Incremento Patrimonial No Justificado

UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI 2016
PRESENTACIN
El presente trabajo monogrfico fue

realizado de una minuciosa investigacin
que recurrimos a distintos libros, web rafias,
del cual recopilamos informaciones
relevantes sobre el incremento patrimonial
no justificado. Donde nos muestra las
causas e intenciones y efectos que puede
afectar al realizar esta actividad con la
cuestin de simplemente poder incrementar
un patrimonio ilcito, que a causa de esto
tiene sanciones.
Para mayor entendimiento del tema srvase

a leer, en la siguiente pgina.
Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria Pgina 1
INTRODUCCIN
Desde un tiempo a tras la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un

frreo control tributario destinado a erradicar la evasin tributaria, permitiendo de
algn modo incrementar la recaudacin de los impuestos directos, un ejemplo de
ello es la elevacin de las cifras relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a
la Renta. Dentro de este conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de las personas naturales que
generan rentas distintas a las rentas empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios de las
personas naturales que previamente han sido seleccionadas por encontrar
diferencias en su patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de
servicios, para as poder sustentar las inconsistencias detectadas, sobre todo en
las verificaciones de los ingresos que fueron declarados y los bienes adquiridos
y/o gastos realizados por stas. Este mecanismo de control fiscal incorpora al
llamado incremento patrimonial no justificado. En este orden de ideas,
consideramos pertinente hacer una revisin de determinados conceptos
vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el caso de la
renta percibida por un sujeto y el patrimonio que l mismo posee, as como el
hecho de describir los mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para
determinar el presunto ingreso patrimonial, as como el marco legal y jurdico
aplicable al presente caso.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
INTRODUCCIN ...............................................................................................................2
1. CONCEPTO ...........................................................................................................6
2. NORMAS REGULATORIAS................................................................................ 10
3. EL DESCUBRIMIENTO DE LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS
NATURALES (EL INCREMENTO PATRIMONIAL)................................................... 12
..................................................................................................................................... 14
4. TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS ............... 15
a) Por aumento de los derechos y bienes. ...................................................... 15
b) Por disminucin de las obligaciones. .......................................................... 15
c) Por la creacin ficticia de pasivos................................................................ 15
5. MEDIOS POR LOS QUE LA SUNAT TOMA CONOCIMIENTO DEL IPNJ ...... 16
6. METODOS PARA LA DETERMINACION .......................................................... 19
6.1 METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS ................................. 19
6.2 METODO DE BALANCE MAS CONSUMO ................................................ 20
7. ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO
PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO .......... 23
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente. ........................................................... 23
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas. ............................................... 24
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado. ...................................................................................... 26
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero que no hayan sido retirados. ............................................................. 27
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no
renan las condiciones que seale el reglamento. ........................................... 28
8. DEDUCCIONES ................................................................................................... 30
9. INFRACCIN ....................................................................................................... 32
10. CASOS PRCTICOS ....................................................................................... 33
CASO PRCTICO 1 ................................................................................................ 33
CASO PRCTICO 2 ................................................................................................ 36
CASO PRCTICO 3 ................................................................................................ 38
CONCLUSIONES............................................................................................................ 42
BIBLIOGRAFAS ..................................................................................................................... 43

CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos

(obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el

patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la

Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida
del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio

gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos; deduciendo las transferencias de propiedad,
los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que
cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta
las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el

patrimonio inicial del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el

ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda,
vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la
adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio,
sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.

TEORAS DE LA RENTA
Renta producto, se considera renta al producto peridico proveniente de

una fuente durable en estado de explotacin, es decir, aquella que
proviene de una fuente que no se agote con la explotacin.
Renta flujo de riqueza, se refiere, a la renta como todo ingreso que
proviene de terceros, sin importar si procede o no de una fuente durable.
Dentro de este criterio encajan, por ejemplo, las ganancias de capital.
Renta como incremento patrimonial ms consumo es ms amplio que
los anteriores, ya que considera como renta a todo enriquecimiento que
experimenta un individuo en un periodo determinado.
Segn Huamantico (2011), la legislacin peruana no ha sido ajena a lo

sealado por la doctrina, por lo que la Ley del Impuesto a la Renta recoge
los tres criterios de renta a fin de gravar a los contribuyentes. De esta
manera, las personas naturales tributarn segn el criterio de renta producto
y, excepcionalmente, por el criterio de flujos de riqueza, para el caso de las
ganancias de capital por la enajenacin de inmuebles distintos a la casa
habitacin. Las personas jurdicas, en cambio, tributarn conforme el criterio
de flujo de riqueza y, en algunos casos, el concepto de renta como
incremento patrimonial ms consumo, como por ejemplo en el caso de las
ganancias

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
1. CONCEPTO
Incrementos del patrimonio que no estn debidamente justificados.

SUNAT deber acreditar previamente la existencia de uno o varios
supuestos del Art. 64 del Cdigo Tributario.
Alva-Mateocci (2008) seala: el incremento patrimonial no justificado

como el aumento del patrimonio de un contribuyente (ya sea por aumento
de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que pueda acreditarse
fehacientemente la fuente que lo origin.
La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el

Mtodo del Flujo Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a
la Renta y sus normas reglamentarias. En este mtodo se toman como
base los ingresos percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente
en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se verifica si los
ingresos obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir
los gastos efectuados.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno
derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado constituyen renta neta no declarada y que se puede determinar
de oficio tal incremento
Por ello, el artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y

exponencial un frreo control tributario destinado a erradicar la evasin
tributaria, permitiendo de algn modo incrementar la re- causacin de los
impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin de las cifras
relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este
conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo de las personas naturales que generan
rentas distintas a las rentas empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios

de las personas naturales que previamente han sido seleccionadas por
encontrar diferencias en su patrimonio, a efectos que asistan a los
distintos centros de servicios, para as poder sustentar las inconsistencias
detectadas, sobre todo en las verificaciones de los ingresos que fueron
declarados y los bienes adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este
mecanismo de control fiscal incorpora al llamado incremento patrimonial
no justificado.
En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de

determinados conceptos vinculados con el incremento patrimonial no
justificado, como es el caso de la renta percibida por un sujeto y el
patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de describir los
mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el

presunto ingreso patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable
al presente caso.
Segn lo dispone el primer prrafo del artculo 52 de la Ley del Impuesto

a la Renta aplicable en el Per, se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario,
constituyen renta neta no declarada por ste. Se aade en su literal b),
que tales incrementos no podrn ser justificados con utilidades
derivadas de actividades ilcitas.
En una primera aproximacin al texto en mencin, podra pensarse que

se est frente a una presuncin legal absoluta, de pleno derecho o
presuncin iure et de iure, esto es una frente a una presuncin que no
admite prueba en contrario. Es ese precisamente el entendimiento que ha
tenido recientemente el Tribunal Fiscal, cuando a travs de la RTF 01692-
4-2006, sostuvo que () constatada la existencia de un incremento
patrimonial no justificado (hecho cierto), se presume de pleno derecho que
el mismo ha sido obtenido a partir de la percepcin de rentas no
declaradas por el contribuyente (indicio), circunstancia que no puede ser
justificada con el resultado de actividades ilcitas, pues as lo dispone la
Ley. Y siendo ello as, el Tribunal Fiscal entiende que, en aplicacin de la
mencionada presuncin, resulta impertinente e irrelevante avocarse a
discutir si el Impuesto a la Renta grava o no las rentas provenientes de
actividades ilegales La determinacin del incremento patrimonial no
justificado se basa en el Mtodo del Flujo Monetario Privado, establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. En este
mtodo se toman como base los ingresos percibidos y los gastos
efectuados por el contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a
fiscalizacin. Luego se verifica si los ingresos obtenidos por el
contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos efectuados. De
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado

constituyen renta neta no declarada y que se puede determinar de oficio
tal incremento.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia

cuando se realizan gastos incompatibles con el nivel de ingreso que tiene
un individuo.
EJEMPLO 1:
Un claro ejemplo se pondra de relieve frente a un contribuyente que gana

S/ 2.000,00 mensuales y que adquiere durante el ejercicio fiscal
propiedades por el valor de S/ 300.000,00, en principio diramos que el
contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas
propiedades. Pero eso es slo en principio dado que el contribuyente
puede justificar el valor de esas propiedades de la siguiente: herencia,
legado, donacin, adquisicin de prstamos, ahorro durante aos, hasta
podra alegar haber ganado un sorteo, etc. Todo esto obviamente con los
debidos justificativos documentales puede avalar la adquisicin de las
propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una determinada
repercusin tanto en el impuesto a los bienes personales como en
el impuesto a las ganancias. Esta es la razn por la cual los incrementos
patrimoniales no justificados admiten siempre prueba en contrario, dado
que puede haber una explicacin y pruebas documentales que sostengan
el origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen incrementos

cuya fuente es ilcita como sucede con los funcionarios tantos pblicos o
privados que perciben coimas para realizar determinados negocios.
2. NORMAS REGULATORIAS
D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N135-99-EF, TUO del Cdigo Tributario
Art. 52, 91, 92 de la Ley del Impuesto a la Renta

Art. 59, 60 y 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos relacionados con

la aplicacin del incremento patrimonial no justificado, siendo pertinente a
continuacin verificar los mencionados pronunciamientos:
Tenemos las RTF N 5654-3-2003, N 2910-2-2004, N 1367-3-2005, N

8569-3- 2007 y N 10960-3-2008, las cuales han sealado que La
aplicacin de los artculos 52 y 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, referidos a incrementos patrimoniales no justificados, solo alcanza
a las rentas de personas naturales como tales, y si estos a su vez, realizan
actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categora, el
incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de
la persona natural, lo que implica que en ningn caso debe considerarse
como renta de tercera categora.
Por otro lado, cabe tener en consideracin el criterio vertido en las RTF
N 7335-4- 2003, N 7300-2-2003, N 126-3-2004, que han recalcado la
validez en que los abonos o depsitos en efectivo en cuentas bancarias
no sustentados formen parte del incremento patrimonial no justificado,
toda vez que los mismos representan un flujo de bienes y/o dinero que no
haba sido sustentado por el contribuyente.

Igualmente, la RTF N 3263-2-2007 ha sostenido que Los incrementos
patrimoniales no justificados son aquellos cuyo origen y procedencia no
han sido sustentados por la recurrente durante la fiscalizacin, como son
abonos en cuentas bancarias nacionales e internacionales, inversin en
predios de su propiedad, adquisicin de acciones, prstamos otorgados y
disposiciones en efectivo.
Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal N 04761-4-

2003 sobre la renta ficta y el incremento patrimonial no justificado De
conformidad con el artculo 23 de la LIR el contribuyente puede ceder su
perdi gratuitamente o a precio no determinado, pero para sus efectos
tributarios, deber declarar como renta ficta, el seis por ciento (6%) del
valor de autoavalo del ejercicio imputado.
En ese sentido el Tribunal Fiscal ha fallado que: La renta ficta para predios
cedidos gratuitamente o a precio indeterminado, no permite justificar el
incremento patrimonial determinado conforme a los artculos 52 y 92 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado

por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de que
se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la totalidad
del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo
23 de la LIR, correspondiente al deudor tributario acreditar, de ser el
caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por todo el
ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada,

detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido
determinada por la Administracin, forman parte de la renta imponible a
efectos de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se
excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el
incremento patrimonial no justificado.

La renta ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio indeterminado
no permitido justificar el IPNJ conforme a lo dispuesto por el art. 52 y 92
de la LIR.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2190-3-2003: El incremento patrimonial

no justificado se aplica a las personas Naturales No es renta de tercera
categora el incremento patrimonial no justificado siendo que dicha
presuncin es aplicable a las personas naturales como tales, ms no en
su calidad de titulares de empresas unipersonales.
3. EL DESCUBRIMIENTO DE LA RENTA PRESUNTA DE LAS

PERSONAS NATURALES (EL INCREMENTO PATRIMONIAL)
ROSARIO HERNNDEZ (2011) seala: Para efectos tributarios, el

incremento patrimonial no justificado es considerado como una
presuncin legal relativa ms no una definicin legal de renta, en tanto
constituye un mecanismo utilizado por el legislador con la finalidad de
combatir la elusin fiscal. Este concepto opera en aquellos casos en los
cuales el fisco detecte y constate en el contribuyente un notorio aumento
de su patrimonio o en su gasto que no se encuentre sustentado con su
procedencia. Entonces, el Incremento Patrimonial No Justificado se
presenta como un mecanismo de cierre y de carcter residual, de manera
tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente
sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos
pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador tributario busca
luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento
imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su
verdadera naturaleza tributaria.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en

cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
Los signos exteriores de riqueza.

Las variaciones patrimoniales.

La adquisicin y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero.
Los consumos.
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo
a los mtodos que establezca el Reglamento.
Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor

capacidad de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar
de diferentes modos, los cuales son percibidos de manera directa o
indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs del uso de
distintas fuentes de informacin. De esta forma, la SUNAT cuenta con
informacin de las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del
Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) administrados por el fisco y tambin
informacin adicional proporcionada va convenios con diversas
instituciones. Es por ello que la informacin de los egresos del
contribuyente sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede manifestar
de la siguiente manera:


4. TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un
contribuyente se incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.

b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.
En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el

contribuyente no pudiera justificar el incremento de las propiedades,
estaramos frente a un incremento patrimonial no justificado pero por
aumento de sus bienes.
En el otro sentido, tenemos el caso de incrementos patrimoniales no

justificados pero por disminucin de las obligaciones, como sera el caso
de un contribuyente X que tiene una deuda de S/ 1.000.000,00 en su
patrimonio y de repente esa deuda desaparece o ya no la tiene no
declarndola en la composicin patrimonial de sus respectivos impuestos
(nos referimos al impuesto a las ganancias).
Aqu tenemos nuevamente un incremento patrimonial por disminucin de

una deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que el
contribuyente no registra fondos suficientes para su cancelacin. Esto no
implica que no se pueda justificar, dado que el contribuyente puede
probar: condonacin (o remisin) de deuda, pago con fondos provenientes
de una herencia o con fondos provenientes de un sorteo o apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento

patrimonial no justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para
disminuir su activo (bienes y derechos), por ende, estamos en presencia
de aumento de activos en el caso de que el rgano fiscalizador impugne
pasivos inexistentes.

Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente
posee los justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar que
existen tambin dos tipos de erogaciones que realiza el contribuyente que
pueden dejar de manifiesto la existencia de ingresos no declarados o
ingresos que evadieron los tributos:
a) El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no

justificado.
b) La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos
obtenidos (viajes al exterior, compra de indumentaria de primera
marca, compra de joyas, relojes de lujo, etc.). Este tipo de
erogaciones realizadas con el contribuyente tambin puede develar
la existencia de gastos no justificados con el nivel de ingreso del
contribuyente.
5. MEDIOS POR LOS QUE LA SUNAT TOMA CONOCIMIENTO DEL IPNJ
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena
informacin tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a
los cuales de algn modo les requiri informacin; All estarn entonces
las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta
presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas de
Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones.
Tambin la Administracin cuenta con datos que son proporcionados por

entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de
informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en los
Registros Pblicos.
Indica Alva Matteucci (2009), Mediante los convenios celebrados con

diversas entidades, la SUNAT cuenta con informacin que le permite
conocer y estimar el patrimonio de los contribuyentes. Asimismo, las
declaraciones informativas, como la Declaracin de Operaciones con
Terceros (DAOT) constituyen una fuente muy valiosa de informacin

sobre los gastos efectuados por las personas naturales; de otro lado,
luego de la fusin con ADUANAS, la informacin disponible se ha
potenciado en forma significativa (Pg. 104).
Veamos algunas Fuentes de Informacin de SUNAT:
1) REGISTROS PBLICOS : Propiedades

2) Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de
Lima : Compra de vehculos
3) ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio
4) Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP : Saldos
de prstamos bancarios
5) Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
a. Agencias de viaje: Venta de pasajes areos
b. Compaas telefnicas: Consumos anuales
c. Colegios particulares: Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos: Adquisiciones de bienes
6) Programa de Declaracin Telemtica (PDT) Notarios: Compra de

inmuebles, naves y aeronaves
7) CLUBES DE PLAYA : Relacin de arrendatarios de casas y/o
departamentos
8) CLUBES PRIVADOS : Relacin de socios y pago de cuotas
Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente sujeto a

anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente
manera efectuando preguntas como:
Pregunta: Cmo compro y/o vendi predios?, Cmo adquiri y/o

vehculos?, Viaj fuera del pas?, Realiz algn trmite aduanero de
importacin de bienes?, Efecto algn consumo en restaurantes y/o
establecimientos comerciales?, Realiz movimientos con sus tarjetas de
crdito?, Efecto gastos vinculados con servicios educativos?, Adquiri

joyas y/o bienes suntuarios?, Realiz algn gasto en operaciones de
ciruga plstica?
Signo exterior de riqueza: Adquisicin y/o venta de inmuebles,

adquisicin y/o venta de vehculos, salidas y entradas del pas a travs
del movimiento migratorio, importacin de bienes, capacidad de gasto al
consumir, movimientos de dinero, llevar cursos de especializacin,
compra de joyas, y otros bienes suntuarios, visita permanente de cirujanos
plsticos.
Fuente de Informacin: PDT de notarios y los registros pblicos,

direccin general de migraciones, aduanas, DAOT, requerimiento a los
restaurante, informacin de terceros, bancos y financieras. ITF,
informacin obtenida a travs de requerimientos a terceros e instituciones
educativas.

Estos supuestos o figuras expuestas en las lneas anteriores no tiene la
calidad de ser una lista cerrada sino por el contrario es abierta, es decir
pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la
Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso
concreto.
6. METODOS PARA LA DETERMINACION
6.1 METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o

gratuito, depsitos en cuentas bancarias del sistema financiero,
gastos y todo desembolso efectuado durante el ejercicio.
Se deducirn las adquisiciones y depsitos provenientes de

prstamos que cumplan los requisitos del Art. 60-A de la LIR as como
las donaciones o liberalidades que consten en escritura pblica u otro
documento fehaciente.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO IMPORTE S/.
Adquisiciones de bienes 300,000

+Depsitos en el ejercicio 500,000
+Desembolsos: gastos, pagos diversos 200,000
= Importe por Justificar 1000,000
(-) Ingresos sustentados (400,000)
Incrementos Patrimoniales NO Justificados 600,000
IPNJ = IP Rentas y/o ingresos percibidos

EJEMPLO 1:
El Sr. X, durante el ao 2015:
A. Adquiri un inmueble 300,000.00

B. Envi dinero al exterior 100,000.00
C. Adquiri un auto 80,000.00
D. Adquiri acciones 20,000.00
E. Obtuvo prstamo bancario 50,000.00
F. Ingresos mensuales declarados 10,000.00
Determinar el IPNJ
INCREMENTO PATRIMONIAL
IP = desembolsos - Prstamos y donaciones

IP = (A + B + C + D) - E
IP = 450,000.00
RENTA Y/O INGRESO PERCIBIDO
Rta. INGP = (F x 12 meses)

Rta. INGP = 120,000.00
IPNJ = 450,000 - 120,000

IPNJ = 330,000
6.2 METODO DE BALANCE MAS CONSUMO
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los

consumos. La variacin patrimonial es la diferencia entre el patrimonio
final (determinado por la AT al 31/12 del ejercicio) menos el patrimonio
inicial (determinado por la AT al 01/01/ del ejercicio).

Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO IMPORTE S/.
Patrimonio Final 350,000

(-) Patrimonio Inicial (50,000)
=Variaciones Patrimoniales 300,000
+ Consumos que no se reflejan
en Patr. Final =pagos + retiros 700,000
= Importe por Justificar 1000,000
(-) Ingresos sustentados (400,000)
Incrementos Patrimoniales NO Justificados 600,000
EJEMPLO 2:
El Sr. X, durante el ao 2015:
A. Patrimonio inicial 01/01/15 350,000.00

B. Adquiri inmueble 20/09/15 150,000.00
C. Patrimonio final 01/01/15 500,000.00
D. Gastos personales 50,000.00
E. Ingresos mensuales declarados 10,000.00
VP = PF PI
VP = 500,000 350,000 = 150,000
IP = VP + Consumo
IP = 150,000 + 50,000
IP = 200,000

IPNJ = 200,000 120,000 = 80,000

Para realizar los cruces informticos SUNAT cuenta con una base
de datos proporcionada por el propio contribuyente y por diversos
agentes econmicos.
El incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la LIR

constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la
Administracin Tributaria, en el entendido que ante la deteccin de un
indicio de riqueza en el contribuyente no informada a la SUNAT,
corresponde a este ltimo acreditar que su origen ha provenido de
prstamos utilizando medios de pagos bancarios, o de la percepcin de
rentas exoneradas o inafectas con el Impuesto a la Renta.
La RTF N 3895-4-2005, ha manifestado que Operada la presuncin por

incremento patrimonial no justificado ante la falta de justificacin del
incremento patrimonial establecido, se presume de pleno derecho que las
rentas que habra generado el contribuyente tienen la calidad de renta
gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de acreditar en
cada caso dicha calidad.
En el caso de Sociedades Conyugales, la SUNAT emiti un

pronunciamiento a travs del Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000, en el
cual seala que:

En el caso que la Administracin Tributaria establezca un incremento
patrimonial no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge. Si
respecto a uno de ellos ya hubiera transcurrido el plazo de prescripcin
para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria, no podr
atribursele un monto mayor del incremento patrimonial no justificado al
otro cnyuge.
En el Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000, sobre sucesin tributaria en

el IPNJ, la SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a
travs de la presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin ms
limitacin que el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros
adquirentes a ttulo universal a quienes les ha sido transmitida tal
obligacin, los llamados a cumplirla en calidad de responsables solidarios
hasta por el valor de los bienes que hayan recibido.
Para la atribucin de dicha calidad es irrelevante si se ha producido o no

la adjudicacin de los bienes que conforman la masa hereditaria.
7. ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
ste. Agrega que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados
con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pblica o en otro documento fehaciente.
La Donacin constituye un acto de liberalidad entre personas,

bilateral, solemne y con efectos inmediatos a la fecha de su

celebracin y se encuentra regulado en los artculos 1621 al 1665
del Cdigo Civil. Conforme lo establece el artculo 1625 del referido
Cdigo, en el caso de la donacin de bienes inmuebles, esta debe
realizarse por escritura pblica, bajo sancin de nulidad, con
indicacin individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor
real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, bajo sancin
de nulidad.
De tratarse de una donacin de bienes muebles, la formalidad exigida

por el Cdigo Civil en los artculos 1623 y 1624 seala que si se trata
de bienes muebles cuyo valor sea inferior al 25% de la Unidad
Impositiva Tributaria vigente al memento en el que se celebre el
contrato, la donacin se puede realizar inclusive de manera verbal. En
cambio, si el bien mueble donado supera el 25% de la UIT, la
formalidad exigida es a travs de un escrito de fecha cierta, bajo
sancin de nulidad.
En tal sentido, para efectos de determinar la procedencia o no de la

justificacin del incremento patrimonial no justificado, el contribuyente
deber tener en consideracin que los lmites antes sealados, solo
tiene efectos civiles, requirindose en el mbito tributario la existencia
de documentos que prueben de manera fehaciente la donacin, lo
cual podra ser una Escritura Pblica o un documento de fecha cierta
a efectos de evitar cualquier reparo por parte.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Las actividades ilcitas son aquellas que se llevan al cabo al margen

de la Ley, es decir a travs de conductas antijurdicas contrarias al
Derecho. Ello permite observar que si existe una persona que a travs
de este tipo de actividades obtiene un beneficio econmico que le
permite incrementar su patrimonio, esta fuente de ingreso no sera
aceptada tributariamente para justificar el incremento patrimonial del

contribuyente, aunque esto ltimo actualmente resulta ser un criterio
relativo.
Doctrinariamente se cuestionaba si las utilidades obtenidas por

personas naturales provenientes de actividades ilcitas se
encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta bajo el marco del
artculo 52 inciso b) de la LIR. De esta forma, scar Snchez ha
manifestado que El beneficio de un delito jams podr estar
devengado, porque su autor carece de ttulo o derecho sobre esos
bienes o ingresos, y nunca podr exigir dicho importe a su verdadero
dueo o a un tercero. Asimismo, tampoco sera posible sostener que
el autor del ilcito perciba rentas por este acto, ya que la ley exige para
ello que los bienes ingresen al patrimonio de una persona, y quien
roba, estafa, defrauda, no incorpora nada a su patrimonio
Al respecto es interesante citar a DURAND ROJO cuando precisa

respecto a un pronunciamiento del Tribunal Constitucional lo
siguiente: El Tribunal Constitucional (TC) acaba de emitir dos
pronunciamientos en los que desarrolla su primera aproximacin
constitucional respecto de la problemtica de la tributacin de los
actos ilcitos. Se trata de las Sentencias recadas en los Expedientes
de Amparo Ns 4382- 2007-PA/Tc y 4985-2007-PA/TC, en las que se
declara improcedentes las demandas de amparo presentada con el
objeto de que se declare la nulidad de una serie de Resoluciones del
Tribunal Fiscal (2544-4-2005, 850-4-2006, 1692-4-2006, 1725- 6-
2006, 1774-4-2006 y 1777-4-2006) y que se determine la no
existencia de rentas por incremento patrimonial no justificado, ni de
rentas de fuente extranjera, en vista que se habra vulnerado sus
derechos fundamentales a: (i) la legalidad tributaria, por cuanto ha
determinado deuda tributaria e impuesto multas por hechos no
previstos en la LIR, al haberse aplicado de manera errnea la
presuncin legal de incremento patrimonial no justificado establecida
en el artculo 52 de dicha norma, toda vez que dicha presuncin legal

solamente es aplicable cuando la Administracin Tributaria detecta un
incremento patrimonial, siendo que los efectos de un delito y sus ga-
nancias provenientes no constituyen un incremento patrimonial del
contribuyente, y, (ii) a no ser procesado ni sancionado dos veces por
el mismo hecho
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est

debidamente sustentado.
Con esta disposicin se incorpor al texto de la Ley del Impuesto a la

Renta el contenido de la Ley N 27390, la cual fue publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 30 de diciembre de 2000, que regula el
tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda extranjera. As, el
artculo 1 de dicha norma estableci que el ingreso al pas de moneda
extranjera es libre y est garantizado por el Estado, de este modo, la
Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de renta de
fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrn
sustentar incrementos patrimoniales no justificados.
Como se puede apreciar, a efectos que el ingreso al pas de moneda

extranjera no determine incremento patrimonial no justificado en el
sentido del artculo 52 de la LIR, ya no es indispensable que
previamente la persona natural sea poseedora del dinero en el
extranjero, ni que su transferencia se canalice por instituciones
financieras nacionales. nicamente se debe acreditar
documentariamente cul es el origen de la moneda extranjera que ha
sido trasladada al Per, puesto que podra provenir dicha remesa de
una renta de fuente extranjera gravada con el Impuesto a la Renta
(caso de los servicios prestados en el extranjero, por ejemplo), o de
una renta inafecta con este impuesto (como el caso de una donacin
efectuada por un pariente, por ejemplo).
A estos efectos, resulta de importancia el Informe N 041-2008-

SUNAT, el cual ha precisado que:

El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la
SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no
declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de
presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto
a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin.
Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos

patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
no est debidamente sustentado, presumindose que los incrementos
patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por
aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor

tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
La finalidad de esta regla es impedir que el deudor tributario pueda

sustentar incrementos patrimoniales en base a ingresos de los que
efectivamente no haya dispuesto o cobrados a pesar de tenerlos a
disposicin. Es decir, la mera puesta a disposicin del deudor
tributario de un ingreso (situacin que por s basta para configurar per-
cibid una renta segn las reglas de imputacin temporal de la Ley del
Impuesto a la Renta) no ser suficiente para desvirtuar la presuncin
del incremento patrimonial no justificado, pues para tal efecto ser
menester que el deudor haya retirado o realizado efectiva disposicin
de tal ingreso ya sea a travs de su retiro de la cuenta en que se
originaron su cobro. En tal sentido, por ejemplo, no podrn
sustentarse vlidamente el incremento patrimonial en base a los
intereses que se le adeudan al deudor tributario o en los intereses
exonerados abonados en una cuenta bancaria por colocaciones en el
sistema financiero en tanto que los mismos no hayan sido efecti-
vamente retirados.

De esta forma, las RTF N 7300-2-2003, N 1949-2-2004 han opinado
en el sentido que: Se permite justificar el incremento patrimonial
detectado por la Administracin con los fondos disponibles, que en el
caso de personas naturales estn conformados por las rentas brutas
(declaradas o no) menos el impuesto pagado o retenido respecto a
estas, as como otros ingresos no contenidos en la restriccin del
artculo
52 de la LIR, incluso aquellos ingresos que no califican como rentas

afectas o los determinados en la fiscalizacin.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no

renan las condiciones que seale el reglamento.
Segn el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, Ley para la

Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y a
lo dispuesto por el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los prstamos de dinero solo podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando:
El prstamo otorgado est vinculado directamente a la

necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga
la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato
ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
Tratndose de los mutuatarios (el que recibe el prstamo),
adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se
refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
el dinero hubiera sido recibido a travs de los medios
de pago. En este supuesto debern identificar la

entidad del Sistema Financiero que intermedi la
transferencia de fondos.
La devolucin del dinero recibido en prstamo sin
utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los medios
de pago, deber justificar el origen del dinero devuelto.
ii. Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
Tratndose de mutuantes (el que otorga el prstamo),
podrn justificar los incrementos patrimoniales con los
intereses provenientes de los prstamos, cuando los
contratos de prstamo consten en documento de fecha
cierta y contengan por lo menos la siguiente
informacin:
La denominacin de la moneda e importe del
prstamo.
La fecha de entrega del dinero.
Los intereses pactados.
La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos
que se pretendan justificar.
Cabe mencionar que sin perjuicio de lo sealado anteriormente, la SUNAT

podr verificar si la operacin es fehaciente.

A travs de esta norma reglamentaria del Impuesto a la Renta se introduce
la obligacin de los prestamistas P.N. de celebrar contratos de mutuo con
firmas legalizadas, a efectos que los intereses recibidos por los
prestatarios puedan servir de sustento para desvirtuar una presuncin de
incremento patrimonial no justificado. Sin embargo, cabe anotar que es el
mismo artculo 52 inciso e) de la LIR el que condiciona que los ingresos
provenientes de prstamos (tanto para el prestamista como para el
prestatario) renan las condiciones del reglamento para desvirtuar
desbalance patrimonial, pudindose inferir que el artculo 60-A del
Reglamento de la LIR cumple con el principio de legalidad.
8. DEDUCCIONES
Las deducciones que disminuyen el importe del desbalance patrimonial

de contribuyente. Como seala el artculo 60 inciso e) numeral 2) del
Reglamento de la LIR El incremento patrimonial no justificado estar
constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso. Las
deducciones a que estamos aludiendo son las siguientes:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio,

previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando no hubiera
presentado la declaracin.
Con la RTF N 4761-4-2003 de observancia obligatoria, se estableci

que:
Al efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta, se tiene de

un lado, la renta declarada, y de otro, la renta detectada mediante
fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima, pueda haberse
establecido o no, su procedencia o origen.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos

omitidos, corresponde que estos se adicionen a los declarados. De
haberse establecido la procedencia parcial de los mismos,

nicamente constituirn incremento patrimonial no justificado,
aquellos cuya procedencia no fuera conocida, puesto que los otros
ingresos se gravarn como renta en la categora que corresponda.
Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las

rentas declaradas, las detectadas mediante fiscalizacin cuya
procedencia es conocida y el incremento patrimonial no justificado.
De esta forma, los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta

gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya
procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte
de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta de-
clarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no
justificado.
Segn la opinin vertida por el Tribunal Fiscal en la RTF N 4761-4-

2003 de observancia obligatoria, los ingresos detectados en una
fiscalizacin por la SUNAT y cuya categorizacin se conoce
(supongamos, por ejemplo, que constituye renta de segunda
categora), no podran ser adicionados como incremento patrimonial
no justificado a efectos de tributar la tasa del Impuesto a la Renta
correspondiente a las rentas del trabajo (acorde a lo prescrito por el
Decreto Supremo N 313-2009-EF).
Es ms, imaginemos que sobre dicha renta de segunda categora, la

Administracin Tributaria hace tributar al contribuyente la tasa efectiva
del 5%. Si adicionalmente, dicha renta es adicionada como un mayor
incremento patrimonial no justificado, entonces se realizara una doble
imposicin tributaria sobre un mismo hecho econmico, lo cual no es
permitido en el ordenamiento tributario.

Las rentas fictas; Las ficciones legales se caracterizan por
ignorar la realidad de las circunstancias, ya que toman un
determinado presupuesto como cierto, sin admitir prueba en
contrario.
Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados

por mandato judicial, debidamente comprobados por la
Administracin Tributaria.
Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del

artculo 52 de la LIR.
Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los

requisitos a que se refiere el artculo 60-A del Reglamento de la
LIR.
9. INFRACCIN
Al detectar el incremento patrimonial no justificado la Administracin

Tributaria puede inducir al deudor a que rectifique su declaracin jurada
anual.
El deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo. Si rectifica, la

consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitir una orden de pago la
que tendr que pagar en breve plazo o fraccionar el pago. Si no rectifica,
la Sunat proceder a determinar la renta sobre base presunta y aplicar
el impuesto que corresponda. Una diferencia importante entre estas dos
opciones es que si no se rectifica y determina la deuda, se podr reclamar
la resolucin sin tener que pagar, suspendindose la cobranza coactiva
hasta que termine el procedimiento, cuyo resultado puede ser tambin
apelado ante el Tribunal Fiscal, lo cual podra tomar ms de dos aos.
Sin embargo si se rectifica y se emite la orden de pago solo proceder la

reclamacin y posterior apelacin si se paga la deuda total. Por estas
razones es conveniente evaluar cada caso antes de tomar una decisin,

no solo desde el punto de vista legal tributario, sino tambin financiero
para establecer el camino ms eficiente.
10. CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO 1
El Sr. Juan Gonzales es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del

ejercicio 2009.
Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con documentacin

fehaciente el origen de los fondos que le permitieron efectuar las
adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos en el ejercicio
2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el cuadro siguiente.
De no sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta, determinndose Incrementos Patrimoniales No Justificados,
que constituyen renta neta no declarada.
Incrementos Patrimoniales cuya procedencia deben ser justificados:
MTODO DE LAS ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS IMPORTE S/
A. Adquisicin de bienes
Casa de playa
Ubicad en balneario de Ancn segn escritura pblica 100,000
Camioneta Mitsubishi montero 50,000
Casa ubicada en la urbanizacin las viviendas de surco 150,000
Total adquisicin 300,000
B. Depsitos en cuentas bancarias

Cuenta Banco de Crdito en soles 120,000
Cuenta Banco Interbank en soles 180,000
Cuenta en Banco Financiero en soles 200,000
Total anual depsitos bancarios 500,000

No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extornos de cheques
Depsitos por remuneraciones
C. Desembolsos diversos:
Pago de tributos municipales 10,000
Pago de tarjetas de crdito 140,000
Pago de prstamos bancarios 50,000
Total anual desembolsos diversos 200,000
INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO 1000,000
INGRESOS SUSTENTADOS:
Importes netos percibidos

Renta de 4ta declaradas por el Sr Alan 250,000
Renta de 5ta sustentadas por el Sr Alan 150,000 (400,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBERA SER
JUSTIFICADO 600,000

El Sr. Alan Perez ubica en sus archivos personales una serie de
documentos. A continuacin se evala si podr sustentar los Incrementos
Patrimoniales segn se le ha solicitado.

DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:
DIFERENCIA POR JUSTIFICAR S/. 600,000
Menos ingresos sustentatorios adicionales:
3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios (150,000)

8. Rentas de cnyuge, neto percibido (50,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS = 400,000
Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:

= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada = 200,000
Entonces:
(a) Hasta 27 UIT: S/. 95,850.00 x 15% = S/. 14,377.50

(b) Ms de 27 UIT hasta 54 UIT: S/. 95,850 x 21% = S/. 20,128.50
(c) Ms de 54 UIT hasta S/. 200,000.00: S/. 8,300 x 30%= S/. 2.490.00
Total: (a+b+c) = S/. 37,086.00.
Por consiguiente, se le emitir una Resolucin de Determinacin por el

Impuesto a la Renta del 2009 ascendente a S/. 37,086.00, ms intereses
moratorios.
Adems, se le girar una Resolucin de Multa por la infraccin del artculo

178 numeral 1) del Cdigo Tributario, cuya sancin es el 50% del tributo
omitido, ms intereses moratorios.
CASO PRCTICO 2
A Michelle Giribaldi se le realiz una fiscalizacin concerniente al
Impuesto a la Renta del 2009. En dicho procedimiento se le detect la
adquisicin de 2 inmuebles valorizados en 1000,000.00 que no contaban
con ningn respaldo documentario fehaciente. Asimismo, el Juzgado
Penal de Turno Permanente le levant el secreto bancario y la reserva
burstil, producto de lo cual se le encontr depsitos en el sistema

financiero nacional por un valor de S/. 500,000.00 (no obstante, cabe
resaltar que S/. 150,000.00 de depsitos bancarios han sido efectuados
el 2008).
Finalmente, los ingresos declarados por Michelle Giribaldi en su DJ anual

del Impuesto a la Renta del 2009 ascienden a S/. 800,000.00 (S/.
300,000.00 como rentas de primera categora, S/. 250,000.00 como
rentas de cuarta categora y S/. 250,000.00 como rentas de quinta
categora. Sin embargo, de las rentas de primera categora, solamente S/.
200,000.00 han sido percibidas por Michelle Giribaldi, siendo que el
importe restante se encontraba pendiente al finalizar el ao 2009.
Se consulta cmo debera efectuarse el procedimiento para determinar

incremento patrimonial no justificado a Michelle Giribaldi, teniendo en
consideracin que dicha persona se encuentra casada desde el 2007 con
Mario Villanueva.
RESULTADO DE LA FISCALIZACION:
Habiendo determinado IPNJ la SUNAT emitir a Michelle Giribaldi una

Resolucin de Determinacin por el Impuesto a la Renta del 2009
ascendente a S/. 93,696.00 (redondeando), ms intereses moratorios.
Adems, le girar una Resolucin de Multa por la infraccin del artculo

178 numeral 1) del Cdigo Tributario, cuya sancin es el 50% del tributo
omitido, ms intereses moratorios.
ALTERNATIVAS ANTE LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN

DE LA SUNAT
En este punto el deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo. Si

rectifica, la consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitir una orden
de pago la que tendr que pagar en breve plazo o fraccionar el pago. Si
no rectifica, la Sunat proceder a determinar la renta sobre base presunta
y aplicar el impuesto que corresponda. Una diferencia importante entre
estas dos opciones es que si no se rectifica y determina la deuda, se podr

reclamar la resolucin sin tener que pagar, suspendindose la cobranza
coactiva hasta que termine el procedimiento, cuyo resultado puede ser
tambin apelado ante el Tribunal Fiscal. (Todo esto podra tomar ms de
dos aos).
Sin embargo si se rectifica y se emite la orden de pago slo proceder la

reclamacin y posterior apelacin si se paga la deuda total. Por estas
razones es conveniente evaluar cada caso antes de tomar una decisin,
no slo desde el punto de vista legal tributario, sino tambin financiero
para establecer el camino ms eficiente.
CASO PRCTICO 3
El Sr. Alan Perez es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del

ejercicio 2009. Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con
documentacin fehaciente el origen de los fondos que le permitieron
efectuar las adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos en
el ejercicio 2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el
cuadro siguiente. De no sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, determinndose Incrementos Patrimoniales
No Justificados, que constituyen renta neta no declarada.
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO:


SOLUCIN:
El Sr. Alan Prez ubica en sus archivos personales una serie de

documentos. A continuacin se evala si podr sustentar los Incrementos
Patrimoniales segn se le ha solicitado.

DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:
DIFERENCIA POR JUSTIFICAR S/. 600,000

Menos ingresos sustentatorios adicionales:
3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios
(150,000)
8. Rentas de cnyuge, neto percibido (50,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS = 400,000
Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:

= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada = 200,000

CONCLUSIONES
PRIMERA: A efecto de determinar el incremento patrimonial no

justificado, se verificar, previamente, la documentacin
presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los
fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el
ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podr
considerarse como incremento patrimonial en caso que no
se acredite de otro modo que no implica una variacin
patrimonial.
SEGUNDA: Podemos concluir que uno de los mecanismos para detectar

ingresos no declarados consiste en identificar los
desembolsos efectuados, por las personas naturales,
cuando compran bienes o adquieren servicios. Estos
desembolsos deben guardar relacin con los ingresos
obtenidos. De lo contrario se incurre en un desbalance
patrimonial, que deber ser explicado por el contribuyente,
para lo cual la SUNAT establece medios, mecanismos y
mtodos a fin de determinarlos y proceder a la fiscalizacin
de estos contribuyentes, a fin de determinar si tiene o no
Ingresos Patrimoniales No Justificados, en base a los su-
puestos expuestos.

BIBLIOGRAFAS
HERNNDEZ PEA Elsa. INFORME N. 080-2011-SUNAT/2B0000. Artculo

publicado en la siguiente direccin web:
SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD:

Nuevas tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos
Legales ediciones. Primera edicin. Lima, 2007. Pgina 144.
EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado de

patrimonio. Artculo publicado en la siguiente direccin web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf, 2010.
ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones

y Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992. Pgina 82.
CHICO DE LA CMARA, Pablo y Pedro Herrera Molina. Las Ganancias

Patrimoniales No Justificadas en el Impuesto a la Renta . Revista de
Doctrina, Legislacin y Jurisprudencia Ao N 15. N 2, 1999, pp. 159 170
SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD:

Nuevas tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales
ediciones. Primera edicin. Lima, 2007. Pgina 144.
http://laley.pe/not/2549/incremento-patrimonial-no-justificado-los-criterios-de-
la-sunat-para-detectarlo-/


Incremento Patrimonial No Justificado

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UNIVERSIDAD JOS CARLOS MARITEGUI 2016

El presente trabajo monogrfico fue

Para mayor entendimiento del tema srvase

Incremento Patrimonial no justificado

Desde un tiempo a tras la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un

Incremento Patrimonial no justificado

Incremento Patrimonial no justificado

CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO

Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos

Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el

Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la

Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio

Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el

Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el

Incremento Patrimonial no justificado

Renta producto, se considera renta al producto peridico proveniente de

Segn Huamantico (2011), la legislacin peruana no ha sido ajena a lo

Incremento Patrimonial no justificado

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Incrementos del patrimonio que no estn debidamente justificados.

Alva-Mateocci (2008) seala: el incremento patrimonial no justificado

La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el

Incremento Patrimonial no justificado

Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y

Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios

En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de

Incremento Patrimonial no justificado

Segn lo dispone el primer prrafo del artculo 52 de la Ley del Impuesto

En una primera aproximacin al texto en mencin, podra pensarse que

Incremento Patrimonial no justificado

Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia

Un claro ejemplo se pondra de relieve frente a un contribuyente que gana

Incremento Patrimonial no justificado

D.S. N135-99-EF, TUO del Cdigo Tributario

Art. 52, 91, 92 de la Ley del Impuesto a la Renta

El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos relacionados con

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ROSARIO HERNNDEZ (2011) seala: Para efectos tributarios, el

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En el otro sentido, tenemos el caso de incrementos patrimoniales no

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Tambin la Administracin cuenta con datos que son proporcionados por

Indica Alva Matteucci (2009), Mediante los convenios celebrados con

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Veamos algunas Fuentes de Informacin de SUNAT: