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Universidad Nacional Santiago Antúnez de Mayolo

.
FACULTAD DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD

BASE PRESUNTA

Docente:

Integrantes: • Del Río Roldan Juan Enrique • Gonzales Varga Emerson


• Orellano Barreto Jorge • Rondón Sifuentes Jennifer • Tafur Lliuya Marcelino
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

BASE CIERTA Arts. 63° y 64° C.T. BASE PRESUNTA

Toma en cuenta elementos existentes que Toma en cuenta Hechos y circunstancias


permitan conocer en forma directa el hecho que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria y la generador permite establecer la existencia y
cuantía de la misma. cuantía de la obligación.

• Libros y registros contables. • Ocultamiento de activos, rentas, bienes,


• Declaraciones ante la pasivos, etc.
Administración. • Hay discrepancias con sus declaraciones.
• Facturas, comprobantes, guías, • Se detecte la falta de inscripción ante la
etc. SUNAT.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

 Consiste en examinar una actividad para ver si cumple con las normativas vigentes.

 Incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de las


obligaciones tributarias.

 Se ejerce en forma discrecional.

 Incluso de sujetos que gozan de inafectación, exoneraciones o beneficios tributarios.

 Sobre: Base cierta, Base presunta (art. 63)

FISCALIZACIÓN: Revisa, investiga en todo o en parte la información contable del


contribuyente
VERIFICACIÓN: Comprueba los hechos y datos de los libros. Ej. Compras y ventas

Art. 62 Código Tributario


4/40
SUPUESTOS PARA
APLICAR LA
DETERMINACIÓN SOBRE
LA BASE PRESUNTA
1.- El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración Tributario se lo haya requerido.

El numeral 1) del artículo 64º del C. T. señala que la Administración Tributaria podrá utilizar los procedimiento
de la base presunta cuando el contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en
que ésta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para que se pueda aplicar este
supuesto.

Es que se requiere que el contribuyente tenga un requerimiento de parte del fisco, el


cual esté orientado a lograr la presentación de una Declaración Jurada relacionada
El primer requisito con un tributo, otorgándole para ello un plazo en el cual debe cumplir con este
mandato.

Que se debe presentar en este caso es que el contribuyente, pese a que recibe un
requerimiento en el cual se le solicita la presentación de una declaración jurada, no
El segundo requisito cumpla con este mandato, es decir que no cumpla con la presentación de la declaración
jurada.
EJEMPLO:
La empresa “Dulces del Sur SAC” ha estado realizando ventas de productos elaborados en su fábrica a terceras
personas, durante los meses de junio a agosto de 2018 omitiendo la presentación de la declaración jurada del
PDT Nº 621 por dichos períodos.

La Administración Tributaria a través de un


cruce de datos con los adquirentes de los bienes
a través de la Declaración Anual de Operaciones El fisco le otorgó a la empresa en mención un lapso de
con Terceros DAOT y las transferencias de cuatro (4) días hábiles siguientes de la fecha en la que
dinero realizadas en sus cuentas bancarias, ha recepcionó la notificación, para poder presentar las
verificado que la mencionada empresa ha declaraciones juradas omitidas, obligación que la
realizado ventas las cuales no han sido empresa incumplió, motivo por el cual se ha habilitado
declaradas, motivo por el cual le requiere a el supuesto de aplicación de la base presunta, en
través de un documento que cumpla con la aplicación de lo dispuesto por el numeral 1 del artículo
presentación de las declaraciones del PDT Nº 64º del Código Tributario.
621 correspondiente a los meses en los cuales
ocurrió la omisión.
2.- La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

El numeral 2) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria
podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la declaración presentada o la
documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

SEGUNDO :
PRIMERO :
Hecho que la documentación sustentatoria ofrece dudas, el
El primero de ellos es cuando la declaración jurada
hecho que un contribuyente al momento de presentar
presentada por el contribuyente dentro de los plazos
documentación ante el fisco, en respuesta a un
establecidos, al ser revisada por la Administración
requerimiento para que esclarezca la adquisición de
Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido.
repuestas, hubiera anexado como documentos
sustentatorios de la compra una factura y la Guía de
La Guía de Remisión y la factura deberían coincidir, por
remisión correspondiente (doc. complementario) que
lo que en el presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al
sustenta el traslado pero indica una cantidad menor.
fisco a la aplicación de la base presunta.
3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificación, ya sea a través del buzón electrónico
o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las formas de notificación señaladas en el texto del artículo 104º
del C. T. Es a través de esta notificación que se le requiere de manera expresa, es decir que allí se indique
claramente (no que se pueda inferir), la obligación de presentar (entregar copias de los libros y/registros en la mesa
de partes) y/o exhibir (mostrar los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia empresa) los libros o
registros relacionados con asuntos tributarios. Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir es que la
Administración Tributaria optaría por la aplicación de la base presunta.
4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, El numeral 4) del artículo 64º del
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne Código Tributario señala que la
Administración Tributaria podrá
pasivos, gastos o egresos falsos.
utilizar los procedimientos de la base
presunta cuando el deudor tributario
oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
Este supuesto está pensado
cuando el contribuyente no
informe correctamente los La Administración Tributaria podría
ingresos, ya sea porque de percatarse de este tema cuando realice
manera voluntaria no
una fiscalización directa al propio
presente información
contribuyente o a través del cruce de
valedera o fehaciente o
porque teniendo la información con terceros.
información evite consignar
la totalidad de los ingresos. En el caso de los activos éstos podrían estar en poder de la
empresa y destinados a las actividades por las cuales fue
constituido pero no lo incorpora en su contabilidad, ello
determinaría inclusive una intención de no contar con activos
mayores que determinen una base imponible del ITAN más
elevada, con lo cual se estaría cancelando un menor pago de
dicho tributo, en perjuicio del fisco.
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros

El numeral 5) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efectúe una compulsa tributaria, la cual consiste en una
revisión de los comprobantes de pago y los confronta con la información registrada en los libros y/o registros
contables o que tengan vinculación con el tema tributario.
6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.

El numeral 6) del artículo 64º del Código Este supuesto se puede verificar cuando el
Tributario señala que la Administración fedatario fiscalizador haya realizado una
Tributaria podrá utilizar los procedimientos intervención en el local del contribuyente y se
de la base presunta cuando se detecte el no percate que no se ha entregado el respectivo
otorgamiento de los comprobantes de pago comprobante de pago que sustente la
que correspondan por las ventas o ingresos operación. Para ello se levanta un acta
realizados o cuando éstos sean otorgados sin probatoria que servirá como prueba de la
los requisitos de Ley. comisión de la infracción
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria.

El numeral 1 del artículo 87º del


Código Tributario, determina como
una obligación a cumplir por parte de
El numeral 7) del art. 64º del C. T. los administrados el hecho de
señala que la Adm. Trib. podrá utilizar inscribirse en los registros de la
los procedimientos de la base presunta Administración Tributaria aportando
cuando se verifique la falta de todos los datos necesarios y
inscripción del deudor tributario ante actualizando los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por
la Administración Tributaria. las normas pertinentes. Asimismo
deberán cambiar el domicilio fiscal en
los casos previstos en el Artículo 11º
del Código Tributario
8.-EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, OTROS LIBROS O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN
LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS LEGALES.
DICHA OMISIÓN O ATRASO INCLUYE A LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE
MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNÉTICOS Y DEMÁS ANTECEDENTES
COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O
REGISTROS.

Base presunta:
Cuando el deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales.
9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros
Sobre el tema es pertinente mencionar que
El numeral 9) del art. 64º del C.T para la Administración resulta sospechoso
que justo en el momento en el cual se exige
Base presunta cuando no se exhiba libros al contribuyente la exhibición y/o
y/o registros contables u otros libros o presentación de los libros y/o registros
registros exigidos por las Leyes, vinculados a asuntos tributarios, el deudor
reglamentos o por Resolución de tributario alude la pérdida de los mismos.
Superintendencia de la SUNAT aduciendo También se alude la destrucción o robo de
la pérdida, destrucción por siniestro, los mencionados registros, para lo cual
asaltos y otros adjuntan una denuncia policial que
respalda de algún modo esa conducta
CASO :

La empresa Movil S.A.” ha recepcionado de parte de la SUNAT un requerimiento de información en el cual le


otorgan tres (3) días hábiles para la presentación en las o cinas del fisco de su Registro de Compras y el
Registro de Ventas de todos los períodos del año 2018. El contador en respuesta a ese requerimiento adjuntó
como descargo para no presentar la información solicitada una denuncia policial presentada en la comisaría
del sector donde se ubica la o cina, indicando en ella que los Registros de Compras y de Ventas habían sido
sustraídos por terceras personas de sus oficinas.

El detalle es que la fecha de la denuncia de pérdida de los registros es el mismo día que se ha recepcionado el
requerimiento de información por parte del fisco, con lo cual se restaría fehaciencia a la información
proporcionada a la SUNAT y en aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario se habilitaría la
aplicación de la base presunta en la determinación de la deuda tributaria del contribuyente.
10.- Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión
y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.

Base presunta; cuando se detecte la Se presentaría este supuesto cuando el transportista realiza el
remisión o transporte de bienes sin transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual
el comprobante de pago, lo cual es útil para describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el
implica el envío de bienes respecto manifiesto de carga es un “Documento en el cual se detalla la relación de
de los cuales no se ha emitido el la mercancía que constituyen carga de un medio o de una unidad de
comprobante de pago. transporte, y expresa los datos comerciales de las mercancías”

Es pertinente indicar que aquí se ha


cometido la infracción tipificada en el
Aquí puede presentarse el caso en el cual el transportista tenga numeral 4) del artículo 174º del Código
un documento interno denominado “Detalle de bienes Tributario, por transportar bienes y/o
transportados”, el cual no tiene ninguna validez para efectos pasajeros sin el correspondiente
tributarios aunque si para efectos internos de control del comprobante de pago, guía de
contribuyente remisión, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado
11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
• El numeral 11) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el deudor tributario haya tenido la condición de “no
habido”, en los períodos que se establezcan mediante decreto supremo.

• Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto Supremo Nº 041-2006-EF. Allí se
precisa cuando un contribuyente es “no habido”. Para ello transcribimos los artículos 6º, 7º, 8º y 9º para el caso de
los “no habidos”.

• “CONDICIÓN DE NO HABIDO

• Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NO HALLADO A NO HABIDO

• 6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la condición de no hallado para que cumpla
con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en el que se le efectúa el
requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no habido.

• 6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal dentro del plazo señalado
en el numeral 6.1, adquirirán la condición de no habido en la fecha en que se efectúe la publicación a que se re ere el
numeral 8.1 del Artículo 8°, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de acto administrativo
adicional alguno.
13.- SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
UTILIZA UN NÚMERO DIFERENTE DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO;
USA MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS O PROGRAMAS DE JUEGO NO
AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS; EXPLOTA MÁQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS
NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO AUTORIZADOS;

El numeral 13) del art. 64º del C. T.


Base presunta cuando se presenten una serie de supuestos relacionados con la explotación de las máquinas tragamonedas
siguientes:
a) El deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado. Ello determina que un empresario del rubro de tragamonedas tenga un número de
máquinas tragamonedas declarado ante el fisco pero en la práctica realiza la explotación del juego con un número
distinto, que puede ser mayor o menor, pero no coincide con el que se encuentra autorizado.
b) Usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados. Este tipo de situaciones se presentaba hace algún tiempo cuando los empresarios que explotaban el rubro de
tragamonedas no tenían un control exhaustivo y estaban protegidos por diversas acciones de amparo presentadas en el
Poder Judicial.
c) Explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas. Aquí podría presentarse el caso en el
cual las máquinas tuvieran programas alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los beneficios serían
dentro de una probabilidad mínimos
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta

El numeral 14) del art. 64º del C. T., la base presunta se da cuando se detecte que el deudor tributario omitió
declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categoría.

En este caso solo basta con Lo que llama la atención es que


haber omitido declarar y/o no se ha hecho mención a las
registrar a un trabajador, rentas obtenidas por personas
respecto a las contribuciones que son prestadores de
sociales, donde se encuentra servicios bajo la cuarta
la ONP y las retenciones que categoría, motivo por el cual no
procedería la utilización de la
correspondan a la quinta
presunción por base presunta.
categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

El numeral 15) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración Tributaria podrá utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Lo antes indicado
implica que si existe una norma especial que contenga la regla de aplicación, bastará únicamente su invocación para que
se pueda aplicar la base presunta

Ejemplo de una presunción que no se encuentra contemplada en el código tributario pero si en otra norma con rango de

ley lo constituye la presunción de incremento patrimonial no justificado del articulo 52 del TUO de la ley del impuesto

a la renta. Una vez probado el indicio o hecho base ( detección de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser

sustentado por el contribuyente) se llega a la conclusión o inferencia presunta de una mayor renta neta gravable no

declarada por este.


Se forma o deduce un juicio u opinión de las cosas y
de los hechos antes que sean demostrados o
aparezcan por sí mismo .

PRESUNCIONES
Constituye un medio de prueba legal inatacable en
algunos casos y susceptible de demostración
encontrarlo en otros casos.

Consecuencia
de
circunstancias Hecho conocido

Hecho desconocido

Relación de causalidad
CASOS
PRACTICOS
PRESUNCIONES POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS

El 20 de Setiembre de 2018 ,SUNAT inició un procedimiento de fiscalización a la empresa ABC S.A.C ,por el Ejercicio
Económico 2017. En el Requerimiento SUNAT informa a la empresa que se han encontrado diferencias entre las ventas
declaradas en el PDT 621 y los resultados del cruce de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) por
S/.297 500.00 Producto de la Revisión del Registro de Ventas 2017 de ABC S.A.C, la SUNAT ha detectado que existen
comprobantes de pago no registrados y no declarados .En tal sentido ,SUNAT notifica un Requerimiento Complementario,
en el cual se le solicita sustentar por escrito los motivos por los cuales no se efectuó el registro respectivo. El contribuyente
responde indicando razones infundadas, motivo por lo cual SUNAT, en uso de su facultad discrecional, determina que ABC
S.A.C, se encuentra inmersa en las causales o supuestos de presunción establecidos en el Artículo 64º del Código Tributario,
específicamente en los siguientes numerales :

NUMERAL 2: La declaración presentada o la documentación sustentadora o complementaria ofreciera dudas respecto a su


veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario
NUMERAL 4: El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.
DETALLE DE LOS COMPROBANTES OBSERVADOS

Fecha de Emisión Serie y Número Número RUC cliente Razón social Valor venta IGV
ENERO 001-0156 20324574255 SANTI S RL 330,000.00 S/.59,400.00
FEBRERO 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 100,000.00 S/.18,000.00
MARZO 001-0305 20542441001 FARFANICO S AA 270,000.00 S/.48,600.00
ABRIL 001-0478 20473575271 PIZARRIAL SAC 100,000.00 S/.18,000.00
MAYO 001-0594 20442224425 URIBIAL S A 100,000.00 S/.18,000.00
JUNIO 001-0679 20135457257 CHEMORAL SRL 100,000.00 S/.18,000.00
JULIO 001-078 20547896578 GUERRERIAL SAC 280,000.00 S/.50,400.00
AGOSTO 200,000.00 S/.36,000.00
SETIEMBRE 100,000.00 S/.18,000.00

OCTUBRE 0 S/.0.00

NOVIEMBRE 100,000.00 S/.18,000.00


DICIEMBRE 100,000.00 S/.18,000.00

TOTALES 1,780,000.00 320,400.00


OMISION DEL REGISTRO DE VENTAS 2017

MES VALOR DE VENTA IGV


ENERO S/.330,000.00 S/.59,400.00
MARZO S/.270,000.00 S/.48,600.00
JULIO S/.280,000.00 S/.50,400.00
AGOSTO S/.200,000.00 S/.36,000.00
OCTUBRE S/.0.00
TOTALES S/.1,080,000.00 S/.194,400.00

En el caso descrito se ha comprobado omisiones en los meses de : enero ,marzo , julio, agosto y octubre, que en total

hacen 5 meses ( más de cuatro meses no consecutivos).

A continuación debemos apreciar si las omisiones son mayores que las ventas
COMPROBANTES
REGISTRO DE VENTA 2017 OMITIDOS
ENERO S/.330,000.00 S/.30,000.00
MARZO S/.270,000.00 S/.90,000.00
JULIO S/.280,000.00 S/.70,000.00
AGOSTO S/.200,000.00 S/.100,000.00
OCTUBRE S/.0.00 S/.7,500.00
TOTAL S/.1,080,000.00 S/.297,500.00

Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
Entonces debemos considerar los cuatro meses con omisiones más altas ; en el presente caso:
enero, marzo ,julio y agosto

% de omisiones comprobadas = 290,000.00 = 26.85% = 1,00,000.00


Entonces:

Se incrementaran las ventas registradas en los meses restantes en porcentaje de

omisiones constatadas. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los

meses restantes será calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se

comprobaron omisiones del mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará en el resto de

meses en los que no se encontraron omisiones (26.85%)

Se procede hacer el cálculo de la Base Presunta…


COMPROBACION DE CONDICIONES INCREMENTO APLICANDO EL % DE DIFERENCIA A BASE
OMISION VENTAS

REGISTRO DE COMPROBANTES NO % DE
2017 VENTAS REGISTRADOS HECHO CIERTA OMISION D (AXC) E F
ENERO 330,000.00 30,000.00 30,000.00 360,000.00 30,000.00
FEBRERO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
MARZO 270,000.00 90,000.00 90,000.00 360,000.00 90,000.00
ABRIL 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
MAYO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
JUNIO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
JULIO 280,000.00 70,000.00 70,000.00 350,000.00 70,000.00
AGOSTO 200,000.00 100,000.00 100,000.00 300,000.00 100,000.00
SETIEMBRE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
OCTUBRE - 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00
NOVIEMBRE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
DICIEMBRE 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00 26,850.00
TOTALES 1,780,000.00 297,500.00 187.95 485,450.00 2,265,450.00 485,450.00

En la columna E se identifica la nueva base determinada por SUNAT y sobre esta base debemos calcular los reparos
correspondientes. Cabe resaltar que conforme al inciso c) del artículo 65-A del Código Tributario, la aplicación de las
presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoria.
Solamente se aplica el % de omision sobre los meses en los cuales no se detectó omisiones por la "sospecha" o
"presunción" de haber omitido ingresos.
CONSECUENCIAS DE LAS PRESUNCIONES
SUNAT al determinar una nueva base, inducirá que existe la multa por no declarar ingresos o rentas, así como por la
omisión del IGV por pagar de acuerdo al siguiente detalle:
Del cuadro se aprecia que existe una diferencia de S/.87,381.00,entre el IGV determinado por
la SUNAT y IGV declarado, por lo tanto existirá la multa establecida en el numeral 1 del
Articulo 178º del Codigo Tributario, correspondiente al 50% de S/.87,381.00, es decir
S/.43,690.50.Sobre este monto se podrá aplicar e Régimen de incentivos ,establecido en el
Artículo 179º del Código Tributario.
Respecto al impuesto a la renta ,al existir una diferencia en la base de S/.485,450.00 debemos
considerar reparo tributario como adición tributaria en la declaración jurada anual del año
2017. Aquí también se co gura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del
Código Tributario,correspondiendo la multa del 50% del tributo omitido
La empresa la buena mesa S.A. se le notifico un primer requerimiento dentro del proceso de fiscalización iniciando
en marzo de 2018, requiriéndole documentación e información del registro de ventas del periodo junio 2015 – mayo
2016. A continuación se muestra los datos de las omisiones detectadas y el procedimiento efectuado por la
administración para determinar la obligación tributaria sobre la base presunta del articulo de 66 del código tributario.

VENTAS PORCENTAJE MONTO REPARO


VENTAS OMITIDAS VENTA DE LA APLICANDO MONTO
DECLARADA DETECTADAS OMITIDA OMISION PORCENTAJE MAYOR
MESES S S/ S/ (1) % GENERAL OMISION (2) ENTRE (1) Y (2)
jun-15 S/.180,000.00 S/.24,000.00 13.33 12.63% S/.22,734.00 S/.24,000.00

STMBRE
2015 S/.178,000.00 S/.34,000.00 19.10 12.63% S/.22,481.00 S/.34,000.00
ene-16 S/.250,000.00 S/.27,000.00 10.80 12.63% S/.31,575.00 S/.31,575.00
mar-16 S/.190,000.00 S/.15,800.00 8.32 12.63% S/.23,997.00 S/.23,997.00
TOTAL S/.798,000.00 S/.100,800.00
OBTENCION DEL PORCENTAJE S/.100,800.00 0.126315789 12.63%
S/.798,000.00
Aplicando la presunción del articulo 66 del código tributario se imputaran ingresos en los meses restantes de
la siguiente manera

VENTAS REGISTRADAS
MESES DECLARADAS S/ REPARO IGV OMITIDO
jun-15 S/.180,000.00 S/.24,000.00 S/.4,560.00
jul-15 S/.168,000.00 S/.21,218.00 S/.4,031.00
ago-15 S/.152,000.00 S/.19,198.00 S/.2,425.00
STB -15 S/.178,000.00 S/.34,000.00 S/.6,460.00
oct-15 S/.165,000.00 S/.20,840.00 S/.3,960.00
nov-15 S/.172,000.00 S/.21,724.00 S/.4,128.00
dic-15 S/.169,000.00 S/.21,345.00 S/.4,056.00
TOTAL S/.1,184,000.00 S/.162,325.00 S/.29,620.00

En función del reparo efectuado para el impuesto a la renta del año 2015, el incremento de s/ 162 325 será
considerado renta neta.
VENTAS
REGISTRADAS
MESES DECLRADAS S/ REPARO IGV OMITIDO
ene-16 S/.250,000.00 S/.31,575 S/.5,999.00
feb-16 S/.205,000.00 S/.25,892 S/.6,059.00
mar-16 S/.190,000.00 S/.23,997 S/.4,559.00
abr-16 S/.185,000.00 S/.23,366 S/.5,306.00
may-16 S/.184,000.00 S/.23,239 S/.5,424.00
TOTAL S/.1,014,000.00 S/.128,069

En función del reparo efectuado para el impuesto a la renta del año 2016
el incremento de s/ 128 069 será considerado renta neta
PRESUNCION POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

El art. 67 de código tributario establece la procedencia de esta presunción cuando en el registro de


compras o proveedores, se comprueba omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos.
De esta forma, las omisiones detectadas en el registro de compras deben ser de una relativa magnitud,
por lo que si estas se encontraran solamente en tres periodos mensuales o menos comprendidos en el
requerimiento entonces no será de aplicación el articulo 67 del código tributaria, cabiendo únicamente
la determinación de impuestos sobre base cierta.
PRESUNCIÓN APLICABLE CUANDO LAS COMPRAS OMITIDAS EN NO MENOS DE CUATRO
MESES REPRESENTEN MENOS DEL 10% DE LAS COMPRAS REGISTRADAS EN
DICHOS MESES

La empresa MILA SAC esta siendo fiscalizada en el


periodo tributario 2018 y se le han comprobado las
siguientes compras omitidas de anotar en el registro de
compras

MES compras registradas compras omitidas


Marzo 2,500,000.00 200,000.00
Agosto 2,000,000.00 180,000.00
Octubre 1,900,000.00 240,000.00
Noviembre 2,500,000.00 175,000.00
TOTAL 8,900,000.00 795,000.00
Además se tiene los siguientes
datos:
DJ DEL IR VENTAS NETAS COMPRAS

MILA SAC 32,400,000.00 28,600,000.00

PEDRO SAC 31,500,000.00 29,000,000.00

TI SAC 33,300,000.00 29,500,000.00

LI SAC 30,000,000.00 28,700,000.00


Respuesta:
En primer lugar cabe indicar que las compras omitidas en los meses de marzo, agosto y octubre
y noviembre del 2018, es de aplicación el procedimiento presuntivo del articulo 67 inciso b) del CT.
Dicho articulo señala que para determinar las ventas presuntas, a las compras omitidas se le
calcula en base al margen de utilidad bruta . Para ello tenemos que:

% Utilidad
costo de
PERIODO 2018 VENTAS NETAS Renta bruta (B) bruta
ventas (A)
(B/A) X 100

MILA SAC 32,400,000.00 28,600,000.00 3,800,000.00 13.29

PEDRO SAC 31,500,000.00 29,000,000.00 2,500,000.00 8.62

TI SAC 33,300,000.00 29,500,000.00 3,800,000.00 12.88

LI SAC 30,000,000.00 28,700,000.00 1,300,000.00 4.53


Mayor % de utilidad bruta 13.29
Sobre la base del margen de utilidad bruta del 13.29°/o se procede a determinar las ventas
presuntas y el IGV presunto en los meses que se detectaron compras omitidas.

Ventas
Periodo Compras % margen margen de utilidades IGV
omitidas
2018 omitidas de utilidad en nuevos soles omitido
(A)

Marzo 200,000.00 13.29% 26,580.00 226,580.00 40,784.40

Agosto 180,000.00 13.29% 23,922.00 203,922.00 36,705.96

Octubre 240,000.00 13.29% 31,896.00 271,896.00 48,941.28

Noviembre 175,000.00 13.29% 23,257.50 198,257.50 35,686.35

TOTAL 795,000.00 105,655.50 900,655.50 162,117.99


IR
Compras omitido
Periodo Ingresos omitidas Renta neta 29.5%
2018 presuntos detectadas presunta

ENERO-
DICIEMBRE 900,655.50 795,000.00 105,655.50 31,168.00
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS
ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINACIERO.

EL ART. 71 C.T:
“Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depósitos debidamente sustentados, la EL ART. 62 C.T: Establece que la
Administración podrá presumir ventas o ingresos administración tributaria cuenta
omitidos por el monto de la diferencia.” con la siguiente herramienta
discrecional
“Solicitar información a las
empresas del sistema financiero
sobre:
A) Operaciones pasivas con sus
clientes en el caso de aquellos
deudores tributarios sujetos a
fiscalización.
CASO PRACTICO

La Compañía Textiles Garibaldi S.A , fue objeto de una fiscalización sobre


impuesto a la renta e IGV correspondientes al año 2018. Producto del cotejo de los
libros contables con sus estados de cta. cte. bancarios facilitados por las
correspondientes instituciones financieras, el auditor de la Sunat concluye que hay
abonos bancarios por s/1 000,000.00 que no se encuentran anotados en la
contabilidad del contribuyente ni cuentan con la documentación sustentatoria
respecto a su origen.
Sin embargo Textiles Garibaldi SA. Ha sustentado que S/500,000.00 de los abonos
bancarios provienen de 2 prestamos recibidos recibidos (el transferente de dinero
es el mismo que aparece consignado en el contrato de mutuo con firmas
legalizadas y devoluciones de tributos .Se nos consulta cual es el procedimiento
que debe practicar la Administración tributaria para determinar las obligaciones
tributarias sobre base presunta.
SE SUSTENTA:
En vista que se encuentra sustentado
fehacientemente que los abonos
bancarios que textiles Garibaldi SA
ostenta en su cuenta corriente por
s/500,000.00 corresponden a un mutuo
recibido y a devoluciones de tributos.
Entonces dicho importe no servirá a En cambio por el importe de s/1’000,000.00 depositado en las
efectos de la determinación de los cuentas bancarias de textiles Garibaldi SA ,tenemos que el
impuestos sobre base presunta. mismo no se encuentra anotado en su libro de caja y bancos ni
en el registro de ventas (en caso que se presenta sustentar por
intermedio de una venta realizada) y además no existe ningún
documento fehaciente que acredite su origen.
De esta forma, constituye un ocultamiento de activos y además
genera dudas sobre la exactitud de la declaración jurada
presentada por el contribuyente.

ART 71 : ”Cuando se establezca diferencias entre los depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados la
Administración Tributaria podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia”
SOLUCIÓN:
La suma de s/1’000,000.00 respecto de la cual no se ha podido justificar su origen,
constituye mayor renta neta gravable del citado periodo fiscal
INFRACCIÓN
- Se emite una resolución de multa de 50%(del impuesto de renta omitido) mas interés
moratorios.
Y MULTA

IGV

El art. 65 inciso a), prescribe que “A efectos del IGV las ventas o
ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados ,registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados ,registrados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados”.
PERIODO VENTAS DECLARADAS VENTAS OMITADAS IGV OMITIDO
ENERO 350,000.00 24,114.00 4,582.00

FEBRERO 380,000.00 28,425.00 5,401.00

MARZO 400,000.00 31,496.00 5,984.00

ABRIL 380,000.00 28,425.00 5,401.00

MAYO 400,000.00 31,496.00 5,984.00

JUNIO 450,000.00 39,862.00 7,574.00

JULIO 500,000.00 49,213.00 9,350.00

AGOSTO 350,000.00 24,114.00 4,582.00

SETIEMBRE 420,000.00 34,724.00 6,598.00

OCTUBRE 400,000.00 31,496.00 5,984.00

NOVIEMBRE 500,000.00 49,213.00 9,350.00

DICIEMBRE 550,000.00 59,547.00 11,314.00

TOTALES 5,080,000.00 432,125.00 82,104.00


INFRACCIÓN
Y MULTA

Además de las 12 resoluciones de determinación que se le


expedirán a textiles Garibaldi SA por el IGV omitido (enero-
diciembre) del 2017 más intereses moratorios, también se le
expedirán 12 resoluciones de multa por la infracción del
articulo 178 del código tributario (cuya sanción es 50% del
IGV omitido en cada uno de los meses comprendidos en
2017, más intereses moratorios).
ANALISIS PRÁCTICO DE LA PRESUNCIÓN DE
VENTAS E INGRESOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO

“Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de


tercera categoría fuera superior al declarado o registrado ,se presumirá que
la diferencia patrimonial proviene de ventas o ingresos gravados del
Art. 70 C.T ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados”

“Presunción de
ingresos por
patrimonio no
declarado o no Los supuestos habilitantes que mas se asocian con la presunción de
registrado” ingresos por patrimonio no declarado o no registrado (corroborado
mayormente por las diferencias entre lo consignado en el libro de
inventarios y balances al cierre del periodo y el patrimonio comprobado por
la administración tributaria)
CASO PRACTICO

Con fecha 1 de julio del 2018, a la compañía de inversiones King


S.A.C, se le inicio una fiscalización de los tributos IR e IGV,
correspondientes al periodo tributario 2017. Producto del cotejo
del libro de inventarios y balances al 31 diciembre del 2017 con
sus comprobantes de pago de compras y ventas presentados ,se
detectan diferencias en la cuenta “proveedores”.
INVERSIONES KIN SAC
Estado de situación
financiera
S Al 31 de diciembre de 2017
O ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
L Caja y bancos
clientes
s/250,000.00
s/750,000.00
Tributos por pagar
proveedores
25,600.00
890,000.00

U Mercaderías
cargas diferidas
s/820,000.00
s/12,000.00
TOTAL PASIVO CTE 915,600.00

C TOTAL ACTIVO CTE S/1'832,000.00 NO CORRIENTE


Ctas por pagar diversas 630,000.00

I NO CORRIENTE
Inmuebles maq. y equipo s/1'600,000.00
TOTAL PASIVO NO CTE 630,000.00

Ó
depreciacion acumulada s/-840,000.00 PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO NO
CTE S/760,000.00 Capital 800,000.00

N resultados acumulados
PATRIMONIO NETO
246,400.00
1,046,400.00

TOTAL ACTIVO 2'592,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2'592,000.00


INVERSIONES KIN SAC
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre 2017
VENTAS BRUTAS 2'000,000.00

Descuentos, rebajas y bonific. Concedidas -500,000.00


VENTAS NETAS 1'500,000.00
costo de ventas -820,000.00
UTILIDAD BRUTA 680.000.00
gastos de ventas 120,000.00

gastos administrativos 60,000.00

UTILIDAD OPERATIVA 860,000.00

gastos financieros 12,500.00


UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
872,500.00
SALDO DEL LIBRO
E.S.F INVENTARIO SALDOS SEGÚN SUNAT VARIACION
AL 31/12/2017 Y BALANCES AL 31.12.17 PATRIMONIAL
A B C=A-B

caja y bancos 250,000.00 250,000.00


clientes 750,000.00 750,000.00
mercaderias 820,000.00 820,000.00
cargas duferidas 12,000.00 12,000.00
inmuebles maquinaria y eq 1'600,000.00 1'600,000.00
Depreciacion acumulada -840,000.00 -840,000.00
TOTAL ACTIVO 2'592,000.00 2'592,000.00 0
tributos por pagar 25,600.00 25,600.00
Proveedores 890,000.00 90,000.00 800,000.00
Cuentas por pagar diversas 630,000.00 630,000.00
TOTAL PASIVO 1,545,600.00 745,600.00 800,000.00

TOTAL PATRIMONIO 1'046,400.00 1'846,400.00 800,000.00


La inspección efectuada por la SUNAT denota una diferencia en el monto de la
cuenta “proveedores“ ascendente a s/800,000.00. Acorde con lo señalado en el
art 70 del código tributario, cuando el patrimonio real del deudor tributario
resultase superior al declarado o registrado, la administración presumirá que la
diferencia patrimonial hallada tiene como origen ventas o ingresos gravados
omitidos o no declarados de dicho ejercicio

En ese sentido para determinar el monto de las ventas o ingresos


omitidos se debe aplicar el coeficiente que resultara de dividir el
monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio a la diferencia
patrimonial hallada.
DETRMINACIÓN
DE LAS VENTAS OMITIDAS

VENTAS OMITIDAS Patrimonio omitido x coeficiente

COEFICIENTE Vtas registradas/valor de la existencia

PATRIMONIO OMITIDO 800,000.00

VENTAS REGISTRADAS 1'500,000.00

VALOR DE LAS EXISTENCIAS 820,000.00

COEFICIENTE 1.83

VENTAS OMITIDAS 1'463,415.00


DETERMINACIÓN DEL IGV OMITIDO
PERIODO VTAS DECLARADS VENTAS OMITIDAS IGV OMITIDO
ENERO 120,000.00 117,073.00 22,244.00

FEBRERO 122,600.00 119,610.00 22,726.00

MARZO 120,000.00 119,073.00 22,244.00

ABRIL 109,000.00 106,341.00 20,205.00

MAYO 118,000.00 115,122.00 21,873.00

JUNIO 122,000.00 119,024.00 22,615.00

JULIO 146,000.00 142,439.00 27,063.00

AGOSTO 115,400.00 112,585.00 21,391.00

SETIEMBRE 114,000.00 111,220.00 21,132.00

OCTUBRE 120,000.00 117,073.00 22,244.00

NOVIEMBRE 140,600.00 137,172.00 26,062.00

DICIEMBRE 152,400.00 146,683.00 28,250.00

1,500,000.00 1,463,415.00 278,049.00


La determinación de la A.T en virtud de esta presunción generará intereses
IGV
moratorios y se presentará en cada mes la infracción tipificada en el art 178 del
OMITIDO
código tributario por haber omitido IGV en las declaraciones mensuales.

El artículo 65 del C.T establece que los ingresos determinados constituirán renta
neta de tercera categoría del ejercicio que corresponda.

IR De esta manera se obtiene lo sgte:


VENTAS OMITIDAS: S/ 1’463’415.00 X 0.30
IR DETERMINADO: S/439,024.00
Este monto constituirá el IR omitido del ejercicio 2017, respecto
del cual se generarán intereses moratorios.
Así mismo se incurrirá e la infracción del Art. 178,del código
tributario: ”consignación de cifras o datos falsos en la DJ anual del
IR “
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la administración tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias , se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos

LIBRO
CAJA Y
NRUS BANCOS

DECRETO
LEGISLATIVO N° REGIMEN
937 OBLIGADOS
ESPECIAL

Articulo 72-A código tributario


CUANDO EL SALDO CUANDO EL SALDO
NEGATIVO SEA MENSUAL NEGATIVO SEA DIARIO

• El saldo se determinara cuando se El saldo se determinara cuando se


compruebe que los egresos compruebe que los egresos
constatados o determinados constatados o determinados
mensualmente excedan el saldo inicial diariamente, excedan el saldo inicial
mas los ingresos de dicho mes, estén o del día mas los ingresos de dicho día,
no declarados o registrados. estén o no declarados o registrados.

• El saldo inicial será el determinado al Deberá aplicarse en no menos de dos


primer día calendario de cada mes y el meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en
saldo negativo al ultimo día calendario no menos de dos días que
de cada mes. correspondan a estos meses.
• Deberá de aplicarse en no menos de
dos meses consecutivos o alternados.
EJEMPLO

Si en la fiscalización emprendida sobre sapito


S.R.L. perteneciente al régimen general se Aplicando el mismo procedimiento, el auditor de la
encuentra que su saldo inicial en el libro de Sunat encuentra un saldo negativo al 30 de
caja y bancos al 27 de octubre del 2017 era de octubre de 2017 en el libro de caja y bancos por la
s/. 2000 y obtuvo ingresos en ese día por s/. suma de s/. 10000 mientras que en los días 11 y 20
3000 y que los egresos registrados en ese día correspondiente al mes de diciembre de 2017,
eran de s/. 3000 pero se determina egresos dicho funcionario detecta saldo negativo
no contabilizados ascendentes a s/. 10000 ascendente a s/. 20000 y s/. 18000
respectivamente.
entonces por la fecha 30 de octubre de 2017
existirá un saldo negativo de s/. 8000.
De esta manera al encontrarse inconsistencias en el flujo de caja
de sapito S.R.L. en dos días durante los meses de octubre y
diciembre del 2017 se cumple con lo estipulado en el artículo
correspondiente. Encontrándose facultada la administración
tributaria para la determinación sobre base presunta por saldos
negativos diarios en el flujo de ingresos y egresos.

Siguiendo los lineamientos del artículo 72-A se configuran


ventas omitidas de Sapito S.R.L. el 27 y 30 de octubre (S/.8000 y
S/. 10000) y el 11 y 20 de diciembre (S/. 20000 y S/. 18000).
Articulo 72-C código tributario

PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS


OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MAQUINAS
TRAGAMONEDAS

La presunción de ingresos omitidos se determinara mediante la aplicación del control directo a dicha
actividad por la administración tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:

Cantidad de salas seleccionar


verifica o establecimientos
a intervenir El deudor tributario
2 o mas numero
de salas o presenta sus
establecimientos declaraciones juradas
(para
determinar
Solo 1 - 1 cuales serán las
salas materias El deudor tributario no
De 2 hasta 6 – 2
de control) presenta las declaraciones
De 7 hasta 29 – 4
juradas
De 30 a mas - 6
Cumplimiento de las declaraciones No Cumplimiento de las declaraciones
juradas juradas

La mitad del número de salas a intervenir,


corresponderán a aquellos que tengan el
mayor numero de maquinas tragamonedas ,
según lo declarado por el deudor tributario en
La administración tributaria podrá elegir
los seis (6) meses anteriores al mes en que se
discrecionalmente cuales salas o
realiza la intervención. Para los que recién
establecimientos intervendrá, esto consecuente
inicien operaciones se tomara los meses
de que se verifico que el deudor tributario
declarados.
utiliza un número diferente de maquinas
La mitad restante corresponderá a las salas
tragamonedas al autorizado.
que tengan el menor número de maquinas
Comunicándose dicha elección al deudor
tragamonedas. Según lo declarado por el
tributario.
deudor tributario en los 6 meses anteriores a la
intervención.
Cuando el numero de salas sea el mismo, se
podrá optar por cualquier Sala.
Maquinas tragamonedas a ser
consideradas para el control directo Solo pueden explotarse aquellas
maquinas tragamonedas que cuenten
con :
 Un programa de juegos que contenga
un porcentaje de retorno al publico no
menor al 85%, certificado por el
Iniciado el procedimiento de control,
fabricante.
se entenderá que las maquinas
halladas son explotadas por el deudor
 Modelo y programa de juego
tributario (salvo mediante documento debidamente autorizados por la
se demuestre lo contrario) autoridad competente e inscrito en el
registro correspondiente.
 Una antigüedad de fabricación o
reconstrucción no mayor a 5 años.

Se deberá practicar el control directo en cada uno de los establecimientos seleccionados


durante 3 días comerciales dentro de un mismo mes, uno cada semana no pudiéndose repetir
el mismo día comercial y solo podrá efectuarse el control directo en un fin de semana del mes.
Calculo de Ingresos diarios

CALCULO DE LOS INGRESOS


PRESUNTOS

El ingreso total del día comercial


de cada maquina tragamonedas
Se entenderá que el monto entregado en que se encuentre en explotación en
el día comercial por maquina no será cada sala o establecimiento
menor al 85% de los ingresos obtenido por control directo

Para deudores tributarios que


Se descontara de dicho ingreso el
infringieron las reglas de la
monto total entregado de los
prestación del servicio al no
premios otorgados en el mismo día
obtener autorización el monto
comercial por cada maquina
entregado en premios no podrá
comercial
ser mayor al 85% de los ingresos.
CASO PRÁCTICO

La empresa APUETALO S.A.C. inicio operaciones en el mes de abril de 2017 dedicándose a


la actividad de casinos y juegos con máquinas tragamonedas contando con un total de 3 salas
en los distritos de ate , Jesús maría y lima cercado.
En el mes de enero de 2018 funcionarios de la dirección nacional de turismo, órgano
dependiente del ministerio de comercio exterior y turismo, hicieron la inspección en dos de
los locales verificando que tres 3 maquinas tragamonedas modelo bluebirds Williams no
habían sido autorizadas a través del registro de la dirección nacional de turismo prevista en
el articulo 16 del decreto supremo N° 009-2002/ mincetur ( reglamento para la explotación de
juegos de azar y maquinas tragamonedas).
De la declaración mensual presentada ,durante todos los meses del año 2017 se pudo
comprobar que las 6 maquinas no fueron registradas ante la dirección nacional de turismo
habían sido declaradas como atronic cahline .
Por ello …

La Sunat inicio un proceso de fiscalización en sus establecimientos , a


través del método de control directo:
Numero de establecimientos donde la empresa explota : 3
Cantidad de salas a la que se aplica el control directo a determinar : 2
Los establecimientos seleccionados son los de ate y Jesús maría donde
se encuentran los modelos de maquinas no registradas 3 c/u
Se establecieron 3 días (martes, jueves y sábado ) de la 1° , 3° y 4°
semana de los meses de abril y mayo de 2019.
Del control directo practicado a las 3 maquinas tragamonedas de los dos
locales se estableció el siguiente control directo de los días martes de la
1° semana de abril , jueves de la 3° semana de abril y sábado de la 4°
semana del mismo mes.
INGRESO
INGRESO DIARIO INGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO
SALA DIARIO MAQUI.
MAQUI. 2 MAQUI. 3 MAQUI. 1 MAQUI. 2 MAQUI. 3
1

JESUS MARIA S/ 5,000.00 S/ 3,200.00 S/ 4,450.00 S/ 1,500.00 S/ 380.00 S/ 880.00

ATE S/ 2,450.00 S/ 900.00 S/ 1,200.00 S/ 300.00 ------- S/ 520.00

INGRESO
INGRESO DIARIO INGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO
SALA DIARIO MAQUI.
MAQUI. 2 MAQUI. 3 MAQUI. 1 MAQUI. 2 MAQUI. 3
1

JESUS MARIA S/ 4,700.00 S/ 1,600.00 S/ 6,150.00 S/ 900.00 S/ 250.00 S/ 1,300.00

ATE S/ 1,250.00 S/ 560.00 S/ 3,870.00 S/ 300.00 S/ 100.00 S/ 850.00

INGRESO
INGRESO DIARIO INGRESO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO PREMIO DIARIO
SALA DIARIO MAQUI.
MAQUI. 2 MAQUI. 3 MAQUI. 1 MAQUI. 2 MAQUI. 3
1

JESUS MARIA S/ 7,200.00 S/ 3,450.00 S/ 9,750.00 S/ 1,100.00 S/ 620.00 S/ 1,800.00

ATE S/ 2,450.00 S/ 1,300.00 S/ 3,300.00 S/ 750.00 S/ 450.00 S/ 1,000.00


Cuando el monto de los premios entregados es menor del 85% del ingreso del día comercial , el
ingreso del día será la diferencia entre los ingresos menos el total de premios entregados, situación
que ha ocurrido en los dos establecimientos de los 3 dias de control directo durante el mes de abril.
Determinando el ingreso diario por cada maquina en cada establecimiento, establecemos el ingreso
diario presunto por establecimiento por cada dia del mes :

INGRESO DIARIO PRESUNTO MAQUINA


INGRESO DIARIO MAQUINA
JESUS MARIA WILLIAM INGRESO DIARIO
WILLIAM
MAQUINA
INGRESO DIARIO
WILLIAM 1 S/
3,800.00 1 S/
1 S/ 6,100.00
3,500.00
2 S/ 2 S/
2 S/ 1,350.00
2,830.00
2,820.00
3 S/ 3 S/
3 S/ 4,850.00 7,950.00
3,570.00

TOTAL S/ TOTAL S/ TOTAL S/


9,890.00 10,000.00 16,880.00
INGRESO DIARIO PRESUNTO ATE
MAQUINA WILLIAM INGRESO DIARIO
1 S/ 2,150.00
2 S/ 900.00
3 S/ 680.00
TOTAL S/ 3,730.00

MAQUINA WILLIAM INGRESO DIARIO


1 S/ 950.00
2 S/ 460.00
3 S/ 4,300.00
TOTAL S/ 5,710.00

MAQUINA WILLIAM INGRESO DIARIO


1 S/ 1,700.00
2 S/ 850.00
3 S/ 7,950.00
TOTAL S/ 10,500.00
APUESTALO SAC declaro menores
montos en cada uno de loa 6 meses
Se procede a obtener los ingresos presuntos mensuales
anteriores al de la toma de control
por cada establecimiento de acuerdo a lo establecido en
directo; por lo tanto en función al
el articulo 72-C del código tributario .
ingreso presunto mensual de cada
JESUS MARIA : ((DIA 1+DIA 2+DIA 3)/3) *30
establecimiento se procederá a calcular
: S/. 367 700
el ingreso presunto mensual del
ATE : (( DIA 1 + DIA 2 + DIA 3 ) /3) *30)
contribuyente :
: S/. 162 100
Ingreso presunto mensual lima :
( ingreso presunto mensual Jesús maría
+ ingresos presunto ate ) /N° salas
verificadas
: S/. 264 900
Ingreso presunto mensual del
contribuyente
Los S/. 794 700 constituyen la base imponible del (Ingreso presunto mensual de lima +
impuesto a los juegos y máquinas tragamonedas del ingresos presunto Jesús maría + ingresos
mes de abril, aplicándosele la alícuota del 12% ; presunto mensual ate)
asimismo .forma parte de la renta neta del año 2019 para
la determinación del impuesto a la renta de ese ejercicio. S/. 794 700
Articulo 72-D código tributario

PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE


DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MAS
TRABAJADORES

• Cuando la administración tributaria, compruebe que el deudor tributario califica


como entidad empleadora y se detecta que omitió declarar a uno o mas
trabajadores, por los cuales tiene que declarar y pagar aportes al seguro social de
salud, al sistema nacional de pensiones, o renta de quinta categoría. Se presumirá
que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado , por el periodo
laborado por dicho trabajador, será el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparación con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera
registrado, o se hubiera declarado.
Determinación de la presunción

Información de otras
Se identificaran las remuneraciones entidades empleadoras
de giro y/o actividad
mensuales de los trabajadores de DECLARACIONES similar que cuenten
función o cargo similar en los JURADAS con similar volumen de
registros del deudor tributario operaciones

Presunción no menor a
la remuneración Excepto: trabajadores de
empresas que inicien La remuneración
mínima vital y no presunta será base
menor a los 6 meses el actividades y tengan menos
de 6 meses. imponible para la
periodo para la determinación de :
determinación de lo essalud, retenciones de
laborado por el los sujetos a contratos bajo
modalidades ( 3 meses ) quinta, ONP (escrito)
trabajador
CONSECUENCIA DE LA PRESUNCIÓN
CASO PRÁCTICO
La cooperativa de trabajadores GRACIA MUCHA, inicio sus operaciones en el año 2016. Por no tener instalada toda
la infraestructura en el departamento contable al inicio, se omitió cumplir con declarar ingresos y trabajadores por
no contar con el programa informático de declaración PDT N° 601- PLANILLAS ELECTRONICAS, la cual era de uso
obligatorio.
La empresa tenía la obligación de presentar declaraciones a partir del mes de abril del 2016, en donde comenzaron
sus operaciones económicas y desde entonces contaba con 5 trabajadores bajo modalidad de contrato a plazo fijo
cuyas funciones laborales eran las mismas en todos los casos.
La Sunat detecto que GRACIA MUCHA omitió declarar por 9 meses desde el mes de abril hasta diciembre y que cada
trabajador percibía una remuneración de 1000 soles.
En aplicación de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 72-D del código tributario, al no haber presentado las
declaraciones de planilla electrónica dentro del periodo requerido, se tomó los datos de una cooperativa de
trabajadores, la cual venía operando desde el 2016 y que arrojo un margen de utilidad bruta similar.

Los trabajadores de la cooperativa cuyos datos fueron utilizados como referencia son los siguientes:
 Trabajador administrativo- sueldo básico S/. 1400
 Horario de trabajo: 8 horas
 Tipo de contrato: A plazo fijo.
 Periodo de obtención de los datos: abril 2016- diciembre 2016
Al ser el periodo evaluado no menor a seis meses se tomaron los datos de la cooperativa de actividad
similar, teniéndose como datos para determinar la base imponible:
 Remuneración presunta mensual por cada trabajador: S/. 1400
 Aportación mensual a Essalud por cada trabajador: S/. 126
 Remuneración presunta acumulada en los 9 meses por cada trabajador: S/. 12 600
 Aportación a Essalud acumulada en los 9 meses por cada trabajador: S/. 1134
 Remuneración presunta acumulada en los 9 meses de todos los trabajadores S/. 63 000
 Aportación a Essalud acumulada en los 9 meses de todos los trabajadores: S/. 5670

Ninguno de los trabajadores al momento de firmar contrato se afilio al sistema nacional de


pensiones, por lo tanto no procedieron a comunicar a la Sunat para que la remuneración
presunta sea utilizada como base del calculo a esta aportación.
En cuanto a los pagos por retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría, al ser la
remuneración básica presunta de 1400 soles por cada trabajador y al no recibir ninguno de
ellos un concepto remunerativo adicional, no habría impuesto a la renta anual de quinta
categoría y por lo tanto , retención del impuesto, de acuerdo al procedimiento
establecido en el articulo 40 del reglamento de la ley de impuesto a la renta.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO