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AAUDITORIA

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

TEMA

AUDITORIA TRIBUTARIA

ASIGNATURA

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

DOCENTE:

LILY MARIBEL TRIGOS SANCHEZ

PRESENTADO POR:

 DANITZA AGUILAR QUISPE
 GISEL KATHERINE BENITO CHAMBI
 WILDER NICOLAS CHAPARRO VILCA
 JULIO ARTURO MACHACA QUISPE
 1 MAMANI CANAZA
VILMA

SEMESTRE: VII “B”

PUNO – PERU

AAUDITORIA

-

DEDICATORIA

A, Dios quien nos da la fuerza y la
sabiduría para seguir adelante, a
nuestros padres dedicamos el
presente trabajo como respuesta a su
apoyo incondicional.

2

AAUDITORIA

AGRADECIMIENTO

Este trabajo de investigación es el resultado del esfuerzo conjunto de todos

los que formamos el grupo de trabajo. Por esto agradecemos primeramente

a Dios quien siempre cuidada de nosotros y que nos guía día a día, a

nuestros padres quienes a lo largo de toda nuestra vida han apoyado y

motivado nuestra formación académica A nuestros profesores a quienes

les debemos gran parte de nuestros conocimientos, gracias a su paciencia

y enseñanza y finalmente un eterno agradecimiento a esta prestigiosa

universidad la cual abrió sus puertas a jóvenes como nosotros,

preparándonos para un futuro competitivo y formándonos como personas

de bien.

3

.........................3......................... 31 1............................................3...5.... 17 1....... 20 FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA ....................... 12 1....................................................................................................................................................................6................. 29 CAPITULO III ....Riesgo de Auditoria Tributaria ..................................................................................................................... ................................................Objetivo ........ 13 1..........ACTIVIDADES PRELIMINARES .............................................................................Organismo Administrador del Tributo.......................................................................................... 23 4...................................... 21 4...........Definición . 20 1.............................................Elaboración y aplicación del cuestionario de control interno .................. AAUDITORIA INDICE INTRODUCCION ...... 21 4................................................................................................................................................................................MARCO TEORICO ..1........... 21 3..............................Fase preliminar ..........................4...........................OBJETIVOS.......................................................................................... 12 1...............................................Impuestos ................................................................ 17 CAPITULO II .................................................................................................................................2................ 27 4.......................................Fase análisis preliminar ..............................6.........1.....................................................................................Informe de Cumplimiento Tributario .. 28 4.............................................................................................. 12 1................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 12 1..................................................... 13 1............................................... 15 1..Informe de planeamiento de auditoria ...7................................... 31 INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA ....................... 29 4..2.... 12 AUDITORIA TRIBUTARIA ..................................................................................Determinación de los aspectos o puntos críticos...Concepto..............................................ETAPAS ............................................. 10 CAPITULO I.........................................................................................5........................................ 22 4.............DEFINICION . 20 2........................................... 31 4 ...............IMORTANCIA DE LA PLANIFICACION ............4..Determinación de los procedimientos de auditoria ..............

.Definición .....4....................................................................8........................Marco contable .....................................Relación de las Tareas a Realizar ......................... 43 2.............................3... 37 1................................. 35 1.................................2....................................... AAUDITORIA 1............................. 34 1................................................................................................Análisis de control interno ..... 39 1........ 32 1........................................Variaciones de los tipos de cambio de moneda extranjeras ............................... 32 CAPITULO IV ......................................................ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ................................................. 34 EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE ....................... 45 3...............................................................................Impuesto a las transacciones financieras .............................................................4..................1......... 41 1...............1.................................................................................................................. 47 1.......Auditoria a la cuenta de existencias ............................ 34 1......................................................Costos financieros .................................................................1.... 47 2...........................................................5................................................... 44 3........................................................................1............................................................... 37 1..........SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO .............. 42 1............................................................................................................ 45 CAPITULO V ..........................................................................2......................... 36 1.......................AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ..........................1....................... 45 3........................................................................................7....................................Código tributario ..... 42 2.............. 40 1...................6....................Definición ............................................2.....................................Definición ...................EXISTENCIAS...................................................................... 47 EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE ........................................ 43 2..............3..... 48 5 ...............Estimación de Recursos ................................. 34 1...........................................................Marco auditoria .....................................................................................................10.................................Impuesto a la renta.......................................... 44 2......................................................................Marco conceptual ................................................................................................... 31 1...........3........Procedimientos de auditoria tributaria............ 47 1........................Asignación del Personal Auditor ........................................Análisis de Tiempos ...2..............Marco tributario ..Marco tributario ..MARCO CONTABLE DE INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO .............................9...... 32 1...........

. 48 3.................................... 62 4.......................Tratamientos aplicables a los terrenos y edificaciones .........................6.................................................................................. 67 CAPITULO VII ...1...........................................................Contribución al SENATI...................................DEFINICION .....................Código tributario ......... 70 4.....................ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO ....................................Retenciones y aportes por contribuciones sociales ........................................................Sistemas de pagos adelantados del IGV – Obligaciones formales .............. 54 2................................................................................................................................................. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ....1...........Contribución al SENCICO ................ 61 4...................... AAUDITORIA 3.... 69 3........ 70 4...............................................................9........................Impuesto a las Transacciones Financieras ................. 65 5.............DEFINICION .................... 54 3..............................................................................................Tributos municipales .............. 58 4..........................................................................MARCO TRIBUTARIO ...........................................MARCO CONTABLE DE LA DEPRECION ............................................. 54 1...................MARCO CONTABLE..............................................................................Retenciones del Impuesto a la Renta-Sujetos no domiciliados ......................... 53 CAPITULO VI ....................................................8....... 59 4............................ 70 6 ............................................... 62 4...........Crédito Fiscal del IGV .................2.................................. 49 3.... 55 4........................................2....................................................PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ............................................................................. 62 4..................................................... 54 4................ 69 EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO .........................................................................................................PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA ........................................................................................................... 69 1.................................................. 55 4.......................................................................................MARCO CONTABLE.7.............................Método de depreciación ....................PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ................5....................................................................................1...................................................................4......................MARCO TRIBUTARIO ...................... 69 2............ 54 EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE TRIBUTOS............................................................ 50 MARCO TRIBUTARIO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOS.... 50 5.....................

.............4...................................................................Impuesto a la Renta ...................................... 72 CAPITULO VIII....................................................................Venta de mercadería ...1............................................................................................MARCO TRIBUTARIO ......................................................ACTIVIDAD QUE SE REPRESENTA EN EL RUBRO ............................................. 79 5............ AAUDITORIA 4.................................................................................. 71 4................................................................................................................ 74 EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS – CUENTAS POR COBRAR .....................................................................Prestación de servicios ......PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .................................................................. 76 3.....................1........................................................................................................................................................... 74 2.........................................................................Facturación ............ 83 7 ......................2............................................................... 78 4...........................................................................3.....................................................Generación del ingreso no comercial ..............................................................................DEFINICIÓN ........................... 75 2.......... 81 2...................................................................... 81 EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS NO COMERCIALES – CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES ................................................................... 83 5...................MARCO CONTABLE...Reconocimiento de rentas ............................ 79 4........................Despacho de bienes y/o prestación de servicios ................................Ordenes de pedido ..3........................................1..............................Valor de mercado ..............PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA ............................................. 74 2.............................................................................MARCO TRIBUTARIO ..........................................................ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO ........... 77 3.Cobranza ............................. 78 4. 76 2................................................. 74 2........................DEFINICIÓN ................ 74 1................................................................................ 79 CAPITULO IX ............ 82 4........................Ingreso neto.......... 82 2.................PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA .............2............................................................... 82 2..............................................................2..Facturación ............................................................................................................Cobranzas .........................1.................................2..2......... 81 2............ 81 1............................................ 78 4...............MARCO CONTABLE...........3........................ 82 3.........................3.................................................................................................................................................................................. 77 3.........................................

.......................3.................-ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA DE PROVEEDORES ....... 98 4.............................................................................................................................................................................................................................................................................................Contenido ........................................... 85 1.................................... 96 2..............Pago .........MARCO TRIBUTARIO ........................................................... 87 3...................................................CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE AUDITORIA BREVE ............. 91 4.................. 85 1............ 96 1.......... 98 4. 99 CONCLUSIONES ............TIPOS DE INFORME DEL AUDITOR TRIBUTARIO ...............................................................................................3................2..........................................................1.......................................... 104 8 ..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................CUESTIONES GENERALES ..............................MARCO CONTABLE........ 103 BIBLIOGRAFIA ...........................................................1.......2...........Cuentas de compras y gastos .......................DEFINICIÓN ...............Impuesto a la renta................ 88 3... AAUDITORIA CAPITULO X ...................... 85 2................................................ 88 3..............Requerimiento de compra ................................4... 97 4.................................. 92 5...................... 91 4......................................................Recepción de los bienes o servicios ...........................................3.................................................................................... 93 CAPITULO XI .......................................................................................................................................Presentación .. 98 4.......................................2.. 97 3.....PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA ...................2................. 91 4............................. 90 4................................................................. 85 EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS – CUENTAS POR PAGAR .................... 96 INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE ....Definición .........................Obligación de bancarizar .................................1...............................................................................Orden de compra o de servicio ....1...............................................................PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA................................................................................................... 85 1................DENOMINACION.................................................................................................................... 86 3...Cuentas por pagar................... 92 4.....................................................................

AAUDITORIA 9 .

partiendo de la idea que la auditoria es un control critico que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes así como la verificación de las informaciones declaradas corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación. teniendo en consideración alternativas a las estrategias desarrolladas iniciando fase preliminar. Partiendo del planeamiento de auditoria se establecen las áreas críticas en las que probablemente existan deficiencias en la determinación de la obligación tributaria. AAUDITORIA INTRODUCCION En el presente trabajo se dará a conocer cuáles son los procedimientos que se debe realizar para la ejecución de una auditoria tributaria. el análisis efectuado a los estados financieros. Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. planificación debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria. así como con la aplicación del cuestionario del control interno el auditor estará en condiciones de determinar los aspectos o puntos críticos que requieren ser objeto de un análisis finalizando con el informe de planeamiento de auditoria tributaria se consigna de manera detallada toda la información obtenida durante esta fase 10 .

AAUDITORIA En la actualidad la incorrecta aplicación de la normativa tributaria puede llevar a la determinación de sanciones tributarias que no solamente inciden en la economía de la empresa sino también en su imagen corporativa y en la valuación de la misma frente a posibles inversores. Por lo dicho anteriormente es necesario que las empresas hagan una evaluación de los aspectos tributarios en un período determinado con el objetivo de establecer pasivos que se deriven de la incorrecta aplicación de los requisitos formales establecidos por la Ley. 11 .

basado en la normativa legal y administrativa vigente y los principios de contabilidad generalmente aceptados.MARCO TEORICO 1. La Auditoría Tributaria es un procedimiento. 1.  verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la 12 .2..1. AAUDITORIA AUDITORIA TRIBUTARIA CAPITULO I AUDITORIA TRIBUTARIA 1..Objetivo  Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad.. que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.Concepto La auditoría tributaria es un control crítico y sistemático.

 verificar que las bases imponibles.  Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. AAUDITORIA documentación. que deben pagar las personas naturales y las 13 .Riesgo de Auditoria Tributaria El riesgo de auditoría es que se haya presentado un error material en la cuenta y que los auditores no hayan detectado el error.3. créditos... tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.Impuestos Concepto..4. 1. y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían originar el pago de multas. 1. determinaciones negativas e incluso presión del contribuyente.Son las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley.  contrastar las prácticas contables realizadas con las normas correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y permanentes y estableces repartos tributarios de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes. así como a todas las transacciones económicas efectuadas.

Es la obligación tributaria generalmente en dinero. las sucesiones indivisas y las sociedades. y que tiene por objetivo el cumplimiento de la presentación tributaria siendo exigible coactivamente. Se consideran ingresos que se perciban por rentas de capital. de derecho público que se produce en el vínculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido por la ley. Impuesto a la Renta. Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carácter general que debe proporcionar el Estado a la sociedad.AAUDITORIA sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por la misma Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.. del trabajo y de aplicación conjunta de ambos factores entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptibles de generar ingresos periódicos.Es el impuesto que se establece sobre las rentas que obtengan las personas naturales. 14 .

- Es el impuesto que grava al valor de la transferencia o la importación de bienes.AAUDITORIA Estas rentas son las percibidas durante un año. luego de haber descontado los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. en todas sus etapas de comercialización. y al valor de los servicios prestados. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente. multas e intereses captados por la SUNAT. de no entregar el valor total de la compra al proveedor. en la forma y en las condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario 1.Organismo Administrador del Tributo La recaudación tributaria de nuestro País está conformada por el importe de los tributos..5.-La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y servicios. Retenciones de Impuestos. La administración tributaria tiene como objetivo el máximo de recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas 15 . para quien esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos Impuesto general a las ventas. sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos.

podrá contratar directamente los servicios de las entidades..AAUDITORIA establecidas la evasión es un obstáculo para la administración tributaria. Para cumplir sus objetivos. la función fiscalizadora incluye la inspección. Facultades de la Fiscalización..-La administración tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.Es la función de la administración tributaria recaudar los tributos a tal efecto. exoneraciones y beneficios tributarios. así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.La facultad de fiscalización de la administración tributaria se ejerce en forma discrecional. Facultades Facultad de recaudación. incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectaciones. Formularios que se presentan para la Declaración de Impuestos  PDT 621 IGV Renta Mensual  Formulario 116 . Facultad sancionadora.Trabajo independiente 16 .

7. la base imponible y la cuantía del tributo que debería ser pagada por el sujeto pasivo. para establecer en cada caso la existencia del hecho generador.Informe de Cumplimiento Tributario Concepto El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del Auditor respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias.Definición Sujeto Activo La determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración tributaria o sujeto activo. 17 .. AAUDITORIA 1.6. Se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia. 1..

1. Sujeto Pasivo Sujeto pasivo realiza la determinación de la obligación tributaria. mediante la declaración de dicho impuesto.AAUDITORIA Para que la administración tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen las formas directa y presuntiva de determinación. registros y demás documentos que posea. en 18 . Forma Presuntiva: La que se efectúa cuando no existan elementos que posibiliten una determinación directa. así como en la información que conste en la Administración Tributaria o la que se recabe de terceros. Forma directa: La que se realiza con base en la declaración del contribuyente. su contabilidad. 2. para lo cual se utilizarán los hechos o indicios que permitan presumir la configuración del hecho generador y la cuantía del tributo. Esta debe presentarse ante la administración tributaria en los lugares.

se llegaría a la conclusión de que no existe dicha obligación tributaria. haciéndose responsable por cualquier dato falso o erróneo que allí conste. la determinación tributaria no siempre va a desembocar en la declaratoria de la existencia de una obligación. en la forma y con los requisitos que la ley y los reglamentos exigen. cuando la base imponible sea inferior a la que establece la ley como mínima. El sujeto pasivo asume para con la administración tributaria un compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha declaración. y sometiéndose eventualmente a las respectivas sanciones. 19 . Sin embargo. Muchas veces.AAUDITORIA el tiempo.

AAUDITORIA CAPITULO II FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA 1. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.DEFINICION La planificación del trabajo evalúa la empresa que va ser objeto de investigación en cuanto a cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia regulatoria para definir las pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva de base. podemos manifestar que mediante el planeamiento de una auditoria tributaria independientemente. las que forman parte de las normas de auditoria generalmente aceptados (NAGAS). De acuerdo a las normas de ejecución del examen de auditoria. la auditoria debe ser planificada apropiadamente. sobre sus instalaciones físicas. el planeamiento de una auditoria tributaria independientemente como etapa del proceso de auditoría. colaboración del mismo. de manera razonable para la opinión final así como también se incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente de su negocio. En ese sentido. Partiendo de tal idea. es un proceso 20 . se establecen las áreas críticas en las que probablemente existan deficiencias en la determinación de la obligación tributaria.. precisándose la estrategia de auditoria que nos permitirá determinar y programar la naturaleza.

3. 2.. estableciendo como y cuando se ejecutaran.ETAPAS En la etapa de planeamiento de auditoria tributaria independientemente se deben considerar determinadas fases que ayudaran al auditor a desarrollar 21 .AAUDITORIA dinámico que si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoria.IMORTANCIA DE LA PLANIFICACION La planificación es importante en todo tipo de trabajo de auditoria. La planificación debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria. pues prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia si adecuada planificación. 4.. para lo cual debe tener en una cuenta alternativa para realizar las tareas. puede modificarse o continuarse sobre la marcha de la ejecución de las tareas que conducen a un fin específico: determinar cuáles serán los procedimientos de auditoria a emplear que permitan obtener la satisfacción necesaria para emitir una opinión. cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. teniendo en consideración alternativas a las estrategias desarrolladas..OBJETIVOS Como se señalado en puntos anteriores. el objetivo de la etapa de planeamiento es la de determinar los procedimientos de auditoria más convenientes.

Esta relación deberá incluir las declaraciones juradas anuales y mensuales correspondientes al ejercicio que se pretende 22 .AAUDITORIA con éxito esta etapa. La experiencia nos ha indicado que las fases que ayudaran a ese objetivo podríamos definir en las siguientes: 4.. para lo cual se deberá obtener la siguiente información: a) Descripción de la empresa El auditor elaborara una descripción de la empresa. se consignara el detalle de la estructura organizacional de la empresa. señalándose el nombre de las personas ocupan las principales cargos directivos. Asimismo. la relación de los principales accionistas y representantes legales.Fase preliminar En eta fase el estudio preliminar de la empresa.1. con que empresas se vinculan económicamente. el auditor elaborara una relación de la documentación que requerirá para realizar su trabajo. indicándose detalles de su constitución. Asimismo. su radio de acción. estableciéndose si estas tienen algún grado de parentesco con los propietarios de la empresa. desde cuando opera.

y los libros actas de junta general de accionistas y de directores. la relación de los valores de venta de cada una de los bienes y servicios así como los costos promedios de los mismos. de corresponder. correspondiente al ejercicio que se pretende revisar. b) Actividad económica que desarrolla la empresa Se describirá la actividad económica que desarrolla la empresa. los estados financieros de la empresa. así como del ejercicio anterior y posterior las memorias anuales. quienes son sus principales clientes. 4. el auditor tributario efectuara un análisis preliminar de acuerdo a lo siguiente: 23 . el detalle de los servicios que presta. AAUDITORIA revisar información que incluye las hojas de trabajo para determinar el impuesto a la renta. quienes son sus principales proveedores . los informes de auditoría practicada en esos años. Asimismo. señalándose a detalle de los productos que fabrica o comercializa..2.Fase análisis preliminar Con la información y la documentación obtenida inicialmente.

que haber repercutido en los resultados del ejercicio. determina si el rubro en donde la empresa se desarrolla. el auditor analiza y determina el entorno económico en el que se desenvuelve la empresa. cuenta con un tratamiento especial (exoneraciones. Ello permitirá obtener información de hechos. sus relaciones con otras empresas del rubro y su ubicación dentro del sector.  Análisis de la declaración jurada anual del impuesto renta Esta fase incluirá el análisis de los rubros declarados en la declaración jurada anual del impuesto a la renta de los 24 . etc. en cuanto al impuesto general las ventas impuesto a la renta.  Análisis de los libros de actas y demás documentación En esta fase se revisara los libros de actas.). infectas créditos contra impuestos.AAUDITORIA  Ubicación del entorno económico y tributario en el que se desarrolla el negocio En esta fase. estableciéndose una relación de los hechos más importantes y relevantes aprobados tanto por la junta general de accionistas como por el directorio. o algún otro tributario. Asimismo. debiéndose comprobar preliminares que han sido reflejados en los estados financieros.

capital del trabajo. liquidez. rentabilidad financiero.AAUDITORIA ejercicios señalados. rotación de existencias.  Los representantes legales.  La razón social de la empresa. rentabilidad económica. Con este análisis se pretende observar aquellos rubros que representan los porcentajes más importantes dentro de la estructura de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.  Los establecimientos.  Los tributos afectos. De jornada horizontal y vertical.  Situación tributaria preliminar En esta fase se verificara si los siguientes datos concuerdan con las declaraciones ante la administración tributaria. Este análisis incluirá la aplicación de los principales ratios financieros como por ejemplo. 25 . así como aquellos en los cuales existen los mayores variaciones de un año a otro con la finalidad de obtener una pauta que requieren ser examinados con mayor detalle.  El domicilio fiscal  Los accionistas.

verificando que guarde relación con los estados financieros de dicho año.AAUDITORIA  Los comprobantes de pago autorizados y su estado actual.  El detalle de los rubros declarados en la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio a revisar. segunda.  Pagos realizados a perceptores de rentas de primera. la cual se obtendrá de SUNAT operaciones en línea.  Una relación de la declaración jurada y pagos realizados.  Las declaraciones juradas (informativas y declarativas) presentadas analizadas si fueron presentadas dentro de las fechas establecidas. 26 . se analizara la siguiente información:  Si se realiza operaciones gravadas y no gravadas para efectos del IGV. cuarta y quinta categoría  Pagos realizados a sujetos no domiciliados.  Las máquinas registradoras autorizadas Asimismo.  Identificación de los vehículos con que cuenta la empresa.

Sin embargo. AAUDITORIA  Detalle de la aplicación del saldo a favor del impuesto a la renta. de no obtener respuestas o de obtener parcialmente se encargara de indagar la respuesta en el proceso de revisión.3. el auditor tendrá la capacidad de elaborar el cuestionario del control interno de la empresa a auditar. Una vez resuelto el cuestionario se podrá 27 . se encargue de identificar las preguntas y hacerlas llegar al sujeto auditado. El cuestionario de control interno se aplicara por cada rubro de revisión y será el auditor quien luego de la evaluación preliminar de los estados financieros. una vez obtenida la información señalada en los puntos anteriores..  Propiedad del local en que funciona la empresa 4.Elaboración y aplicación del cuestionario de control interno La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar sustentadas en las respuestas que arrojen los cuestionarios de control interno realizado en los programas y procedimientos que el auditor tributario tenga a bien a ejecutar. En ese sentido.  Dividendos pagados  Principales infracciones cometidas durante el ejercicio y la forma en que se regularizaron.

Por ejemplo. Con la afirmación obtenida en la fase preliminar.. 4. mediante la aplicación del análisis vertical y horizontal se puede haber determinado de la divisionaria 4511 préstamos de 28 . si de la aplicación del cuestionario de control interno se llega a la conclusión que el control interno de la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo es muy débil. el auditor elaborara y aplicara una entrevista con los principales funcionarios de la empresa. el auditor estará en condiciones de determinar los aspectos o puntos críticos que requieren ser objeto de un análisis específico y detallado. el análisis efectuado a los estados financieros. así como con la aplicación del cuestionario del control interno. A fin de corroborar las afirmaciones plasmadas en el cuestionario de control interno. entonces considerara como un punto crítico todo el sistema de caja y bancos. Igualmente. Asimismo. fruto del análisis la declaración jurada anual del impuesto a la renta del año e revisión se puede haber detectado que no todas las cuentas corrientes de la empresa.4. AAUDITORIA identificar los procedimientos a aplicar y por tanto los objetivos de auditoria relacionados entre sí.Determinación de los aspectos o puntos críticos. están registradas en la contabilidad.

6. determinando el alcance del examen (profundidad con que se aplican los procedimientos) y la oportunidad de aplicados. Estos otros hechos se originan por circunstancias que la entrevista. El auditor 29 . el auditor determinara la estrategia global para el desarrollo de la auditoria tributaria. cuando este observe otros hechos de relevancia que a su criterio justifiquen el cambio.Informe de planeamiento de auditoria En el informe de planeamiento de auditoria tributaria se consigna de manera detallada toda la información obtenida durante esta fase. De la información obtenida. 4. ha variado sustancialmente de inicios del ejercicio al final del mismo 4. el auditor podrá replantear e planteamiento inicial previamente efectuado. experiencia y criterio. que consiste en definir de forma previa cuáles serán los rubros de los estados financieros a auditar. el cuestionario de control interno u otros no pudieron detectar. De ser el caso.. el auditor evaluara y determinara los procedimientos de auditoria a aplicar..5.Determinación de los procedimientos de auditoria Después de haber determinado los puntos críticos de auditoria. según los puntos críticos determinados. y cuando lo amerite. AAUDITORIA instituciones financieras.

dejaran sentado por escrito estos cambios.AAUDITORIA en estas circunstancias. y las razones de su cambio 30 .

.1. El inicio de la auditoria está compuesto por las siguientes actividades: 1. 1. Una forma de ordenar estas tareas es hacerlo de acuerdo con las fases del proceso de auditoría.. según la presentación de las cuentas de los estados e informes financieros. a continuación se muestra en detalle el contenido de esta.Relación de las Tareas a Realizar Consiste en identificar las distintas tareas que habrán de realizarse para ejecutar la auditoría y las relaciones que guarden entre sí. es preciso realizar un conjunto de procedimientos o actividades que culminan en el plan específico y programa de la auditoría que forman parte del correspondiente memorando de planificación. como la auditoría tributaria en relación a un examen especial. AAUDITORIA CAPITULO III INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA A fin de mostrar la forma en que sugerimos realizar un informe de planeamientos de auditoria tributaria. 31 .ACTIVIDADES PRELIMINARES Para organizar cualquier auditoría.

Estimación de Recursos Con base en las tareas por realizar y en las habilidades y pericia requeridas.3. 1. deberán estimarse los recursos necesarios y preverse los medios para que se utilicen con la mayor eficiencia posible.. tiempo y financieros que cubran viáticos. AAUDITORIA 1. deberán considerarse factores tales como: 32 .Asignación del Personal Auditor Su propósito es identificar las habilidades y la pericia que debe poseer el personal de auditoría para realizar las tareas previstas. Los recursos que se requieren normalmente para ejecutar una auditoría son: logísticos.4. 1.Análisis de Tiempos Tiene por objeto estimar el tiempo necesario para que se concluya cada tarea y se cumplan los plazos fijados para las distintas fases de la auditoría.. Para establecer las prioridades de las tareas de auditoría.. En referencia a la auditoría tributaria se debe considerar a aquellos auditores que contengan mayores conocimientos de la normativa tributaria y destrezas técnicas en su interpretación y aplicación.2.

 Las instrucciones que pudiera emitir el nivel directivo competente. ya que la revisión solo es a una parte de las cuentas o áreas de la empresa. 33 . el tiempo será más corto.  Las tareas que se consideren decisivas para la auditoría  Las tareas que se relacionen directamente con los asuntos principales. En relación a la Auditoría Tributaria.AAUDITORIA  Los procedimientos de auditoría que deban concluirse para que se inicien otros. por ende los procedimientos pueden ser iguales o similares pero más rápidos y específicos para los impuestos.  Los límites generales de tiempo o de recursos.

y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. cheques. se muestra el marco contable y tributario. bancos. y que tienen poder cancelatorio ilegal ilimitado. y previa a definición de los procedimientos de auditoria comunes.. podríamos señalar que este rubro agrupa bienes dinerarios y sus equivalentes. en el que se desenvuelve esta. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible. 1. que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez.1. A tal razón..Definición Efectivo y equivalentes de efectivo representan medios de pago como dinero en efectivo. algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. seleccionar los más coherentes para efectuar una revisión tributaria eficiente. 34 . cuenta que tiene la característica de ser liquidada por su naturaleza. para que a partir de allí. giros. AAUDITORIA CAPITULO IV EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE Este capítulo describe el enfoque de auditoria a las cuentas efectivas y equivalentes de efectivo.AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1. Visto de otro modo. entre otros. así como depósitos en instituciones financieras. sin embargo.

en tanto que las cuentas corrientes que tienen saldos acreedores. Sin embargo. cuando este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. A efectos de su presentación en los estados de situación financiera. en el estado de situación financiera debe incluirse como mínimo el rubro efectivo y equivalente al efectivo. 35 . los saldos deudores y acreedores de las cuentas corrientes no pueden compensarse.2. Si. deberá presentarse como no corriente. Esto significa que las cuentas corrientes que tienen saldos deudores deberán presentarse en el activo. deberán mostrarse en el pasivo.AAUDITORIA siendo utilizado en el giro habitual de las operaciones sociales con distintos fines 1..Marco contable Se presentan en los estados financieros los saldos deudores y acreedores de cuentas corrientes. El efectivo y equivalentes de efectivo son activos que deben mostrarse como una partida corriente.

utilizado en tipo de cambio de cierre. ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos. o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimientos inicial. se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan Principales definiciones aplicables  Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda.AAUDITORIA 1.Variaciones de los tipos de cambio de moneda extranjeras A efecto de elaborar los estados financieros. utilizando tipos de cambio diferentes  Moneda extranjera (o divisas) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad  Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que la opera la entidad 36 . el saldo del efectivo en moneda extranjera debe convertirse a moneda nacional. Tratamiento de las diferencias de cambio Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias..3.

está circunscrito básicamente a tres normas tributarias:  El código tributario. en relación a las diferencias de cambio  La ley N. a que están relacionadas de manera directa con el tratamiento otorgado a la cuenta efectivo y 37 . dos de las formas de aplicación de presunciones. la administración tributaria tiene la facultad de determinar la obligación tributaria considerando base cierta o base presunta. en cuanto se refiere a aplicación de presunciones  La ley del impuesto a la renta. aplicándose esta última en caso se cumplan los supuestos establecidos en el artículo 64 de dicha normal.Código tributario El código tributario en su artículo 63 señala que durante el periodo de prescripción.5.4.Marco tributario El marco tributario al que debe sujetarse el rubro efectivo y equivalente de efectivo. 28194 ley para lucha contra la evasión y para la formalización de la economía. 1. Al respecto. con relaciona la bancarización.. AAUDITORIA  Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros 1..

en 38 . en cuanto se refiere a:  Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero la administración tributaria aplicara este tipo de presunción. no lo hubiera hecho  Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. Este tipo de presunción se aplica cuando la administración tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos. cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la administración. en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. cuando establezca diferentes entre depósitos en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados. a declarar o registrar las referidas cuentas.AAUDITORIA equivalentes de efectivo. diarios o mensuales. en este caso presumirá ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia Asimismo también será de aplicación esta presunción. son las establecidas en los artículos 71 y 72 A del código tributario.

1. según lo que establece el artículo 61 de la ley del impuesto a la renta. Para estos efectos. En efecto. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones 39 .. deben ser expresadas en moneda nacional.Impuesto a la renta La ley del impuesto a la renta establece algunas normas que están directamente vinculadas con la cuenta efectivo y equivalente de efectivo. AAUDITORIA este caso se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dicho saldo. considerando como ganancia o pérdida.6. Estas están relacionadas básicamente a las diferencias del cambio. los saldos de moneda extranjera correspondientes a los activos (entre los cuales se incluye el efectivo y equivalentes de efectivo) y pasivos. las diferencias que de ese proceso resulten. costos o créditos. los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gasto. el artículo 34 del reglamento del LIR señala que a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondiente a cuentas del estado de situación financiera Efectos tributarios Para efectos tributarios.

saldos a favor. certificados bancarios.7. creados o 40 . en los que o se utilice las cuentas a que se refiere el punto anterior . 1. Pagos a una empresa del sistema financiero. cheques de viajero u otros instrumentos financieros.Impuesto a las transacciones financieras El impuesto a las transacciones financieras grava las siguientes operaciones en moneda nacional o extranjera: . recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios Esto significa que el contribuyente haya deducido un costo o gasto. . reintegros tributarios. La adquisición de cheques de gerencia.. o haya tomado el crédito fiscal del IGV. deberá rectificar las declaraciones juradas correspondientes a efectos de no considerar estos conceptos. AAUDITORIA de tributos. debito transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del sistema financiero. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero. excepto la acreditación.

Los giros o envíos de dinero. AAUDITORIA por crearse. Los pagos en un ejercicio gravable. más de quince por ciento de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categorías utilizar dinero en efectivo o medios de pago. efectuadas por una empresa del sistema financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el párrafo primero.8. 1. . entre otras operaciones. así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el punto primero ..Marco auditoria Características del efectivo y equivalentes de efectivo La principal característica de esta partida es que los saldos muestran una situación a un momento ido. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre. sin embargo. las cuentas que integran el componente involucran movimientos relevantes puestos que se relacionan con la obtención de los fondos 41 . no siendo usual que sean significativas al cierre de cada periodo bajo análisis. .

AAUDITORIA (cobranza) y el egreso de los mismos actividades que comprenden la cuenta Las actividades que se incluyen en la secuencia del procedimiento de esta cuenta son básicamente  La cobranza  Los pagos  La planificación del pago y las necesidades financieras 1. y teniendo en consideración las características propias de la cuenta (saldos y transacciones). es común encontrar empresas que prestan especial atención al manejo de fondos... y asegurar que los saldos informados sean los correctos. deben estar dirigidos a determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la administración tributaria.9. 42 .10. teniendo en cuenta los perjuicios económicos y financieros que trae la falta de control de los montos y transacciones que conforman el componente.Análisis de control interno Respecto al control interno. 1.Procedimientos de auditoria tributaria En general. los objetivos que deben proponer toda auditoria tributaria que se realice a esta.

AAUDITORIA Procedimientos generales . Saldos negativos 2. Confirmación bancarias . los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. por un lado las rentas de capital calculadas o pagadas que se devenguen en fecha posterior al cierre del ejercicio. Revisión de las conciliaciones bancarias . los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o en ejercicios siguientes. los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen 43 . y por el otro. Según esta base.Marco conceptual Con el fin de cumplir sus objetivos.1.SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO Los servicios y otros contratos por anticipado agrupan subcuentas que representen. Saldos en moneda extranjera . Verificar los movimientos registrados . Análisis comparativo ... Arqueo de caja . 2.

es decir como un derecho. que las empresas de seguros emitan pólizas de seguro que cubran periodos de tiempo mayores a un mes..2.Marco tributario Al igual que la norma contable.. se consideren producidos e imputados. 1. por ello la empresa debe contabilizar dichos pagos como seguros pagados por adelantado. Seguros Se ha vuelto en el medio económico. respectivamente. los costos financieros incluyen intereses. el artículo 57 de la ley del impuesto a la renta disponible que los ingresos y gastos.Costos financieros Los costos financieros por devengar incluyen los costos financieros desconectados por anticipado por los acreedores.1. 2. 44 . AAUDITORIA cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). en base a criterio de devengado 2. en financiamientos recibidos.1. comisiones. y cualquier otro costo en el que se incurren relacionados con el financiamiento recibido.3.

2. y por tal razón. Alquileres La ley del impuesto a la renta. diseñar y aplicar sus procedimientos de revisión en la forma más efectiva y eficiente 3.Auditoria a la cuenta de existencias El activo realizable. en la medida que estos gastos estén vinculados con la generación de rentas gravadas 3..1. constituye uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma.. conocido también como existencias o bienes de cambio de una empresa. es definido como un conjunto de bienes que la empresa adquiere.1.Definición El activo realizable o existencias. resulta importante que el auditor pueda obtener una comprensión adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera. también permite la deducción de los importes de arrendamiento que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. AAUDITORIA 1..EXISTENCIAS 3. cuyo destino está dirigido a:  La fabricación de los productos que la empresa elabora  Al consumo 45 . Su naturaleza y proceso productivo será distinto en cada tipo de actividad.2.

AAUDITORIA  Al mantenimiento de sus bienes  A la venta en el mismo estado 46 .

La depreciación es concebida como la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.1. por lo que el auditor tributario bebe considerar de sumo cuidado esta revisión. por ello su debido control y el cálculo de la depreciación son de singular importancia para la empresa.AAUDITORIA CAPITULO V EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE 1. a efectos de que el lector verifique que se hayan cumplido las normas tributarias aplicables.ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION 1. Se puede definir a un elemento de inmueble.. a continuación se muestra el proceso de revisión tributaria a los citados rubros. maquinaria y equipo como aquellos bienes tangibles que posee una entidad para su uso en la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. En tal sentido.Definición Los rubros de inmueble maquinaria y equipo y la depreciación constituyen elementos importantes de la estructura financiera de la empresa. Debe considerarse que la depreciación puede ser cargada directamente al resultado del periodo.. 47 .

MARCO CONTABLE DE LA DEPRECION DEFINICION La depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. 3.AAUDITORIA 2. maquinaria y equipo se reconocerán como activos si y solo si sea probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las propiedades.. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un periodo. Es importante mencionar que tanto el valor residual como la vida útil de un activo se deben revisar. 48 . Un elementó de inmueble maquinaria y equipo que cumplan las condiciones para ser reconocidos como un activo. se medirán por su costo.. planta y equipo son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios.MARCO CONTABLE DE INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEFINICION. como mínimo. Un elemento de inmueble.

AAUDITORIA al término de cada ejercicio anual y..Método de depreciación Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de la vida útil.  Los límites legales o restricciones similares.  La obsolescencia técnica o comercial.1.  Método de atomización decreciente. 3. Factores para determinar la vida útil Para determinar la vida útil de un bien perteneciente al rubro de existencias. se deben tomar en cuenta los factores siguientes:  La utilización prevista del activo  El deterioro natural esperado. si las expectativas difieren o cambia de las estimaciones inicialmente efectuadas. el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. los cambios se contabilizan como un cambio en una estimación contable. 49 .  Método lineal. maquinaria y equipo. Así tenemos amortización s el método lineal.

incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. tales minas canteras y vertederos los terrenos también tiene una vida útil ilimitada y por tanto no se amortizan en tanto que los edificios tiene una vida útil limitada. 3. por lo que son activos depreciables. los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente así como los vínculos con la generación de ganancia de capital.2.. MARCO TRIBUTARIO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOS Impuesto a la Renta (IR) Gastos Deducibles A fin de establecer la renta de tercera categoría se deducen de la renta bruta. 50 . Entre los gastos deducibles relacionados a las partes del activo fijo.Tratamientos aplicables a los terrenos y edificaciones Para efecto contable. podemos observar a los intereses de deudas. los terrenos y los edificios son activos independientes y se contabilizan por separado. en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley. los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras. AAUDITORIA  Método de las unidades producción. Con algunas excepciones.

dispone que la misma es deducible para estos efectos.AAUDITORIA Renta bruta en enajenación de activos fijos Como sabemos de acuerdo a los dispuestos por la ley del impuesto a la renta y la renta bruta se determina deduciendo de los ingresos por la enajenación entendiéndose como este el costo de adquisición producción o construcción. Cesión de bienes La cesión de bienes que constituyan bienes del activo fijo a título gratuito o preciso no determinado genera rentas presuntas o fictas según lo que dispone la ley del impuesto del impuesto a la renta. en tanto cumpla con el principio de 51 . antes de ser transcurrido el plazo de dos años de haber sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición.. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dicho bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta en la proporción que corresponda a la diferencia de precio 4. Impuesto General a las Ventas .Reintegro de crédito fiscal Tratándose de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo.MARCO TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION Ley del impuesto a la renta.

No obstante lo anterior.1. el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Requisitos para cumplir para que la depreciación sea deducible Para que la depreciación sea deducible sea aceptada se debe cumplir con lo siguiente: I. no importado en este caso. la norma establece que cuando los bienes del activo fijo solo se afectan parcialmente a la producción de rentas. II. se compensara mediante la deducción de las depreciaciones admitidas en la ley.AAUDITORIA causalidad previsto en el referido artículo. el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios.1. 52 . industrias profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría. 1. No debe exceder el porcentaje máximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo fijo. las depreciaciones efectuaran en la proporción correspondiente. Debe encontrase contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. el artículo 38° de la referida norma confirma lo señalado anteriormente. De la misma forma. al establecer que .

.AAUDITORIA 5. de tributos que recaen sobre los activos fijos de la empresa.  Verificar si se han efectuado cargos a resultados. Procedimientos generales  Verificar la existencia de activos  Verificar el sustento de adquisición  Verificar si se han efectuado cargos a resultados de importes por compras de activos fijos o mejoras de los mismos.  Verificar si se han efectuado a cargo de gastos relacionados con adquisiciones de activo fijo  Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras del activo fijo  Verificar si se han activado las diferencias de cambio 53 .PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Habiéndose revisado las normas contables y tributarias que le son aplicables a los elementos que califiquen como inmueble maquinaria y equipo y a su correspondencia depreciación que a continuación se darán a conocer.

MARCO CONTABLE Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto plazo o largo en función de su plazo de exigibilidad. AAUDITORIA CAPITULO VI EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1.. 54 . 2. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. por cuenta propia o como agente retenedor. bajo el rubro Otras cuentas por cobrar. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.DEFINICION La cuenta tributos. 3.. contribuciones y otros tributos. En caso de existir saldos a favor de la entidad de determinación impuestos se expondrán en el activo.PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL El Plan Contable General Empresarial ha definido que la cuenta 40 represente los tributos. contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar representan obligaciones por impuestos. a cargo de la empresa.. así como los aportes a los sistemas de pensiones.

el impuesto a la renta se presentara en una línea separada en el estado de resultados correspondiente..1. De esta forma. AAUDITORIA Con relación a los cargos impositivos se expondrán en el estado de resultados según la naturaleza de los tributos. Sobre el particular debe recordarse que para ejercer el crédito fiscal del IGV deben cumplirse los siguientes requisitos: a) Requisitos sustanciales y formales Constituyen requisitos sustanciales y formales para ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV: SUSTANCIALES 55 . según corresponda. 4.. mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de producción y ventas se expondrán formando parte del costo de ventas y los gastos de administración y comercialización. el crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalde la adquisición de bienes. servicios y contratos de construcción.Crédito Fiscal del IGV Como es de conocimiento general. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.MARCO TRIBUTARIO 4.

en la nota de débito. aun cuando el contribuyente no está afecto a este último impuesto. de forma que no permitan conclusión al contratarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que. que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.  Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor. el emisor de los 56 . Tratándose de gastos de representación. el crédito fiscal mensual se calculara de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.AAUDITORIA  Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del IR. el contrato de construcción.  Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto a que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios. o en la copia autentificada por el agente de aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT. el servicio afecto. o de ser mi caso. FORMALES  Que el impuesto está consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien.

En efecto. 3. las notas de débito.AAUDITORIA comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitidos en la fecha de su emisión. Sobre el particular. obliga a que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. el artículo 8° de la misma ley sanciona la no utilización de medios de pago. de acuerdo al citado 57 . En efecto.  Que los comprobantes de pago. acuerdo al citado artículo los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pagos.500 o U$$ 1. En caso de no cumplir con estas condiciones.000 deban pagarse utilizando alguno de los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5° de la citada ley. b) Obligación de bancarizar El artículo 3° de la Ley N° 28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía”. el IGV de la adquisición no podrá tomarse como crédito fiscal. aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde consta el pago del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su registro de compras el mencionado registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.

saldos a favor. 4. costos o créditos. restitución de derechos arancelarios. 4. y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafo del artículo 65° de la citada Ley. recuperación anticipada.2. son agentes de retención entre otras: a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda categoría y quinta categoría.3. los tributos que se abonen a esta cuenta deben corresponder a los ejercicios a los que correspondan. 58 . En ese sentido. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos..Tributos municipales El artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio en que se devengan. AAUDITORIA artículo los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos. reintegros tributarios.Sujetos Domiciliados De acuerdo a lo previsto por el artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta..Retenciones del Impuesto a la Renta. b) Las personas. cuando paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyen rentas de carta categoría.

4. de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario. los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales respecto de las utilidades.AAUDITORIA c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de a cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. constituidas en el país.. deberán tener y abonar al Fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos con el 59 . o de los afiliados en el Fondo de Pensiones. d) Las Instituciones de Compensaciones y Liquidación de valores o quienes ejerzan funciones similares . y las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador. 4. cuando efectúen la liquidación en efecto en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios.Retenciones del Impuesto a la Renta-Sujetos no domiciliados Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza. rentas o ganancias de capital que paguen y generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios. e) Las sociedades administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión de Valores y de los Fondos de Inversión. así como las Sociedades Titulizadores de Patrimonios Fideicometidos.

60 . d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categoría. aplicando las tasas a que se refieren los artículos 54° y 56° de la Ley del Impuesto a la Renta.AAUDITORIA Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categoría. c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el artículo 48° de la Ley del Impuesto a la Renta los porcentajes que establece dicha disposición. según sea el caso. excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del artículo 76° de la LIR. salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta (Recuperación del capital invertido). e) El ochenta por ciento de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categoría. sin admitir prueba en contrario: a) La totalidad de los impuestos pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categoría. se consideran rentas netas. b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda categoría. Para los efectos de la retención establecida.

No obstante lo anterior. el aporte al Sistema Nacional de Pensiones es de cargo del trabajador y su obligación nace en el momento en que se devengan sus remuneraciones afectas.AAUDITORIA g) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores. respectivamente. 4. provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.. siendo el empleador el obligado a efectuar la retención de tales aportes.5. cuya obligación nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectadas de sus trabajadores. debe considerarse que los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones en su calidad de contribuyentes y agentes de retención.Retenciones y aportes por contribuciones sociales Respecto de las contribuciones sociales. las retenciones y aportes que correspondan. el aporte el Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora. b) Respecto de trabajadores dependientes. deben ser reconocidas en esta cuenta de acuerdo a lo siguiente: a) Tratándose de trabajadores dependientes. dentro de los 61 .

debe efectuarse el último día del mes al que se corresponden los ingresos sujetos a esta contribución. No obstante lo anterior.. 4. AAUDITORIA primeros doce días hábiles del mes siguiente al periodo mensual de aportación correspondiente.Contribución al SENCICO El reconocimiento de la contribución al SENCICO como pasivo. los pagos que excedan el 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría que se hayan 62 .Impuesto a las Transacciones Financieras El artículo 9° de la Ley N° 28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía”... cuyo ámbito de aplicación es gravar principalmente las operaciones realizadas a través de las empresas del sistema financiero nacional. En este caso. debe efectuarse el último día del mes al que se abonen las remuneraciones a los trabajadores. otra de las operaciones que grava este tributo es aquella indica en el inciso g) del artículo antes citado. De acuerdo a esta norma. 4.7.8. 4.6. creó el Impuesto a las Transacciones Financieras. también están gravados con el ITF.Contribución al SENATI El reconocimiento de la contribución al SENATI como pasivo. estas empresas son las que retienen y pagan el tributo.

sin que medio de dinero en efectivo o un medio de 63 . regula una serie de figuras que extinguen obligaciones. únicamente los sujetos que en un ejercicio hayan pagado más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago están obligados a pagar el ITF por cuenta propia. la obligación de pagar el ITF a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta no es aplicable a todos los contribuyentes que únicamente es de aplicación aquellos sujetos que durante el ejercicio hayan efectuado cancelaciones por medios distintos al dinero en efectivo o a través de medios de pago y en tanto hayan superado el porcentaje antes señalado. a) Sujetos obligados a pagar el ITF vía Declaración Jurada Anual del IR Como se ha señalado. b) ¿Qué debe entenderse por efectuar pagos “sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago? Si bien la Ley N° 28194 ni su Reglamento señalan expresamente que se entienda por pagos sin utilizar dinero o medios de pago. Como se observa de lo anterior. En este caso. el propio contribuyente es quien debe presentar la declaración y efectuar el pago del impuesto conjuntamente con la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable en el cual se realizara los pagos. podemos indicar que el Código Civil. AAUDITORIA efectuado sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. y a diferencia de supuesto anterior.

AAUDITORIA pago. en los que no se haya utilizado dinero en efectivo o medios de pago. la Permuta. la Dación de pago. señala que cuando un contribuyente efectúa el pago de más del 15° de sus obligaciones utilizando medios distintos al efectivo o medios de pago. Entre estas se encuentran. En caso este monto excediera el 15% del total de los pagos realizados en el ejercicio gravable. sea que correspondan a obligaciones generadas en el mismo ejercicio como aquellas generadas en ejercicios anteriores  Determinar el monto total de los pagos realizados en el ejercicio. dicho exceso constituirá la base imponible sobre la cual se aplicara el doble de la alícuota. entre otras. la Compensación. el mismo debe pagar un ITF equivalente al doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan dicho porcentaje d) Base Imponible Para determinar la base imponible del ITF. c) Tasa a aplicar En el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194. se debe seguir el siguiente procedimiento:  Determinar el monto total de los pagos que haya realizado un contribuyente en el ejercicio gravable. e) Declaración y pago 64 .

las siguientes cuentas y registro de control Agente de Retención Deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV. f) Imputación del gasto Respecto de la imputación del gasto.9. la determinación del monto gravable así como la determinación del impuesto se efectuara al cierre del ejercicio. 4.Sistemas de pagos adelantados del IGV – Obligaciones formales a) Régimen de Retenciones del IGV De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N ° 037-2002/SUNAT el Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar según sea el caso.. 65 .AAUDITORIA Tratándose de la operación gravada con el ITF señalada en el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.Retenciones por Pagar. debe considerarse que el mismo será deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones que generaron la obligación de pagar del Impuesto. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT.

El agente de retención que utilice sistemas mecanizados o computadoras de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor. deben considerarse los siguientes criterios: Agente de Percepción El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada IGV – Percepciones por Pagar. 66 . En dicha cuenta se controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizara los pagos efectuados a la SUNAT. contados a partir del primer día hábil del mes siguiente. AAUDITORIA Asimismo el Agente de Retención deberá llevar un Registro del Régimen de Retenciones en el cual controlara los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. No podrá tener un retraso mayor a 10 días hábiles. Proveedor Deberá abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. b) Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustible Tratándose del Régimen de Percepciones aplicable a la adquisición de combustibles.

5. el agente de percepción deberá llevar un Registro del Régimen de Percepciones en el cual controlara los débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Procedimientos analíticos  Procedimientos General  Efectuar análisis de la cuenta  Verificar la razonabilidad del detalle de los cómputos impositivos  Verificar sumas del mayor  Revisar revisiones fiscales anteriores Verificar el tratamiento dispensado al IGV de adquisiciones  Verificar con respecto al IGV.. AAUDITORIA Asimismo. su correcto incidencia en los resultados del ejercicio cuando no es recuperable cumpliendo el principio del devengado  Verificar el establecimiento en la contabilidad de las cuentas y subcuentas de control de las retenciones y percepciones efectuadas 67 . Cliente El cliente abrirá una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta IGV.

y los contabilizados Verificar el tratamiento dispensado al ISC  Verificar con respecto al ISC su adecuada contabilización y su correcta incidencia en el costo de adquisición de activos cuando el contribuyente no realiza operaciones de venta gravadas con este impuesto Verificar el tratamiento dispensado al impuesto a la renta  Verificar con respecto al IR. AAUDITORIA  Verificar que exista coincidencia entre los montos declarados y solicitados en devolución. la correcta contabilización de los pagos a cuenta. su adecuada contabilización y correcta incidencia en los resultados del ejercicio  Verificar la deducibilidad Del ITF  Operaciones gravadas por el inciso g) del artículo 9°de la Ley 68 . anticipos y retenciones Verificar con respecto al impuesto a las transacciones financieras.

AAUDITORIA

CAPITULO VII

EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
1.- DEFINICION

El Patrimonio Neto en la porción que del conjunto de los activos corresponden a los

propietarios de una entidad. Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los

aportes y retiros de los propietarios, la acumulación y distribución de resultados, las

reservas de resultados para fines específicos o constituidos por disposiciones

legales, así como algún otro concepto relacionado al patrimonio de la empresa.

2.- ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO

Las transacciones más comunes que se presentan en las cuentas del patrimonio

neto, pueden resumirse en las siguientes:

 Distribución de resultados acumulados

 Constitución de reservas legales o facultativas

 Aportes de capital

 Capitalización de aportes, de resultados o de ajustes de capital

 Constitución y desafectación de reservas por revalúos técnicos

 Emisión de acciones

 Inscripción de aumentos de capital en el organismo de control

correspondiente
69

AAUDITORIA

3.- MARCO CONTABLE

 Capital

 Acciones de inversión

 Capital adicional

 Excedente de revaluación

 Reservas

 Resultados acumulados

4.- MARCO TRIBUTARIO

4.1.- Código tributario

El TUO del Código Tributario, contiene determinadas disposiciones referidas a las

cuentas del Patrimonio Neto.

a) presunción de Ventas o Ingresos por Patrimonio no Declarado o no Registrado

El artículo 70° del Código Tributario regula la Presunción de Ventas o Ingresos por

Patrimonio no Declarado o no Registrado; estableciendo que cuando el patrimonio

no declarado no registrado, estableciendo que cuando el Patrimonio real del deudor

tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o

registrado.

Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre

la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de

70

AAUDITORIA

las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o

registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del

ejercicio en que se detecte la omisión.

Sin embargo, de tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus

operaciones, no contaran con existencias, el referido coeficiente se determinara

considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada.

4.2.- Impuesto a la Renta

Respecto del Impuesto a la Renta, los temas más relevantes relacionados al

patrimonio se presentan a continuación:

a) Reorganización de sociedades

La ley del Impuesto a la Renta, establece que tratándose de reorganización

de sociedades o empresas, las partes intervienen podrán optar, en forma

excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes.

 Revaluación gravada con el Impuesto a la Renta

 Revaluación no gravada con IR

 Reorganización sin revaluación

b) Tratamiento de las perdidas tributarias

c) Dividendos

d) Devolución de aportes en especie

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AAUDITORIA Al respecto. siendo la devolución de aportes en especie una transferencia de propiedad.. él contribuyente deberá ajustar dicho valor y la Declaración Jurada 4. sería el de mercado. el valor que se le debería asignar a dichos bienes para efectos del impuesto.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Procedimiento analítico  Análisis comparativo  Análisis razonabilidad  Análisis del Estado de cambios en el patrimonio neto Verificar los aspectos relacionados a los aportes  Verificar los Aportes de bienes  Comunicación por emisión de acciones  Nuevos aportes  Capitalización de créditos Verificar los aspectos relacionados con la disminución de capital  Reducciones de capital  Excedente de revaluación 72 . En caso de entregarse bienes por debajo de su valor de mercado.3.

AAUDITORIA

Verificar los aspectos relacionados con los resultados del ejercicio

 Retención de la distribución de utilidades

 Dividendos en especie

 Dividendos pendientes de cobro

 Dividendos entregados a cuenta

 Reservas tributarias

Verificar los aspectos relacionados con el excedente de revaluación

 Revaluación de activos fijos

 Revaluación voluntaria en reorganización de sociedades

Verificar los aspectos relacionados con el arrastre de pérdidas tributarias

 Determinación de perdidas tributarias

 Perdidas tributarias en reorganización de sociedades

 Perdidas tributarias del ejercicio

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AAUDITORIA

CAPITULO VIII

EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS – CUENTAS
POR COBRAR
1.- DEFINICIÓN
Los ingresos comerciales, representan montos originados en la transferencia de

bienes prestación de servicios o cualquier otro análogos, que se parte de la actividad

comercial o del giro de negocio de la empresa.

Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad

contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestación de

servicios o cualquier otro concepto análogo. Generalmente, en el devenir de las

actividades de la entidad, la cancelación definitiva de estos derechos se produce

por su cobranza o compensación, o por su acontecimiento como una cuenta

incobrable.

2.- ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

componente ingresos comerciales – cuentas por cobrar comerciales son:

2.1.- Ordenes de pedido
Una operación de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de

pedido, las que se generan por medios telefónicos, escritos o pedidos personales

de clientes, adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de

vendedores o bien directamente por el cliente.

74

AAUDITORIA

Sobre las órdenes de pedido pueden efectuarse diversas tareas de conciliación de

información para asegurar que se han procesado todas las operaciones. Estas

conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados

e informes de pedidos por vendedor.

Una vez aprobado el pedido habitualmente se generan las órdenes para el

despacho de los bienes, su producción o la prestación del servicio. Un buen sistema

de control se caracteriza por la numeración correlativa de los documentos que

respaldan esas operaciones.

Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de

los bienes o servicios a vender, para esto debe consultarse con las listas de precios

que deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el

precio de los bienes a vender es específico para cada transacción, siendo fijando

por los funcionarios de la empresa.

2.2.- Despacho de bienes y/o prestación de servicios

Las ordenes de despacho se emplean para la selección física de los bienes que

serán despachados y para la descarga de los registro s de existencias. Una vez

preparadas las entregas puede emitirse un documento que acompañe las

mercaderías, la guía de remisión. Un punto fundamental de control interno consiste

en que una copia de la guía de remisión sea firmada por el cliente o el transportista,

que evidencia el despacho y la recepción por parte del cliente. Todas las ordenes

75

normalmente dichas cobranzas se detallan en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados.Cobranzas Es común encontrar en todas las empresas. De otra parte. En esta situación se requiere que los sistemas de control aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.4. Estos informes avalan las imputaciones en los registros de caja y bancos.3. AAUDITORIA de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente analizadas. se ha vuelto una situación normal que las entidades se caractericen por la emisión de notas de crédito y débito.. cobradores que generan las cobranzas. conciliando diariamente el total de ordenes pedidos con los productos vendidos y con las guías de remisión. como por ejemplo: los de despachos no facturados y el detalle diario de facturas de venta. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación. 2.. 2. que modifican las facturas.Facturación Normalmente las facturas se generan en base a la información de las guías de remisión. 76 . Al respecto. de cuentas corrientes y la información contable relacionada.

ni ningún control efectivo sobre los bienes vendidos.Venta de mercadería Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se han cumplido con todas las condiciones siguientes: a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos en la propiedad de los bienes. la NIC 11 establece los requerimientos para el reconocimiento.. cuyo objeto principal justamente es determinar en qué momento se deben reconocer los ingresos provenientes de tales actividades. 77 . Tratándose de ingresos derivados de contratos de construcción.1..MARCO CONTABLE Los ingresos provenientes de la venta de bienes y la prestación de servicios. A continuación mostramos los requerimientos que deben cumplirse para cada uno de ellos: 3. c) El monto de los ingresos puede estimarse confiablemente. la norma señala que en los ingresos provenientes de actividades comerciales se reconocerán cuando sea probable que los futuros beneficios económicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse confiablemente. están enmarcados básicamente por la NIC 18 ingresos. En resumen. b) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia en la propiedad. AAUDITORIA 3.

y d) Los costos de transacción y los costos por incurrir de la transacción pueden ser medidos confiablemente.. 4. c) El grado de avance de la transacción a la fecha del balance puede ser medido confiablemente.1..Reconocimiento de rentas 78 . El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplan todas las siguientes condiciones: a) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente. AAUDITORIA d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa y. b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. 3.MARCO TRIBUTARIO 4. e) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transacción puedan estimarse confiablemente.Prestación de servicios Cuando el resultado de una transacción que implica la prestación de servicios puede ser estimado confiablemente. el ingreso asociado con la transacción debe ser reconocido..2.

Valor de mercado El artículo 32° de la ley del impuesto a la renta señala que en los casos de ventas. para efectos del impuesto.. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS a) Análisis comparativo de ingresos comerciales. 4.Ingreso neto El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones. 4. dispone de que las rentas de la tercera categoría se consideran producidas (devengadas) en el ejercicios comercial en que se devenguen. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título.2.. así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción.3. AAUDITORIA El inciso a) del segundo párrafo del artículo 57° de la ley del impuesto a la renta. b) Revisión de conciliaciones c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales 79 . servicios y demás prestaciones. el valor asignado a los bienes..PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1. será el de mercado. 5. bonificaciones. descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

AAUDITORIA d) Análisis comparativo de las cobranzas e) Análisis de las cobranzas f) Análisis comparativo de las cuentas por cobrar comerciales. rebajas y bonificaciones concedidos. k) Ventas en consignación l) Operaciones entre vinculadas m) Valor de exportaciones 3. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION a) Saldos de cuentas por cobrar comerciales 80 . 2. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION a) Inventario de comprobantes de pago b) Formalidades de comprobantes de pago c) Registro de comprobantes de pago d) Venta de bienes e) Prestación de servicios f) Valor de mercado g) Ventas exoneradas o inafectas h) Estacionalidad de ingresos i) Anulaciones o devoluciones de ventas j) Política de descuentos.

DEFINICIÓN Los ingresos no comerciales a diferencia de los comerciales. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo. intereses de depósitos bancarios. la percepción de dividendos. diferentes a su actividad habitual de negocios. representan normalmente derechos pendientes de cobro. Como se observa. entre otros similares. representan todos los demás ingresos generados por la empresa. ingresos por arrendamientos.ACTIVIDAD QUE SE REPRESENTA EN EL RUBRO Las actividades que incluyen los rubros ingresos no comerciales – cuentas por cobrar no comerciales. la característica fundamental de este tipo de ingresos.. En relación con los ingresos no comerciales. originados justamente en la obtención 2. las cuentas por cobrar no comerciales.. son las siguientes: 81 . AAUDITORIA CAPITULO IX EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS NO COMERCIALES – CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES 1. es que no provienen de las actividades ordinarias (comerciales) de la empresa.

Facturación Dependiendo del tipo de ingreso.. el deposito integro de la cobranza fortalece los controles de la entidad. relacionando con un incremento en los activos fijos o un decremento en los pasivos..2. 3.Generación del ingreso no comercial Esta actividad está relacionada a la generación del ingreso no comercial. el monto del ingreso será facturado. 82 .1.3. AAUDITORIA 2. 2. prestación de diversos servicios como por ejemplo. que puede ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles. Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar comerciales.Cobranza Esta actividad implica la recepción del dinero. recuperación de deudas castigadas. intereses por préstamos otorgados. y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.. entre otros. deberá facturarse por el monto de la venta.MARCO CONTABLE Los ingresos no comerciales se reconocen en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros. producto de la operación y su depósito en cuenta. 2.. Por ejemplo tratándose de la venta de activos fijos.

maquinaria y equipo f) Otros ingresos excepcionales 83 . AAUDITORIA En definitiva. esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo.. el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios. 4.. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS a) Análisis comparativo de ingresos no comerciales b) Análisis comparativo de cuentas por cobrar no comerciales 2.PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA 1. INGRESOS NO COMERCIALES a) Regalías b) Alquileres de bienes c) Otros ingresos de gestión d) Enajenación de valores e) Enajenación de inmuebles. o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho o cobro por parte del acreedor).MARCO TRIBUTARIO  Reconocimiento de rentas  Valor de mercado 5.

84 . CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES a) Saldos de cuentas por cobrar no comerciales b) Disposición indirecta de renta c) Origen de operaciones diferentes al giro del negocio.AAUDITORIA g) Intereses sobre préstamos otorgados h) Intereses sobre cuentas por cobrar no comerciales i) Intereses sobre depósitos j) Ganancia por diferencia de cambio k) Dividendos percibidos 3.

proponemos efectuar la siguiente división. representa la adquisición de bienes que realiza la empresa con la finalidad de destinarlos a la venta.Cuentas de compras y gastos La cuenta compra. 1. Así mismo incluye las cargas vinculadas con las compras tales como fletes..2.DEFINICIÓN Para efecto de efectuar la definición de las cuentas implicadas en este proceso.1. 85 . AAUDITORIA CAPITULO X EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS – CUENTAS POR PAGAR 1. seguros.Cuentas por pagar el rubro de las cuentas por pagar comerciales representa obligaciones que contrae la empresa. derechos de importación y otros gastos similares.. que particularmente en el proceso productivo o que serán consumidos para el propio funcionamiento de la empresa.. comisiones. derivadas de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos destinados a satisfacer las demandas de estos productos a fin que la empresa pueda cumplir con sus funciones plenamente. 1.

para el valuó contable. mantenimiento. AAUDITORIA De otra parte. Asimismo. 86 . se debe tener en consideración lo siguiente: Supuesto Detalle Las obligaciones contraídas en Se registran en moneda nacional al moneda extranjera tipo de cambio vigente a la fecha en que se efectúa la transacción. es decir. la cantidad. reparación. se deben valuar al monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien. las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y servicios adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las operaciones comerciales de la empresa. 2. el monto. Los saldos pendientes de pago y los Se expresaran en moneda nacional al anticipos a proveedores del extranjero tipo de cambio vigente a esa fecha. El sustento de ambas cuentas es por lo general los comprobantes de pago de las adquisiciones. que demuestran la fecha. en función de su plazo de exigibilidad. honorarios. entre otros de las adquisiciones. tales como transporte. entre otros. Las cuentas por pagar se expondrán como deuda a corto plazo. servicios públicos..MARCO CONTABLE Para la valuación de las cuentas por pagar debe considerarse su valor probable de cancelación.

En este caso específico. ingresos.MARCO TRIBUTARIO De acuerdo a lo dispuesto por el código tributario. cuando se presenten entro otros supuestos. puesto que este documento es el que indica el nacimiento de la obligación con el proveedor. AAUDITORIA pendientes de liquidación a la fecha de cierre del ejercicio. referido a la presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio por patrimonio no declarado o no registrado. bienes.. que el deudor tributario oculte activos. gastos o egresos o consigue pasivos. respecto de esta cuenta. 87 . Así. Reconocimiento y exposición Un aspecto importante a tener presente. Por este motivo tiene gran importancia el control que efectué la empresa sobre el corte de los informes de recepción. rentas. 3. gastos o egresos falsos. es el momento en que se debe reconocer una obligación con terceros. las obligaciones por adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. pasivos. la administración tributaria aplicara la presunción prevista en el artículo 70° del código tributario. la administración tributaria puede utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre la base presunta.

. aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.1..2. 3500 o 1000 $. en el que se señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirán los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. deban pagarse utilizando alguno de los medios de pago que se refiere en el artículo 5° de la citada ley. así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. pues tal como lo señala el 88 . en tanto la deducción no este expresamente prohibida. b) Devengo de gastos Un aspecto importante relacionado a los gastos. es el referente a su imputación en el ejercicio a que correspondan.Obligación de bancarizar El artículo 3° de la ley N° 28194.Impuesto a la renta a) Deducción de gastos Los requisitos para la deducción de gastos básicamente los encontramos en las disposiciones del artículo 37° de la ley de impuesto a la renta. 3. AAUDITORIA 3. obliga a que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/.

c) Gastos no deducibles Así como el artículo 37° de la LIR dispuso la deducción de gastos siempre que cumplan con determinados requisitos. rentas de tercera categoría así como sus gastos correspondientes.G. se imputan al ejercicio en que se devengan.AAUDITORIA artículo 57° de la LIR. Impuesto general a las ventas (I. ha señalado los casos en los cuales no es procedente la deducción de gastos.V) Respecto al IGV los temas más relevantes en relación a los rubros metería de análisis son: a) Crédito fiscal b) Sistema de detracciones 89 . el artículo 44° de la referida ley.

es de suma importancia para el proceso de auditoría.3. compras y pagos. pues a través de este.AAUDITORIA 3.PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA El circuito cuentas por pagar – compras y gastos. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Al realizarse este circuito. 90 . siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.. se generan dos efectos contables: el registro de un activo (Por la adquisición de viene so servicios productivos) o de un gasto (servicios no productivos) y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor. servicios. En este componente se encuentran partidas que muestran una situación a un momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan transacciones ocurridas durante un periodo. necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa. se suministran bienes. La significación en los estados financieros de las cuentas por pagar depende las características operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. Las compras y los pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda actividad económica. entre otros.

. o por el departamento encargado de planificar y controlar la producción.Orden de compra o de servicio 91 . El proceso de requerimientos termina.. pueden generarse diversos informes para su control. a) Productos inexistentes. c) Detalle de requerimientos procesados.1. normalmente se inician con la emisión de una solicitud o requerimiento de compra. compras o gastos. b) Productos con existencia mínima que origina la necesidad de compra.AAUDITORIA 4.2. como por ejemplo. as que pueden generarse por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios.-ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA DE PROVEEDORES Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento del rubro cuentas por pagar. 4. En el proceso de requerimientos de compra. una vez que el responsable del área que efectuó el pedido o del departamento de planificación aprueba el requerimiento de compra. y d) Detalle de solicitudes rechazadas. y este es enviado al departamento de compras.Requerimiento de compra Las operaciones de compra en las empresas. son: 4.

En esta actividad. realizándose el conteo o pesaje correspondiente.. En caso de ser conforme se emite el “informe de recepción” para dar conformidad a los bienes decepcionados.Recepción de los bienes o servicios Tratándose de bienes. es de trascendental importancia la autorización del pago. teniendo en cuenta los precios. la recepción de estos se efectúa por el departamento o persona responsable. AAUDITORIA En función al requerimiento efectuado. entre otros que ofrezcan. condiciones de pago.3. y comparándose con las cantidades en documentos. Si la adquisición corresponde a servicios. 4. del bien o servicio. pues esto implica la realización de importantes controles y la existencia de altos niveles 92 . seleccionando y evaluando los posibles proveedores.Pago La última actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar. generalmente el departamento usuario del mismo.4. Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra. el departamento de compras se encarga de realizar las gestiones para la adquisición de los bienes o servicios solicitados. 4. es el encargado emitir el correspondiente informe de recepción. la que deberá contener todas las condiciones negociadas con el proveedor. corresponde al pago de la factura u otro documento equivale. calidad..

cumplen con los criterios de proporcionalidad. 93 . Análisis comparativo b.PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Habiendo revisado los principales contables y tributarios de las cuentas de compras y gastos y de sus correspondientes cuentas por pagar. Procedimientos analíticos a. en relación a la actividad empresarial y si son aceptados tributariamente.. puesto que un error en esta transacción podría generar un perjuicio al patrimonio de la empresa. 5. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por terceros son deducibles. Revisar los desembolsos 2. Comprobar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales d. Procedimientos generales a. Verificar si los gastos incurridos durante un ejercicio. razonabilidad y causalidad.AAUDITORIA de supervisión. a continuación suministramos los principales procedimientos de auditoria que nos pueden ayudar a analizar los rubros en análisis: 1. b. Evaluar la razonabilidad de las adquisiciones c.

Determinar si el costo neto de enajenación de valores. Tratamiento de interés  Deducción de interés  Intereses de fraccionamientos tributarios  Vinculación económica b.AAUDITORIA c. activos fijos e intangibles. Determinar si las perdidas extraordinarias son deducibles 4. cumpliendo entre otros. 5. si corresponden al ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera renta gravada. Diferencias de cambio 94 . Determinar si los gastos por otros gastos de gestión son deducibles. Determinar si las cargas financieras son necesarias para producir y mantener la fuente productora de renta.  Deducción de gastos de seguros  Deducción de gastos por regalías  Deducción de gastos por donaciones  Deducción de gastos recreativos  Mermas y desmedros 3. con el criterio de razonabilidad a.

95 . Explotaciones forestales 7. efectivamente no se hayan deducido. Verificar que los gastos incluidos en el artículo 44° de la ley del impuesto a la renta. Deducción de la depreciación b. Verificar la utilización de los medios de pago en las cuentas por pagar existentes en incurridas en el periodo. 8. Base de cálculo d. Tasas de depreciación c.AAUDITORIA 6. Determinar si la depreciación del ejercicio está vinculada con los bienes generadores con rentas a.

 Como llevo a cabo su examen. y.  Que conclusión merece su auditoria. indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial. identificándolos. pues cada una de las distintas etapas de una auditoria tiene por principal objetivo. emite un juicio técnico sobre los estados financieros que ha examinado. es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizo. La emisión de ese informe es al mismo tiempo. financiera y económica del ente. AAUDITORIA CAPITULO XI INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE 1. la emisión del informe. el auditor expresa:  Que ha examinado los estados financieros de un ente. las que constituyen su marco de referencia..CUESTIONES GENERALES. Es decir. En términos sencillos podría resumirse que. contador público. generalmente aplicando normal de auditoria. el objetivo del trabajo y la conclusión donde el profesional explicita el resultado de su tarea. 96 . el informe del auditor es el medio a través del cual el profesional. Ello es así. en su informe. de acuerdo con normas contables vigentes. En términos generales.

2. Por ejemplo. el trabajo de auditoria realizado es el de “informe de auditoría tributaria”.TIPOS DE INFORME DEL AUDITOR TRIBUTARIO Existen distintos tipos de “informe del auditor tributario” según cual sea el servicio requerido por la persona o ente que contrata al contador público.. se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado.DENOMINACION El informe del auditor sobre la situación tributaria de una empresa a una fecha determinada. Es la conclusión de su trabajo.  Informe extenso. 3. puede recibir distintas denominaciones. No obstante las anteriores denominaciones. según se detalla a continuación:  Informe breve. AAUDITORIA La importancia del “informe” para el auditor es capital. Esos distintos tipos de informe se clasifican en tres (3) grandes grupos.. creemos que la denominación más común y que expresa en su real magnitud.  Informe sobre revisiones limitadas. Por tal causa. un error en el informe puede opacar el más depurado y técnico desempeño de su labor de auditoria. algunas personas la denominan “informe de auditoría tributaria” o “dictamen de auditoria tributaria”. Por ser la única muestra probable del trabajo profesional. 97 .

es sobre este tipo.CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE AUDITORIA BREVE 4. la declaración jurada anual del impuesto a la renta..Presentación El informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda confundirse con la información a la cual está referido. concretos y precisos. Por ello.Definición De modo general. En ese sentido. sobre el que nos concentraremos para el desarrollo del presente capitulo. financiera y económica expuesta en los estados financieros que ha examinado en un trabajo de auditoria completo. este tipo de informe también resulta de aplicación tratándose de la auditoria tributaria. El informe breve es el medio más práctico a través del cual el contador público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial. 4. evitando el uso de expresiones ambiguas que lleven a confusión al lector de los mismos.. 98 . AAUDITORIA 4. Deben ser claros.2. explicitan la posición de independencia que el profesional debe tener con respecto a la empresa que audita. esto es.. las características generales que deben cumplir los informes de auditoría están relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información. Atento a ello. ya que de ser así. el informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional.1.

99 .Contenido Respecto al contenido de un informe breve. el título que sugerimos utilizar es el de “informe de auditoría tributaria” LUGAR DE EMISION El lugar de emisión es aquel donde el profesional firme el informe FECHA La fecha del informe delimita el momento hasta el cual auditor ha realizado procedimientos de revisión con respecto a la situación tributaria de la empresa sobre la cual emite su opinión.3. Este elemento debe estar presente tanto en el caso de informes breves como en todo tipo de informe emitido por el contador público. creemos que este podría tener los siguientes conceptos. Por esta causa. la fecha del informe debe coincidir con aquella en la cual se ha completado el trabajo de auditoria necesario para expresar la opinión profesional. TITULO El objetivo por el cual el informe incluye el título es para que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Tratándose de la auditoria tributaria. AAUDITORIA 4. como norma general..

el informe debe dirigirse a su propietario.AAUDITORIA DESTINATARIO El informe debe ser dirigido a quien contrato los servicios del auditor.  La(s) fechas(s) o periodo(s) a que se refieren. que es una de las causas de la existencia de las normas 100 . Normalmente los destinatarios serán los accionistas o el directorio del ente respectivo. Al explicitar al alcance de un examen. Esta situación. o a quien el contratante indicara como receptor de informe. IDENTIFICACION DE En el informe se debe identificar con precisión y LOS DOCUMENTOS claridad: TRIBUTARIOS  Cada una de las declaraciones juradas anuales AUDITADOS del impuesto a la renta auditada. y.  La denominación completa del ente a quien pertenecen. o a sus máximas autoridades. el auditor podría optar por detallar la totalidad de los procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual representativo de su labor. ALCANCE DEL El concepto de alcance está relacionado con las normas EXAMEN aplicadas en la revisión de la declaración jurada anual del impuesto a la renta. En el caso en que destinatario fuera un ente.

el EXAMEN profesional debe hacer una clara mención en su informe de cuales han sido las normas de auditoria que no han sido aplicadas y que tienen algún efecto sobre la revisión y por consiguiente sobre la opinión.AAUDITORIA de auditoria. OPINION O JUICIO La opinión o juicio técnico es el sector del informe del TECNICO(DICTAMEN) auditor donde este expresa su conclusión o se abstiene 101 . las normas de auditoria correspondientes. Solo deben incluirse como aclaraciones al dictamen aquellos conceptos que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores del informe de auditoría tributaria. hace que la mención del alcance del examen en un informe se limite a expresar si se pudieron aplicar o no. También debe mencionar si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria o es consecuencia de otras circunstancias. No debe incluirse bajo este acápite ningún tipo de salvedad a la opinión del auditor. ALCANCE DEL En caso que existiera una limitación al alcance. ACLARACIONES AL Es importante distinguir a que se refiere el concepto de DICTAMEN aclaraciones al dictamen.

la opinión se refiere a si la declaración jurada anual del impuesto a la renta ha sido preparada tomando en consideración las normas tributarias vigentes en el ejercicio. debe ser la registrada en el organismo que agremia la profesión (colegio de contadores público. correspondiente.) 102 . Es decir. FIRMA DEL La firma del profesional es el elemento a través del cual PROFESIONAL el auditor avalo los juicios emitidos en su informe. con respecto a la situación tributaria de la entidad a una fecha dada.AAUDITORIA de hacerlo. La firma que debe incluir el auditor en su informe.

Los conceptos de Auditoria Tributaria permanente en la Actualidad pueden constituir la solución a la evasión tributaria de los contribuyentes. operativa. externa. AAUDITORIA CONCLUSIONES En la revisión del presente trabajo de investigación. entregamos una sólida guía y ayuda para revisar los puntos relevantes en la generación de una auditoria. administrativa o tributaria la cual es de mayor relevancia en el aspecto legal de un país. La propuesta de implementar un sistema integral de Auditoria Tributaria como solución a la evasión tributaria es una idea que se origina a raíz de aprovechar al máximo el principio del cruce de información en los paquetes informáticos con la ayuda de Internet. 103 . tanto interna. En el momento cuenta con algunas limitaciones de difusión pero que con la creciente evolución de la tecnología informática y el camino de la Globalización así como la búsqueda del perfeccionamiento de los procedimientos del Sistema Tributaria Nacional podrá desarrollarse en mayor magnitud.

Manual de Auditoria tributaria. Pereda. Pereda. E. Fases del Planeamiento de la Auditoria Tributaria Independiente. Lima: Entrelineas. E. F. Pereda. 121-128). F. C. L. Lima: Instituto Pacifico. 104 . Pereda. Manual de Auditoria Tributaria (págs. AAUDITORIA BIBLIOGRAFIA Galvez. Auditoria Tributaria. Lima. Manual de Auditoria Tributaria (págs. E. (2011). En F.138). Manual Practico de Fiscalizacion Tributaria. Pereda. Texo Unico Ordenado de la ley del impuesto a la renta. 129 . Sunat. (2011). F. Lima: Entrelineas. (2014). (2011). En F. E. (2013). Lima: Entrelineas. C.