una declaracin jurada de un
contribuyente o cliente y su respectiva documentacin sustentatoria para

E
poder llegar a una determinacin acertada de los tributos partiendo de la
AS
verificacin de la base imponible de los mismos; intereses y sanciones,

M
que deba pagar como consecuencia de la realizacin del hecho imponible.

TE
Constituye una investigacin, diseada y planificada, ya sea por el auditor

S
SI
tributario o por la propia Administracin Tributaria para verificar la
informacin presentada por el cliente o por el contribuyente de ser el caso,

E
D
as como su cumplimiento correcto y oportuno, de tal forma que cada

A
contribuyente cumpla con su obligacin impuesta por el Estado.

IN
Si bien es cierto la Auditora Tributaria es practicada por la

C
FI
Administracin Tributaria (Juez y parte a la vez) sta es desarrollada en

O
forma independiente por profesionales competentes y calificados. En esta
situacin la Auditora, conjunto de procedimientos y tcnicas es
3
Estudio Caballero Bustamante, Auditoria Tributaria Fiscal
17
desarrollada dentro de ciertos parmetros establecidos en el acuerdo
llegado entre las partes el contribuyente o cliente y el Auditor.
La Auditora Tributaria tiene como fin determinar los resultados de la
empresa en forma real y cierta as como la materia imponible, as mismo
A
tiene por finalidad descubrir errores de carcter tcnico cometidos en
IC
forma voluntaria o involuntaria y los posibles fraudes.
T
Formar una opinin sobre la situacin tributaria de la Empresa, la
M
determinacin de base imponible y la deuda tributaria del contribuyente
R
por un periodo determinado de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo
FO
espacio de tiempo.
IN
Juzgar sobre los libros cantables, registros, documentos, operaciones,
E
declaraciones juradas y cumplimiento de obligaciones formales dados por
AS
leyes especficas.
M
Adems de los fines sealados anteriormente se debern sealar al cliente

TE
o contribuyente las deficiencias observadas y brindar las respectivas

S
sugerencias constructivas
SI
E
Auditora Tributaria Preventiva4

D
Introduccin
A
IN
Intentar establecer una definicin acerca de lo que es o debera ser la

C
Auditora Tributaria Preventiva resultara laborioso sino se tuviera

FI
claramente identificado el concepto de los trminos tcnicos que la

O
componen. En la actualidad las innumerables necesidades empresariales
para responder a los retos que el mundo contemporneo plantea, hacen que
tales conceptos se entrelacen y den nacimiento a nuevos enfoques

4
Vctor Vargas y otros. Auditora Tributaria
18
igualmente tcnicos de inters profesional y obviamente de inters
empresarial.
En efecto, a los profesionales de la contabilidad y de materias afines, as
como a los empresarios en general no les queda duda que la Auditora
A
Tributaria, en su mas amplia acepcin representa el examen de la situacin
IC
tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto
T
y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de
M
naturaleza substancial y formal, de acuerdo con las normas legales
R
vigentes.
FO
De igual modo, no existe duda alguna que los procedimientos y tcnicas de
IN
Auditora son utilizados por lo general para efectuar una evaluacin de lo
E
acontecido en torno a las empresas que pudieran tener un efecto de
AS
importancia, constituyendo de esta manera una evaluacin histrica de

M
hechos, operaciones, actividades y decisiones gerenciales que tuvieron una

TE
serie de consecuencias de naturaleza tributaria.

S
En algunos casos, la gerencia acta con cierto inters permanentemente en

SI
los aspectos impositivos tratando de verificar que el cumplimiento de sus

E
D
obligaciones tributarias se realiza con normalidad y evitando de esta

A
manera sorprendentes observaciones por parte de la Administracin

IN
Tributaria o de sus auditores externos quienes en situaciones extremas

C
pueden calificar su opinin respecto de los estados financieros auditados

FI
O
sobre la base de evidentes contingencias tributarias.
En otros casos, la gerencia decide que la verificacin del cumplimiento de
tales obligaciones sea realizada por profesionales independientes de
manera peridica a travs de Auditoras parciales o especiales; esto es
19
conocido en nuestro medio bajo el ttulo de compulsas tributarias cuyo
objetivo es establecer diagnsticos impositivos que le permitan conocer
razonablemente su situacin frente al Fisco.
No obstante las evidentes bondades de sus resultados, una Auditora
A
tributaria, o una revisin especial, siempre nos plantea la necesidad de
IC
construir o establecer controles administrativos y contables sobre la base
T
de la experiencia que permitan mejorar y optimizar los recursos
M
empresariales, de modo tal que las revisiones futuras no revelen
R
sorprendentes resoluciones de determinacin y/o de multa y rdenes de
FO
pago cuando tales revisiones son realizadas por la Administracin
IN
Tributaria, ni estimaciones de contingencias impositivas, que pudieran
E
alterar la opinin de los auditores externos.
AS
Son estas consideraciones las que le imprimen un carcter futurista a los

M
resultados de la Auditora y le concede un matiz previsional al examen

TE
realizado. De esta forma, la gerencia contara con una herramienta

S
adicional para el logro de sus objetivos: la optimizacin de los recursos

SI
administrativos y financieros, y la eliminacin parcial o total de

E
D
contingencias tributarias.
A
IN
Definicin
C
En este entorno de necesidades surge este nuevo concepto de Auditora

FI
Tributaria Preventiva que, tal como se menciona anteriormente,

O
quedara definida por el alcance de los trminos que la componen. Podra
decirse entonces, que ella constituye la evaluacin de la situacin
tributaria de una empresa con el propsito de conocer las deficiencias
20
administrativas y contables que originan contingencias tributarias para
fortalecerlas y evitar as el involuntario incumplimiento de las
obligaciones substanciales y formales de naturaleza tributaria.
No est dems mencionar, que tal definicin se formula tambin sobre la
A
base del significado de los trminos involucrados, que nos refiere el
IC
Diccionario de la Real Academia Espaola. As tenemos por ejemplo
T
que: Prevencin, significa Preparacin y disposicin que se hace
M
anticipadamente para evitar un riesgo o ejecutar una cosa; Prevenir,
R
Preparar, aparejar y disponer con anticipacin las cosas necesarias para
FO
un fin; Prever, ver, conocer de antemano o con anticipacin un dao o
IN
perjuicio; Precaver, evitar, estorbar o impedir una cosa.
E
En buena cuenta, el carcter especial de la Auditora Tributaria
AS
Preventiva estara dada por su caracterstica de previsin lo que supone el

M
conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben

TE
ser atendidas de la mejor forma para evitar estos daos o perjuicios que de
S
no ser advertidos y corregidos oportunamente podran originar graves

SI
contingencias tributarias.
E
D
Objetivos:
A
La definicin que se ha intentado sugerir, dejara claramente planteado los

IN
objetivos en trminos generales. No obstante ello, resultara des- ilustrada

C
FI
la definicin, si ella no fuera acompaada del sealamiento de los

O
objetivos especficos que no solo permitirn tener una apreciacin mucho
mas integral del concepto en s, sino que adems nos impulsara al
reconocimiento de las acciones necesarias que tambin de manera
especfica demandaran tales objetivos.
21
Identificacin de las obligaciones tributarias substanciales.
Bajo el reconocimiento de que las obligaciones tributarias son de dos
clases, substanciales y formales, debe en primer trmino establecerse la
clara e individual identificacin de las obligaciones tributarias.
A
Para tal efecto, de manera ilustrativa se muestran las principales
IC
obligaciones impositivas de carcter substancial:
T
a. Tributos del Gobierno Central:
M
R
Comprende principalmente los siguientes tributos:
FO
- Impuesto a la Renta, de tercera categora y las retenciones
IN
impositivas por rentas puestas a disposicin de terceras personas,
comnmente de cuarta y quinta categora, y de beneficiarios del

E
exterior.
AS
- Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, que

M
demandan controles especiales para la identificacin de los dos

TE
elementos determinantes de las referidas obligaciones: el

S
SI
impuesto bruto y el crdito fiscal: adicionalmente est
comprendida en esta parte, el impuesto que corresponde abonar al

E
D
Fisco por los servicios prestados por entidades domiciliadas en el

A
exterior.
IN
- Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.

C
FI
b. Tributos de Gobiernos Locales:

O
- Comprende principalmente los Impuestos Predial, de Alcabala, al
Patrimonio Automotriz, a las Apuestas, los Juegos y a los
Espectculos Pblicos.
22
c. Otros tributos:
Constituidos bsicamente por las Contribuciones de Seguridad Social,
al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial (SENATI) y
al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
A
Construccin (SENCICO).
IC
T
Responsabilidad en las liquidaciones
Establece la identificacin de las obligaciones tributarias, la Gerencia debe
M
R
asegurarse de que las liquidaciones de las mismas est a cargo de personal
FO
tcnicamente calificado y permanentemente actualizado en la aplicacin de
IN
normas tributarias, de manera tal que pueda establecerse la responsabilidad
profesional y funcional en caso de ser requerido.

E
Sin lugar a dudas, cualquier desviacin significativa en el cumplimiento de
AS
tales obligaciones origina la aplicacin de intereses moratorios y de multas

M
que no slo tienen el efecto del costo financiero inmediato, sino que
TE
adicionalmente constituyen gastos no deducibles para los efectos de

S
calcular el Impuesto a la Renta anual, lo que significa un costo adicional

SI
del 30%.
E
D
Es evidente entonces, que la atencin oportuna y acertada de las

A
necesidades de control administrativo en las liquidaciones de impuestos y

IN
contribuciones, impide el surgimiento de innecesarios costos. Pero ello

C
demanda una permanente revisin y verificacin del ntegro cumplimiento

FI
O
de las directivas impartidas por la gerencia.
Obligaciones tributarias formales
Por otro lado, las obligaciones tributarias de carcter formal estn referidas
a las informaciones y documentos que deben mantenerse o presentarse
23
ante la Administracin Tributaria en las oportunidades requeridas por ella
para los propsitos del control y de las eventuales fiscalizaciones, tales
como declaraciones juradas, comunicaciones, libros de contabilidad,
documentacin sustentatoria, entre otras.
A
Estas obligaciones tienen una caracterstica especial en cuanto a la
IC
temporalidad de su cumplimiento, distinguiendo as las obligaciones
T
peridicas o permanentes y las eventuales o circunstanciales. Entre las
M
primeras citamos a manera de ejemplo, las declaraciones-pago de los
R
impuestos a la Renta y General a las Ventas, Retenciones de Rentas de
FO
Cuarta y Quinta Categora, y similares.
IN
Entre las eventuales o circunstanciales, tenemos por ejemplo las referidas a
E
la modificacin o suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
AS
Renta, solicitud de autorizacin de impresin de comprobantes de pago,

M
entre otras.
TE
Adicionalmente, las normas tributarias vigentes exigen el cumplimiento de

S
ciertas obligaciones relativas a la contabilidad y administracin

SI
documentaria cuya inobservancia podran originar resoluciones de multa,

E
decomiso de bienes y hasta cierre de locales o establecimientos

D
comerciales.
A
IN
Es importante destacar entre estas ltimas, aquellas que estn ntimamente

C
ligadas a la idoneidad e integridad de la informacin contable. Tal es el

FI
caso de la obligacin de mantener un sistema de contabilidad de costos

O
cuando los ingresos brutos superan el lmite de 1,500 Unidades
Impositivas Tributarias, o la obligacin de controlar individualmente los
24
activos fijos, de valuar las existencias mediante los mtodos
especficamente permitidos por las normas vigentes.
Debe tenerse presente que las facultades discrecionales del ente
fiscalizador pueden eventualmente calificar a la contabilidad de las
A
empresas, como no fehacientes o no confiables, y en virtud a tal
IC
calificacin, aplicar los mtodos de determinacin de la obligacin
T
tributaria sobre base presunta. Este constituye uno de los ms claros
M
ejemplos de la necesidad de prevenir las contingencias tributarias.
R
Por otro lado, hemos observado en la realidad concreta de algunos
FO
contribuyentes, casos en los cuales se han emitido Ordenes de Pago por
IN
informacin inconsistente en los formularios de declaraciones presentadas
E
ante la Administracin Tributaria, lo que ha implicado la observacin de
AS
las disposiciones del Cdigo Tributario, en el sentido de tener que cancelar

M
dicha Orden de Pago, para poder establecer la reclamacin citando sta es

TE
procedente. Tal circunstancia origina, no slo el innecesario costo

S
financiero, sino lo ms importante, el despliegue de tiempo y esfuerzo

SI
administrativo y humano.
E
Estos casos particulares, nos evidencian la necesidad de contar con

D
mecanismos y acciones que permitan asegurar que la informacin

A
IN
proporcionada a la Administracin Tributaria sea revisada por el

C
funcionario o ejecutivo de nivel que conozca acerca de la integridad e

FI
idoneidad de lo declarado, a fin de evitar las inmediatas observaciones de

O
la referida entidad.
Lo expuesto nos lleva a reconocer la importancia de la Auditora
Tributaria Preventiva, entendida como la accin que nos conduce a
25
mejorar los controles en materia de responsabilidad impositiva y asegura
que las eventuales fiscalizaciones de la Administracin Tributaria no
tengan repercusiones de importancias no previstas.
En tal sentido, las acciones gerenciales en este concepto de prevencin de
A
contingencias tributarias deberan estar orientadas al permanente y efectivo
IC
control interno que defina los procedimientos de atencin a las mismas y
T
seale las responsabilidades personales que aseguren su cumplimiento.
M
No est dems, al igual que en la Auditora financiera, que tales acciones y
R
responsabilidades sean peridicamente supervisadas por un ente o persona
FO
independiente que verifique el cumplimiento correcto y oportuno de las
IN
obligaciones. E
Por otro lado, el concepto de globalizacin de la economa mundial ha
AS
desarrollado estrategias gerenciales de tipo administrativo que van ligados

M
a la tercerizacin de los servicios denominados outsourcing que tambin

TE
son prestados por empresas y profesionales especializados en las distintas

S
materias en las que descansa la responsabilidad de su ejecucin y

SI
consecuencias.
E
En materia tributaria, este servicio ha cobrado especial inters en los

D
ltimos aos por parte del empresariado nacional. Finalmente cabe

A
IN
destacar, que la Auditora Tributaria Preventiva, como concepto, forma

C
parte inseparable del planeamiento tributario (tax planning), el cual tiene

FI
una importancia singular por lo que representa el ahorro y el riesgo tri-

O
butario, como elementos de una adecuada planificacin gerencial.
26
LA AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMPRENDE
Objetivos
Identificacin de las obligaciones tributarias substanciales.
Responsabilidad personal de las liquidaciones.
A
Atencin de las obligaciones formales.
IC
T
Obligaciones substanciales
M
Tributos del Gobierno Central
R
Tributos de Gobiernos Locales
FO
Otros Tributos
Tributos del Gobierno Central

IN
E
Impuesto a la Renta
AS
Tercera Categora
M
Retenciones
TE
- Cuarta Categora
S
- Quinta Categora
SI
- No Domiciliada
E
Impuesto General a las Ventas

A
Impuesto Selectivo al Consumo

IN
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos

C
FI
Tributos de gobiernos locales

O
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
27
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Espectculos Pblicos
Otros tributos
Contribuciones de Seguridad Social
IC
Contribucin al SENATI
T
Contribucin al SENCICO
Aportaciones a SPP
M
R
Responsabilidad en las liquidaciones
FO
Personal tcnicamente calificado
IN
Permanente actualizacin tributaria
E
Responsabilidad profesional y funcional
AS
Error en liquidacin: Intereses y multa

M
Costo financiero adicional: 30% de IR

TE
Permanente revisin y verificacin

S
Cumplimiento de directivas gerenciales

SI
E
Obligaciones formales
D
Informacin y documentacin
A
- Declaraciones Juradas
IN
- Comunicaciones
C
FI
- Libros de Contabilidad
O
- Documentacin sustentatoria
- Facturas.
- Boletas de Ventas,
- Notas de Dbito y de Crdito.
28
- Guas de Remisin.
- Contratos, etc.
Clases de obligaciones formales
De acuerdo a su temporalidad:
A
IC
- Peridicas o permanentes
T
- Declaraciones-pago mensuales o anuales.
- Eventuales o circunstanciales.
M
R
- Modificaciones o suspensiones de pagos a cuenta del Impuesto a la
FO
Renta.
IN
- Autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, etc.
E
Sanciones por infracciones formales
AS
- Resoluciones de Multa
M
- Informacin Mnima de los registros de Ventas y de Compras

TE
- Decomiso de bienes
S
- Transporte de mercaderas sin la Gua de Remisin

SI
- Cierre de locales comerciales

E
- No entregar comprobantes de pago

D
A
Informacin contable
IN
Registro de Ventas y de Compras

C

FI
Control de activos fijos y Depreciacin

O
Control y valuacin de existencias
Sistemas de contabilidad de costos
29
Contabilidad no fehaciente
Facultad discrecional de la SUNAT
Fiscalizacin sobre base presunta
Determinaciones excesivas de las obligaciones tributarias
A
Intereses moratorios y multas
IC
Perjuicio financiero
T
M
Inconsistencia en la informacin
R
Declaraciones Juradas
FO
Ordenes de Pago
IN
Reclamacin: Pago previo E
Costo financiero
AS
Esfuerzo administrativo y humano
Tiempo improductivo
TE
Acciones gerenciales
S
Informacin preparada oportunamente

SI
Informacin revisada antes de su presentacin a la SUNAT

E
D
Personal calificado en materia tributaria

A
Evidencia documentaria de las liquidaciones tributarias

IN
Revisiones peridicas externas

C
FI
Importancia
O
Mejora los controles tributarios
Seala la responsabilidad personal
Evita infracciones tributarias
30
Prepara anticipadamente los requerimientos de informacin.
Cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias
Verificacin peridica
Todas las acciones de responsabilidad personal deben ser peridica-
A
IC
mente verificadas.
T
Asegurar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias
M
substanciales y formales
R
Ahorro de tiempo y de esfuerzos administrativos y financieros.
FO
Outsourcing
Tercerizacin de servicios
IN
E
Especialidad de servicios
AS
Conceptos de economas globalizadas

M
Responsabilidad profesional y tcnica

TE
Aspecto Tributario: Servicio de inters para las modernas gerencias.

S
SI
Tax Planning
E
- Auditora Tributaria Preventiva, constituye el primer paso para el

D
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO.
A
- Estrategias fiscales en el marco de las disposiciones legales vigentes

IN
C
para minimizar la carga tributaria de las empresas.

FI
El Riesgo Tributario.
O
Riesgo.-
Segn el diccionario de la lengua espaola, riesgo es la contingencia o
posibilidad de que suceda un dao, desgracia o contratiempo, las que
31
pueden ser objeto de tomar ciertas previsiones para disminuir su efecto
negativo.
Riesgo Tributario.-
Posibilidad latente de que una empresa, debido al incumplimiento de las
A
IC
normas de carcter tributario, pueda estar expuesta a sanciones de tipo
T
econmico o administrativo por la Administracin Tributaria.
M
Consideraciones Diversas.
R
El objeto de la Contabilidad no es solamente registrar las operaciones
FO
reales para tener un historial de cualquier negocio, aspecto que es funcin
IN
de la tenedura de libros, sino la de reunir los elementos importantes para
E
una adecuada toma de decisiones.
AS
La Auditora Tributaria, no solo se limita a evaluar la carga tributaria de un

M
contribuyente, sino a realizar un anlisis de una adecuada aplicacin de las

TE
normas tributarias y por encima de ello a realizar proyecciones de la

S
cuanta de la carga tributaria, para que basado en la normatividad vigente

SI
se tribute en una forma correcta, haciendo las recomendaciones necesarias

E
para que el contribuyente evite estar inmerso en problemas con los

D
organismos fiscalizadores.
A
IN
1.8. HIPOTESIS
C
FI
La auditora tributaria preventiva repercute de manera significativa en las

O
fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categora en la empresa Distribuidora
Lcteos SA del Distrito de Trujillo ao 2013
32
II DISEO DE INVESTIGACIN
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO
2.1.1 POBLACION
A
Para llevar a cabo la investigacin, se ha tomado como poblacin
IC
representativa a la empresa Distribuidora Lcteos S.A. en la ciudad de
T
Trujillo cuyo giro es la comercializacin al por mayor y menor de productos
M
lcteos.
R
El rea que se va a investigar es la de contabilidad, tomando como ao base
FO
de estudio el ejercicio econmico 2013, para que a partir de este ao se haga
IN
un diagnstico de la empresa, tomando como antecedentes los hechos ms
E
saltantes que se hayan suscitados en ese ejercicio, en lo referente
AS
esencialmente en el aspecto tributario.

M
2.1.2 MUESTRA
TE
Ser la empresa Distribuidora Lcteos S.A. del distrito de Trujillo, por ser
S
sta, representativa y adecuada

SI
E
2.2. MTODOS Y TCNICAS

D
2.2.1. MTODO DE INVESTIGACIN

A
Descriptivo - Explicativo
IN
C
2.2.2. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

FI
La tcnica empleada para recolectar la informacin ha sido la base de la

O
informacin almacenada por empresa en estudio. Las tcnicas a utilizarse
son la observacin, la entrevista, consulta de expertos.
33
2.2.3. TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE INFORMACIN
Se elaborara una gua de entrevista a los trabajadores y funcionarios de la
empresa.
Con cada una de las preguntas de la gua de entrevista se podr demostrar el
A
presente estudio de investigacin.
IC
T
2.3. DISEO DE INVESTIGACIN
El de una sola casilla porque el objeto de estudio ser la empresa Distribuidora
M
R
Lcteos S.A del distrito de Trujillo
FO
.
IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
34
III RESULTADOS
En el presente trabajo de investigacin sobre Auditoria Tributaria y su repercusin a las
fiscalizaciones por Impuesto a la renta de 3era categora de la Emprea en estudio
Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo ao 2013, se toma en cuenta la
A
IC
estructura organizativa de la empresa, obteniendo los siguientes resultados:
T
ORGANIZACIN Y CONSITUCION DE LA EMPRESA
M
Constitucin de la Empresa.
R
La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.., fue constituida el 05 de Diciembre de
FO
1,999, con el aporte de 02 socios, con un capital social inicial de S/. 50,000.00
IN
(cincuenta mil nuevos soles), monto aportado ntegramente en efectivo, estableciendo su
E
domicilio fiscal en Jr. Los Tilos 180 Urb. California de esta ciudad, se rige por la Ley
AS
General de Sociedades.
M
Giro principal.
TE
El giro principal de la empresa es la comercializacin y distribucin de productos

S
lcteos, al por mayor y menor.

SI
2. Proveedores y clientes.-
E
2.1. Proveedores.- Los proveedores que abastecen mercaderas a la empresa

D
estn ubicados en su totalidad en la ciudad de Lima, trabajando bajo la

A
IN
poltica de compras al contado y en algunas ocasiones al crdito con una

C
duracin mxima de 15 das.

FI
2.2. Clientes.- La mayor cantidad de clientes minoristas son los habitantes de la

O
ciudad de Trujillo y alrededores; y los clientes mayoristas algunos dentro de
la misma ciudad y otros provenientes de Vir, Casa Grande, Pacasmayo, la
sierra libertea y otras ciudades. Las ventas son al contado, salvo lo indique
35
el gerente.
3. Organizacin.
La organizacin de la empresa es la siguiente:
a.- Junta General de Socios
A
IC
Es el rgano supremo de la sociedad y est conformada por la totalidad de los
T
socios, quienes se rigen bajo preceptos de la ley y de los estatutos de la
empresa.
M
R
b.- La Gerencia.-
FO
Esta a cargo de un Gerente, habindose designado como tal a uno de los socios
IN
de la empresa por su basta experiencia, tiene a cargo la administracin de la
sociedad, teniendo como funciones entre otras:

E
- Representar a la sociedad ante toda clase de autoridades.
AS
- Organizar y administrar la sociedad.

M
- Aprobar los Estados Financieros.

TE
- Abrir, transferir y cerrar cuentas corrientes.

S
SI
- Solicitar crditos, avalar, otorgar fianzas, etc.
- Girar, cobrar cheques, entre otras.

E
D
c.- rea de Contabilidad.-

A
Esta compuesta por un Contador Pblico y 01 auxiliar contable, siendo sus

IN
funciones la del registro contable, formular los estados financieros, y dems

C
FI
propias de la profesin contable.

O
d.- rea de Ventas Compras.-
Por el momento est siendo jefaturado por el mismo Gerente General, siendo el
encargado de realizar las compras, promover las ventas y el cuidado de las
36
existencias en general. Tiene a su cargo 03 personas en condicin de
vendedores.
e.- rea de caja.-
Est a cargo de la cajera, quien realiza las cobranzas de las ventas realizadas,
A
cancelacin a proveedores, pagos al personal, impuestos y dems actividades
IC
propias del manejo del dinero de la empresa.
T
M
4 Rgimen Tributario
R
La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A., est considerada por la
FO
Administracin Tributaria SUNAT, dentro del grupo de Principales Contribuyentes
IN
(PRICOS). E
Se encuentra tributando en el rgimen general del Impuesto a la Renta, por lo que
AS
est obligada a llevar contabilidad completa: libro diario, caja, mayor, inventarios y
M
balances, actas, registro de compras y ventas, y planilla de remuneraciones debido a

TE
que tiene trabajadores a su cargo.

S
SI
Tributos que gravan sus actividades y medios para declararlos.-
Dentro de los principales tributos que afectan la actividad que realiza la empresa,
E
D
tenemos:
A
IN
Impuesto a la renta.-
C
Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 774 y su reglamento
FI
D.S. 122-94-EF.
O
mbito de aplicacin:
El impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo, y de la
aplicacin de ambos factores, entendindose como tales a aquellos que provengan de
37
una fuente durable y susceptible.
Renta Bruta:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
A
IC
Para efectos del impuesto, la empresa califica con las denominadas renta de tercera
T
categora, siendo entre otras las derivadas del comercio, industria, minera, etc.
M
Renta Neta:
R
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los
FO
gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
IN
expresamente prohibida por la ley. E
AS
Tasa del impuesto:
La tasa del impuesto es del 30% de la renta imponible (ingresos - costos o gastos, ms
M
adiciones, menos deducciones).

S TE
Del Ejercicio Gravable:

SI
A efectos de esta ley, el ejercicio econmico comienza el 01 de Enero y termina el 31

E
de Diciembre de cada ao.

D
A
Principio Aplicado:
IN
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en el

C
que se devenguen, de igual forma para la imputacin de los gastos.

FI
O
Pagos a Cuenta:
Si bien el impuesto a la renta es de periodicidad anual, es decir se liquida al trmino del
ejercicio econmico (31 de diciembre de cada ao), es obligatorio que en forma
38
mensual se realicen pagos a cuenta del impuesto, siendo los sistemas a aplicar:
- Sistema de coeficientes.- Es aplicable a partir del ejercicio econmico siguiente al de
inicio de actividades, siempre que se tenga utilidad tributaria en ejercicio econmico
anterior.
A
IC
Coeficiente Impuesto calculado = x.xxx
T
Ingresos netos
- Sistema del porcentaje.- Es aplicable para los contribuyentes que inician actividades
M
R
o no hayan tenido renta imponible en el ejercicio anterior.
FO
2% de los ingresos netos.
IN
Para el caso especfico de la empresa en estudio, a la fecha tributa con el sistema de
coeficientes.
E
AS
Pago de Regularizacin:
M
Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a algunos de los sistemas de pagos a
TE
cuenta, resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual,
S
sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha

SI
declaracin.
E
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al
D
contribuyente segn su declaracin jurada anual, este consignar tal circunstancia en

A
IN
dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin: devolver el exceso pagado o

C
podrn aplicar las sumas a su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
FI
declaracin jurada, de los que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
O
verificacin por la SUNAT.
39
Impuesto General a las Ventas.-
Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 821 y el D.S. 136-96-EF.
Se le conoce tambin como el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, debido a que es
un impuesto que grava al mayor valor agregado que el producto adquiere en cada etapa
A
del circuito de produccin, distribucin y comercializacin.
IC
Es un tributo de periodicidad mensual, es decir, se realiza una liquidacin en cada uno
T
de los meses del ejercicio econmico, tributando sobre la diferencia entre el impuesto
M
que se retiene al vender y el que se paga al comprar (dbito fiscal menos crdito fiscal).
R
FO
mbito de aplicacin:
IN
En aplicacin del artculo 1 del D. Leg. 821, la empresa se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas por la venta en el pas de bienes muebles.

E
AS
Nacimiento de la obligacin tributaria:

M
La obligacin tributaria nace, en la venta de bienes muebles, en la fecha en que se emite

TE
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

S
Tasa del Impuesto:

SI
La tasa del impuesto es del 17 %, adicionndose el 2% por concepto del impuesto de

E
D
promocin municipal, totalizando el 19% como porcentaje total.

A
Clculo del Impuesto:

IN
C
El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de

FI
cada perodo mensual el crdito fiscal.

O
a.- Impuesto Bruto.- El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el
monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
c.- Base Imponible.- La base imponible est constituida por el valor de venta, en las
ventas de bienes.
40
d.- Crdito Fiscal.-
Requisitos Sustanciales.- El crdito fiscal est constituido por el impuesto general a las
ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
A
importacin del bien o con el motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
IC
por no domiciliados.
T
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
M
de construccin que renan los requisitos siguientes:
R
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
FO
del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
IN
impuesto. E
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
AS
Requisitos Formales.- Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los

M
siguientes requisitos formales:

TE
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del

S
SI
bien, del servicio afecto, del contrato de construccin o de ser el caso en la nota de
dbito, o en la pliza de importacin.

E
D
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
A
disposiciones sobre la materia.

IN
Que los comprobantes de pago o plizas de importacin hayan sido anotados por el
C
FI
sujeto del impuesto en su Registro de Compras, el mismo que deber reunir los
O
requisitos previstos en las normas vigentes.
De los Registros y de la Facturacin de Impuesto:
a.- Registros.- Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un Registro
41
de Ventas y otro de Compras en los que se anotarn las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
b.- Informacin Mnima de los Registros.-
Registro de Ventas:
A
El Registro de Ventas deber tener la siguiente informacin mnima:
IC
Fecha de emisin del comprobante de pago.
T
Tipo de documento de acuerdo con la codificacin que apruebe SUNAT.
M
Serie del comprobante de pago.
FO
Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este.

IN
Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de
E
bienes o valor de la factura, tratndose de exportacin de servicios.
AS
Importe total de las operaciones exoneradas e inafectas.

M
Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promocin municipal, de ser el

TE
caso.
S
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

SI
Importe total del comprobante de pago.

E
D
Registro de Compras:
A
El Registro de Compras deber tener la siguiente informacin mnima:

IN
Fecha de emisin del comprobante de pago extendido por el proveedor o la

C
FI
fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de

O
servicios.
Tipo de documento de acuerdo con la codificacin que apruebe SUNAT.
Serie del comprobante de pago.
42
Nmero del comprobante de pago
Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
A
y/o saldo a favor por exportaciones destinadas nicamente a operaciones
IC
gravadas y/o de exportacin.
T
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
M
y/o saldo a favor por exportaciones destinadas nicamente a operaciones
R
FO
gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin.

IN
E
Valor de las adquisiciones no gravadas.
AS
Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promocin municipal, de ser el

M
caso.
TE
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

S
Importe total del comprobante de pago.

SI
E
Registro de Operaciones:
D
Para las anotaciones en los registros, se deber observar lo siguiente:

A
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los

IN
C
contribuyentes del impuesto debern anotar sus operaciones, as como las

FI
modificaciones al valor de las mismas, en el mes que stas se realicen.

O
Para efectos del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas
dentro de los doce (12) perodos tributarios (meses) computados a partir del
primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
43
Vencido este ltimo plazo el adquiriente que haya perdido el derecho al crdito
fiscal podr contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para
efectos del impuesto a la renta.
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
A
contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
IC
derecho a crdito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre
T
que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda
M
efectuar la verificacin individual de cada documento.
R
Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber
FO
totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
Medios para declarar las obligaciones tributarias.- IN

E
AS
a.- Utilizacin de programas de declaracin telemtica para la presentacin de
declaraciones tributarias:
M
Res. De Superintendencia 002/2000 SUNAT.

TE
Segn la norma indicada, abarca dos tipo de declaraciones:

S
SI
De tipo determinativa.- Siendo las declaraciones en las que el contribuyente
haciendo uso de su facultad de autoliquidacin de impuestos, determina la

E
D
base imponible y en su caso los importes a pagar de aquellos tributos

A
obligados a declarar.
IN
De tipo informativa.- Mediante la cual el contribuyente informa las

C
FI
operaciones propias o la de terceros, en las que no se determina importe a

O
pagar alguno.
b.- Reglamento para la presentacin de la declaracin anual de operaciones con
terceros.-
Resolucin De Superintendencia 016/2011 SUNAT.
44
Se denomina operaciones con terceros las transacciones realizadas, entre otras,
compras, ventas, la prestacin o adquisicin de servicios y de contratos de
construccin, entendiendo como tales a aquellas por las que exista la
obligacin de emitir comprobantes de pago.
A
Existe la obligacin de declarar aquellas transacciones, que en su conjunto
IC
excedan las 2 UIT (unidad impositiva tributaria) por cada cliente o proveedor,
T
que generen ingresos, separadamente de aquellas que generen costo o gasto,
M
aun cuando se realicen con un mismo tercero.
R
c.- Presentacin de Declaraciones mediante el Programa de Declaracin
FO
Telemtica de Remuneraciones.-
IN
Res. De Superintendencia 018/2000 SUNAT. E
Comnmente se le denomina PDT de Remuneraciones, mediante el cual los
AS
contribuyentes informan las remuneraciones que abona a sus trabajadores, as

M
como los descuentos por concepto de sistema nacional de pensiones, renta de

TE
quinta categora, seguro de vida ley (Essalud), as como las aportaciones por
S
concepto de ESSALUD
SI
Mediante este sistema tambin se informa de los dependientes de los

E
trabajadores, como esposa(o) o conviviente e hijos.

D
d.- Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2002.
A
IN

C
Mediante este programa los contribuyentes han declarado las rentas de tercera
FI
categora correspondiente al ejercicio econmico 2002.

O
e.- Declaracin y Pago de Diversas Obligaciones Tributarias, mediante los
programas de Declaracin Telemtica.-
45
Mediante este programa de declaracin telemtica los contribuyentes deben
declarar los siguientes impuestos:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora, rgimen general.
A
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
IC
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
T
Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuada a los
M
perceptores de cuarta categora.
R
FO
Informacin de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora pagadas
o puestas a disposicin, an cuando el declarante no tenga la obligacin de
efectuar retenciones por dichas rentas.

IN
E
AS
Tributos que gravan las remuneraciones.-
Debido a que la empresa tiene personal empleado a su cargo, est obligada llevar
M
TE
planilla de remuneraciones, en las que se efectuarn los descuentos y las
aportaciones sobre las remuneraciones que se cancelan.

S
SI
- ESSALUD.- La contribucin es por cuenta exclusiva del empleador, con una tasa
E
del 9% sobre el total de las remuneraciones brutas de los trabajadores.

D
Sirve para que el personal empleado, as como sus cnyuges e hijos menores de
A
18 aos puedan recibir los servicios de salud.

IN
A la fecha, su fiscalizacin y recaudacin est a cargo de la SUNAT.

C
FI
- Sistema Nacional de Pensiones.- La contribucin es por cuenta exclusiva del

O
trabajador, con una tasa del 13% sobre el total de las remuneraciones brutas de
los trabajadores.
A la fecha, su fiscalizacin y recaudacin est en manos de la SUNAT.
46
Diagnstico Situacional de la Empresa.-
Diagnstico de Factores Externos.-
Existen diversos factores que influyen en la marcha de empresa, en los que se puede
indicar los siguientes:
A
a) Fuerte competencia en el sector.- Si bien desde el inicio de actividades en el ao
IC
1976 hasta la actualidad la empresa ha ido creciendo considerablemente, puesto que
T
ya hace algunos aos cuenta con un local propio y mucho ms amplio. Sin embargo
M
ya hace algunos aos el sector comercial de la mercera ha crecido
R
considerablemente, puesto que se han aperturado diversos locales comerciales
FO
dedicados a la venta de mercera.
IN
Lo que ha trado consigo que la empresa reduzca su margen de utilidad o margen
E
comercial.
AS
b) Existencia de un gran sector informal.- Dada la angustiosa situacin por la que

M
atraviesa nuestro pas, existe gran cantidad de personas que se dedican al negocio
TE
informal de venta de mercera, hecho que puede ser verificado en las calles del centro
S
SI
cvico, mercados, Av. Espaa, Las Malvinas, Zona Franca, y otras, quienes venden
productos similares a menores precios, aun cuando en su mayora son productos de

E
D
baja calidad, pero que son demandados por los compradores, debido a su menor
A
precio que en las tiendas comerciales.

IN
C
Diagnstico del Aspecto Tributario.-

FI
El 20 de diciembre de 2009, la empresa fue sancionada con cierre de local, debido a que
O
un vendedor no procedi a emitir la respectiva boleta de venta, procediendo el fedatario
de SUNAT a levantar el acta probatoria y el acta de cierre.
La sancin consisti originalmente en el cierre de local por el lapso de 05 das, sin
47
embargo en aplicacin a la Resolucin N 050-95-SUNAT se acogi al rgimen de
gradualidad, rebajndose la sancin a 02 das.
La empresa en estudio fue intervenida por la Administracin Tributaria SUNAT el da
17 de febrero del 2,011, para fiscalizar el ejercicio econmico 2010, debido a que
A
supuestamente haban efectuado pagos en exceso correspondiente al Impuesto a la
IC
Renta de ese ejercicio, habiendo solicitado su devolucin.
T
Como consecuencia de la fiscalizacin, en las que se encontraron una serie de errores, la
M
SUNAT procedi a emitir las resoluciones de multa y de determinacin, por importes
R
bastante considerables.
FO
Como es apreciar, la empresa en estudio tiene antecedentes negativos registrados en la
IN
Administracin Tributaria, que lo ubican como EMPRESA CON RIESGO
E
TRIBUTARIO, antecedente que tiene un peso preponderante para que sea nuevamente
AS
intervenida por SUNAT.

M
Todos estos hechos generaran una situacin de inestabilidad, que pueden condicionar la
TE
existencia de la empresa en el mercado, lo que podra generar una disminucin del

S
patrimonio de la empresa.
SI
E
CASO PRCTICO INTEGRAL

D
Introduccin.-
A
Con la finalidad de resaltar mejor la importancia de la Auditora Tributaria Preventiva,

IN
se ha elaborado cuadros comparativos, entre los importes que ha cancelado el

C
contribuyente durante el ejercicio 2010, por concepto de tributos, asimismo se indican

FI
O
lo que se determin a pagar como consecuencia de una Auditora Tributaria Preventiva,
o lo que probablemente hubiese determinado Sunat.
48
Informacin Presentada por el Cliente a la Auditora Tributaria Preventiva,
Ejercicio 2013.
Por el ejercicio 2013, y durante la Auditora Tributaria Preventiva, el cliente presento la
siguiente informacin y documentacin.
A
a) Balance General al 31.12.2013.
IC
T
M
R
FO
IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
49
A
IC
CUADRO N 01
DISTRIBUCIONES LACTEOS SA.
T
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE
RUC : 20275660222 DE 2013
M
( En Nuevos Soles )
R
Descripcin Saldos Histricos Ajustes 2013 Saldos Ajustados Asientos Posteriores Balance Ajustado
Cd
FO
al 31-12-13 al 31-12-13 al Balance al 31-12-13
Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo
IN
101 Caja y Bancos Caja 8,637.63 8,637.63 8,637.63
104 Caja y Bancos Bancos 423.67 423.67 423.67
12 Clientes
E
14 Ctas. Cobrar Acc y Personal
16 Cuentas por Cobrar Diversas 6,309.00 6,309.00 6,309.00
AS
20 Mercaderias 57,701.00 57,701.00 57,701.00
28 Existencias por Recibir
33 Inmueb. Maquinaria y Equipo
EM
38 Cargas Diferidas 499.38 499.38 499.38
39 Deprec y Amort. Acumulada
40 Tributos por Pagar
4011
40173
- IGV
- Rta 3era Categ 12,865.00
ST
2,894.00
12,865.00
2,894.00
279.00 8,773.00 4,371.00
2,894.00
SI
40174 - Rta 4ta Categ
40118 - Crdito ITAN 279.00 279.00 279.00 0.00
40174 - Rta 4ta Categ
E
4032 - S.N,P. 426.40 426.40 426.40

D
40.6 - Fracc. Tributario 0.00 0.00

40.8 - Tributos 286.00 286.00 286.00
A
41 Remunerac y Part. Por Pagar 783.44 783.44 783.44

42 Proveedores 12,363.82 12,363.82 12,363.82
IN
46 Cuentas por Pagar Diversas

47 Benef. Sociales Trabajadores 273.76 273.76 273.76
C
50 Capital 10,873.65 598.00 11,471.65 11,471.65

FI
O
50
A
IC
58 Reservas
59 Resultados Acumulados 30,426.44 1,657.00 32,083.44 32,083.44
T
89 Resultados del Ejercicio 28,213.17 1,969.00 26,244.17 8,773.00 17,471.17
88 Impuesto a la Renta 8,773.00 8,773.00
M
Totales 86,714.68 86,714.68 2,255.00 2,255.00 87,000.68 87,000.68 17,825.00 17,825.00 78,227.68 78,227.68
R
FO
Fuente: Of.de Contadura de la Empresa
IN
E
AS
EM
ST
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
51
b) Estado de Ganancias y prdidas ejercicio 2013.
Se indica la cantidad de S/. 572,690 de ventas, un costo de ventas de S/. 458,152, lo
que equivale al 80% de las ventas, alcanzando una utilidad bruta de S/. 114,538, al
que deducidos gastos e incrementado ingresos llega a una utilidad antes de impuestos
A
de S/. 26,244., a la cual aplicamos la tasa del 30% por Impuesto a la Renta, llegando
IC
as a una utilidad del ejercicio de S/. 7,873.
T
CUADRO N 02
M
DISTRIBUCIONES LACTEOS S.A.
RUC :: 20275660222
R
FO
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
( Segn Cliente )
IN
E Importe %
Ventas Netas 572,690 100.00

( - ) Costo de Ventas -458,152 -80.00
AS
Utilidad Bruta 114,538 20.00

( - ) Gastos de Operacin
M
Gastos de Administracin -17,505

Gastos de Ventas -68,703 -86,208 -15.05
TE
Utilidad de Operacin 28,330 4.95

S
Otros Ingresos y Gastos

SI
Gastos Financieros -195 -0.03

Ingresos Financieros Gravados 648
E
Ingresos Excepcionales 4
Cargas Excepcionales -573 -0.10
D
Utilidad antes de participacines e impuesto 28,213 4.93

A
IN
Utilidad Ajustada Antes de Participacn e Impuesto 26,244 4.58

C
Participacin Utilidades Trabajadores 8% de 0.00

FI
Utilidad antes del impuesto 26,244 4.58

O
Impuesto a la Renta, neto de crditos -8,773 -1.53
UTILIDAD ( PERDIDA ) DEL EJERCICIO - AJUSTADA 17,471 3.05
52
c) Determinacin de la Renta Imponible ejercicio 2013.
A la utilidad antes de impuestos de S/. 26,244, se le adiciona 6,250, sumando S/.
32,494 que es la renta neta imponible.
A ese importe se le aplica la tasa del 30% del impuesto a la renta de tercera categora
A
que asciende a S/. 9,748.
IC
CUADRO N 03
T
RUC : 20275660222
M
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE - EJERCICIO 2013
R
( Segn Cliente )
FO
Utilidad antes de Participacin e impuestos 26,244
( + ) Ms adiciones 6,250
RENTA NETA
IN 32,494
E
( - ) Menos Participacin Utilidades Trabajadores 0
AS
8% de
M
RENTA NETA IMPONIBLE 32,494

TE
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

S
SI
Impuesto Resultante 8,773

30% de --------------------> 32,494
E
D
( - ) Menos Pagos a Cuenta Ajustados -11,057

A
IN
Saldo por Regularizar ( o a Favor ) -2,284

C

FI
Coeficiente de Pagos a Cta. Renta 3 Categoria - Marzo a Diciembre 2,011

O
Impuesto Calculado 2010 8, 773 1.530

Total Ingresos 2010 573,342
53
d) Actualizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ejercicio
2013.
Los pagos a cuenta del ejercicio 2013, ascienden a S/. 10,954, a los que
se los ajusta por inflacin llegando a S/. 11,057.
A
CUADRO N 04
IC
RUC : 20275660222
T
ACTUALIZACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
M
Ejercicio gravable de 2013
( Segn Cliente )
R
Periodo Mes de Base Impuesto Crdito Impuesto Factor Pagos Valor
FO
Tributario Pago Imponible Resultante IEAN Pagado Actualizac. Actualizados Resultante
al 31-12-10 del Ajuste
IN
ene-10 feb-10 62,593 1,677 1,677 1.023 1,716 39
feb-10 mar-10 61,801 1,656 1,656 1.022 1,692 36
E
mar-10 abr-10 39,676 674 674 1.015 684 10
abr-10 may-10 37,307 634 634 1.015 644 10
AS
may-10 jun-10 43,354 737 737 1.015 748 11

jun-10 jul-10 47,703 811 811 1.009 818 7
jul-10 ago-10 54,516 927 927 0.998 925 -2
M
ago-10 sep-10 32,813 558 558 0.998 557 -1

oct-10 35,149 598 598 0.993 594 -4
TE
sep-10
oct-10 nov-10 38,933 662 662 0.996 659 -3
nov-10 dic-10 45,423 772 772 1.000 772 0
S
dic-10 ene-10 73,423 1,248 1,248 1.000 1,248 0

SI
Totales 10,954 0 10,954 11,057 103

E
D
e) Resumen de las ventas ejercicio 2013

A
IN
Las ventas declaradas ascienden a S/. 572,690 y un dbito fiscal de S/.

C
103,098.
FI
f) Resumen de las compras ejercicio 2013.

O
Las compras afectas declaradas ascienden a S/. 430,184, y un crdito
fiscal de S/. 77,444.
54
A
IC
CUADRO N 05
RUC :
T
RUC : 20275660222 20275660222
M
Resumen de Ventas ao 2013 Resumen de Compras ao 2013
(Segn Cliente ) (Segn Cliente )
R
FO
Mes Valor IGV Precio Mes Valor de Venta IGV Precio
Venta Venta Afecto Total Venta
IN
ene-10 62,593 11,893 74,485 ene-10 9,754 9,754 1,853 11,607
feb-10 61,801 11,742 73,543 feb-10 55,848 55,848 10,611 66,460
E
mar-10 39,676 7,538 47,214 mar-10 49,444 49,444 9,394 58,839
abr-10 37,307 7,088 44,396 abr-10 13,051 13,051 2,480 15,531
AS
may-10 43,354 8,237 51,591 may-10 34,933 34,933 6,637 41,570
jun-10 47,703 9,064 56,767 jun-10 35,504 35,504 6,746 42,250
54,516 10,358 64,874 47,714 47,714 9,066 56,780
EM
jul-10 jul-10
ago-10 32,813 6,234 39,048 ago-10 29,571 29,571 5,618 35,190
sep-10 35,149 6,678 41,827 sep-10 30,340 30,340 5,765 36,104
oct-10
nov-10
38,933
45,423
7,397
8,630
ST 46,330
54,053
oct-10
nov-10
27,614
37,995
27,614
37,995
5,247
7,219
32,860
45,214
dic-10 73,423 13,950 87,374 dic-10 58,417 58,417 11,099 69,517
SI
Total 572,690 108,811 681,501 Total 430,184 430,184 81,735 511,919

E
D
Prom. 47,724.16 9,067.59 56,791.74

A
IN
C
FI
O
55
g) Clculo del IGV ejercicio 2013
El IGV cancelado durante el ejercicio 2013, asciende a S/.17,413.
A
IC
CUADRO N 06
T
DISTRIBUCIONES LACTEOSS.A.
RUC : 20275660222
M
R
CALCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 2013
FO
(Segn Cliente )
IN
Mes Ventas Compras
E Crdito Fiscal Impuesto
V. Venta IGV V. Venta IGV Mes Ant. Mes Sgte. Pagado

AS
ene-10 62,593 11,893 9,754 1,853 8,242 1,797

feb-10 61,801 11,742 55,848 10,611 1,131
M
mar-10 39,676 7,538 49,444 9,394 1,856

abr-10 37,307 7,088 13,051 2,480 1,856 2,753
TE
may-10 43,354 8,237 34,933 6,637 1,600

jun-10 47,703 9,064 35,504 6,746 2,318
S
jul-10 54,516 10,358 47,714 9,066 1,292

SI
ago-10 32,813 6,234 29,571 5,618 616

sep-10 35,149 6,678 30,340 5,765 914
E
oct-10 38,933 7,397 27,614 5,247 2,151

D
nov-10 45,423 8,630 37,995 7,219 1,411

dic-10 73,423 13,950 58,417 11,099 2,851
A
IN
C
Total 572,690 108,811 430,184 81,735 18,834

FI
O
56
A
IC
T
M
R
FO
PROCESO DE AUDITORA TRIBUTARIA
PREVENTIVA IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
57
CUADRO N 07
RODRIGUEZ & CASTILLO

AUDITORES ASOCIADOS
HOJA DE TRABAJO
A
DETERMINACIN DEL INVENTARIO FISICO VALORIZADO SEGN
IC
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA. (A.T.P.)
T
INVENTARIO SEGUN A.T.P., valorizado al 31.12.13 508,301
M
( - ) Inventario segn DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.13 57,701
R
FO
(=) DIFERENCIA 450,600
( - ) Sustento segn escrito del 05.02.14 2,422
Diferencia producto item

123 IN 1,120
E
- 650
AS
yogurtLaive
IGV considerado en item
2005 al 2016 1,302
M
TE
(=) DIFERENCIA NO SUSTENTADA S/. 448,178

S
SI
E
Trujillo, 02 de Febrero del

2014
D
A
IN
C
JOSE RODRIGUEZ
FI
GUZMAN
O
AUDITOR
58
CUADRO N 08
PALACIOS &
CASTILLO
AUDITORES ASOCIADOS
Contribuyente: DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A..

R.U.C. : 20275660222
A
1,- REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y DEL IMPUESTO
IC
A LA RENTA TERCERA CATEGORIA
Se realiz una toma de inventario el 19.06.13, de cuya valorizacin se determina un
T
inventario final
al 31.12.13, encontrndose diferencias respecto a la Declaracin Jurada Anual,
Impuesto a la Renta
M
de Tercera Categora - PDT, Declaracin Pago,
R
Formulario 842.
FO
INVENTARIO S/ ATP, valorizado al 31.12.10 508,301
IN
( - ) Inventario segn DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.10 57,701
(=) DIFERENCIA 450,600

E
( - ) Sustento segn escrito del 05.02.13 2,422
AS
Diferencia producto item 123 1,120

M
- 650 yogurt Laive

IGV considerado en item 2005 al
TE
2016 1,302
S
SI
(=) DIFERENCIA NO SUSTENTADA S/. 448,178

E
D
Base Legal : art. 62 num. 5, art. 63 num. 2 y art. 64 num. 2 del D.S. 135-99-EF.(T.U.O. C.T.)
Art.62 FACULTAD DE LA FISCALIZACIN, num. 5
A
Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
Valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indi
IN
cadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

C
Art.63 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA, num.2

Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
FI
Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

O
Art.64 SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA, num. 2

La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
El deudor tributario.
59
CUADRO N 09
1.1 Determinacin de margen de utilidad de negocios similares:
Se tom como muestra siete (7) negocios de actividades similares. Dicha

informacin ha sido comparada con las Declaraciones Juradas presentadas
A
por negocios de similar actividad econmica
IC
T
M
Costo de
Negocios Ingresos Ventas Utilidad % Utilid
R
Similares Promedio comercial
FO
a 71,887 67,126 4,761
b 70,348 39,537 30,811
IN
c 69,250 66,247 3,003
d 68,044 60,920 7,124
E
e 62,502 53,139 9,363
f 58,800 51,130 7,670
AS
g 58,179 52,070 6,109

Total 459,010 390,169 68,841 17.64%
M
TE
Base Legal : Art. 95 del D.S. 054-99-EF. (T.U.O. I. Rta.)

Art. 95.- La SUNAT podr aplcalos promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a
actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones sobre base
S
presunta
SI
Tratndose de contribuyentes omisos a la presentacin de la declaracin, los promedios y porcentajes a

que se refiere el
Prrafo anterior constituyen base cierta que no admite prueba en
E
contrario.
D
A
IN
C
FI
O
60
CUADRO N 10
AUDITORES ASOCIADOS
Contribuyente: DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.
A
R.U.C. : 20275660222
IC
1.2 Determinacin de Ingresos del perodo auditado:
T
La diferencia no sustentada constituye ventas omitidas a las cuales se
M
adiciona el margen
de utilidad del
R
sector:
FO
IN
( = ) DIFERENCIA NO SUSTENTADA 448,178
( + ) MARGEN DE UTILIDAD 17.64% 79,076

E
( = ) TOTAL VENTAS OMITIDAS 527,254
AS
Base Legal : art. 96 del D.S. 054-99-EF. ( T.U.O. I.Rta.)

M
ingresos estimados presuntivamente, valores de mercado u otros ndices tc nicos que seale el Reglamento.
TE
1.3 Determinacin de Ingresos mensuales del ejercicio Enero a

S
Diciembre 2013:
SI
PERIODO Ventas seg. REPAROS Ventas seg.

Contrib. B. Cierta B. Presunta A.T.P.
E
D
ene-13 62,593 57,627 120,219

feb-13 61,801 56,897 118,698
A
mar-13 39,676 36,528 76,204

IN
abr-13 37,307 34,348 71,655

may-13 43,354 39,914 83,268
C
jun-13 47,703 43,918 91,621

FI
jul-13 54,516 50,191 104,707

ago-13 32,813 30,210 63,023
O
sep-13 35,149 32,360 67,510

oct-13 38,933 35,844 74,777
nov-13 45,423 41,819 87,242
dic-13 73,423 67,598 141,021
Total 572,690 527,254 1,099,944
61
Clculo: 62,593 11%

572,690
11% x 527,254 57,627
A
IC
T
M
R
FO
IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
62
A
IC
CUADRO N 11
T
AUDITORES ASOCIADOS
M
Contribuyente: DISTRIBUDORA LACTEOS S.A. R.U.C. : 20275660222
R
FO
2.- DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
B. Impon. B. Impon. Impuesto Crdito Crdito Crdito Crdito Impuesto Impuesto
IN
Perodo Segn Reparos Segn Resultante Fiscal S. Reparos Fiscal S. Fiscal mes Fiscal mes A Pagado Omisin
Cliente A.T.P. Cliente A.T.P. anterior siguiente pagar
E
ene-13 62,593 57,627 120,219 21,640 1,853 1,853 8,242 11,544 1,272 10,272
61,801 56,897 118,698 21,366 10,611 10,611 10,754 1,074 9,681
AS
feb-13
mar-13 39,676 36,528 76,204 13,717 9,394 9,394 4,322 0 4,322
abr-13 37,307 34,348 71,655 12,898 2,480 2,480 10,418 2,610 7,808
EM
may-13 43,354 39,914 83,268 14,988 6,637 6,637 8,351 1,516 6,835
jun-13 47,703 43,918 91,621 16,492 6,746 6,746 9,746 2,196 7,550
jul-13 54,516 50,191 104,707 18,847 9,066 9,066 9,782 1,225 8,556
32,813 30,210 63,023 11,344 5,618 5,618 5,726 582 5,143
ago-13
sep-13
oct-13
35,149
38,933
32,360
35,844
67,510
74,777
ST12,152
13,460
5,765
5,247
5,765
5,247
6,387
8,213
867
2,038
5,521
6,175
SI
nov-13 45,423 41,819 87,242 15,703 7,219 7,219 8,484 1,330 7,155
dic-13 73,423 67,598 141,021 25,384 11,099 11,099 14,284 2,703 11,581
Total 572,690 527,254 1,099,944 197,990 81,735 81,735 8,242 0 108,013 17,413 90,600
E
Base Legal : D.S. 055-99-

D
EF
A
IN
C
FI
O
63
CUADRO N 12

AUDITORES ASOCIADOS
A
Contribuyente
IC
: DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.
R.U.C.
T
: 20275660222
M
R
3.- DETERMINAC. DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
FO
Ing. Segn Cuota Cuota OMISION
Perodo
IN
A.T.P. P/A/C Pagada
Renta
E
ene-13 120,219 2,975 1,677 1,298
feb-13 118,698 2,938 1,656 1,282
AS
mar-13 76,204 2,046 674 1,372

abr-13 71,655 1,924 634 1,290
M
may-13 83,268 2,236 737 1,499

jun-13 91,621 2,460 811 1,649
TE
jul-13 104,707 2,811 927 1,884

ago-13 63,023 1,692 558 1,134
S
sep-13 67,510 1,813 598 1,215

74,777 2,008 662 1,346
SI
oct-13
nov-13 87,242 2,342 772 1,570
dic-13 141,021 3,786 1,248 2,538
E
D
A
Total 1,099,944 29,032 10,954 18,078

IN
C
Base Legal : D.S. 054-99-EF

FI
NOTA:
O
Cuadro desarrollado solo con fines didcticos.
64
CUADRO N 13

AUDITORES ASOCIADOS
Contribuyente : DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.

RUC : 20275660222
A
4.- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA 2013 :
Descripcin Importe Total
IC
Parcial
26,244
T
Utilidad ( prdida ) segn Balance: DD. JJ 0674-50669305-29
Adiciones y/o deducciones segn DD. JJ. 6,250
Renta neta o ( Prdida ) segn DD. JJ. 32,494
M
Prdida tributaria de ejercicios anteriores.
R
Renta neta o ( Prdida ) segn contribuyente 32,494
FO
MAS : REPAROS SEGN A.T.P.
Ventas omitidas segn detalle de A.T.P. 527,254
Total reparos segn A.T.P.

IN 527,254
E
Renta neta o (prdida ) segn A.T.P. 559,748
Impuesto a la Renta 30% 151,132
AS
CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION

Impuesto extraordinario a los activos netos 2010 0
M
Sub total 151,132

TE
Por reinversin
Impuesto a la Renta de fuente extranjera
S
Por donaciones
Otros crditos
SI
Sub total 151,132

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION
E
Pagos a cuenta mensuales ajustados -11,057

D
Saldo a favor del ejercicio anterior

Otros crditos
A
SALDO POR REGULARIZAR 140,075

IN
Factor de actualizacin 1.003 1,405

Omisin actualizada 141,480
C
Pago de regularizacin
FI
OMISION 141,480
O
Se procede a determinar sobre base presunta las ventas omitidas, agregando un margen de utilidad
de 17.64% del sobrante de mercadera segn inventario fsico.
Base Legal : D.S. 054-99-EF
65
CUADRO N 14
AUDITORES ASOCIADOS
Contribuyente : DISTRIBUIDORA LACTEOSS.A.
A
R.U.C. : 20275660222
IC
5.- DETERMINACION DE LAS MULTAS:
T
5.1. MULTA POR IGV
Tributo Segn A.T.P. Tributo Segn Cliente C.T. (1) C.T. (2) Multa (3)
M
Perodo dbito crdito impuesto dbito crdito impuesto art. 178 art. 178 50%
R
fiscal fiscal resultante fiscal fiscal resultante num 1 num 2
ene-13 21,640 1,853 19,786 11,893 1,853 10,039 9,747 4,873
FO
feb-13 21,366 10,611 10,754 11,742 10,611 1,131 9,624 4,812
mar-13 13,717 9,394 4,322 7,538 9,394 -1,856 6,178 3,089
12,898 2,480 10,418 7,088 2,480 4,609 5,809 2,905
IN
abr-13
may-13 14,988 6,637 8,351 8,237 6,637 1,600 6,751 3,376
jun-13 16,492 6,746 9,746 9,064 6,746 2,318 7,428 3,714
E
jul-13 18,847 9,066 9,782 10,358 9,066 1,292 8,489 4,245
ago-13 11,344 5,618 5,726 6,234 5,618 616 5,110 2,555
AS
sep-13 12,152 5,765 6,387 6,678 5,765 914 5,473 2,737

oct-13 13,460 5,247 8,213 7,397 5,247 2,151 6,063 3,031
15,703 7,219 8,484 8,630 7,219 1,411 7,073 3,537
M
nov-13
dic-13 25,384 11,099 14,284 13,950 11,099 2,851 11,433 5,717
TE
Total 197,990 81,735 116,255 108,811 81,735 27,076 83,001 6,178 44,589
S
Base Legal: art.178 num. 1 y 2 del D.S. 135-99-EF.

SI
(1) Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num.
1.
E
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
D
(2) Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num. 2.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores simila-
A
res o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
IN
(3) Sancin: 50% del tributo omitido.

C
FI
O
66
A
CUADRO N 15
IC
5.2 MULTA POR RENTA REGULARIZACIN
T
CONCEPTO CLIENTE A.T.P.
M
R
Renta imponible segn 32,494 559,748
FO
Impuesto 30% 8,773 151,132
( - ) Menos:
Pagos a cuenta ajustados -11,057 -11,057
IN
Saldo a Regularizar o a Favor -2,284 140,075
E
( + ) Mas:
Factor de actualizacin (1,003) 1,405
AS
Omisin Renta 141,480
EM
IMPORTE DE LA MULTA RENTA
141480.00 ( x 0,50 ) ST = 70,740

SI
Motivo de la Multa:
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN LAS DECLARACIONES JURADAS
E
Reparos 527,254 27% 142,359

D
A
IN
C
FI
O
67
CUADRO N 16
DISTRIBUCIDORA LACTEOS.A.
RUC :
20275660222
RESUMEN DE LA DEUDA SEGN AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
A
EJERCICIO 2013
IC
1.- DETERMINACIN I.G.V. MS INTERESES
T
Omisin % intereses % intereses Total
M
Perodo IGV de al de al Deuda
actualizacin 31.12.13 actualizacin 02.05.2014
R
FO
ene-13 10,272 17.012 1,747 12.273 1,475 13,495
feb-13 9,681 15.359 1,487 12.273 1,371 12,538
mar-13 4,322 13.759 595 12.273 603 5,521
IN
abr-13 7,808 11.946 933 12.273 1,073 9,814
may-13 6,835 10.293 704 12.273 925 8,464
E
jun-13 7,550 8.639 652 12.273 1,007 9,209
jul-13 8,556 7.680 657 12.273 1,131 10,344
AS
ago-13 5,143 5.920 304 12.273 669 6,116

sep-13 5,521 4.160 230 12.273 706 6,456
oct-13 6,175 2.453 151 12.273 776 7,103
M
nov-13 7,155 0.800 57 12.273 885 8,097

TE
dic-13 11,581 0.0 12.273 1,421 13,003
Total 90,600 7,518 12,042 110,160

S
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
68
CUADRO N 17
2.- DETERMINACIN MULTAS MS INTERESES:
I.G.V.
Multa % intereses % intereses Total

Perodo IGV de al de al Deuda
A
actualizacin 31.12.14 actualizacin 05.02.14
IC
ene-13 4,873 17.012 829 12.273 700 6,402
T
feb-13 4,812 15.359 739 12.273 681 6,232
mar-13 3,089 13.759 425 12.273 431 3,945
abr-13 2,905 11.946 347 12.273 399 3,651
M
may-13 3,376 10.293 347 12.273 457 4,180
R
jun-13 3,714 8.639 321 12.273 495 4,530
jul-13 4,245 7.680 326 12.273 561 5,132
FO
ago-13 2,555 5.920 151 12.273 332 3,038
sep-13 2,737 4.160 114 12.273 350 3,200
3,031 2.453 74 12.273 381 3,487
IN
oct-13
nov-13 3,537 0.800 28 12.273 438 4,002
dic-13 5,717 0.0 12.273 702 6,418
E
AS
Total 44,589 3,702 5,927 54,218

M
TOTAL DEUDA 164,378

S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
69
CUADRO N 18
3.-DETERMINACIN INTERES RENTA
Omisin % Intereses Total Total

Perodo Renta de al Deuda tributo e
actualizacin 05.02.14 interes
A
Reg-02 141,480 7.900 11,177 152,657 152,657
IC
141,480 7.900 11,177 152,657 152,657
T
M
R
FO
CUADRO N 19
4.- DETERMINACIN MULTAS MS INTERES: RENTA
Multa %
IN
Intereses Total Total
E
Perodo Renta de al Deuda Multas e
actualizacin 05.02.2014 Intereses
AS
Reg-02 70,740 7.900 5,588 76,328 76,328

M
70,740 7.900 5,588 76,328 76,328

TE
TOTAL DEUDA S/. 228,985

S
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
70
CUADRO N 20
DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.
RUC : 20275660222
RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE

IMPUESTOS,
MULTAS E INTERESES
Concepto Segn Segn
A
Cliente A.T.P.
IC
I.- Impuesto a la Renta:
1.- Ventas 572,690 1,099,944
T
( - ) Costo de Ventas -458,152 -458,152
Utilidad Bruta 114,538 641,792
+ / - Ingresos/Gastos 88,294 88,294
M
Utilidad antes de Impuesto 26,244 553,498
Adiciones 6,250 6,250
R
Impuesto a la Renta 8,773 151,132
( - ) Pagos a Cuenta -11,057 -11,057
FO
Saldo a Regul. o a Favor -2,284 140,075
Actualizacin 1,405
IN
Omisin Total 141,480
Intereses 11,177
Total deuda Regulariz. Renta 152,657
E
AS
Intereses Pagos a Cta. Renta 0

II.- Impuesto General a las Ventas:
M
2.- Ventas 572,690 1,099,944

IGV (dbito fiscal) 108,811 197,990
TE
Compras 430,184 430,184

S
IGV (crdito fiscal) 81,735 81,735

IGV a Pagar 17,413 108,013
SI
Omisin Total 90,600

E
Intereses 19,560
D
Total deuda IGV 110,160

A
III.- Multas:
3.- Multas IGV 44,589
IN
Intereses multa IGV 9,629

C
Total deuda multas IGV 54,218

FI
4.- Multas Impuesto Renta 70,740

Intereses multa Renta 5,588
O
Total deuda multas Renta 76,328
Total Multas 130,547
71
CUADRO N 21
DISTRIBUIDORA LACTEOSS.A.
RUC : 20275660222
RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE IMPUESTOS,

MULTAS E INTERESES
Concepto Segn Segn
A
Cliente A.T.P.
IC
1.- Impuesto a la Renta 3 Cat. 8,773 151,132
T
( - ) Pagos a Cuenta -11,057 -11,057
Saldo a Regul. o a Favor -2,284 140,075
M
Actualizacin 1,405
Omisin Renta 141,480
R
Intereses Renta 11,177
FO
2.- Intereses Pagos a Cta. Renta 0
IN
3.- Impuesto General a las Ventas 17,413 108,013
( - ) Pago I.G.V. -17413
E
Omisin I.G.V. 90600
Intereses IGV 19,560
AS
4.- Multas Renta e IGV 115,329

Intereses Multas, Renta e IGV 15,217
M
S TE
Total General S/. 26,186 393,363

SI
E
D
Comparativo en Importes y Porcentajes

A
IN
Detalle Importe %
C
Deuda segn ATP 393,363 100

Pagos segn Contribuyente 26,186 7
FI
O
72
IV DISCUSION
Proceso de la Auditora Tributaria Preventiva, Ejercicio 2013.
Con la finalidad de verificar la veracidad de la informacin presentada por el cliente o
contribuyente, se da inicio a la Auditora Tributaria Preventiva, la misma que se inicia el
A
IC
02.05.13; hecha una evaluacin previa de la documentacin presentada, se concluye que
T
la misma no se ajustaba a la verdad, por lo que el da 31.12.13 se procede a realizar un
M
inventario fsico de mercaderas el mismo que ascendi a S/. 508,301, monto que difiere
R
considerablemente de S/. 57,701 que se indica en la Declaracin Jurada Anual del
FO
Impuesto a la Renta Ejercicio 2013.
IN
Con fecha 05.02.14 el cliente nos hace llegar una carta, indicando que haban errores en
E
la elaboracin de la toma de inventarios, la misma que es aceptada, quedando como una
AS
DIFERENCIA NO SUSTENTADA de S/. 448,178. por parte del cliente.

M
REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IGV Y DEL IMPUESTO A LA

TE
RENTA.-
S
Tomando como base la diferencia no sustentada y como referencia lo declarado por 07

SI
contribuyentes de giro similar, nuestra Auditora determin un margen de 17.64% de

E
utilidad sobre el costo de ventas, que aplicado a S/. 448,178, se llega a la cantidad de S/.
D
527,254, lo cual es considerado como VENTAS OMITIDAS.

A
IN
De igual forma determin los ingresos mensuales del ejercicio 2013, tomando como
C
referencia lo declarado por el cliente S/. 572,690 ms las ventas omitidas se determina
FI
la cantidad de S/. 1,099,944 de VENTAS

O
Segn Auditora Tributaria Preventiva.
73
DETERMINACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 2013.
Con los datos determinados en el prrafo anterior se determin una omisin del IGV
durante el ejercicio 2010, de S/. 94,891.
A
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA
IC
2013.
T
A la Renta Neta Imponible declarada por el cliente, se le adiciona la cantidad de S/.
M
527,254 por concepto de ventas omitidas, determinando una Renta Neta Imponible de
R
S/. 559,748 lo que determina un Impuesto a la Renta de S/. 167,924, al que se le deduce
FO
los pagos a cuenta realizados y se le adiciona el factor de actualizacin, llegando a un
IN
impuesto omitido de S/. 141,480. E
DETERMINACIN DE LA DEUDA SEGN AUDITORA TRIBUTARIA
AS
PREVENTIVA.
M
a.- Tributos ms intereses.-

TE
- Impuesto General a las Ventas 115,347.00

S
- Impuesto a la Renta 152,657.00

SI
E
D
b.- Multas ms intereses

A
- Multa Impuesto General a las Ventas 57,692.00

IN
- Multa Impuesto a la Renta 76, 328.00

C
Total Deuda al 05.02.14 402,024.00

FI
O
74
V CONCLUSIONES
1. Del anlisis de la situacin tributaria y como resultado de la aplicacin de la
Auditora Tributaria Preventiva, se han determinado omisiones en el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta, que la empresa debe regularizar va
A
IC
pago directo o fraccionamiento, segn Art. 36 del Cdigo Tributario.
T
2. De la determinacin del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta,
M
producto de la aplicacin de la auditoria tributaria preventiva se ha determinado
R
FO
una deuda total al 05.02.14 de S/. 402,024.00 tal como se ilustra en los cuadros
N 21 y 22, aprecindose una debilidad del control interno.
IN
E
3. Se ha determinado que la empresa presenta una debilidad en cuanto al registro y
AS
evaluacin del control de inventarios lo que motivo las diferencias encontradas
en la Auditora Tributaria Preventiva, esto se debe a que la empresa en el

M
TE
desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en el Cdigo
Tributario, la Ley del Impuesto General a las Ventas, la Ley del Impuesto a la
S
SI
Renta y sus respectivos Reglamentos, lo que motivo la Auditora Tributaria

E
Preventiva.
D
4. La empresa en el desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en

A
IN
la Ley del Impuesto General a las Ventas, la ley del Impuesto a la Renta y sus
C
respectivos reglamentos, lo que motivo la auditoria tributaria preventiva

FI
O
75
VI RECOMENDACIONES
1. Es recomendable que la empresa se desarrolle dentro del marco estrictamente legal
en el desarrollo de sus actividades, aportando sus impuestos que le corresponda
A
realizar.
IC
T
2. Es conveniente que la empresa aplique la Auditora Tributaria Preventiva como una
dinmica operativa o como una poltica institucional, lo que va a dar como
M
R
resultado la disminucin del riesgo tributario.
FO
3. A efectos de fortalecer la debilidad del control interno respecto a las existencias de
IN
almacn debe tomarse como una poltica operativa la toma de inventarios
E
mensuales.
AS
4. En tanto el personal de la empresa no este debidamente capacitado en las normas

M
tributarias, se recomienda que esta cuente con una asesora externa, para que la
TE
empresa pueda cumplir con las normas legales y no tenga ninguna contingencia
S
tributaria.
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
76
VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Burgos, A.; Impuestos Internos en el Per, Primera Edicin.
2. Estudio Caballero Bustamante, Estudio Prctico de la ley del Impuesto a la Renta:
Ejercicios 1,998 y 1,999.
A
IC
3. Estudio Caballero Bustamante.(2002), Revista Caballero Bustamante, Lima.
T
4. Hernndez, R. y otros. Metodologa de la Investigacin.(1998) Segunda Edicin;
M
Editorial Mc Graw Hill.
R
5. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial (2002); Compendio
FO
Tributario Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Renta Reglamento del
IN
Impuesto a la Renta, Ley del Impuesto General a las Ventas, Comprobantes de
E
pago, Editorial Pacifico Editores, Lima.
AS
6. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial (2002). Contabilidad
Gerencial y Finanzas para Ejecutivos; Editorial Pacifico Editores, Lima.

M
TE
7. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial.(2002), Revistas de
Actualidad Empresarial, Editorial Pacifico Editores, Lima.

S
SI
8. Kohler, E., Diccionario de Trminos Econmicos y Contables.

E
9. Estudio Morales, Saldaa & Asociados.(2008); Cdigo Tributario, Editorial Jurista

D
Editores.
A
10. Valdivia, C. y otros (2008). Normas Internacionales de Contabilidad; Editorial

IN
Pacifico Editores, Lima.

C
FI
11. Vargas, V. Y otros.(2001). Auditora Tributaria; Editorial Pacfico Editores

O
77
A
IC
T
M
R
FO
IN
ANEXOS
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
78
A
IC
T
M
R
FO
IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
FI
O
79
A
IC
T
M
R
FO
IN
E
AS
M
S TE
SI
E
D
A
IN
C
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O
80

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Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

LAS FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE

PARA OPTAR EL TITULO DE:

CPC. JAIME MONTENEGRO RIOS

Willy Carlos Aguirre Asmat

Bachiller en Ciencias Econmicas

A Dios por guiarme en el sendero de la

vida, las bendiciones que de hecho me

educacin que me han dado y con ello los logros

A mi asesor CPC Jaime Montenegro Ros,

como un testimonio de gratitud por su

asesora permanente, por sus

conocimientos, experiencia profesional,

por sus aportes, comentarios y sugerencias

para el desarrollo de la presente tesis para

obtener el ttulo de contador Pblico en

Al Dr. Estuardo Oliver Linares, por sus

Seores Miembros del Jurado Dictaminador.

De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas

Trujillo, Junio d el 2014

1.4. FORMULACIN DEL PROBLEMA .................................................. 5

1.5. OBJETIVOS. ....................................................................................... 5

1.5.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................... 5

1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................. 5

1.6. VARIABLES ....................................................................................... 6

1.7. MARCO TERICO............................................................................. 6

1.7.1. MARCO CONCEPTUAL...................................................... 6

1.7.2. MARCO LEGAL .................................................................. 7

1.8. HIPTESIS ......................................................................................... 32

II. DISEO DE INVESTIGACIN ....................................................................... 33

2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................. 33

2.1.1. POBLACIN ........................................................................ 33

2.2. MTODOS Y TCNICAS .................................................................. 33

2.2.1. MTODO DE INVESTIGACIN ......................................... 33

2.2.2. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS ..................... 33

2.2.3 TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE

La presente investigacin tiene como propsito aplicar una Auditoria Tributaria

observacin, la entrevista, y consulta de expertos.

fsico de Mercaderas hubo una diferencia entere el monto considerado y la Declaracin

Jurada Anual ao 2013, quedando una diferencia no sustentada.

En una conclusin importante a relevante es que se determinaron omisiones en el

Palabras claves: Auditoria Preventiva, Fiscalizaciones, Impuesto a la Renta de Tercera

1.1. REALIDAD PROBLEMTICA

La empresa Distribuidora Lcteos S.A. presenta un deficiente calculo en la

de los formularios, por los pagos indebidos o en exceso, o en menor cuanta.

As mismo adolece de personal especializado al momento de liquidar los

impuestos, lo cual trae lo antes ya descrito en el prrafo anterior.

Constantemente la Empresa incumple con las normas tributarias, leyes

especficas y sus respectivos reglamentos contenidos en el Cdigo

En la actualidad se cuenta a nivel nacional con muy poco material bibliogrfico

relacionado al presente tema de investigacin, anteriormente se han tocado temas

como la planificacin tributaria mas no se han realizado trabajos sobre el riesgo

tributario, slo se cuenta con pocos comentarios en revistas especializadas y a

travs de Internet se pueden encontrar algunos conceptos y ejemplos pero que no se

toca el tema a profundidad.

compleja, debido a la diversidad de normas legales que dificultan su correcta

aplicacin, as como lo cambiante de las mismas, adems por la poltica del

gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos

por lo que incrementa la presin tributaria sobre las empresas.

Ello se ve agravado debido a la existencia de una alta imposicin tributaria, que

Deficiente clculo en la liquidacin del Impuesto a la Renta de Tercera