I Área Tributaria
La sanción de comiso en el Código Tributario
Ficha Técnica
Autora : Dra. Diana Rodríguez Alarcón(*)
Título : La sanción de comiso en el Código Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 342 - Primera
Quincena de Enero 2016
De acuerdo con el artículo 9 del Re-
glamento del Fedatario Fiscalizador
aprobado mediante Decreto Supremo
N.° 086-2003-EF y normas modificato-
rias, en el caso de las infracciones tipifi-
cadas en el numeral 5 del artículo 173
y en los numerales 6, 8 al 11 y 13 al 16
del artículo 174 del Código Tributario, el
fedatario fiscalizador podrá comprobar
las acciones u omisiones que importen
la comisión de estas infracciones al ve-
rificar la información consignada en los
comprobantes de pago o documentos
que sustenten las operaciones, el traslado
de bienes y/o pasajeros o la posesión de
bienes. Para ello, el fedatario fiscalizador
está facultado a intervenir medios de
transporte de bienes y/o pasajeros, estén
detenidos o en marcha; y, de efectuar la
inspección, verificación y/o control de
los bienes transportados así como de
los locales del deudor tributario, con el
fin de constatar que estos correspondan
con los datos consignados en la(s) guía(s)
de remisión o comprobante (s) de pago
y/o en los documentos complementarios
exhibidos por el sujeto intervenido, que
sustenta(n), el traslado de bienes y/o pa-
sajeros o la posesión de los bienes.
1. El comiso
Según estas facultades otorgadas, el
fedatario fiscalizador puede imponer la
sanción de comiso de bienes, regulada
en el artículo 184 del Código Tributario y
en el Reglamento de la sanción de comiso
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia N.º 157-2004/SUNAT1, ante la
comisión de las infracciones señaladas en
los artículos 173 y 174 del citado código
antes mencionadas.
2. Definición
Es la sanción no pecuniaria mediante la
cual se afecta el derecho de posesión o
propiedad del infractor, según sea el caso,
sobre los bienes vinculados a la comisión
de las infracciones sancionadas con comi-
so en el Código Tributario. Esta afectación
se produce desde el momento en que
el fedatario detecta la comisión de la
infracción, indicándose que desde dicho
momento el bien se encuentra comisado.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pública de la Gerencia de Reclamaciones y
División de Auditoría de la Intendencia Lima - Sunat, así como de
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y División de
Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la misma institución. Actualmente es asesora tributaria
en la revista Actualidad Empresarial. Expositora de temas tributarios
a nivel nacional.
1 En adelante, Reglamento de comiso.
N.° 342 Primera Quincena - Enero 2016
3. Procedimiento
3.1. Levantamiento del acta probato-
ria o acta de inventario físico
Como sabemos, el acta probatoria es
el documento de carácter público me-
diante el cual el fedatario fiscalizador
deja constancia de los hechos realizados
que presencie; por lo tanto, sustenta la
aplicación de la sanción correspondiente.
El acta probatoria detallará como mínimo
lo siguiente:
• La identificación del sujeto intervenido, y
en su caso, del infractor.
• El lugar, la fecha y hora en que se inicia
la intervención.
• La infracción cometida y la sanción co-
rrespondiente, con indicación de la base
legal respectiva.
• Identificación o descripción de los bienes
materia de comiso, con indicación de su
cantidad y del estado visual de conserva-
ción (bueno, regular o malo). Estos datos
deberán constar en un anexo del acta
probatoria, el cual podrá ser elaborado
en el local designado como depósito de
los bienes materia de comiso. Se consi-
dera levantada el acta cuando culmina la
elaboración de este anexo.
• La dirección del depósito designado por
Sunat para el almacenamiento de los
bienes comisados.
• El lugar, fecha y hora en que se culmina
el acta probatoria.
• La firma del sujeto intervenido o del
infractor. En su defecto, el fedatario fis-
calizador dejará constancia de la negativa
a firmar por parte del sujeto intervenido
o del infractor. De ser el caso, la negativa
del sujeto intervenido o del infractor a
recibir copia del acta probatoria.
• El número de registro que identifique al
fedatario fiscalizador que realiza la inter-
vención y que conste en la credencial así
como su firma.
Entonces una vez que el fedatario fisca-
lizador detecta la infracción procederá a
levantar el acta probatoria, la cual reunirá
los requisitos señalados en el párrafo
precedente, dejando constancia de los he-
chos acaecidos de manera clara y precisa.
Asimismo, dispondrá el traslado y depó-
sitos de estos bienes comisados al local
que designe Sunat, en los vehículos en
los que se trasladaban al momento de la
intervención. Si no se permite el traslado,
el fedatario fiscalizador podrá ordenar el
apoyo de la Policía Nacional del Perú e
incluso ordenar el transbordo de los bienes,
contratar choferes para que conduzca el ve-
hículo, remolcar el vehículo o inmovilizarlo.
Ahora bien, ¿este documento puede
elaborarse en un lugar distinto al de
la intervención o culminarse en un día
diferente?
Actualidad y Aplicación Práctica
a. Elaboración del acta en el lugar de la
intervención o en otro
La elaboración del acta probatoria se
inicia en el lugar de la intervención o en
el lugar en el cual quedarán depositados
los bienes comisados o en el lugar que por
razones climáticas, de seguridad u otras
estime adecuado el fedatario fiscalizador.
Cuando el acta probatoria no sea elabora-
da en el lugar de la intervención, por causa
imputable al sujeto intervenido, al infrac-
tor o terceros, o cuando pueda afectarse
el libre tránsito de personas distintas al
sujeto intervenido o al infractor, Sunat le-
vantará el acta probatoria en la que bastará
realizar una descripción genérica de los
bienes comisados y adoptar las medidas
de seguridad respecto de estos (lacrar, etc).
Cuando los bienes ingresen al almacén de
Sunat, se levantará un acta de inventario
físico, en la cual serán detallados.
b. Culminación del acta probatoria en
un día distinto al de la fecha de inicio
La elaboración del acta probatoria puede
culminar en un día diferente al de la fe-
cha de inicio, por la lejanía del lugar de
la intervención, o el lugar donde serán
depositados los bienes comisados, de
la hora de inicio de la intervención o de
otro hecho que lo justifique, dejando el
fedatario constancia de esta en dicha acta.
Culminada la elaboración del acta proba-
toria o del acta de inventario físico, ¿el
fedatario fiscalizador entrega una co-
pia al sujeto intervenido o al infractor?
Sí entrega una copia. En caso cualquiera
de los dos se niegue a recibirla, el fedatario
debe dejar constancia en el acta probatoria.
Tratándose del acta de inventario físico,
si el sujeto intervenido o el que alega ser
propietario o poseedor de los mismos,
no se encuentre presente al momento
de elaborar este documento o si presen-
tándose se retira antes de la culminación
del inventario o se niega a firmar este, se
dejará constancia de estos hechos.
3.2. Acreditación del derecho de pro-
piedad o posesión de los bienes
comisados para su recuperación
Es necesario mencionar que una vez im-
puesta la sanción de comiso, como máximo
hasta el día siguiente de efectuada la inter-
vención, Sunat puede realizar el remate o
donación de los bienes comisados cuando:
• La naturaleza de los bienes lo amerite,
tales como animales vivos; o,
• Cuando los bienes requieran depó-
sitos especiales para su conservación
o almacenamiento que Sunat no
disponga en el lugar donde se realiza
la intervención.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Realizado o no el remate, donación o a. Tratándose de bienes no perecederos. no paga la multa, se procede al remate,
destino, a partir del día siguiente de la Sunat procederá a emitir la resolución donación o destino.
fecha en que se levantó el acta probatoria de comiso4 dentro de los treinta (30)
o el acta de inventario físico, el infractor días hábiles contados a partir del 3.3.1. Bienes rematados, destinados,
deberá acreditar su derecho de posesión día siguiente a la fecha en que el donados y destruidos
o propiedad sobre los bienes comisados infractor presentó la documentación Si los bienes han sido rematados, desti-
en los siguientes plazos: acreditando propiedad o posesión de
nados o donados de manera inmediata,
• Diez días hábiles: tratándose de bie- los bienes.
o aquellos casos en los cuales la emisión
nes no perecederos2 En un plazo de quince (15) días hábi- de la resolución de comiso se realice con
• Dos días hábiles: tratándose de bienes les contados a partir del día siguiente posterioridad al remate o donación o
perecederos3 a la fecha de notificación de esta re- destino de los bienes, en lugar del valor
solución, el infractor podrá recuperar de los bienes se consignará el producto
El propietario de los bienes comisados, los bienes si cumple con pagar una
que no es infractor, podrá acreditar ante del remate o el valor que figura en la
multa equivalente al 15% del valor resolución de donación o destino a
la Sunat en el plazo antes mencionado, de los bienes comisados. Este valor lo
la propiedad de los bienes. efectos de reintegrarlo. Como vemos, en
determina un profesional de Sunat o
este supuesto no corresponde cancelar
¿Cómo acreditarlo fehacientemente? peritos externos que esta designe.
la multa para recuperar bienes confor-
El infractor presentará un escrito que b. Tratándose de bienes perecederos. me lo ha señalado Sunat en el Informe
contenga los requisitos a que se refiere el Sunat procederá a emitir la resolu- N.° 061-2005-SUNAT/2B000.
artículo 10 del Reglamento de Comiso, ción de comiso dentro de los quince
(15) días hábiles contados a partir No procede que la Sunat reintegre el
y exhibirá el original de los siguientes
documentos, adjuntando una copia: del día siguiente a la fecha en que el valor de los bienes sino que los destruya,
infractor presentó la documentación cuando se trate de bienes comisados que
• Comprobante de pago que cumpla con acreditando la propiedad o posesión sean contrarios a la soberanía nacional,
los requisitos y características señaladas de los bienes comisados. a la moral, a la salud pública, al medio
en la norma sobre la materia o, ambiente, los no aptos para el uso o
Corresponde seguir el procedimiento del
• Documento privado de fecha cierta, párrafo anterior, siendo el plazo de dos consumo, los adulterados, o cuya venta,
documento público u otro documento, (2) días hábiles para pagar la multa. circulación, uso o tenencia se encuentre
que a juicio de Sunat, acredite feha- prohibida de acuerdo con la normatividad
cientemente su derecho de propiedad La multa no puede exceder las 6 UIT. nacional.
o posesión sobre los bienes comisados. Pagada la multa, el infractor o el propie-
Ahora bien, ¿en qué lugar se realiza tario que no es infractor debe recoger los En el caso de la multa para recuperar
esta acreditación? bienes comisados, siempre que: los bienes, ¿qué ocurre si el infractor
no paga?
Se efectuará en la dependencia de Sunat • Acredite su inscripción en los registros
correspondiente al lugar en que se realizó de Sunat teniendo en cuenta la activi- Sunat podrá:
la intervención. dad que realiza, cuando se encuentre • Rematar los bienes perecederos; o,
¿Y si vence el plazo para acreditar la obligado a inscribirse.
• Rematar, destinar a entidades públicas
propiedad y el infractor no presentó • Señale nuevo domicilio fiscal, en el o donar los bienes no perecederos,
la documentación; o lo presentado no caso que se encuentre en la condición aun cuando se hubiera interpuesto
acredita fehacientemente su derecho de de no habido o solicitar su alta en el medio impugnatorio.
propiedad y/o posesión; o Sunat com- RUC cuando Sunat le hubiera comu-
prueba que la información no es veraz? nicado su situación de baja en dicho Al respecto, tener en cuenta lo siguiente:
registro, de corresponder. • Si se ha procedido al remate pero no
Sunat declarará los bienes en abandono,
mediante la emisión de la resolución de • Declare los establecimientos anexos se realiza la venta en la tercera opor-
intendencia u oficinal zonal, según corres- que no hubieran sido informados para tunidad, estos deberán ser destinados
ponda, disponiendo el remate, donación efecto de la inscripción en el RUC. a entidades públicas o donados.
o destino de estos bienes. • Tratándose del comiso de máquinas • Los beneficiarios de la donación de-
Los requisitos de la resolución de abando- registradoras, acredite que dichas berán ser las instituciones sin fines de
no se encuentran señalados en el artículo máquinas se encuentren declaradas lucro de tipo asistencial, educacional
15 del Reglamento de comiso. ante la Sunat. o religioso oficialmente reconocidas.
Cumplido lo anterior, Sunat emitirá una Estas entidades deben destinar esta
3.3. Resolución de comiso, pago de la orden de retiro de bienes, señalando la donación a sus fines propios, no
multa y orden de retiros de bienes persona autorizada y la fecha hasta la cual pudiendo transferirlos hasta dentro
Acreditada la propiedad por el infractor. se podrá realizar el retiro. Podrá realizarlo de un plazo de dos años. Cuando
¿Qué acto continúa? un tercero siempre que presente carta los transfieran los ingresos también
poder con firma legalizada por notario o deben ser destinados a estos fines.
2 Aquellos que no califican como perecederos. Por ejemplo: latas de fedatario designado por Sunat.
conservas de atún con fecha de vencimiento mayor a 45 días, llantas En relación con el retiro, ¿qué ocurre si
de vehículos, entre otros. El propietario que no es infractor también
3 A los que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: acredita en el mismo plazo la propiedad vence este plazo para retirar los bienes
• Bienes susceptibles de deterioro, descomposición o pérdida dentro
de los bienes y paga la multa para recupe- y el infractor no los recoge?
de un período no mayor a cuarenta y cinco días calendario com-
putados a partir de la fecha en que se culmina el acta probatoria. rar los bienes, procediendo Sunat a emitir Si el infractor no recoge los bienes dentro
Por ejemplo: flores para ser distribuidas en el día de la madre.
• Bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se encuentre una resolución de devolución de bienes del plazo de treinta (30) días hábiles con-
dentro de los cuarenta y cinco días calendarios siguientes a la en el mismo plazo que el de la resolución tados a partir del día siguiente en que se
fecha en que se culmina el acta probatoria. Por ejemplo: alfajores
elaborados de manera artesanal para ser comercializados en una de comiso. Si no acredita la propiedad se cumplieron con todos los requisitos para
feria por una semana. declarará el abandono, si acredita pero su devolución, esto es, la acreditación y el
La Sunat podrá solicitar opinión de peritos, profesionales, personas
o entidades competentes a efectos de calificar como perecederos los pago de la multa, se entenderá que estos
bienes materia del comiso, salvo que en los bienes conste la fecha
de vencimiento o expiración. La citada opinión podrá utilizarse para 4 Los requisitos de la resolución de comisos se encuentran en el artículo
bienes han sido adjudicados al Estado,
calificar otros bienes con características similares. 11 del Reglamento de comiso. actuando Sunat en su representación.

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 Área Tributaria I
4. Sustitución del comiso por procede sustituir el comiso por multa Al respecto, en el Informe N.°
multa por facultad de Sunat cuando el chofer se dio a la fuga, y no 036-2014-SUNAT-5D0000, Sunat
se realizó el comiso, dado que esta sus- señaló que la impugnación de una re-
Si no es posible realizar el remate o dona- solución de abandono de los bienes no
titución solo procede en las situaciones
ción inmediata de los bienes comisados perecederos comisados, que pueden ser
mencionadas en el primer párrafo, de
por los motivos siguientes, Sunat podrá objeto de almacenamiento, no ocasiona
lo contrario, se vulneraría lo dispuesto
aplicar una multa según lo siguiente: la suspensión de su ejecución. Por lo tan-
en el último párrafo de la Norma VII del
• La naturaleza de los bienes lo amerite. Título Preliminar del Código Tributario to, procede el remate, destino o donación
• Se requiera de depósitos especiales que señala que en vía de interpretación de dichos bienes salvo que la ejecución
para la conservación y almacenamien- no puede extenderse las disposiciones pudiera causar perjuicios de imposible
to de estos que la Sunat no posea o tributarias a personas supuestos distintos o difícil reparación, o que se aprecie
no disponga en el lugar donde realiza de los señalados en la ley. objetivamente la existencia de un vicio
la intervención. de nulidad trascendente, supuestos de
excepción previstos en el numeral 2 del
Esta multa que sustituye al comiso 5. Efecto de la revocación o artículo 216 de la Ley N.° 27444.
comprende a determinadas infracciones nulidad de las resoluciones
siéndoles aplicable la Nota 7 para la de comiso o abandono. Im-
Tabla I y II, la Nota 8 para la Tabla III del 6. Requisitos del acta de remate
Código Tributario5. Esta multa es equi- pugnación de la resolución de y de la resolución de donación
valente al 15% del valor de los bienes abandono o destino
y será determinado por Sunat, en virtud De acuerdo con el artículo 135 del Código Cuando el bien es rematado, termina-
de los documentos obtenidos en el día Tributario, las resoluciones de comiso son do el remate se extenderá un acta que
de la intervención o dentro de los 10 días actos reclamables. El recurso de reclama- contendrá:
hábiles de levantada el acta probatoria. ción será presentado ante la dependencia
de Sunat que detectó la infracción. El pla- • Lugar, fecha y hora del acto de remate.
Es importante mencionar que, si no se
presenta documentación para que Sunat zo para reclamar es de cinco días hábiles • Número del acta probatoria de comi-
determine el valor, entonces este cálculo computados desde el día hábil siguiente a so y de la resolución de comiso o de
debe efectuarse en función de bienes aquel en que se notificó dicha resolución. abandono, según corresponda.
que cuenten con características o en • Nombre, denominación o razón social
condiciones iguales o similares a las de ¿Qué ocurre si la resolución de comiso del adjudicatario.
aquellos materia de transporte, conforme o abandono es revocada o declarada
• La relación de los bienes adjudicados
lo ha señalado el Tribunal Fiscal en las RTF nula?
y el monto de la adjudicación.
N.os 11563-3-2010 y 1687-2-2012. Se devolverá al infractor:
El acta será firmada por el martillero pú-
Por ejemplo: a consecuencia de la sus- • Los bienes comisados en el caso que se blico, el responsable6 y el notario, según
titución de la sanción de comiso por encuentren en los depósitos designa- sea el caso.
multa, donde según el acta probatoria, el dos por Sunat o en las que esta haya
bien transportado era una refrigeradora, Cuando el bien es donado o destinado,
designado. se emite una resolución de donación o
marca X, año 2000 cuyo valor asciende a
• El producto del remate o el valor destino, la cual contendrá como mínimo
S/ 500.00; Sunat notifica al contribuyente
consignado en la resolución de do- lo siguiente:
la resolución de multa adjuntando el
nación o destino que figure en la
informe de valorización de bienes sus- • Número del acta probatoria.
resolución de comiso. Este valor debe
tentado en un acta de obtención de infor- • Nombre, denominación o razón social
mación de precios y su anexo, que señala estar actualizado de acuerdo con la
TIM desde el día siguiente en que se del beneficiario.
como precio unitario de la refrigeradora
nueva marca A, el importe de S/ 2,800, realizó el comiso hasta la fecha en que • Identificación o descripción y cantidad
esto es, un bien distinto al consignado en se ponga a disposición la devolución. de los bienes.
el acta probatoria. Si el remate, donación o destino se • El valor de los bienes materia de la
produce con posterioridad a la impug- donación o destino.
Como vemos, esta valorización no corres-
nación de la resolución de comiso, se
ponde al valor real de la refrigeradora
procederá a devolver el producto del 7. Casos prácticos
marca X, dado que se ha comparado
remate o el consignado en la resolu-
con un bien de distinta marca y además
ción de destino o donación.
nuevo; por lo tanto, corresponde revocar
la resolución de multa. • El monto de la multa que el infractor
abonó para recuperar sus bienes, Caso N.° 1
Otro caso: En el Informe N.° 057-2012- actualizado con la TIM desde el día
SUNAT/4B0000, Sunat concluyó que no siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se pone a disposición la La empresa Gedeón SA, contribuyente del
5 Si bien el artículo184 del Código Tributario se hace referencia a que
la multa será la prevista en la Nota 7, se observa de la Tabla I que la
devolución respectiva. régimen general del impuesto a la renta,
multa tipificada en el numeral 9 del artículo 174 del citado código Si se trata del propietario que no es in- no emitió la guía de remisión remitente
está prevista en la nota 8.
Nota 7: la sanción de comiso se aplicará de acuerdo con lo establecido fractor, se aplica lo dispuesto en el artículo que sustente el traslado de la mercadería
en el artículo 184 del Código Tributario. La multa que sustituye al
184 el Código Tributario. a granel, por lo que con fecha 01-01-16 el
comiso señalada en el octavo párrafo del artículo 184 del Código
Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho fedatario fiscalizador levantó el Acta Proba-
valor será determinado por la Sunat en virtud de los documentos
¿La resolución de abandono es im- toria N.° 02006004777 por remitir bienes
obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el
infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días pugnable? sin documento que acredite el traslado,
hábiles de levantada el acta probatoria. La multa no podrá exceder procediendo a sustituir el comiso de bienes
de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien La resolución de abandono de bienes
se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
Nota 8: la Administración tributaria podrá aplicar la sanción de co- puede ser impugnada conforme con lo
miso o multa. La sanción de multa será de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administración tributaria, en virtud de la facultad
establecido en la Ley del Procedimiento 6 El artículo 18 del Reglamento de Comiso señala que el remate de
los bienes será realizado por el martillero público o el responsable
que se le concede en el artículo 166. Administrativo General, Ley N.° 27444. designado por Sunat.

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 I Actualidad y Aplicación Práctica
por multa dado que Sunat no cuenta con
depósitos especiales para la conservación
del producto a granel trasladado, y no fue
posible rematar, donar o destruir el bien.
En tal sentido, la empresa desea veri-
ficar el importe de la multa, teniendo
en cuenta que es la primera vez que ha
incurrido en esta infracción y la Factura
N.° 001-912 consigna como valor de los
bienes S/ 25,000, según lo verificó Sunat
al momento de la intervención. Ha sido
notificada con la resolución de multa
N.º 0240121528 a consecuencia de la
sustitución del comiso por multa.
Solución
Dado que la empresa remitió bienes sin
la guía de remisión remitente incurrió en
la infracción tipificada en el numeral 8
del artículo 174 del Código Tributario, la
cual se sanciona con comiso. Asimismo,
se observa que el fedatario ha procedido
a sustituir el comiso por multa, por lo que
en aplicación del artículo 184 del Código
Tributario, que nos remite a la Nota 7 de
la Tabla I del citado código, el importe de
esta multa representa el 15% del valor de
los bienes, esto es, S/ 3,750 y no podrá
exceder de 6 UIT (S/ 23,700).
De acuerdo con la Nota 3 del Anexo
IV de la R. S. N.° 063-2007/SUNAT y
normas modificatorias, que aprueba el
Reglamento del Régimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Código Tri-
butario, la multa que sustituye al comiso
será graduada en el Anexo V. Según este
anexo último, al tratarse de la primera
oportunidad, la multa no podrá ser me-
nor al 50% de la UIT, es decir, S/ 1975.
Por lo tanto, corresponde cancelar el
importe de S/ 3,750 más intereses mora-
torios calculados hasta la fecha de pago.
Caso N.° 2
La empresa Caleb SRL, contribuyente del
régimen general del impuesto a la renta,
ha sido notificada con la resolución de
comiso la cual contiene el importe de la
multa para recuperar los bienes comisa-
dos al haber incurrido en la infracción
174.9 del Código Tributario. Manifiesta
que no consignó el destino del punto de
llegada en la guía de remisión remitente
N.° 001-177 emitida el 01-01-2016
para sustentar el traslado de cajas de
panetones para distribuirlos entre sus
trabajadores y clientes a nivel nacional;
por lo que el fedatario fiscalizador levantó
el Acta Probatoria N.° 02006001234 por
remitir bienes con un documento que no
reúne las características para ser conside-
rado como guía de remisión remitente,
procediendo a comisar la mercadería.
I-10 Instituto Pacífico
En tal sentido, la empresa desea validar
el importe de la multa para recuperar
los bienes, teniendo en cuenta que es
la segunda vez que incurre en esta in-
fracción. Sunat valorizó los bienes en
S/ 9,000 soles.
Solución
Dado que la empresa remitió bienes
con un documento que no reúne los
requisitos para ser considerado como
guía de remisión remitente, incurrió en
la infracción tipificada en el numeral 9
del artículo 174 del Código Tributario,
la cual se sanciona con comiso o multa,
de acuerdo con la Tabla I del Código
Tributario7. La multa para recuperar los
bienes comisados equivale al 15% del
valor de los bienes.
El artículo 16 de la R. S. N.° 063-2007/
SUNAT y normas modificatorias, señala
como uno de los requisitos principales de
la guía de remisión remitente el “destino
del punto de llegada”. El Anexo IV de la
misma resolución prevé que en el caso de
esta infracción, tratándose de “requisitos
principales” procede el comiso8, por lo
que al tratarse de la segunda oportunidad
se paga una multa equivalente al 8% del
valor de los bienes.
Dado que la empresa acreditó la pro-
piedad de los bienes en el plazo; y,
tratándose de un requisito principal
de la guía de remisión remitente, para
efectos de recuperar los bienes, requiere
pagar la multa, la cual asciende al 8% de
S/ 9,000, esto es, S/ 720. El plazo máxi-
mo de pago vence a los quince días hábi-
les de notificada la resolución de comiso.
Caso N.° 3
La empresa Viñas SA, dedicada a la fabri-
cación e instalación de bienes muebles
para oficina, señala que mediante Acta
Probatoria N.° 024006045444 de fecha
15-11-2015, el fedatario fiscalizador
dejó constancia que intervino su esta-
blecimiento ubicado en avenida Ficus
N.° 385 - Miraflores, con el fin de com-
probar la propiedad y/o posesión de los
bienes existentes. Manifiesta que dicho
funcionario dejó constancia que una sierra
y dos máquinas destinadas a fabricar estos
bienes no contaban con los comprobantes
7 Es importante mencionar que la Nota 8 del Código Tributario señala
que esta infracción se sanciona con comiso o multa. Esta multa as-
ciende al 30% de la UIT, pudiendo ser rebaja por la Administración
tributaria, en virtud de la facultad que se le concede en el artículo
166 del Código Tributario.
En este caso se aprecia que el fedatario comisó la mercadería, es
decir, no aplicó la multa del 30%. Entonces para que el contribuyente
recupere sus bienes debe pagar una multa del 15% del valor de los
bienes que señala el artículo 184 del Código Tributario, luego de
haber acreditado la propiedad de estos.
8 Para requisitos secundarios definidos en el artículo 16 de la R. S.
N.° 063-2007/SUNAT y normas modificatorias, corresponde la multa
que de acuerdo a la Nota 8 del Código Tributario es 30%, siendo
rebajada en el Anexo IV de la misma resolución.
de pago u otro documentos aceptados
por las normas tributarias que acrediten
la propiedad o posesión de los mismos,
por lo que procedió a comisarlos detallán-
dolos en el Anexo N.° 01 de la referida
acta probatoria, siendo depositados en
los almacenes de Sunat.
La empresa consulta si el acta probatoria
es válida para sustentar la comisión de la
infracción dado que el fedatario fiscali-
zador no consignó el estado visual de la
conservación de los bienes, como exige el
Reglamento de Comiso. Agrega que Sunat
ha emitido las Resoluciones de Intenden-
cia N.º 0241124545 y 0247896534,
mediante las cuales declaró el comiso
de parte de los bienes y el abandono del
resto al no haber acreditado su posesión,
respectivamente, indicando que el estado
visual de conservación de los bienes era
bueno.
Solución
Debe indicarse que de acuerdo con el
artículo 14 de la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley N.° 27444,
cuando el vicio del acto administrativo
por el incumplimiento a sus elementos
de validez, no sea trascendente, prevalece
la conservación del acto, constituyendo
acto administrativo afectado por vicio
no trascendente, aquel emitido con in-
fracción a las formalidades no esenciales
del procedimiento, considerando como
tales aquellas cuya realización correcta no
hubiera impedido o cambiado el sentido
de la decisión final en aspectos importan-
tes, o cuyo incumplimiento no afectare el
debido proceso del administrado.
En este caso, el Acta Probatoria N.°
024006045444 no indica el estado de
conservación visual de los bienes comisa-
dos pese a que el Reglamento de comiso
lo establece de manera obligatoria. A lo
cual se agrega que las actas probatorias
son documentos públicos que permiten
la plena acreditación y clara comprensión
de los hechos comprobados por el feda-
tario fiscalizador, de conformidad con lo
establecido en los artículos 5 y 6 del Re-
glamento del Fedatario Fiscalizador, por lo
que en este caso quienes han consignado
el estado visual son personas distintas al
fedatario y en documentos emitidos con
posterioridad al acta.
Por lo tanto, no consignar el estado visual
de conservación de los bienes en el acta
probatoria y subsanarlo posteriormente
es un vicio trascendente que no admite
la conservación del acto administrativo,
estando habilitada la empresa para
interponer el recurso de reclamación
contra la Resolución de Intendencia
N.° 0241124545 que declaró el comiso
y un recurso impugnatorio en base la Ley
N.° 27444 respecto de la Resolución de
Intendencia N.° 0247896534.
N.° 342 Primera Quincena - Enero 2016