MULTA POR DATOS FALSOS: Saldo a favor indebido y Tributo Omitido

La multa por declarar cifras y/o datos falsos, quiz es la ms frecuente, o se podra decir, es en
la que con ms frecuencia incurren muchos contribuyentes; es por ello que hoy queremos hacer
una precisin en la que muchos colegas incurren en error al momento del clculo.

Existen muchos casos en los que nos encontramos a diario, que la Administracin Tributaria ha
determinado multa, en la cual, muchos colegas no realizaron el pago por concluir errneamente
Si no hay tributo a pagar resultante, no hay multa , tambin existen casos en los que la
Administracin tributaria ha determinado un mayor valor de la Multa y ha aplicado la sancin
mxima por no haber realizado el clculo en forma correcta, perdiendo la gradualidad mxima
correspondiente, tal es el caso en el que el Contribuyente ha declarado un saldo a favor,
correspondiendo declarar Impuesto Resultante.

Caso Prctico:
La empresa R&R Legales SAC, acogido al rgimen general, segn Ficha RUC, ha realizado su
declaracin de impuestos del periodo Junio 2015, luego de unos das verifican que la declaracin
estaba errnea, para ello rectifican su declaracin, segn el cuadro que se detalla.

Nos consultan Cul es la multa correspondiente?

Observamos ambas declaraciones y vemos lo siguiente:

a) En la declaracin inicial, se ha obtenido Crdito Fiscal del IGV, y en la Declaracin Rectificada,
se ha determinado Impuesto Resultante.
b) En ambos casos, no ha resultado impuesto a Pagar final.

Analizamos la norma legal y ubicamos la infraccin en la que se ha incurrido, para ello citamos el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario:

, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

Notamos que la empresa a incurrido en la infraccin citada, para lo cual recurrimos a la Tabla I
del Cdigo Tributario a fin de determinar la sancin correspondiente la cual menciona que la
sancin es la siguiente:
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto
obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21)

A simple vista y sin realizar un buen anlisis, muchos colegas incurren en el error en deducir que
la sancin correspondiente a nuestro caso, sera el 50% del tributo omitido, la cual se consigna
en la segunda declaracin. (50% x 1533.05=766.53), hacemos la precisin aqu, que este error
lo hemos visto en reiteradas oportunidades, generando mas costos tributarios al contribuyente.

En este tipo de casos, es necesario verificar y analizar lo estipulado en la Nota 21 de la Tabla 1

de Infracciones del Cdigo Tributario, especficamente para el presente caso, lo descrito en el
inciso b) de la Nota 21, la cual dice:

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor

correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo
a favor.

Por tanto para nuestro caso, el Clculo de la Multa seria de la siguiente Manera:

MULTA = 50% Tributo Omitido + 50% Crdito Indebido

MULTA = 50% (1,533.05) + 50 (1,517.80)
MULTA = 766.53 + 758.90
MULTA = S/. 1,525.42

Esta sancin tiene una gradualidad del 95%, por tanto la sancin a pagar seria S/.76.00 +
Intereses correspondientes.

NOTA:
Es preciso hacer mencin al inciso a) de la Nota 21, la cual precisa a qu se le llama Tributo
Omitido?:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente

o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni
los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Hacemos mencin a esto, descartando el anlisis errneo que mucho se menciona, el cual
dice: Si no hay tributo a Pagar, no hay multa , por tanto, debemos tener en cuenta,
que el tributo Omitido es muy diferente al Tributo a Pagar, ya que no se debe tomar en
cuenta los crditos de periodos anteriores

CPCC Omar Jovany Panta Chero C&P Contadores Asesores y Auditores SAC

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