Lazaro Javier

Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
Javier Ricardo Lzaro Ruz
IN
FO
RM
T
I
CA
BACHILLER EN CIENCIAS ECONMICAS
EVALUACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL PARA
ESTABLECER PROPUESTAS DEL INCREMENTO DE LA BASE
Para optar el Ttulo de:
CONTADOR PBLICO
DE
ASESOR:
TESIS
SI
ST
EM
AS
TRIBUTARIA
IN
Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian
OF
IC
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADEMICO - PROFESIONAL

DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO PER
2012
Esta obra ha sido publicad bajho la licencia Creative Commons Reconocimeinto-No Comercial-Compratir bajo la misma licencia 2.5 Per.
Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
Javier Ricardo Lzaro Ruz
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I
CA
BACHILLER EN CIENCIAS ECONMICAS
EVALUACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL PARA
ESTABLECER PROPUESTAS DEL INCREMENTO DE LA BASE
TESIS
Para optar el Ttulo de:
SI
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EM
AS
TRIBUTARIA
CONTADOR PBLICO
DE
ASESOR:
IN
Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian
OF
IC
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL

DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO PER
2012
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I
CA
DEDICATORIA
y por haberme dado la vida a travs de mis queridos PADRES
ST
EM
momento
AS
Este trabajo de Investigacin est dedicado a DIOS por Bendecirme en todo

quienes con mucho cario, amor y ejemplo han hecho de m una persona con
OF
IC
IN
DE
SI
valores para poder desenvolverme como: PERSONA Y PROFESIONAL
i
AGRADECIMIENTO
Me complace de sobre manera a travs de este trabajo exteriorizar mi sincero

agradecimiento a la Universidad Nacional de Trujillo, Facultad de Ciencias
CA
Econmicas, Escuela de Contabilidad y Finanzas y en ella a los distinguidos

docentes quienes con su profesionalismo y tica puesto de manifiesto en las
T
I
aulas, enrumban a cada uno de los que acudimos con sus conocimientos que
RM
nos servirn para ser tiles a la sociedad.
IN
FO
A mis jurados: Dr. Estuardo Oliver Linares, Dr. Augusto Moreno Rodrguez,
C.P.C Jaime Montenegro Ros, quienes con su experiencia como docentes han
AS
sido la gua idnea para poder llegar a culminar este trabajo exitosamente.
OF
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DE
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ST
EM
ii
PRESENTACION
En cumplimiento con el reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de
CA
Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Trujillo, se ha elaborado el
T
I
presente trabajo intitulado EVALUACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

NACIONAL PARA ESTABLECER PROPUESTAS DEL INCREMENTO DE LA
RM
BASE TRIBUTARIA a efecto de ser evaluada y dictaminada con el objeto de
IN
FO
optar el Ttulo de Contador Pblico.
La tesis ha sido elaborada en razn de la informacin de ndole terica y

prctica, aplicando la metodologa de investigacin requerida por el tema, sin
embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que
Br. JAVIER RICARDO LZARO RUZ

AUTOR
OF
IC
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ST
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AS
derivan de mi natural condicin.
iii
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iv
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I
CA
v
NDICE
Dedicatoria
Agradecimiento
ii
Presentacin
iii
Resolucin de Aprobacin de Tesis
iv
CA
Resolucin de Aprobacin de Jurado
T
I
ndice
Resumen
RM
Abstract
vi vii
viii-ix
x-xi
IN
FO
I.- INTRODUCIN.01
1.1.
Antecedentes:01-05
1.1.1. Realidad Problemtica..05-06
AS
1.1.2. Justificacin de la Investigacin..06-07
ST
EM
1.1.3. Problema.08-09
1.1.4. Objetivos...09
Objetivo General...09-10
1.1.4.2.
Objetivos Especficos09
DE
SI
1.1.4.1.
II.- MARCO TEORICO.....10
IN
2.1. Marco Histrico..10-25
IC
2.2. Marco Conceptual.....26-33
OF
2.3. Marco Legal..34

2.3.1 Anlisis del Decreto Legislativo 1113..34-35
2.3.2 Anlisis del Decreto Legislativo 1114...35
2.3.3 Anlisis del Decreto Legislativo 111536

2.3.4 Anlisis del Decreto Legislativo 1116 y 1119...37
2.3.5 Anlisis del Decreto Legislativo 1117......38-39
2.3.6 Anlisis del Decreto Legislativo 111839
vi

2.3.10 Anlisis del Decreto Legislativo 1123..45
2.3.11 Anlisis del Decreto Legislativo 1124....46-47
2.3.12 Anlisis del Decreto Legislativo 1125...48
CA
2.4. Hiptesis ...49
T
I
III.- MATERIALES Y METODOS50
RM
3.1. Materiales...50
3.1.1. Poblacin..50
IN
FO
3.1.2. Muestra..50
3.1.3. Variables .51-52
3.1.4. Definicin Conceptual de las Variables...52
AS
3.2. Mtodos..53
Mtodo de Investigacin..53
3.2.2.
Diseo de Investigacin..53-54
3.2.3.
Tcnicas de Recoleccin de Datos...55
3.2.4.
Procedimiento de Recoleccin de Datos..55
3.2.5.
Tcnicas de Estudio..56
3.2.6
Anlisis de la Informacin.57
DE
SI
ST
EM
3.2.1.
IN
V.- RESULTADOS..58-97
IC
VI.- DISCUSIN..98-99
OF
VI.- CONCLUSIONES..100
VII.- RECOMENDACIONES.101
VIII.- REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.....102-103
ANEXOS...104
vii
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin se desarroll con la intencin de esbozar

nuestra postura ante una realidad preocupante, y como profesionales en las
T
I
CA
ciencias contables establecer propuestas de Incremento de la Base Tributaria.

El Sistema Tributario Nacional se encuentra regulado a travs del Decreto
RM
Legislativo N 771 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. El Sistema

Tributario Nacional se basa en tres lneas estratgicas como son: el control de
IN
FO
cumplimiento, facilitacin del cumplimiento y la lucha contra el incumplimiento

tributario. Est conformado por el impuesto a la renta, el Impuesto General a
las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, los derechos arancelarios, los
tributos municipales y las contribuciones al seguro social y al sistema de
AS
pensiones estatal administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional.
ST
EM
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y

normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Cabe indicar que
a pesar de su trascendencia para el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario no
SI
regula un tributo en especial y como tal, tcnicamente hablando, no forma parte
DE
del Sistema Tributario Nacional.
La evasin tributaria que hoy en da se ha convertido en un fenmeno socio-
IN
econmico complejo y difcil, ha existido desde todos los tiempos, y los ms

efecto
OF
cuyo
IC
grave es que no solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales

es
de servicios pblicos,
notorio
sino
en
que
la
deficiente
adems
repercute
limitada
en
una
prestacin
distorsin
del sistema tributario nacional.

Ante la formulacin de propuestas para lograr el incremento de la base
tributaria, enfocaremos la realidad problemtica, los objetivos y formularemos
las respectivas conclusiones y recomendaciones.
viii
Mediante el presente trabajo de investigacin se busca establecer los

beneficios econmicos que se obtienen de la funcin de recaudacin que
realiza la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas a
travs de los mtodos implementados por dicho ente.
Los mtodos que realiza la administracin dentro de las facultades de
CA
determinacin y fiscalizacin estipuladas en el Libro Segundo del Texto nico
T
I
Ordenado del Cdigo Tributario, son: Procedimiento de Cobranza Coactiva,
RM
Procedimiento Contencioso -Tributario, Procedimiento no Contencioso.
El Sistema Tributario Nacional debe estar orientado para recaudar los tributos
IN
FO
de manera efectiva y eficiente logrando as la evasin, elusin y el

contrabando.
Palabras Claves: Tributacin, Evasin Tributaria, Incremento de la Base
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
Tributaria.
ix
ABSTRATC
The present investigation work was developed with the intention of sketching
our posture in the face of a critical reality, and as professionals in the countable
CA
sciences to establish proposals of Increment of the Tributary Base.
T
I
The National Tributary System is regulated through the Ordinance Legislative

number 771 Law Marco of the National Tributary System. The National
RM
Tributary System is based on three strategic lines as they are: the execution
control, facilitation of the execution and the fight against the tributary
IN
FO
nonfulfillment. It is conformed by the tax to the rent, the General Tax to the
Sales, the Selective Tax to the Consumption, the tariff rights, the municipal
tributes and the contributions to the Public Health and the state system of
AS
pensions administered by the Office of Normalization of Forecast.
ST
EM
The Tributary Code is the norm rector of the principles, institutions and juridical
norms that inspire to the Right Tributary Peruvian. It is necessary to indicate
that in spite of their transcendency for the Tributary Right, the Tributary Code
doesn't regulate a tribute especially and as such, technically speaking, it is not
DE
SI
part of the National Tributary System.
The tributary escape that today in day has become a complex and difficult
socio-economic phenomenon, it has existed from all the times, and the most
IN
serious is that not alone it generally means a loss of fiscal revenues whose
IC
effect is notorious in the faulty or limited benefit of public services, but rather it
OF
also rebounds in a distortion of the national tributary system.

Before the formulation of proposals to achieve the increment of the tributary
base, we will focus the problematic reality, the objectives and we will formulate
the respective conclusions and recommendations.
By means of the present investigation work it is looked for the economic
benefits that are obtained of the collection function that he/she carries out the
x
National Superintendence of Tributary Administration and Customses through

the methods implemented by this entity to settle down.
The methods that he/she carries out the administration inside the abilities of
determination and inspection specified in the Book Second of the Orderly
T
I
Contentious Procedure - Tributary, non Contentious Procedure.
CA
Unique Text of the Tributary Code, are: Procedure of Coercive Collection,
The National Tributary System should be guided to collect the tributes in an
RM
effective and efficient way achieving this way the escape, to avoid to pay of
IN
FO
legal form and the smuggling.
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
Key words: Taxation, Tributary Evasion, Increase of the Tributary Base.
xi
I.- INTRODUCCIN
1.1 ANTECEDENTES:
Para el desarrollo del presente trabajo de investigacin se ha tomado en
consideracin estudios de especialistas en tributacin, los mismos que
CA
han hecho una evaluacin del Sistema Tributario Nacional e Internacional;
T
I
as como un estudio de la presin tributaria y evasin tributaria en el Per
RM
y en Latinoamrica. Los trabajos de investigacin son los siguientes:
IN
FO
POLITICA TRIBUTARIA PARA EL 2011- 2016
a.
Autor: Arias Minaya, Luis Alberto.
Ao: Marzo 2011
AS
Institucin: CONSORCIO DE INVESTIGACION ECONOMICA Y
ST
EM
SOCIAL (INDE CONSULTORES)

Metodologa: Enfoque Cualitativo Descriptivo
SI
Conclusiones:
DE
Corto Plazo:
Elaborar el proyecto de Ley Marco del Sistema Tributario.
OF
IC
IN
Elaborar el estudio de evaluacin de los sistemas de pago

adelantados del IGV.
Implementar los cambios en la administracin de impuestos

que requieren los Proyectos de Ley aprobados.
Mediano Plazo
Supervisar y monitorear los resultados de la implementacin
de la reforma.
1
Implementar, supervisar y monitorear en las municipalidades

del pas un programa de formulacin tributaria de los
predios.
b.
LA TRIBUTACIN DIRECTA DE AMRICA LATINA: AMRICA

Y DESAFOS, EL CASO DE PER
CA
Autor: Arias Minaya, Luis Alberto.
T
I
Ao: Setiembre 2009
RM
Institucin: Comisin Para Amrica Latina Y El Caribe
IN
FO
Metodologa: Enfoque Cualitativo Descriptivo

Conclusiones:
Los ingresos fiscales han promediado el 17.9% del PBI en el

periodo 1970-2007. El componente ms importante ha sido
AS
el de los ingresos tributarios los que han sido equivalentes al
ST
EM
86% de los ingresos fiscales.

La presin tributaria del gobierno general es baja comparada
con el promedio latinoamericano y adems a sido cclica en
SI
el periodo el anlisis con picos en los aos 1980, 1985,1997
DE
y 2007 y altos en los aos 1983,1989 y 2002.

El impuesto a la renta de las personas naturales es de base
pequea, debido principalmente a que no son gravadas ni
OF
IC
IN
los intereses ni las ganancias de capital, los dividendos se

gravan separadamente, y las deducciones que existen para
las rentas de trabajo son generosas.
2
c.
SISTEMA TRIBUTARIO Y EL ROL DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Autor: Superintendencia Nacional De Administracin Tributaria Y
Aduanas.
CA
Ao: Julio 2011
T
I
Institucin: SUNAT
Metodologa: Enfoque Cualitativo Cuantitativo.
RM
Conclusiones:
calidad, no hay otra va.
IN
FO
Los servicios son bsicos si queremos tener servicios de
Los resultados vigentes muestran fuerte mejora.
AS
En la medida que la economa mejore, La Sunat va a
ST
EM
enfrentar retos mayores.
SI
La falta de conciencia tributara es muy grave en el Per.

Todos tenemos que ver lo que generamos y cambiar de
actitud.
CAUSAS DE EVASIN TRIBUTARIA
DE
d.
Autor: Daniel Yacola Estares
IN
Ao: Setiembre 2011
OF
IC
Institucin: SUNAT
Metodologa: Enfoque Cualitativo Cuantitativo.
Conclusiones:
La evasin tributaria es un concepto genrico que engloba
tanto al ilcito tributario administrativo (infraccin tributaria),
ilcito tributario penal (delito tributario).
3
e.
EVASIN Y EQUIDAD EN AMRICA LATINA
T
I
Autores: Juan Pablo Jimnez
CA
Para reducir la evasin tributaria hay que buscar solucionar

sobre las causas que la generan: contar con normas
tributarias claras y modelos inclusivos a efectos de lograr
objetivos muy positivos para el ingreso pblico y reducir la
desigualdad.
RM
Juan Carlos Gmez Sabaini

Andrea Podest.
IN
FO
Ao: Abril 2010
Institucin: Comisin para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL)
AS
Metodologa: Enfoque Cualitativo Descriptivo.
ST
EM
Conclusiones:
A partir del ao 2009 se aplicara en el Per un impuesto a la

renta dual, abandonando el impuesto a la renta global. La
aplicacin del dual no ha significado la aplicacin de la base,
SI
pues los intereses y las ganancias de capital continan
DE
exonerados.
En impuesto a la renta de las personas jurdicas (IRPJ) es
IN
complejo debido a la existencia de diversos tratamientos
OF
IC
tributarios
especiales
que
se
aplican
por
sectores
econmicos, por zona geogrfica y por tamao de

contribuyente afectando la neutralidad del impuesto y
aumentando los costos de administracin y de cumplimiento
del impuesto.
En el caso de IRPJ el aspecto ms relevante, es que la
recaudacin proviene principalmente de las rentas de
trabajo. La participacin de las rentas de arrendamiento de
4
bienes representan menos del 5% y la representacin de las

rentas de otros capitales, excluyendo los dividendos,
representan menos del 0.5%
REALIDAD PROBLEMTICA
CA
1.1.1
El incremento de la Base Tributaria es de suma importancia y
T
I
fundamental para el crecimiento econmico y la mejora en el
RM
bienestar de las familias y empresas ya que es un canal bsico de

generacin de empleo. Pero por otro lado analizando y evaluando
IN
FO
el Sistema Tributario Nacional, nos conlleva a una situacin actual

y encontrndonos ante una realidad nada confortante ya que la
poblacin a pesar de los beneficios que ello puede acarrear no
toma la conciencia necesaria como para superar estos problemas.
AS
En otras palabras el Sistema Tributario Nacional se desenvuelve
ST
EM
dentro un marco normativo que le brinda el derecho tributario as

tenemos El Cdigo Tributario, todo ello materializndose a travs
del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constituyen
SI
ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno1
DE
A pesar de lo antes mencionado el Sistema Tributario Peruano,

ms all de las cuestiones tcnicas, es extremadamente voltil
(cambiante), la recaudacin por el impuesto a la renta lo es y, es
IN
ms, depende de los trminos de intercambio. Lo que se requiere
IC
es una mejora de la estructura productiva de la economa
OF
peruana, mientras no haya este cambio, la recaudacin del

impuesto a la renta continuar siendo inestable y deficiente.
Tambin mencionamos que en el Per existe gran evasin fiscal,
para ello se requiere poner en prctica una de las propuestas
establecida en la cual es necesario adecuar la normatividad a la
JUAN JIMNEZ, EVASIN Y EQUIDAD EN AMRICA LATINA. http://www.eclac.cl/publicaciones/xml/8/38398/EvasionEquidad_final.pdf
5
poca actual, pues la economa cambia de manera acelerada, as

tambin la poltica fiscal necesita normas eficientes.
Con respecto al impuesto general a las ventas, las formalidades
en el IGV tienen como lmite no afectar la naturaleza de un
impuesto al valor agregado. Por tanto, el incumplimiento de una
CA
forma debe estar claramente regulado, distinguindose aquellos

incumplimientos que generan la prdida del crdito y aquellos
T
I
que motivan la aplicacin de presunciones.
atacar
la
informalidad
RM
Por ello, ahora ms que nunca, el Sistema Tributario tiene que

consolidar
un
rgimen
simple,
IN
FO
concentrado en la aplicacin de pocos impuestos para facilitar la

interpretacin de los mismos y evitar la evasin; un sistema que
sea estable, eficiente y predecible como incentivo para generar
AS
ST
EM
la recaudacin.
inversin, sin exoneraciones discriminatorias, que a su vez mejore
1.1.2 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
El presente trabajo de investigacin se justifica por la gran brecha
SI
de evasin tributaria que existe hoy en da en el pas, en parte es
DE
gracias a la ineficiencia e ineficacia de la SUNAT como agente

recaudador, puesto que esta entidad cuenta con las herramientas
necesarias para disminuir estos ndices pero no son aplicadas de
IN
la mejor manera; lo que se pretende con el presente trabajo es
IC
brindar propuestas de como poder achicar la gran masa de
OF
empresas evasoras y as poder lograr la hiptesis planteada.

Adems el presente trabajo se justifica por lo siguiente:
a) Magnitud.- El alcance del presente trabajo de investigacin de
manera directa ser para crear conciencia tributaria en todos los
contribuyentes, sujetos a los distintos tributos que se encuentran
inmersos en el sistema tributario nacional.
6
b) Trascendencia.- Los resultados obtenidos de la ejecucin del

presente proyecto de investigacin servir para contrarrestar el
incumplimiento de los pagos tributarios, as como ayudara a las
autoridades fiscales a aumentar su recaudacin y por ende
contribuir al mejoramiento de la economa del pas.
CA
c) Importancia del proyecto.- El presente trabajo se desarrolla
T
I
en un entorno tributario cargado de propuestas y modificaciones

de leyes que favorecern la recaudacin fiscal y contribuirn al
RM
desarrollo del pas.
IN
FO
La importancia se encuentra en investigar y dar alternativas de

solucin las cuales tendrn las siguientes repercusiones:
Social.- A este nivel los resultados que se obtengan pueden
AS
ayudar a medir el impacto positivo que tiene las recaudaciones

para que el estado pueda cumplir con todas las obligaciones
ST
EM
sociales y erradicar la evasin tributaria.

Econmico.- Los resultados que se obtengan de la presente
SI
investigacin contribuirn a asumir de manera responsable la
DE
planificacin econmica del estado en un rol previsor a las

posibles contingencias a causa de las recaudaciones para que de
IN
este modo pueda captar ms ingresos por el bien social.
IC
Jurdico.- Crear conciencia a los legisladores al momento de
OF
plantear las normas tributarias y modificaciones pertinentes.
7
1.1.3
PROBLEMA
De qu manera la evaluacin del Sistema Tributario Nacional
permitir establecer propuestas para contribuir al incremento de
la Base Tributaria?
a) Variable Independiente.-
IN
FO
RM
Evaluacin Sistema Tributario Nacional
T
I
CA
Componentes del Problema.-
Indicadores de un Sistema Tributario:
Eficiencia
Un sistema tributario es eficiente si afecta lo menos posible
AS
las decisiones de los agentes econmicos sobre consumir,
ST
EM
trabajar e invertir.
Rendimiento
SI
Los impuestos deben generar un flujo de ingresos

permanente, como predecible, que permita programar el
DE
presupuesto del Estado y financiar el gasto pblico, as

como evitar el tener que recurrir a un endeudamiento
OF
IC
IN
excesivo.
Simplicidad
El sistema tributario debe permitir la fiscalizacin al menor
costo posible.
Equidad
El sistema tributario debe ser justo: no debe ser
discriminatorio
para
no
establecer
tratamientos
preferenciales entre contribuyentes, como tampoco debe

8
contemplar impuestos regresivos para evitar que la

tributacin sea menor cuanto mayor sea la capacidad
contributiva.
CA
b) Variable Dependiente.-
RM
Indicadores de la Base Tributaria
T
I
La Base Tributaria
IN
FO
Formalizacin de los Micro y Pequeos Empresarios.

Disminucin de la Evasin Tributaria.
OBJETIVOS
ST
EM
1.1.4
AS
Regular vacos en la norma para evitar prcticas elusivas.
1.1.4.1 Objetivo General
Efectuar una Evaluacin del Sistema Tributario Nacional
SI
para establecer propuestas de Incremento de la Base
DE
Tributaria.
1.
OF
Fundamentar la propuesta dirigida a disminuir la

evasin
IC
IN
1.1.4.2 Objetivos Especficos
tributaria
incrementar
el
nivel
de
recaudacin.
2.
Indicar los beneficios econmicos relacionados a la

recaudacin
tributaria
mediante
los
mtodos
adoptados por la Administracin Tributaria.

3.
Determinar los Ingresos Tributarios de los ltimos

Cinco aos en el departamento de la Libertad.
9
II.-
MARCO TEORICO
2.1 MARCO HISTRICO
Desde el punto de vista macroeconmico, la poltica fiscal debe cumplir
CA
un rol de estabilizacin: procurar ser expansiva en perodos de
T
I
contraccin del ciclo y contractiva en perodos de expansin del ciclo. Sin

equidad, para lo cual tiene dos instrumentos:
RM
embargo, el papel de la poltica fiscal tambin es el de promover la
IN
FO
Los impuestos y el gasto pblico. Ello porque los impuestos deben ser
utilizados para recaudar lo necesario para el financiar el gasto pero,
adems, contribuir a mejorar la distribucin del ingreso.
El propsito del presente trabajo de investigacin es sealar un conjunto
AS
de recomendaciones para incrementar la recaudacin de manera gradual

y sostenida, para financiar las prioridades del gasto pblico: educacin,
ST
EM
salud e infraestructura. Dicho incremento debe basarse en ingresos de

carcter permanente.
SI
Cabe indicar que, si bien en los ltimos aos la recaudacin ha

aumentado, este hecho obedece principalmente al boom del precio de
DE
los minerales, mientras que los ingresos de carcter permanente no han
aumentado significativamente.
IN
Debemos entender que el Sistema Tributario es el conjunto de normas e
IC
instituciones utilizadas para la transferencia de recursos desde las
OF
personas al Estado, con el objeto de sostener el gasto pblico. Bajo esa

perspectiva y producto de su estudio, el presente trabajo concluye que
sus principales debilidades son:
a. El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para
financiar servicios pblicos adecuados.
10
b. La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la

poca participacin de los gobiernos regionales y locales.
c. La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los
impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos
directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la
CA
tributacin en la equidad sea mnimo.
T
I
d. Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del
RM
impuesto general a las ventas.
estndares internacionales.
f.
IN
FO
e. Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y
La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,

exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes
especiales que promueven la atomizacin de las empresas y la
AS
evasin.
ST
EM
g. La complejidad del sistema tributario en su conjunto.
SI
De las debilidades antes mencionadas debemos formular propuestas que
DE
conlleven al Incremento de la Base Tributaria.

Acerca de la Base Tributaria se puede mencionar que, el nmero de
IN
contribuyentes inscritos en el registro nico de contribuyentes a marzo del
IC
2012 fue de 5 millones 772 mil, lo que representa un crecimiento de 9.2%

respecto a similar mes del ao pasado segn reportes de la
OF
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y AduanasSUNAT. De esta cantidad, 4 millones 208 mil son personas naturales sin
empresas y un milln 1159 mil personas naturales con empresas2
DIARIO PER21. SECCIN ECONOMA. 13.05.2012. http://peru21.pe/2012/05/13/economia/base-tributaria-crecio-92-2024107
11
PRESIN TRIBUTARIA
La presin tributaria es un concepto comnmente utilizado por diversos
analistas y funcionarios pblicos; especialmente cuando coyunturalmente se
debate sobre la situacin fiscal del pas y la necesidad de implementar una
reforma tributaria que permita incrementar dicho indicador. Es ms, es casi
CA
consensual entre los especialistas hablar de la necesidad de superar la actual

presin tributaria de 12% y llevarla a niveles incluso superiores al 14%
T
I
registrado en el ao 1997.
RM
Sin embargo, el trmino no ha sido empleado necesariamente en un solo

sentido, lo que hace pertinente ahondar conceptualmente en las diferentes
IN
FO
definiciones que a nivel terico existen sobre el tema y que son de aplicacin
en nuestra economa, lo cual permitir entender adecuadamente a qu se
refieren especialistas y autoridades cuando hablan de presin tributaria.
AS
Internacionalmente, presin tributaria (en ingls, tax burden) es un indicador

cuantitativo definido como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto
ST
EM
Bruto Interno (PBI) de un pas3
La importancia de este indicador radica en que permite medir la intensidad o
SI
carga con que un determinado pas grava a sus contribuyentes a travs de la

imposicin de tributos. Esto facilita al Estado la toma de decisiones y aplicacin
DE
de polticas tributarias que deriven en cargas equitativamente distribuidas entre
los contribuyentes sobre la base del principio de capacidad contributiva.
IN
Es conveniente sealar que de acuerdo con el Artculo 35 del Cdigo Tributario
IC
- D. S. No. 135-99-EF. Publicado el 19.08.1999 Texto nico Ordenado del
OF
Tributario, se establece que es funcin de la Administracin Tributaria

(Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT): recaudar
los tributos. Por otro lado, el Artculo 1, de la norma antes indicada, establece
que la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario
SECLEN, GUSTAVO, LA EVOLUCINY ANLISIS DE LA PRESION TRIBUTARIAEN ELPER DURANTE LOS AOS 1990 AL 2006.
http://es.scribd.com/doc/8645463/PRESION-TRIBUTARIA-2
12
y tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible

coactivamente.
La falta de educacin tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con
ello una renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de
responsabilidad de los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento
CA
de la cadena de pagos, con lo cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario

y pierde la sociedad porque no ser beneficiada en la prestacin de los
T
I
servicios bsicos que necesita para los habitantes.
RM
Esta situacin origina que el vnculo referido, no siempre se cumple en las

condiciones y oportunidad que se espera; por lo que la Administracin
IN
FO
Tributaria en representacin del Acreedor Tributario tiene que desarrollar una

serie de medidas, estrategias o propuestas para que el vnculo se fortalezca y
permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que constituyen la
mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas,
AS
objetivos y misin establecidos en los planes y programas de cada uno de los
ST
EM
Sectores que son de su responsabilidad.
Una estrategia que lleva a cabo la administracin Tributaria es por ejemplo,

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
SI
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
DE
administrados por aqulla.
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus
obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanizacin
IC
IN
o barrio. De este modo ahorran tiempo.
OF
Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesin econmica, falta
de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen
con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos
establecidos, incurriendo en incrementos voluminosos de su deuda debido a
las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalizacin de intereses as como
los gastos y costas; lo que convierte en la mayora de los casos en una deuda
impagable en el marco del Rgimen General o normal; por lo que la
Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder
13
Ejecutivo, se ven en la necesidad imperiosa de aplicar la estrategia del

sinceramiento de las deudas tributarias, mecanismo que elimina todos los
importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un inters muy
reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o
fraccionamientos de sus deudas tributarias.
CA
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y
mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la Administracin
T
I
Tributaria cumplir su facultad de recaudar los tributos y obtener los ingresos
RM
que necesita el Tesoro Pblico para aplicarlos a los programas de desarrollo

que benefician a la colectividad.
IN
FO
La Administracin Tributaria con el objetivo de cumplir con la recaudacin de

los tributos, tal vez no en las condiciones favorables, pero sin embargo la
eficacia de las estrategias podr permitir incrementar los niveles de ingreso en
la recaudacin de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del pas a travs
AS
de la distribucin equitativa de los recursos monetarios en las actividades de
ST
EM
salud, educacin, seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de
OF
IC
IN
DE
SI
responsabilidad del Estado.
14
Evolucin de la tributacin en el Per.
En el ao 1980 (al terminar la dictadura de militar de morales e iniciarse el

periodo democrtico de morales) la presin tributaria alcanzo 18.2% del
producto bruto interno (PBI); el ao siguiente dicha tasa cay por debajo del
que no ha podido ser superado durante los ltimos 30 aos.
CA
16%, nivel
Durante el primer gobierno de Garca la cada fue constante hasta llegar al
T
I
mnimo histrico de 8.1%. Durante la dictadura de Fujimori la t tributacin se

fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero
RM
dejo el gobierno con una presin tributaria de cercana al 12% del PBI. El
gobierno de Toledo solo pudo revertir la tendencia a la baja en la mitad de sude
IN
FO
su mandato, que concluyo su mandato con una presin tributaria cercana al

14% del PBI. El segundo gobierno de Garca mejoro la presin tributaria, que
en promedio se situ en los 15 porcentuales del producto bruto interno.
AS
Figura N1
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
Evolucin de los tributos como porcentaje del PBI/AO 1980-2010
Fuente de Informacin: Banco Central de Reserva-Ingresos Tributarios corrientes como

porcentaje del PBI
Elaboracin del Grafico: Por el Autor
16
Nivel de presin tributaria del Per respecto a Pases Latinoamericanos

Durante el ltimo quinquenio, el Per ha tenido una presin tributaria promedio
de 15% del PBI, que es similar al de los pases con ingreso bajo. Los pases
con ingreso medio tienen en promedio una presin tributaria del 20% del PBI y
los pases con ingreso alto una presin promedio que bordea el 25% del PBI.
CA
El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con la mitad de los pases de
T
I
Sudamrica con una presin tributaria superior al del Per: Uruguay (19.8%),
Figura N 2
RM
Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%) y Brasil 35.8%).
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
Tributos como porcentaje del PBI en Sudamrica
IN
Fuente de Informacin: USAID-Collecting Taxes 2009/10

Elaboracin del Grafico: Por el Autor
IC
El gasto e inversin pblica en servicios, Productividad, competitividad,
OF
seguridad, defensa y gestin, requiere de una mayor presin tributaria para

financiar la equidad social, el desarrollo regional-nacional y el bienestar de la
poblacin. Como meta el pas debera alcanzar en el mediano plazo una
presin del 20% y el largo plazo de 25% del PBI.
17
Estructura tributaria
El ao 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos
indirectos (al consumo, a las transacciones y a las importaciones). En tanto,
que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de
trabajadores,
profesionales,
arrendatarios,
propietarios,
inversionistas
CA
empresas. Esta estructura revela inequidad en favor de los que gozan de
T
I
mayor stock de riqueza y mayor ingreso; distribuyndose la carga tributaria
Figura N 3
RM
principalmente en el consumidor final.
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
Estructura de los Ingresos Tributarios
*: No incluye contribuciones sociales (EsSalud, ONP, y Solidaridad) ni regalas.
IN
Sobre las cifras netas despus de devoluciones.
OF
IC
Fuente de la informacin: SUNAT 2010 Cuadros N 1 y N 19 SUNAT Ingresos/Devoluciones

Elaboracin y clculo: Por el Autor
El ao 2010, del total de ingresos tributarios los impuestos a las utilidades de

las empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e
inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y
18
profesionales 8% y los impuestos indirectos como se indic en el prrafo

anterior que se cargan al consumidor final fue de 62%4.
De la contribucin del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4 puntos
porcentuales los aporta la pequea y mediana empresa, y 24 puntos
porcentuales los aporta la gran empresa (6 puntos las empresas Mega, 3
CA
puntos las empresas TOP 200 y 15 puntos el resto de grandes empresas). Es
T
I
decir, que las 241 empresas ms grandes del pas (41 MEGAS y 200 TOP)
IN
FO
Tabla N 1
RM
aportan el 9% de los ingresos totales del gobierno5.
Estructura de Ingresos Tributarios *

Concepto
Porcentaje
ST
EM
AS
Impuesto a las utilidades del as 241 principales empresas (Megas y TOP)

Impuesto a las utilidades del resto de grandes empresas
Impuesto a las utilidades de las pequeas y medianas empresas
impuesto a la renta de propietarios e inversionistas
impuesto al ingreso de los trabajadores y profesionales
Impuesto al consumo, importaciones y transacciones.
9%
15%
4%
2%
8%
62%
Total
100%
informacin: SUNAT 2010 Cuadros N 1, N 19 y N 19

Ingresos/Devoluciones/Renta de Tercera Categora
SUNAT
DE
Fuente de la
SI
(*) No incluye contribuciones sociales (EsSalud, ONP, y Solidaridad) ni regalas.
OF
IC
IN
Elaboracin y clculo: Por el Autor
Fuente: SUNAT 2010. Clculos a partir del Cuadro N 1 Y N 19 SUNAT-Ingresos/Devoluciones.
Fuente: SUNAT 2010. Clculos a partir del Cuadro N 29 SUNAT Renta de Tercera Categora.
19
EVASION TRIBUTARIA
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del

mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
CA
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de
T
I
disposiciones legales.
La evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser
RM
todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra
legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin
IN
FO
fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la

Ley Penal Tributaria.
Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella

accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de
ST
EM
AS
tributos mediante la utilizacin de figuras legales atpicas.

Causas:
SI
Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos:
DE
El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de

sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una
escasa formacin cvico-tributaria.
IN
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
IC
capacidad econmica de los contribuyentes.
OF
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la

materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de
evasin.
El
establecimiento
de
exoneraciones
para
algunos
sectores
econmicos o zonas geogrficas que son utilizadas de manera

incorrecta. Adems, algunas experiencias demuestran que estas
herramientas no han tenido los resultados esperados.
20
La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los

recursos.
La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que
atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los
tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de
CA
las normas.
T
I
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del

comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o
RM
simplemente porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de

ganancias ilcitas, sorprendiendo la buena fe de la Administracin
IN
FO
Tributaria mediante la simulacin de actividades y documentos a

favor de terceros.
AS
Consecuencias:
ST
EM
La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:

No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para
brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de
SI
menores recursos.
Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos
DE
tributos, mayores tasas o crditos externos.

La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos
ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones,
IN
cuando lo lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los
IC
que poco o nada tributan.
OF
De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo
que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la
sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados
por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el
Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
21
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes
formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance
para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de
impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un
aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras
CA
empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida.

Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar
T
I
adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los
RM
contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la
IN
FO
carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva.
Evasin tributaria en el Per:
AS
La tasa de evasin tributaria en el Per est por encima de lo observado en

Amrica Latina, ya que asciende a 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en
ST
EM
el Impuesto General a las Ventas (IGV).
Se Considera que dados esos altos ndices es muy importante reducir esta
DE
SI
prctica y ser ms eficaces en la lucha contra la evasin.
Manifest que esta iniciativa se suma tambin al deseo de racionalizar las
exoneraciones tributarias que representan el 1.5% del Producto Bruto Interno
IC
IN
(PBI), que es un monto significativo.

Anticipo que en las siguientes semanas estaremos aprobando un paquete de
OF
normas en el Consejo de Ministros y lo entregaremos al Congreso de la

Repblica
para
su
amplia
discusin,
indic
el
titular
del
MEF.
Hay muchas formas de atacar los bolsones de segmentos que no pagan

impuestos a travs del fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y Aduanas (Sunat) y la inteligencia de riesgo.
22
ELUSIN TRIBUTARIA
La elusin la va legal para no pagar impuestos, consiste en evitar o retrasar

el pago de determinados impuestos, utilizando para ello mecanismos y
estrategias legales. Cuando los legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo
CA
con la mxima precisin posible. A pesar de eso, no es infrecuente que se
T
I
produzcan ambigedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes

interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras normas ya
RM
existentes o pueden surgir situaciones nuevas que no estaban previstas ni
IN
FO
reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce como un vaco legal.

Por otro lado, las normas tributarias de los distintos pases del mundo no son
uniformes en absoluto. Mientras que en los parasos fiscales los impuestos son
prcticamente inexistentes (al menos para los no residentes), algunos estados

del norte de Europa aplican a sus ciudadanos y empresas gravmenes
ST
EM
AS
cercanos al 50%.
Lo mismo ocurre con la legislacin econmica y mercantil. Si decide constituir

una sociedad, adquirir una propiedad o realizar una inversin en el extranjero,
DE
elija para hacerlo.
SI
se encontrar con trmites y costes muy distintos dependiendo del pas que
Sacando partido a estas diferencias normativas y aprovechando los vacos
legales existentes, en muchos casos es posible reducir sustancialmente o
IN
incluso evitar el pago de impuestos de manera legal.
IC
La elusin fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que cuente con
OF
un asesoramiento legal y tributario adecuado. Pero son las multinacionales y

entidades financieras las que por lo general ms se benefician de ella, al
disponer de la estructura internacional y los recursos necesarios para poner en
marcha autnticas estrategias de ingeniera fiscal.
Como hemos dicho, la elusin fiscal no es un delito, pero es fcil comprender
que no es vista con agrado por las autoridades tributarias. Al fin y al cabo por
23
culpa de ella stas pueden llegar a perder una parte importante de su

recaudacin. Por ello no es de extraar que traten de combatirla con todos los
medios a su alcance.
Las principales actuaciones estn dirigidas a eliminar posibles vacos legales
que favorezcan la elusin. Esto se consigue bien modificando la ley original o
CA
complementndola con reglamentos de carcter administrativo. Algunos pases

van ms lejos y han establecido normas generales anti-elusin. Son conocidas
T
I
bajo las siglas GAAR (General Anti-Avoidance Rules). Las aplican pases como
RM
por ejemplo Canad, Australia o Nueva Zelanda. Otros estados, si bien no

disponen de una norma general, s han promulgado numerosas leyes anti-
IN
FO
elusin o anti-paraso (fiscal).
Estas medidas son generalmente muy criticadas por la comunidad econmica y

financiera. Es as porque en el afn de poner freno a la elusin fiscal, muchas
veces se daan intereses comerciales y se atenta contra la libertad de
ST
EM
AS
inversin y la libre circulacin de capitales.
As por ejemplo, si es usted accionista de una sociedad radicada en un paraso

fiscal, los beneficios de esta sociedad en muchos pases seran considerados
como ingresos personales. Esto es as incluso si decidiera no repartir
SI
dividendos y por tanto no repatriar estos beneficios a su pas de origen. Estara
DE
entonces obligado/a a reportarlos en su declaracin de impuestos y tributaran

a un tipo impositivo mayor que si estuvieran sometidos al impuesto de
sociedades. Es decir, tendra que pagar ms impuestos por sus beneficios en
IN
el extranjero que si estos se hubieran producido en su propio pas, lo que es a
IC
todas luces una discriminacin. Incluso desde el punto de vista jurdico es una
OF
medida discutible, ya que no tiene en cuenta el hecho que una sociedad es una
persona jurdica distinta a su propietario o accionista.
La eficacia de este tipo de medidas tambin resulta cuanto menos dudosa.
Teniendo en cuenta que los parasos fiscales cuentan con legislaciones
especiales que no obligan a revelar la identidad de los propietarios y
accionistas de las sociedades, stos en muchos casos simplemente han
optado por la ocultacin de sus operaciones.
24
Las Autoridades por otro lado defienden la legitimidad de las medidas contra la
elusin fiscal, argumentando que son necesarias para impedir abusos.
Entienden que una serie de actuaciones encadenadas, aun siendo todas
legtimas, pueden llegar a constituir delito si son de naturaleza artificial y
tienen como nico fin evitar el pago de impuestos. Por ello tratan de adivinar la
intencin que se esconde detrs de las operaciones econmicas y actuar en
CA
caso de sospecha. Sea como fuere, se trata de un terreno espinoso en el que
T
I
es muy complicado encontrar el equilibrio entre control fiscal y libertad de
RM
empresa.
Por ltimo conviene sealar que la elusin fiscal no debe confundirse con la
IN
FO
evasin de impuestos (o evasin fiscal), que s es un delito. Si bien, en teora

son actuaciones muy diferentes, en la prctica la lnea que separa a la una de
la otra a menudo no est tan claramente definida y no es extrao que evasin y
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
elusin fiscal se acaben entremezclando.
25
2.2 MARCO CONCEPTUAL
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Son los organismos que se encargan de la recaudacin de los
tributos en un pas. Son los que ejecutan la poltica tributaria. Los
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
RM
TRIBUTARIA Y ADUANAS (SUNAT)
T
I
a.
CA
organismos que la componen son:
Es un organismo pblico, descentralizado, dependiente del
IN
FO
ministerio de economa y finanzas, que ha absorbido a

SUNAD desde el ao 2002 y tiene como funciones:
Administrar los procesos de recaudacin y fiscalizacin
de
los
tributos internos,
I.
asi como
resolver las
Recaudar los tributos, para lo cual cuentan con todo un
ST
EM
II.
AS
reclamaciones que se les presenten.
sistema de recaudacin bancaria.
SI
III. Prevenir y detener la evasin tributaria.
DE
IV. Formar conciencia tributaria.

Proceder a cobrar coactivamente a quienes no han
cancelado su deuda tributaria.
IN
V.
IC
VI. Sancionar a los infractores tributarios.
OF
b.
MUNICIPALIDADES
Encargadas de administrar exclusivamente las contribuciones,
tasas e impuestos dirigidos a ellas, como por ejemplo el
impuesto al patrimonio predial, el impuesto al rodaje, las
licencias de funcionamiento, los pagos por servicios de
limpieza pblica o por parques y jardines, etc.
26
COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva es el procedimiento que utilizan las entidades
pblicas frente a los administrados para hacer efectivo la cobranza
CA
de una deuda.
CDIGO TRIBUTARIO
T
I
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios,

instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario
RM
Peruano. Cabe indicar que a pesar de su trascendencia para el
IN
FO
Derecho Tributario, el Cdigo Tributario no regula un tributo en

especial y como tal, tcnicamente hablando, no forma parte del
Sistema Tributario Nacional. Actualmente se encuentra vigente el
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, el
cual entro en vigencia el da 22 de abril de 1996, modificado por las
AS
Leyes N 26663 (22.09.96), 26777 (03.05.97), 27038 (31.12.98),
ST
EM
cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha sido aprobado mediante el

Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99). Debemos advertir que
dicho Texto ha sido modificado por, entre otras, las normas que a
SI
continuacin se detallan: Ley 27256 (22.05.2000), Ley 27335

(31.07.2000), Decreto legislativo N 930 (10.10.2003), Decreto
DE
legislativo N 953 (05.02.2004), Ley N 28365 (24.10.2004), Ley

28647 (12.12.2005), Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006),
Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007) y el articulo de la Ley
IC
IN
29566 (28.07.2010).
OF
El Cdigo Tributario Peruano se encuentra dividido en varias

secciones: (i) el Ttulo Preliminar, que seala los principios
generales
mximas
de
aplicacin
general,
ya
sea
de
cumplimiento obligatorio como de recomendacin al legislador y

que constituyen muchos casos garantas de seguridad jurdica para
el contribuyente, (ii) el Libro Primero, destinado a explicar lo relativo
a la relacin jurdico tributaria, describiendo a los sujetos acreedor
y deudor tributario y el objeto de dicha relacin, el tributo; (iii) el
27
Libro Segundo que describe a los rganos de la Administracin

Tributaria, as como las facultades de la Administracin Tributaria,
(iv) el Libro Tercero, que explica lo relativo a los procedimientos
tributarios, y finalmente (v) el Libro Cuarto que trata sobre las
CA
infracciones, sanciones y delitos en materia tributaria.
T
I
CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
IN
FO
RM
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Comete defraudacin quien mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquier forma de engao, induce en error al fisco, del
AS
cual resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido
ST
EM
a expensas del derecho d aqul a la percepcin del tributo.
DEUDOR TRIBUTARIO
SI
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
DE
prestacin tributaria como contribuyente o responsable
ELUSION
IN
La elusin la va legal para no pagar impuestos, consiste en
IC
evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando
OF
para ello mecanismos y estrategias legales.
NORMAS TRIBUTARIAS
Son el conjunto de disposiciones legales a travs de los cuales se
aplica la poltica tributaria. Por ejemplo son normas tributarias: El
28
Cdigo Tributario, La Ley del Impuesto a la Renta, La Ley del

Impuesto General a las Ventas, etc.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo
CA
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que

tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
RM
T
I
exigible coactivamente.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
IN
FO
Es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el

contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a
determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y
AS
regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o
ST
EM
economa en el costo fiscal.
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN:
Legalidad: es decir, que sern establecidas teniendo en
SI
a.
DE
cuenta los principios constitucionales. Todo impuesto debe

ser impuesto va una norma legal.
Equidad: ser leyes igualitarias, en donde no se tiene en
b.
IC
IN
cuenta el tipo de empresa o persona.
OF
c.
Publicidad: los tributos deben ser dados a conocer antes de

ser aplicados, para evitar arbitrariedades.
d.
Capacidad de pago: los tributos deben de tener en cuenta

la capacidad econmica del contribuyente, es decir de
acuerdo a la renta del contribuyente.
29
POLTICA TRIBUTARIA
Son los lineamientos de poltica econmica que orientan y dirigen
al sistema tributario. La poltica tributaria es diseada y formulada
por el Ministerio de Economa y Finanzas y es aplicada por la
RESPONSABLE TRIBUTARIO
es
aqul
que,
sin
tener
la
RM
Responsable
T
I
CA
Administracin Tributaria.
condicin
de
SISTEMA TRIBUTARIO
IN
FO
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Es un conjunto de normas, principios e instituciones que regulan
las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en el
TRIBUTO
ST
EM
ingresos al estado.
AS
pas. La misin principal del sistema tributario es de proveer
SI
Son las prestaciones pecuniarias y excepcionalmente en especie
DE
que, establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores
tributarios a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de
IN
sus fines y que no constituya sancin por acto ilcito. Jurdicamente
IC
se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la
OF
obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin

por acato ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin
por voluntad de la ley. En este sentido, el trmino genrico tributo,
comprende los siguientes conceptos:
30
a. Impuesto:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Es
unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica
CA
primordial de los impuestos es que no existe relacin entre lo
T
I
que se paga y el destino de estos fondos, denominado por ese
RM
motivo, como tributos no vinculados, por cuanto su exigibilidad
referida al contribuyente.
b. Contribucin:
IN
FO
es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada
AS
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
ST
EM
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de

actividades estatales.
SI
c. Tasa:
DE
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
OF
IC
IN
individualizado en el contribuyente. En ese sentido, a diferencia

los precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como la
fuente la Ley, por lo que no se considera tasa al pago que se
recibe por un servicio de origen contractual. A su vez dentro del
concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub
clasificacin:
31
I. Arbitrios:
Son las tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
CA
Como ejemplo se pude citar al arbitrio por mantenimiento
T
I
de parques y jardines.
RM
II. Derechos:
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
IN
FO
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de

bienes pblicos.
AS
Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se
ST
EM
paga por la obtencin de una partida de nacimiento.

III. Licencias:
SI
Son las tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
DE
especficas para la realizacin de actividades de provecho

particular sujetas a control o fiscalizacin, A diferencia de la
OF
IC
IN
anterior Constitucin, la Constitucin de 1993 considera

expresamente a las licencias dentro del concepto de tasas
y en consecuencia dentro del poder tributario originario de
las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP) se rigen por las normas del Cdigo Tributario salvo
32
en aquello aspectos que por sus naturaleza requieren

normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico
CA
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
T
I
Supremo N135-99-EF (en adelante TUO del Cdigo
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
Tributario), Ley N 27038, Decreto Legislativo N 953.
33
2.3 MARCO LEGAL
2.3.1
ANALISIS DEL DECRETO LEGISLATIVO 1113

Mediante el Decreto Legislativo N 1113 se procede a modificar el
CA
Cdigo Tributario, siendo las principales modificaciones las
T
I
referidas a los siguientes aspectos:
Disposiciones respecto de la prescripcin y fiscalizacin de la
RM
deuda tributaria.
parcial.
IN
FO
La fiscalizacin que realice la SUNAT podr ser definitiva o
Se establece el procedimiento y la posibilidad de ampliacin

fiscalizacin
contribuyente.
parcial
la
previa
comunicacin
del
AS
de
ST
EM
Respecto de la Resolucin de Determinacin, se seala que

los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial, que
originan la notificacin de una resolucin de determinacin, no
SI
pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en

aquellos cuando se detecten infracciones o se detecte que se
DE
han presentado circunstancias posteriores a su emisin que

demuestran su improcedencia o que se trata de errores
OF
IC
IN
materiales.
Se modifica las disposiciones relativas a la definicin, forma y
condiciones de presentacin de la Declaracin Tributaria y

Declaracin Tributario Sustitoria o Rectificatoria.
Asimismo, se modifican disposiciones sobre la composicin,
nombramiento, ratificacin, funcionamiento y atribuciones del
Tribunal Fiscal.
34
Tambin han sido modificadas la parte relativa a los Delitos

Tributarios y la tabla de infracciones y sanciones tributarias.
La vigencia de la presente norma ser desde el 06 de julio,
salvo las disposiciones establecidas en los artculos 44, 45,
46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192, que entrarn en
T
I
CA
vigencia a los sesenta das hbiles de su publicacin.
RM
2.3.2 ANALISIS DEL DECRETO LEGISLATIVO 1114
IN
FO
Mediante el Decreto Legislativo N 1114 se procede a modificar la

Ley Penal Tributaria, siendo las principales modificaciones las que
se sealan a continuacin:
Se define directamente que una forma de defraudamiento es
AS
la simulacin de estado de insolvencia patrimonial que

imposibilita el cobro de tributos, eliminando lo relativo al
ST
EM
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

La inhabilitacin ser aplicada a todos los delitos tributarios y
SI
se aplica como sancin para los delitos del Decreto

Legislativo en anlisis, la sancin de inhabilitacin por medio
DE
de la prohibicin de contratar con el estado por el plazo no
menor de 6 meses ni mayor de 7 aos.
OF
IC
IN
Se incorporaron nuevos delitos que acarrean penas privativas

de libertad y/o das-multas.
Por ltimo se deroga el artculo 3, en el que se contemplaba
el delito de omisin en el pago de tributos bajo la modalidad
de defraudacin tributaria, o de engao, artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
35

Mediante el Decreto Legislativo N 1115 dictan Medidas De
Fortalecimiento para el Tribunal Fiscal, siendo las principales
modificaciones las referidas a los siguientes aspectos:
CA
Se dictan medidas destinadas a fortalecer la estructura

organizacional y la infraestructura del Tribunal Fiscal y
T
I
potenciar el capital humano a fin de optimizar los servicios a los

contribuyentes y a las administraciones tributarias, agilizando
RM
los procesos.
IN
FO
Se autoriza al MEF a tomar acciones relativas a la cobertura de

plazas del Tribunal en cuestin, otorgar a los vocales un bono
trimestral por eficiencia de gestin, otorgar un bono anual por
desempeo a los directivos y profesionales del Tribunal Fiscal.
AS
Se exoner al MEF de las restricciones establecidas en la Ley
ST
EM
del Presupuesto del sector pblico para proceder con lo

indicado por este decreto.
Asimismo, se fortalece la infraestructura, tecnologas de la
SI
informacin y comunicaciones; otorgando la facultad de
DE
encargar a organismos internacionales la realizacin de actos

preparatorios para procesos de seleccin para la contratacin
de la consultora para la mejorar el desarrollo de las
OF
IC
IN
tecnologas de la informacin y comunicaciones del Tribunal,

incluyendo la seguridad e infraestructura asociada.
Finalmente,
efectos
de
acelerar
la
resolucin
de
procedimientos a cargo del tribunal, se le faculta para organizar

los expedientes asignando y programando su resolucin en
funcin a descriptores comunes.
36
2.3.4 ANALISIS DEL DECRETO LEGISLATIVO 1116 Y 1119

Una de las reformas tributarias har que los paquetes tursticos
cuesten 18% ms caros y que, en general, se dar un retroceso
en la exportacin de servicios, por lo que se debe pedir al
CA
Congreso elimine cambios.

Los paquetes tursticos y la exportacin de diversos servicios en
T
I
general van a costar 18% ms caros por la aplicacin de los

decretos legislativos 1116 y 1119 que dict el Ejecutivo dentro de
RM
la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria.
IN
FO
Con esos decretos, se modifica la Ley de Exportacin de

Servicios y prcticamente se la desmantela, a pesar de que esa
norma fuera dada por el Congreso a fines del 2010 en consenso
de diversas bancadas.
AS
Con estos Decretos Legislativos segn esa norma, se elimina el
ST
EM
derecho a crdito fiscal (devolucin del IGV) para profesionales

que realicen compras destinadas a prestar servicios en el exterior.
Pero adems se incrementar no solo el costo de paquetes
SI
tursticos, sino que tambin se elimina la devolucin del IGV a
DE
extranjeros, y le encarece la prestacin de servicios como salud,

servicios gastronmicos y guas de turismo,
IN
Estas normas tambin han eliminado la facultad de solicitar la

inclusin de nuevas actividades en la lista de servicios
OF
IC
empresariales de exportacin, facultad que el Ministerio de

Economa manejar a partir del 1 de agosto del 2012.
Esta situacin, constituye un retroceso en la promocin de las
exportaciones de servicios.
37

El presente Decreto Legislativo modifica el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario. Entre una de las principales modificaciones
tenemos:
CA
Modifica el segundo prrafo del artculo 11 del TUO del

Cdigo Tributario, indicando que el domicilio procesal deber
T
I
estar ubicado dentro del radio urbano que seale la

Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
RM
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el

caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los
IN
FO
tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin

Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la
que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.
AS
Se modifica el artculo 166 del TUO del Cdigo Tributario

indicando que la gradualidad de las sanciones slo proceder
ST
EM
hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el

Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de
SI
rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los
DE
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones

de multa aplicadas.
Se incorpora la Norma VII del Ttulo Preliminar la cual regula
OF
IC
IN
las reglas para la dacin de las normas que contengan las

exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
Se incorpora el ltimo prrafo del artculo 179 del TUO del
Cdigo Tributario el cual indica que el rgimen de incentivos
no es de aplicacin para las sanciones que imponga la
SUNAT. Conforme lo establecido en la nica Disposicin
Complementaria y Transitoria del presente decreto resulta de
aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios
38
tributarios que hayan sido concedidos sin sealar plazo de

vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma legal. En el caso de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo
supletorio de tres (3) aos previsto en la citada Norma VII
hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
CA
mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.
de
su
publicacin
con
excepcin
de
las
RM
siguiente
T
I
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da

modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo
IN
FO
Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das

calendario y la modificacin referida al artculo 11 del referido
Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das
computados a partir del da siguiente de la fecha de
ST
EM
AS
publicacin del presente Decreto Legislativo.

El Poder Ejecutivo derog la Ley N 29707, que regulaba un
SI
procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin
DE
de utilizar los medios de pago sealados en la Ley N 28194, para
la lucha contra la evasin.
IN
Segn el D. Leg. 1118, la medida resultaba necesaria porque la
IC
norma derogada, lejos de coadyuvar a la formalizacin, impeda al
OF
ente tributario la posibilidad de detectar casos de evasin

tributaria mediante la trazabilidad de las operaciones.
39

Mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modifica la Ley del
Impuesto a la Renta, destacando lo siguiente:
Se modifica el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta
CA
(LIR) agregando que el reglamento establecer los supuestos

en que se configura la vinculacin para efectos de la no
T
I
distribucin de dividendos entre vinculados. Asimismo, se
RM
describe el concepto de distribucin indirecta de rentas.

Se agrega tambin al artculo 19 que en caso la SUNAT
IN
FO
advierta que ha existido distribucin directa o indirecta, sta le

dar de baja en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Se modifica el artculo 21 en lo referente a costo computable
AS
tanto de inmuebles como de acciones y participaciones y otros
ST
EM
valores mobiliarios adquiridas por Personas Naturales o

Personas Jurdicas a ttulo gratuito.
Se modifica el inciso ll) del artculo 37, de tal forma que se
SI
elimina el lmite del 5% del total de gastos deducidos en el
DE
ejercicio para el caso de la capacitacin del personal.

Se modifica el inciso f) del artculo 56, en el sentido que se
IN
suprime la obligacin de presentar la Declaracin Jurada en la
OF
IC
que se declare que se prestar el servicio de asistencia

tcnica.
Sin embargo, en el caso que la contraprestacin total por estos
servicios, comprendidos en el mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT, se deber
obtener y presentar un informe de auditores, que certifique que
a Asistencia Tcnica ha sido presentada efectivamente.
40
Se modifica el artculo 85, que reduce a 1.5% la tasa aplicable

para el sistema de porcentajes, aplicable en aquellos casos en
los que no determinen impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en el ejercicio precedente al anterior, y se
incorporan nuevas reglas para la determinacin de dichos
CA
pagos.
Se incorpora el captulo XIV a la LIR, sobre el Rgimen de
T
I
transparencia fiscal internacional, que ser de aplicacin a los
RM
contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de

entidades controladas no domiciliadas (por ejemplo, que se
IN
FO
encuentren constituidas o establecidas en pases de baja o

nula imposicin), respecto de las rentas pasivas de stas
siempre que se encuentren sujetos al impuesto en el Per, por
sus rentas de fuente extranjera.
AS
Esta norma tiene vigencia a partir del 01 de enero de 2013,
ST
EM
salvo algunas excepciones como el caso de las disposiciones

modificatorias de costo computable de inmuebles que tomar
vigencia el 1 de agosto de 2012. Las modificaciones del
acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21, el
SI
inciso f) del artculo 56 y ltimo prrafo del artculo 65 de la
DE
Ley, modificados e incorporados por la presente norma,
entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012.
OF
IC
IN
Se deroga, a partir del 1 de enero de 2013: El inciso p) del

artculo 19 de la Ley, sobre la exoneracin de las cinco
primeras UIT de la ganancia de capital proveniente de la
enajenacin de los bienes de capital a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la Ley. Y La Ley N 29498, Ley de
promocin de la inversin en capital humano.
41
2.3.8
ANALISIS DEL DECRETO LEGISLATIVO 1121

Mediante el Decreto Legislativo N 1121 se modifica El Cdigo
Tributario, destacando lo siguiente:
Se modifica la Norma VIII, de esa manera se elimina el prrafo
CA
que sealaba que para determinar la verdadera naturaleza del
T
I
hecho imponible la SUNAT tomar en cuenta los actos,

situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
RM
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
IN
FO
Se incorpora la Norma XVI, estableciendo medidas anti

elusivas para combatir la evasin tributaria que se da en el
pas. Seala adems que, para determinar la verdadera
los
actos,
naturaleza del hecho imponible la SUNAT tomar en cuenta

situaciones,
relaciones
econmicas
que
ST
EM
tributarios.
AS
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
Se modifica el artculo 16 referente a los responsables
SI
solidarios.
Se aade el artculo 16-A, que incorpora la figura de
DE
administrador de hecho como responsable solidario para pagar
tributos y cumplir las obligaciones formales y se indicaron los
OF
IC
IN
supuestos bajo los cuales se configurara la referida figura.

Se modifica el artculo 137, 141 y 146 referidos a requisitos
de los procesos que se siguen ante la SUNAT y el Tribunal
Fiscal, tal como los de admisibilidad, medios probatorios, entre
otros.
Tambin se modifican los artculos 157 y 87 referidos a los
procesos tributarios que se siguen ante el poder judicial en
demandas contencioso-administrativas.
42
Se modific tambin el artculo 159, aadiendo as reglas y

condiciones para que en efecto se dicte medidas cautelares en
procesos judiciales, y as garantizar el cobro de la deuda
tributaria.
La vigencia de esta norma est prevista para el da siguiente a
CA
su publicacin, es decir, el jueves 19 de julio de 2012, por lo

que -de acuerdo a la nica Disposicin Complementaria
T
I
Transitoria- las modificaciones referidas a los artculos 137,
RM
141 y 146 del Cdigo Tributario sern de aplicacin a los

recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a
IN
FO
partir de la fecha de la entrada en vigencia de la presente

norma.
En el plazo de 180 das hbiles siguientes a la fecha de la
publicacin el Ministerio de Economa y Finanzas dictar un
ST
EM
AS
nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
SI
Mediante el Decreto Legislativo N 1122 se modifica la Ley
DE
General de Aduanas y la Ley de los Delitos Aduaneros,
destacando lo siguiente:
OF
IC
IN
Se realizan modificaciones referentes a la declaracin y

disposicin
de
mercancas,
procedimientos
aduaneros,
supuestos de infracciones sancionables con multa, entre otros.

Concepto de Reconocimiento Previo, se le define como
facultad del dueo, consignatario o sus comitentes de realizar
la constatacin y verificacin de las mercancas o extraer
muestras de las mismas, antes que la numeracin y/o
presentacin de la declaracin de mercancas, conforme a lo
que se establezca en el reglamento.
43
Se modifica el artculo 146, referente a las Resoluciones de

Determinacin, Resoluciones de Multa y rdenes de Pago, se
seala que estarn sujetas a lo que refiera el Cdigo Tributario
y que la SUNAT fijar el monto mnimo para formular las
Resoluciones de Determinacin y rdenes de Pago.
CA
Se modifica el artculo 205, de acuerdo al cual todos los

procedimientos aduaneros incluida la cobranza coactiva se
T
I
regulan por las normas del Cdigo Tributario y las multas
RM
administrativas se rigen por las mismas normas.
Se modifica el artculo 192, que se refiere a las infracciones
IN
FO
sancionables con multa, de acuerdo al cual los transportistas o

sus representantes en el pas incurrirn en estas infracciones
cuando los documentos de transporte no figuren en el
manifiesto de carga, salvo que stos se hayan consignado
AS
correctamente en la declaracin, o cuando la autoridad
ST
EM
aduanera verifique diferencia entre las mercancas que

contienen los bultos y la descripcin sealada en el manifiesto
de carga, salvo que la mercanca se encuentre consignada
SI
correctamente en la declaracin.
DE
Se modifica el artculo 166 sobre verificacin, incorporndose

el prrafo que seala que la Administracin Aduanera
determinar los casos en que la inspeccin no intrusiva
OF
IC
IN
constituye el examen fsico de las mercancas.

Se modifica el artculo 180 sobre verificacin, incorporndose
el prrafo que seala que la Administracin Aduanera podr
disponer de las mercancas en abandono legal, abandono
voluntario, incautadas y las que hayan sido objeto de comiso
que se encuentren en proceso administrativo o judicial en
trmite si han transcurrido seis (06) meses desde la fecha de
su ingreso a los almacenes aduaneros.
44
A su vez se amplan las competencias del Tribunal Fiscal, en

relacin a las modificaciones incorporadas.
La Ley de Delitos Aduaneros fue modificada en el sentido que
se define los procesos que permiten agilizar las resoluciones
de allanamiento y de cerraje, estableciendo plazos para la
CA
interaccin entre Ministerio Pblico y el Poder Judicial de hasta
RM
T
I
24 horas, entre otros aspectos.
IN
FO
Aclaracin de Fallos TC: Se extiende de 5 a 10 das, el plazo

para que la Administracin Tributaria, o el contribuyente
puedan presentar las solicitudes de correccin, ampliacin o
AS
aclaracin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

Infraccin relacionada con comprobantes de pago: Se
ST
EM
incluye en el numeral 3 del artculo 174, como nuevo supuesto

de infraccin la emisin u otorgamiento de comprobantes que
no corresponda a la modalidad de emisin autorizada o a la
SI
que se hubiera acogido el contribuyente, salvo caso fortuito o
DE
fuerza mayor que especifique SUNAT.

Informe de peritos: Los informes tcnicos y contables
emitidos por funcionarios de SUNAT, que realizaron la

tendrn para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
OF
IC
IN
investigacin administrativa del presunto delito tributario,
45

Mediante el Decreto Legislativo N 1124 se procede a modificar el
T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, destacando lo siguiente:
Se agrega un ltimo prrafo respecto del anlisis de
CA
comparabilidad en precios de transferencia (artculo 32-A)

que
no
proceder
emplearse
como
T
I
sealando que el Reglamento podr sealar los supuestos en

comparables
las
RM
transacciones realizadas entre partes independientes cuando

se traten empresas o personas que tengan injerencia en la
IN
FO
administracin.
Se incorpora el inciso a.3 al artculo 37 respecto de gastos
deducibles, sealando que son deducibles los Gastos en

Investigacin cientfica, tecnologa e innovacin tecnolgica,
AS
en los siguientes trminos:
ST
EM
Estos gastos deben estar destinados a generar una mayor

renta del contribuyente.
SI
No deben exceder el 10% de los ingresos lmites, con un tope
DE
de 300 UIT en el ejercicio.
Esta deduccin solo proceder si previo al inicio de la
OF
IC
IN
investigacin se cumple con:

1. Investigacin calificada como cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica por las entidades que establezca
el Reglamento.
2. Es realizada por el contribuyente de manera directa
contando con los recursos dedicados exclusivamente a la
investigacin y que cumpla con los requisitos que seale
el Reglamento.
46
3. Es
realizada
travs
de
centros
de
innovacin
tecnolgica o de innovacin tecnolgica debidamente

autorizados
por
las
entidades
que
establezca
el
Reglamento, el que tambin sealar los requisitos

mnimos para recibir la autorizacin.
CA
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se

aplique el resultado de la investigacin a la generacin de
T
I
renta.
RM
Si no fuera aplicado por el contribuyente, se podr deducir

si y solo si, las entidades que establezca el Reglamento
IN
FO
certifique que el resultado de la investigacin NO es de

utilidad.
Esta disposicin entrar en vigencia a partir del ejercicio
AS
siguiente a aquel en que se dicten las normas
ST
EM
reglamentarias.
En todo lo dems este Decreto Legislativo entrar en
OF
IC
IN
DE
SI
vigencia el 01 de enero de 2013.
47

Se consideran exportacin no afectos al IGV: (Art. 33)
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de
CA
msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el

paquete turstico prestado por operadores tursticos en el pas, a
T
I
favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no

domiciliados en el pas, de acuerdo a las condiciones que se
RM
establezcan en el Reglamento.
IN
FO
Servicios complementarios al transporte de carga desde y

hacia fuera del pas, necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
realizados en zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional. Dichos servicios son:
AS
remolque; amarre o desamarre de boyas; alquiler de amarraderos;

uso de rea de operaciones; movilizacin de carga entre bodegas
ST
EM
de la nave; transbordo de carga; descarga o embarque de carga o

de contenedores vacos; manipuleo de carga; estiba y desestiba;
traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento;
SI
practicaje; apoyo a aeronaves en tierra; navegacin area en ruta;
DE
aterrizaje- despegue; estacionamiento de la aeronave.

Vigencia.- Las disposiciones del Decreto Legislativo 1125 entrarn
OF
IC
IN
en vigencia desde el 01 de agosto del 2012
48
2.4 HIPOTESIS
De la evaluacin del Sistema Tributario Nacional, se logr determinar
debilidades tales como: normas poco eficientes, evasin tributaria, elusin
y contrabando; para ello se formul propuestas que conllevan al
incremento de la recaudacin de los impuestos, reduccin de algunas
impositivas,
ampliacin
de
la
base
tributaria
reformas
CA
tasas
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
I
institucionales que fortalezcan a la Administracin Tributaria.
49
III.- MATERIALES Y METODOS

3.1
MATERIALES
3.1.1
POBLACION:
Recaudacin Tributaria que administra la Superintendencia
CA
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT a nivel nacional
T
I
de los Impuestos: Impuesto General a las Ventas, Impuesto
3.1.2
RM
Selectivo al Consumo e Impuesto a la Renta.

MUESTRA:
IN
FO
De acuerdo a los requerimientos de la investigacin y el acceso a

la informacin se consider una muestra no probabilstica
selectiva o intencional, la cual nos permitir alcanzar los objetivos
propuestos. Dentro de la informacin que se evalu se puede
AS
mencionar la siguiente: recaudacin de los ltimos 5 aos de los
ST
EM
tributos en el departamento de la Libertad como: Impuesto

General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
OF
IC
IN
DE
SI
a la Renta.
50
3.1.3
VARIABLES
Las variables de estudio en la presente investigacin son:
3.1.3.1
VARIABLE INDEPENDIENTE
EVALUACION
DEL
SISTEMA
T
I
CA
NACIONAL
TRIBUTARIO
RM
Indicadores de un Sistema Tributario:
Eficiencia
IN
FO
Un sistema tributario es eficiente si afecta lo menos

posible las decisiones de los agentes econmicos
sobre consumir, trabajar e invertir.
AS
Rendimiento
ST
EM
Los impuestos deben generar un flujo de ingresos

permanente,
como
predecible,
que
permita
programar el presupuesto del Estado y financiar el

gasto pblico, as como evitar el tener que recurrir a
DE
SI
un endeudamiento excesivo.
OF
IC
IN
Simplicidad
El sistema tributario debe permitir la fiscalizacin al

menor costo posible.
Equidad
El sistema tributario debe ser justo: no debe ser
discriminatorio para no establecer tratamientos
preferenciales entre contribuyentes, como tampoco
debe contemplar impuestos regresivos para evitar
que la tributacin sea menor cuanto mayor sea la
capacidad contributiva.
51
3.1.3.2
VARIABLE DEPENDIENTE
LA BASE TRIBUTARIA
Indicadores de la Base Tributaria
Disminucin de la Evasin Tributaria.
CA
Formalizacin de los Micro y Pequeos Empresarios.
T
I
Regular vacos en la norma para evitar prcticas
DEFINICIN CONCEPTUAL DE LAS VARIABLES:

3.1.4.1
EVALUACIN
IN
FO
3.1.4
RM
elusivas.
DEL
TRIBUTARIO
NACIONAL
SISTEMA
AS
La Evaluacin del Sistema Tributario Nacional vigente

implica una identificacin de cada uno de los tributos
ST
EM
que lo componen; as como de la normatividad

aplicable, entindase por ello, ley y reglamento, cdigo
BASE TRIBUTARIA
DE
3.1.4.2
SI
tributario y normas modificatorias.
OF
IC
IN
Est dada por el nmero de contribuyentes activos que

tiene registrado la Administracin Tributaria a nivel
nacional.
El objetivo de toda poltica tributaria es ampliar la base
tributaria en vez de aumentar las tasas impositivas. Ese
objetivo se da a travs de incentivos que atraigan a la
formalizacin de las personas naturales que realizan
actividades econmicas en el territorio nacional.
52
3.2
METODOS
3.2.1
MTODO DE INVESTIGACIN
Enfoque Cualitativo- Descriptivo
CA
Es una Investigacin Cualitativa porque se trata de datos

descriptivos y susceptibles de interpretacin, son datos
T
I
categoriales.
RM
El presente trabajo de Investigacin es cualitativa- descriptiva

en vista que se trabaj con datos estadsticos de la
Nacional
de
Administracin
IN
FO
Superintendencia
Tributaria.
Informacin que se analiz para poder formular las propuestas
AS
de modificacin para incrementar la Base Tributaria.
DISEO DE INVESTIGACION
ST
EM
3.2.2
La presente investigacin presenta un diseo no experimental,
SI
porque no se realizar ningn experimento; solo se proceder
DE
a describir y explicar los acontecimientos relacionados

evaluacin
del
Sistema
Tributario
sus
a la
propuestas
establecidas para el incremento de la base tributaria. Para
IN
cumplir con el objetivo de nuestra investigacin se aplicar el
OF
IC
siguiente diseo:
53
Diagrama:
RM
T
I
Dnde:
CA
IN
FO
X = Realidad
O = Observacin
ST
EM
T = Marco Terico
AS
P = Propuesta
El presente trabajo de investigacin se base la evaluacin del
SI
Sistema Tributario Nacional mediante informacin de la
DE
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, del

Banco Central y de analistas tributarios, se formul propuestas
OF
IC
IN
de modificacin para Incrementar la Base Tributaria.

X = Sistema Tributario Nacional vigente
O = Estudio o Anlisis del Sistema Tributario Nacional
P = Establecimiento de Propuestas de Modificacin.
T= Informacin Estadstica de Sunat, del BCR entre otros.
54
3.2.3
TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
La tcnica empleada para recolectar la informacin ha sido la a

base de cuadros estadsticos que muestra la Administracin
T
I
tributos mencionados en el presente proyecto.
CA
Tributaria en su pgina web, mostrando informacin sobre los
PROCEDIMIENTO DE RECOLECCION DE DATOS
RM
3.2.4
IN
FO
Se ha realizado las siguientes actividades:
Se elaborar los cuadros estadsticos correspondientes a los

ltimos cuatro aos correspondientes a los diversos tributos
AS
estudiados en el presente proyecto.
ST
EM
La aplicacin de los cuadros estadsticos se elaborar

basndose en la informacin brindada por Sunat, para los
SI
contribuyentes.
Efectuada la elaboracin de los cuadros estadsticos se
DE
proceder a desarrollar un completo anlisis y sus respectivas
OF
IC
IN
conclusiones.
55
3.2.5
TECNICA DE ESTUDIO
Segn la naturaleza de las variables, tanto dependiente como
independiente, se utilizarn las tcnicas e instrumentos que se
T
I
CA
indican a continuacin:
INSTRUMENTOS
-Estudios
IN
FO
-Anlisis documental
RM
TCNICAS
Interpretaciones
de
Especialistas en Materia Tributaria.
Normatividad Tributaria vigente.
AS
-Tabulacin de cuadros con cantidades -Especialista en Tributacin y Estadstica
OF
IC
IN
DE
SI
ST
EM
y porcentajes.
56
3.2.6
ANALISIS DE LA INFORMACION
Con cada una de las propuestas establecidas realizaremos los
posibles resultados que se obtendran si con el transcurrir del
tiempo estas llegaran a realizarse.
materializarse
estas
propuestas
se
reflejan
CA
Al
travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
T
I
constituyen ingresos tributarios.
RM
Se ha analizado que, las exoneraciones, deducciones y

los crditos por impuestos pagados de instituciones con o
IN
FO
sin fines de lucro, constituyen condiciones que permiten la

evasin fiscal incrementndose cada da ms.
El resultado la propuesta de atacar la informalidad trae consigo
ST
EM
predecible.
AS
el resultado de consolidar un rgimen tributario simple,
El aplicar una poltica tributaria ms estricta trae consigo que el

ente recaudador tenga mayores ingresos por el cobro de los
OF
IC
IN
DE
SI
mismos.
57
IV.- RESULTADOS
La presente investigacin demostrar que, con la evaluacin del Sistema

Tributario Nacional se pueden establecer propuestas para el Incremento de la
Base Tributaria. Se sabe que un buen Sistema Tributario debe cumplir los
CA
atributos de neutralidad, suficiencia, eficiencia, simplicidad y equidad.
T
I
Adems se podemos sealar que los beneficios econmicos relacionados a

una mayor recaudacin tributaria son: desarrollo de proyectos de inversin
RM
pblica, mayor capacidad de pago de la deuda pblica, inclusin Econmica en

Zonas Rurales, transferencias a Gobiernos Locales y Regionales, atencin
IN
FO
primaria de salud, fomento de la cultura y deporte. En tal sentido el Estado

tiene que crear conciencia tributaria en los contribuyentes hacindoles ver que
todos estos beneficios sern canalizados hacia ellos.
AS
Adems la investigacin se enfoc a evaluar los cuadros estadsticos

elaborados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y
ST
EM
Aduanera-SUNAT correspondientes a
la recaudacin de los
Tributos
OF
IC
IN
DE
SI
recaudados en El Departamento de La Libertad de los ltimos cinco aos.
58
PROPUESTAS DEL AUTOR

Se propone tres opciones de poltica pata aumentar la base tributaria y
recaudacin en los contribuyentes:
Opcin 1.
CA
Efectuar ajustes menores en el sistema tributario y esperar que el incremento
T
I
en la recaudacin y en la presin tributaria ocurra como consecuencia del
IN
FO
RM
crecimiento econmico.
Opcin 2.
Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la recaudacin de los
impuestos indirectos y en la elevacin de algunas tasas impositivas, de ms
AS
fcil recaudacin.
ST
EM
Opcin 3.
Poltica tributaria activa con nfasis en el incremento de la recaudacin de los

impuestos directos, reduccin de algunas tasas impositivas, ampliacin de la
SI
base tributaria y reformas institucionales que fortalezcan a las administraciones
DE
tributarias.
Cada una de esas opciones tiene costos y beneficios:
IN
En el primer caso, la recaudacin se mantendra en bajos niveles y creciendo
IC
lentamente, lo cual implica que no habra suficientes recursos para mejorar los
OF
servicios pblicos. Asimismo, la recaudacin sera voltil y dependiente de los

ingresos de la minera. Finalmente, debido a las altas tasas impositivas, la
informalidad y la evasin se mantendran elevadas. No obstante, podra
argumentarse a favor de esta opcin que las reglas de juego para la inversin
se mantendran estables.
En el segundo caso, la recaudacin aumentara y se podra financiar mejoras
en los servicios pblicos e infraestructura. Los costos administrativos de
59
implementacin de esta reforma seran reducidos. No obstante, se fomentara

una mayor informalidad y evasin tributaria. Asimismo, la poltica fiscal sera
ms inequitativa por tratarse de impuestos de carcter regresivo.
En el tercer caso, la recaudacin aumentara y se podra financiar mejoras en
los servicios pblicos y en infraestructura. Si bien los costos de implementacin
CA
seran mayores, se fomentara la reduccin de la evasin y la informalidad y se
T
I
lograra una mayor equidad.
Producto del anlisis se concluye que la opcin 3 premia la reduccin de la
RM
informalidad y la evasin, y que a la vez contribuye a que el impacto global de

la poltica fiscal sobre la equidad mejore. Por lo tanto, es la opcin elegida en la
IN
FO
presente investigacin.
El objetivo general de la opcin de poltica elegida es incrementar la
recaudacin de impuestos permanentes (no voltiles) de manera gradual y
AS
sostenida en un monto equivalente a 2-3% del PBI, mediante la ampliacin de

la base tributaria y con nfasis en los impuestos directos. Los recursos
ST
EM
adicionales deben ser utilizados en programas de presupuestos por resultados
SI
en educacin, salud e infraestructura.
1.
DE
Los objetivos especficos de la opcin de poltica elegida son:

Reduccin de costos de cumplimiento de los contribuyentes, mediante la
Disminucin de las prdidas de eficiencia que generan los impuestos,
IC
2.
IN
simplificacin del sistema tributario.
OF
mediante la reduccin gradual de algunas tasas impositivas.
3.
Ampliacin de la base tributaria, mediante la reduccin de algunas
deducciones, la racionalizacin de la exoneracin y el rediseo de

regmenes especiales.
4.
Fomento de la equidad a travs de un mayor nfasis en la tributacin

directa.
60
5.
Revisin de la tributacin del sector minero para compartir beneficios y

riesgos en perodos de precios altos y bajos.
6.
Desincentivo de la contaminacin y la nocividad utilizando correctamente

los impuestos selectivos.
Fortalecimiento de las administraciones tributarias nacionales y locales.
T
I
CA
7.
RM
Las principales acciones que se propone son:
a. Racionalizacin
de
los
sistemas
detracciones.
IN
FO
Objetivo 1
de
retenciones,
percepciones
AS
b. Eliminacin de impuestos de baja recaudacin.
ST
EM
Objetivo 2
SI
a. Reduccin gradual de la tasa del IGV y del IPM de 19% a 16%.
DE
Objetivo 3
a. Reestructuracin del impuesto a la renta personal: disminuyendo
deducciones ciegas e introduciendo deducciones razonables por gastos de
IN
educacin, salud y cargas de familia; asimismo, reduciendo la tasa
IC
marginal mnima de 15% a 10%.
OF
b. Sustitucin
de
exoneraciones
de
la
Amazona
por
inversin
en
infraestructura.
c. Rediseo del rgimen nico simplificado para pequeos contribuyentes.
61
Objetivo 4
a. Armonizacin de las tasas que gravan el impuesto a la renta de las
empresas con las tasas que gravan las rentas de capital, para evitar el
arbitraje tributario o disfrazamiento de rentas.
CA
b. Perfeccionamiento del impuesto a las ganancias de capital de valores

mobiliarios.
T
I
c. Racionalizacin de las exoneraciones del IGV orientndolas a que sean
RM
pro pobre.
IN
FO
d. Ampliacin de la base del impuesto predial y del impuesto vehicular.

Objetivo 5
a. Evaluacin de la tributacin del sector minero con el objetivo de aplicar un

rgimen estable que permita la atraccin de la inversin y una distribucin
ST
EM
AS
justa de beneficios en coyunturas de precios altos y bajos.

Objetivo 6
a. Reestructuracin de las tasas del ISC que grava a los combustibles y
SI
licores, para desincentivar la contaminacin y la nocividad.
DE
Objetivo 7
a. Consolidacin de la autonoma real de la Sunat.
IN
b. Fortalecimiento de las administraciones tributarias locales incentivando la
OF
IC
implementacin de SAT en las ciudades grandes.

La implementacin de la opcin de poltica propuesta requiere la creacin de
consensos. Para ello, el documento propone el establecimiento de un Pacto
Fiscal, es decir, un acuerdo entre gobierno, partidos polticos, gremios
empresariales, trabajadores y sociedad civil en general, para acordar cmo
obtener, distribuir, utilizar y controlar la utilizacin de los recursos pblicos.
62
Concepto
T
IC
A
PROPUESTAS PARA AUMENTAR LA RECAUDACIN

TRIBUTARIA
Tabla N 1
Meta
Linea de
Base 2010 Mediano
Largo
*
Plazo
Plazo
Propuestas
6%
PBI
8.8%
PBI
Impuesto a la Renta de Propietarios e

Inversionistas
0.2%
PBI
1%
PBI
2%
PBI
Impuesto a la Renta de trabajadores y

Profesionales
1.1%
PBI
2%
PBI
2.2 %
PBI
Impuestos Indirectos (Consumo,

importaciones y transacciones)
9.3%
PBI
11%
PBI
TE
SI
S
DE
A
IN
D 38%
I 62%
20%
PBI
D 45%
I 55%
12%
PBI
25%
PBI
D 52%
I 48%
Ampliar la base tributaria.
OF
Distribucin de la carga Tributaria:

Directos (D)
Indirectos (I)
15%
PBI
IC
TOTAL
Aplicar un impuesto a la sobre ganancia minera, de hidrocarburos y

financiera.
Combatir la evasin.
Ampliar la base del impuesto a la renta de tercera categora.
Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva.
Combatir la Evasin y la Subvaluacin.
Ampliar la base del impuesto al ingreso de los trabajadores.
Combatir la evasin del impuesto al ingreso por honorarios profesionales.
Formalizar el empleo.
Ampliar la base del impuesto al ingreso de los trabajadores.
Reducir gradualmente la tasa del IGV.
Racionalizar las exoneraciones del IGV.
Combatir la evasin del IGV y la defraudacin tributaria por contrabando.
Formalizar la actividad econmica.
Ampliar la base del IGV.
Aplicar el principio de capacidad contributiva.
Aplicar las tasas diferenciadas por escalas de renta.
Combatir la evasin y la defraudacin tributaria.
4.4%
PBI
AS
Impuesto a la Renta de las Empresas
IN
FO
RM
Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva.
Fuente: CONSORCIO DE INVESTIGACION ECONOMICA Y SOCIAL (INDE CONSULTORES)

Elaboracin: Arias Minaya Luis Alberto
Descripcin: propuestas para incrementar la base tributaria.
63
TRIBUTO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DPTO DE LA LIBERTAD

PERIODO: 2007
MESES: ENERO DICIEMBRE
CUADRO N 1
AO 2007
26,757.80
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
22,636.00
18,900.00
17,194.40
16,340.20
17,794.50
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
21,189.20
18,253.00
20,209.00
20,717.80
18,749.80
21,538.20
240,279.90
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
MES/AO
T
IC
A
(EXPRESADO EN MILES DE NUEVOS SOLES)
Fuente: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Estadsticas y Estudios.
IN
Descripcin:
Elaboracin: El Autor
OF
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2007 se puede observar que, en el Mes de Enero tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 26,757.80 miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Febrero
y Diciembre con 22,636.00 y 21,538.20 millones de Nuevos Soles respectivamente.
64

PERIODO: 2008
CUADRO N 2
AO 2008
22,204.90
FEB
17,417.10
MAR
ABR
MAY
17,543.70
15,621.00
15,834.40
JUN
33,398.40
JUL
AGO
20,541.20
22,722.00
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
21,468.40
24,997.00
21,231.70
26,409.90
259,389.70
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
MES/AO
T
IC
A
IC
Descripcin:
IN
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2008 se puede observar que, en el mes de Junio tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 33,398.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Octubre
y Diciembre con 24,997.00 y 26,409.90 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
65
TRIBUTO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DPTO DE LA LIBERTDAD

PERIODO: 2009
T
IC
A
CUADRO N 3
IN
FO
RM
AO 2009
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
MONTO
45,231.30
21,540.10
16,838.50
20,602.40
26,853.90
24,515.00
28,866.40
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
21,947.70
26,276.50
24,579.30
25,685.60
27,487.40
310,424.10
SI
S
TE
AS
MES/AO
DE
IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2009 se puede observar que, en el Mes de Enero tuvo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 45,231.30 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Julio y
Diciembre con 28,866.40 y 27,847.40 Miles de Nuevos Soles respectivamente
66

PERIODO: 2010
CUADRO N 4
AO 2010
MONTO
32,125.30
FEB
31,063.10
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
30,006.10
27,686.60
33,788.20
31,926.90
24,248.00
28,204.40
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
32,309.70
33,144.00
23,771.30
45,045.40
373,319.00
IN
FO
RM
ENE
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
IC
Descripcin:
IN
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que, en el mes de Diciembre tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 45,045.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Mayo y
Octubre con 33,788.20 y 33,144.00 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
67
TRIBUTO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DPTO DE LA LIBERTDAD

PERIODO: 2011
CUADRO N 5
T
IC
A
AO 2011
FEB
MAR
ABR
MAY
MONTO
34,813.60
28,881.00
27,060.00
25,747.70
28,117.90
JUN
JUL
AGO
27,990.90
27,658.00
SEP
IN
FO
RM
ENE
48,288.40
34,319.40
OCT
NOV
DIC
TOTAL
27,307.70
43,954.90
30,736.30
384,875.80
SI
S
TE
AS
MES/AO
DE

IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, en el Mes de Agosto tuvo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 48,288.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Enero y
Noviembre con 34,813.60 y 43,954.90 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
68
TRIBUTO: IMPUESTO A LA RENTA DPTO DE LA LIBERTAD

PERIODO: 2007
AO 2007
FEB
MAR
ABR
MAY
MONTO
17,901.00
17,591.40
26,247.10
38,580.80
16,378.70
JUN
JUL
20,878.50
AGO
IN
FO
RM
ENE
17,653.70
17,582.10
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
19,167.90
18,242.70
17,888.80
18,453.30
246,566.00
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
CUADRO N 6
DE
Descripcin:
SI
S
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2007 se puede observar que, en el Mes de Abril se recaud 38,580.80 Miles de
Nuevos Soles y en Marzo 26,247.10 Miles de Nuevos Soles por concepto de Impuesto a la Renta. Ello debido a que en dichos
IC
IN
meses se efecta la regularizacin anual del impuesto a la renta del ejercicio fiscal anterior segn cronograma de vencimientos
OF
para la declaracin anual aprobado por la Administracin Tributaria.
69
TRIBUTO: IMPUESTO A LA RENTA DPTO DE LA LIBERTDAD

PERIODO: 2008
AO 2008
FEB
MONTO
25,149.00
22,012.00
MAR
33,338.40
ABR
MAY
32,005.80
17,737.80
JUN
JUL
23,322.30
21,364.80
AGO
SEP
IN
FO
RM
ENE
22,715.50
21,665.00
OCT
23,510.50
NOV
22,553.90
DIC
TOTAL
22,181.00
287,556.00
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
CUADRO N 7
DE

IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2008 se puede observar que, en el Mes de Marzo se recaud 33,338.40
OF
millones de Nuevos Soles y en Abril 32,005.80 Miles de Nuevos Soles por concepto de Impuesto a la Renta. Ello debido a que en
dichos meses se efecta la regularizacin anual del impuesto a la renta del ejercicio fiscal anterior segn cronograma de
vencimientos para la declaracin anual aprobado por la Administracin Tributaria.
70

PERIODO: 2009
CUADRO N 8
AO 2009
22,511.60
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
22,956.30
27,410.70
31,462.70
17,501.00
24,054.30
21,263.70
SEP
18,353.90
19,123.20
OCT
NOV
DIC
TOTAL
19,657.30
22,087.90
22,364.20
268,746.80
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
MES/AO
T
IC
A
DE

IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2009 se puede observar que, en el Mes de Abril se recaud 31,462.70 Miles de
OF
Nuevos Soles y en Marzo 27,410.70 Miles de Nuevos Soles por concepto de Impuesto a la Renta. Ello debido a que en dichos
71

PERIODO: 2010
CUADRO N 9
AO 2010
FEB
MONTO
30,626.30
28,629.00
MAR
46,602.70
ABR
MAY
JUN
JUL
38,964.90
21,475.90
22,971.40
AGO
SEP
IN
FO
RM
ENE
26,285.00
23,223.40
26,129.60
OCT
26,986.70
NOV
26,716.30
DIC
26,726.80
TOTAL
345,338.00
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
DE
Descripcin:
IN
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que, en los Mes de Marzo se recaud 46,602.70 Miles
IC
de Nuevos Soles y en Abril 38,964.90 Miles de Nuevos Soles por concepto de Impuesto a la Renta. Ello debido a que en dichos
OF
72

PERIODO: 2011
MESES: ENERO SETIEMBRE
CUADRO N 10
AO 2011
FEB
MAR
ABR
MONTO
34,945.00
29,998.00
70,401.50
92,265.60
MAY
JUN
35,906.40
JUL
AGO
SEP
IN
FO
RM
ENE
35,681.70
34,767.50
35,162.00
36,434.30
OCT
34,834.10
NOV
40,373.60
DIC
37,372.00
TOTAL
518,141.70
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
DE

Descripcin:
IN
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, en los Mes de Abril se recaud 92,265.60 Miles
IC
de Soles y en Marzo 70,401.50 Miles de Nuevos Soles por concepto de Impuesto a la Renta. Ello debido a que en dichos meses
OF
se efecta la regularizacin anual del impuesto a la renta del ejercicio fiscal anterior segn cronograma de vencimientos para la
declaracin anual aprobado por la Administracin Tributaria.
73
CUADRO N 11
T
IC
A
TRIBUTO: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DPTO DE LA LIBERTAD

PERIODO: 2007
ENE
MONTO
1,327.20
FEB
711.70
MAR
ABR
844.90
MAY
1,020.30
JUN
1,131.50
JUL
991.30
1,582.20
AGO
1,211.20
SEP
1,171.70
OCT
NOV
1,282.70
1,274.90
DIC
1,130.10
TOTAL
13,679.70
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
IN
FO
RM
AO 2007
IN
Descripcin:
OF
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2007 se puede observar que, en el mes de Julio tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 1,582.20 Miles de Nuevos Soles siguindole los meses de Enero y
74

PERIODO: 2008
CUADRO N 12
AO 2008
MONTO
1,205.20
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
858.90
772.70
704.00
1,047.40
1,060.70
1,477.20
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
1,042.30
1,173.10
1,047.50
897.40
12,422.60
IN
FO
RM
ENE
1,136.20
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
IC
Descripcin:
IN
OF
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 1,477.20 Miles de Nuevos Soles siguindole los meses de Enero y
Agosto con 1,205.20 y 1,136.20 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
75

PERIODO: 2009
CUADRO N 13
JUL
AGO
T
IC
A
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
1,415.50
1,067.60
1,051.60
1,003.00
1,065.60
1,103.00
11,207.80
ENE
MONTO
1,004.50
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
858.90
504.60
546.40
691.90
895.20
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
IN
FO
RM
AO 2009
IC
Descripcin:
IN
OF
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 1,415.50 Miles de Nuevos soles siguindole los Meses de Agosto y
Noviembre con 1,067.60 y 1,065.60 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
76

PERIODO: 2010
CUADRO N 14
AO 2010
MONTO
1,226.70
FEB
555.30
MAR
521.80
ABR
MAY
826.50
777.20
JUN
JUL
AGO
1,028.70
1,195.00
2,034.40
SEP
IN
FO
RM
ENE
1,251.10
OCT
1,241.10
NOV
934.20
DIC
1,360.80
TOTAL
12,952.80
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
IC
Descripcin:
IN
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que, en el mes de Agosto tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 2,034.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de
Septiembre y Diciembre con 1,251.10 y 1,360.80 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
77

PERIODO: 2011
MESES: ENERO SETIEMBRE
CUADRO N 15
T
IC
A
AO 2011
FEB
MAR
ABR
MAY
940.90
875.90
605.20
634.30
946.40
JUN
1,169.70
JUL
AGO
SEP
1,476.50
1,194.50
938.30
OCT
1,158.20
NOV
1,105.10
DIC
TOTAL
1,312.00
12,357.00
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
MES/AO
IN
IC
Descripcin:
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, en el Mes de Julio tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 1,476.50 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Agosto y
Diciembre
con
1,194.50
1,312.00
Miles
de
Nuevos
Soles
respectivamente.
78
IMPORTACION
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR SUNAT - TRIBUTO ADUANEROS
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2007
MES/AO
FEB
1,822.30 1,241.70
MAR
2,187.60
ABR
MAY
2,011.60
JUN
1,679.40 1,982.40
JUL
4,619.00
AGO
22.20
SEP
26.60
OCT
44.90
NOV
67.60
DIC
508.90
TOTAL
16,214.20
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2007
T
IC
A
(EXPRESADO EN MILES DE SOLES)
CUADRO N 16
DE
IN
Descripcin:
OF
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2007 se puede observar que, en el Mes de Julio tuvo su pico ms alto de recaudacin por
concepto de Importaciones, el monto recaudado fue de 4,619.00 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Marzo y Abril con 2,187.60
y 2,011.60 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
79
ISC
CUADRO N 17
6,792.80
FEB
MAR
ABR
12,781.10
12,640.00
11,519.70
MAY
JUN
7,289.60
17,694.40
JUL
AGO
17,283.90
15,128.60
SEP
6,201.10
OCT
NOV
DIC
TOTAL
15,392.20
10,338.30
11,237.30
144,299.00
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2007
MES/AO
T
IC
A

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2007
DE
IN
Descripcin:
Elaboracin: El Autor.
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2007 se puede observar que, en el Mes de Junio tuvo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 17,694.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Julio y
80
IGV
CUADRO N 18
T
IC
A

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2007
MES/AO
15.90
FEB
1.00
MAR
ABR
0.30
MAY
JUN
- -
JUL
13.90
AGO
SEP
OCT
22.50 -
NOV
- 12.30
DIC
TOTAL
65.90
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2007
DE
IN
Descripcin:
IC
OF
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 22.50 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Enero y
Junio con 15.90 y 13.90 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
81
IMPORTACION
CUADRO N 19
44.40
FEB
48.10
MAR
11.10
ABR
17.90
MAY
12.90
JUN
16.00
JUL
117.00
AGO
6.00
SEP
96.30
OCT
90.90
NOV
2,149.40
DIC
931.90
TOTAL
3,541.90
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2008
MES/AO
T
IC
A

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2008
DE
IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2008 se puede observar que, en el Mes de Noviembre tuvo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de IMPORTACIONES, el monto recaudado fue de 2,149.40 Miles de Nuevos Soles siguindole los
Meses de Julio y Diciembre con 117.00 y 931.90 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
82
IGV
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2008
CUADRO N 20
AO 2008
MONTO
13,129.60
FEB
8,468.80
MAR
3,886.10
ABR
MAY
JUN
JUL
14,299.70
5,867.30
13,119.70
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
26,718.90
17,514.70
14,766.70
10,780.20
12,258.80
154,823.10
IN
FO
RM
ENE
14,012.60
SI
S
TE
AS
MES/AO
T
IC
A
DE

IN
Descripcin:
IC
OF
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 26,718.90 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Agosto
y Septiembre con 26,718.90 y 17,514.70 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
83
ISC
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2008
CUADRO N 21
AO 2008
FEB
MAR
ABR
13.10
MAY
JUN
11.10 3.20
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
27.40
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
MES/AO
T
IC
A
DE
IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2008 se puede observar que, en el Mes de Marzo tuvo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de ISC, el monto recaudado fue de 13.10 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Abril y Mayo
con 11.10 y 3.20 Miles de Nuevos Soles respectivamente
84
IMPORTACION
CUADRO N 22
T
IC
A

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO - 2009
MES/AO
1,063.60
FEB
1,258.10
MAR
696.70
ABR
MAY
170.20
JUN
1,367.80
240.30
JUL
6.60
AGO
6.90
SEP
15.20
OCT
12.60
NOV
126.20
DIC
TOTAL
210.40
5,174.60
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2009
IC
Descripcin:
IN
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2009 se puede observar que, en el Mes de Mayo tuvo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IMPORTACIONES, el monto recaudado fue de 1,367.80 Miles de Nuevos Soles siguindole los
Meses de Enero y Febrero con 1,063.60 y 1,258.10 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
85
IGV
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2009
CUADRO N 23
ENE
MONTO
11,563.00
FEB
8,274.60
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
12,758.80
10,165.30
12,054.70
10,903.90
9,728.60
AGO
8,411.20
SEP
OCT
12,073.10
15,833.30
NOV
4,461.70
DIC
TOTAL
12,543.30
128,771.50
SI
S
TE
AS
MES/AO
IN
FO
RM
AO 2009
T
IC
A
DE

IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2009 se puede observar que, en el Mes de Octubre tubo su pico ms alto de
OF
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudado fue de 15,833.30 Miles de Nuevos Soles siguindole los Meses de Marzo y
Diciembre con 12,758.80 y 12,543.30 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
86
ISC

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2009
CUADRO N 24
IN
FO
RM
T
IC
A
AO 2009
MES/AO
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
OF
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2009 se puede observar que no hubo recaudacin por concepto de ISC.
87
IMPORTACIN
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2010
CUADRO N 25
MES/AO
1,325.30
FEB
526.90
MAR
29.40
ABR
4.40
MAY
JUN
996.30
JUL
1,122.20
980.80
AGO
555.55
SEP
1,590.40
OCT
6.50
NOV
323.00
DIC
9.60
TOTAL
7,470.35
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2010
T
IC
A
DE
IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que, en el Meses de Setiembre tubo su pico ms alto
OF
de recaudacin por concepto de IMPORTACIONES, los montos recaudados fueron de 1,590.40 Miles de Nuevos Soles,
siguindole los Meses de Enero y Junio con 1,325.30 y 1,122.20 Miles de Nuevos Soles respectivamente
88
IGV
CUADRO N 26
T
IC
A

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2010
ENE
FEB
MONTO
12,003.40
10,958.50
MAR
ABR
7,220.90
8,792.70
MAY
JUN
13,734.70
8,285.60
JUL
15,705.90
AGO
9,403.00
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
10,893.20
16,339.50
19,299.10
20,857.70
153,494.20
DE
SI
S
TE
AS
MES/AO
IN
FO
RM
AO 2010
IC
Descripcin:
IN
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que, en el Mes de Diciembre tubo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudados fue de 20,857.70 Miles de Nuevos Soles, siguindole los Meses de
Octubre y Noviembre con 16,339.50 y 119,299.10 Miles de Nuevos Soles respectivamente
89
ISC
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2010
CUADRO N 27
MES/AO
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
IN
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2010
T
IC
A
IC
Descripcin:
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2010 se puede observar que no hubo recaudacin por concepto de ISC.
90
IMPORTACION

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2011
CUADRO N 28
MES/AO
FEB
202.40
269.60
MAR
191.50
ABR
MAY
13.10
7.10
JUN
4.60
JUL
19.70
AGO
4.40
SEP
5.60
OCT
6.40
NOV
4.60
DIC
7.40
TOTAL
736.40
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2011
T
IC
A
IN
IC
Descripcin:
OF
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, en el Mes de Febrero tubo su pico ms alto de
recaudacin por concepto de IMPORTACIONES, el monto recaudados fue de 269.60 Miles de Nuevos Soles, siguindole los
Meses de Enero y Marzo con 202.40 y 191.50 Miles de Nuevos Soles respectivamente.
91
IGV
DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2010
MES/AO
6,559.90
FEB
5,296.20
MAR
ABR
13,983.70
8,403.40
MAY
JUN
19,074.00
11,405.00
JUL
AGO
SEP
21,142.80
16,131.70
23,315.50
OCT
9,213.80
NOV
DIC
TOTAL
13,659.80
18,245.60
166,431.40
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
FO
RM
AO 2011
T
IC
A
CUADRO N 29
DE

IN
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, en el Mes de Septiembre tubo su pico ms alto
OF
de recaudacin por concepto de IGV, el monto recaudados fue de 23,315.50 Miles de Nuevos Soles, siguindole los Meses de
Mayo y Julio con 19,074.00 y 21,142.80 Miles de Nuevos Soles Cada Mes.
92
ISC

DPTO DE LA LIBERTAD
PERIODO 2011
T
IC
A
CUADRO N 30
IN
FO
RM
AO 2011
MES/AO
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
1.30
1.10 -
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
2.40
DE
SI
S
TE
AS
MONTO
ENE
IN
Fuente: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Estadsticas y Estudios
OF
Descripcin:
IC
De la informacin estadstica por el ejercicio fiscal 2011 se puede observar que, los nicos Meses que hubo recaudacin por
concepto de ISC fueron en Junio y Julio, los montos recaudados fueron de 1.30 y 1.10 Miles de Nuevos Soles.
93
RESUMEN DE RECAUDACION POR TIPO DE TRIBUTO

(Millones de Nuevos Soles)
Impuesto General A Las Ventas

2008
2010
2011
259,389.70 310,424.10 373,319.00 384,875.80
Figura N 4
TOTAL
1,568,288.50
T
I
240,279.90
2009
CA
2007
RM
AO
MONTO
S/.
DE
SI
ST
EM
AS
IN
FO
Evolucin de Recaudacin del Impuesto General a las Ventas
Fuente: Estadsticas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas
IN
Autor: SUNAT
OF
IC
Descripcin: Recaudacin del Impuesto General a las Ventas desde el

ao 2007 al 2011 en el Departamento de La Libertad.
94
Impuesto a La Renta
AO
MONTO
S/.
2007
2008
2009
2010
2011
TOTAL
246,566.00 287,556.00 268,746.80 345,338.00 518,141.70
1,666,348.50
CA
Figura N 5
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
I
Evolucin de Recaudacin del Impuesto a la Renta
SI

Autor: SUNAT
DE
Descripcin: Recaudacin del Impuesto a La Renta desde el ao 2007
OF
IC
IN
al 2011 en el Departamento de La Libertad.
95
Impuesto Selectivo al Consumo
AO
MONTO
S/.
2007
2008
3,368.20
2,731.80
2009
3,370.50
2010
3,540.20
2011
26,247.00
39,257.70
CA
Figura N 6
TOTAL
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
I
Evolucin de Recaudacin en Impuesto Selectivo al Consumo
SI
DE
Autor: SUNAT
Descripcin: Recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo desde el
OF
IC
IN
96
Impuesto a las Importaciones

AO
2007
MONTO
S/.
2008
14,793.30
18,473.40
2009
14,465.20
2010
2011
TOTAL
18,838.70
15,514.90
82,085.50
CA
Figura N 7
ST
EM
AS
IN
FO
RM
T
I
Evolucin de Recaudacin en Impuesto a las Importaciones
SI
DE
Autor: SUNAT
Descripcin: Recaudacin del Impuesto a las Importaciones desde el
OF
IC
IN
97
V.- DISCUSIN
Los resultados nos muestran que en el departamento de la Libertad el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta son los tributos de mayor
recaudacin en los ltimos Cinco aos. Ello se puede fundamentar en el auge
CA
econmico que ha tenido el departamento sobre todo en el sector comercio y

construccin. Es importante precisar que ese crecimiento ha sido sostenido a lo
T
I
largo del periodo de tiempo analizado. Sin embargo es menester precisar

tambin qu los mencionados ingresos tributarios no reflejan el crecimiento
RM
real del departamento de La Libertad lo cual nos conlleva a tratar de un ndice
IN
FO
de informalidad y en consecuencia de evasin tributaria.
La presente investigacin tom en cuenta esos problemas y
formula
propuestas que conlleven al incremento de la base tributaria. Dentro de las
propuestas que se propone est la de una reforma tributaria con nfasis en el
AS
incremento de la recaudacin de los impuestos directos, en la reduccin de

algunas tasas impositivas, en la ampliacin de la base tributaria y en reformas
ST
EM
institucionales que fortalezcan a las administraciones tributarias.

En la actualidad en el aspecto tributario an sigue siendo poco eficiente e
SI
inestable; por lo tanto, lo que necesitamos para mejorarlo es atacar la

informalidad y consolidar un rgimen tributario comprensible, dinmico,
DE
inclusivo.
Es difcil ser objetivo cuando se discute temas tributarios: usualmente
IN
tendremos posiciones e intereses encontrados, dependiendo si somos
IC
contribuyentes, hacedores de poltica o ente recaudador. Sin embargo,
OF
tenemos que hacer un esfuerzo para debatir tcnicamente los temas, Presentar
argumentos y conocer las razones que llevan a la toma de decisiones de las
distintas partes.
Es evidente que el escenario de crisis internacional que estamos atravesando
afecta directamente las cifras de recaudacin tributaria.
98
Por ello, ahora ms que nunca, urge un sistema tributario que ataque la
informalidad y consolide un rgimen simple, concentrado en la aplicacin de
pocos impuestos para facilitar la interpretacin de los mismos y evitar la
evasin; un sistema que sea estable, eficiente y predecible como incentivo para
generar inversin, sin exoneraciones discriminatorias, que a su vez mejore la
CA
recaudacin.
Es necesario adecuar las normativas legales a la poca actual, pues la
T
I
economa cambia de manera acelerada. La poltica fiscal necesita normativas
RM
eficientes. Es necesario revisar las normas para recaudar las deudas y la

capacidad para resolver expedientes por parte del Tribunal Fiscal.
IN
FO
Como investigador considero que las normas promulgadas por el ejecutivo en

el ejercicio de las facultades para legislar en materia tributaria otorgadas por el
Congreso de la Repblica intentan poner orden al Sistema Tributario; pero en
ese objetivo se abusa del poder de legislar y resta derechos a los
AS
administrados en beneficio total del ente recaudador de impuestos con lo cual
ST
EM
consider que no se deben vulnerar los derechos de los administrados; ello

debido a que no se estara cumpliendo el principio tributario de equidad.
Podemos citar el caso Decreto Legislativo N 1121 que son normas anti
SI
elusivas, a nuestro parecer no es correcto que no se especifique bien que es

una elusin tributaria y que le permita a la SUNAT utilizar su facultad
DE
discrecional para reconocer estas operaciones elusivas.
Otro decreto legislativo es N 1120 que ahora grava a todas las entregas a
IN
ttulo gratuito de inmuebles, asignndole un costo cero a la hora de venderlo,
IC
por tal motivo deber de gravarse con renta la ganancia del 100% del bien, el
OF
problema surge cuando se grava tambin a las herencias tomando en cuenta

este criterio, Cul es la voluntad de quien teniendo un bien, lo deja en
herencia? Es solo dejar una casa o dejar a sus hijos en realidad lo que vale
esa casa? Segn la nueva norma, si el heredero vende ese bien, deja de ser
herencia y pasa a convertirse en ganancia, considero que se ha creado un
nuevo impuesto a las herencias.
99
VI.- CONCLUSIONES
1. Los ndices de Evasin Tributaria en el Per est por encima de lo
observado en Amrica Latina, ya que asciende a 50% en el Impuesto a
la Renta y a 35% en el Impuesto General a las Ventas.
ejemplo:
altas tasas impositivas,
falta de
CA
2. La evasin tributaria aumenta cada da por varios factores como por

conciencia
tributaria,
T
I
desconocimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones
RM
tributarias.
3. Los beneficios econmicos que obtendr el Estado relacionados a la
IN
FO
recaudacin tributaria son: desarrollo de proyectos de inversin pblica,

Inclusin Econmica en Zonas Rurales, transferencias a Gobiernos
Locales y Regionales, atencin primaria de salud, fomento de la cultura,
AS
seguridad ciudadana.
desarrollo de una educacin de calidad y el fortalecimiento de la
ST
EM
4. La Recaudacin Tributaria en el departamento de La Libertad, en el

2011 ascendi a 953 millones de nuevos soles, pero aun estas cifras
estn muy por debajo de la recaudacin real que debera de haberse
OF
IC
IN
DE
SI
tenido.
100
VII.- RECOMENDACIONES
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas
debe de fortalecer sus fiscalizaciones en las diferentes empresas en
especial en aquellas que estn ms propensas a la evasin de
la
informalidad
mediante
la
concientizacin
tributaria,
T
I
2. Enfrentar
CA
impuestos como es el caso de las agroindustrias arroceras.
desarrollo de conversatorios, capacitaciones y anuncios acerca de los
RM
beneficios que implica formalizar una empresa, tambin hacer de un

sistema tributario simple mediante la orientacin al contribuyente de los
gradual de algunas tasas impositivas.
IN
FO
tributos vigentes para su conocimiento y concientizacin y reduccin
AS
3. El Presupuesto Pblico de la Nacin debe estar orientado principalmente

a mejorar la educacin pblica, a la ejecucin de proyectos de inversin
ST
EM
en zonas rurales, mejoramiento de las vas de comunicacin, que haya

una mayor presencia del estado en zonas alejadas, a tener un servicio
SI
de salud de calidad y el fortalecimiento de la seguridad ciudadana.
DE
4. Es importante sincerar la recaudacin tributaria, pues la contribucin de

las regiones sera mayor si tenemos en cuenta que actualmente muchas
empresas que operan en el interior del Per pagan sus impuestos en
OF
IC
IN
Lima, donde tienen fijado su domicilio fiscal.
5. Implementar un sistema tributario ms simple y equitativo, con

regmenes que puedan ofrecer beneficios a las medianas y pequeas
empresas para motivarlos a entrar a la formalidad y puedan cumplir con
todas sus obligaciones tributarias.
101
VIII.- REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

BIBLIOGRAFIA:
CA
1. Amat, O. (1998).Anlisis de Estados Financieros: Fundamentos y
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I
Aplicaciones. (5ta.ed.). Barcelona: Gestin 2000.
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4. Ferradas, J. (2000.) Enciclopedia Contable Tributaria. Vol. I
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9. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA SUNAT (2011). Sistema tributario y rol de la
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10. Yacolc, D. (2011). Causas de evasin tributaria. Lima, Per:

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http://gestion.pe/2012/06/20/economia/gobierno-oficializo-decretos-
OF
IC
IN
DE
SI
legislativos-sobre-reforma-tributaria-2005628
103
IN
FO
RM
T
I
CA
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IC
IN
DE
SI
ST
EM
AS
ANEXOS
104
OF
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DE
SI
ST
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Esta obra ha sido publicad bajho la licencia Creative Commons Reconocimeinto-No ComercialPara ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe
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DE
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A
Esta obra ha sido publicad bajho la licencia Creative Commons Reconocimeinto-No Comercial-C

El Peruano
Lima, jueves 5 de julio de 2012
NORMAS LEGALES
d) Suspensin para contratar con el Estado, por un

plazo no mayor de cinco aos.
DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
NICA.- Derogacin del artculo 3 del Decreto
Legislativo N 813, la Ley Penal Tributaria.
Derguese el artculo 3 del Decreto Legislativo N 813,
Ley Penal Tributaria.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso
de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro
das del mes de julio del ao dos mil doce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE

MEDIDAS DESTINADAS AL FORTALECIMIENTO
DEL TRIBUNAL FISCAL
Artculo 1.- Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto
establecer las normas y disposiciones requeridas para
el fortalecimiento del Tribunal Fiscal, ltima instancia
administrativa en materia tributaria y aduanera, en el
marco de las medidas para agilizar la resolucin de los
procedimientos tributarios dispuestos en la Ley N 29884, las
cuales se orientan a fortalecer la estructura organizacional
y la infraestructura de dicho rgano resolutivo, as como
potenciar su capital humano, con la finalidad de optimizar
los servicios que se prestan a los contribuyentes y a las
Administraciones Tributarias.
SCAR VALDS DANCUART

Presidente del Consejo de Ministros
()
T
IC
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se

hubiera utilizado la organizacin de una persona jurdica o
negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el
Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
cuya actuacin como ltima instancia administrativa

incide relevantemente en el fortalecimiento de la
institucionalidad del Estado; y en consecuencia, al
impulso de las potencialidades de nuestro pas, al percibir
los administrados no slo una gestin eficiente de las
entidades pblicas, sino un clima de seguridad y confianza
relevantes para la toma de decisiones para las inversiones
dentro del marco del objetivo de mejorar la competitividad
del pas;
Que, por ello es necesario contar con la oportuna
resolucin de controversias que permita dar certeza a los
contribuyentes sobre los resultados de su controversia y a
las Administraciones sobre la deuda materia de cobranza,
siendo necesario establecer las medidas que incidan
en una mejora sustancial de los servicios que presta el
Tribunal Fiscal;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
RM
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin

delictiva.
IN
FO
469990
M
AS
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO

Ministro de Economa y Finanzas
Artculo 2.- Fortalecimiento en materia de recursos

humanos en el Tribunal Fiscal
DECRETO LEGISLATIVO
N 1115
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
SI
POR CUANTO:
ST
E
810120-2
2.1 Autorcese al Ministerio de Economa y Finanzas

para que, segn sea el caso y conforme a la normatividad
vigente, pueda realizar, progresivamente, las siguientes
acciones relativas a la cobertura de plazas del Cuadro
para la Asignacin de Personal (CAP) del Ministerio de
Economa y Finanzas en lo correspondiente al Tribunal
Fiscal:
OF
IC
IN
DE
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha

delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y
a) El nombramiento para cubrir las plazas vacantes de
cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante
Vocales y de Secretarios Relatores.
Decreto Legislativo sobre materia tributaria, aduanera
b) La designacin para cubrir las plazas vacantes
y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre
de Directores de Programa Sectorial para la Oficina de
otros, fortalecer el Tribunal Fiscal con la finalidad de
Atencin de Quejas y la Oficina de Asesora Contable.
optimizar el ejercicio de sus funciones; as como autorizar
c) La cobertura de plazas vacantes y previstas en el
la designacin de cargos directivos del Tribunal Fiscal,
CAP, no comprendidas en los literales a) y b) precedentes,
previo concurso pblico, exceptundose para tal efecto de
bajo la modalidad de servicios personales.
las restricciones presupuestales aplicables;
d) Cubrir, bajo las modalidades sealadas en los
Que, en lo que corresponde al Tribunal Fiscal, el
incisos precedentes, segn corresponda, las plazas que se
artculo 2 numeral 1 literal d) de la referida Ley delega la
generen por la implementacin de nuevas salas, siempre
facultad de establecer medidas para agilizar la resolucin
que se encuentren debidamente financiadas.
de los procedimientos tributarios, la modificacin del
Cdigo Tributario a fin de incorporar las normas que
2.2 Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas
regulen la Oficina de Atencin de Quejas, la Oficina
a otorgar a los Vocales del Tribunal Fiscal un Bono por
de Asesora Contable y los rganos Unipersonales
Eficiencia de Gestin, que ser de periodicidad trimestral,
del Tribunal Fiscal, as como introducir supuestos de
y que no tiene carcter remunerativo, compensatorio ni
jurisprudencia vinculante emitida por el Tribunal Fiscal y
pensionable. Asimismo, no constituye base de clculo para
perfeccionar las reglas de notificacin; adicionalmente,
el reajuste de las bonificaciones que establece el Decreto
y siendo necesario para el cumplimiento de las medidas
Supremo N 051-91-PCM.
antes mencionadas, el numeral 11 del mismo artculo
2.3 Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas
2 establece el fortalecimiento del Tribunal Fiscal con la
a otorgar a los grupos ocupacionales profesionales y
finalidad de optimizar el ejercicio de sus funciones como
directivos del Tribunal Fiscal comprendidos en el Decreto
ltima instancia administrativa en materia tributaria y
Legislativo N 276, excepto vocales, un Bono Anual por
aduanera, as como autorizar la designacin de cargos
Desempeo que ser de periodicidad anual, y no tiene
directivos, previo concurso pblico, exceptundose para
carcter remunerativo, compensatorio ni pensionable.
tal efecto de las restricciones presupuestales aplicables;
Asimismo, no constituye base de clculo para el reajuste
Que, la carga procesal que viene afrontando el Tribunal
de las bonificaciones que establece el Decreto Supremo
Fiscal impide que pueda atenderse oportunamente las
N 051-91-PCM.
controversias que se someten a su competencia, la misma
2.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el
que se ha visto incrementada no slo por las quejas
Ministro de Economa y Finanzas, se establecern
presentadas contra las Administraciones Tributarias a nivel
las disposiciones reglamentarias necesarias para el
nacional, sino por el mayor ingreso de apelaciones, que
otorgamiento de los Bonos referidos en los numerales 2.2 y
registran un incremento respecto del ao anterior de 38%;
2.3 precedentes, que incluir, entre otros, la determinacin
Que en ese sentido, es importante la aprobacin
del monto de los Bonos, condiciones para su otorgamiento
obra ha sido publicad
la licencia
Commons
Comercial-Compratir
de medidas Esta
de fortalecimiento
para elbajho
Tribunal
Fiscal,Creative
vinculadas
conReconocimeinto-No
el cumplimiento de
objetivos y metas,bajo la misma licencia 2.5

El Peruano
Lima, jueves 5 de julio de 2012
NORMAS LEGALES
T
IC
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- Saldo de balance
El saldo de balance del ejercicio presupuestal 2012
que corresponda a la diferencia entre los ingresos anuales
del Tribunal Fiscal y los gastos devengados en dicho
ejercicio se incorporan al presupuesto del Ministerio de
Economa y Finanzas en la Fuente de Financiamiento
Recursos Directamente Recaudados, en el ejercicio 2013,
para financiar los gastos de inversin y equipamiento para
la mejora de servicios a cargo del Tribunal Fiscal.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso

de la Repblica.
ST
E
M
AS
Artculo 4.- Fortalecimiento en materia de

infraestructura,
tecnologa
de
informacin
y
comunicaciones para la mejora del servicio del
Tribunal Fiscal
En el marco de la Ley de Contrataciones del
Estado, aprobada por Decreto Legislativo N 1017 y sus
modificatorias, el Ministerio de Economa y Finanzas podr
encargar a organismos internacionales la realizacin de
los actos preparatorios y procesos de seleccin de:
Artculo 7- Agilizacin de Procedimientos

El Tribunal Fiscal, para efectos de acelerar la resolucin
de procedimientos a su cargo, est facultado para organizar
los expedientes asignando y programando su resolucin
en funcin a descriptores comunes.
RM
3.1 Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas

para que, en un plazo que no exceder de sesenta (60)
das hbiles contados a partir de la entrada en vigencia de
la presente norma, modifique su Cuadro para Asignacin
de Personal (CAP) en lo correspondiente al Tribunal Fiscal,
para mejorar la eficiencia y eficacia de sus procesos
internos de dicho rgano resolutivo, de acuerdo a sus
requerimientos.
Para tal fin, a propuesta del Tribunal Fiscal y con
opinin favorable de la Oficina General de Planificacin,
Inversiones y Presupuesto del Ministerio de Economa y
Finanzas, se modifica dicho documento de gestin, as
como los que resulten pertinentes, mediante resolucin
ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas. Para la
mejor aplicacin de la presente disposicin, suspndanse
las normas que se opongan o limiten su aplicacin, incluidas
las relativas al trmite de documentos de gestin.
3.2 En el supuesto previsto en el literal d) del numeral
2.1 del artculo 2 de la presente norma, la modificacin del
CAP deber ser efectuada en un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles contados a partir de la creacin de la
sala respectiva, bajo la formalidad sealada en el segundo
prrafo del numeral precedente.
IN
FO
Artculo 3.- Fortalecimiento de la estructura

organizacional del Tribunal Fiscal
queda exceptuado de las restricciones establecidas en los

artculos 6, 9 numeral 9.1 de la Ley N 29812, Ley del
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2012;
as como de lo dispuesto en el literal b3) de la Novena
Disposicin Transitoria de la Ley N 28411, Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto. Asimismo, y para
efecto de la oportunidad del pago de dichos Bonos, queda
exceptuado de lo establecido en el artculo 2 del Decreto
de Urgencia N 038-2006, de corresponder.
6.3 El presente Decreto Legislativo tiene aplicacin
especial y preferente sobre las restricciones o limitaciones
que pudieran contener las normas presupuestales en materia
de ingresos de personal en los ejercicios presupuestales
siguientes o las que pudieran limitar la ejecucin o continuidad
de la aplicacin y vigencia de las normas y disposiciones
requeridas para el fortalecimiento del Tribunal Fiscal
establecidas en este Decreto Legislativo.
evaluacin y dependencia que evala, y criterios de

responsabilidad por nivel jerrquico.
2.5 Los Bonos a que se refieren los numerales 2.2
y 2.3 del presente artculo, se implementan a partir del
presente ao y se aplicarn en dicho ao y en los aos
subsiguientes, en el marco de lo que determine el Decreto
Supremo a que se refiere el numeral precedente.
469991
IC
IN
DE
SI
a) Las contrataciones de las consultoras de obras y de la

ejecucin de obra referidas al proyecto de inversin pblica
con Cdigo SNIP N 50675 - Adecuadas Condiciones
Fsicas y de Equipamiento para Prestacin del Servicio en la
Sede Central del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y
Finanzas, Distrito Miraflores, Regin Lima.
b) La contratacin de la consultora para la mejora y
desarrollo de la tecnologa de informacin y comunicaciones
del Tribunal Fiscal, incluyendo la seguridad e infraestructura
asociada.
Para dichos encargos, el Ministerio de Economa y
Finanzas deber sujetarse a lo dispuesto en el artculo 89
del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado,
aprobado por Decreto Supremo N 184-2008-EF y sus
modificatorias
OF
Artculo 5.- Financiamiento

Lo dispuesto en los artculos anteriores se financia con
cargo a los recursos del Tribunal Fiscal en la Fuente de
Financiamiento Recursos Directamente Recaudados en el
marco del artculo 1 del Decreto de Urgencia N 112-2000
y de lo establecido cada ao, para su aplicacin, en la Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico
para el ao fiscal 2012, y en ningn caso implicar el uso
de recursos correspondientes a la fuente de financiamiento
Recursos Ordinarios, quedando facultado el pliego Ministerio
de Economa y Finanzas a realizar todas las modificaciones
presupuestarias que sean necesarias en el nivel funcional
programtico, con excepcin de lo establecido en el artculo
41 numeral 41.1 literal c) de la Ley N 28411, Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro

das del mes de julio del ao dos mil doce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
SCAR VALDS DANCUART
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
810120-3
PRESIDENCIA DEL
CONSEJO DE MINISTROS
Aprueban Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA, del Centro
Nacional de Planeamiento Estratgico CEPLAN
DECRETO SUPREMO
N 071-2012-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Legislativo N 1088, se crea el

Centro Nacional de Planeamiento Estratgico - CEPLAN,
como un organismo tcnico especializado rector, orientador
y de coordinacin del Sistema Nacional de Planeamiento
Estratgico, adscrito a la Presidencia del Consejo de
Artculo 6- Exoneraciones
Ministros;
6.1 Para efecto de lo establecido en el numeral 2.1
Que, el artculo 37 de la Ley N 27444, Ley del
del artculo 2, exceptese al Ministerio de Economa y
Procedimiento Administrativo General, establece que
Finanzas de las restricciones establecidas en el artculo
todas las entidades deben elaborar y aprobar o gestionar
8 y el artculo 9 numeral 9.1 de la Ley N 29812, Ley del
la aprobacin, segn el caso, de su Texto nico de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2012
Procedimientos Administrativos - TUPA;
6.2 Para efecto de lo establecido en los numerales 2.2
Que, la Ley N 29060, Ley del Silencio Administrativo,
Esta obra
sido publicad
bajho la ylicencia
Creativeseala
Commons
Reconocimeinto-No
bajo la misma licencia 2.5
y 2.3 del artculo
2, elhaMinisterio
de Economa
Finanzas
que los
procedimientos de Comercial-Compratir
evaluacin previa estn
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Mediante el Decreto Legislativo N 1118,

publicado el 18 de julio 2012, en adelante el
DLeg, se dispone la derogacin de la Ley N
29707, Ley que establece un procedimiento
temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar los medios de pago a que se
refiere el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante el
Decreto Supremo N 150-2007-EF.
Cabe indicar que, de conformidad con lo
previsto por su nica Disposicin Complementaria Final, la presente norma entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin,
esto es, a partir del 19 de julio 2012.
RM
3. Las consecuencias de la derogacin de la Ley N 29707 sin haber

cumplido con la obligacin reglamentarla
Tal como ha sido consignado en los considerandos del DLeg, no resultan nada convincentes los argumentos esgrimidos por el Poder
Ejecutivo para derogar la Ley N 29707, ya que la
convalidacin del costo, gasto o crdito fiscal en
modo alguno pueden ser tildados como evasin fiscal, ya que de lo que se trata es de una
medida temporal y excepcional que busca
que operaciones reales no se vean perjudicadas por una omisin formal, que en todo caso
siempre debi sancionarse con una multa.
En tal sentido, lo que se quera corregir
con la Ley N 29707 son los efectos perniciosos del artculo 8 del TUO de la Ley N 28194
(es decir, validar fundamentalmente, el
costo, gasto o crdito fiscal), en tanto su incumplimiento incide directamente en el mbito
patrimonial de los contribuyentes, constituyendo lo que la doctrina ha denominado como
sanciones disimuladas, sanciones anmalas, sanciones impropias, sanciones
atpicas o sanciones ocultas (1), las mismas
que son figuras proscritas en todo Estado Social
DE
2. Justificacin para la derogacin de

la Ley N 29707
OF
IC
IN
En los considerandos de la norma materia del presente comentario, se establece que

la Ley N 29707, Ley que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar los medios de pago
sealados en el artculo 4 del TUO de la Ley
N 28194, ayuda a convalidar situaciones de
incumplimiento del uso de medios de pago
al que estaban obligados los contribuyentes
de acuerdo con lo dispuesto en la referida
Ley N 28194, hecho que determinara que
y Democrtico de Derecho que respeta de manera irrestricta el Principio de Legalidad.

De otro lado, consideramos que lejos de
haberse solucionado el tema se ha generado
un caldo de cultivo para una mayor cantidad
de conflictos, ya que se ha vulnerado la majestad del Congreso al incumplir el Ministerio de Economa y Finanzas y la SUNAT de
manera renuente con la obligacin de reglamentar la Ley N 29707 desde el 12.06.2011
al 18.07.2012, es decir por espacio de 1 ao,
1 mes y 6 das, lo que se agrava an ms, si se
tiene en cuenta que el Poder Ejecutivo carece
de expresas facultades para derogar la Ley N
29707, hecho que constituye un franco atropello de los fueros del Poder Legislativo.
Finalmente, la falta de reglamentacin de
la Ley N 29707 en claro desacato al Congreso,
ha constituido una abierta transgresin al Principio de Seguridad Jurdica, tal como lo ha hecho saber el propio Tribunal Constitucional en
el Exp. N 2050-2002-AA-TC, lo que permitir
que aquellos contribuyentes que se encuentren
en casos semejantes como el resuelto mediante
la RTF N 10218-2-2011 de fecha 15.06.2011,
puedan articular sendos mecanismos de defensa utilizando para esto el Proceso Constitucional
de Amparo, ello sin perjuicio de accionar contra
los funcionarios responsables del Ministerio de
Economa y Finanzas y la SUNAT a travs de la
presentacin de quejas (artculo 158 de la Ley
N 27444), y la interposicin de denuncias por
omisin de actos funcionales, delito tipificado
en el artculo 377 del Cdigo Penal.
IN
FO
1. Publicacin y vigencia de la norma
: 19.07.2012
AS
Fecha de Vigencia
TE
M
Fecha de Publicacin : 18.07.2012
no se puedan cumplir los objetivos de evitar

la informalidad y la evasin fiscal.
Por el contrario se expresa en los considerandos, que la Ley N 29707 impide a
la Administracin Tributaria la posibilidad de
detectar casos de evasin tributaria mediante la trazabilidad de las operaciones, motivo
por el cual resultaba conveniente derogar el
referido dispositivo legal.
SI
S
Decreto Legislativo N 1118
T
IC
Decreto Legislativo N 1118 que deroga la Ley N 29707, Ley que

establece procedimiento temporal y excepcional para subsanar la
omisin de utilizar medios de pago
NOTA
(1) Para mayor detalle, puede revisarse el
ICB de la 1ra. quincena de Junio 2011,
pg. A12. n
Informativo
Derechos Reservados
IC
IN
1. Modificacin del artculo 33 y el

Apndice V de la Ley del IGV
OF
Los Decretos Legislativos N 1119 y N

1125, en cuanto a las operaciones y supuestos
de exportacin de bienes y servicios han hecho efectivas las siguientes modificaciones:
1.1. Exportacin de bienes

El Decreto Legislativo N 1119 en comentario, ha introducido como segundo
prrafo en el artculo 33 de la Ley del
IGV, que se considerar exportacin de
bienes, a la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
T
IC
ii) Numeral 8: Se califica como un supuesto de exportacin, cumpliendo ciertos

requisitos, la venta de bienes muebles
a favor de un sujeto no domiciliado,
realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado
bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
FAS. Resulta pertinente recordar que
dicho supuesto fue incorporado por el
D.Leg N 1108 (publicado el 20.06.2012,
vigente desde 01.07.2012) como numeral 9, modificndose ahora por el D.Leg
N 1119, solo respecto a su ubicacin.
El anterior numeral 8 estableca que se
consideraba como exportacin la venta
de joyas fabricadas en todo o en parte
en oro y plata, as como los artculos de
orfebrera y manufactura en oro o plata, a
personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados por SUNAT,
disposicin que ha quedado sin efecto;
sin embargo, habra que precisar que dicho supuesto, entendemos que en tanto
cumpla con los requisitos y condiciones,
se encontrara dentro del supuesto de
exportacin de bienes establecido en el
segundo prrafo del artculo 33.
iii) Numeral 9: El D.Leg N 1125 ha introducido nuevamente como un supuesto de exportacin los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas
de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico
prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas
naturales, no domiciliados en el pas,
en todos los casos; de acuerdo con
las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el MEF,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
Dicho supuesto haba sido derogado
por el D.Leg. N 1119; sin embargo,
ante las crticas provenientes del
sector exportador, con el argumento
de que dicha derogacin encareca
dichos servicios para los turistas, ha
sido incorporado ahora dentro del
RM
IN
FO
DE
Fecha de Vigencia : 01.08.2012 (a) (b)

El Decreto Legislativo N 1119 (publicado
el 18.07.2012) y el Decreto Legislativo N 1125
(publicado el 23.07.2012), vigentes desde el
01.08.2012, modifican la Ley del IGV, aprobada
por el Decreto Supremo N 055-99-EF, los cuales han sido emitidos en virtud a la delegacin
de facultades aprobada por Ley N 29884.
Se sustenta la emisin de dichas normas
sealando que es necesario modificar la legislacin del IGV aplicable a las operaciones
de exportacin, con la finalidad de corregir
aquellos defectos que estn generando diversos problemas en torno a la calificacin de
determinadas operaciones como exportacin,
hecho que resta neutralidad a las decisiones de
los agentes econmicos. Asimismo, se modifica
la Ley del IGV debido a la existencia de indicios
de incumplimiento tributario en la comercializacin de diversos bienes tanto a nivel mayorista y minorista-, incorporando captulos adicionales del Arancel de Aduanas a la relacin
actualmente prevista, comprendida dentro del
mbito de aplicacin de la percepcin aplicable
a las operaciones gravadas con el IGV.
A continuacin procedemos a comentar
los principales cambios.
AS
TE
M
Fecha de Publicacin : 18.07.2012 (a)

23.07.2012 (b)
transferencia de propiedad ocurra en

el pas o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trmite
aduanero de exportacin definitiva.

Adems, en el tercer prrafo del mencionado artculo 33 se establece que en el
caso de la venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra
en el pas hasta antes del embarque, para
que la operacin sea calificada como exportacin se encuentra condicionada a
que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a 60
das calendario, contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo.

Asimismo, cuando en la venta medien
documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la Ley General
de Aduanas o por un almacn general de
depsito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos
bienes, la condicin ser que el embarque
se efecte en un plazo no mayor a 240 das
calendario, contados a partir de la fecha en
que el almacn emita el documento.

De ese modo, se puede concluir que vencidos los plazos sealados anteriormente,
sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada la operacin con
el IGV, segn corresponda.
1.2. Supuestos especficos considerados
como exportacin

Respecto de los supuestos calificados
como exportacin en los numerales del
artculo 33 de LIGV se han efectuado
las siguientes modificaciones:
i) Numeral 7: Se califica como exportacin los servicios de transformacin,
reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del
pas. Adems, estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
Cabe indicar que, el supuesto previsto
en el anterior numeral 7 se ha trasladado al tercer prrafo del artculo 33.
SI
S
Decretos Legislativos N 1119 (a)

y N 1125 (b)
Decretos Legislativos N 1119 y N 1125, que modifican

el TUO de la Ley del IGV, aprobado por el D.S. N 055-99-EF
Informativo
OF
IC
IN
a empresas o usuarios domiciliados

en el exterior; tales como servicios
de contabilidad, tesorera, soporte
tecnolgico, informtico o logstica,
centros de contactos, laboratorios y
similares.
Cabe referir que similar supuesto, se
encontraba incluido como numeral 5
del literal B, como un servicio a ser
consumido en el territorio del pas.
Por ltimo, aun cuando resultaba difcil

su aplicacin, se ha eliminado del artculo 33 la posibilidad de incorporar nuevos servicios al Apndice V a solicitud
de parte. A travs de esta figura, los particulares podan presentar una solicitud
al MEF, con la finalidad que esta institucin califique tal operacin y proceda a
agregarla como un nuevo supuesto de
exportacin de servicios.
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DE
1.3. Exportacin de servicios

Respecto al tratamiento de la exportacin de servicios no se han realizado
cambios sustanciales, salvo mejoras en
la redaccin de la norma y la ubicacin
de los requisitos para la calificacin de
determinado servicio como exportacin.
As, se sigue exigiendo que el servicio
sea prestado por un sujeto domiciliado
a favor de un sujeto no domiciliado a
ttulo oneroso, que los beneficios o utilizacin del servicio se verifiquen en el
extranjero y que dichos servicios se encuentren sealados especficamente en
el Apndice V de la Ley del IGV.

Sin embargo, si se han realizado cambios
relevantes en el Apndice V de la Ley del
IGV, los mismos que pasamos a detallar:
i) El Apndice V, que a partir del
02.01.2011, con la entrada en vigencia
de Ley N 29646, Ley de Fomento al
Comercio Exterior de Servicios (publicada el 01.01.2011), contena 4 literales

(A. Comercio transfronterizo, B. Consumo en el territorio del pas, C. Servicios
a los que se refiere el artculo 76 () y
D. Servicios prestados en el exterior a
los que se refiere el artculo 34-A de
la Ley ()), a partir del 01.08.2012, ha
cambiado nuevamente de estructura,
conteniendo actualmente solo los servicios referidos al comercio transfronterizo; en ese sentido, la redaccin de
la citada norma, salvo pequeos cambios, ha retornado a la redaccin que
tena hasta el 01.01.2011.
Cabe recordar que, el D.Leg. N
1116 ya haba derogado los Literales C y D del Apndice V; con
la actual modificacin se deroga
el Literal B. Entendemos que ello
se debe a que las citadas normas
desnaturalizaban la institucin de
la exportacin de servicios y poco
influan en la promocin de la exportacin de bienes y servicios que
se pretendi realizar a travs de la
Ley N 29646.
ii) Asimismo, en el vigente Apndice V
de la Ley del IGV se han modificado
los numerales 13 y 14. En el numeral 13 se ha pretendido mejorar la
redaccin de dicho supuesto, sin
cambios sustanciales, estableciendo as lo siguiente: Los servicios de
asistencia que brindan los centros
de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el
exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
De otro lado, en el numeral 14, s se
han realizado cambios sustanciales.
Se ha eliminado como supuesto de
exportacin las comisiones que se
cobraban por la venta en el pas de
productos provenientes del exterior, pagados por no domiciliados;
de ese modo, desde el 01.08.2012
dicho supuesto calificar como un
servicio prestado en el pas, motivo
por el cual se encontrar gravado
con IGV.
De ese modo, se establece en el
nuevo numeral 14 que calificar
como un supuesto de exportacin
de servicios: Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas
RM
D.Leg N 1125, como un supuesto

de exportacin de servicios que son
consumidos en el pas.
iv) Numeral 10: Por ltimo, tambin califica como exportacin los servicios
complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas, necesarios para llevar
a cabo dicho transporte, siempre que
se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional. Este numeral, en
su segundo prrafo, precisa cuales son
dichos servicios complementarios.
Este numeral debe ser relacionado con
el numeral 3 del Apndice II de la Ley
del IGV referido a los servicios exonerados del IGV, ya que en dicho numeral
se califica a los servicios de transporte
de carga que se realicen desde el pas
hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas como
supuestos exonerados. Ntese que los
servicios complementarios al servicio
de transporte son calificados como
exportacin y los servicios de transporte de carga como exonerados.
Est modificacin tambin guarda relacin con la modificacin del Apndice
V de la Ley del IGV y la derogacin del
Literal B de dicho Apndice por el D.Leg
N 1119, que, hasta el 01.08.2012, estableca una relacin de servicios consumidos en el pas que calificaban como
exportacin de servicios.
Derechos Reservados
2. Modificacin del numeral 3 del

Apndice II de la Ley del IGV Servicios exonerados del IGV
El artculo 2 del D. Leg. N 1119, haba

modificado el numeral 3 del Apndice II de
la Ley del IGV, a fin de incluir como servicios
complementarios tambin aquellos prestados
a sujetos no domiciliados, ello considerando
la eliminacin del literal B del Apndice V.
No obstante, considerando la incorporacin del numeral 10 al artculo 33 de la Ley
del IGV, efectuada por el D. Leg. N 1125,
nuevamente se modifica el numeral 3 del
Apndice II, teniendo el mismo sentido, que
se encuentran exonerados del IGV los: Servicios de transporte de carga que se realice[n]
desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas, sin ninguna condicin, suprimindose toda referencia a los servicios complementarios.
3. Modificacin del artculo 9 de la

Ley N 29173 que regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas
El artculo 9 de la Ley N 29173 establece una lista de bienes, los cuales de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT, podrn encontrarse afectos a percepciones. Como se
recordar, recientemente la citada lista fue
ampliada por el D.Leg. N 1116, (publicado
el 07.07.2012). n
Alerta IA- DT: Decreto Legislativo N 1120 que modifica la

Ley del Impuesto a la Renta
Mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modifica la Ley del Impuesto a la Renta, destacando lo
siguiente:
Se modifica el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) agregando que el reglamento
establecer los supuestos en que se configura la vinculacin para efectos de la no distribucin
de dividendos entre vinculados. Asimismo, se describe el concepto de distribucin indirecta de
rentas.
Se agrega tambin al artculo 19 que en caso la SUNAT advierta que ha existido distribucin
directa o indirecta, sta le dar de baja en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta.
Se modifica el artculo 21 en lo referente a costo computable tanto de inmuebles como de

acciones y participaciones y otros valores mobiliarios adquiridas por Personas Naturales o
Personas Jurdicas a ttulo gratuito.
Se modifica el inciso ll) del artculo 37, de tal forma que se elimina el lmite del 5% del total de
gastos deducidos en el ejercicio para el caso de la capacitacin del personal.
Se modifica el inciso f) del artculo 56, en el sentido que se suprime la obligacin de presentar
la Declaracin Jurada en la que se declare que se prestar el servicio de asistencia tcnica.
Sin embargo, en el caso que la contraprestacin total por estos servicios, comprendidos en el
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT, se deber
obtener y presentar un informe de auditores, que certifique que a Asistencia Tcnica ha sido
presentada efectivamente.
Se modifica el artculo 85, que reduce a 1.5% la tasa aplicable para el sistema de porcentajes,
aplicable en aquellos casos en los que no determinen impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en el ejercicio precedente al anterior, y se incorporan nuevas reglas para la
determinacin de dichos pagos.
Se incorpora el captulo XIV a la LIR, sobre el Rgimen de transparencia fiscal internacional,

que ser de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de entidades
controladas no domiciliadas (por ejemplo, que se encuentren constituidas o establecidas en
pases de baja o nula imposicin), respecto de las rentas pasivas de stas siempre que se
encuentren sujetos al impuesto en el Per, por sus rentas de fuente extranjera.
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Esta norma tiene vigencia a partir del 01 de enero de 2013, salvo algunas excepciones como el
caso de las disposiciones modificatorias de costo computable de inmuebles que tomar
vigencia el 1 de agosto de 2012. Las modificaciones del acpite a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artculo 21, el inciso f) del artculo 56 y ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley,
Alerta IA- DT: Decreto Legislativo N 1120 que modifica la

Ley del Impuesto a la Renta
modificados e incorporados por la presente norma, entrarn en vigencia el 1 de agosto de
2012.
Se deroga, a partir del 1 de enero de 2013: El inciso p) del artculo 19 de la Ley, sobre la
exoneracin de las cinco primeras UIT de la ganancia de capital proveniente de la enajenacin
de los bienes de capital a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Y La Ley N 29498,
Ley de promocin de la inversin en capital humano.
RM
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IRIARTE & ASOCIADOS
IN
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Allinson Aln Arias

Divisin de Derecho Tributario y Laboral
AS
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Contacto
Miroquesada 191 - Of. 510. Lima 1 - Per

Telefax (+511) 4270383
contacto@iriartelaw.com
http://www.iriartelaw.com
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2012 Iriarte & Asociados.
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Informativo
Derechos Reservados
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vinculadas sean lo ms rigurosas posibles en

la determinacin del valor de mercado.
Esta disposicin rige a partir del 01.01.2013.
RM
3. Artculo 37 de la LIR - Gastos en

investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
Se incorpora el literal a.3 al artculo 37

de la LIR como un nuevo supuesto de gasto
deducible sujeto al cumplimiento de algunos
requisitos y condiciones. En ese sentido, cabe
precisar que antes de dicha incorporacin,
los referidos gastos eran perfectamente
deducibles sin condicin alguna.
Entendemos que la inclusin de limitaciones
y requisitos para la deduccin de gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica busca restringir los abusos en la utilizacin de estos mecanismos en desmedro de
la recaudacin; sin embargo, no consideramos
adecuado que para la deduccin como gasto de
los referidos conceptos, se deba exigir mayores
formalidades a ser contempladas en normas reglamentarias, regulacin que desde ya encontramos burocrtica y totalmente contraproducente,
si tenemos en cuenta que el Per es un pas en
vas de desarrollo que no crea, ni promueve ni incentiva las nuevas tecnologas, sino que se limita a
importarlas, con los naturales peligros que ello supone para impulsar nuestro desarrollo sostenible.
La Tercera Disposicin Complementaria
Final de la norma en comentario ha precisado,
que los gastos relacionados con la calificacin
de la investigacin, las autorizaciones y certificacin relativos a dichos gastos tambin se encuentran dentro de los alcances que establece
dicho inciso para la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
La incorporacin del inciso a.3 referido
entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se dicten todas las
normas que la reglamenten. n
IN
FO
2. Inciso d) del artculo 32-A de la

LIR - Anlisis de comparabilidad
El inciso d) del artculo 32-A de la LIR dispone que las transacciones a que se refiere el
numeral 4 del artculo 32 son comparables
con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, estableciendo requisitos para ello. Adicionalmente, la norma en comentario ha incorporado
un ltimo prrafo al literal d) en comentario a
fin de sealar que el reglamento precisar los
supuestos en los que no proceder emplear
como comparables determinadas transacciones realizadas entre partes independientes.
Estas nuevas exigencias se establecen
con la finalidad de que el anlisis de comparabilidad de las transacciones entre partes
DE
Como se recordar, el artculo 9 del Decreto

Legislativo N 1112 modific el inciso c) del artculo 32-A, relativo a los ajustes en precios de
transferencia, disponiendo que: En la determinacin del valor de mercado de las transacciones
a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, ()
slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Sin embargo, agrega el artculo 3 del
D.Leg N 1124 que: La SUNAT podr ajustar
el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste
incide en la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas. En ese sentido,
el ajuste al valor de la operacin no estar slo
restringido a las partes vinculadas que participan en la operacin sino tambin a otras partes vinculadas cuando dicha operacin tambin tenga incidencia en aqullas.
Asimismo, cabe sealar que la Segunda
Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario, hace referencia al quinto
prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la
LIR que establece lo siguiente: Tratndose de
ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el
1. Inciso c) del artculo 32-A de la LIR Ajustes en precios de transferencia
AS
El presente decreto legislativo tiene por

objeto perfeccionar las normas de precios de
transferencia, as como regular las deducciones por gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta de tercera categora.
Al respecto, pasamos a detallar las modificaciones ms relevantes:
TE
M
Fecha de Publicacin : 23.07.2012
responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de

aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva;
sin embargo, se precisa que ello no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de
la misma, cuando corresponda.
En ese sentido, el artculo 68 de la LIR dispone que: En la enajenacin directa e indirecta
de acciones, participaciones o de cualquier otro
valor o derecho representativo del patrimonio
de una empresa a que se refiere el inciso h) del
artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de
esta Ley, respectivamente, efectuada por sujetos
no domiciliados, la persona jurdica domiciliada
en el pas emisora de dichos valores mobiliarios
es responsable solidaria, cuando en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a travs de su participacin
en el control, la administracin o el capital.
Esta disposicin rige a partir del 01.01.2013.
SI
S
Decreto Legislativo N 1124
Decreto Legislativo N 1124, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta

Lazaro Javier

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Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

Javier Ricardo Lzaro Ruz

BACHILLER EN CIENCIAS ECONMICAS

EVALUACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL PARA

ESTABLECER PROPUESTAS DEL INCREMENTO DE LA BASE

Para optar el Ttulo de:

Ms.CPC.C. Parimango Rebaza Cristian

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA ACADEMICO - PROFESIONAL

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y por haberme dado la vida a travs de mis queridos PADRES

Este trabajo de Investigacin est dedicado a DIOS por Bendecirme en todo

valores para poder desenvolverme como: PERSONA Y PROFESIONAL

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Me complace de sobre manera a travs de este trabajo exteriorizar mi sincero

Econmicas, Escuela de Contabilidad y Finanzas y en ella a los distinguidos

nos servirn para ser tiles a la sociedad.

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En cumplimiento con el reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de

Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Trujillo, se ha elaborado el

presente trabajo intitulado EVALUACIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

BASE TRIBUTARIA a efecto de ser evaluada y dictaminada con el objeto de

optar el Ttulo de Contador Pblico.

La tesis ha sido elaborada en razn de la informacin de ndole terica y

embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que

Br. JAVIER RICARDO LZARO RUZ

derivan de mi natural condicin.

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

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Resolucin de Aprobacin de Tesis

Resolucin de Aprobacin de Jurado

1.1.1. Realidad Problemtica..05-06

1.1.2. Justificacin de la Investigacin..06-07

II.- MARCO TEORICO.....10

2.1. Marco Histrico..10-25

2.2. Marco Conceptual.....26-33

2.3. Marco Legal..34

2.3.2 Anlisis del Decreto Legislativo 1114...35

2.3.3 Anlisis del Decreto Legislativo 111536

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

2.3.8 Anlisis del Decreto Legislativo 1121..42-43

2.4. Hiptesis ...49

III.- MATERIALES Y METODOS50

3.1.4. Definicin Conceptual de las Variables...52

Tcnicas de Recoleccin de Datos...55

Procedimiento de Recoleccin de Datos..55

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

El presente trabajo de investigacin se desarroll con la intencin de esbozar

ciencias contables establecer propuestas de Incremento de la Base Tributaria.

Legislativo N 771 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. El Sistema

cumplimiento, facilitacin del cumplimiento y la lucha contra el incumplimiento

tributos municipales y las contribuciones al seguro social y al sistema de

pensiones estatal administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional.

El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y