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Capitulo 5 PDF
Capitulo 5 PDF
Cont enido
Operaciones Gravadas
Operaciones No Gravadas V-1
Impuesto Que Grava Retiro No Es Gasto Ni Costo V-2
Tasa Del Impuesto V-4
Crdito Fiscal V-4
Aplicacin prctica del Rgimen de Retenciones V-4
del IGV
Renta V-28
Casos prcticos V-30
Derogase el artculo 7 de la Ley 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2011, restituyndose, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley,
la tasa de diecisis por ciento (16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Operaciones Gravadas
Impuesto Bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del Impuesto sobre la base imponible.
Es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Base Imponible
El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de
bienes.
La tasa de diecisis por ciento (16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF y modificatorias.
Aplicacin
La presente Ley entra en vigencia el primer da del mes siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano (01 de marzo 2011).
Crdito Fiscal
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o
el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
Caso Prctico N 1
En su Plan Contable deber crear una divisionaria denominada IGV - Retenido en la cual se
registrar las retenciones que le hubieran efectuado as como las aplicaciones de dichas retenciones
contra el IGV a pagar que fuera de su cargo o en el extremo el IGV que sea materia de devolucin.
b) Contabilizacin
Los proveedores debern contabilizar las retenciones que hubieran sufrido de la forma siguiente:
b.1)
R.U.C: 20111179884
b.2)
Proveedor: El Viejo Mundo S.A.C.
R.U.C: 20104540261
b.3)
Proveedor: El Sastrecillo Valiente S.A.C.
R.U.C: 20147076623
Como bien sabemos los proveedores pueden aplicar las retenciones del IGV que se les hubiera
practicado durante el perodo contra el IGV por pagar que tuvieran a su cargo. El registro de dicha
aplicacin se deber realizar de acuerdo a
lo siguiente:
Proveedor: Comercial Azucena S.R.L.
Datos:
Impuesto bruto del mes 24522.00
(-) Crdito Fiscal del mes -12000.00
Impuesto Resultante 12522.00
(-) Saldo a favor del mes anterior -6520.00
Impuesto a Pagar 6002.00
(-) IGV Retenido -528.00
Saldo Por Pagar 5474.00
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Los proveedores debern declarar las retenciones efectuadas por sus clientes (Agentes de Retencin) a
travs del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 - Versin 2.5, utilizando para tal
efecto la nueva ventana "Retenciones de IGV".
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El seor Carlos Salazar nos manifiesta que hace seis meses celebr un contrato de transferencia de
acciones no cotizados en bolsa a una persona jurdica, por el cual convinieron que dicha transaccin
sea cancelada en forma peridica, pactndose los respectivos conceptos por penalidades en caso de
atraso de pago. Resulta que a la fecha ha habido demora en el pago del saldo restante del precio
producto de la operacin, lo que gener los intereses moratorios respectivos.
Solucin:
- Venta de Acciones
Segn nuestro Cdigo Civil en el articulo 886 considera a las acciones como bienes muebles a
diferencia de la norma civil que seala expresamente que las acciones no son considerados como
bienes muebles, por consecuencia la transferencia de esta clase de ttulos circulatorios no estar
gravada con el IGV.
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Por otro lado, para efectos del Impuesto a la Renta el artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) seala que se presume la habitualidad en la enajenacin de bienes hecha por personas
naturales, tratndose de acciones, cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo
menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. Podemos presumir que la persona natural
efecta una sola operacin de venta y de la cual no est gravada con el Impuesto a la Renta.
- Intereses originados
Respecto a los intereses generados por el pago extemporneo del precio de transferencia de las
acciones, debemos manifestar que el mismo genera intereses moratorios.
Se debe tomar en cuenta el criterio que este concepto no califica como operacin gravada con el IGV,
por cuanto no es considerado ni como venta, ni tampoco como servicio.
Nota:
El artculo 2 de la LIR seala que las ganancias y beneficios referidos a las indemnizaciones que no
impliquen la reparacin de un dao estn gravadas con el Impuesto a la renta.
Por ello, creemos que no es de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 2 de la LIR, la cual
seala que las ganancias y beneficios referidos a las indemnizaciones que no impliquen la reparacin
de un dao estn gravadas con el Impuesto a la Renta.
Si bien, el tema de la deducibilidad o reparo del gasto por dicho concepto admite dos posiciones
contrarias, somos de la opinin por la tesis de la reparabilidad del gasto, toda vez que, consideramos
que dicho desembolso tiene como origen la negligencia del deudor en el pago oportuno de sus
obligaciones.
El concepto de intereses moratorios carece de elemental principio de causalidad, si bien no es un gasto
necesario para producir y mantener la fuente productora de renta.
Comprobante de pago
Caso Prctico N 03
Se entiende por venta al retiro de bienes considerado como tal a todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como muestras comerciales, bonificaciones y obsequios.
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Nota:
Caso Prctico N 04
La empresa "SAN CARLOS S.A.C.", que realiza operaciones gravadas con IGV nos presenta las
siguientes operaciones vinculadas con la importacin de bienes realizadas en el mes de marzo 2011
con la finalidad que se determine el IGV que podr utilizar como crdito fiscal.
DUA N: 635-2011-16-0259965-02-9
Ad Valorem: US$ 6,500.30
Fecha de Numeracin: 29/03/2011
Fecha de Pago de los Tributos: 03/04/2011
6) Datos Adicionales:
Para la Contabilizacin de las importaciones y el tipo de cambio a utilizar para anotar las operaciones
en Nuevos Soles teniendo en cuenta que estas se realizaron en Moneda Extranjera. Aqu siempre surge 16
interrogantes respecto a la utilizacin del tipo de cambio como:
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Consultora Casos Prcticos.
El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las operaciones en moneda
extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Publicado en la SBS
Publicado en la SBS
vigente a la fecha de
vigente a la fecha de
emisin del emisin del Comprobante
de Pago
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Conocimiento de
embarque
(transporte T/C Venta vigente en la T/C Venta
martimo), Gua fecha de emisin del vigente en la
documento. fecha del
Area, Carta Porte
desembolso.
(transporte
terrestre).
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El concepto de flete debe ser considerado como parte del costo de los productos importados, por lo
cual se debe realizar la siguiente contabilizacin:
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El inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
los contribuyentes no domiciliados en el pas, que realicen actividades de transporte
areo entre la Repblica y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana
equivalente al 1% de los ingresos brutos por dicho transporte.
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- En el artculo 48 del TUO DE LA Ley del Impuesto a la Renta dice que los
contribuyentes no domiciliados en el pas que realicen actividades de seguros
obtienen una renta neta de fuente peruana equivalente al 7% sobre las primas.
Caso Prctico N 05
En el mes de febrero del 2011 se efecta la liquidacin del IGV, el Contador de la empresa Romero
Comercial S.A.C. cuyo giro principal se dedica a la venta de impresoras, nos comenta que ha
observado las siguientes adquisiciones.
Valor Precio
Fecha C.P. N Proveedor IGV
Compra Total
05/02/2011 002-2625 Andes Sur S.A.C. 8,000 1600 9,600
Cndores del
15/02/2011 003-0214 6000 1000 7000
Per S.R.L.
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Podemos observar que los comprobantes de pago que nos muestran no hay una proporcin exacta
entre el valor de compra y el IGV de la adquisicin. En la Ley del IGV en el artculo 17 seala que la
tasa este impuesto es del 17% sobre la base imponible, cabe recalcar que a este impuesto se le debe de
agregar un 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal, lo cual sera la tasa del 19%.
En el artculo 19 de esta misma Ley regula los requisitos formales que se debe cumplir para utilizar
el IGV de compras como crdito fiscal. Cuando el comprobante de pago, nota de debito o documento
emitido por la SUNAT se hubiese omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o en su caso, se hubiese consignado un monto equivocado se proceder la subsanacin
conforme lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV:
En este caso corresponde en el que el IGV se consigna errneamente, para ello aplicaremos a cada una
de las adquisiciones que realizo la empresa Romero Comercial S.A.C.
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La adquisicin hecha por la empresa Romero Comercial S.A.C. se observa que el comprobante de
pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra.
Entonces la empresa Andes Sur S.A.C. solo podr deducir como crdito fiscal solo hasta el monto
del impuesto que corresponda por la misma.
IGV a
Detalle Factura Operacin
Utilizar
Valor de Venta 8000 8067
IGV 1600 1533 1533
IGV a
Detalle Factura Operacin
Utilizar
Valor de Venta 6000 5882
IGV 1000 1118 1118
Total Precio de Venta 7000 7000
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Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV de compras,
pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin realizada.
Consulta N 1:
La empresa Carito S.A.C. realizo la compra de mercaderas y la fecha de pago pactada con su
proveedor fue el 25 de abril, pero el 25 de marzo decide adelantar el pago de la obligacin.
Solucin:
A fi n de no distorsionar la neutralidad del impuesto, la Nota de Crdito debe ser emitida con la tasa
de 19% por tratarse de una operacin efectuada con dicha tasa. 27
Emisin de Nota de Dbito por recuperacin de gasto de flete incurrido en marzo 2011
En el mes de marzo de este ao la empresa SAN FERRANDO realizo una venta de mercaderas al
SUPERMERCADO KILOMETRO, el cliente en el Contrato sostuvo que iba a recoger los bienes,
en las instalaciones de SAN FERRANDO, pero por motivos personales no lo recogi y solicito a
SUPERMERCADOS KILOMETRO que haga el traslado a sus almacenes reconociendo los gastos
que demanden dicho traslado.
Solucin:
En vista que el gasto incurrido por flete fue en el mes de febrero de 2011 y con la tasa de 19%, para
recuperar dicho gasto se debe emitir la Nota de Crdito tambin con la tasa de 19% aunque se emita
en el mes de marzo de 2011 cuando la tasa vigente ya es de 18%, con ello el vendedor recupera el
total del gasto incurrido va el reembolso.
Renta
Marco Legal:
Mediante la Ley N 29492 cuya fecha de publicacin fue el 31/12/2009 y es vigente desde 01/01/2010
Habitualidad:
La normatividad del IR establece, entre otros, que las Rentas Empresariales se generan por las
ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren a los artculos 2 y 4
de la Ley, respectivamente. En ese contexto, la modificacin introducida por la presente ley sustituye
el texto anterior por el siguiente:
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera
categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas
por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo
24 de esta Ley, solo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea
una persona jurdica. 28
Tipo de
Detalle Tasa del Impuesto Naturaleza de Pago Formulario
Renta
Pagos a cuenta: Recibo
Pagos a Cuenta de Arrendamiento N
1683
Arrendamiento, - 6.25% sobre Renta Neta
Rentas de Regularizacin va
subarrendamiento y (Renta Bruta 20%
Primera Declaracin Jurada
cesin de bienes - Tasa efectiva: 5% sobre
Categora Anual, excepto cuando los
(inmuebles y muebles) Renta Bruta Declaracin Jurada Anual
pagos a cuenta coincidan
con el impuesto anual
calculado.
Enajenacin de
inmuebles adquiridos
a partir del Formulario N 1665:
Pagos directos, exigidos
01/01/2004, que no Declaracin y pago del
- 6.25% sobre Renta Neta por Notarios bajo
califiquen como casa Impuesto a la Renta de
(Renta Bruta 20% responsabilidad
habitacin y en tato no Segunda Categora.
se haya configurado la - Tasa efectiva: 5% sobre
habitualidad. Renta Bruta
Rentas de
Enajenacin, rendicin Renta de Capital Declaracin Jurada Anual
Segunda
o rescate de valores determinada en forma - PDT 617 (Otras
Categora
mobiliarios. anual retenciones)
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La renta mensual para la seorita Elsa Gonzales Vizcarra es de S/ 2,500.00 nuevos soles. El impuesto
a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% de S/. 2,500.00, que esto es igual a S/ 125.00 nuevos
soles. A fin de ao realizar el cierre del ejercicio.
Solucin:
La seorita Elsa Gonzales Vizcarra deber regularizar el impuesto anual de primera categora para ello
deber verificar lo siguiente:
- Si el alquiler anual es menor al 6% del valor de autoevalu del predio aqu se deber
regularizar el Impuesto anual de primera categora. Para este caso no se deber regularizar el
impuesto anual de primera categora, puesto que el alquiler anual resulta mayor al 6% del valor
del autoevalu del predio.
Cuando hablamos de alquiler anual no es otra cosa que Renta Bruta y cuando hablamos de alquiler
anual es Renta bruta anual.
El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
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Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera
Categora (Valor de la mejora no 16,000.00
reembolsada)
16,000.00
(-) Deduccin 20% de 16,000 Renta
(3,200.00)
Neta de Primera Categora Perdida
12,800.00
de ejercicios anteriores Renta Neta
0
Imponible de Primera Categora.
12,800.00
Impuesto Calculado (30,000 x
1875.00
6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago Directo de rentas de primera 0.00
categora
Saldo por regularizar por Impuesto
1875.00
Anual de Primera Categora
Determinar:
Solucin:
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A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles
distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora,
siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
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A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaracin y pago del impuesto el Formulario
Virtual N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia. En caso no se
realice el pago en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias
bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago.
- Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los
pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que
efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este
caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas
consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago
Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo
dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la
venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del
vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero.
(Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina segn
lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben efectuarse
hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de
Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
El seor Alberto Del Rio transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra No Alzar
las manos a la empresa Editorial Condoritos S.A.C., por un valor de S/. 360,000. Determinar la Renta
Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
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La seora Gisela Paucar compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 300,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2010 percibiendo un monto de S/. 360,000 Nuevos Soles. La seora Gisela no tiene otros inmuebles
en su propiedad.
La seora Gisela debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 54,000.00 Nuevos Soles (360000-306000) y deber tributar el 5% de
dicho monto, es decir S/. 2,700.00 Nuevos Soles (54,000 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma
directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo
consignar periodo tributario diciembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora
Cuenta propia).
Caso N 03:
El seor Arstides Salazar Camargo cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los derechos de
autor de su libro "Dselo a Todos" por un monto de S/. 40,000 Nuevos Soles.
Las regalas por derechos de autor por concepto de Libros Editados e Impresos en territorio nacional
se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, segn la Ley N 29165 articulo 3.
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El seor Erbis Salazar cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/ 9,500 Nuevos Soles
por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Duerma Bien S.A.C.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
seor Erbis deber retenerle el 5% del monto abonado.
La compaa de seguros Duerma Bien S.A.C. debe declarar la retencin de segunda categora en el
PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes de julio.
La seora Vania Molina percibi dividendos de la empresa Le Gordon Red S.A. por un monto de S/.
15,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
La empresa Le Gordon Red S.A. al momento de abonarle los dividendos a la seora Vania Molina
debe retenerle el 4.1% del monto abonado.
La empresa Le Gordon Red S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo
mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
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- Cualquier ganancia o beneficio obtenido por las empresas derivada de operaciones con
terceros.
- Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas en el pas,
cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse.
Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad
econmica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que
generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina
contribuyentes del impuesto.
Los contribuyentes no domiciliados pagan su impuesto, por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana.
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Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de
empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los
regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales.
Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos Administrativos de Servicios-CAS en
el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del
Decreto Legislativo 1057.
Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios normado por la legislacin civil, en el
cual el contratante designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y adems le
proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio.
Obligaciones Tributarias
Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones tributarias y por lo tanto
usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos y convertirse
as en un contribuyente. Para ello debe seguir los siguientes pasos:
1. Inscribirse en el RUC
3. Pagar el impuesto por los ingresos obtenidos, ya sea va retencin o pago directo
1) No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales
que sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora
percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales.
2) Para efectos de contemplar la suspensin de de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta las personas naturales proceder la suspensin para las personas naturales cuando 37
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