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Cdigo Tributario
Ficha Tcnica Deudores tributarios que no tienen ra, los ingresos determinados formarn
existencias parte de la renta neta global.
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Cuando por la naturaleza de las operacio- En el caso de los deudores tributarios
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de nes los deudores tributarios no contaran que perciban la rentas mencionadas
ventas o ingresos omitidos segn el artculo con existencias, el coeficiente se determi-
70 del Cdigo Tributario
anteriormente y a su vez perciban rentas
nar considerando el valor del patrimonio de tercera categora, las ventas o ingresos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera neto de la Declaracin Jurada Anual del determinados se considerarn como renta
Quincena de Julio 2010 Impuesto a la Renta que corresponda al neta de la tercera categora.
ejercicio fiscal materia de revisin o, en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones En el caso de deudores tributarios que
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta explotan juegos de mquinas tragamo-
1. Introduccin de otros negocios de giro y/o actividad nedas, los ingresos determinados se con-
Dentro de las facultades de la Administra- similar. siderarn como renta neta de la tercera
cin Tributaria se encuentra el de fiscaliza- categora.
cin; puede fiscalizar sobre base cierta, es En el caso del Rgimen Especial del Im-
decir, cuando la documentacin y libros 3. Efectos de la aplicacin de la
puesto a la Renta, las ventas o ingresos
y/o registros que exhibe el contribuyente presuncin determinados incrementarn, para la
no deja dudas de su veracidad, y otra de determinacin del Impuesto a la Renta, el
las formas puede ser la fiscalizacin sobre 3.1. Para efectos del IGV e ISC
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
base presunta cuando el contribuyente in- Las ventas o ingresos determinados Selectivo al Consumo, cuando corres-
curra en alguna de las causales establecidas incrementarn las ventas o ingresos de- ponda, las ventas o ingresos declarados,
por el artculo 64 del Cdigo Tributario. clarados, registrados o comprobados en registrados o comprobados en cada uno
En el presente artculo se tratar sobre el cada uno de los meses comprendidos en de los meses comprendidos en el requeri-
aspecto prctico de la fiscalizacin sobre el requerimiento en forma proporcional miento en forma proporcional a las ventas
base presunta, teniendo en cuenta ventas a las ventas o ingresos declarados o o ingresos declarados o registrados.
o ingresos omitidos por patrimonio no registrados.
declarado o no registrado. En caso el deudor tributario no tenga
En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o
ventas o ingresos declarados o registrados, comprobados, la atribucin ser en forma
2. Presuncin de ventas o ingre- la atribucin ser en forma proporcional proporcional a los meses comprendidos
sos omitidos por patrimonio a los meses comprendidos en el reque- en el requerimiento.
no declarado o no registrado rimiento.
Se presumir que existen ventas o ingre- La omisin de las ventas no da derecho a 3.3. Para efectos del Impuesto a los
sos omitidos cuando se detecte que el crdito fiscal alguno. Juegos de Casino y Mquinas Tra-
patrimoinio real del deudor tributario que gamonedas
genere rentas de tercera categora fuera Cuando el contribuyente realizara exclu-
sivamente operaciones exoneradas y/o En caso del Impuesto a los Juegos de
superior al consignado en sus declaracio- Casino y Mquinas Tragamonedas, los in-
nes o al anotado en sus libros y/o registros inafectas con el IGV o ISC no se compu-
tarn efectos en dichos impuestos. gresos determinados sobre base presunta
contables, en dichos casos la diferencia constituyen el ingreso neto mensual.
patrimonial hallada har presumir que Cuando el contribuyente realizara junto
proviene de ventas o ingresos gravados con operaciones gravadas, operaciones 3.4. Aplicaciones prcticas
del ejercicio omitidos no declarados. exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumir que ha realizado operacio-
Monto de las ventas o ingresos omi- nes gravadas.
tidos Caso N 1
Cuando el contribuyente realizara opera-
Se obtendr el monto omitido de las ven- ciones de exportacin, se presumir que
tas o ingresos aplicando sobre la diferen- se han realizado operaciones internas
cia patrimonial hallada, el coeficiente que La empresa Industrias Rico S.A.C. est
gravadas.
resulte de dividir el monto de las ventas siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
declaradas o registradas entre el valor de determinado patrimonio no declarado en
las existencias declaradas o registradas 3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta los estados financieros del ejercicio 2008
al final del ejercicio en que se detecte la de la siguiente manera:
omisin. Las ventas o ingresos omitidos Las ventas o ingresos determinados se
se imputarn al ejercicio en el que se considerarn rentas como renta neta Declaracin segn contribuyente del
encuentre la diferencia patrimonial. de tercera categora del ejercicio a que ejercicio 2008:
corresponda y no procede la deduccin
Monto mnimo de ventas o ingresos del costo computable. Activo
omitidos Caja y bancos 250,000
En el caso de deudores tributarios que Clientes 132,000
El monto de las ventas o ingresos omitidos perciban rentas de primera y/o segunda Mercaderas 95,000
no podr ser inferior al monto del patri- Materias primas 130,000
y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez Productos terminados 270,000
monio no declarado o registrado. perciban rentas netas de fuente extranje-