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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

Escuela Profesional De Ciencias Contables

AUDITORIA AL RUBRO DE COMPRAS Y


CUENTAS POR PAGAR

DOCENTE: CPCC REYNALDO ALCOS CHURA


SEMESTRE: VIII grupo: A
PRESENTADO POR:

o ANCOTA VELASQUEZ PATRICIA.

o BAUTISTA USEDO, SONIA MARIBEL.

o CASTILLO CONDORI, MARIELENA.

o MALDONADO CUEVAS LIZETH.

PUNO PERU
2014
Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por estar con
nosotros en cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazn
e iluminar nuestra mente y por haber puesto en mi camino a
aquellas personas que han sido nuestro soporte y compaa
durante todo el periodo de estudio.

Agradecer hoy y siempre a nuestros padres por el esfuerzo


realizado por ellos. El apoyo en nuestros estudios, de ser as no
hubiese sido posible. A mis padres y dems familiares ya que me
brindan el apoyo, la alegra y me dan la fortaleza necesaria para
seguir adelante.

Un agradecimiento especial al Profesor Percy Quispe Pineda, por


la colaboracin, paciencia, apoyo y sobre todo por esa gran
amistad que nos brind por escucharnos y aconsejarnos siempre.
AGRADECIMIENTO

Agradecemos primeramente el trabajo a Dios fu el creador de todas las


cosas, el que me ha dado fortaleza para continuar cuando a punto de caer
he estado; por ello, con toda la humildad y cario que de mi corazn puede
emanar, estaremos eternamente agradecidos.

De igual forma, a nuestros Padres, a quienes les debemos toda la vida, les
agradecemos el cario y su comprensin, a ustedes quienes han sabido
formarme con buenos sentimientos, hbitos y valores, lo cual me ha
ayudado a salir adelante buscando siempre el mejor camino para nosotros.

A nuestros maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la


sabidura que me transmitieron en el desarrollo de nuestra formacin
profesional, en especial al Profesor Persy Quispe Pineda, por haber guiado
el desarrollo de este trabajo y llegar a la culminacin del mismo.
INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como objetivo principal de conocer la importancia de
la realizacin de la auditoria revelar un diseo y eficiencia operativa de los
Estados Financieros; en especfico el rubro de cuentas por pagar, por ello es
necesario recurrir a materiales de apoyo para el auditor como los papeles de
trabajo los cuales estarn integrados por cedulas principales, sumarias y
analticas que ayudaran al auditor a emitir una opinin sobre el grado de
responsabilidad y eficiencia de cada miembro que integra la entidad auditada.

El rubro cuentas por pagar representa las obligaciones del negocio, ya que
estas se generan por la adquisicin de bienes o servicios los cuales pueden
generarse con efectivo o algn equivalente de este.

Por cuanto resulta importante el desarrollo de la auditora de cuentas por


pagar, a efectos de determinar su razonabilidad, veracidad, adems nos
permitir tener indicios sobre la posicin de los proveedores potenciales
La finalidad del presente informe es mostrar los procedimientos que la entidad
pueda optar a efectos de lograr resultados eficientes de la auditora a sus
cuentas por cobrar.
CONTENIDO
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 4
CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES .............................................................................. 7
1. DEFINICIN DE AUDITORIA ...................................................................................... 7
2. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA ................................................................ 8
3. Clasificacin y tipos de auditoria: ........................................................................... 9
4. AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA ......................................................................... 11
5. EL MARCO DE CONTROL INTERNO: COSO (Committee of sponsoring
organizations) ........................................................................................................................ 11
6. ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA: ......................................................... 14
7. Las NAGA, las NIA y las NAGU en el Per. ............................................................. 15
8. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA .................................................. 24
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA........................................................................... 27
9.2. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS: ........................................................................... 29
CAPITULO III: TECNICAS, EVIDENCIA, PRUEBAS Y RIESGO DE AUDITORIA ..... 31
10. TECNICAS DE AUDITORIA ...................................................................................... 31
11. EVIDENCIA DE AUDITORIA ..................................................................................... 34
12. PRUEBAS DE AUDITORIA ....................................................................................... 37
13. RIESGO DE AUDITORIA: .......................................................................................... 38
CAPITULO IV: DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA ......................... 39
14. PAPELES DE TRABAJO: .......................................................................................... 39
15. CEDULAS: .................................................................................................................... 39
16. LOS ARCHIVOS DE AUDITORIA: ........................................................................... 40
17. MARCAS DE AUDITORIA: ........................................................................................ 41
CAPITULO V: PROCESO DE AUDITORIA ........................................................................ 42
18. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS RELACIONADOS .............................................. 43
19. LOS CONTACTOS INICIALES Y EL CUESTIONARIO BASE DE LA
PREPARACIN DE PROPUESTAS ................................................................................ 44
20. INVITACION .............................................................................................................. 44
21. PROPUESTA DE AUDITORIA .............................................................................. 45
22. CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA ............................................................ 45
CAPITULO VI: EXAMEN DEL RUBRO CUENTAS POR PAGAR.................................. 47
23. DEFINICION: ............................................................................................................ 47
SISTEMA TIPICOS DE COMPRA .................................................................................... 49
OBJETIVOS DE AUDITORA ............................................................................................ 50
VALORIZACION DE LAS CUENTAS POR PAGAR Y PRESENTACION ................ 51
26. REGISTRO ................................................................................................................ 52
27. PAGO ......................................................................................................................... 53
28. APLICACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 54
29. CICLO DE COMPRAS ................................................................................................ 65
30. SISTEMA DE COMPRAS ........................................................................................... 66
31. APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ........ 67
CASO PRCTICO ................................................................................................................... 87
32. ESQUEMA DE CONTACTOS INICIALES ............................................................... 88
CUESTIONARIO BASE DE PROPUESTA ..................................................................... 90
PROPUESTA DE AUDITORIA .......................................................................................... 92
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA ................................................................. 98
33. FASE I: PLANIFICACION ......................................................................................... 100
MEMORANDUM DE PLANIFICACION .......................................................................... 100
34. FASE II: EJECUCION DE AUDITORIA .................................................................. 110
35. FASE III: EMISION DEL INFORME ........................................................................ 131
36. BIBLIOGRAFIA: ......................................................................................................... 133
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CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES

1. DEFINICIN DE AUDITORIA
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras
y administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y
para su evaluacin.
Existen otras definiciones de auditora, a saber:
Coopers y Lybrand - Manual de Auditora
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de
una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados
por un profesional (Auditor) encargado para desempear tales funciones. La
funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los Estados Financieros
confeccionados por la empresa.
Carlos Slosse - Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que
la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando
a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
Arthur Holmes - Principios y Procedimientos
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el
propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la
verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores
La auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems
registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de
alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de
averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin
sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".

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A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre


la definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las
caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:
a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c) Es sistemtico y planeado.
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre
la confiabilidad de lo examinado.
2. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA: es decir, analiza con detenimiento toda la informacin que
conforma los estados e informes contables, descompone el todo en partes
para satisfacerse de esa informacin contenida en tales estados e
informes.
RETROSPECTIVA: que se refiere a que se efecta el anlisis de la
informacin consolidada para descender hasta el documento.
OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA:
Los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:

Determinar si los estados financieros realmente


presentan o no la situacin financiera, los resultados de
las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera
o flujos de efectivo.
Comprobar la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales.
Evaluar el sistema de control interno de la empresa o
entidad.
Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por
los ejecutivos.

LA AUDITORIA FRENTE A LA CONTABILIDAD


En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se
puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de

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control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible


efectuar una auditora sin un sistema contable. El sistema contable abarca los
formularios y documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor
general, el plan de cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable,
bien organizado de manera lgica segn los propsitos y operaciones de una
entidad o empresa hace posible una auditora financiera y ayuda al auditor. Un
sistema contable mal elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la
auditora, puede requerir mucha ms labor por parte de los auditores y es
siempre muy costoso para la entidad auditada. Cuando los contadores
desempean sus cargos de manera efectiva, manteniendo un sistema contable
adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con menos tiempo y
a un menor costo.
3. Clasificacin y tipos de auditoria:
Una auditoria comprende una revisin metdica y un examen objetivo de lo
auditado con el propsito de emitir una opinin o formarse una conclusin, dicha
opinin no necesariamente estar vinculada con los estados financieros por lo
que en los ltimos aos los servicios profesionales que ofrece el contador pblico
han generado otros tipos de auditoria o denominaciones que es conveniente
aclarar:
Auditora fiscal o tributaria: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago
de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes.
Auditora Financiera: Se lleva a cabo para determinar si el conjunto de estados
financieros se presentan de acuerdo a las NIC y NIIFs. Consiste en una revisin
exploratoria y critica de los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador, cuya conclusin es un dictamen sobre la correccin de los
estados financieros.
Auditoria Interna: Es una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma
independiente dentro de una organizacin , a fin de revisar la contabilidad, las
finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo
para la administracin.
Auditoria externa: Esta denominacin se utiliza como sinnimo de auditora
financiera, es la recopilacin de datos sobre informacin cuantificable de una
entidad que pretende el grado de correspondencia entre la informacin y los
criterios establecidos para su preparacin y emisin.

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Auditoria de Operaciones: Se define como una tcnica para evaluar


sistemticamente , una funcin o una unidad con referencia a normas de la
empresa , utilizando personal no especializado en el rea de estudio con el
objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y
determinar qu condiciones pueden mejorarse .
Auditoria administrativa o de gestin: Es un examen detallado de la
administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, le
cumplimiento de sus metas, la utilizacin de sus recursos humanos, financieros,
materiales, sus mtodos y controles y su forma de operar.
Auditoria Integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con la debida economa, eficacia y eficiencia.
Auditoria de cumplimiento: El propsito es determinar si la empresa auditada
est cumpliendo con procedimientos, reglas o reglamentos especficos
establecidos por la administracin.
Auditoria gubernamental: Esta auditoria evala y proporciona informacin a los
Poderes del Estado y a la opinin pblica, sobre los resultados de la gestin de
la administracin pblica en la relacin con los planes, programas y
presupuestos establecidos.
Tipos de Auditoria
Auditora financiera
Auditora fiscal o tributaria
Auditoria interna
Auditora Integral
Auditoria de
Auditoria de operaciones
cumplimiento
Auditoria administrativa o de
gestin

Cundo realizar una auditora y por qu?


Los fines que persiguen las auditorias pueden expresarse como sigue:
Informar independientemente sobre la situacin financiera y las
operaciones desarrolladas por la empresa.
Que un profesional independiente acte como asesor de a gerencia y de
esa forma contribuir a la conduccin de la misma.

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Ser parte de un proceso de mejora continua.


Descubrir errores e irregularidades.

4. AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA


4.1. Auditoria interna:
Las funciones de una auditoria interna entre otros aspectos incluyen:
Revisin de operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y
concordancia con las polticas y procedimientos contables.
Control de los activos a travs de registros de contabilidad y toma fsica.
Revisin de las polticas establecidas y procedimientos para evaluar su
efectividad.
Revisin de si ls procedimientos contable fueron aplicados en forma
consistente con las normas internacionales de contabilidad.
Evaluacin de cumplimiento de las estrategias de la organizacin.
4.2. Auditoria externa:
Mientras que el auditor interno es responsable ante la administracin, la
administracin es responsable de presentar informes peridicos sobre
acontecimientos financieros a inversionistas o acreedores. El grupo inversionista
puede incluir inversionistas actuales y potenciales, as como propietarios
individuales.
El grupo acreedor puede incluir a proveedores, empleados bancos y compaas
de seguro.
Estos informes financieros representan y transmiten la eficiencia de la
administracin y su efectividad sobre los que deben tomar decisin los
interesados. Los estados financieros bsicos son los ms importantes de estos
informes. Para dar crdito a las representaciones administrativas contenidas en
los estados financieros bsicos, los interesados piden la opinin de un contador
totalmente desligado de la administracin llamado auditor independiente.
5. EL MARCO DE CONTROL INTERNO: COSO (Committee of sponsoring
organizations)

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Un aspecto importantsimo en el desarrollo de la auditora financiera es la


evaluacin del control interno.
Qu es el control interno?
El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la
gerencia de una empresa diseada para proporcionar una razonable seguridad
con miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera.
Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Adhesin a las polticas de la empresa.
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
medidas coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus
bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la
eficiencia operante y estimular la adhesin a los mtodos prescritos por la
gerencia.
La importancia del control:
En trminos generales conviene sealar que la importancia de un eficiente
sistema de control radica en que su principal propsito es detectar con
oportunidad cualquier desviacin significativa en el cumplimiento de las metas y
objeticos establecidos. As mismo es importante porque el control interno
promueve la eficiencia de las operaciones ayuda a reducir los riesgos a que
puedan estar expuestos los recursos, aporta mayor confiabilidad a la informacin
financiera y operacional y proporciona mayor seguridad respecto al cumplimiento
efectivo de las leyes, normas y polticas aplicables.
El modelo COSO tanto en la definicin de control que propone como con la
estructura de control que describe impulsa una nueva estructura administrativa
en todo tipo de organizaciones y ha servido de plataforma para diversas
definiciones y modelos de control a nivel internacional.
Los componentes del COSO:
Ambiente de control: Abarca actitudes, habilidades, percepciones y acciones
del personal de una empresa, particularmente de su administracin. La actitud
de la direccin y la participacin activa de los miembros clave de la
administracin en los resultados financieros y de operacin son ejemplos de
factores que pueden contribuir a la calidad del ambiente de control. Es el

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fundamento de todos los otros componentes del control interno provee disciplina
y estructura.

Algunos factores importantes del ambiente de control son:


Integridad y valores ticos.
Compromiso de competencia.
Rol de directorio y comit de auditora.
Estructura organizacional.
Poltica y prcticas de recursos humanos.

Evaluacin de riesgos: Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen


interno y externo que deben de ser valorados. La condicin previa para la
evaluacin del riesgo es el establecimiento de objetivos articulados a diferentes
niveles e internamente consistenetes.La evaluacin de riesgos es la
identificacin y anlisis de riesgos relevantes a la ejecucin de os objetivos
formando una base para determinar cmo deben de ser manejados.
Los riesgos pueden surgir o cambiar debido a las siguientes circunstancias:
Cambios en el ambiente de operacin.
Nuevo personal.
Crecimiento rpido
Nuevas tecnologas
Nuevas lneas productos o actividades
Reestructuracin de la compaa.

Actividades de control: Son las polticas y procedimientos que ayudan a


garantizar que se lleve a cabo la efectiva administracin. Ello contribuye a
garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo
y ejecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por
toda la organizacin a todos los niveles y en todas las funciones.

Las actividades de control relevante para la compaa se relacionan con lo


siguiente:

Revisiones
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos
Segregacin de funciones.

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Informacin y comunicacin: La informacin pertinente debe ser identificada,


capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que facilite a la gente
cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen
informacin operacional financiera y suplementaria que hacen posible controlar
y manejar los negocios. El sistema de informacin incluye el sistema contable.

El sistema de informacin comprende:

Las clases de operaciones relevantes para los estados financieros


Como son iniciadas estas operaciones.
Los registros contables.
El proceso de informacin financiera usado para preparar estados
financieros incluyendo estimaciones contables significativas y relevantes.
Monitoreo o supervisin: Un sistema de control interno necesita ser
supervisado es decir debe de comprender un proceso de evaluacin de la calidad
del desempeo del sistema simultneo a su actuacin.
El monitoreo es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control
interno en el tiempo. Todo el proceso debe ser monitoreado y las modificaciones
deben ser realizadas segn se necesiten. De esta manera el sistema puede
reaccionar dinmicamente cambiando segn las condiciones lo requieran.
Relacin entre objetivos y componentes:

Cada componente de control interno corta longitudinalmente cada una de las


categoras de objetivos. Al mismo tiempo el control interno es relevante para toda
la empresa o una de sus unidades o actividades.

Existe una relacin directa entre los objetivos y los componentes de control
interno. Por ejemplo la informacin y comunicacin es necesaria para todas las
categoras de objetivos para administrar eficientemente las operaciones,
preparar informe financieros confiables.

As mismo los 5 componentes son aplicables e importantes para alcanzar los


objetivos de las operaciones.

6. ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

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Planificacin: Comprensin de las operaciones de la entidad, aplicacin


de los procedimientos de revisin analtica, identificacin de cuentas,
identificacin y evaluacin de normas.
Ejecucin: Aplicacin de las pruebas de procedimientos y tcnicas de
auditoria, Obtencin de evidencias, evaluacin de los resultados.
Emisin del informe: Es el medio a travs del cual el auditor emite su
juicio profesional sobre los EE.FF. que ha examinado es la expresin
escrita de las conclusiones.

CAPITULO II: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FINANCIERA

La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica al mismo


tiempo el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una
responsabilidad pblica.

Los profesionales de auditoria establecen normas tcnicos para garantizar una


calidad mnima especfica de actuacin, primordialmente porque quienes
contratan sus servicios u obtienen beneficio de su trabajo por lo general no estn
en situacin de juzgar por ellos mismos este trabajo.

No sera conveniente liberar a los auditores de su responsabilidad profesional


mediante el establecimiento de reglas detalladas para practicar la auditoria,
debido a que ello socavara la responsabilidad profesional que las normas tratan
de salvaguardar; no obstante estas deben ser definidas y expresadas
cuidadosamente a fin de proporcionar a quienes ejercen la profesin la
orientacin ms clara posible. Las normas establecen el nivel mnimo de calidad
que los clientes y el pblico esperan del auditor y son medidas de la actuacin y
deben ser invariables en una diversidad de trabajos y durante largos periodos.

7. Las NAGA, las NIA y las NAGU en el Per.

En el Per fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II


Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el II Congreso Nacional de
Contadores s Pblicos, llevada a cobo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto mestas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditoria en nuestro pas, por cuanto adems les servir

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como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes


como gua orientadoras de conducta por donde tendran que caminar cuando
sean profesionales.

7.1. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) son los principios


fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse en su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGA, tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar -


SAS) emitidos por el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de los Estados Unidos de Norteamrica en el
ao 1948.

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) expedida por la


Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza
su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la
presencia de voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la
profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes
y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

El Consejo IFAC ha establecido el Comit Internacional de Practicas de


Auditorias (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del consejo, normas y
declaraciones de auditoria y servicios relacionados, con el propsito de ayudar
a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios
relacionados d todo el mundo.

En el Per las Normas un Internacionales de Auditoria fueron aprobados por la


Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos, del pas como los
aceptados por la prctica profesional.

Clasificacin de las normas

En la actualidad un compendio de estas normas vigentes en nuestro pas se


podra clasificar en:

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a. Normas generales o personales


1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional
b. Normas de ejecucin del trabajo
1. Planeamiento y supervisin
2. Estudio y evaluacin del control interno
3. Evidencia suficiente y competente
c. Normas de preparacin del informe
1. Aplicacin de los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados
2. Consistencia
3. Revelacin suficiente
4. Opinin del auditor.
7.1.1. Normas Generales o personales

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana, regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
auditor.

La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de


tica de otras profesiones. Las normas detalladas anteriormente, se definen de
la forma siguiente:

Entrenamiento y capacidad profesional

La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
y pericia como auditor

Como se aprecia de esta forma, no solo basta ser contador pblico para ejercer
la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento,
capacitacin y prctica constante forman la madurez del juicio del auditor, a base
de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose
recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario ser

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negar su propia existencia por cuanto no garantizara calidad profesional a los


usuarios, esto a pesar de que se multipliquen las normas para regular su
actuacin.

Independencia

En los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener


independencia de criterios

L a independencia puede concebirse como libertad profesional que le asiste al


auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien


es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe serlo sino tambin parecerlo es decir, cuidar, su imagen ante
los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrato sino
tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

En nuestro pas se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan


de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Articulo 5) aprobado


por la resolucin CONASEV (N 014-82 efc/94.10)
Ley de profesionalizacin del contador pblico (Decreto ley N 13253 )
Cdigo e tica profesional el contador
LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL (Decreto ley N 26162 )
Reglamento de designacin de las sociedades de auditoria, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162- 93 CG.
Normas de auditoria gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin
de Contralora N 162 95 CG
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de auditoria interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189 93 CG, etc.

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Las cuatro ltimas normas regulan especficamente la actuacin del auditor


gubernamental y en las sociedades de auditoria cuando realizan auditoria a
entidades estatales.

Cuidado o esmero profesional

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditoria y en la


preparacin del dictamen.

El cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier


servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede
ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo


y elaboracin del informe, sino en todas las fases de proceso de auditora, es
decir, tambin en el planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de auditora.

7.1.2. Normas de trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma de trabajo del auditor


durante el desarrollo de la auditoria en sus diferentes fases (planeamiento,
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de
este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente
en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la contabilidad de los
estados financieros, para lo cual, se requiere previamente un adecuado
planeamiento estratgico y evolucin de los controles internos. En la actualidad
el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento y Supervisin

La auditora puede ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes


del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado

Por la gran importancia que se le ha dado al planteamiento en los ltimos aos


a nivel nacional e internacional, hoy se concibe el planeamiento estratgico como

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todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis utilizando el enfoque


de arriba hacia abajo es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas importantes, cuyos efectos econmicos
podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen. Lgicamente, el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditoria.

En el caso de una comisin de auditoria la supervisin del trabajo debe


efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es el
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno


(de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de auditoria)

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos; y su estudio y evaluacin conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensin, continua con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente, de acuerdo a los resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el


tamao de las pruebas sustantivas.

Auditora Financiera 20
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes del


ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin
y comunicacin, y los de supervisin y seguimiento.

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,


cuestionarios y flujogramas.

Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,


observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin de los estados financieros sujetos a la
auditoria.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin


de las tcnicas de auditoria obtendr evidencia suficiente y competente, las
cuales fueron explicadas brevemente en al captulo anterior.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes


y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas


aseguran la certera moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la


experiencia), la que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera en la medida
que este descienda a travs de los diferentes niveles de experiencia de lo9s
auditores, la certeza moral ser ms posible. Es por eso, que se requiere la

Auditora Financiera 21
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la


evidencia suficiente.

La evidencia es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o


criterios que tiene real importancia, en relacin al asunto relacionado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque


ambos incluyen e los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o calculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores
7.1.3. Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso e auditoria, es decir la


elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este tipo de normas exige que el informe exponga de qu forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume
el auditor.

Aplicacin Normas Internacionales de contabilidad NIC

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de


acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad

Las NIC y NIIF garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travas


de los estados financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha


enmarcado dentro de las NIC y NIIF.

Auditora Financiera 22
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Consistencia

La consistencia debe estar presente en la aplicacin de los Principios de


Contabilidad Generalmente Aceptados para que la informacin financiera pueda
ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se
considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, en caso contrario, el auditor debe
expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.

Revelacin Suficiente

Las declaraciones informativas debern revelar de manera suficiente las


operaciones de la empresa. La contabilidad controla las operaciones e informa
a travs de los estados financieros, que son los documentos sobre los cuales el
contador pblico va a opinar, la informacin que proporcionan los estados
financieros debe ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin
importante de acuerdo con el principio de revelacin suficiente.

Opinin del auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados


financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimos casos, en que el nombre de un auditor
este asociado con estados financieros, el dictamen debe contener una indicacin
clara de la naturaleza de la auditoria y el grados fe responsabilidad que est
tomando

Recordemos que el propsito principal de la auditoria de estados financieros es


la de emitir una opinin sobre si estos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentar el caso
que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a obtenerse
de opinar.

Auditora Financiera 23
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su


dictamen, las cuales explicaremos con mayor detenimiento en el Captulo 13.

a. Opinin limpia o sin salvedades


b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar

8. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) son los principios fundamentales


de auditoria a los que deben enmarcarse en su desempeo los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) deben ser aplicadas, en forma
obligatoria, en la auditoria de estados financieros y tambin, con la adaptacin
necesaria, a la auditoria de otros tipos de informacin y de servicios
relacionados.
El control de calidad en la auditora financiera.

La calidad en el trabajo del auditor presenta tres aspectos fundamentos: el grado


de satisfaccin de parte del cliente por el servicio recibido; la satisfaccin del
auditor por el trabajo realizado, en trminos de eficiencia, efectividad y la calidad
medida por los usuarios de la informacin, que se traducir finalmente en el
prestigio que adquirir el auditor. Las Normas Internacionales de Auditoria
representan de algn modo el control de calidad que debe tener todo
compromiso de auditoria.

El control de calidad en el trabajo de auditoria

De acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria, le corresponde a la firma


de auditoria implementar polticas y procedimientos de control de calidad

Auditora Financiera 24
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

diseados para asegurar que todas las auditorias son conducidas cumpliendo
requisitos de calidad.

Estos requisitos de calidad estn vinculados con los aspectos de educacin y


entrenamiento, como parte de los requisitos de carcter personal que debe tener
el auditor y; la supervisin y revisin, como los requisitos que debe tener el
trabajo del auditor. Bajo estos conceptos la educacin continua resulta
fundamental considerando los continuos y nuevos desarrollos de la profesin
contable en las reas de contabilidad, auditoria, finanzas, procedimiento de
datos y administracin de empresa. Temas en los que deber el auditor estar
permanentemente entrenado. El nfasis en la educacin continuo, sin embargo,
no disminuye la importancia que tiene la experiencia y la practica en el logro de
los objetivos tcnicos del compromiso de auditoria.

La adopcin de procedimientos que le permitan a la firma de auditores


asegurarse la calidad en los trabajos de auditoria y; por la tanto, adecuarse a las
normas de auditoria, los podemos describir a continuacin:

Una de las normas se refiere por ejemplo a que el personal de la firma observara
principios de independencia, objetividad, integridad, confidencialidad, y conducta
profesional. Los procedimientos de la firma sern asignar a un individuo o
conforman un comit o grupo para proporcionar lineamientos y resolver las
cuestiones sobre estos asuntos.

Adems dicho comit o grupo de trabajo deber identificar las circunstancias en


las cuales seria apropiada la documentacin, que permita la solucin de los
problemas. Le corresponder al comit tambin comunicar e informar al personal
sobre las polticas y procedimientos de la firma, y notificarles que la firma desea
y espera que se familiaricen con los mismos.

Actitud de independencia

Este tema ha sido permanentemente destacado en los cdigos de tica


profesional y pretende que no exista entre el auditor y la entidad auditada algn
tipo de relacin de carcter personal o empresarial que oriente la opinin del
auditor; bajo este concepto el auditor no deber, por ejemplo, tener relacin de
parentesco con los directores o propietarios de la empresa, no deber tener

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

intereses financieros personales con la empresa que comprometan su


independencia, ni tampoco prstamos hipotecarios, o der cualquier ndole con la
entidad a ser auditada.

El auditor es un profesional que ofrece a sus clientes habilidad especializada y


conocimientos basados fundamentalmente en la experiencia; inversionistas,
entidades financieras y gubernamentales, y accionistas confan por que aceptan
su integridad profesional para satisfacer a todos aquellos que esperan el uso de
sus habilidades y sus conocimientos con las caractersticas de objetividad, estos
conceptos: la independencia y la integridad que suelen ser tan subjetivos y muy
difciles de medir son los fundamentos de una actividad del ms alto nivel que se
traduce en la auditora financiera de calidad.

Las firmas entonces deben adoptar medidas que enfaticen el criterio de


independencia, las que pueden ser las siguientes:

- Enfatizar la independencia como actitud mental en los programas de


entretenimiento, en supervisin y revisin de las auditorias; informar al
personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las
polticas de independencia-
- Tratndose de una actitud mental, el hecho de que el auditor desarrolle
una relacin amistosa con los funcionarios o gerentes de una empresa no
comprometen su independencia, finalmente su imparcialidad e integridad
son los principales ingredientes para mantener su prestigio.
- La firma adems podr preparar y mantener para fines de independencia,
una lista de los clientes y de otras entidades afiliadas del cliente,
tenedoras de acciones y asociadas, a quienes pueden aplicar las polticas
de independencia. Poner la lista de disposicin del personal incluyendo
personal nuevo para firma u oficina es una buena medida para reforzar la
independencia.
- Monitorear adems el cumplimiento de polticas y procedimientos
relativos a la independencia, integridad, objetividad confidencialidad y
conductas profesionales bajo los siguientes mecanismos: obtener del
personal representaciones o cartas de compromiso declarando que
conocen bien las polticas y procedimientos de la firma; que no hay ni

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

hubo durante el periodo de inversiones de la firma; que no existen


relaciones que hayan podido afectar la independencia de la firma; asignar
a un grupo o a una persona o conformar un comit para resolver
excepciones, responder inquietudes de los miembros de la firma, para
obtener informacin y revisar el cumplimiento cabal de la independencia,
revisando peridicamente la relacin de la firma con los clientes, de tal
forma que se pueda evaluar el grado de relacin que pueda o no
contribuir con el deterioro de la independencia de la firma.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las NIA pueden


considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el
desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn durante muchos
aos han constituido y constituyen en muchos pases el soporte obligado de las
actividades que produce a los contadores pblicos.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son los pasos que deben dar al auditor, tambin
es el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo
de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.

Los procedimientos varan de acuerdo con factores de cada auditoria, como son
el tamao de la empresa, su giro o industria, el sistema de contabilidad y otras
circunstancias.

9.1. CLASES DE PROCEDIMIENTO:

Procedimientos de cumplimiento: En la ejecucin de la auditora financiera


debe evaluarse el cumplimiento de las normas, directivas reglamentos y otros
dispositivos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria.

Muestreo de auditoria:

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Se denomina muestreo de auditoria a la aplicacin de un procedimiento a menos


del cien por ciento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta a clase
de transacciones con el fin de obtener y evaluar evidencias. El muestreo en
auditoria puede ser apreciable tanto a las pruebas de controles como a las
pruebas sustantivas.

Procedimiento sustantivo:

Los procedimientos sustantivos de auditoria deben se aplicarse para todas las


aseveraciones importantes, el objetivo del auditor durante las pruebas
sustantivas es detectar cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido y
no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas el auditor
debe de ejecutar:

Determinacin del lmite, est sujeta al criterio del auditor lo cual se


sustenta la seguridad que se desea aplicar en los procedimientos
analticos.
Identificar una razonable relacin para calcular una expectativa de la
cantidad registrada.
Ejecutar los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad
de la informacin.
Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la informacin
obtenida.

Procedimiento de detalle:

Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales


seleccionados para el examen incluyen:

Confirmacin: Consiste en obtener respuestas positivas y evaluar una


comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor.

Inspeccin fsica: Incluye el recuento de bienes tangibles tales como


existencias, activos fijos.
Comprobacin: Consiste en examinar documentos sustentatorios para
determinar si las cuentas de los estados financieros estn
adecuadamente presentados.

Auditora Financiera 28
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Calculo: Incluyen chequeo de la precisin matemtica de los registros de


la entidad.
Revisin: Comprende una combinacin de tcnicas de comparacin
calculo e inspeccin.

Los procedimientos de revisin analticas:

Los procedimientos analticos de la informacin financiera se realizan a travs


del estudio y comparacin de las relaciones entre los diversos datos que ofrecen
los EEFF .Dichas pruebas estn constituidas por los anlisis de los ndices,
tendencias relaciones que no guardan congruencia con otras informaciones o
que se desvan de los montos previstos.

9.2. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS:

Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin

Inspeccin: Consiste en la revisin de la documentacin sustentatoria, los


manuales de operaciones existentes, manuales de procedimientos as como
otros elementos a fin de conseguir evidencia de auditoria, consiste tambin en la
inspeccin fsica o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o
activos fsicos.
Observacin:
Es el examen ocular que se realiza a fin de cerciorarse y confirmarse como se
ejecutan las operaciones y actividades en la empresa. La observacin
generalmente proporciona una evidencia altamente confiable referida al
momento en que se debe de llevar a cabo.
Indagacin:
Es el examen a travs del cual se realiza seguimientos sobre determinados
datos, operaciones, partidas contables, de ciertas reas con fines de satisfacer
las interrogantes del auditor y por acopiar evidencias de auditoria.
Confirmacin:
Consiste en obtener respuestas positivas o negativas que confirmen un supuesto
as como evaluar una comunicacin escrita u oral a que solicita el auditor
Ejemplos:

Auditora Financiera 29
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Circularizacion de saldos.
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia y personal.

Procedimientos en las Etapas de Auditoria

Comprensin del cliente

Preparacin de
la auditoria
Planificacin

Evaluacin del control interno

Vista
preliminar
Aplicacin pruebas de
cumplimiento o funciones
Carta de
control
interno
Aplicacin pruebas y sustancias o Visita
validacin final

Dictamen u opinin

Auditora Financiera 30
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CAPITULO III: TECNICAS, EVIDENCIA, PRUEBAS Y RIESGO DE


AUDITORIA
10. TECNICAS DE AUDITORIA

Son recursos particulares o mtodos prcticos de investigacin y pruebas que


el auditor utiliza para la obtencin de informacin y evidencia realizando pruebas
y aplicando procedimientos necesarios con la finalidad de sustentar su opinin.

CLASIFICACION

1. Tcnicas de verificacin ocular


Observacin
Comparacin
2. Tcnicas de verificacin oral
Indagacin
Entrevista
Encuesta
3. Tcnicas de verificacin escrita
Anlisis
Confirmacin
Tabulacin
Conciliacin

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

4. Tcnicas de verificacin documental


Comprobacin
Computacin
Rastreo
Revisin selectiva
5. Tcnica de verificacin fsica
Inspeccin

OBSERVACION

Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan


las operaciones de la entidad, ejemplo, realizacin de inventarios

COMPARACION

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms


elementos o componentes de los EE.FF. ejemplo, la comparacin de la
cotizacin de ingresos o capacidad de gasto de resultados contra criterios
aceptados

ENTREVISTA

Es el acto mediante el cual se efectan preguntas al personal de la entidad


auditada, las cuales deben ser documentados y confirmados con otras fuentes.

ENCUESTAS

Es la accin de realizar preguntas para recopilar informacin de un gran universo


de datos o grupos de personas.

ANALISIS

Auditora Financiera 32
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Consiste en la separacin y evaluacin critica obtenida y minuciosa de los


elementos o partes que conforman una operacin con el fin de establecer su
naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos
existentes, ejemplo anlisis de saldo

CONFIRMACIN

Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y


documentos analizados a travs de informacin directa y es otorgado por
funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a exmenes.

Confirmacin positiva.- cuando se pide al confirmante que conteste al auditor


tanto si est de acuerdo con los datos proporcionados, como si no lo est.

Confirmacin negativa.- cuando se pide al confirmante que conteste al auditor


solamente en el caso de no estar de acuerdo o estar conforme con los datos de
la empresa

TABULACIN

Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en


reas examinadas de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones

CONCILIACIN

Consiste en analizar la informacin productiva por diferentes unidades


operativas respecto de una misma operacin con el objeto de establecer su
concordancia entre si y, a la vez determinar la validez y veracidad de los
informes, registros y resultado que estn siendo examinados.

COMPUTACIN O CLCULO

Se utiliza para verificar con exactitud y correccin aritmtica de una operacin o


resultado o se prueba la exactitud de un clculo por lo tanto, se requiere de otras
pruebas adicionales para establecer la validez de los datos que forman parte de
una operacin, por ejemplo verificacin del clculo de las deprecaciones, CTS,
etc.

RASTREO

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Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva


de un punto a otro, de un proceso interno determinado.

REVISION SELECTIVA

Consiste en el examen ocular rpida de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas o documentos elaborados,
con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales.

11. EVIDENCIA DE AUDITORIA

Son los elementos de juicios que obtiene el auditor como resultados de pruebas
que realiza, es obtenido de los sistemas entidad, de la documentacin
sustentatoria, de las transacciones, de la direccin, de parte de los funcionarios,
deudores y proveedores

La evidencia debe ser competente cuando es tanto valida como importante la


evidencia es ms confiable si es obtenida en un fuente independiente y si es
obtenida directamente por el auditor a travs del examen fsico, observacin,
calculo e inspeccin.

La evidencia debe ser suficiente cuando el auditor pone nfasis en a


acumulacin de pruebas, en la cantidad de evidencia reunida

CLASES DE EVIDENCA

Evidencia fsica
Evidencia testimonial
Evidencia documental
Evidencia analtica

EVIDENCIA FISICA

Se obtiene de la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin


directa. Esta forma de evidencia es utilizada por el auditor en la verificacin de
los saldos de activos tangibles y se obtiene a tevs del examen de constatacin
fsica de los bienes tangibles.

Tal evidencia debe documentarse en papeles de trabajo que resuman los


asuntos revisados u observados que muestran la naturaleza y alcance de la

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inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El


obtener y utilizar evidencia grafica es una forma eficaz de explicar o describir una
situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo una
fotografa clara de una bodega de almacenaje que ve ticas inapropiadas o
ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas
prcticas.

EVIDENCIA ESTIMONIAL

Es la informacin obtenida de terceros a travs cartas o declaraciones recibidas


en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de
entrevistado pueden consistir en memorndums basados en notas tomadas
durante las entrevistas, finalmente filmadas por las personas entrevistadas, o
transcripciones registradas de todas las conversaciones. Por ejemplo, la
cantidad del estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia.

EVIDENCIA DOCUMENTAL

Es el tipo de informacin incluye comprobantes de pago, facturas, o/c, o/s,


cheques, contratos y otros tipos de documentos sustenta torios y estn
contenidos en los archivos de la entidad y si tiene disponible para el auditor en
el momento en que se solicite

La forma ms comn de evidencia de la auditoria consiste de documentos


clasificados como:

Externos.- aquellos que se originan fuera de la entidad )por ejemplo ls


facturas de proveedores valorizaciones, etc. y correspondencia que se
recibe)
Internos.- aquellos que se originan dentro de la entidad ( por ejemplo,
registros contables, correspondencia que se enva, guiase de recepcin y
comunicacin internos)

EVIDENCIA ANALITICA

Se obtiene la evidencia analtica ala analizar la informacin. La evidencia


analtica puede originarse de los resultados de:

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Computaciones
Comparaciones con:
Normas prescritas
Operaciones anteriores
Leyes o reglamentos
Decisiones legales
Raciocinio
Anlisis de la informacin dividida en sus componentes

El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia, le orienta


y facilita en el anlisis.

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

SUFICIENCIA

Es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de


los procedimientos de auditoras desarrollados.

La norma general bsica de evidencia en respaldo de los hallazgos de auditoria


manifiesta que debe ser suficiente y competente. Los requisitos de buenos
papeles de trabajo requieren que sean claros y comprensibles, sin explicaciones
verbales suplementarias.

Es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser informada conllevara a


una persona prudente, que no es un auditor y no tiene conocimiento especfico
del asunto, llegar a la misma conclusin del auditor.

COMPETENCIA

Es la medida de la calidad de la evidencia obtenida de su aplicabilidad respecto


a una aseveracin en particularidad y su confiabilidad. La evidencia pertinente o
competente es aquella que es vlida y relevante al hallazgo especfico.

TIPOS DE EVIDENCIA:

Evidencia fsica Inspeccin y observacin

Evidencia Cartas y facturas


documental
Evidencia
suficiente y Evidencia testimonial Declaraciones, testigos
competent Auditora Financiera 36
e
Evidencia analtica Clculos o indicadores
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12. PRUEBAS DE AUDITORIA

Son procedimientos que consiste en extraer muestras o seleccionar


transacciones del conjunto de operaciones que se realiza en la auditoria a fin de
someterlos a examen o anlisis.

En la auditora financiera el auditor debe disear un programa de pruebas


relacionando las aseveraciones hachas en los Estados Financieros. Con
procedimientos especficos que son diseados para comprobar la validez de
tales aseveraciones que se identifican generalmente con las cuentas del Estado
de Situacin Financiera y las cuentas conexas de Estado de Resultado Integral
y estas son:

Existencias:

Los EEFF afirman que existen activos y pasivos a la fecha del Estado de
situacin financiera y que cuentas de resultad conexas representan las
transacciones que ocurrieron durante un periodo contable.

Integridad:

Los EEFF afirman que los activos y pasivos estn presentados ntegramente.

Veracidad:

Los EEFF afirman que los pasivos representan apropiadamente las obligaciones.

Valuacin y exposicin:

Los EEFF afirman que las cuentas y la informacin correspondiente estn


adecuadamente descritas y reveladas.

TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Implican la comparacin de un monto registrado


Procedimientos con la expectativa del auditor y el anlisis de
analticos sustantivos cualquier diferencia significativa para alcanzar una
conclusin sobre el monto contabilizado .
Son procedimientos que se aplican a detalles
Pruebas de detalle
individuales seleccionados para el examen,

Auditora Financiera 37
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

comprende uno o ms tcnicas de auditoria a las


partidas o transacciones individuales Ejemplos:
Comparacin, clculo, inspeccin fsica.
Son procedimientos que se aplican cuando en el
Pruebas de examen realizado se denotan magnitudes de
Materialidad omisin, error o distorsin de una o varias partidas
de los EE.FF.
Generalmente representan la etapa final
Pruebas de saldos conducente a emitir opinin sobre los EE.FF.
examinados.

13. RIESGO DE
Riesgo de auditoria Riesgo inherente
Posibilidad de emitir un AUDITORIA:
Susceptibilidad de la existencias de
dictamen o informe de
auditoria incorrecto e errores o irregularidades signifiactivas
inapropiado por no haber en los EE.FF.antes de considerar la
detectado errores
materiales. efectividad de los sistemas de control.

Factores de riesgo Riesgo de control Riesgo de Auditoria


Son las diversas Se determina evaluando la capacidad de lso Opinion sin
situaciones sistemas de control implementados para salvedades sobre los
individuales que detectar o evitar errores e irreguladores
EE.FF. Y presupuestos
que contengan
actuan en al significativas en forma oportuna.Esta
errores e
determinacion del totalmente fuera de control del Auditor irregularidades de
nivel de riesgo. Externo. informacion relativa.

Categorias de riesgo Riesgo de deteccion


Riesgo inherente Se determina cuando los procedimientos de
Riesgo de control auditoria seleccionados no detectan
Riesgo de deteccion errores e irregularidades existentes en los
EE.FF.El riesgo de deteccion es totalmente
controlable por la labor del auditor y
dependen exclusivamente de la forma
como se diseen y se apliquen los
procedimeintos de auditoria.

Auditora Financiera 38
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CAPITULO IV: DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA


14. PAPELES DE TRABAJO:
Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoria que respaldan y fundamentan su informe. Est conformado por el
conjunto de documentos que contiene evidencias respaldatorias. Tambin se le
conoce como el conjunto de cedulas y documentos en los que el auditor registra
los datos e informacin obtenidos as como los resultados de las pruebas
realizadas durante su examen.
PROPOSITO U OBJETIVOS:
Proporciona evidencia del trabajo realizado.
Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia del
trabajo realizado as como el respaldo de observaciones, conclusiones y
recomendaciones incluidas en el informe.
Facilita la revisin y supervisin del trabajo de auditoria.
Sirve como antecedentes para futuras auditorias.
Sirve como ayuda a los miembros del equipo de auditoria a adoptar una
estructura ordenada y uniforme en su tarea.

IMPORTANCIA:
Proporciona el sustento para el informe de auditora.
Permite la revisin de la calidad del trabajo efectuado.
Constituye el vnculo entre las etapas de planeamiento ejecucin o
informe de auditora.
REQUISITOS:
Deben ser completos y exactos
Deben ser suficientemente claros compresivos y detallados.
Deben ser legibles y ordenados
Deben contener informacin relevante.
15. CEDULAS:
Tipos de Cedulas:
Cedula Matriz Es la principal cedula de trabajo que presenta de manera
global los montos que son objetos de examen y a partir del
cual se generan las cedulas auxiliares, sirve para ordenar
los aspectos examinados en una auditoria.

Auditora Financiera 39
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Cedulas Son las cedulas de trabajo que se originan en las cedulas


auxiliares matrices y son empleados para presentar las diferentes
cuentas que conforman los rubros de los EE.FF. la
secuencia del desarrollo de una transaccin operativa en
un rea determinada, estas a su vez pueden denominarse
cedulas sumarias y cedulas analticas.
Cedulas Son papeles de trabajo que desagrega la informacin
Sumarias provenientes de la cedula matriz.
Cedula Analtica Son aquellas cedulas que sustentan analticamente cada
cedula sumaria.

16. LOS ARCHIVOS DE AUDITORIA:

Archivo Permanente Archivo Corriente


Incluyen aquellos documentos
principales que tiene la entidad cuyas Incluyen los documentos que dan
caractersticas estn relacionadas respaldo a la opinin del auditor tales
con aspectos legales administrativos y como: comprensin de la entidad,
financieros que constituyan la base de control interno, procedimientos de
informacin para la planificacin de la auditoria utilizados, evidencia de
auditoria los cuales eran usados en auditoria , cedulas matrices, EE.FF.
los aos posteriores. ,papeles de trabajo ,etc.

HALLAZGOS DE AUDITORIA:

Determinan y sealan las presuntas deficiencias, errores e irregularidades


identificadas durante el examen de auditoria como resultado de la aplicacin de
los procedimientos de auditoria las cuales deben ser comunicadas a las
personas comprendidas en las observaciones estn o no prestando servicios en
la entidad examinada.

OBJETIVOS DE LOS HALLAZGOS:

Los hallazgos de auditoria deben referirse a diversos aspectos de la estructura


de control interno entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad,

Auditora Financiera 40
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

procedimientos de control su propsito es proporcionar informacin til y


oportuna adopcin de acciones correctivas.

Comunicacin de hallazgos:

La comunicacin de hallazgos de auditoria se efecta por escrito en forma


reservada y directa debiendo acreditarse su recepcin en caso de no ser
ubicadas las personas comprendidas, los hallazgos sern notificados a travs
del Diario Oficial El Peruano y otro de mayor circularizacion de la localidad.

El auditor debe desarrollar sus hallazgos de auditoria y transcribirlos en los


papeles de trabajo debidamente referenciados y documentados, en la redaccin
de hallazgos el auditor debe utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible
tratando los asuntos en forma objetiva concreta y concisa y debe considerar los
atributos de condicin y criterio.

17. MARCAS DE AUDITORIA:

Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditoria


ejecutados, todas las cedulas de trabajo, deben contar con las marcas del trabajo
efectuado.

Clases:

Significado uniforme:

Son aquellos signos cuyos conceptos s e emplea frecuentemente en cualquier


auditoria (utilizando signos convencionales).

Con leyenda a criterio del auditor:

Son aquellas marcas que se utilizan a criterio del auditor sin usar los signos
convencionales establecidos ya que necesitan de explicacin o leyenda adicional
referencian papeles de trabajo ms analticos.

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CAPITULO V: PROCESO DE AUDITORIA


La auditora inicia con la reunin de la apertura en las instalaciones donde se
realizara, incluye la recoleccin y anlisis de la informacin existente. En esta
reunin se revisan las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus
responsabilidades, identificar la contraparte de la empresa, definir las reas a
auditar solicitar copias de los documentos de referencia necesarios, establecer
reglas para la auditoria, revisin del programa de auditoria y arreglos
administrativos.
Esta frase involucra bsicamente la recopilacin de evidencias suficientes,
competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes para la realizacin
de pruebas y anlisis de las evidencias , para asegurar el xito de la auditoria;
de este modo acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones,
conclusiones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as
como para acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los
requisitos previamente establecidos.
En esta fase tambin se aplican procedimientos y tcnicas de auditoria que
comprenden: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos,
desarrollo de observaciones y comunicacin de los resultados a los funcionarios
responsables de la empresa evaluada.
Las evidencias objetivas que necesita el auditor las debe buscar en base a
indicadores que estn fuera de lo normal, en ello es fundamental que el auditor
este bien informado acerca de los objetivos generales y especficos que la
empresa se ha propuesto en su planificacin estratgica con el objetivo de estar
seguro de que las evidencias que posee son las ms correctas para la realizacin
de su trabajo de su trabajo. Para obtener estas evidencias el auditor debe utilizar
diferentes medios tales como: entrevistas con los ejecutivos y empleados que
desarrollan sus actividades en el rea a auditar, observacin, revisin de los
documentos y registro de los ndices de gestin que posee la empresa, leyes,
reglamentos internos, memorias o cualquier otra fuente de informacin que
ayude a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.

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18. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS RELACIONADOS


Los indicadores, rendimientos y los factores de estos son los primeros en ser
evaluados al iniciar una auditoria, ya sean cualitativos y cuantitativos; deben
proporcionar al auditor un indicio sobre el grado de eficiencia, econmica y
efectividad de la ejecucin de las operaciones de una empresa.
Indicadores cualitativos.
Estos no miden numricamente una actividad, sino que se establecen a partir de
los principios generales de una sana administracin.
Indicadores cuantitativos.
Lo primero que deber determinar el encargo de la auditoria es si el ente
auditado ha desarrollado un sistema de medicin de rendimiento.
Si la administracin del ente no ha desarrollado dicho sistema deber realizarlo
el auditor. Para ello deber desarrollar una batera de indicadores de gestin,
debiendo decidir, Qu datos reunir?, Cmo reunirlos?, Cmo asegurar
su confiabilidad?
Indicadores de gestin
Mediante el empleo de estos indicadores se busca asegurar la veracidad y
confiabilidad de los antecedentes reunidos y confirmar que la informacin
obtenida responda a la realidad de la empresa o el rea de estudio, debiendo el
encargado definir el nivel de verificacin que se sistema necesario. Los clculos
y las pruebas sustantivas en papeles de trabajo respectivos son tambin
importantes. Las normas de rendimiento, que se refieren a mediciones
cuantitativas o cualitativas del que se considera como el nivel deseado o
esperado de una actividad, resultan fundamentales.
Anlisis y evaluacin de evidencias
Una vez determinadas las desviaciones cualitativas y cuantitativas respecto de
los indicadores. El auditor deber analizar y evaluar las evidencias para
desarrollar como parte del planteamiento y determinar los hallazgos.
La evidencia y hallazgos reunidos en la fase anterior, analizados y evaluados,
permiten al auditor tener un panorama preciso de la realidad a ser auditada y
poder, en consecuencia, contrastarlo con un diagnostico preliminar. Los
hallazgos responden a la pregunta critica de cuan bien o mal est funcionando
una actividad empresarial.

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19. LOS CONTACTOS INICIALES Y EL CUESTIONARIO BASE DE LA


PREPARACIN DE PROPUESTAS
En esta fase se inicia el proceso de auditora de los Estados Financieros. Es
fundamental porque sirve de base para desarrollar las propuestas de servicios
profesionales. Las invitaciones para presentar propuestas de servicios
profesionales de auditoria se reciben de manera directa o indirecta.
Antes de presentar una propuesta de servicios profesionales, el auditor debe
hacer una evaluacin de las operaciones de la empresa, es decir debe disear
un formato especial que contenga un cuestionario que le permita obtener, en una
entrevista con el cliente potencial, el volumen de operaciones de la empresa,
que le permita calcular aproximadamente el alcance del trabajo a realizar, plazos
y honorarios.
Investigacin del cliente potencial
La mayora de los auditores procuran investigar la reputacin y posicin de los
negocios de un cliente potencial, esto es una medida sensata y el cliente
potencial no debe tomarlo como una expresin de duda o desprecio de la posible
futura relacin; al contrario debe satisfacerse de que el auditor se esfuerce en
conservar la calidad de sus clientes.
20. INVITACION
Las invitaciones para presentar las propuestas de servicios profesionales de
auditoria se reciben de manera directa o indirecta.
Invitacin indirecta.- Esta invitacin se realiza principalmente a travs
de medios de comunicacin escrita, especialmente en el Diario Oficial y
en los diarios de mayor circulacin.
Invitacin directa.- Se realiza a travs de cartas que envan los clientes
potenciales ya sea por recomendacin de un cliente satisfecho, o como
resultado de la retencin iniciada con los accionistas, directores y
generales de la empresa.
Evaluacin de las operaciones de un cliente potencial con la finalidad de
presentar una propuesta de auditoria
Una vez recibida la propuesta del cliente potencial es usual coordinar por escrito
o por va telefnica, una visita al potencial cliente con la finalidad de realizar una
evaluacin de sus operaciones. El auditor concurre a esta reunin provisto de
un cuestionario de preguntas a lo que se denomina cuestionario base para la

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preparacin de propuestas. A continuacin presentamos un modelo de este


documento.
21. PROPUESTA DE AUDITORIA
Previo estudio y anlisis de la informacin obtenida en el cuestionario base de la
preparacin de propuesta, se proceder a determinar el nmero de auditores
que se necesitaran de auditores que necesitan para llevar acabo el examen,
clasificando los por categoras, el numero visitas a realizar y la cantidad de horas
hombre por clase de auditor.
Una vez establecido el equipo de trabajo y el tiempo que se requerir se procede
a asignar el costo de la hora hombre de cada uno de sus integrantes y d se
determina la forma de pago. Las propuestas de auditoria, por lo general
comprenden las siguientes secciones:
Objeto y alcance de trabajo
Metodologa y procedimiento de auditoria
Visitas a analizar
Informes y plazos
Personal de auditoria
Honorarios
Referencias y experiencia en trabajos similares
22. CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA
Conviene tanto a los intereses del cliente como del auditor que se envi una carta
de compromiso. Preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendido respecto del trabajo. La carta de compromiso documenta y
confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objeto y
alcance de la auditoria el grado de las responsabilidades de la auditoria hacia el
cliente y la forma de cualquier informe.
Comunicaciones con el cliente:

La auditora se tiene que realizar en las oficinas y con el personal del cliente. La
auditora es por tanto un inevitable proceso de tratar con la gente.

La mejor destreza tcnica de un auditor ser intil para l y para su cliente si no


tiene la habilidad de comunicarse adecuadamente con el personal de este ya
que en la auditoria se tiene que pedir al personal del cliente que haga muchas

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cosas que con frecuencia no hara en otras circunstancias o que cambie la forma
de hacer lo que ests haciendo.

Entrevista con el cliente.


Planeacin
El trabajo con el personal del cliente.
El trabajo con los auditores internos.
El trabajo con la alta gerencia.
Los comits de auditora:
Principales funciones de los comits de auditora:
Reconocer la dinmica de cada compaa.
Supervisar el proceso de generacin de informacin financiera implantado
por la compaa.
Entendimiento y monitoreo.
Papeles de trabajo:
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditoria y dar evidencia de que la auditoria se llev a cabo de acuerdo
con las Normas Internacionales de Contabilidad.
El proceso de auditora y los papeles de trabajo:
Evidencia
Auditoria
Entrevistas
Entrevistas con la alta Auditoria
con los
gerencia. Interna.
funcionarios.

Papeles de trabajo

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CAPITULO VI: EXAMEN DEL RUBRO CUENTAS POR PAGAR


23. DEFINICION:
Las cuentas por pagar, bsicamente se incluyen todas las cuentas que
corresponden a deudas contradas por las compras de mercancas necesarias
para el desarrollo de la actividad de la empresa. Tambin estn aquellas que
corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no
tienen la consideracin de proveedores.
Cuentas por pagar es el trmino que usualmente se utiliza para describir
cantidades especficas que se originan por adquisiciones de bienes y servicios.
Representan por ello cantidades que deben en una cuenta corriente a
proveedores de materia prima, mercadera u otros abastecimientos, que se
documentan con las facturas de los respectivos proveedores.
Pero el termino se usa tambin con amplitud, para abarcar no solo los saldos a
favor de los `proveedores, sino adems las cantidades que con frecuencia se
conocen como gastos o pasivos acumulados o devengados.
CUENTAS POR PAGAR PRUEBAS ANALITICAS

COMPRAS = Rotacin de cuentas por pagar


CUENTAS POR PAGAR

Compras Inventario inicial + compras inventario final

360 das
= periodo promedio de cuentas por pagar
Rotacin

rea de riesgo

Periodo promedio periodo del mercado

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La demora usual para cancelar a los proveedores no debe exceder a los 60 das,
mayores pueden representar reas de riesgo.
CUENTAS POR PAGAR PRUEBAS ANALITICA:
Costo de ventas = rotacin de inventarios
Inventarios
360 das = periodo promedio de inventarios
Rotacin
rea de riesgo

Periodo promedio de inventario empresas de similar giro

24. Sistema tpico de compras

Estados financieros
Contabilidad

Gastos Gastos devengados cuentas por pagar IGV Caja

Ordenes Recepcin Registro Pagos Evoluciones


Bienes facturas y ajustes


Autorizacin, orden compra

Triple apareo de la factura,
taln de envi y orden de
Mantenimiento Ciclo de
de datos existencias Control compra
claves del
permanentes adquisiciones Conecta segregacin de
sistema: funciones
Verificacin informacin del
proveedor

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SISTEMA TIPICOS DE COMPRA


Casi todas las compras de una empresa pasan a travs de los siguientes pasos
o etapas: determinacin de las necesidades de inventarios, la localizacin de los
mejores medios y precios para satisfacerlas, solicitar los artculos usualmente
con una orden de compra, recibirlos y emitir un documento que permita su
registro, inspeccin y aceptarlos, almacenarlos apropiadamente, cuidndolos o
custodindolos de riesgos internos o externos, usarlos cuando estos se venden
o inician un proceso productivo, registrar estas operaciones o darles un impacto
contable y pagar facturas correspondiente
La falta de controles fundamentales en estos procesos, como por ejemplo, la
falta de un sistema formal de autorizaciones para efectuar las compras, la falta
de un mecanismo que asegure el control de todo aquello que ingresa a los
almacenes, o tambin la falta de una nota, gua, o parte de recepcin
debidamente numerado, o la carencia fundamental de un sistema de inventarios
perpetuos o kardex, puede alentar al auditor de riesgos realmente severos al
momento de efectuar la auditoria.
DETERMINACION DE NECESIDADES
El segmento de las compras se inicia cuando alguien identifica una necesidad,
la cual puede ocurrir de varias manaras diferentes
Las necesidades para surtir los inventarios de materias primas pueden
determinarse manualmente o en forma automtica, cuando las existencias
alcanzan el punto de orden o cuando se prepara la lista de materiales para una
orden de trabajo. A vece se usan se usan sistemas sofisticados de computacin
para identificar las necesidades, y simultneamente, ejecutar buena parte del
sistema de compras
Las necesidades de bienes y servicios ocasionales son identificadas y descritas
por el usuario, generalmente en forma de una requisicin, la cual tiene que ser
aprobada por la persona responsable
Los servicios especializados tales como seguros, legales, publicidad
generalmente se identifican por un especialista
Las necesidades de activos fijos generalmente se identifican por los ingenieros
que hacen la planeacin o presupuestan las inversiones, o por los ejecutivos.
Frecuentemente, los controles sobre las requisiciones son informales porque una
requisicin como tal no, parece tener trascendencia contable ni para la

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salvaguardia de activos, y se piensa que la finalidad del control sobre ellas es


solamente para a quien las inicia puede seguir el procedimiento de su solicitud.
Las requisiciones pueden tener secuencia numrica, pero frecuentemente el
nico control es solo un expediente con las copias de las requisiciones no
procesadas, en el departamento del usuario.
El control de autorizacin generalmente se ejerce en dos puntos, el primero es
la aprobacin de la requisicin por el supervisor que tiene la responsabilidad del
presupuesto para esta categora de gasto, el segundo nivel de control de
autorizacin es la revisin de la requisicin en el departamento de compras antes
de iniciar su procedimiento. Algunas veces puede ejercerse el control
comprobando las partidas incluidas en la requisicin con estndares
predeterminados o lista aprobadas
25. RECEPCIN, INSPECCIN Y ACEPTACIN
La mayor parte de las compaas reciben cierto volumen y variedad de artculos
y se les solicita acusar recibo de ellos al entregrseles, por ello, las compaas
deben contar con medios organizados para hacerlo aun cuando solo consistan
en instrucciones informales a la oficina receptora. La funcin de recepcin debe
estar organizada con fines de control y en la mayora de los negocios modernos
as es; en las industrias, el volumen de lo que se recibe es tan grande que la
funcin de recepcin se establece en un departamento especial formalmente
organizado.
OBJETIVOS DE AUDITORA
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar,
por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras


es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe
facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.

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6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas


en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de
la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
eficaces.
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
Se pueden resumir de la siguiente forma:
Valoracin de las cuentas a pagar.
Deudas en moneda extranjera.
Deudas recogidas en efectos a pagar.
VALORIZACION DE LAS CUENTAS POR PAGAR Y PRESENTACION
Los pasivos por la adquisicin de bienes deben estar a su valor nominal. Los
intereses con vencimiento superior a un ao debern registrarse en el balance
como gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose anualmente a
resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento
de la obligacin de pago; es decir, cuando se produce el traspaso de propiedad,
que suele coincidir con la recepcin de la mercanca.
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del estado de
situacin financiera como adelantos.
DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de
cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De
alterarse la variedad monetaria de la deuda se calculara al final del ejercicio en
que la modificacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a
la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente
de variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern
registrarse al final del ejercicio cargndole al resultado.

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DEUDAS RECOGIDASMEN EFECTOS A PAGAR


Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en
cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta
proveedores, ser el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el estado de situacin
financiera hasta su vencimiento.
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes
puntos:
1. Aspectos generales:
Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.
Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control
interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de
la entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se
revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para verificar la
segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn
algunas facturas de compras realizadas antes y despus de la fecha
26. REGISTRO

El registro del activo o gasto por compras o servicios y el pasivo correspondiente


se hace al recibir la factura del vendedor y puede establecerse una rutina para
la autorizacin de este registro, por ejemplo, puede autorizarse a un empleado
para que se registre las facturas que estn adecuadamente aprobadas por un
representante autorizado de los departamentos solicitantes, o las que
concuerden con los pedidos relativos y con los informes de recepcin en cuanto
a cantidades, precios y condiciones.

La falta de un control sobre las facturas de los proveedores en las primeros


atapas del proceso es una debilidad comn de control, que puede tener
consecuencias especialmente negativas, si son muchas las facturas que se

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sometan a la aprobacin de funcionarios cuyo principal inters est orientado


hacia actividades operticos; si el flujo de facturas no puede controlarse con
estricta rigidez, se aconseja establecer un control documental numrico, como
anotacin inmediata en la factura o un registro de comprobantes pendientes de
autorizacin.

Una vez que las facturas han sido autorizadas, el proceso de registro consiste
en primero, registrar las cantidades correctas en la cuentas y en el periodo
adecuado y, segundo, resumidos y asentar correctamente los registros.

Un empleado debe verificar las operaciones aritmticas en las facturas, ya sea


recalculndolas o comparndolas con los pedidos para verificar las cantidades,
debe volver a chequear la distribucin contable y contabilizarlas. Al acercarse el
corte por cierre de ejercicio debe tenerse cuidado de que las facturas se registren
en el periodo apropiado.

La supervisin sobre el proceso del trabajo administrativo de autorizacin y


registro, se ejerce al revisarse y aprobarse las operaciones por alguien
conocedor y responsable; algunas veces las facturas se aprueban por los
supervisores, antes de su procesamiento para pago cuando firma el cheque.

Las fases de resumir y de asentar pueden hacerse manualmente en un registro


de comprobantes cuyos totales pasan al mayor, o pueden consistir en la
conversin de los datos de las facturas para su introduccin a una computadora.

27. PAGO

Deben imponerse controles sobre las operaciones, sobre las erogaciones para
proporcionar toda la seguridad de que no se hagan pagos que no estn
autorizados, de que todos los pasivos se cubran a tiempo, de que se haga el
registro correcto de los pagos y de que las partidas no reclamadas se identifiquen
adecuadamente, se controlen y finalmente se cancelen.

Los controles bsicos para impedir pagos no autorizados consisten en varias


medidas, tales como la de cancelar los documentos para evitar que se vuelvan
a procesar o que se procesen no autorizados, el personal que maneja las
erogaciones deber ser independiente de aquel que origina los documentos
autorizados, los cheques firmados debern procesarse de forma tal que se

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conserven fuera del alcance del personal no autorizado, los cheques en blanco
debern estar bajo custodia (acceso restringido); los documentos autorizados
deben cancelarse en el curso del proceso (documentacin); el funcionario que
finalmente aprueba ( generalmente el que firma los cheques) debe contar con
evidencia de que los documentos comprobatorios se amortizaron, son
apropiados y se controlan durante su proceso.

Todos los pasivos reconocidos debern pagarse a tiempo para obtener la ventaja
de los descuentos por pronto pago, minimizar las controversias con los
proveedores y mantener el crdito de la empresa. Los comprobantes aprobados
para pago generalmente se archivan por fechas de vencimiento y el control sobre
sus procesamientos oportunos lo provee la revisin peridica de los archivos
pendientes, reportes de recepcin y facturas que no han sido correspondidas y
partidas vencidas, aparecen en las conciliaciones, el anlisis de cuentas por
pagar contra la cuenta control.

El registro preciso de los pagos se controla estableciendo secuencia numrica


de los cheques antes de su preparacin, manteniendo un registro detallado de
cheques, llevando cuenta y razn de la secuencia numrica de los cheques
pagados que devuelve el banco contra el registro de cheques.

Los cheques antiguos pendientes de pago que aparezcan en la conciliaciones


de bancos debern eliminarse de los registros de caja y manejarse
separadamente, y despus de una investigacin apropiada debern cancelarse,
suspender su pago por el banco y ajustar las cuentas ya sea reservando el
asiento original o registrando las partidas en una cuenta de pasivo.

Las disciplinas sobre el proceso de los desembolsos los proporciona la revisin


de los documentos comprobatorios que hace la persona que firma el cheque y la
revisin de evidencias a nivel de supervisin de la conciliacin y seguimiento de
los distintos archivos de documentos pendientes no correspondidos, de los
listados de cuentas por pagar y de los estados del banco.

28. APLICACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

En todo este tiempo ha existido una situacin muy variada en el mbito de la


contabilidad por parte de los distintos pases, algunos como nosotros han

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

adoptado desde el comienzo las normas emitidas por el IASC, otros las han
tomado como referencia para elaborar sus propias normas, sin embargo como
consecuencia de la globalizacin de los mercados de capital se ha impulsado la
demanda de una , marco comn de la contabilidad mundial dado que el uso de
normas nacionales de contabilidad mundial diferentes hacen ms difcil y
costoso que un inversionista compare oportunidades y tome decisiones
financieras. Por ello resulta sencillamente lgico contabilizar de manera uniforme
las transacciones econmicas que ocurran en Amrica, en Asia o en Europa, etc.

Organismo emisor
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC son los pronunciamientos
emitidos por el Comit de Normas Internaciones de Contabilidad como normas
contables con la finalidad de establecer polticas de aceptacin internacional
aplicables para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros.
NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros debe ser aplicada para la
preparacin de Estados Financieros (en adelante EEFF) de propsito de
informacin general conforme a las NIIF, procurando de esta forma que sean
comparables. Para tal efecto la NIC 1 establece requerimientos generales, guas
para determinar la estructura y requisitos mnimos sobre el contenido de los
EEFF.
Esta norma no aborda respecto al reconocimiento, medicin e informacin a
revelar y otros sucesos correspondiendo ello a otras NIIF y que deben ser
observadas por la entidad a fin que los EEFF que se elaboren presenten
informacin financiera razonable.
La NIC 1, se aplicara a todas las entidades, incluyendo las que presenten
estados financieros consolidados y las que presenten estados financieros
separados.

Auditora Financiera 55
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

ESTADOS FINANCIEROS
A fin de comprender en forma adecuada la NIC 1 resulta necesario efectuar una
debida conceptualizacin del trmino Estados Financieros.
Los EEFF constituyen el producto final de la contabilidad, estados numricos y
contables, cuadros y tablas, donde se reconocen en forma adecuada los datos
dimanantes de la labor contable, que tiene como propsito general proporcionar
informacin sobre la situacin financiera y los flujos de efectivo de una empresa,
que sea til para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones
econmicas.
Es importante observar que los EEFF son el producto del procesamiento de un
gran nmero de transacciones y otros sucesos realizados durante un periodo.
ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVOS
INFORMACION QUE
SUMINISTRAN PASIVO
S
Ayuda a los usuarios PATRIMONI
a predecir flujos O
futuros de efectivo INGRESOS Y GASTOS
as como su APORTACIONES Y
distribucin DISTRIBUCIONES A
temporal y su grado LOS PROPIETARIOS
de certidumbre.
NOTAS FLUJOS DE EFECTIVO

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINACIEROS


Estado de Situacin Financiera
Estado del Resultado Integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas
CONSIDERACIONES GENERALES PARA LA ELABORACION DE ESTADOS
FINANCIERSOS
Los prrafos 15 a 46 de la NIC 1 prescriben las caractersticas generales que
deben presentar los estados financieros:

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Aplicacin de todos los aspectos significativos de las NIIFs

PRESENTACION Seleccionar y aplicar polticas contables idneas y compatibles


RAZONABLE con las NIIFs

Presentar informacin confiable, comparable y entendible

Efectuar revelaciones adicionales no contempladas en las NIIFs

Presentacin razonable

Cumplimiento de las NIIF

NEGOCIO EN MARCHA: Suposicin que la empresa o ente sobre el que se


informa no tiene una vigencia determinada sino es un negocio continuo

DEVENGO: Las operaciones reconocidas y registradas son solo aquellas que han
ocurrido y que deben reconocerse: medibles y relevantes

MATERIALIDAD: (IMPORTANCIA RELATIVA) Y AGRUPACION: Cada partida


importante se muestra separada a menos que no tengan importancia relativa
POLITICAS
CONTABLES

COMPENSACIN: Una entidad no compensara activos con pasivos o ingresos


con gastos a menos que lo requiera o permita una NIIF

FRECUENCIA DE LA INFORMACION: Al menos anualmente

INFORMACION COMPARATIVA: Cuando se muestra comparativamente con el


periodo anterior permite verificar los cambios en la naturaleza de los recursos,
derechos y participaciones de un periodo a otro. La informacin comparativa es
tanto para aquella de tipo cuantitativo como descriptivo narrativo.

UNIFORMIDAD: La presentacin y calificacin de las partidas debe mantenerse de


un ejercicio a otro, salvo que se demuestre la necesidad de cambo.

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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


Pasivos corrientes
Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios.

Se espera liquidar en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa


Se mantenga fundamentalmente para negociacin
Deba liquidarse durante el periodo de doce meses siguientes a ala fecha del
periodo sobre el cual se informa
La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa.
Excepciones
Tambin son corrientes:
Las cuentas comerciales por pagar y otros costos de operacin aunque
se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo
sobre el que se informa.
Obligaciones acorto plazo que no se consideran parte del ciclo normal de
operaciones. Ej. Sobregiros bancarios, los dividendos por pagar, el
impuesto a la renta, otras cuentas por pagar no comerciales y la parte
corriente de los pasivos financieros no corrientes.
Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.
En nuestro pas se ha adoptado la presentacin del Estado de Situacin
Financiera bajo el criterio de liquidez decreciente para los activos y de
exigibilidad decreciente para los pasivos.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE
LA MONEDA EXTRANJERA
Pese al comportamiento voltil de la moneda extranjera (tal como el dlar), es
frecuente que esta sea utilizada en las transacciones realizadas por la empresa.
En este sentido, producto de las diferentes operaciones, se genera una
diferencia cambiaria en la oportunidad de su reconocimiento inicial, as como
medicin posterior.
La NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que realiza
un ente, por medio del empleo de una moneda como recurso para expresar los
distintos elementos patrimoniales y que regula el reconocimiento de dichas

Auditora Financiera 58
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

transacciones, as como las diferencias de cambio que se produzcan por la


aplicacin de monedas extranjeras. Al respecto, la NIC 21 considera, entre otros,
conceptos siguientes: (i) moneda funcional y (ii) moneda de presentacin.
OBJETIVO
La NIC 21 tiene como objetivo regular como se incorporan, en los estados
financieros de una entidad como las tracciones en moneda extranjera y los
negocin en el extranjero, as como las reglas para convertir los estados
financieros a la moneda de presentacin elegida.
Cabe resaltar que se detalla en el objetivo la posibilidad de presentar los estados
financieros en moneda extranjera, dado que necesariamente esta corresponder
a la moneda funcional: Aspecto no contemplado en la normativa anterior.
Asimismo en el prrafo 2 de la norma, se refiere tambin como objetivo el
exponer la manera de informar sobre los efectos e las variaciones en las tasad
de cambio dentro de los estados financieros: resaltando que los principales
problemas que se presentan son en las tasas de cambio a utilizar.
Aplicacin:
Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera
Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyen en los Estados Financieros de la entidad.
Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad medida
en moneda funcional a una moneda de presentacin.
Monedas reguladoras en la NIC 21
Moneda funcional.- Moneda del entorno econmico principal en que opera la
entidad, en el que genera y emplea el efectivo.
Moneda de presentacin.- Es la moneda en la que se presentan los Estados
Financieros
PARTIDAS MONETARIAS
Las partidas monetarias como son unidades monetarias mantenidas en efectivo,
as como derechos u obligaciones a ser satisfechas en una suma fija o
determinable de unidades monetarias-
As el prrafo 16 de la presente NIC. Seala que, la caracterstica esencial de
una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se
incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo,

Auditora Financiera 59
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan


reconocido como pasivos.
Asimismo sern partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un
numero variable de instrumentos de patrimonio propios d la entidad o una
cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar)
por ese contrato se igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias,
por el contrario la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen importes
pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplos cuotas anticipadas
en un alquiles): los activos intangibles, los inventarios; las propiedades, planta y
equipo, as como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo
no monetario.
De acuerdo al plan contable empresarial las partidas monetarias de los rubros
de activos y pasivos estn representadas principalmente por las siguientes
cuentas.

Auditora Financiera 60
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CUENTAS DEL 10. Efectivo y equivalente de efectivo


ACTIVO 12. Cuentas por cobrar comerciales terceros
13. Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
14. Cuentas por cobrar al personal a los accionistas (socios)
directores y gerentes.
16. Cuentas por cobrar diversas terceros
17. Cuentas por cobrar diversas relacionadas
PARTIDAS
MONETARIA
S

CUENTAS DEL
PASIVO 40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar.
41. Remuneraciones y participaciones por pagar
42. Cuentas por pagar comerciales terceros
43. Cuentas por pagar comerciales relacionadas
44. Cuentas por pagar al personal a los accionistas (socios) directores
y gerentes.
45. Obligaciones financieras
46. Cuentas por pagar diversas terceros
47. Cuentas por pagar diversas relacionadas

16. Cuentas por cobrar diversas terceros 61


Auditora Financiera
17. Cuentas por cobrar diversas relacionadas
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NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIN


La NIC 32: instrumentos financieros presentacin, tiene por finalidad:

Establecer principios para:

PRESENTAR COMPENSAR
Los instrumentos Activos y pasivos
financieros como financieros
pasivos o patrimonio

INSTRUMENTO FINANCIERO
Segn el prrafo 11 de la NIC, un instrumento financiero (IF) es un contrato que
da lugar en forma simultnea a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Esta norma se aplicara tanto a IF que se conozcan contablemente como a los


que no se conozcan contablemente. Los IF contabilizados comprenden
instrumentos de patrimonio (es el caso de las acciones) emitidos por la entidad
as como, activos financieros y pasivos financieros que estn bajo el alcance de
la NIC 39. A su turno los IF no contabilizados comprenden ciertos IF que aunque
estn fuera del alcance de la NIC 39 se encuentran comprendidos por la presente
NIC 32.
A continuacin mostramos un grfico explicativo de un IF:

CONTRATO

Instrumento = A (tenedor) B (emisor)


financiero

Activo - Pasivo
financiero financiero, o
- Instrumento
patrimonial

Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos primarios (Cuentas


por cobrar, por pagar o instrumentos de patrimonio), como instrumentos
financieros derivados (opciones) futuro y contratos.

Auditora Financiera 62
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PASIVO FINANCIERO

- Obligaciones contractuales de entregar efectivo u


PASIVO otro activo financiero a otra empresa.
FINANCIERO - Obligacin contractual de intercambiar instrumentos
financieros con otra empresa bajo condiciones
potencialmente desfavorables
- Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio o de la identidad

NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION A REVELAR


L a NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar, en adelante NIIF 7,
contiene principios que complementan a los de Reconocimiento, Medicin y
presentacin de los activos y pasivos financieros, requiriendo revelaciones que
permitan a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros, as
como la naturaleza y alcance de los riesgos vinculados.

Auditora Financiera 63
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

La relevancia de los
instrumentos financieros en
la situacin financiera y el
rendimiento de la entidad.
Requerir a las Entidades que sus
estados financieros, revelen
informacin que permita a los
usuarios evaluar.
La naturaleza y el alcance de
los riesgos procedentes de
los instrumentos financieros
a los que la entidad se haya
expuesto durante el
ejercicio y en la fecha de
presentacin, as como la
forma de gestionar dichos
riesgos.

INFORMACION: INSTRUMENTO FINANCIERO Y SITUACIN FINANCIERA


Una entidad suministrara informacin que permita a los usuarios de estados
financieros evalen la relevancia de los instrumentos financieros en su situacin
financiera y en su rendimiento.
La NIIF 7 requiere informacin del importe en libros, sean en el estado situacin
financiera o en las notas, de las siguientes categoras de instrumentos financieros.

Activos financieros al valor Pasivos financieros al valor


razonable con cambios en razonable con cambios en
resultados, mostrando por resultados, mostrando por
separados los clasificados como separado los mantenidos para
mantenidos para negociar de negociar de aquellos solamente
aquellos simplemente designados.
designados.
Pasivos financieros valorados al
Inversiones mantenidas hasta costo amortizado.
el vencimiento.

Prstamos y partidas por


cobrar

Activos disponibles para la


venta

Auditora Financiera 64
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DESIGANACION DE ACTIVOS FINANCIEROS O PASIVOS FINANCIEROS AL


VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS.
En el caso de pasivos financieros: Se informara el importe de la variacin del valor
razonable del pasivo financiero, durante el ejercicio y la acumulada, que sea
atribuible a cambios en el riesgo de crdito de ese pasivo (no atribuible a cambios
en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado) y la diferencia
entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estara
obligada contractualmente a pagar al tenedor de la obligacin en el momento del
vencimiento

29. CICLO DE COMPRAS

Orden requisicin
(pedido)

Orden de Gua remisin Parte ingreso


compra proveedor al almacn

Factura del Registro


Caja Registro
proveedor contable
contable

Auditora Financiera 65
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30. SISTEMA DE COMPRAS


Almacenes Compras Recepcin Facturas por pagar
Preparar y aprobar De Almacn De compra De compras De recepcin De proveedor
requisicin de
compra

Requisicin Orden compra Reporte de


autorizada
recepcin
Orden de Factura del
Requisicin Inspeccin y compra proveedor
Elaborar y
autorizada contar
aprobar orden de
mercancas
compra
A

Al Preparar reporte
departamento de recepcin
de compras Orden de mercancas Comprobar documentos prepara
compra
cuentas por pagar

Archivado Reporte de
por orden de
recepcin
compras
Verificar la correccin de
facturas por pagar
N Almacn
Cuentas
por pagar
A facturas
Almacn
Proveedor por pagar

Auditora Financiera 66
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

31. APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA


PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoria
Esta NIA tiene como objetivo de establecer normas y dar lineamientos sobre las
responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos
de control de calidad.
Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto
al nivel de la firma de auditoria como en las auditorias en particular.
1. Firma auditora:
La firma auditora es a quien le corresponde implementar polticas y
procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las
auditorias son conducidas de acuerdo con la NIA.
Una firma de auditoria depende de un nmero de factores como el tamao y
naturaleza de su prctica.
2. Caractersticas:
El auditor y el personal con responsabilidad de supervisin consideraran la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado
a ellos cuando decidan el grado de direccin, supervisin y revisin
apropiadas para cada auxiliar o asistente.
Direccin
Los auxiliares y asistentes necesitan la direccin apropiada, eso
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los
objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Adems de
informarles de la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles
problemas de auditoria que puedan afectar los procedimientos.
Supervisin
La supervisin est muy relacionada con la revisin y direccin.
El personal que desempea las responsabilidades de supervisin
tendr las siguientes funciones:

Auditora Financiera 67
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a) Monitorear el alcance de auditoria.


b) Plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora
surgidas durante la auditoria.
c) Resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal
y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar o asistente necesita ser
revisado por el personal de cuando menos igual competencia.
Hay puntos que necesitan ser revisados oportunamente y con mucha
precisin como:
a. El plan global de auditoria y el programa de auditoria.
b. Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
c. La documentacin de la evidencia de auditoria obtenida de los
procedimientos sustantivos y conclusiones resultantes.
d. Los estados financieros y el dictamen propuesto por el auditor.
3. Objetivos de las polticas de control de calidad:
Las polticas de control de calidad tienen por objetivo implementar control de
calidad que proporcione seguridad razonable de que:
-En primer lugar que la auditoria cumple con normas profesionales y los
requisitos legales, de regulacin del pas en el que se desarrolla la auditoria.
-El dictamen emitido es apropiado en las circunstancias particulares.
-El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad de cada
trabajo de auditoria.
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EL CONTROL DE CALIDAD (NICC).
Elementos de un sistema de control de calidad.
1. Responsabilidad de los lderes.
2. Requisitos ticos relevantes.
3. Aceptacin y retencin de clientes.
4. Recursos humanos.
5. Desempeo del trabajo.
6. Monitoreo.

Auditora Financiera 68
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NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EL CONTROL DE CALIDAD:


2. Requerimientos ticos:

El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que


sean en el contexto de las polticas de procedimientos de la firma.
4. Procedimientos de control de calidad para una firma auditora:
4.1. Requisitos profesionales:
El personal de la firma observara los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y comportamiento profesional.
a) Integridad.- Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y
empresariales.
b) Objetividad.- No permitir que prejuicios, conflicto de inters o influencia
indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales y
empresariales.
c) Competencia y diligencia profesional.- Mantener el conocimiento y al aptitud
profesionales al nivel necesario para asegurar que le cliente o la entidad para
la que trabaja recibe servicios profesionales competentes basados en los
ltimos avances de la prctica, de la legislacin y de las tcnicas. Actuar con
diligencia y conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables.
d) Confidencialidad.- Respetar la confidencialidad de la informacin obtenida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en
consecuencia, no revelar dicha informacin a terceros sin autorizacin
adecuada y especfica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la informacin en provecho propio o
de terceros.
e) Comportamiento profesional.- Cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuacin que pueda
desacreditar a la profesin.

Auditora Financiera 69
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

4.2. Independencia del auditor:


Este tema ha sido permanentemente destacado en los cdigos de
tica profesional como tambin en las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS), pues pretende que no exista
entre el auditor y la entidad auditada algn tipo de relacin de carcter
personal o empresarial que oriente la opinin del auditor.
4.3. Competencia y habilidad:
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene
estndares tcnicos y de competencia profesional.

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EL CONTROL DE


CALIDAD:
4. Recursos humanos:

Asignacin:
El trabajo de auditoria se debe asignar a personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico adecuado.
Procedimientos para determinar la asignacin.
1) Delinear enfoques de la firma sobre asignacin de personal:
Planear las necesidades del personal.
Identificar oportunamente los requerimientos de personal para el desarrollo
del trabajo.
Preparar presupuestos de tiempos para auditorias.
2) Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsable de
asignar personal a la auditoria.
3) Procura la aprobacin del auditor para la calendarizacin y atencin a los
requerimientos del personal de auditoria.
4.4. Delegacin:
De acuerdo a la NIA en todo trabajo de auditoria deber existir
suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los

Auditora Financiera 70
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niveles, para proporcionar la suficiente certidumbre de que el trabajo


desempeado cumple con todos los requisitos de calidad.

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE EL CONTROL DE CALIDAD:

1. Liderazgo:

4.4. Honorarios contingentes:


Las reglas de conducta profesional prohben la prestacin o el
ofrecimiento de servicios con honorarios contingentes. Los honorarios
contingentes son aquellos basados en los resultados de un fallo. Si los
honorarios son contingentes, el juicio independiente del contador
podr verse influido por su esfuerzo personal de obtener una
recompensa. La regla no tiene aplicacin en los casos en que los
tribunales u otras autoridades determinen los honorarios.
4.5. Consultas:
El reconocimiento y uso de un rgimen de conducta es parte de la
calidad en los trabajos de auditoria.
Tendrn lugar las consultas dentro o fuera de la firma con aquellos
que tengan la experiencia y la habilidad apropiada.
NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una
auditora de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la
administracin por la preparacin y presentacin de los estados financieros y por la
identificacin del marco de referencia de informacin financiera que se ha de usar
para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de
referencia de informacin financiera aplicable".

Auditora Financiera 71
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Objetivo de una auditora de estados financieros


-El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Conduccin de una auditora de estados financieros
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las normas
internacionales de auditora.
Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo,
incluyendo apndices. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se
han de entender y aplicar en el contexto del material explicativo y de otro tipo
que da lineamientos para su aplicacin. Se considera el texto de toda una
norma para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos
esenciales.
Para conducir una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor tambin
considera y tiene conocimiento de las Declaraciones Internacionales sobre
Prctica de Auditora (DIPAs o IAPSs. por sus siglas en ingls) aplicables al
trabajo de auditora. Las DIPAs proporcionan guas de interpretacin y ayuda
prctica a los auditores para implementar las NIA. Un auditor que no aplica
los lineamientos incluidos en una DIPA relevante necesita estar preparado
para explicar cmo se ha cumplido con los principios bsicos y
procedimientos esenciales de la NIA tratados en la DIPA.
El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA
como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.
NIA 230: Documentacin de auditoria y papeles de trabajo:
-El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer, normas
y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora. El apndice da
una lista, de otras NIA que contengan requisitos y lineamientos para la
documentacin especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer
requisitos de documentacin adicional

Auditora Financiera 72
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

-El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora que


proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin aplicables.
-Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas
de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que
se prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la
documentacin que se prepara posteriormente.
Naturaleza de la documentacin de auditora
-La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica
u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos
de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y
representacin, listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo
electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado,
pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo,
contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin de
auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de la
entidad. La documentacin de auditora para un trabajo especfico se rene en un
archivo de la auditora.
-El auditor normalmente excluye de la documentacin de auditora los borradores
sustituidos de papeles de trabajo y estados financieros, las notas que reflejan
razonamientos incompletos o preliminares, las copias previas de documentos.
-La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de
factores como:
La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear.
Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa.

Auditora Financiera 73
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los


resultados.
La importancia de la evidencia de auditora obtenida.
La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin
no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempeado
o la evidencia de auditora obtenida.
NIA 210: Acuerdo de los trminos del encargo de auditoria
-El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas
y dar lineamientos sobre:
a) el acuerdo d los trminos del trabajo con el cliente; y
b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos
de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromisos
relativos a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como
servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditora
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una
carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma
la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente,
pero generalmente incluiran referencia a:

Auditora Financiera 74
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

El objetivo de la auditora de estados financieros.


Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales
se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y
otras limitaciones inherentes de una auditora. junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales
puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
NIA 265: Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la direccin de la entidad
Esta NIA se ocupa de la responsabilidad que tiene al auditor de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y la direccin, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realizacin de la
auditoria de los estados financieros y la realizacin de pruebas de controles.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el
proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la auditoria.
1. Requisitos para la comunicacin de deficiencias en el control interno a
los encargados del gobierno corporativo y a la administracin.
Al determinar una o ms deficiencias identificadas en el control interno, el
auditor puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus
hallazgos con el nivel adecuado de la direccin. Esta discusin proporciona
al auditor la oportunidad de poner en conocimiento de la direccin,
oportunamente, la existencia de deficiencias que es posible que la direccin
no conociera con anterioridad. E s recomendable no informar de forma

Auditora Financiera 75
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

apresurada sobe las deficiencias si esto pone en duda la integridad de la


direccin.
2. DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL CONTROL INTERNO
Lo significativo de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el
control interno depende no solo de si se ha producido realmente alguna
incorreccin, sino tambin de la probabilidad de que se puede producir y de
la posible magnitud de la incorreccin.
Pueden existir deficiencias significativas aunque el auditor no haya
identificado incorrecciones durante la realizacin de la auditoria.
3. COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
El auditor, para determinar el momento en que emitir la comunicacin
escrita, puede tener en cuenta si la recepcin de dicha comunicacin sera
un factor importante para permitir a los responsables del gobierno de la
entidad cumplir sus responsabilidades de supervisin.
Aunque el auditor haya comunicado una deficiencia significativa a los
responsables del gobierno de la entidad y a la direccin en una auditoria
anterior, continua siendo necesario que el auditor repita dicha comunicacin
si an no se han adoptado medidas correctoras, es importante tambin que
recoja las opiniones de la gerencia al respecto.
NIA 260: Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando
de una entidad.
Para fines de esta NIA, asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo son
aqullos que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la opinin del
auditor, son importantes y, relevantes para los encargados del mando para
supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos de
auditora e inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la
atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora.

Auditora Financiera 76
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

No se requiere del auditor, en una auditora conforme a NIAs, disear


procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters del
mando.
Personas relevantes
-El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del
gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditora e inters
del gobierno corporativo.
-Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando
antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de
supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos
diferentes, tales como un consejo de supervisin (total o principalmente no
ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas
funciones son responsabilidad legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda
haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades
del gobierno corporativo con respecto a informacin financiera.
-Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas
encargadas del mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de
auditora de inters del mando. El auditor usa el juicio para determinar las personas
con quines comunicarse para los asuntos de auditora de inters del mando
tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las circunstancias del
trabajo y cualquier legislacin relevante. El auditor tambin considera las
responsabilidades legales de dichas personas. Por ejemplo, en entidades con
consejos de supervisin o con comits de auditora, las personas relevantes pueden
ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario ha
establecido un comit de auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el
comit de auditora, o con todo el consejo, dependiendo de la importancia de los
asuntos de auditora de inters del gobierno.

Auditora Financiera 77
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

ASEGURAMIENTO DE LOS RIESGOS Y SUS RESPUESTAS


NIA 300: Planeacin de la auditoria de los estados financieros
-El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para
planear una auditora de estados financieros. Esta NIA se enmarca en el contexto
de auditoras recurrentes.
-El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de una
manera efectiva.
-Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el
trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros
miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y para
enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
-La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a
reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y
se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y
administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y
eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de
trabajo a los miembros del equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de
los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la
coordinacin del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos.
La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con
el tamao v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la
entidad. Y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora.
-La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso
continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la
terminacin de la auditora previa y, contina hasta la terminacin del trabajo actual
de auditora. Sin embargo, al planear una auditora, el auditor considera la
oportunidad de ciertas actividades de planeacin y procedimientos de auditora que
necesitan completarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. Por
ejemplo, el auditor planea la discusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los

Auditora Financiera 78
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de evaluacin del


riesgo; la obtencin de un entendimiento general del marco de referencia legal y
regulador aplicable a la entidad y cmo cumple la entidad con este marco; la
determinacin de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el
desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de realizar
procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin para clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.
El plan de auditora
1. El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
2. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e
incluye la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos que han
de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente
evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la
planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que
pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos
adicionales.
3. El plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin,
para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas
y revelacin, segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor
en respuesta a los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos
adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a
prueba la efectividad de los controles y la naturaleza. oportunidad y extensin
de los procedimientos sustantivos planeados.

Auditora Financiera 79
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo
cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los
abogados de la entidad).
La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el
curso del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la
planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor
normalmente ocurre al inicio del proceso de auditora. Sin embargo, la
planeacin de la naturaleza. oportunidad y extensin de procedimientos
especficos de auditora adicionales depende del resultado de dichos
procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede
comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para
algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones antes de
completar el plan de auditora ms detallado de todos los procedimientos
adicionales restantes.
NIA 320: Importancia relativa en la planificacin y ejecucin de auditoria:
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin
con el riesgo de auditora.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora.
Importancia relativa
-El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin
financiera aplicable. La evaluacin de qu es de importancia relativa es un asunto
de juicio profesional.
-Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia
relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de
importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad)
y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones
errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de

Auditora Financiera 80
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera


guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a
requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
-El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de
cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento
de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de
importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
-El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas paniculares, ciases de
transacciones v revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
relativas a clases de transacciones saldos de cuentas, y revelaciones y sus
relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de
importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est
siendo considerado.
- Al planear la auditora, el auditor considera qu pudiera hacer que los estados
financieros se representaran de una manera errnea de importancia relativa. El
entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de
referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional
para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora.
Tambin le ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre
importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin
de importancia por el auditor, relativa a clases de transacciones, saldos de cuentas,
y revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y
si ha de usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto le da capacidad
al auditor para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin,

Auditora Financiera 81
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente


bajo.
-Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditora que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el
riesgo de auditora y viceversa.
El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de
auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de
auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa
aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensara esto:
reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible,
y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales: o
reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Importancia relativa y riesgo de auditoria al evaluar evidencia de auditora
La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de
evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de
un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor
como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del
final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin
financiera.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
Evidencia de auditora es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informaid2cin
contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que
pueda existir. La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye
aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se

Auditora Financiera 82
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora


que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de
control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de clientes.
La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros con
base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de
auditora sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a travs de
anlisis y revisin, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de
informacin financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la
misma informacin. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditora el
auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes
y cuadran con los estados financieros.
Sin embargo, debido a que los registros contables por s solos no proporcionan
evidencia suficiente de auditoria sobre la cual basar una opinin de auditora sobre
los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditora.
Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado
es la medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte para o detectar representaciones errneas en, las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones
relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por
el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es
probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de
dicha evidencia (a calidad ms alta. Puede requerirse menos). Consecuentemente,
la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se interrelacionan. Sin
embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede compensar su
mala calidad.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente y por su
naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de
evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a
importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditora se obtiene de

Auditora Financiera 83
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran


afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia
de auditora que se obtiene de una fuente externa independiente puede no ser
confiable si la fuente no est bien informada. Aun reconociendo que pueden existir
excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la
confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditoria es ms confiable cuando se obtiene de fuentes
independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable
cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad.
La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el auditor (por
ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la
evidencia de auditora que se obtiene de manera indirecta o por inferencia
(por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma
documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por
ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable
que una representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron).
La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es
ms confiable que la obtenida en fotocopias.
Inspeccin de registros o documentos
La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o
externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
contabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y
documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un
ejemplo de inspeccin usada como prueba de controles es la inspeccin de registros
o documentos para evidencia de autorizacin.
Algunos documentos representan evidencia directa de auditora de la existencia de
un activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero
como una accin o un bono. La importancia de esos documentos puede no

Auditora Financiera 84
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

necesariamente proporcionar evidencia de auditora sobre la propiedad o el valor.


Adems, inspeccionar un contrato ejecutado puede dar evidencia de auditora
relevante para la aplicacin de polticas contables por la entidad, como
reconocimiento de ingresos.
CONCLUSIONES DE AUDITORIA E INFORMES
NIA 700: Formacin de la opinin sobre los estados financieros:
El auditor expresara una opinin no modifica cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
cumplimiento, no se requiere que el auditor evalu si los estados financieros logran
la presentacin fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente poco
frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a error, lo
discutir con la direccin y, dependiendo del modo en que se resuelva dicho
cuestin, determinara si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditora y en
el modo en que lo ha de hacer.
OPINION CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia referidas a los estados financieros o sus
notas no son satisfechas al auditor.

Existe incertidumbre por algn asunto por resolver en el futuro y que le


permita tener evidencia suficiente sobre el resultado.

Existen desviaciones en los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en la
estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estado
financieros que evala.

Auditora Financiera 85
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

En cualquiera de los casos mencionados, podra ser necesario que el auditor incluya
en su dictamen lo siguiente:
a. Un prrafo intermedio ante de la opinin para reflejar la salvedad que afecta
su opinin profesional en forma detallad y completa.
b. Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin
mencionarse.
OPINION NEGATIVA O ADVERSA
Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los
estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados
financieros.

Auditora Financiera 86
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CASO
PRCTICO

Auditora Financiera 87
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

32. ESQUEMA DE CONTACTOS INICIALES

Invitacin Cuestionario
Directa base de
propuesta

Empresa Sociedad
INDUSTR Propuesta de
Auditoria de
IAL Auditores
TEXTIL S.C.
S.A.
Carta de
Aceptacin

Contrato de Locacin
de Servicios

Carta de Compromiso

Auditora Financiera 88
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A


Jr. Las palmeras N450 Puno
Telfono: 051352092

Puno, 30 junio 2014

C 003 2014 AI
Seores:
Sociedad de Auditores S.C.
Av. Ricardo Palma N 540
Puno
Estimados Seores:
Nos es grato dirigirnos a ustedes, para solicitar su propuesta de servicios de
auditora para nuestro ejercicio econmico comprendido del 01 de enero al 31 de
diciembre del 2013.
Teniendo en cuenta que en nuestra junta general de accionistas a realizarse el 15
de julio del 2014, en la que se pronunciara sobre la contratacin de sus servicios,
les agradecemos se sirva hacernos llegar su propuesta a ms tardar el da 06 de
julio del 2014.
Sin otro particular, quedamos de ustedes.
Atentamente.
Empresa Textil S.A


Gerente General

Auditora Financiera 89
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CUESTIONARIO BASE DE PROPUESTA


Denominacin Social:
Nombre Comercial:
Aos de Funcionamiento:
Direccin:
Telfono N:
Principales accionistas:
Presidente del directorio:
Gerente General:
Gerente de Administracin y Finanzas:
Contador General:
Principales productos generados de ingresos:
Principales clientes:
Condiciones de venta:
Contra entrega A 15 das A 30 das Letras

Principales proveedores:
Condiciones de pago:
Contra entrega A 15 das A 30 das Letras

Bancos y/o financieras con los que trabaja la compaa:


Adecuado a largo plazo a bancos y/o financieras:
Situacion tributaria:
Acotaciones recibidas:
Auditores externos, ao anterior:
Dictamen: limpio SI NO

Auditora Financiera 90
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Resultado del flujo operativo:


Describa la(s) calificacin(es) y/o limitacin(es), si existiera(n):
Oportunidad de entrega de balance mensual a la gerencia general:
Contabilidad centralizada, directa u outsourcing:
Ubicacin de contabilidad en la estructura orgnica y direccin:
Solicite: Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados, ltimos dos
aos Fecha de presentacin del balance y anexos al 31- 12- 13.
Fecha(s) programada(s) para la toma de inventarios, de fin de ao:

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

PROPUESTA DE AUDITORIA
PROPUESTA PARA LA AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DICIEMBRE DEL
2013
1. LA MEJOR ELECCION
Sociedad de Auditores S.C. es una organizacin de servicios profesionales que ha
desarrollado sus servicios de auditora, asesora y consultora con gran xito y
reconocimiento en el Per.
Este reconocimiento es porque nuestro enfoque de trabajo prioriza el Servicio al
cliente y nuestro servicio personalizado nos permite ayudar a nuestros clientes a
superar sus desafos.
La formacin acadmica y experiencia profesional de cada uno de nuestros socios
y gerentes, en instituciones de primer orden asumiendo las ms altas
responsabilidades conjugada con una permanente capacitacin, es garanta de
servicios a nuestros clientes.
2. CARTERA DE CLIENTES EN LOS ULTIMOS AOS

Principales entidades que conocen el servicio de la firma:

Alpax Per S.C.R.L., Aroma S.A, Agrcola Alvares S.A, Aserradero Alpamato
S.A.C, Caja Rural de Ahorro y Crdito Selva Negra S.A, Cica S.A, Clnica San
Martin, Clnica San Tomas, Compaa Minera el Oro S.A, Compaa Minera la Plata
S.A.

3. OBJETIVOS Y ALCANCES DEL TRABAJO


Los objetivos de la auditoria que proponemos realizar son los siguientes:

El objetivo principal de nuestro examen es la expresin de una opinin sobre


los Estados Financieros especficamente el Estado de Situacin Financiera
en el rubro de CUENTAS POR PAGAR por el ao terminado al 31 de
diciembre del 2013.
Evaluar el control interno, en especial de los procedimientos administrativos
y la informacin contable de la asociacin.

Auditora Financiera 92
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Nuestra evaluacin nos permitir adema ofrecerles un valor agregado a travs de


recomendaciones tiles que apoyen su labor gerencial. Pondremos a su
consideracin, todo tipo de situaciones que consideremos merecer especial
atencin, antes de la emisin formal del informe respectivo; los mismos que en su
estructura comprender las observaciones y recomendaciones del periodo sujeto a
examen.
La auditora no tiene como propsito la identificacin de irregularidades y/o fraudes;
sin embargo, si encontramos alguno de ellos en nuestra revisin estos sern
divulgados oportunamente.
4. ENFOQUE Y METODOLOGIA DEL TRABAJO
Nuestra auditoria estar orientada a emitir una opinin sobre el rubro compras y
cuentas por pagar del Estado de Situacin Financiera de la empresa Textil S.A.

Nuestro examen se efectuara de acuerdo a normas de auditora generalmente


aceptadas en el Per. Las que respaldaran nuestra opinin respecto al rubro
compras y cuentas por pagar del estado de situacin financiera al 31 de diciembre
del 2013.Nuestro enfoque se constituye en la herramienta metodologa ms
importante de nuestro trabajo de auditoria, el cual rene las caractersticas de
versatilidad, calidad y dinamismo como complemento de un buen servicio.

Nuestro enfoque de auditoria surge de la necesidad de llevar acabo procedimientos


ms eficientes y flexibles que permitan, a travs de su uso equilibrado, adaptarse a
los constantes cambios de la poca en que se vive. Dichos cambios se pueden
sintetizar en el requerimiento de menores costos para mejorar las condiciones de
competitividad, manteniendo la calidad de trabajo y calidad de servicios a costos
muy competitivos y con una oportunidad razonable en la presentacin de los
informes pertinentes.

Los atributos principales de nuestro enfoque de trabajo para la auditoria del rubro
compras y cuentas por pagar del Estado de situacin financiera son los siguientes:

Profundo conocimiento de la entidad: Un buen examen de auditoria estar


basado en un adecuado y profundo entendimiento de la empresa a ser
auditada. De esta forma nuestra firma efectuara un adecuado planteamiento

Auditora Financiera 93
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

y conocimiento de cada una de las variables crticas, orientaremos todos


nuestros esfuerzos a reducir riesgos y brindar el mayor valor agregado
mediante recomendaciones tiles sobre la estructura, organizaciones,
procedimientos, controles y sistemas, que definitivamente retroalimentan a
la empresa, en rea claves de su gestin.
nfasis en el criterio profesional: es por ello que nuestra firma cuenta con un
equipo de profesionales y jvenes experimentados de las mejores
universidades del pas, que tiene participacin en decisin en todos los
niveles. As como en la etapa de conclusin de la auditoria a efectos de elevar
con una mayor cuota de experiencia, y obviamente con la mayor eficiencia,
las evidencias y situaciones que surgieron como consecuencia de la
aplicacin de los procedimientos, que permitirn fundamentar nuestra
opinin.
Aplicacin de un enfoque empresarial: nuestra auditoria no se inicia con el
examen de las transacciones y documentos individuales, se inicia con el
anlisis de la Asociacin y/o entidad en su conjunto, su organizacin, planes,
visin de futuro, metas y la forma como contribuyeron al objetivo las
principales reas.
Planificacin estratgica: esta etapa adquiere una relevante importancia
como consecuencia de la necesidad de efectuar un examen eficiente. Los
miembros ms experimentados del equipo de trabajo y de nuestra firma,
definirn la estrategia que consideren ms adecuada, basndose en
experiencias previas, su conocimiento acumulado, as como la comprensin
de la empresa.

5.- INFORMES A EMITIR

Al trmino de nuestro examen emitiremos un informe dirigido al Director de


la Empresa Textil S.A, con nuestra opinin sobre el rubro compras y cuentas
por pagar.

Auditora Financiera 94
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Un informe conteniendo nuestras recomendaciones de Control Interno


contable y administrativo, en el caso de que las observaciones as lo
ameriten.

6.- RESPONSABILIDAD Y MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA:

La Gerencia de la Empresa Textil S.A, es responsable de velar por la adecuada


presentacin de los Estados Financieros o los que se han hecho referencia
anteriormente, as como del adecuado registro de las operaciones en los libros de
contabilidad, y del mantenimiento de una estructura de control interno que sea
suficiente para permitir la elaboracin de Estados Financieros confiables.

De acuerdo con Norma de Auditoria Generalmente Aceptados, haremos consultas


especficas a la Gerencia de Empresa Textil S.A, a otros funcionarios y trabajadores
sobre la informacin contenida en los Estados Financieros, y sobre la eficacia de la
estructura de Control Interno. En cumplimiento de tales normas obtendremos de la
Gerencia de Empresa Textil S.A, una Carta de Manifestaciones sobre los Estados
Financieros Los resultados de nuestras pruebas de auditoria, sus registros
contables y cartas de manifestaciones constituyen la evidencia en la que nos
basaremos para tomar una opinin sobre el rubro compras y cuentas por pagar del
Estado de situacin financiera.

7.- NUESTRO EQUIPO DE TRABAJO

Para una adecuada atencin a la Empresa Textil S.A, nuestra Firma ha


seleccionado cuidadosamente un equipo profesional altamente calificado y con
amplia experiencia en auditorias.

Con el objetivo de proporcionarle un servicio distinto hemos organizado un equipo


de profesionales altamente capacitados y experimentados en Auditoria Financiera.

Socio responsable: C.P.C. Marielena Castillo Condori

Dirige y supervisa el trabajo: C.P.C. Lizeth Maldonado Cuevas

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

MARIELENA CASTILLO CONDORI

Socio a partir de 1 de setiembre del 2005 .Es contador pblico colegido egresado
de la Universidad Nacional del Altiplano, magister de la Universidad Mayor de San
Marcos y diplomado como especialista en tributacin en la Universidad de Lima, con
20 aos de experiencia en auditoria y contabilidad de los cuales 12 aos trabajo en
la sociedad e Auditoria Navarro y asociados en la cual alcanzo la categora de
Gerente General.

LIZETH ALDONADO CUEVAS

Es contador pblico colegiado , egresado de la Universidad Nacional del Altiplano


con ms de 25 aos de experiencia de auditor, diplomado con el ttulo de auditor
independiente , las cuales trabajo en las sociedad de auditoria Zavala, en la cual
alcanzo la categora de Gerente a cargo de una cartera de clientes que operan en
los principales sectores econmicos.

8.- PROGRAMACION DE NUESTRAS VISITAS

Teniendo en cuenta los objetivos propuestos, el alcance del trabajo e informes a


emitir, hemos estimado conveniente programar las visitas siguientes:

Visita preliminar:

Lectura de actas de directorio y de accionistas


Revisin del sistema de informacin de la Gerencia y reas funcionales
Efectuaremos las pruebas de transacciones y de funciones del registro de
compras.
Obtencin del listado de proveedores.
Revisin del movimiento registrado en sus cuentas por pagar.
Circularizacin a bancos, proveedores y clientes.
Pruebas de compras por las adquisiciones.

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Visita final:

Complementado el trabajo de la vista preliminar


Validacin de los saldos de cierre
Elaboracin del borrador del informe

9.- HONORARIOS Y FACTURACIN

Nuestra propuesta de honorarios por el trabajo en mencin ascendera S/.


98,000.00 (noventa y ocho mil con 00/100 Nuevos Soles), que podran ser
facturados, 40% a la aceptacin del contrato de inicio del trabajo, 30% al trmino de
la visita interina y, 30% en la presentacin del informe final. Estos honorarios no
incluyen el Impuesto General a las ventas, que como es usual es transferido al
usuario.

Quedamos a su disposicin para ampliar y/o aclarar el contenido de la presente


propuesta. De ser aceptado mucho les agradeceremos devolvernos copia de la
misma debidamente firmada y sellada en seal de conformidad

Auditora Financiera 97
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA

Seores:
Directores de la empresa
Textil S.A.
Presente.-
Al habernos solicitado que auditemos el rubro compras y cuentas por pagar
del Estado de situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 2013, nos es grato
confirmarle nuestra aceptacin y nuestra conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria .Las NIAS requieren que planifiquemos y ejecutemos
la auditoria con el fin de obtener una certidumbre razonable acerca de si el rubro
compras y cuentas por pagar est libre o no de errores materiales. La auditora
incluye el examen a base de pruebas selectivas, de las evidencias que sustentan
los montos y la informacin revelada en los Estados Financieros especficamente
en el rubro compras y cuentas por pagar.

Para basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes a la


auditoria, as como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control
interno, existe el riesgo inevitable de que queden sin detectar incluso errores
materiales.

Adicionalmente a nuestro informe sobre el examen del rubro compras y


cuentas por pagar del Estado de situacin financiera, hemos considerado
proporcionarles una carta aparte referente a las debilidades materiales en los
sistemas de contabilidad y control interno de que tomemos conocimiento.

Les recordamos que la responsabilidad de la preparacin de los estados


financieros incluyendo al adecuada revelacin de informacin es de la
administracin de la empresa(o entidad).Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados y la seleccin, las polticas contables y la
salvaguarda de los activos de la empresa (o entidad).

Auditora Financiera 98
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Como parte del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos a la


administracin su confirmacin por escrito de las manifestaciones que se nos han
hecho en relacin con la auditoria.

Esperamos contar con la completa colaboracin de su personal a fin de que


nos faciliten los registros, documentos y dems informacin que solicitemos en
relacin con nuestra auditoria. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme
al avance de nuestro trabajo estn basados en el tiempo por las personas asignadas
al desarrollo de nuestro compromiso ms los desembolsos por los gastos
adicionales en trmites, copias y otros similares. La tarifa Hora-Hombre variara de
acuerdo al grado de responsabilidad involucrado y a la experiencia y calificacin
requeridos.

La presente carta tendr vigencia por los aos futuros salvo que se le
determine, se le modifique o reemplace.

Les agradecemos firmar y devolver una copia adjunta en seal de su


conformidad con los trminos del compromiso de auditoria y de sus estados
financieros especficamente de los rubros compras y cuentas por pagar.

Atentamente:

RECIBIDO POR LA:

Empresa Textil S.A.

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Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

33. FASE I: PLANIFICACION


MEMORANDUM DE PLANIFICACION
AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA TEXTIL S.A.
1. Objetivo del examen
1.1. Genricos
Emitir dictamen de auditoria sobre el rubro compras y cuentas por pagar
del Estado de situacin financiera.
1.2. Especficos
Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas
en el periodo.
Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance
se encuentran registrados correctamente.
Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones para su adecuada
presentacin en el balance.
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y
asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los estados financieros.
2. Alcance del examen
2.1. Criterios tcnicos:
La auditora se realiza de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas NAGAs y las normas internacionales de
auditoria NIAs.
2.2. Periodo a examinar:
El examen especial comprender el periodo del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2013. De ser el caso, podr ser ampliado comprendiendo
la revisin de operaciones y registros anteriores o posteriores al periodo
de la auditora, segn las circunstancias, con el fin de cumplir con los
objetivos.
3. Descripcin de la empresa TEXTIL S.A:
3.1. Descripcion:
La empresa Textil S.A. es una empresa peruana dedicada a la fabricacin y
comercializacin de hilados de algodn, tal como tofo tipo de prendas de vestir para

Auditora Financiera 100


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

el mercado nacional e internacional. Es una empresa verticalmente integrada y


orientada principalmente a la exportacin.
3.2. Domicilio:
El domicilio de la empresa es Jr. Las palmeras N 540 Puno-Per,donde se
ubicad la planta y las oficinas. En Piura su central telefnica es el nmero
32-77743.En Lima la central telefnica es 241-2133.
3.3. Constitucin e Inscripcin:
Industrial Textil S.A. se constituye como sociedad annima por escritura
pblica del 21 de diciembre de 1972, extendida ante Notario Pblico de Puno
Dr. Miguel R. Ziga Jimnez, iniciando sus operaciones en Noviembre de
1975 .La duracin de la Sociedad es indefinida y est registrada en la Ficha
N 19000 del registro de Sociedades Mercantiles de Puno.
3.4. Grupo econmico:
Industria Textil S.A. no tiene relaciones de parentesco de propiedad o de
gestin con ninguna otra empresa o persona natural. Por lo tanto no
pertenece a grupo econmico alguno.
3.5. Capital social:
El capital social suscrito y pagado asciende a s/. 56, 844,491.00
La cuenta acciones de inversin asciende a s/. 12, 749,762.00
3.6. Actividades de la empresa:
La empresa est dedicada a la fabricacin y comercializacin de hilados de
algodn y prendas de vestir tanto en el pas como en el exterior.

3.7. Plan estratgico:


MISION:
Disear y producir prendas de vestir de la ms alta calidad, de acuerdo a los
gustos y tendencias del mercado, logrando plena satisfaccin de nuestros
clientes, contribuyendo al desarrollo econmico del pas y maximizando el valor
para los accionistas.

Auditora Financiera 101


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Es misin de Textil S.A., ofrecer a nuestro personal un entorno laboral estable y


plenamente identificado con los objetivos de la empresa y con la integracin de
cada uno de nosotros.
VISION:
Ser reconocido como una empresa lder en confecciones de prendas de vestir
para damas, caballeros y nios, con una calidad internacional.
3.8. Estructura organizativa

Auditora Financiera 102


AREA DE HILANDERIA

AREA DE TEJEDUIA

MOLDAJE Y MUSTRAS
AREA DE TINTORIA

GERENCIA

OPERACIONES
AREA DE COSTURA

SISTEMAS

LOGISTICA

GERENCIA

ADMINISTRATIVA
ASEGURAMIENTO DE
LA CALIDAD

DESARROLLO DEL

PRODUCTO EJECUTIVA DE CUENTA


GERENCIA
COMERCIAL
DIRECTORIO

EXPORTACIONES
GERENCIA GENERAL
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CONTABILIDAD
FINANZAS
GERENCIA DE

Auditora Financiera
OFICINA DE

PERSONAL

103
RECURSOS
HUMANOS
GERENCIA DE
Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

DIRECTOR Y GERENCIA
Directorio:
Presidente :Adelaida Condori Ayamamani
Vicepresidente :Gisela Mamani Poma
Director :Elycandy Quisocala Ccari
Director :Yesenia Quispe Ticona
Director :Yulihno Garcia Cahui
Director :Esteban Condori Ccopa

Gerencia y funcionarios:
Gerente General :Verardo Greta Roque
Director Tecnico :Juan Victor Garca Quispe
Gerente Administrativo :Marisol Cutipa Flores

3.9. Clientes y proveedores ms importantes


Principales clientes:
APEX S.A.
Empresa Industrial COLONIA S.A.C.
Artesana PLUS S.A.C.
Ms artesanal S.A.
Principales Proveedores:
Heltex S.A.
Norkas S.A.
Textil San Cristobal S.A.
Croos Over S.R.L.
DICSA Peru S.A.
UniversaL Textil S.A.
Estados financieros del ao que era sujeto a la auditora financiera:

Auditora Financiera 104


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

1.1. Estado de situacin financiera(especifica rubro cuentas por pagar)


Empresa Industrial Textil S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de
2013 2012 2013 2012
s/.00 s/.00 s/.00 s/.00
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo 24,600 20,500 Obligaciones financieras a corto plazo 9,500 10,500
Cuentas por cobrar comerciales 11,560 10,000 Cuentas por pagar comerciales 339,120.50 232,300
Otras cuentas por cobrar 14,000 16,300 Otras cuentas por pagar 11,000.50 12,000
Existencias 150,500 130,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 359,621 254,800
Gastos ontratados por anticipado 13,000 10,000 PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 213,660 186,800 Obligaciones financieras 315,500 320,000
ACTIVO NO CORRIENTE Impuesto a la renta diferido 55,000 35,400
Inverisones disponibles para la venta 480,000 440,000 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 370,500 355,400
Inmueble, maquinaria y equipo 245,890 184,540 TOTAL PASIVO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 725,890 624,540 PATRIMONIO
Capital social 125,980 125,980
Acciones de inversion 11,200 11,200
Reserva legal 40,560 40,560
Resultados acumulados 31,689 23,400
TOTAL PATRIMONIO 209,429 201140
TOTAL ACTIVO 939,550 811,340 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 939,550 811,340

Auditora Financiera 105


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

NOTA N16: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


Este rubro comprende:
DETALLE 2013 2012
Facturas por pagar a proveedores 181920.50 122470.00
Letras por pagar a proveedores 157200.00 109830.00
TOTAL 339120.50 232300.00
Las cuentas por pagar comerciales se originan principalmente por la adquisicin a
terceros no relacionados de materias primas ,materiales, suministros y repuestos
para la produccin , estn denominadas en moneda nacional y en moneda
extranjera tienen vencimientos corrientes no generan intereses y no se han otorgado
garantas por estas obligaciones.
2. Documentacin que se requiere
2.1. Cuentas por pagar:
Guas de remisin
Facturas de compras
Boletas
Registro de compras
Declaracin de impuesto mensual
Registro de caja y bancos
Registro de prstamos por pagar
rdenes de compra
Libro diario y mayor.
3. Personal de auditoria
La comisin de auditora encargada de efectuar la auditoria est conformada por
el siguiente personal.

Auditora Financiera 106


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Recurso Personal
Cargo en la
Nombre y apellidos Profesin
comisin

Lizeth Maldonado Cuevas Contador Supervisor


Marielena Castillo Condori Contador Auditor
Sonia M.Bautista Ucedo Contador Asistente
Patricia Anccota Velasquez Contador Asistente
4. Presupuesto de tiempo por categora
Para el cumplimiento del objetivo propuesto del presente examen especial se
realizara del 01 de agosto del 2014 al 31 de octubre del 2014, se programa
utilizar 960 horas/hombre con un costo de S/. 98,000.00, que constituyen 53 das
tiles; distribuidos de la siguiente forma:
Fechas Das
Etapas de auditora financiera
Del Al tiles

Planificacin 01/08/2014 03/08/2014 3


Ejecucin
Desarrollo del programa de
15/08/2014 19/09/2014 20
procedimientos
Elaboracin, discusin y aprobacin de la
25/09/2014 30/09/2014 5
matriz de hallazgos de auditora.
Redaccin de hallazgos 05/10/2014 15/10/2014 10
Comunicacin de hallazgos y evaluacin
16/10/2013 21/10/2014 5
de aclaraciones o comentarios
Elaboracin del Informe
Elaboracin del dictamen 22/10/2014 30/10/2013 8
Revisin 30/10/2013 31/10/2013 1
Aprobacin y registro 30/10/2013 31/10/2013 1
Total de das 53

Auditora Financiera 107


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

5. Participacin de otros profesionales


..........
6. Aspectos denunciados
..........
7. Programa de auditoria
Para llevar a cabo el trabajo de campo y coadyuvar el logro de los objetivos
establecidos en la Auditoria Financiera con enfoque integral se han formulado
los procedimientos de auditora que se detallan en el Anexo 01.
Puno, 31 de julio de 2014

Auditor encargado Supervisor

Auditora Financiera 108


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Anexo 01:
PROGRAMA DE AUDITORIA
Objetivos Bsicos
a) Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas
en el periodo.
b) Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance
se encuentran registrados correctamente.
c) Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones para su adecuada
presentacin en el balance.
d) Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y
asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los estados financieros.
RE
Hecho Fecha
PROCEDIMIENTOS F/P
por Termino
T

1. Evaluacin del control interno y riesgos.

2. Verificar saldo inicial con asientos de cierre y balance


de comprobacin del ao anterior.

3. Obtencin del listado de proveedores.

4. Confirmacin de los saldos ms significativos.

5. Anlisis y revisin selectiva de saldos individuales,


verificndose con confirmaciones, documentacin
sustentatoria y registros en libros contables.

6. Prueba de compras por las adquisiciones


seleccionadas, rastrendose hasta su pago

7. Revisin selectiva de pagos posteriores a la fecha del


balance.

8. Anlisis de los saldos de otras cuentas y documentos


por pagar reflejados al cierre del ejercicio.

9. Otros procedimientos de auditoria de acuerdo a las


circunstancias.

Auditora Financiera 109


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

34. FASE II: EJECUCION DE AUDITORIA


PROGRAMA DE AUDITORIA
(Procedimientos Mnimos)
Cliente : Empresa Textil S.A.
Periodo : Ejercicio 2014
Cuenta o Rubro : Compras y Cuentas por pagar
Objetivos Bsicos
e) Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas
en el periodo.
f) Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance
se encuentran registrados correctamente.
g) Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones para su adecuada
presentacin en el balance.
h) Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y
asegurarse que estos se revelen adecuadamente en los estados financieros.

Auditora Financiera 110


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Fecha
PROCEDIMIENTOS REF/PT Hecho por
Termino

1. Evaluacin del control interno y DC/DR MCC 03/08/14


riesgos.
MCC 05/09/14
2. Verificar saldo inicial con asientos BB
de cierre y balance de
comprobacin del ao anterior.
3. Obtencin del listado de BB-1 PAV 05/09/14
proveedores.
4. Confirmacin de los saldos ms BB-2 PAV 15/09/14
significativos.
5. Anlisis y revisin selectiva de BB-3 SBU 30/09/14
saldos individuales, verificndose
confirmaciones, documentacin
sustentatoria y registros en libros
contables.
BB-3 SBU 05/10/14
6. Prueba de compras por las
adquisiciones seleccionadas,
rastrendose hasta su pago
7. Revisin selectiva de pagos BB-4 MCC 25/10/14
posteriores a la fecha del balance.
8. Anlisis de los saldos de otras BB-7 MCC 25/10/14
cuentas y documentos por pagar
reflejados al cierre del ejercicio.
9. Otros procedimientos de auditoria
de acuerdo a las circunstancias.

Auditora Financiera 111


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO


Cliente :Empresa Textil S.A.
Periodo :Ejercicio 2013
Fecha de aplicacin :06 de julio de 2014

DC
D. COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS

1. Existe separacin de las funciones


de compra con las de:
1.1. Recepcin? X Existe Departamento
de Compras
1.2. Produccin y control de
X
existencias?
1.3. Caja desembolsos? X
2. Se efecta la compra nicamente Son autorizadas por
X
el Jefe de Dpto. de
en base a rdenes de compra
Compras.
autorizadas?
3. Se emiten rdenes de compra X Para compra de
para todas las adquisiciones que activos fijos y
materiales mayores
excede un lmite predeterminado? S/. 2,000
Son pre numeradas? X

4. Se ha establecido niveles de X Gerencia de


autorizacin para aprobar compras Finanzas hasta S/.
en funcin a montos pre- 3,000
establecidos? Gerencia General
(Indicar niveles y montos) ms de S/. 10,000
Directorio mayor de
S/. 10,000
5. Se solicitan cotizaciones a varios X Se trabaja con
proveedores y se selecciona el ms proveedores
conveniente? conocidos para la
compra de materia
Cmo? X prima y activos fijos.

Auditora Financiera 112


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS

6. Se controlan numricamente las


rdenes de compra en las
secciones de:
6.1. Compras? X Archiva copia
numricamente.
6.2. Contabilidad? X
6.3. Almacenes? X
7. Revisa peridicamente alguna X
persona ajena a la seccin
Compras los precios de compra?
Quin? Contabilidad

8. Se rota peridicamente el Jefe X El Jefe tiene ms de


de Departamento e Compras? 5 aos en el cargo.

9. Indique la ruta que siguen las X Original y 1 copia


copias de las rdenes de compra. al proveedor, 2
copia al almacn,
3 copia a
contabilidad y 4
copia archiva en el
Dpto. de compras.
Recepcin:

10. Estn las funciones de recepcin


separadas de:

10.1. Expedicin de orden de X Recepciona el


compra almacenero.

10.2. Contabilidad? X

11. Se prepara en esta seccin una X Informe de


constancia de recepcin? (en recepcin.
caso de no elaborarse, describir
como se deja constancia de lo
recepcionado)

Auditora Financiera 113


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS

12. Al recibir los productos:

12.1. Efecta un recuento fsico. X

12.2. Se realiza control de X El almacenero.


calidad.

13. Se informa oportunamente sobre X Cuando existen


las deficiencias de la calidad de fallas se detectan
los materiales adquiridos? en el proceso de
produccin.

13.1 A quin se informa? X

Cuentas por pagar:

14. Recibe Contabilidad copias de:

14.1. Informe de recepcin. X El contador.

14.2. rdenes de compra. X El contador.

15. Se revisan las facturas del


proveedor con:

15.1. rdenes de compra. X

15.2. Informe de recepcin. X El contador revisa.

15.3. Sus clculos aritmticos. X

16. Se deja constancia de estas X El contador pone el


verificaciones en todos los V B
documentos?

Auditora Financiera 114


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS

17. Son las facturas aprobadas para su X


pago por un funcionario responsable?

17.1. Quin lo hace? El gerente general


cuando firma el cheque

18. Se prepara peridicamente un X Mensualmente


listado de saldos de cuentas por
pagar?

19. Se concilian mensualmente los X Se realiza


mayores auxiliares de la cuentas por semestralmente
pagar?

20. Se investiga las diferencias X Despus de la


resultantes de estas conciliaciones? conciliacin semestral

20.1. quin lo realiza? El contador

PAGOS

21. Las rdenes de pago son aprobadas X


previo al giro de cheques

21.1 quin lo aprueba? El contador

22. Est prohibido el giro de cheques al X Se giran al portador


portador? cuando la solicita el
proveedor

23. los cheques son firmados por lo X Solo el gerente general


menos dos funcionarios?

Auditora Financiera 115


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EMPRESA TEXTIL S.A.


HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
GRADO CCI
REF AMPLIACION DE
P/T DEFICIENCIAS May Men RECOMENDACIONES PROCEDIMIENTOS DE SI NO
AUDITORIA
Que la gerencia se sirva Ampliar el procedimiento en
disponer que para lo sucesivo se las pruebas de compras
Por las adquisiciones de
X soliciten cotizaciones a seleccionadas, solicitando X
materias primas y activos
diferentes proveedores en las cotizaciones de precio a
D.5 fijos no se solicitan
adquisiciones importantes de otros proveedores.
cotizaciones a los
materias primas y activos fijos, a
proveedores.
efectos de seleccionar el ms
conveniente.
No se rota peridicamente Que como medida de control la Verificar en el legajo
al jefe del departamento de gerencia adopte una poltica de personal si se han aplicado
D.8 compras. X rotacin peridica de los puestos sanciones al jefe de compras X
Tiene una antigedad de 5 claves como jefe de compras, en el desempeo de sus
aos en el puesto. cajeros y jefe de almacn. funciones.
Solicitar informacin al rea
No se informa Que la gerencia se sirva de produccin sobre los
oportunamente al nivel establecer directivas para que casos observados de
superior sobre los cuando se suscite recepcin de materiales de mala calidad,
D.13 problemas de calidad de materiales con diferencias en la asimismo solicitar al rea de
X
los materiales adquiridos, X calidad se reporte de inmediato ventas informe sobre
detectndose las fallas en a nivel superior para la devoluciones y reclamos
el proceso de produccin. devolucin y reclamo pertinente. presentados por clientes,
por razones de calidad.

Auditora Financiera 116


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

AMPLIACION DE
REF GRADO CCI
DEFICIENCIAS RECOMENDACIONES PROCEDIMIENTOS DE
P/T
May Men AUDITORIA SI NO
No se realiza Que la gerencia se sirva Ampliar la seleccin de
conciliaciones mensuales disponer que para lo sucesivo se proveedores para la
de saldos entre el mayor practique conciliaciones confirmacin de saldos. X
D.19 auxiliar de proveedores con mensuales entre el mayor Incrementar la revisin de
la cuenta de control de X auxiliar de proveedores y la pagos posteriores al cierre
mayor general. La cuenta de control del mayor del ejercicio
conciliacin es semestral. general.
Que como medida de control Solicitar al rea contable la
interno la gerencia se sirva rendicin de cheques
En algunos casos a pedido disponer la prohibicin del giro girados al portador, X
D.28 del proveedor se giran de cheques al portador a los rastreando los pagos a todo
X
cheques al portador proveedores. el proceso de adquisiciones

Que el directorio como medida


de control interno se sirva
Los cheques son formados contemplar la posibilidad de X
D.29 solamente por el gerente autorizar que los cheques sean
X
general firmados por dos funcionarios en
forma mancomunada.

Auditora Financiera 117


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A.


HOJA DE DECISIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORIA
Calificacin
CONTROLES PROCEDIMIENTOS MINIMOS DE
riesgo
COMPONENTE FACTORES DE RIESGO CLAVES AUDITORIA
Inh. Cont.
No se ha establecido Pruebas de compras de los
una apoltica de periodos seleccionados,
rotacin de puestos Control de rastreando el proceso de
claves como el jefe de rdenes de adquisicin en sus diversas
compras, cajero y jefe compra, informe etapas, inclusive solicitando
de almacn. El jefe de de recepcin, cotizaciones de precios de otros
compras tiene una facturas y proveedores.
antigedad de 5 aos. rdenes de
pago. Confirmacin selectiva de
No se ha establecido Bajo Alto saldos de proveedores,
lneas de comunicacin Conciliacin ampliando la muestra.
COMPRAS Y
rpidas del jefe de peridica de
CUENTAS POR
almacn con su nivel listados de Verificar si se han aplicado
PAGAR
superior cuando se cuentas por sanciones al jefe de compras en
decepciona materiales pagar, con el desempeo de sus funciones.
para la produccin con cuentas de Ver su file personal.
problemas de calidad, mayor general.
se detectan en el rea Obtener informacin del rea de
de produccin Numeracin pre produccin y del rea de ventas
impresa en la sobre casos de materiales
expedicin de observados por mala calidad y
comprobantes reclamos sobre productos
internos devueltos por clientes por
problemas de calidad.

Auditora Financiera 118


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

No se realiza Solicitar informacin al rea


conciliaciones contable sobre los cheques
mensuales de saldo girados al portador a pedido del
entre el mayor auxiliar cliente y rastrear todo el
de proveedores con la proceso de la adquisicin a fin
cuenta del mayor de verificar su conformidad.
general. Las
conciliaciones se Analizar la razonabilidad de los
realizan ajustes contables si los hubiere.
semestralmente.

En algunos casos a
pedido del proveedor se
giran cheques al
portador.

Auditora Financiera 119


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

CEDULAS
SUMARIA Y
CEDULAS
ANALITICAS

Auditora Financiera 120


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

Auditora Financiera 121


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

LISTADO MARCAS
=suma conforme
w =verificado con balance de comprobacion al 31.12.12,conforme
=chequeados con cuenats de balance de comprobacion al 31.12.13 y registros auxiliares.
=chequeado con estado de situacion financiera.
(1) =se omitio registrar la factura pero se regularizo contablemente.
c =Proveedor circularizado
=Proveedor confirmado
s =verificado al documentacion sustenatatoria
=se ha realizado un seguimiento de las faturas y letras no confirmadas las que presentan
en a hoja de resumen de pagos posteriores al 31.12.13(BB-7).
=Analizado el saldo y movimiento de la cuenat del cliente con la documentacon sustentatoria,conforme.
=chequeado su ingreso al kardex,conforme
=recalculo de la cantidad con precios unitarios,conforme.
=verificado cantidad y caracteristicas
=inspeccion fisicamente el documento cancelado,conforme.

Auditora Financiera 122


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A.


SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Saldo al 31-12- Cifras Ajustes y


Indice Saldo al 31-12-
Codigo Cuenta 12 reexpresado historicas al
P/T Debe Haber 13
al 31-12-13 31-12-13
421 Facturas por pagar BB-1 122470.00w 181920.50 (1) 10201.80 192122.30
423 Letras por pagar BB-2 109830.00w 157200.00 157200.00
TOTAL 232300.00 339120.50 349322.30

TRABAJO REALIZADO
Informacion extraida del balance de comprobacion y saldos al 31-12-13
= suma conforme
w =verificado con el balance de comprobacion al 31-12-12, conforme
=chequeado con cuentas del balance de comprobacion al 31-12-13 y reistros auxiliares, conforme.
=chequeado con el estado de situaicon financiera
(1) =Se omitio registrar la factura , pero seregularizo por contabillidad.
CONCLUSIONES:
Como resulado del en se ha determinado la rzonabilidad de los saldos de las cuentas por pagar al 31-12-
13, no habiendo excepciones de importancia.Las cuentas por pagar se encuentran presentadas de
acuerdo a tecnicas y a las normas internacionales de contabilidad.

Hecho por: MCC


Fecha: 05.09.14
Revisado por: LMC BB

Auditora Financiera 123


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A.


FACTURAS POR PAGAR AL 31-12-13(*)
FECHA DE FECHA DE
N Cod. Cliente FACTURA N PROVEEDOR IMPORTE S/.
EMISION VENCIMIENTO
1 054 001-2456 03/10/2013 Importadora la Marina 01/01/2014 22386.00
2 102 002-2455 11/10/2013 Colisa 09/01/2014 9835.00
3 111 002-3354 07/11/2013 Heltex S.A. 06/01/2014 15615.60 c
4 081 003-2522 15/11/2013 Liendo S.R.L. 13/01/2014 13357.89
5 010 001-5898 23/11/2013 Concorsa 22/01/2014 19540.00
6 103 001-8897 24/11/2013 Erika S.A. 22/01/2014 21294.00
7 015 002-5655 12/12/2013 Universal Textil S.A. 11/01/2014 23125.83
8 141 003-1541 28/12/2013 Textil San Cristobal S.A. 27/01/2014 17196.27 c
9 209 001-1221 28/12/2013 Textil Euromod S.A.C. 25/01/2014 23240.49
10 498 022-8877 29/12/2013 Dirsa 30/01/2014 16329.42
TOTAL FACTURAS POR PAGAR 181920.50

(*) Informacion proporcioanda por el cliente


TRABAJO REALIZADO
=Suma conforme
c =Proveedor circularizado
=Proveedor confirmado
Hecho por: PAV
Fecha: 05.09.14
Revisado por: LMC BB-1

Auditora Financiera 124


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A.

FECHA DE FECHA DE
Cod. Cliente FACTURA N PROVEEDOR IPORTE S/.
EMISION VENCIMIEN
102 D-2222 03/12/2013 COLISA 02/01/2014 21294.00
111 D-4422 16/11/2013 HELTEX S.A. 15/01/2014 14422.59 c
209 D-7752 29/12/2013 TEXTILES ROMO S.A. 28/01/2014 10909.08
288 D-5584 07/12/2013 MILNECO S.A. 05/02/2014 12962.05
135 D-5587 27/12/2013 CREACIONES ANAHI S.A. 25/02/2014 6825.00
244 D-4401 10/12/2013 GERALDINE S.A. 10/03/2014 7617.85
100 D-5547 24/11/2013 NORKAS S.A. 08/01/2014 12552.54 c
302 D-8874 30/12/2013 FIBRAS QUIMICAS S.A. 30/03/2014 14651.90
132 D-5587 06/12/2013 W.T.G. INTERNACIONAL S.A. 05/04/2014 9964.50
193 D-5547 16/12/2013 DICAS PERU S.A. 15/04/2014 46000.00
TOTAL LETRAS POR PAGAR 157200.00

(*)Informacion proporcionada por le cliente

TRABAJO REALIZADO
=Suma conforme
c =Proveedor circularizado
=Proveedor confirmado
Hecho por: PAV
Fecha: 15.09.14
Revisado por: LMC BB-2

Auditora Financiera 125


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A.


HOJA DE RESUMEN DE CIRCULARIZACION DE PROVEEDORES
RESPUESTAS
saldo al diferencia no diferencia
Proveedor Direccion conforme sin respuesta
31.12.13 aclarada aclarada
Importador la Av.la
marina marina N1018 22386 22386
Concarsa Av. Pardo 204 miraflores 19540 19540
Erika S.A. Jr.de la union 430-lima 21294 21294 9325.1
Universal textilAv.carretera
S.A. central 1580 ate vitarte 23125.83 23125.83
Textil san cristobal
Av.carretera
S.A. central 1510 ate vitarte 17196.27 17196.27 BB-7
Textil Euromod Av.colonial
S.A.C. 2535-Callao 23240.49 23240.49 7500
Heltex S.A. Av.javier prado Oeste 1551-san isidro 30038.19 30038.19 BB-7
Milneco S.A. Av.benavides 118-miraflores 12962.04 12962.04
Norkas S.A. Av.arequipa 4530-miraflores 12552.54 12552.54 BB-7
Fibras quimicasAv.argentina
S.A. 2118 -callao 14651.9 14651.9
DICSA Peru S.A. Av.universitaria 2552-san martin 46000.5 46000.5
242987.76 183200.76 59787

TRABAJO REALIZADO
Alcance de la muestra :para la confirmacion se ah seleccionado los saldos que tienen montos significativos(mayores de 12000)
=suma conforme S/. %
=confirmado con el proveedor total proveedores339120.5 100
=analizado el saldo y movimiento de la cuenta del cliente con documentacion circularizado 242987.76 72
sustentatoria
s =verificado la documentacion sustentatoria. no circularizado 96132.74 28
=se ha realizado un seguimiento de las facturas y letras no confirmadas las
que se presentan en hoja de resumen de pagos posteriores al 31.12.13(BB-7) circularizado 242987.76 100
confirmado 183200.76 75
OBSERVACIONES: no confirmado 59787 25
La factura N001-8795 DEL 15.11.13 del proveedor Erika S.A. por s/. 9325.1 fue cancelado con cheque N141500 del Banco de
Credito del 30.12.13
La factura N 001-1149 DEL 30.11.13 del proveedor Textil euromod S.A.C. por s/.7500 fue cancelado con cheque
N54890-12 del Banco de Credito del 31.12.13.
Hecho por: SBU
Fecha: 30.09.14
Revisado por:LMC BB-3

Auditora Financiera 126


Auditoria del rubro compras y cuentas por pagar

EMPRESA TEXTIL S.A


PRUEBA DE COMPRAS DICIEMBRE 2014

ORDEN
GUA DE REMISION FACTURAS ALMACEN PAGOS
PROVEEDOR DE
FECHA N FECHA N CANT. DESCRIPCION
VALOR DE LA COMPRAIGV TOTAL FECHA KARDEX FECHA CHEQUE BANCO
COMPRA
Telas
Helter S.A 333 04.12.14 001-2300 05.12.14 S001-001 20 fardos 13,154.00 2,499.26 15,653.26 06.12.14 102-D 19.12.14 141910 Wiese
Polyster
Norkas S.A 516 14.12.14 001-2439 15.12.14 S001-080 20 fardos Casimir 15.600.00 2,964.00 18,564.00 15.12.14 200-C 29.12.14 141990 Wiese

Pao
DIRSA 590 17.12.14 001-2532 22.12.14 s022-887 20 fardos 13,838.00 2,629.22 16,467.22 22.12.14 105-O
Pacifico
TOTAL 50,684.48

TRABAJO REALIZADO

Se ha seleccionado facturas del mes de diciembre verificando el procedimiento hasta su pago. TAMAO DE LA MUESTRA
S/.
= Suma conforme 81.00% Vistas 50684
= Facturas, cheques con el registro de compras, conforme 19.00% No vistas 12007
= Chequeado su ingreso al kardex, conforme 100.00% 62692
= Reclcalo de la cantidad con precios unitarios, conforme w
= Verificado, autenticidad, propiedad y legalidad, conforme
= Verificado, cantidad y caractersticas, segn O/C, GR y factura
= Facturas pendientes de pago a la fecha de cierre del balance
W = Monto verificado con el registro de compras mes de diciembre de 2013
OBSERVACIONES
Las facturas no son aprobadas para su pago por un funcionario de nivel gerencial y las rdenes de compra son numeradas manualmente.
RECOMENDACIN
Los pagos de facturas adems de ser verificadas y visadas por el contador deberan ser aprobadas por la Gerencia de Finanzas y la
numeracin de los formatos de rdenes de compra deben estar en la empresa
Hecho por: MCC
Fecha: 25.10.14 BB-4
Revisado por:LMC

Auditora Financiera 127


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EMPRESA TEXTIL S.A


HOJA RESUMEN DE PAGOS POSTERIORES AL 31.12.13

DOCUMENTO CANCELACION N VOUCHER DEL LIBRO


CDIGO PROVEEDOR IMPORTE S/. FECHA
FECHA N CHEQUE N BANCO CAJA Y BANCOS
111 Heltex S.A 07.11.14 2.3354 15,615.60 10.01.15 142011 Wiesse 50019-01
111 Heltex S.A 16.11.14 D-4422 14,422.59 23.01.15 142012 Crdito 50045-01
100 Norcas S.A 24.11.14 D-5547 12,552.54 25.01.15 142013 Wiesse 50055-01
141 Textil San Cristbal S.A 28.12.14 003-1541 17,196.27 27.01.15 142014 Crdito 50076-01
200 Cross Over S.R.L 30.12.14 003-1601 10,201.80 30.01.15 142015 Crdito 50080-01
498 Dirsa 29.12.14 022-8877 16,467.22 29.01.15 142016 Wiesse 50084-01
TOTAL 86,456.02

TRABAJO REALIZADO
Informacin extrada de los documentos cancelados
= Suma conforme
= Inspeccionando fsicamente el documento cancelado, conforme
= Chequeando con el mayor auxiliar de proveedores, conforme
=Rastreado el pase al diario y mayor general, conforme
=Chequeado con el libro bancos.
OBSERVACIONES
La factura N 003-1601 por S/. 10,201.80 del proveedor CROSS OVER S.A S.R.L. no fue registrada en el ao 2013, debido al olvido del
almacenero que no entrego la copia al departamento de contabilidad en su oportunidad.
RECOMENDACIN
Que la Gerencia de Finanzas en coordinacin con el contador emita una directiva interna para que con la debida anticipacin se informe a
contabilidad sobre todas las obligaciones pendientes de pago a fin de ao
Hecho por: PAV
Fecha: 25.10.14
Revisado por: LMC BB-7

Auditora Financiera 128


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CONFIRMACIN A PROVEEDORES
Carta N 101-04-ETSA
Lima, 10 de agosto del 2014
Seores
Empresa textil S.A
Av. Colonial 2535 Callao
Presente.-

Asunto: Confirmacin de Saldos


Auditoria Ejercicio 2013

Muy seores nuestros:


Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relacin al asunto del rubro cuentas por pagar,
para solicitarles se sirvan informar directamente a nuestros Auditores Externos
SOCIEDAD DE AUDITORES S.C. Contadores Pblicos Sociedad Civil, Jr. Las
Palmeras N 540 Puno - Puno 13, sobre el saldo que al 31 de diciembre del 2013
nosotros le adeudamos, detallndose los conceptos de las obligaciones.
Asimismo mucho le agradeceremos se sirva informarnos si hubiera alguna fianza o
garanta que cubra estas obligaciones
Atentamente,

EMPRESA TEXTIL S.A

Gerente General

Auditora Financiera 129


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CARTA RESPUESTA

Callao, 15 de Agosto del 2014


Seores:
SOCIEDAD DE AUDITORES S.A
Jr. Las Palmeras N 540
Puno Puno
Presenta
En respuesta a la Carta N 101-04-ETSA, nos complace dar respuesta que segn
nuestros registros contables la duda que tiene pendiente de pago los seores
Empresa Textil C.S. al 31-12-2013 es de S/. 15740.49 Y corresponde a la Factura
N 001-1145 del 28.12.2013.

Atentamente

EMPRESA TEXTIL S.A


Gerente de Finanzas

Auditora Financiera 130


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35. FASE III: EMISION DEL INFORME


DICTAMEN EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
A:
Los seores accionistas y directores
De la empresa TEXTIL S.A.
Fuimos contratados para auditar el rubro de compras y cuentas por pagar de la
empresa TEXTIL S.A. que comprende las cuentas por pagar y sus respectivas
polticas de pago.
Responsabilidad de la Gerencia General.
La gerencia general es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos Estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en el Per. Esta responsabilidad incluye: el disear,
implantar y mantener el control interno pertinente para la preparacin de los Estados
Financieros; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del auditor.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin en relacin del rubro
compras y cuentas por pagar; basada en la realizacin de la auditoria, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditoria.
Nuestra auditoria incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que
sustenta los montos y revelaciones en el rubro que se audita. Creemos que nuestra
auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Opinin del auditor.
En nuestra opinin, en relacin del rubro compras y cuentas por pagar de la
empresa TEXTIL S.A, da un punto de vista verdadero de acuerdo con normas
internacionales de informacin financiera.
Sin modificar nuestra opinin, de acuerdo a las cedulas analizadas se debe delegar
funciones especficas a cada trabajador, la gerencia debe adoptar una poltica de
rotacin peridica de los puestos claves de igual manera la gerencia debe solicitar
cotizaciones a diferentes proveedores para mejorar el proceso de adquisicin de
materias primas.
La gerencia debe establecer directivas para que cuando se suscite recepcin de
materiales con deficiencias en la calidad se reporte de inmediato a nivel superior
para la devolucin y reclamo pertinente.

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Sociedad de Auditores S.C


Puno, 31 de Octubre del 2014

...
CPC. Castillo Condori Marielena
Nmero de Colegiado 2743
Jr. Las Palmeras N 540.
Puno, Ciudad

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36. BIBLIOGRAFIA:
YARASCA RAMOS, P. (2010). Examen de compras y cuentas por pagar

HIRACHE FLORES, L. (2011). Auditoria Financiera. Actualidad Empresarial

ALFARO MANZANARES, J. (2013). Auditoria Integral

TRIBUTARIO, C. Y. (s.f.). AUDITORIA DEL RUBRO DE CUENTAS POR


COBRAR. Obtenido de Contabilidad:

ALFARO MANZANARES, J. (2013). AuditoriaTributaria - Moderna.

HIRACHE FLORES, L. (2011). Auditoria Financiera. Actualidad Empresarial.

BERNAL PISFIL, F.(2010).Auditoria de Cuentas por Pagar

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