Beneficios Tributarios para Las REMYPES PDF

BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS REMYPES
Staff revista Actualidad Empresarial

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
PARA LAS REMYPES
Staff revista Actualidad Empresarial

ÍNDICE
Beneficios Tributarios para las REMYPES

I. LA MYPE ................................................................................................................................ 7
1. Definición de MYPE................................................................................................................................ 7
2. Determinación de las MYPES................................................................................................................ 7
II. LA REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa).................................................. 8
1. Concepto ................................................................................................................................ 8
2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa.......................................................... 8
3. Características del Registro de la REMYPE........................................................................................... 8
4. Requisitos para el Registro de la REMYPE ........................................................................................... 9
III. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA REMYPE.................................................................................... 9
1. Infracciones Tributarias.......................................................................................................................... 9
2. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada......................................................................... 10
2.1. Bienes comprendidos en el Régimen........................................................................................... 11
2.2. Requisitos para gozar del Régimen.............................................................................................. 12
2.3. Determinación del monto a devolver............................................................................................ 13
2.4. Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución.......................................................... 14
2.5. Procedimiento para solicitar la devolución................................................................................... 15
2.6. Montos devueltos indebidamente................................................................................................. 16
3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desarrollo de actividades productivas
en zonas alto andinas............................................................................................................................. 16
3.1. ¿Quiénes pueden acogerse?....................................................................................................... 16
3.2. ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de producción?.............................. 16
3.3. ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?.............................................. 17
3.4. ¿Qué beneficios tributarios poseen?............................................................................................ 18
3.5. ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?........................................................................ 18
3.6. ¿Causales de pérdida del beneficio?........................................................................................... 19
IV. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA MYPE, EN BASE A LA REFORMA TRIBUTARIA 2017........... 20
1. Cambios en los regímenes de renta....................................................................................................... 20
1.1. Régimen del nuevo RUS (NRUS)................................................................................................. 21
1.1.1. EIRLs excluidas del Nuevo RUS....................................................................................... 21
1.1.2. Se reduce las categorías del Régimen y la cuota mensual............................................... 22
1.1.3. Sujetos no comprendidos.................................................................................................. 22
1.1.4. De las personas naturales no profesionales y sociedades conyugales............................ 23
1.1.5. Acogimiento y Cambio de Régimen................................................................................... 23
1.1.6. Retenciones y Percepciones............................................................................................. 25
1.2 Régimen Especial de Renta (RER).............................................................................................. 26
1.2.1. Actividades no comprendidas:........................................................................................... 26
1.2.2 Acogimiento......................................................................................................................... 27
1.2.3. Cambio de Régimen.......................................................................................................... 27
1.2.4. Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General.................... 28
1.3. Régimen general.......................................................................................................................... 28
1.4 Régimen MYPE Tributario............................................................................................................ 32
1.4.1. ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen MYPE Tributario (RMT)?................................ 33
1.4.2. Sujetos no comprendidos................................................................................................. 33
1.4.3. Determinación del impuesto a la renta en el RMT........................................................... 34
1.4.4. Tasa del Impuesto............................................................................................................ 35
1.4.5. Pagos a cuenta................................................................................................................. 35
1.4.5. Acogimiento al RMT......................................................................................................... 38
1.4.6. Cambio de Régimen......................................................................................................... 38
1.4.7. Inclusión de oficio para el ejercicio 2017.......................................................................... 39
1.4.8. Libros contables............................................................................................................... 40
1.4.9. Exclusiones al Régimen MYPE Tributario........................................................................ 40
1.4.10. Multas .............................................................................................................................. 41
1.4.11. Medios de Declaración y Pago......................................................................................... 41
1.4.12 Casos prácticos................................................................................................................ 42
II. IGV JUSTO ................................................................................................................................ 46

1. Introducción ................................................................................................................................ 46
2. ¿Quiénes pueden acogerse a la prórroga del pago del IGV?................................................................ 47
3. ¿Qué supuestos del IGV se pueden prorrogar?..................................................................................... 48
4. ¿Qué contribuyentes no podrán solicitar la prórroga del IGV?............................................................... 48
5. Definiciones para la prórroga del plazo del IGV Justo............................................................................ 49
6. ¿Cuál es el plazo para prorrogar el pago del IGV.................................................................................. 50
7. ¿Debo estar acogido al régimen MYPE tributario para solicitar la prórroga del IGV?............................ 50
8. Vigencia ................................................................................................................................ 50
9. Caso Práctico: ................................................................................................................................ 51
II. FRAES ................................................................................................................................ 54
1. Introducción ................................................................................................................................ 54
2. Deudas comprendidas al FRAES........................................................................................................... 54
3. Sujetos comprendidos............................................................................................................................ 55
4. Deudores tributarios y sus partes vinculadas no comprendidos en el FRAES....................................... 55
5. Modalidades de pago del FRAES .......................................................................................................... 55
6. ¿Cuántas solicitudes de acogimiento al FRAES se pueden presentar? ............................................... 56
7. Del incumplimiento de las cuotas del FRAES........................................................................................ 56
8. ¿Cómo se aplica el pago anticipado de cuotas? ................................................................................... 57
9. Deudas tributarias materia de extinción ................................................................................................ 57
10. ¿Qué acciones tomará SUNAT sobre aquellas deudas extinguidas? ................................................... 58
11. De las solicitudes de compensación o de reconocimiento de pago con error y similares ..................... 59
12. Casos Prácticos: ................................................................................................................................ 59
IV. PROCEDIMIENTO DE ACOGIMIENTO DEL FRAES........................................................................... 63
1. Introducción ................................................................................................................................ 63
2. Presentación de la solicitud del FRAES para contribuyentes con RUC................................................. 63
3. Acogimiento en el caso de personas naturales con deuda aduanera y que no cuentan con numero de RUC. 71
4. Pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES............................................................ 72
5. ¿Cuáles son las causales de rechazo del Formulario Virtual N.º 1700?................................................ 73
6. Aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES ..................................................... 73
7. ¿El solicitante podrá desistirse de la solicitud de acogimiento al FRAES?............................................ 74
8. De los fraccionamientos de carácter particular artículo 36 del Código tributario.................................... 74
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Beneficios Tributarios
para las REMYPES
La MYPE juega un papel preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro

país, al ser la mayor fuente generadora de empleo y un importante agente dinamizador
del mercado, es por ello la necesidad de regularlo y proporcionarle las facilidades
para que pueda desarrollarse de manera óptima y competitiva.
En base a Nuestra Constitución política, que asume el modelo de Estado Social y
Democrático de Derecho y consagra una Economía Social de Mercado, ante la infe-
rioridad real en la que se encuentra la MYPE, se creó regímenes tributarios y laborales
especiales para la MYPE, con el fin que la carga tributaria directa sumada a la presión
fiscal indirecta y los sobrecostos laborales no frenen su formalización y crecimiento.
En materia tributaria, este régimen especial se basa en los Principios de Igualdad, la
cual se resume en tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, así como el
Principio de Capacidad Contributiva, según el cual se debe tributar en proporción
directa con la aptitud económica del contribuyente, de tal forma que quienes ostentan
mayores ingresos deben tributar más que quienes tienen menores ingresos.
Entre los requisitos que exige la norma para que pueda obtener los beneficios así
regulados para la MYPE, es el registro en la REMYPE, este registro es más usado
para los efectos laborales, dado que para el régimen tributario solo es exigible en
algunos supuestos que detallaremos en el presente trabajo.
I. LA MYPE
1. Definición de MYPE
La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una
persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión
empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desa-
rrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización
de bienes o prestación de servicios.
2. Determinación de las MYPES

Antes del 3 de julio de 2013, las MYPES tenían que cumplir con dos requisitos
concurrentes para ser consideradas como tales, siendo el primero, el número
de trabajadores y el segundo, el nivel de ventas anuales, conforme apreciamos
en el siguiente cuadro:
INSTITUTO PACÍFICO 7
El número total de trabajadores Nivel de ventas anuales

Microempresa: de un (1) hasta a diez (10) traba- Micro empresa: hasta el monto máximo de 150
jadores inclusive. UIT.
Pequeña empresa: de uno (1) a cien (100) traba- Pequeña empresa: hasta el monto máximo de
jadores inclusive 1700 UIT.
No obstante, a partir del 3 de julio de 2013 con la introducción de la Ley

N.º 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, las MYPES para constituirse
como tal solo deben reunir el requisito relacionado al nivel de ventas anuales.
De esta menara el cuadro quedaría de la siguiente forma:
MYPE Nivel de ventas anuales

Microempresa Hasta el monto máximo de 150 UIT.
Pequeña empresa Hasta el monto máximo de 1700 UIT.
II. LA REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa)
1. Concepto
La REMYPE, es la inscripción de la MYPES con el fin de ser reconocidos
como tales, tal inscripción actualmente se hace ante el Ministerio de Trabajo,
sin embargo, se debe indicar que mediante la Ley N.º 30056, se dispuso que el
registro será asumida por la SUNAT a los 180 días calendario de publicado el
Reglamento de la Ley N.º 30056, sin embargo, aún no se ha dictado ninguna
norma donde se establezca dicho registro, por lo cual aún sigue a cargo del
Ministerio de Trabajo.
2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa

El REMYPE, a cargo del Ministerio de Trabajo (MTPE), tiene por finalidad:
1. Acreditar que una unidad económica califica como micro o pequeña
empresa de acuerdo a las características establecidas en los artículos 4 y
5 de la Ley;
2. Autorizar el acogimiento de la micro y pequeña empresa a los beneficios
que le correspondan conforme a la Ley y el presente Reglamento; y,
3. Registrar a las micro y pequeñas empresas y dar publicidad de su condición
de tales.
3. Características del Registro de la REMYPE

La inscripción de la MYPE a la REMYPE no le otorga un número de registro
distinto al RUC, siendo este el único aplicable
La acreditación de una empresa como MYPE se realiza sobre la base de la
información del monto de ventas anuales y el número total de trabajadores
declarados ante la SUNAT. Dicha información es proporcionada al REMYPE en
8
una frecuencia no mayor a siete (7) días calendario por la SUNAT, sin vulnerar
la reserva tributaria.
4. Requisitos para el Registro de la REMYPE

Las MYPE se registran en el REMYPE presentando:
1. Solicitud de registro, según formato del REMYPE; y,
2. Número del RUC.
III. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA REMYPE

El Estado promueve campañas de difusión sobre el régimen tributario, en
especial el de aplicación a las MYPE con los sectores involucrados, ya que de
esta manera facilita la tributación de las MYPE y permite que un mayor número
de contribuyentes se incorpore a la formalidad.
Es así que la SUNAT debe adoptar las medidas técnicas, normativas, operativas
y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad admi-
nistradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.
Entre los beneficios que tiene la MYPE, la cual cumple con el registrarse como
tal, es decir en la REMYPE tenemos:
1. Infracciones Tributarias
Durante los tres (3) ejercicios contados desde su inscripción en el REMYPE ad-
ministrado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT, ésta no aplica las sanciones correspondientes a las infrac-
ciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7 del artículo 176 (los numerales 3,
5 y 7 se encuentran derogados) y el numeral 9 del artículo 174 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo 135-99-EF,
cometidas a partir de su inscripción, siempre que la microempresa cumpla con
subsanar la infracción, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en
la comunicación que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicación del
régimen de gradualidad que corresponde a dichas infracciones1.
Lo señalado en el párrafo anterior, no exime del pago de las obligaciones
tributarias.
Las multas en mención, se detallan a continuación:
- Numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario: esta multa se configura
por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
En este punto, se debe mencionar que SUNAT en uso de su facultad
discrecional para imponer sanciones, mediante la Resolución de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa 006-2016/SUNAT ha estableci-
do no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los
1 Artículo 42 de la Ley N.º 28015, este criterio está suspendido pues SUNAT aún no administra el registro de
la REMYPE.
numerales 1) y 2) del artículo 176 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.º 133-2013-EF y normas
modificatorias, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas así como
de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT). Sin embargo, se emitirá la sanción correspon-
diente si dentro del plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de
la notificación de una esquela de omisos, no se cumple con la presentación
de las declaraciones o comunicaciones requeridas.
- Numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario esta multa se configura
por presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria en forma incompleta.
En este punto se debe mencionar que el numeral 3 del artículo 176 fue
derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N.º 1263, publicado el 10-12-16 y vigente desde el
11-12-16.
- Numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario: esta multa se configura
porpresentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo
y período tributario.
En este punto se debe mencionar que el numeral 5 del artículo 176° fue
11-12-16.
- Numeral 7 del artículo 176 del Código Tributario, esta multa se configura
por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
En este punto se debe mencionar que el numeral 7 del artículo 176 fue
11-12-16
- Numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, esta multa se configura
por remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes ha-
biéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
carezca de validez.
2. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada

A través de la Ley N.º 302962, Ley que promueve la reactivación de la economía
se ha creado un nuevo régimen especial de recuperación anticipada del IGV
aplicable a las microempresas.
2 Norma publicada en el diario oficial “El Peruano” el 31-12-14
10
Este nuevo régimen especial de recuperación anticipada del IGV tiene como
objetivo fomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital
a favor de las microempresas para que se incluyan, fortalezcan y desarrollen,
disminuyendo el costo financiero de la adquisición de bienes del activo fijo.
El régimen consiste en la devolución, mediante notas de crédito negociables
del crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de ventas
anuales3 sean hasta 300 UIT y que realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que
se encuentren inscritos como microempresa o pequeña empresa en el Regimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta o al Régimen General del Impuesto a
la Renta, siempre que se cumpla con los requisitos y demás disposiciones esta-
blecidas en la Ley. Lo mencionado se encuentra modificado por el Artículo 6
del Decreto Supremo N° 276-2018-EF, publicado el 30 de noviembre del 2018.
Solo están comprendidas en el Régimen las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos que efectúen los referidos contribuyentes
a partir del inicio de su actividad productiva. A tal efecto, se entiende que han
iniciado su actividad productiva, cuando realicen la primera exportación de un
bien o servicio o la primera transferencia de un bien o prestación de servicios
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo anterior será aquel
que no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento4, los cuales deberán tomar en cuenta,
entre otros, un periodo mínimo de permanencia en el Registro Único de Con-
tribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones tributarias5
2.1. Bienes comprendidos en el Régimen

Los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Régimen son aquellos
importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley, para ser utilizados
directamente en el proceso de producción de bienes y/o servicios cuya venta
3 Para tal efecto, las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos doce (12) periodos anteriores
al periodo por el cual se solicita la devolución, según el régimen tributario en que se hubiera encontrado la
empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i. Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del Régi-
men General y del Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii. Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.
iii. Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo RUS.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de actividad económica, se consideran todos los
periodos desde que inició esta.
4 El reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo N.º 153-2015-EF y sus modificatorias.
5 De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º 1259, pu-
blicado el 08 diciembre 2016, el Régimen a que se refiere el presente artículo, modificado por el artículo 5
del citado Decreto Legislativo, estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, siendo de aplicación a las
importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. La referida disposición entró en vigencia a
partir del primer día calendario del mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano.
o prestación se encuentre gravada con el IGV o se destinen a la exportación,

siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente
a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previamente a
su importación y/o adquisición.
c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o
Destino Económico (CUODE) con los siguientes códigos: 612, 613, 710,
730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas
generales del Impuesto a la Renta.
e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, corresponda
que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratándose de contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, deben estar anotados en el registro de activos fijos,
de conformidad con el inciso f) del artículo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 122-94-EF
y normas modificatorias.
f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea inferior a
media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o
a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, según corresponda.
2.2. Requisitos para gozar del Régimen

Los requisitos para acogerse al nuevo régimen son los siguientes:
a) Encontrarse acogidos al Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
o al Régimen General del Impuesto a la Renta, a la fecha de presentación
de la solicitud.
b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe haberse
mantenido, como mínimo, durante los últimos doce (12) meses contados
hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el
RUC, a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últi-
mos (12) periodos vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados
en el párrafo anterior, deben haber presentado las declaraciones del IGV
que correspondan a los periodos vencidos desde el inicio de sus actividades
hasta la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación
de la solicitud de devolución.
f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de ventas
e ingresos, a través de cualquiera de los sistemas aprobados por las Reso-
12
luciones de Superintendencia N.ºs. 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT

y sus respectivas normas modificatorias.
g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de
capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así
como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del
IGV en la importación de dichos bienes, deben haber sido anotados en el
registro de compras indicado en el inciso anterior:
i. En la forma establecida por la SUNAT.
ii. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º
055-99-EF y normas modificatorias, así como en el artículo 2 de la
Ley N.º 292156 y norma modificatoria.
Los comprobantes de pago indicados en el literal g) son aquellos que, de acuerdo
con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crédito fiscal y
solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del Régimen.
2.3. Determinación del monto a devolver

El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al Régimen se determina por cada
periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan la adquisición
de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos,
así como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV
en la importación de dichos bienes, que hubieran sido anotados en el registro
de compras en ese periodo.
El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mínimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguien-
tes a la fecha de anotación en el registro de compras de los comprobantes de
6 El artículo 19 de la Ley del IGV, señala 3 requisitos formales que se deben cumplir para tener derecho al
crédito fiscal, el inciso c) indica como requisito que los comprobantes de pago, notas de débito, los documen-
tos emitidos por la SUNAT, o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
En complemento de esta norma lo encontramos en el artículo 2 de la Ley 29215, la cual indica que los
comprobantes de pago que permiten deducir el crédito fiscal deberán haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del
impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en
el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
Es así que bajo esta norma, el contribuyente puede registrar la factura o el comprobante que le permite la
utilización del crédito fiscal en el mes en que ocurrió la operación o en el lapso de 12 meses siguientes a la
fecha de emisión del comprobante de pago, es así que no perdía el crédito fiscal si lo anotaba fuera de fecha
y existiendo la posibilidad de cometer la infracción del numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario por
llevar los libros con atraso.
Con la publicación de Decreto Legislativo 1116, se incorporó un segundo párrafo al artículo 2 de la Ley
29215, el cual señala que “No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado -en las
hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras” ;
con esta modificación se pierde el crédito fiscal de aquellos comprobantes que a pesar de no haber transcu-
rrido los 12 meses no se hubieran registrado ante un requerimiento de fiscalización por parte de SUNAT.
pago, las notas de débito o de crédito o los documentos mencionados en el

párrafo anterior.
Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente
procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo párrafo
del punto 2.3, para lo cual no debe haberse determinado impuesto a pagar
en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los periodos
consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución.
De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se continúa
con el procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolu-
ción.
b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo por el que se
solicita la devolución.
c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que
figure en la declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido
a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro
de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el
límite de dicho saldo. El monto que exceda ese límite no es objeto
de devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito
fiscal o saldo a favor del exportador que prevén las normas de
la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución
y el último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud se
hubieran realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, el crédito fiscal generado en estas operaciones se resta
del saldo a favor que figure en la declaración del IGV correspondiente
al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud. El
resultado de esta resta es el que se compara con el monto obtenido en el
inciso b), conforme a lo indicado en el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o más
periodos, el monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de
antigüedad.
2.4. Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución

El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del crédito
fiscal en aplicación del Régimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presen-
tación de la solicitud, pudiendo esta comprender más de un periodo.
La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:
14
a. Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del punto 2.3. respecto del

crédito fiscal cuya devolución se solicita.
b. Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la devolución
por un determinado periodo, no puede solicitarse la devolución por pe-
riodos anteriores.
2.5. Procedimiento para solicitar la devolución

Para solicitar la devolución del crédito fiscal en virtud al Régimen, se debe
presentar el Formulario N.º 4949 - “Solicitud de devolución” en la Intendencia
u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal, en alguno de los centros
de servicios al contribuyente de la SUNAT habilitados por dichas dependencias
o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, según corresponda, adjuntando lo siguiente:
a. Detalle de la determinación del monto de crédito fiscal cuya devolución
se solicita, considerando el procedimiento para determinar el monto a
devolver.
b. Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de
los bienes de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolución, las
notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importación
de dichos bienes, indicando lo siguiente:
i. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito o
del documento respectivo.
ii. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social
del proveedor en la adquisición local de bienes de capital nuevos. Tra-
tándose de importaciones, nombres y apellidos o denominación o razón
social del proveedor del exterior, así como su número de identificación
tributaria en el país de origen, de contar con dicha información.
iii. Base imponible.
iv. IGV que gravó la operación.
Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos, la infor-
mación requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma discriminada por
cada periodo.
En la solicitud de devolución se consigna como periodo tributario, aquel en que
se anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de
crédito o de débito o los documentos señalados en el inciso b). Si la solicitud
de devolución comprende dos (2) o más periodos, se consigna el último com-
prendido en la solicitud.
La SUNAT puede disponer, mediante resolución de superintendencia, que la
solicitud de devolución, así como la información requerida en los incisos a) y
b), sean presentadas en medios magnéticos o a través de canales virtuales, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
En caso que el contribuyente presente la documentación y/o información ya
señaladas, en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo
máximo de dos (2) días hábiles posteriores a la notificación por parte de la

SUNAT; en caso contrario, la solicitud se considera como no presentada, sin
perjuicio que pueda presentar una nueva solicitud.
El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la próxima
declaración del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de la presentación de
la solicitud de devolución, no pudiéndose arrastrar a los periodos siguientes.
La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles contados a partir de la fecha de presentación. Vencido dicho plazo,
el contribuyente puede dar por denegada su solicitud e interponer el recurso
de reclamación. El plazo antes mencionado comienza a computarizarse des-
de el día siguiente a la fecha en que el contribuyente subsane las omisiones
respectivas.
Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de
devolución, es sin perjuicio de la facultad de practicar una fiscalización posterior,
dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
2.6. Montos devueltos indebidamente

La restitución a que se refiere el artículo 4 de la Ley, se efectúa mediante el
pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por el cobro
que efectúe la SUNAT mediante compensación o a través de la emisión de una
resolución de determinación, según corresponda.
3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desa-

rrollo de actividades productivas en zonas alto andinas.
Mediante la Ley N.º 294827 se dictó la Ley de Promoción para el Desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandinas, con la finalidad de promover y
fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen
valor agregado y uso de mano de obra para aliviar la pobreza en zonas geo-
gráficas altoandinas.
3.1. ¿Quiénes pueden acogerse?

Se pueden acoger las personas naturales, micro y pequeñas empresas, coope-
rativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal,
centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas
ubicadas a partir de los 2500 metros sobre el nivel del mar y las empresas en
general que, cumpliendo con los requisitos de localización antes señalados,
se instalen a partir de los 3200 metros sobre el nivel del mar y se dediquen a
alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de
carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales,
producción láctea, crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos
y lana de bovinos, agroindustria, artesanía y textiles.
Están excluidas de los alcances de esta Ley las capitales de departamento.
7 La Ley N.º 29482 se reglamentó mediante el Decreto Supremo 051-2010-EF
16
3.2. ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de pro-

ducción?
Se debe entender como centro de operaciones y centro de producción a:
a) Centro de operaciones: Al establecimiento donde se efectúen las labores
permanentes de quien o quienes tienen a su cargo la dirección de las uni-
dades productivas y empresas comprendidas en los alcances de la Ley,
y donde se encuentra la información que les permita efectuar la labor de
dirección.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente, se entenderá que
tienen a su cargo la dirección de las unidades productivas y empresas
quienes tienen poder de decisión sobre los aspectos que tienen que ver
con la orientación o definición de las decisiones importantes relativas a las
mismas, tales como las labores de planificación, organización, dirección
y control.
No se entenderá incumplido este requisito cuando la residencia perma-
nente de quienes tienen a su cargo la dirección de las referidas unidades
productivas y empresas se encuentra fuera de su correspondiente zona
altoandina.
b) Centro de producción: Al (a los) establecimiento(s) donde las unidades
productivas y empresas realizan las actividades productivas comprendidas
en el artículo 5 del Reglamento de la Ley 29482. Se entenderá cumplido
este requisito cuando:
i) El contribuyente se dedique exclusivamente a una o varias de las activi-
dades productivas comprendidas en el artículo 5 en las zonas altoandinas
ubicadas a partir de los 2500 metros sobre el nivel del mar, o a partir
de los 3200 metros sobre el nivel del mar, según corresponda, y realice
en la respectiva zona altoandina la totalidad de dichas actividades.
ii) Los inmuebles, maquinarias y/o equipos que empleen las unidades
productivas y empresas en el proceso de producción de las referidas
actividades productivas se encuentren ubicados exclusivamente en
la correspondiente zona altoandina. No se entiende incumplido este
requisito, si tales bienes salen de la zona altoandina para reparación
o mantenimiento.
3.3. ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?

Se consideran Unidades Productivas y Empresas que se dediquen a las siguientes
actividades productivas:
• Acuicultura y Piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley N.º 27460,
Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, y normas reglamentarias.
• Procesamiento de carnes en general: Comprende las actividades descritas
en la Clase 1511 de la CIIU.
• Plantaciones forestales con fines comerciales o industriales: A las plan-
taciones forestales definidas como tales en el literal a. del numeral 2 del
artículo 8 de la Ley N.º 27308, Ley forestal y de fauna silvestre, cuyos

fines comerciales o industriales se encuentran regulados por dicha Ley.
• Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase 1520
de la CIIU.
• Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos: Comprende
el cuidado, alimentación y producción de camélidos sudamericanos así
como la explotación de la fibra de éstos, la cual comprende las actividades
de esquila, categorización y clasificación; dichas actividades deberán tomar
en cuenta las normas dictadas por el sector respecto a su conservación y
aprovechamiento.
• Agroindustria: Comprende la actividad productiva dedicada a la trans-
formación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente
por el propio productor o por otro distinto a éste.
• Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración y pro-
ducción de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas
manuales, e incluso medios mecánicos, siempre y cuando el valor agrega-
do principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta continúe
siendo el componente más importante del producto acabado.
• Textiles: Comprende las actividades descritas en la División 17, y en la
Clase 1810 de la División 18 de la CIIU. Se excluye las actividades de
comercio, entendidas éstas como aquéllas que venden, sin transformar,
bienes al por mayor o por menor.
No se encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el
presente artículo, los servicios realizados por terceros aun cuando formen parte
del proceso productivo.
3.4. ¿Qué beneficios tributarios poseen?

Las personas naturales o jurídicas comprendidas en la Ley 29482 gozan de las
siguientes exoneraciones8:
a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría.
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de
uso productivo.
c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital
con fines de uso productivo.
Los bienes de capital adquiridos al amparo de estos beneficios no pueden ser
transferidos bajo ningún título, por el plazo de cinco (5) años9.
8 En base a la Única Disposición Transitoria de la Ley 29482, los beneficios señalados tienen vigencia hasta el
31 de diciembre de 2019.
9 Los bienes de capital con fines de uso productivo cuya importación se encuentra exonerada del IGV y de las
tasas arancelarias al amparo de lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley, son los señalados en el Anexo 2.
Estos bienes de capital deberán ser destinados para uso exclusivo de las Unidades Productivas y Empresas en
el proceso productivo que desarrollen en su centro de producción. Los beneficiarios de la Ley que importen
los bienes de capital señalados en el Anexo 2 no podrán transferirlos, ni en propiedad ni en uso, a título
oneroso o gratuito, por el plazo de cinco (5) años contados desde el nacimiento de la obligación tributaria, en
caso contrario, quedan obligados al pago del IGV, tasas arancelarias e intereses moratorios correspondientes,
así como a las multas a que hubiere lugar. (artículos 6 y 7 del Decreto Supremo 051-2010-EF)
18
3.5. ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?

Las exoneraciones solo son aplicables a:
a) Las Unidades Productivas10 que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen
su centro de operaciones y centro de producción en las zonas altoandinas
a partir de los 2 500 metros sobre el nivel del mar.
b) Las Empresas11 que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su centro
de operaciones y centro de producción en las zonas altoandinas a partir
de los 3 200 metros sobre el nivel del mar.
El cumplimiento de lo dispuesto en los items a) y b) se verificará de la siguiente
manera:
a) Respecto del IGV y de las tasas arancelarias, al momento del nacimiento
de la obligación tributaria.
b) Respecto del Impuesto a la Renta, durante todo el ejercicio gravable,
tratándose de contribuyentes acogidos al Régimen General de dicho im-
puesto, o durante todo el período mensual, tratándose de contribuyentes
acogidos al Régimen Especial de Renta. En caso contrario, no procederá
la exoneración del referido impuesto por dicho ejercicio gravable o período
mensual, según corresponda. Lo antes señalado será igualmente aplicable
a los contribuyentes que hubieren iniciado actividades en el transcurso
del ejercicio o período mensual, según corresponda, respecto del período
comprendido entre la fecha de inicio de actividades y el cierre del propio
ejercicio o período mensual, según corresponda.
Adicionalmente, en aplicación del artículo 1 de la Ley, en relación a la genera-
ción de valor agregado y uso de mano de obra en las zonas altoandinas, para
efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta, a partir del segundo año de
aplicación de los beneficios tributarios antes indicados, las empresas y unidades
productivas deberán cumplir con el ratio que por actividad productiva y nivel
de ventas fije anualmente el Ministerio de Economía y Finanzas mediante De-
creto Supremo12. Dicho ratio tomará en cuenta el nivel de ventas y el número
de trabajadores declarados a la Administración Tributaria en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias del ejercicio anterior. El mencionado Decreto
Supremo deberá ser publicado dentro del primer mes de cada ejercicio gravable.
Por el primer año de aplicación del beneficio las empresas y unidades produc-
tivas no requerirán cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior.
10 Las unidades productivas, son las personas naturales; las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro
de la Micro y Pequeña Empresa - REMYPE de conformidad con el Decreto Supremo N.º 008-2008-TR,
Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente; las Cooperativas constituidas al
amparo del Decreto Supremo N.º 074-90-TR; y, las empresas comunales y multicomunales constituidas al
amparo del Decreto Supremo N.º 045-93-AG, que se dediquen exclusivamente a las actividades productivas
señaladas en el artículo 5 del Decreto Supremo 051-2010-EF.
11 El numeral 4 del artículo 1 del Decreto Supremo 051-2010-EF, señala que empresa son las demás personas
jurídicas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta, no incluidas en el numeral 3, genera-
doras de rentas de tercera categoría, que se dediquen exclusivamente a las actividades productivas señaladas
en el artículo 5, cuyas ventas sean superiores al límite máximo establecido para las pequeñas empresas.
12 Para el ejercicio 2016 se ha estableció los ratios mediante el Decreto Supremo 011-2016-EF.
3.6. ¿Causales de pérdida del beneficio?

Los beneficios tributarios establecidos en la Ley se pierden automáticamente
por las siguientes causales:
a) Por el incumplimiento de lo dispuesto en la aplicación de la exoneración
de tributos (punto 3.4)
b) Por dedicarse a actividades productivas distintas a las señaladas en el
punto 3.3.
c) Por no destinar los bienes de capital con fines de uso productivo para la
utilización exclusiva de las Unidades Productivas y Empresas.
d) Por no encontrarse al día en el pago de sus obligaciones tributarias o
incumplir los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente.
En este punto se debe señalar que se perderán automáticamente si las unidades
productivas o empresas no se mantienen al día en el pago de los tributos admi-
nistrados o recaudados por la SUNAT, así como de las cuotas de aplazamiento
y/o fraccionamiento de los mismos, cuyo vencimiento se produzca a partir de
la entrada en vigencia del presente reglamento.
Se considera que el contribuyente no se ha mantenido al día en el pago de:
• Los tributos, cuando no haya pagado cualquiera de estos dentro de los
plazos establecidos en las normas pertinentes. No se considera incumplido
este requisito si en una única oportunidad en cada ejercicio gravable el
contribuyente efectúa el pago de los tributos fuera del plazo antes men-
cionado pero dentro del mes del vencimiento.
• Las cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento, cuando no pague opor-
tunamente alguna de ellas.
En caso de incumplir cualquiera de estas causales, los contribuyentes quedan
obligados al pago de los tributos e intereses moratorios respectivos por los
períodos tributarios no prescritos, así como a las multas a que hubiere lugar y
no podrán volver a gozar de las exoneraciones dispuestas por la Ley.
IV. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA MYPE, EN BASE A LA REFOR-

MA TRIBUTARIA 2017
Mediante Ley N.º 30506, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en materia de reactivación económica y formalización, seguridad ciu-
dadana, lucha contra la corrupción, agua y saneamiento y reorganización de
Petroperú S.A., el Congreso de la República ha delegado en el Poder Ejecutivo,
por el plazo de noventa (90) días calendario, la facultad de legislar, entre otros
aspectos, en materia de reactivación económica y formalización facultando a
establecer un régimen jurídico-tributario especial para las micro y pequeñas
empresas, incluyendo tasas progresivas aplicadas a la utilidad o los ingresos, a
elección de cada contribuyente; es así que en base a la norma antes mencionada,
se brindó varios beneficios tributarios para las MYPES, las cuales considero
importantes abordar.
20
1. Cambios en los regímenes de renta

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurídicas.
En nuestra norma, el artículo 28 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF (en
adelante, la LIR), define a aquellas actividades que califican como rentas de
tercera categoría, dentro de las cuales incluye a las actividades empresariales,
por lo que podemos concluir que las MYPE constituyen sujetos del Impuesto
y por tanto se encuentran afectas al pago del mismo por las actividades que
desarrollen cualquiera sea la forma en que se hayan constituido y efectuarán
dicho pago de acuerdo al régimen tributario que ellos convengan acogerse.
En nuestro ordenamiento jurídico, tenemos 4 regímenes a los cuales el MYPE
puede acogerse, en la medida que estén bajo los parámetros de cada una, los
regímenes son: el régimen del Nuevo Rus, Régimen Especial, el nuevo régimen
catalogado como Régimen MYPE Tributario y el Régimen General.
Si bien, los regímenes de renta como el Nuevo RUS y el Régimen Especial
fueron creados con el fin de promover a la micro y pequeña empresa y ampliar
la base tributaria que con lleva la formalización de esta parte de la economía,
con la reforma, se incluyó un nuevo régimen, el Régimen MYPE Tributario,
cuya principal diferencia con las anteriores, es la posibilidad de deducción de
gastos, así como la forma de tributar, a que en este caso no se tributa en base
a sus ingresos sino en base a sus resultados.
A continuación detallaremos los cambios que se han producido por la reforma
tributaria, que reestructuró los regímenes tributarios a Nuevo RUS, Régimen
Especial, Régimen MYPE Tributario y al Régimen General de Renta.
1.1. Régimen del nuevo RUS (NRUS)

El Régimen del Nuevo Rus, es un régimen que facilita a los pequeños contribu-
yentes contribuir de una manera sencilla con el Perú, consta de un solo pago
mensual, que se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras.
Mediante el Decreto Legislativo 1270 y con el Reglamento emitido por el Decreto
Supremo 402-2016-EF, se realizaron las modificaciones respectivas del Nuevo
Rus con el fin de reducir la informalidad, por lo cual, se ha visto por conve-
niente simplificar los procedimientos, reducir la carga tributaria y los costos de
cumplimiento; así como mejorar la eficiencia y equidad del sistema tributario.
1.1.1. EIRLs excluidas del Nuevo RUS

Con la Ley N.º 3005613, se incorporó a la Empresa Individual de Responsabi-
lidad Limitada como una persona que puede acogerse al régimen del Nuevo
Rus; sin embargo, con el Decreto Legislativo N.º 127014, se excluyó como sujeto
comprendido en el Nuevo Rus, es por ello, que a partir de enero 2017, la EIRL
13 La EIRL fue incorporado con el artículo 21 de la Ley N.º 30056 que fue publicada el 2 de julio del 2013.
14 Fue derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.º 1270,
publicado el 20 de diciembre del 2016, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero del 2017.
podrá optar por acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),
al RMT o al Régimen General del Impuesto a la Renta; de no ejerce cualquiera
de las opciones antes señaladas serán incorporados de oficio al Régimen MYPE
Tributario, salvo que en el ejercicio de sus facultades de fiscalización la SUNAT
deba incorporar estos sujetos en el Régimen General, de corresponderle.
Se puede concluir que con el Decreto Legislativo 1270 quedo restringido el ac-
ceso del Nuevo Rus a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas
en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales y las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país,
que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios
1.1.2. Se reduce las categorías del Régimen y la cuota mensual

Mediante el Decreto Legislativo 1270 se modificó los artículos 7 y 8 del Decreto
Legislativo 937, reduciéndose las categorías del Nuevo Rus de 5 a 2, quedando
de esa manera solo las dos primeras categorías detalladas a continuación:
PARÁMETROS
Categorias Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones CUOTA
Mensuales (S/) Mensuales (S/) (S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
Como se puede observar, con esta modificatoria se derogó la categoría 3, 4

y 5; cuyos ingresos y adquisiciones ascendía a S/ 13,000.00, S/ 20,000.00 y
S/ 30,000.00 respectivamente.
1.1.3. Sujetos no comprendidos

En este punto, se modificó el artículo 3 del Decreto Legislativo 937, mediante el
primer párrafo del artículo único del DL. 1270, publicado el 20 de diciembre del
2016, es así que se disminuyó el límite establecido para los ingresos brutos como
para las adquisiciones de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Soles) a
S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles).
Adicionalmente se determinó como sujetos no comprendidos, aquellos que
efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; con
excepción que se trate de contribuyentes:
i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones para el consumo que no excedan de US$ 500 (quinientos
y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,
ii) Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos adua-
neros especiales o de excepción específicamente aquellos que deriven del
tráfico de envíos o paquetes postales transportados por el servicio postal
se rige por el Convenio Postal Universal y la legislación nacional vigente;
así como el ingreso o salida de envíos de entrega rápida transportados por
empresas del servicio de entrega rápida, también denominados “courier”;
se rige por su Reglamento.
22
Asimismo, se ha excluido no solo a los intermediarios de seguros conocidos

como corredores de seguros y reaseguros; si no también a los auxiliares de se-
guros, definidos estos como los ajustadores de siniestros y/o peritos de seguros.
A modo de Resumen en cuanto a los límites de ingresos y adquisiciones tenemos:
Límites Monto
Límite anual de Ingresos Brutos / Adquisiciones S/ 96,000.00 Soles
Límite mensual de Ingresos Brutos / Adquisiciones S/ 8,000.00 Soles
En caso se supere los montos o límites mensuales, montos de activos fijos,

número de establecimientos o unidades de explotación comercial, o realizaban
actividades restringidas; con la actual reforma los sujetos del NRUS pueden
migrar al RER o al RMT y solo de no hacerlo, se entenderán acogidos al Ré-
gimen General15, la migración se debe realizar en el mismo mes o periodo en
que se ha incurrido en alguna de las causales de exclusión.
1.1.4. De las personas naturales no profesionales y sociedades con-

yugales
Con la reforma, las personas naturales no profesionales que se hubieran acogido
al Nuevo RUS y que empiecen a percibir ingresos por alguna actividad profesio-
nal, pueden optar por acogerse al RMT, en tanto cumplan con las condiciones
señaladas en las normas que regulan dicho régimen, y solo si no toman dicha
opción, deberán ingresar al Régimen General16.Cabe precisar que el aspecto
temporal de la regla bajo comentario, se ha conservado, esto es, la obligación
de cambiar de Régimen, al RMT o al Régimen general es a partir del primer
día calendario del mes siguiente a aquél en que percibieron los citados ingresos
profesionales, con la advertencia adicional que dichas personas naturales NO
pueden reingresar al Nuevo RUS.
1.1.5. Acogimiento y Cambio de Régimen

1.1.5.1. Acogimiento
Se modificó el numeral 5.3 del artículo 5° del Reglamento del Nuevo RUS17, de
esta manera se incorporó al Régimen MYPE Tributario como aquel régimen
que puede acogerse al Nuevo RUS.
Adicionalmente, se incorpora el tercer párrafo del inciso b) del señalado numeral
5.3 para precisar que en el supuesto de contribuyentes que hubieran solicitado
la baja de inscripción en el RUC o cuya inscripción hubiera sido dada de baja
de oficio por la SUNAT (que hubieran estado en el Régimen MYPE Tributario,
RER o Régimen General) y que opten por acogerse al Nuevo RUS, en tanto
la reactivación se realiza en el mismo ejercicio en el que se efectuó la baja de
inscripción en el RUC, este acogimiento deberá efectuarse recién en el perio-
15 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General

16 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General
17 Epígrafe modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.º 402-2016-EF.
do enero del ejercicio siguiente, tal como se establece en el numeral 13.2 del
artículo 13 del Decreto Legislativo del Nuevo RUS.
Así mismo, se modificó el artículo 6 de la Ley del Nuevo RUS18, sobre el
acogimiento al Nuevo RUS para incorporar al Régimen del MYPE Tributario,
modificándose el inciso b), en cuanto al acogimiento:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse
en el Registro Único de Contribuyentes.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del
Régimen Especial o del Régimen MYPE Tributario:
Deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa
el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose
en la categoría que les corresponda.
Este requisito no será de aplicación tratándose de sujetos que se
encuentren en la categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período
precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den
derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogi-
miento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades al momento de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen,
según corresponda.
1.1.5.2. Cambio de Nuevo RUS a otros regímenes

En cualquier mes del año, los sujetos del presente Régimen podrán acogerse al
Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el inciso b)
del artículo 119 y el artículo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta o acogerse
al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General mediante la presentación
de la declaración jurada que corresponda a dichos regímenes. En dichos casos
las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo
tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o Régimen Especial
o Régimen General, a partir del cambio de régimen19.
1.1.5.3. Cambio del Régimen General o Régimen MYPE Tributario o

Régimen Especial al Nuevo Régimen Único Simplificado
18 Decreto Legislativo 937 modificado por el Decreto Legislativo 1270.

19 Numeral 13.1 del artículo 13 del Decreto Legislativo 937 modificado por el Artículo Único del Decreto Le-
gislativo N.º 1270.
24
Los contribuyentes del Régimen General, Régimen MYPE Tributario o Régimen

Especial solo podrán acogerse al Nuevo RUS con ocasión de la declaración y
pago correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable y, siempre
que se efectúen hasta la fecha de vencimiento20.Salvo los casos previstos en
el numeral 5.3 del artículo 5, referidos a:
a) Si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con suspensión de
actividades, el acogimiento será con la declaración y pago de la cuota
correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.
b) Contribuyentes con baja de RUC, de oficio o a solicitud de parte, supuesto
en el cual deben esperar hasta el periodo enero del ejercicio siguiente para
realizar el acogimiento al NRUS y,
c) Los contribuyentes que opten por la categoría especial del NRUS se po-
drán acoger a este en el periodo en que presenten el formulario 2010 y
cumplan también con los demás requisitos señalados por el numeral 7.2
del artículo 7 del Decreto Legislativo del NRUS
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdidas de ejercicios
anteriores, estas se perderán una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.
A modo de resumen, presentamos el siguiente cuadro:
1.1.6. Retenciones y Percepciones

Se modificó la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 937, para
incluir en el epígrafe de dicha norma al sistema de Retenciones del IGV, consi-
derando que originalmente solo se hacía mención al Régimen de Percepciones;
con el objeto de señalar que tratándose de los sujetos del Régimen General, del
RER o del Régimen MYPE Tributario que opten por acogerse al Nuevo RUS,
y que al 31 de diciembre del año anterior al que se efectúa su acogimiento al
Nuevo RUS, mantengan saldo pendiente de aplicación por retenciones y/o
20 Numeral 13.2 del artículo 13 del Decreto Legislativo 937 modificado por el Artículo Único del Decreto Le-
gislativo N.º 1270.
percepciones del IGV, deberán solicitar su devolución, resultando aplicable a

este caso lo dispuesto por el artículo 5 de la Ley N.º 2805321. Tratándose de los
sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al RER o al Régimen General o
al RMT, deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia
de solicitud de devolución, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer
período tributario en que se encuentren incluidos en el Régimen General, en el
RER o en el RMT, según corresponda; o, de ser el caso, solicitarán su devolución
luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 31° de la Ley del IGV e ISC.
1.2 Régimen Especial de Renta (RER)

El Régimen Especial de Renta es un régimen tributario dirigido a personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y jurídicas domiciliadas
en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:
- Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
- Actividades de servicios, salvo algunas actividades no permitidas22.
A manera de resumen las actividades comprendidas son las siguientes23:
Este Régimen también ha tenido una serie de modificaciones producto de la

reforma tributaria, entre las principales modificaciones tenemos:
1.2.1. Actividades no comprendidas:24

- Se incorporó al acápite IV de actividades no comprendidas a los auxiliares
de seguros25
21 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto
General a las ventas e Impuesto selectivo al Consumo.
22 Las actividades no comprendidas, así como las restricciones de este régimen se encuentran en el artículo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta.
23 La imagen fue copiada de la página WEB de la SUNAT, el cual puede visualizarse en el siguiente link: http://
orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-especial-del-
impuesto-a-la-renta-empresas/2932-concepto-del-regimen-especial
24 Los acápites señalados se encuentran en el inciso b) del artículo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta.
25 Acápite iv) modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N.º 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
26
- Se modificó el acápite X 26 :
(x) Realicen las siguientes actividades, según la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según
las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría
fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
(x.6) Programación informática, consultoría de informática y actividades co-
nexas; actividades de servicios de información; edición de programas
de informática y de software en línea y reparación de ordenadores y
equipo periféricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.”
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera.27
1.2.2 Acogimiento
El acogimiento al régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades de-
clarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o
Régimen MYPE Tributario o del Nuevo Régimen Único Simplificado28:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de
la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen,
y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que co-
rresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único
de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que
el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o
26 El acápite X fue modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legisla-
tivo N.º 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
27 Literal xi) incorporado por la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º
1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
28 Encabezado modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N.º 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017,
al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre

obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General29
1.2.3. Cambio de Régimen30

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán acogerse al Régimen
MYPE Tributario o ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
Los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario podrán
optar por acogerse al Régimen Especial en enero según el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta. En dicho caso:
a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere
el inciso c) del Artículo 88 de la Ley.
b) Perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que se refiere
el Artículo 50 de la Ley.
1.2.4. Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al Ré-

gimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial
incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo
118, se acogerán al Régimen MYPE Tributario o ingresarán al Régimen General
a partir de dicho mes, según corresponda. En este caso, los pagos efectuados
según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio, de-
biendo tributar según las normas del Régimen MYPE Tributario o el Régimen
General a partir de su ingreso en este31.
1.3. Régimen general

El Régimen General, es aquel régimen que no posee restricciones en cuanto
a la actividad, ingresos, personal, etc; por ende, es el régimen más amplio de
todos los regímenes de renta.
Entre las características del régimen general, tenemos que existe la obligación de
realizar mensualmente pagos a cuenta, ya que la determinación del impuesto a
la renta se realiza al finalizar el ejercicio, con lo cual es necesario y obligatorio la
presentación de una declaración jurada anual; en caso, las cantidades abonadas
durante el año resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia
se considera saldo a favor del fisco y esta cantidad deberá ser cancelada al
momento de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si existe un impuesto pagado en exceso, dicho monto genera
un saldo a su favor, por consiguiente se podrá pedir a SUNAT la devolución del
exceso pagado, previa comprobación que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá
29 Modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º 1269,
publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
30 Artículo modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º
1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero de 2017
31 Artículo modificado por la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N.º 1269, publicado el 20 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia el 1 de enero del 2017
28
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales de los meses
siguientes a la presentación de la declaración jurada anual.
Producto de la reforma tributaria, el régimen general ha tenido una serie de
modificaciones, entre las importantes tenemos:32 33
Artículo
Ley Anterior Ley Actual Comentario
Modificado
Modificación del Tasa aplicable a la distribución El cambio se realiza con el
2015-2016 6.8 %
último párrafo del de dividendos: Decreto Legislativo 1261,
2017-2018 8%
artículo 52-A de la 2017 en adelante 5 % en síntesis, para la apli-
2019 en adelante
Ley del Impuesto a cación de las tasas, se
9.3 %
la Renta debe tener presente los
resultados acumulados u
otros conceptos suscepti-
bles de generar dividendos
gravados, a que se refiere
el artículo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta,
con excepción del inciso i)
del 24 de la ley:
2014 4.1%
2015-2016 6.8 %
2017 en 5%
adelante
Modificación del li- Las tasas aplicables del im- Las tasas aplicables del impues- A través del artículo 3 del
teral a) del artículo puesto a la renta a las perso- to a la renta a las personas na- Decreto Legislativo 1261
54 de la Ley del Im- nas naturales y sucesiones turales y sucesiones indivisas no se realizó la modificación
puesto a la Renta indivisas no domiciliadas, por la domiciliadas, por la generación del literal a) del artículo 54
generación de rentas de fuente de rentas de fuente peruana. de la Ley del Impuesto a
peruana. la Renta
En caso del inciso a) dividendos a) dividendos y otras 5% Tal como se puede observar,
y otras formas de distribución formas de distribu- se ha tratado de uniformizar
de utilidades, salvo aquellas ción de utilidades, las tasas, como señala Alva
señaladas en el inciso f) del ar- salvo aquellas Mateucci32, este mecanismo
tículo 10 de la Ley del Impuesto señaladas en el de igualar las tasas apli-
a la Renta las tasas son: inciso f) del artí- cables a un mismo hecho
culo 10 de la Ley imponible, indistintamente
2015-2016 6.8 % del Impuesto a la si lo realiza un sujeto domici-
2017-2018 8 % Renta liado o no, permite observar
2019 en adelante
que se estaría aplicando el
9.3 %
principio de neutralidad en
la exportación de capitales
32 Alva Mateucci, Mario. Cambios a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N° 1258,
<http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/12/15/cambios-a-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-por-
el-decreto-legislativo-n-1258/>.
33 Los ajustes de coeficientes fue generado en el ejercicio 2015 por la Ley 30296, en base a esa norma y por
un tema de similitud, se puede recomendar un trabajo de JOSÉ LUIS GARCÍA QUISPE sobre este tema de
ajustes en la siguiente dirección web: <http://armonizacioncontable.blogspot.pe/2015/10/no-olviden-actuali-
zar-el-coeficiente.html>.
Artículo
Modificado
Modificación al El primer párrafo del artículo La tasa de renta del primer párra- El artículo 56 de la Ley del
texto del primer y 55, detalla la tasa de renta de fo del artículo 55 de la Ley, con Impuesto a la Renta fue
segundo párrafos tercera domiciliado: la modificación paso a: modificado con el Decreto
del artículo 55 de la Legislativo 1261, es así
Ley del Impuesto a 2015-2016 28 % que se aumentó la tasa de
la Renta. 2017-2018 27 % 2017 en adelante 29.5 % renta, ello origino la nece-
2019 en adelante sidad de realizar un ajuste
26 % La tasa adicional con la reforma en los pagos a cuenta, por
se determina como: ende, la quinta disposición
El segundo párrafo, detalla la complementaria final de
tasa adicional del inciso inciso dicho decreto, precisa que
g) del artículo 24-A Con respecto a la 5% a efectos de determinar
tasa adicional so- los pagos a cuenta del
Con respecto a la 4.1% bre las sumas a ejercicio 2017, así como el
tasa adicional sobre que se refiere el correspondiente a enero y
las sumas a que se inciso g) del artí- febrero 2018, el coeficiente
refiere el inciso g) culo 24 de la Ley deberá ser multiplicado por
del artículo 24 de la del Impuesto a la el factor 1,053633
Ley del Impuesto a Renta
la Renta
Modificación del La modificación se da en el in- En artículo 56 de la Ley del

e) Dividendos y otras 5%
artículo 56 de la ciso e) del artículo 56 de la LIR. Impuesto a la Renta, se
formas de distri-
Ley del Impuesto a establece la tasa aplicable
bución de utili-
la Renta para determinar el impuesto
2015-2016 6.8 % dades recibidas
afecto a la persona jurídica
2017-2018 8% de las personas
no domiciliada. En este punto
2019 en adelante jurídicas a que se
abordamos la tasa aplicable
9.3 % refiere el artícu-
a las personas jurídicas no
lo 14 de la Ley
domiciliadas en el Perú que
del Impuesto a la
perciban dividendos y otras
Renta
formas de distribución de
utilidades, dicha tasa ha
sido materia de modificación
con el artículo 3 del Decreto
Legislativo 1261.
Modificación del Las personas jurídicas que pa- Las personas jurídicas que El artículo 73 de la Ley
artículo 73 de la guen o acrediten rentas de paguen o acrediten rentas de del Impuesto a la Renta
Ley del Impuesto a obligaciones al portador u otros obligaciones al portador u otros fue modificado mediante
la Renta valores al portador, deberán rete- valores al portador, deberán el artículo 3 del Decreto
ner el Impuesto a la Renta de los retener el veintinueve coma Legislativo 1261
importes pagados o acreditados cincuenta por ciento (29,50%)
aplicando las tasas siguientes: de los importes pagados o acre-
ditados y abonarlo al fisco dentro
2015-2016 28 % de los plazos previstos por
2017-2018 27 % el Código Tributario para las
2019 en adelante obligaciones de periodicidad
26 % mensual (…)
30
Artículo
Modificado
Modificación del Las personas jurídicas compren- Las personas jurídicas com- El artículo 73 A de la Ley
artículo 73 A de la didas en el artículo 14 que acuer- prendidas en el artículo 14 que del Impuesto a la Renta
Ley del Impuesto a den la distribución de dividendos acuerden la distribución de fue modificado mediante
la Renta o cualquier otra forma de distri- dividendos o cualquier otra forma el artículo 3 del Decreto
bución de utilidades, retendrán de distribución de utilidades, Legislativo 1261
de las mismas el Impuesto a la retendrán el cinco por ciento
Renta correspondiente, excepto (5%) de las mismas, excepto
cuando la distribución se efectúe cuando la distribución se efectúe
a favor de personas jurídicas a favor de personas jurídicas
domiciliadas. Dicha retención domiciliadas. Las redistribucio-
se efectuará aplicando las tasas nes sucesivas que se efectúen
establecidas en el último párrafo no estarán sujetas a retención,
del artículo 52- A de la Ley. Las salvo que se realicen a favor de
redistribuciones sucesivas que personas no domiciliadas en el
se efectúen no estarán sujetas a país o a favor de las personas
retención, salvo que se realicen naturales, sucesiones indivisas
a favor de personas no domici- o sociedades conyugales que
liadas en el país o a favor de las optaron por tributar como ta-
personas naturales, sucesiones les, domiciliadas en el país. La
indivisas o sociedades conyuga- obligación de retener también
les que optaron por tributar como se aplica a las sociedades ad-
tales, domiciliadas en el país. La ministradoras de los fondos de
obligación de retener también inversión, a los fiduciarios de
se aplica a las sociedades ad- fidecomisos bancarios y a las
ministradoras de los fondos de sociedades titulizadoras de patri-
inversión, a los fiduciarios de monios fideicometidos, respecto
fidecomisos bancarios y a las de las utilidades que distribuyan
sociedades titulizadoras de patri- a personas naturales o sucesio-
monios fideicometidos, respecto nes indivisas y que provengan
de las utilidades que distribuyan de dividendos u otras formas
y que provengan de dividendos de distribución de utilidades,
u otras formas de distribución obtenidos por los fondos de in-
de utilidades, obtenidos por los versión, fideicomisos bancarios
fondos de inversión, fideico- y patrimonios fideicometidos de
misos bancarios y patrimonios sociedades titulizadoras.
fideicometidos de Sociedades
titulizadoras.
Artículo
Modificado
La obligación de retener el La obligación de retener el im-
impuesto se mantiene en el puesto se mantiene en el caso de
caso de dividendos o cualquier dividendos o cualquier otra forma
otra forma de distribución de de distribución de utilidades que
utilidades que se acuerden a se acuerden a favor del Banco
favor del Banco Depositario Depositario de ADR’s (American
de ADR’s (American Deposi- Depositary Receipts) y GDR’s
taryReceipts) y GDR’s (Global (Global Depositary Receptos).
DepositaryReceipts). Cuando Cuando la persona jurídica
la persona jurídica acuerde la acuerde la distribución de utilida-
distribución de utilidades en des en especie, el pago del cinco
especie, el pago del seis coma por ciento (5%) deberá ser efec-
ocho por ciento (6,8%), del ocho tuado por ella y reembolsado por
por ciento (8,0%) o nueve coma el beneficiario de la distribución.
tres por ciento (9,3%) según co- El monto retenido o los pagos
rresponda deberá ser efectuado efectuados constituirán pagos
por ella y reembolsado por el definitivos del impuesto a la renta
beneficiario de la distribución. de los beneficiarios, cuando
El monto retenido o los pagos estos sean personas naturales
efectuados constituirán pagos o sucesiones indivisas domici-
definitivos del Impuesto a la liadas en el Perú.
Renta de los beneficiarios, Esta retención deberá abonarse
cuando estos sean personas al fisco dentro de los plazos
naturales o sucesiones indivi- previstos por el Código Tributario
sas domiciliadas en el Perú. para las obligaciones de periodi-
Esta retención deberá abonar- cidad mensual.
se al fisco dentro de los plazos
previstos por el Código Tribu-
tario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Modificación del Las sociedades administradoras Las sociedades administrado-
artículo 73 B de la de los fondos de inversión, las ras de los fondos de inversión,
Ley del Impuesto a sociedades titulizadoras de las sociedades titulizadoras de
la Renta patrimonios fideicometidos y patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos los fiduciarios de fideicomisos
bancarios retendrán el impuesto bancarios retendrán el impuesto
por las rentas que correspondan por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categoría para rentas de tercera categoría para
los contribuyentes, aplicando la los contribuyentes, aplicando
tasa establecida en el primer la tasa de veintinueve coma
párrafo del artículo 55 de la Ley cincuenta por ciento (29,50%)
sobre la renta neta devengada sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio. en dicho ejercicio.
32
Artículo
Modificado
Modificación del ar- Los perceptores de rentas de Los perceptores de rentas de Mediante la primera dis-
tículo 65 dela Ley tercera categoría cuyos ingre- tercera categoría cuyos ingresos posición complementaria
del Impuesto a la sos brutos anuales no superen brutos anuales no superen las modificatoria del Decreto
Renta las 150 UIT deberán llevar 300 UIT deberán llevar como mí- Legislativo N.º 1269 semo-
como mínimo un Registro de nimo un Registro de Ventas, un dificó el primer y segundo
Ventas, un Registro de Com- Registro de Compras y el Libro párrafo del artículo 65 del
pras y Libro Diario de Formato Diario de Formato Simplificado, Texto Único Ordenado
Simplificado, de acuerdo con de acuerdo con las normas sobre (TUO) de la Ley del Im-
las normas sobre la materia. la materia. puesto a la Renta, para es-
Los perceptores de rentas de Los perceptores de rentas de tablecer la obligación de los
tercera categoría que generen tercera categoría que generen perceptores de rentas de
ingresos brutos anuales desde ingresos brutos anuales desde tercera categoría de llevar
150 UIT hasta 1700 UIT debe- 300 UIT hasta 1700 UIT deberán como mínimo ciertos libros
rán llevar los libros y registros llevar los libros y registros conta- y registros siempre que sus
contables de conformidad con bles de conformidad con lo que ingresos brutos anuales no
lo que disponga la SUNAT. Los disponga la SUNAT. Los demás superen las 300 UIT así
demás perceptores de rentas perceptores de rentas de tercera como disponer que cuando
de tercera categoría están obli- categoría están obligados a lle- generen ingresos brutos
gados a llevar la contabilidad var la contabilidad completa de anuales desde 300 UIT
completa de conformidad con lo conformidad con lo que disponga hasta 1700 UIT deberán
que disponga la SUNAT. la SUNAT. llevar los libros y registros
Mediante el artículo 12 de la Con la modificación se tuvo contables de conformidad
Resolución de Superinten- que ajustar el primer tramo, así con lo que disponga la SU-
dencia 234-2006/SUNAT se tenemos: NAT; fue por ello necesario
estableció los libros que se Los perceptores de rentas de modificar el artículo 12 de
deben llevar según los ingresos tercera categoría que generen la Resolución de Superin-
que se hayan obtenido en el ingresos brutos anuales desde tendencia 234-2006 SU-
ejercicio anterior o en base a 300 UIT hasta 500 UIT deberán NAT, el cual fue realizado
la proyección de ingresos si son llevar como mínimo los siguien- mediante la Resolución de
empresas que inician operacio- tes libros y registros contables: Superintendencia N.º 045-
nes en el ejercicio, es así que a) Libro Diario. 2017/SUNAT.
en el primer tramo tenemos: b) Libro Mayor.
Los perceptores de rentas de c) Registro de Compras.
tercera categoría que generen d) Registro de Ventas e Ingre-
ingresos brutos anuales desde sos
150 UIT hasta 500 UIT deberán
llevar como mínimo los siguien-
tes libros y registros contables:
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingre-
sos.
1.4 Régimen MYPE Tributario

Con el Decreto Legislativo N.º 1269 y su reglamento el Decreto Legislativo
403-2016-EF, se dio nacimiento y regulación del Régimen MYPE Tributario,
en adelante llamado RMT.
El RMT, no es el primer régimen pensado para micro o pequeñas empresas, ya
que con ese objetivo fue creado tanto el régimen del Nuevo RUS y el régimen
especial de rentas; la diferencia con estos regímenes, es que ellos tributan en
base a sus ingresos a diferencia con el RMT, ya que este tributa en base a sus
resultados o utilidad, en la cual se aplica una alícuota progresiva. El beneficio
de esta diferencia, es que el RMT puede deducir gastos, tributa en base a su
utilidad y le permite tener una tasa más atractiva que la del régimen general,
por otro lado, contribuye contra la lucha de la informalidad, ya que se exige a
la cadena productiva el comprobante respectivo para poder sustentar su costo o
gasto. Si bien se tiene un gasto adicional, ya que debe presentar la declaración

jurada anual y los libros contables que le corresponda según sus ingresos, se
espera que este monto sea cubierto por las tasas especiales.
Con la incorporación de este nuevo régimen tributario, actualmente se obtiene
4 regímenes, los cuales están plasmados a modo de resumen en el siguiente
cuadro:
Ingresos anuales
Régimen General
1700 UIT
300 UIT Régimen MYPETributario
S/ 525000
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
S/ 96000
NRUSCategoría 2
S/ 60000
NRUSCategoría Especial NRUSCategoría 1
1.4.1. ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen MYPE Tributario

(RMT)?
El artículo 1 del Decreto Legislativo 1269, señala que el RMT está dirigido
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares, las personas jurídicas y sociedades conyugales, do-
miciliadas en el Perú siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT
en el ejercicio gravable.
Para el ejercicio 2019, la UIT a considerar es 4,200, por lo cual, los ingresos
netos no pueden ascender más a S/ 7, 140,000 anuales (1700 x 4,200).
1.4.2. Sujetos no comprendidos

No están comprendidos en el RMT los que incurran en cualquiera de los si-
guientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital con
otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1700 UIT.
El artículo 3 del Decreto Supremo 403-2016-EF, ha establecido los criterios
de vinculación, los cuales son:
34
Los señalados en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24º del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir: cuando una persona natural o
jurídica posea más de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero; más del treinta por
ciento (30%) del capital de dos(2) o más personas jurídicas pertenezca a
una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de
un tercero y por último, si el capital de dos(2) o más personas jurídicas
pertenezca en más del treinta por ciento (30%) a socios comunes a éstas.
También se configura un supuesto de vinculación cuando en cualquiera de los
casos señalados en los numerales 1 y 2 del citado artículo 24º la proporción
del capital indicada en dichos numerales pertenezca a cónyuges entre sí.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente34
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales
superiores a 1700 UIT.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en más de un régimen tri-
butario respecto de las rentas de tercera categoría, deberán sumar todos los
ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:
- Del Régimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual;
- Del Régimen Especial deberán sumarse todos los ingresos netos mensuales
según sus declaraciones juradas mensuales a que hace referencia el inciso
a) del artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos brutos declarados en
cada mes.
1.4.3. Determinación del impuesto a la renta en el RMT

Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposicio-
nes del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias.
El artículo 6° del Reglamento del Régimen MYPE Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N.º 403-2016-EF, considera el caso de los gastos deducibles
por parte de los contribuyentes acogidos al sistema MYPE tributario del Im-
puesto a la Renta.
En este sentido, con relación a lo señalado por el numeral 4.2 del artículo 4° el
Decreto Legislativo N.º 1269, para los sujetos del Régimen MYPE Tributario,
cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT, resulta de aplicación las
siguientes reglas específicas:
a) Gastos por depreciación del activo fijo:
Tratándose del requisito establecido en el segundo párrafo del inciso b) e
inciso f) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
34 Sobre este punto puede revisar el siguiente link: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/

agencia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/
la depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre

contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de Formato
Simplificado, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por
el contribuyente.
En estos casos, el contribuyente deberá contar con la documentación de-
tallada que sustente el registro contable, identificando cada activo fijo, su
costo, la depreciación deducida en el ejercicio, la depreciación acumulada
y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.
b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden:
El requisito sobre la provisión al cierre del ejercicio referido en el literal b)
del numeral 2) del inciso f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se cumple si figura en el Libro Diario de Formato
Simplificado en forma discriminada de tal manera que pueda identificarse
al deudor, el comprobante de pago u operación de la deuda a provisionar
y el monto de la provisión.
c) Desmedros de existencias:
Tratándose de los desmedros de existencias, se aplicará el procedimiento
previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Alternativamente, se podrá deducir el desmedro de las existencias que
se destruyan en presencia del contribuyente o de su representante legal,
según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el fedatario que designe la
Administración Tributaria, sujeto al procedimiento que establezca mediante
resolución de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los si-
guientes criterios: (i) la zona geográfica donde se encuentren almacenadas
las existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso o valor de las existencias;
(iii) la naturaleza y condición de las existencias a destruir; y (iv) la actividad
del contribuyente.
1.4.4. Tasa del Impuesto

Conforme lo indica el texto del artículo 5° del Decreto Legislativo N.º 1269, se
precisa que el impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determi-
nará aplicando a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que señale
la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo
al siguiente detalle:
Renta neta anual Tasas

Hasta 15 UIT 10 %
Más de 15 UIT 29.5 %
* El factor 0,8000, sólo es aplicable para el ejercicio 2017 y los periodos de enero y febrero 2018.
36
Los contribuyentes acogidos a este nuevo régimen gozaran del beneficio de

poder aplicar una tasa progresiva acumulativa de acuerdo el resultado de su
utilidad que se determine en la declaración anual.
1.4.5. Pagos a cuenta

La norma señala que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago
a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejer-
cicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota
que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
Los contribuyentes cuyos ingresos netos superen las 300 UIT, declararán y
abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta conforme
a lo previsto en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de ter-
cera categoría del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan
ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de
acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso
h) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá
ser multiplicado por 0,8000*.
También deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el
segundo párrafo del inciso d) del artículo 54 en mención, así como el coefi-
ciente determinado en el estado de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio
gravable anterior a que se refiere el acápite (ii) y último párrafo del numeral
1.2 del inciso d) del citado artículo 54*
A modo de resumen se tiene el cuadro siguiente, donde se plasma los pagos a
cuenta y la tasa de la declaración jurada anual.
Suspensión de los pagos a cuenta

El numeral 8.1 del artículo 8° de la norma reglamentaria indica que la suspensión
de los pagos a cuenta, se realiza de acuerdo a lo siguiente:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT
podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que:
a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya obtenido
impuesto calculado; o,
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a
favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto
anual proyectado.
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible
obtenida del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio se multiplicará por un
factor de doce sétimos (12/7) y a este resultado se le aplicarán las tasas del RMT.
A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de suspensión
mencionados en este numeral, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tribu-
tarias arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior podrán
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y pérdidas al 31 de
julio, los siguientes montos:
a) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su
compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo
50º de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero solo hasta el límite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante del estado de ga-
nancias y pérdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, deberán presentar la información en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia, si los sujetos
del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior,
y sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT pero no las 1700 UIT
mantendrán la suspensión de los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e
ingresen al Régimen General, reiniciarán sus pagos a cuenta conforme a
lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta
conforme al artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta e ingresen al
Régimen General, reiniciarán y/o determinarán sus pagos a cuenta con-
forme a lo dispuesto en el primer párrafo de dicho artículo.
El reinicio y/o determinación de los pagos a cuenta, señalados en los incisos b)
y c), se realizará sin perjuicio de la facultad de solicitar la suspensión o modi-
ficación del coeficiente de los pagos a cuenta, según el artículo 85º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
38
Los pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo
no serán afectados por el cambio en la determinación de los pagos a cuenta
realizada según el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, ya sea porque
sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el sujeto ingrese al
Régimen General.
1.4.5. Acogimiento al RMT

Los contribuyentes que inicien sus actividades en el transcurso del ejercicio
gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen
Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General y siempre que no
se encuentren en algunos de los supuestos señalados en los incisos a) y b) del
artículo 3 del Decreto Legislativo 1269.
Se entiende que los sujetos inician actividades cuando:
a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el RUC se
afecten por primera vez a rentas de tercera categoría.
b) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en un ejer-
cicio gravable anterior, siempre que no hayan generado rentas de tercera
categoría en el ejercicio anterior a la reactivación.
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración
jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en
el RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
1.4.6. Cambio de Régimen

1.4.6.1. Cambio del régimen general al régimen MYPE tributario o
viceversa
Los contribuyentes que se encuentren acogidos del Régimen General se afec-
tarán al RMT, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron en los supuestos compren-
didos en la norma como sujetos no comprendidos en el RMT35.
Los sujetos del RMT ingresarán al Régimen General en cualquier mes del ejer-
cicio gravable, cuando superen las 1700 UIT de ingrese de ingresos anuales
o se encuentren en algunos de los supuestos de sujetos no comprendidos que
recoge el Decreto Legislativo.
El cambio del régimen incluye opera por todo el ejercicio gravable, sin embargo
no se incluye aquellos meses del ejercicio en que el contribuyente estuvo acogido
al Nuevo RUS o Régimen Especial.
Aquellos contribuyentes que se hubieran reactivado en el RUC, cuya baja hu-
biese ocurrido en un ejercicio gravable anterior y hubiesen generado rentas de
tercera categoría en el ejercicio anterior a la reactivación, deberán aplicar las
reglas sobre cambio de régimen previstas en el artículo 8 del Decreto Legisla-
tivo. A tal efecto, se considera para el acogimiento el mes en que se reactiva
en el RUC.
35 Los sujetos no comprendidos están establecidos en el artículo 3 del Decreto Legislativo 1269.
1.4.6.2. Cambio del régimen especial al régimen MYPE tributario o

viceversa
Los contribuyentes del Régimen Especial se acogerán al RMT o los sujetos del
RMT al Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el
artículo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1.4.6.3. Cambio del Nuevo RUS al régimen MYPE tributario o viceversa

El numeral 8.3 del artículo 8 del Decreto Legislativo N.º 1269 indica que los
contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del
RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
A modo de resumen, sobre el acogimiento y el cambio en el RMT, tenemos:
1.4.7. Inclusión de oficio para el ejercicio 2017

De conformidad con lo indicado por el artículo 10 del Decreto Legislativo
N.º 1269, se regula el procedimiento de inclusión de oficio al RMT por parte
de la SUNAT, por lo cual, la administración tributaria incorporara de oficio al
nuevo régimen MYPE tributario a los contribuyentes que se encuentra en los
siguientes supuestos:
Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que
no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se encuentren
afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de
inscripción en dicho registro, procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar
el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:
(i) No corresponda su inclusión al Nuevo RUS, conforme el artículo 6°-A de
la Ley del Nuevo RUS36; y,
36 “Artículo 6°-A.- Inclusión de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNAT

Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro Único de Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en dicho Registro, procede de oficio a
40
(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los supuestos seña-
lados en los incisos a) y b) del artículo 3 del Decreto Legislativo 1269; y,
(iii) No superen las 1700 UIT de ingresos anuales.
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles
determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la
detección, inscripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al
Régimen General.
Adicionalmente, conforme lo indica la Primera Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo 1269, la SUNAT incorporara de oficio al
RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren
estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo
RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero
del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su
facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de
corresponder.
1.4.8. Libros contables

a) Los contribuyentes con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: estarán
obligados a llevar su Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
b) Los contribuyentes con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT están
obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1.4.9. Exclusiones al Régimen MYPE Tributario

La Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.º
1269 considera que se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes
comprendidos en los alcances de la Ley N.º 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía y norma complementaria y modificatorias; Ley N.º
27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario y nor-
mas modificatorias; la Ley N.º 29482, Ley de Promoción para el desarrollo
de actividades productivas en zonas altoandinas; Ley N.º 27688, Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias tales como la Ley
N.º 30446, Ley que establece el marco legal complementario para las Zonas
inscribirlas o a reactivar el número de su Registro, según corresponda, asimismo; las afectará al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la inscripción o reactivación
de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contribuyentes en un régimen distinto al Nuevo RUS,
hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de
inscripción, las afectará al Nuevo RUS por el (los) período(s) anteriores a su inscripción siempre que
cumplan los requisitos previstos en los acápites (i) y (ii) del inciso anterior”.
Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna; y

normas reglamentarias y modificatorias.
1.4.10. Multas
De acuerdo con lo indicado en la segunda disposición complementaria tran-
sitoria del Decreto Legislativo N.º 1269, se menciona que tratándose de con-
tribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan
del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicará las
sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2, y
5 del artículo 175, el numeral 1 del artículo 176 y el numeral 1 del artículo 177
del Código Tributario respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al
RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Lo señalado en la presente disposición no exime del pago de las obligaciones
tributarias.
Asimismo, debemos señalar que mediante el Decreto Legislativo 1270 se in-
corporó a la tabla I de infracciones del Código Tributario al Régimen MYPE
tributario.
1.4.11. Medios de Declaración y Pago

1.4.11.1. Declaración:
La declaración mensual se realiza vía formulario 0621 (PDT y virtuales)
La declaración anual, se generará con el formulario que la Administración
informe oportunamente.
1.4.11.2. Pago:
Para todos los casos, el pago se realiza por:
• El Sistema de Pagos red Bancaria Boleta de Pago 1662
• Número Pago de SUNAT NPS
• Si se tiene una cuenta afiliada vía internet.
• Cuenta de detracciones
1.4.11.3. Código:
El régimen se paga con el siguiente código:
031201 – RMTMYP (Renta – Régimen MYPE Tributario)
A modo de resumen y comparación entre el régimen MYPE tributario y Régi-
men General, tenemos:
42
**
* Para los periodos del ejercicio 2017 y enero y febrero 2018 se encuentra ajustado al factor indicado (D. S.
403-2016-EF)
** El ajuste es solo aplicablepara el ejercicio 2017
1.4.12 Casos prácticos37

Caso 1
Maritza Pazos, persona natural con negocio, acogida al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta, cuyos ingresos entre los periodos de enero a diciembre de 2016 ascienden a
S/ 450,300.00 (114 UIT, tomando el valor de la UIT de 2016), quien es además socia con el
40 % de las acciones de “La Medallita SAC”, empresa dedica a la importación y distribución
de joyas de acero, en el Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos del 2016
ascienden a S/ 6,320,000.00 (1,600 UIT), consulta si para el periodo enero de 2017 puede
acogerse al Régimen MYPE Tributario – RMT.
Solución:
En aplicación del inciso a) del artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1269, que crea el
Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, no están comprendidos en el RMT
los que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: “Tengan vinculación, directa
o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superen el límite establecido en el artículo 1 (1,700
UIT)”.
A su vez, el artículo 3° del Decreto Supremo N.º 403-2016-EF, Reglamento del Decreto Le-
gislativo N.º 1269 que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, dispone
que: “Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del inciso a) del artículo 3 del Decreto
Legislativo, se entiende como supuestos de vinculación: a) Los señalados en los numerales
1, 2 y 4 del artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b) También se
configura un supuesto de vinculación cuando en cualquiera de los casos señalados en los
numerales 1 y 2 del citado artículo 24 la proporción del capital indicada en dichos numerales
pertenezca a cónyuges entre sí”.
37 Los casos prácticos fueron extraídos del libro Reforma Tributaria 2017 Análisis y Comentarios. Autora Ga-
briela del Pilar Ramos Romero. Instituto Pacifico, p. 333.
Por su parte, el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Su-
premo N.º 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes vinculadas,
establece que: “Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situa-
ciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital
de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por
ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…) 4. El capital de dos (2) o
más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el
inciso a) del artículo 24° del RLIR, tal como se aprecia a continuación:
Siendo así, Maritza Pazos como persona natural con negocio no puede acogerse al RMT;
toda vez que, si bien sus ingresos como negocio no superan las 1,700 UIT, en conjunto,
sumados a los ingresos de “La Medallita SAC”, de quien es vinculado por poseer más del
30% de las acciones, se encuentran fuera del rango del beneficio (más de 1,700 UIT),
por lo que debe determinar su impuesto a la renta del ejercicio 2017 bajo las reglas del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta -en el que se encontraba- o del Régimen
General.
Cabe precisar que, en el supuesto que Maritza Pazos como persona natural con negocio,
decida acogerse al Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá regularizar dicho im-
puesto con la alícuota del 29.5% aplicada a la totalidad de la Renta Neta Imponible, ya que
las tasas progresivas es un beneficio solo aplicable al RMT.
Caso 2
Javier Pérez persona natural sin negocio, es socio de “Las Camelias SRL” con el 60% de las
participaciones, empresa que en el 2016 ha generado 600 UIT de ingresos netos, acogida
al Régimen General del Impuesto a la Renta. Además, es socio de “Paraíso Norte SAC” con
el 50 % de las acciones, empresa con ingresos netos en el 2016 por 1,200 UIT, acogida al
Régimen General.
Se consulta si las señaladas personas jurídicas pueden acogerse al RMT.
Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados, para el caso en concreto se tiene la siguiente es-
tructura:
44
De acuerdo a lo anterior, si bien las personas jurídicas no son socios entre sí, Javier Pérez es
socio común de ellas, y en ambos casos posee más del 30%. Es decir, la persona natural es
vinculada con cada una de las jurídicas, pero además dichas jurídicas son vinculadas entre sí.
En tal sentido, advirtiendo además que la suma de los ingresos de “Las Camelias SRL” y
“Paraíso Norte SAC” superan las 1,700 UIT, ninguna de ellas puede acogerse al RMT. To-
mando en cuenta su nivel de ingresos, no podrían acogerse al NRUS ni al Régimen Especial,
por lo que deben continuar en el Régimen General aplicando la alícuota del 29.5% sobre la
totalidad de la renta imponible del ejercicio 2016 y sujetándose a las reglas del pago a cuenta
de acuerdo al artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.º
179-2004-EF y normas modificatorias (en adelante LIR), aplicando para ello el factor 1.0536
sobre su coeficiente, tal como refiere la Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N.º 1261.
Incluso, si Javier Pérez decidiera realizar actividades comerciales como persona natural con
negocio, no podría acogerse al RMT, aunque nada impide que se inscriba en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta o incluso al NRUS.
Caso 3
Patricia e Iván son esposos, cada uno es socio de una persona jurídica independiente una de
otra y que se dedican a diferentes rubros en el mercado. Mientras que “Los Jardines Azules
SAC”, en la que Patricia es socia con el 90 % de las acciones, se dedica a actividades de di-
seño de interiores, “Calzado Max SAC”, en la que Iván es socio del 33.3%, elabora y distribu-
ye zapatos deportivos. “Los Jardines Azules SAC” ha obtenido ingresos en el 2016 por 2,500
UIT, mientras que “Calzado Max SAC” reporta ingresos en el mismo periodo por 300 UIT.
Se consulta si “Calzado Max SAC” para el ejercicio 2017 puede acogerse al RMT.
Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados, tenemos el siguiente supuesto:
Si bien, no se ha dispuesto que se aplique el numeral 3 del artículo 24 del RLIR, el inciso b)
del artículo 3 del Reglamento del RMT antes citado, establece que, si una persona natural o
su cónyuge posee más del 30 % de una persona jurídica o que más del 30 % del capital de 2
o más personas jurídicas perteneces a una misma persona natural o a su cónyuge, todos los
involucrados en las relaciones antes descritas son considerados partes vinculados.
Para el caso en concreto, si bien Iván no es socio de “Los Jardines Colgantes SAC”, guar-
dan relación de vinculación, ya que su cónyuge es socia con el 90 % de dicha persona
jurídica. De igual forma, si bien Patricia no es socia de “Calzado Max SAC”, entre ellos
existe vinculación. Además, “Los Jardines Colgantes SAC y “Calzado Max SAC” son partes
vinculados.
Al respecto, “Calzado Max SAC” aun cuando no haya obtenido 300 UIT de ingresos netos
en el ejercicio 2016, no podría acogerse al RMT, toda vez que, su vinculado “Los Jardines
Colgantes SAC” por si solo supera las 1,700 UIT.
De igual forma, ya sea que Iván o Patricia en el 2017 desearán realizar actividades como
personas naturales con negocio, ninguno de ellos podría acogerse al RMT, aunque sí al Ré-
gimen Especial – RER o al NRUS, siempre que sus actividades no estén excluidos de dichos
regímenes
46
II. IGV JUSTO

Con la Ley 30524 se emitió la denominada Ley del IGV Justo, mediante la
cual se establece la prórroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV)
que corresponda a las micro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta
1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido impuesto,
la finalidad dicha norma es el de efectivizar el principio de igualdad tributaria,
y coadyuvar a la construcción de la formalidad. En este punto consideramos
pertinente incluir un informe titulado IGV Para la micro y pequeña – “IGV
JUSTO” a cargo de Gabriela Ramos del Pilar Ramos Romero, el cual fuera
publicado en la revista Actualidad Empresarial N.º 370 correspondiente a la
primera quincena de marzo del 2017, en las páginas I 11 a I 13
1. Introducción
En la presente aplicación práctica, revisaremos el contenido y alcance de la
Ley N.º 30524, denominada Ley del IGV Justo, publicada el 13 de diciembre
del 2016, vigente desde el 1 de marzo del 2017. Cabe precisar que esta norma
no se ha emitido dentro de las facultades otorgados al Poder Ejecutivo, se trata
de una iniciativa promovida y aprobada desde el Congreso de la Republica.
Asimismo, se efectuará el análisis de la modificación del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Supremo N.º 026-2017-EF, publicado el 16 de febrero de 2017; el mismo que fue
modificado por el Decreto Supremo N.º 029-2017-EF con fecha 28 de febrero
del 2017, a fin de realizar ajustes necesarios, como permitir la regularización del
incumplimiento en la presentación de las declaraciones mensuales, materia de
evaluación para poder ejercer la opción de prórroga del IGV, ya que como se
había redactado, la norma solo permitía regularizar los pagos de los periodos
evaluados; tornando, este, un escenario desfavorable para las MYPES.
Además, les presentaré, a modo de consultas, los aspectos más relevantes de la
medida; como los contribuyentes que pueden acogerse, los supuestos del IGV
materia de prórroga, los contribuyentes excluidos, el plazo de la prórroga, la
incidencia en el régimen MYPE tributario del impuesto a la renta y la vigencia de
la norma. Finalmente, propondré un ejercicio práctico que nos permita advertir
la determinación de la fecha de acogimiento, vencimiento y regularización.
Como cuestión previa, debo advertir que si bien el dictamen de la norma38 se-
ñalaba que la propuesta: “[…] es una medida en beneficio directo al quehacer
empresarial de una MYPE no modifica la forma ni la normativa de cómo se
determina y calcula el IGV en cada mes, sino que, al momento en que se genere
el “IGV a pagar”, el monto que corresponde al IGV de facturas de venta o pres-
taciones de servicios que aún no son canceladas, quedaría en suspenso hasta
el momento en que la empresa cobrase el monto total de la factura emitida o
hasta el transcurso de 3 meses, lo que suceda primero”; es decir, solo aplicable
a las facturas no pagadas o a las ventas pactadas al crédito. No obstante ni el
texto de la ley ni el reglamento han dispuesto la discriminación de tal condición,
38 El mismo que puede descargar en: <http://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/2016_2021/Proyec-

tos_de_Ley_y_de_Resoluciones_Legislativas/PL0001720160811..pdf>.
de manera que el contribuyente que decide optar por la prórroga, traslada a

90 días, o hasta el vencimiento del tercer periodo siguiente (el periodo febrero
se prorrogaría hasta el vencimiento del periodo mayo) la totalidad del IGV
determinado, sin importar si algunas facturas han sido canceladas al contado.
De manera que, el propósito de la medida entregada por el Congreso de la
República, es en la práctica una forma de financiamiento y no una prórroga
del IGV de las facturas no canceladas.
Al respecto, tal como veremos en el caso práctico, en el Formulario N.º 0621,
Declaración Mensual IGV-renta 3era categoría, se ha dispuesto la siguiente op-
ción: “Deseo acogerme a la prórroga del pago-IGV Justo”, que se encuentra en
la pestaña de determinación de la de deuda, en la parte inferior de la Casilla N.º
188 “total de deuda tributaria”. Si el contribuyente marca la opción señalada,
prorrogará la totalidad de la determinación del IGV del periodo declarado, no
solo el de las facturas no pagadas como propone el dictamen de la ley.
Es oportuno comentar que el sacrificio que implica, para la recaudación o el
fisco, privarse de la recaudación por 90 días, considerando que es prorrogable
toda la determinación del IGV, no solo la que recae sobre facturas no pagadas,
hubiese sido más efectivo para el contribuyente, modificar el nacimiento de la
obligación tributaria a la cancelación de la obligación y no a la fecha en que se
entregue el bien, se concluya el servicio o se emita el comprobante de pago,
lo que si bien implicaba una reforma más profunda del IGV, nos hubiese pre-
sentado un IGV que no castigue las ventas al crédito y que no sea una barrera
a este tipo de negociaciones, lo que justificaría la denominación de IGV Justo.
El problema con esta medida, es que el contribuyente que prorrogue el periodo
febrero (que vence en marzo) hasta el vencimiento del periodo mayo (que vence
en junio), deberá también prorrogar el periodo mayo, de lo contrario, vencerían
ambos periodos a la vez, lo que podría originar un problema de financiamiento
para cubrir ambos periodos, es decir, en concreto, habría prorrogado su pro-
blema financiero.
Esperemos, entonces, que la experiencia de esta norma, nos lleve a considerar
en el futuro próximo, una reforma real del IGV en el que la determinación del
nacimiento de la obligación tributaria sea al momento del pago de la obligación
por parte del cliente, lo que constituiría una medida más ordenada y justa para
el contribuyente.
2. ¿Quiénes pueden acogerse a la prórroga del pago del IGV?

Pueden solicitar la prórroga del pago del impuesto general a las ventas (IGV),
aquellos contribuyentes que tengan la condición de micro y pequeñas empre-
sas con ventas anuales hasta de 1700 UIT, que cumplan con las características
establecidas en el artículo 5 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo N.º 013-2013-PRODUCE.
Las ventas anuales se calcularán sumando, respecto de los meses de enero a
diciembre del año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga,
48
según el régimen tributario en que se hubiera encontrado la empresa en dichos

meses, de acuerdo a lo siguiente:
• Los ingresos netos obtenidos en el mes, sobre la base de los cuales se
calculan los pagos a cuenta del régimen general y del régimen MYPE
tributario del impuesto a la renta.
• Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera cate-
goría, sobre la base de los cuales se calcula la cuota mensual del régimen
especial del impuesto a la renta.
• Los ingresos brutos mensuales, sobre la base de los cuales se ubica la
categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo Régimen Único Sim-
plificado.
• En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica durante
el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, para
calcular el límite de ventas anuales, se consideran todos los meses de ese
año desde que inició aquella. Si la empresa inicia sus actividades en el año
al que corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible que cumpla
con el límite de ventas anuales.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que se ejerce
la opción de prórroga.
3. ¿Qué supuestos del IGV se pueden prorrogar?

El impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado, es aquel que
grava:
• La venta de bienes (muebles y la primera venta de inmuebles efectuados
por el constructor.
• la prestación de servicios y/o
• los contratos de construcción.
De acuerdo con lo anterior, el IGV que grava la importación de bienes y la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, supuestos que no son
determinados en la Declaración Jurada Mensual, no son materia de la prórroga
establecida por la Ley del IGV Justo.
4. ¿Qué contribuyentes no podrán solicitar la prórroga del IGV?

Los contribuyentes que no se encuentran dentro del ámbito de aplicación para
presentar la solicitud de prórroga del IGV, serán aquellos que incurran en los
siguientes supuestos:
1. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia.
4. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta al que se encuentren afectas, correspondientes a los
doce (12) periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccio-
nando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos
al acogimiento.
De los supuestos descritos en los numerales 1; 2 y 3, se verifican el último día
calendario del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga (ejemplo: si
solicita la prórroga del IGV del periodo marzo 2017, los supuestos mencionados
serán verificados con fecha 31 de marzo del 2017).
Tratándose del supuesto descrito en el numeral 4, se aplica, además, lo siguiente:
• Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de
regularización.
• El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración
y/o efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de venci-
miento. Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago original, el
incumplimiento en el pago del impuesto se evalúa considerando la nueva
fecha de vencimiento otorgada por la prórroga.
• Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la
declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE
debe presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, según corresponda, hasta la fecha límite de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber
sido notificada hasta la fecha límite de regularización.
• Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción de prórroga se
verifica que en alguno(s) de los doce (12) periodos a evaluar, la MYPE
incurrió en incumplimiento de presentar la declaración y/o pago dentro
de su fecha de vencimiento, esta no podrá optar por la prórroga, salvo
que hubiera regularizado dicho incumplimiento hasta la fecha límite de
regularización.
5. Definiciones para la prórroga del plazo del IGV Justo

Para establecer las condiciones en las que se otorgara la prórroga del IGV Justo,
ha sido conveniente definir algunos conceptos:
a) Fecha de acogimiento. A la fecha en que la MYPE ejerce la opción de
prorrogar el plazo de pago original del impuesto, con la presentación de
la Declaración Jurada Mensual.
b) Fecha de vencimiento. A la fecha de vencimiento que corresponda a cada
periodo tributario, de acuerdo con el cronograma para la declaración y
pago de tributos de liquidación mensual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización. Al día noventa (90), contado en sentido
inverso, en días calendario, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
50
d) Obligaciones tributarias. A los siguientes conceptos:

• Impuesto del IGV materia de la prórroga
• Pagos a cuenta del régimen general y del régimen MYPE tributario
del impuesto a la renta
• Pagos mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
e) Plazo de pago original. Al plazo para efectuar el pago del impuesto previsto
en las normas del Código Tributario.
6. ¿Cuál es el plazo para prorrogar el pago del IGV

Los contribuyentes que opten por ejercer la opción de prórroga del IGV, po-
drán considerar que el plazo del pago original se posterga hasta la fecha de
vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la fecha de venci-
miento indicada en el párrafo anterior, hasta la fecha de pago; la tasa de interés
moratorio aplicable será de 1.2 % mensual
7. ¿Debo estar acogido al régimen MYPE tributario para solicitar la

prórroga del IGV?
Los contribuyentes que ejerzan la opción de prórroga del IGV, deben calificar
como MYPES, de acuerdo con su nivel de ingresos, como se señala a conti-
nuación:
a) Microempresa. Ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
b) Pequeña empresa. Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto
máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
No siendo la opción de prórroga una condición exclusiva de aquellos contribu-
yentes acogidos al régimen MYPE tributario; sino para todos aquellos contri-
buyentes que independientemente del régimen de renta al que se encuentren
acogidos no superen, en ventas anuales, las 1700 UIT.
8. Vigencia
El artículo 7 de la Ley del IGV Justo, estableció que dicha medida entraría
en vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
publicación del reglamento. A través del Decreto Supremo N.º 026-2017-EF,
publicado el 16 de febrero del 2017, se aprobaron las normas reglamentarias
de la Ley del IGV Justo.
Siendo así, la ley entró en vigencia a partir del 1 de marzo del 2017 y es
aplicable a las obligaciones tributarias del IGV cuyo vencimiento tenga lugar
a partir de dicha fecha, esto es, para los periodos tributarios de febrero del
2017 en adelante.
9. Caso Práctico:
Caso 1
La empresa María Elena SAC, cuyo número de RUC es 20414574421, presentará su de-
claración del periodo tributario julio 2017, dentro de su fecha de vencimiento (15-08-17) de
acuerdo con cronograma para la declaración de sus obligaciones mensuales; en la cual ha
determinado un IGV por pagar de 2,700 soles, desea acogerse a la prórroga del impuesto
general a las ventas y quisiera saber cuál es procedimiento que debe seguir para ejercer su
opción de prórroga.
a) Para saber si María Elena SAC, es una contribuyente que puede presentar su solicitud
de prórroga del IGV, deberá evaluar que sus ventas anuales comprendidas entre los
periodos de enero a diciembre del 2016 no superen las 1700 UIT.
b) Posteriormente, se verificará al último día calendario del periodo por el que se ejerce
la opción de prórroga (en nuestro ejemplo el periodo es julio 2017 y su último día ca-
lendario es 31-07-17); que la contribuyente María Elena SAC no se encuentre en los
supuestos señalados a continuación:
• Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
• Que tenga como titular a una persona natural o socios que hubieran sido conde-
nados por delitos tributarios.
• Que se encuentre en proceso concursal, según la ley de la materia.
c) Además, deberá cumplir con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus
obligaciones del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se en-
cuentren afectas, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas obligaciones.
Se evalúa los últimos doce (12) periodos anteriores a la fecha límite de regularización,
la cual se contabiliza desde el día noventa (90), contado en sentido inverso, en días
calendarios, desde el día anterior a la fecha de acogimiento.
52
Los periodos que serán evaluados a fin de verificar si cumplieron con la regularización de la
presentación de sus declaraciones y pago de impuesto de IGV y renta; serán los 12 periodos
anteriores a la fecha límite de regularización (17-05-17).
Una vez presentada la solicitud de prórroga, la contribuyente María Elena SAC, tendrá un
plazo de postergación de pago del IGV del periodo de julio del 2017, hasta la fecha de ven-
cimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017, podrá ser regularizado sin
mediar pago de intereses moratorios; de no llegarse a regularizar hasta la fecha límite de
la prórroga a partir del día siguiente a esta (17-11-17), se deberá contabilizar los intereses
moratorios con tasa diaria de 0.04 % por día de atraso.
II. FRAES
54
En este punto consideramos pertinente incluir un informe titulado “Comentarios

al Reglamento del FRAES y extinción de la deuda a cargo de Gabriela Ramos
del Pilar Ramos Romero, el cual fuera publicado en la revista Actualidad Em-
presarial N.º 372 correspondiente a la primera quincena de abril del 2017, en
las páginas I 11 a I 13
1. Introducción
Como parte de las facultades legislativas que le otorgó el Congreso de la Re-
pública al Poder Ejecutivo, donde le faculta a legislar, entre otros aspectos,
en materia de reactivación económica y formalización; se publicó el Decreto
Legislativo N.º1257, el cual establece un fraccionamiento especial denominado
FRAES que permite fraccionar deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT; sin embargo, se esperaba su reglamentación a efectos de que
los contribuyentes puedan acoger a este fraccionamiento especial las deudas
tributarias que mantienen pendientes con la Administración tributaria. Con
fecha 10 de marzo del 2017, se publica este esperado reglamento a través del
Decreto Supremo N.º 049-2017-EF, el cual origina un aliciente entre los contri-
buyentes con deudas en cobranza coactiva que podrán optar por los beneficios
otorgados por el FRAES; sin embargo, todavía está pendiente la Resolución de
Superintendencia que deberá emitir la SUNAT a efectos de indicar la forma de
presentación de este fraccionamiento. Al cierre de esta edición, el proyecto de
esta resolución ya se encuentra prepublicado en la página web de la SUNAT,
esperando así su pronta publicación en el diario oficial El Peruano, para que
los contribuyentes puedan generar la presentación de sus solicitudes.
2. Deudas comprendidas al FRAES

Si bien, el Decreto Legislativo N.º 1257 señala que es materia del FRAES la
deuda pendiente de pago contenida en resoluciones de determinación, liqui-
daciones de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras,
resoluciones de multa, órdenes de pago u otras resoluciones emitidas por la
SUNAT que contengan deuda; más sus correspondientes intereses, actualización
e intereses capitalizados que correspondan aplicar de acuerdo a ley; actuali-
zadas hasta la fecha de aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES.
El reglamento ha precisado que las multas comprendidas son aquellas por
infracciones tributarias e infracciones administrativas que impone la SUNAT
por los tributos o ingresos que administra, inclusive aquellas que se encuentren
vinculadas a las infracciones a que se refiere la Ley de los Delitos Aduaneros
aprobada por la Ley N.º 28008 y modificatorias, además se encuentran com-
prendidas las deudas contenidas en resoluciones de pérdida de cualquier sis-
tema de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regularización, sea este
de carácter general, especial o particular, siempre que no contenga deuda por
aportaciones a la ONP o al ESSALUD, siendo preciso indicar que, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 28 del Código Tributario la deuda tributaria,
está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Estas deudas comprendidas en el FRAES deben encontrarse en cobranza coactiva
o impugnada al 30 de setiembre del 2016. El reglamento señala como deuda im-
pugnada, además de aquella sobre la cual se ha presentado recurso de reclamación,

apelación o demanda contencioso administrativa, a aquella deuda impugnada
correspondiente a otros ingresos administrados por la SUNAT, sobre la cual se
interponga un recurso de reconsideración, apelación administrativa o revisión.
3. Sujetos comprendidos
Dentro de los supuestos para los sujetos comprendidos, el reglamento ha seña-
lado que aquellas personas naturales que hubieran obtenido rentas de tercera
categoría independientemente que, además, hubiesen obtenido o no otras rentas
provenientes, por ejemplo, de la primera, segunda categoría o rentas de traba-
jo, se consideraran sujetos del FRAES en la medida que sus ingresos anuales
no superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, desde el periodo comprendido
entre enero del 2012 al periodo agosto del 2016, aun cuando se trate de rentas
exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto de las ventas gra-
vadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las Declaraciones
Juradas Mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV), se considerará lo
consignado en las declaraciones mensuales presentadas hasta el 30 de setiembre
del 2016, incluyendo las declaraciones rectificatorias presentadas hasta dicha
fecha, siempre que hayan surtido efecto de acuerdo con lo establecido en el
artículo 88 del Código Tributario.
4. Deudores tributarios y sus partes vinculadas no comprendidos en

el FRAES
No están comprendidos en el FRAES aquellos deudores que tuviesen partes
vinculadas, cuyos ingresos anuales superen las dos mil trescientas (2,300) UIT;
para materia del FRAES, se consideran vinculadas cuando una persona natural
o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero, o cuando más del treinta
por ciento (30 %) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a
una misma persona natural o jurídica, directamente, o por intermedio de un
tercero. Para determinar la condición de persona vinculada, se deberá tomar
en cuenta su situación al 31 de diciembre del 2015, considerando el porcentaje
de participación del capital de otra persona jurídica o natural, consignado en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015; así como,
sus rectificatorias que se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT
hasta el 9 de diciembre del 2016.
5. Modalidades de pago del FRAES

a. Pago al contado El deudor que se acoge a la modalidad de pago al contado,
accederá al bono de descuento del 90 %, 70 % o 50 %, dependiendo del
rango de deuda en UIT, establecido en el artículo 7 del Decreto Legislativo
N.º 1257 y al bono de descuento adicional del veinte por ciento (20 %);
siempre que, a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, el
deudor pague el monto total que resulte de la aplicación de los referidos
56
descuentos; en aquellos casos que este pago no cubra la totalidad de lo

señalado, se considerará que el deudor no se acogió al FRAES y, por ende,
no accederá al bono descuento ni al bono adicional, el pago realizado
será imputado por la Administración tributaria a la deuda incluida en la
solicitud de acogimiento.
b. Pago fraccionado La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensua-
les iguales, salvo la primera y la última. Dichas cuotas están constituidas
por amortización e intereses de fraccionamiento. La amortización es la
parte de la cuota que cubre el saldo insoluto del tributo u otros ingresos
administrados por la SUNAT, más sus respectivos intereses, actualización
e intereses capitalizados, así como las multas y sus respectivos intereses,
actualización e intereses capitalizados, actualizados hasta la fecha de
aprobación de la solicitud de acogimiento al FRAES. La deuda se puede
fraccionar hasta en 72 cuotas mensuales, las cuales no pueden ser menores
a S/ 200.00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la última. La primera cuota
vencerá el último día hábil del mes siguiente de aprobado el fracciona-
miento, el vencimiento de las cuotas constantes y de la última cuota se
producirá el último día hábil de cada mes.
6. ¿Cuántas solicitudes de acogimiento al FRAES se pueden presentar?

El deudor tributario podrá presentar hasta dos (2) solicitudes de acogimiento
por cada uno de los siguientes conceptos: a) Las deudas generadas por obli-
gaciones aduaneras b) Las deudas generadas por obligaciones al FONAVI c)
Las deudas tributarias o ingresos administrados por la SUNAT, distintas a las
señaladas en los acápites anteriores Cada solicitud que presente el deudor será
de forma independiente, donde deberá optar por acogerse al pago al contado o
al fraccionado; asimismo, para presentar la segunda solicitud, debe encontrarse
previamente aprobada la primera.
El reglamento también señala que mediante Resolución de Superintendencia
se establecerán los casos en que el deudor podrá presentar más de dos (2)
solicitudes por cada uno de los conceptos señalados.
7. Del incumplimiento de las cuotas del FRAES

Los sujetos acogidos al FRAES que incumplan con el pago de sus cuotas se
sujetarán a la TIM y podrán ser materia de cobranza. La TIM se aplica sobre el
saldo total o parcial de la cuota impaga, a partir del día siguiente de su fecha
de vencimiento hasta la fecha de su cancelación, de efectuarse pagos, estos se
imputarán de acuerdo con lo siguiente:
• En primer lugar, se imputan a los intereses generados por aplicación de
la TIM y, en segundo lugar, a la cuota; de ser el caso.
• De existir más de una cuota vencida e impaga, los pagos que se realicen
se imputarán, en primer lugar, a la cuota de mayor antigüedad, siguiendo
el procedimiento anterior.
• La acumulación de tres o más cuotas mensuales vencidas y pendientes de
pago, total o parcialmente, faculta a la SUNAT a la cobranza de la totalidad
de las cuotas pendientes de pago, dándose por vencidos todos los plazos.
Para tal efecto, se entenderá que se ha cumplido con el pago de las cuotas
cuando estas hayan sido canceladas íntegramente, incluyendo los respectivos
intereses moratorios, de ser el caso. La totalidad de las cuotas pendientes
de pago están sujetas a la TIM, la cual se aplicará de la siguiente forma:
• Tratándose de las cuotas vencidas y pendientes de pago, a partir del día
siguiente del vencimiento de cada cuota y hasta la fecha de su cancelación,
inclusive.
• Tratándose de las cuotas no vencidas e impagas, a partir del día siguiente
en que el deudor acumule tres cuotas vencidas y pendientes de pago, total
o parcialmente, hasta la fecha de su cancelación, inclusive, y sobre el monto
total de las cuotas no vencidas, sin incluir los intereses de fraccionamiento
no generados.
• El incumplimiento del pago de las cuotas no ocasiona la pérdida de la
extinción de la deuda tributaria regulada en el artículo 11 del Decreto
Legislativo N.º 1257 ni la modalidad de pago fraccionado a la que se
acoge la deuda materia del FRAES, salvo se acumulen tres o más cuotas
mensuales vencidas y pendientes de pago.
8. ¿Cómo se aplica el pago anticipado de cuotas?

El sujeto acogido al FRAES podrá adelantar el pago de sus cuotas mensuales,
siempre que el pago anticipado exceda el monto pagado de la cuota por ven-
cerse en el mes de realización del pago y siempre que no haya cuotas vencidas
impagas; este pago anticipado se aplicará contra el pago de las siguientes cuotas
hasta agotarse, sin que implique una modificación en cronograma establecido
en su resolución de aprobación de la solicitud del FRAES.
9. Deudas tributarias materia de extinción

Las deudas tributarias que son materia de extinción son aquellas que, actua-
lizada al 30 de setiembre del 2016, se encuentran pendientes de pago al 9 de
diciembre del 2016, entre ellas tenemos:
• Deuda tributaria contenida o no en valores, notificada o no, exigible al 30
de setiembre 2016, es decir, aquella deuda tributaria cuyos periodos hayan
vencido y que se encuentren como deudas autoliquidadas o declaraciones
aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre del 2016. Asimismo, en
caso de declaraciones rectificatorias, se considerará la información de las
rectificatorias presentadas hasta el 30 de setiembre del 2016.
• La deuda tributaria, contenida o no en liquidaciones de cobranza, vincu-
ladas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre
del 2016.
• La deuda tributaria contenida o no en liquidaciones referidas a las decla-
raciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas tributarias emitidas o no por infracciones
cometidas hasta el 30 de setiembre del 2016. Cuando no sea posible es-
58
tablecer la fecha de comisión de la infracción, las detectadas hasta el 30

de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas tributarias vinculadas a las declaraciones
aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas y liquidaciones de cobranza, emitidas o no, ge-
neradas por las infracciones establecidas en la Ley de los Delitos Aduaneros
aprobada por la Ley N.º 28008 y modificatorias hasta el 30 de setiembre
del 2016.
• Los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
acogidas a cualquier sistema de aplazamiento y/o fraccionamiento, sea
este de carácter general, especial o particular, inclusive el vinculado al
pago del impuesto temporal a los activos netos, siempre que no conten-
gan deuda por aportaciones a la ONP o al ESSALUD, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre del 2016 sea menor a S/ 3,950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
• Las demás resoluciones que contengan deuda tributaria al 30 de setiembre
del 2016.
• Las deudas señaladas materia de extinción pueden encontrarse en cual-
quier Estado, no es requisito que se encuentren en un procedimiento de
cobranza coactiva o impugnadas, este requisito establecido solo se señala
para la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, se debe
tener en cuenta que estas deudas son de carácter independiente, así estas
pertenezcan al mismo periodo, tributo o multa, aun cuando su emisión
sea posterior al 30 de setiembre del 2016.
10. ¿Qué acciones tomará SUNAT sobre aquellas deudas extinguidas?

La Administración tributaria extinguirá las deudas tributarias de oficio, no existe
una solicitud de extinción para ser presentada por el contribuyente, es por ello
que SUNAT, además, realizará las siguientes acciones de corresponder:
a) Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclamación en trámite
de las deudas extinguidas, respecto de este pronunciamiento no implica
declaración de fondo respecto del concepto tributario impugnado por el
deudor. Los actos administrativos que se emitan para el efecto podrán ser
notificados, entre otros medios de notificación, mediante la página web de
la SUNAT o en el diario oficial El Peruano, o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios
de mayor circulación en dicha localidad, cumpliendo con lo dispuesto en
el artículo 105 del Código Tributario.
b) No se ejerce o, de ser el caso, se concluye cualquier acción de cobranza
coactiva incluyendo el levantamiento de las medidas cautelares trabadas
respecto de la deuda extinguida.
c) La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial respecto de la
deuda impugnada materia de extinción, para los fines pertinentes.
11. De las solicitudes de compensación o de reconocimiento de pago

con error y similares
La segunda disposición complementaria final del Decreto Supremo N.º 049-
2017- EF señala que los saldos de deuda o saldos a favor o pagos detectados por
la SUNAT, por los cuales se hubieran presentado, al 8 de diciembre del 2016,
solicitudes que se encuentren en trámite de compensación, de reconocimiento
de pago con error, de comunicación para la revocación, modificación, sustitu-
ción, complementación o convalidación de actos administrativos, modificación
de datos, y similares, referidas a deudas tributarias susceptibles de extinguirse
conforme con el artículo 11 del Decreto Legislativo N.º 1257, se imputan a
las referidas deudas tributarias, de proceder y corresponder, conforme con el
procedimiento legal de la materia, luego de lo cual, verificada la deuda al 30 de
setiembre del 2016, se establecerá si debe o no aplicarse la extinción señalada
en el artículo 11 del decreto legislativo respecto de dichas deudas pendientes
de pago al 9 de diciembre del 2016.
No proceden las solicitudes señaladas en el párrafo anterior, presentadas desde
el 9 de diciembre del 2016 por pagos realizados respecto de la deuda tributaria
que a dicha fecha se encuentra cancelada o extinguida.
12. Casos Prácticos:
Caso 1
La empresa Mateo SA (MIPYME) es socio de la empresa Los Murales SA con el 33 % de las

acciones, adicionalmente, la empresa Los Murales SA ha generado 3,000 UIT de ingresos
netos en el ejercicio 2015. El gerente de la empresa Mateo SA nos consulta si puede aco-
gerse al FRAES, teniendo en cuenta que es una MIPYME que no se encuentra en los casos
regulados en el artículo 6 del Decreto Legislativo N.º 1257 ni en el artículo 2 del Reglamento
del FRAES y no ha obtenido ingresos anuales mayores a 2,300 UIT.
Solución
En aplicación del numeral 5.3 del artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1257, que establece
el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES),
“no se encuentran incluidos en el FRAES los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, según el procedimiento previsto
en los párrafos precedentes. Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en
alguna de las situaciones descritas en los incisos 1 y 2 del artículo 24 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 122-94-EF y normas
modificatorias.” Por su parte, el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N.º 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes
vinculadas, establece lo siguiente:
“Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones: 1.
Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de otra per-
sona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30
%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…)” De acuerdo con las normas antes
60
señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el inciso a) del artículo 24 del RLIR,
tal como se aprecia a continuación:
Siendo así, la empresa Mateo SA no puede acogerse al FRAES, ya que al tener el 33 % de
acciones de la empresa Los Murales SA, toma la calidad de empresa vinculada y, como tal,
la norma le establece que el monto máximo de ingresos anuales que puede tener la empresa
Los Murales SA es de 2,300 UIT desde el periodo comprendido de enero del 2012 al periodo
agosto del 2016, y según la información que nos brinda el gerente de la empresa Mateo SA,
su empresa vinculada ha pasado de dicho límite.
Caso 2
Raúl Burgos es una persona natural con negocio, quien al 30 de setiembre del 2016 tiene un
recurso de reclamación pendiente de resolver, por lo cual, al enterarse del Decreto Legislativo
N.º 1257, solicita le ayuden a interpretar de manera práctica el inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5 de dicho decreto y el artículo 1 del reglamento, ya que necesita saber si pasó las
2,300 UIT.
Solución
En el presente caso, es necesario determinar qué se entiende por ingresos anuales, en este
punto, la norma establece que los ingresos anuales son la sumatoria del monto de las ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las Declaraciones Juradas
Mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV), correspondientes a los periodos com-
prendidos entre enero del 2012 a agosto del 2016 que hubieran presentado hasta el 30 de
setiembre del 2016, inclusive las declaraciones rectificatorias que hayan surtido efecto hasta
dicha fecha. Una vez determinado los ingresos anuales, el Sr. Raúl Burgos debe tener en
cuenta los siguientes parámetros según el ejercicio:
Caso 3
El Sr. Martin Ramos tiene un fraccionamiento de tesoro pendiente de pago, cuya última cuota
vence en 12/2016. Si al 30 de setiembre 2016 el monto de su fraccionamiento asciende a S/
5000 y sus ingresos no superan las 2 300 UIT en cada periodo desde enero de 2012 al perio-
do agosto de 2016. ¿El Sr. Martin Ramos puede acogerse al FRAES por el fraccionamiento
pendiente de pago?
Solución: 39
En aplicación al artículo 1° del Decreto Legislativo N.º 1257, que establece el Fraccionamien-
to especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES), “El objeto del
FRAES es sincerar la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio en
la vía administrativa, judicial o en cobranza coactiva, así como extinguir las deudas tributarias
menores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT)”.
A su vez, el numeral 3.1 del artículo 3° Decreto Legislativo N.º 1257, establece que: “el
FRAES, con carácter excepcional, para los sujetos señalados en el artículo 5, con deudas
tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al con-
sumo, impuesto especial a la minería, arancel de aduanas, entre otros y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, tales como regalía minera, FONAVI por cuenta de terceros,
gravamen especial a la minería, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de
setiembre de 2016”.
Por su parte, el numeral 3.2 del artículo 3° Decreto Legislativo N.º 1257, dispone que: “En-
tiéndase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de reclamación, apelación o demanda
contencioso administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No se
considera deuda impugnada aquella que se canceló para su impugnación”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, el fraccionamiento del Sr. Martin Ramos no puede
acogerse al FRAES, ya que no es una deuda que se encuentre impugnada al 30 de setiembre
de 2016.
Caso 4
La empresa Mariana EIRL, es una empresa MYPIME, cumple los requisitos establecidos en
el Decreto Legislativo 1257 para poder acogerse al FRAES, sin embargo, no está registrada
como REMYPE, por lo cual nos realiza la siguiente consulta: ¿Para acogerse al FRAES, es
necesario que se registre a la REMYPE?
Solución:
El Decreto Legislativo 1257 señala que el fraccionamiento especial denominado FRAES,
permite solicitar el fraccionamiento de aquellas deudas tributarias que se encuentren en litigio
en la vía administrativa, judicial o en cobranza coactiva, accediendo a descuentos sobre los
intereses y multas de acuerdo al nivel adeudado. La norma establece que este sinceramiento
se aplicará solo a las deudas de personas naturales, micro, pequeñas y medianas empresas
(MIPYME).
Por lo antes mencionado, la norma solo menciona a las personas naturales y MIPYME, no
establece como requisito que se trate de una REMYPE, por lo cual, la empresa Mariana EIRL
puede acogerse al FRAES si cumple con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
1257.
39 A partir del ejemplo 3, los casos prácticos fueron extraídos del libro Reforma Tributaria 2017 Análisis y
Comentarios. Autora Gabriela del Pilar Ramos Romero. Instituto Pacifico, p. 31.
62
Caso 5
La empresa Azulejos S.A. (MIPYME) es socio de la empresa Marcus S.A. con el 40% de las
participaciones, adicionalmente la empresa Marcus S.A. ha generado más de 4,200 UIT de
ingresos netos en el ejercicio 2014.
El gerente de la empresa Azulejos S.A. nos consulta si puede acogerse al FRAES, teniendo
en cuenta que ella es una MIPYME, que no se encuentra en los casos regulados en el artículo
6 del Decreto Legislativo 1257 y no ha obtenido ingresos anuales mayores a 2,300 UIT.
Solución:
En aplicación del numeral 5.3 del artículo 5° del Decreto Legislativo N.º 1257, que establece
el Fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrativos (FRAES),
“no se encuentran incluidos en el FRAES los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, según el procedimiento previsto
en los párrafos precedentes Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en
alguna de las situaciones descritas en los incisos 1 y 2 del artículo 24° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 122-94-EF y normas
modificatorias.”
Por su parte, el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Su-
premo N.º 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante RLIR), sobre partes vinculadas,
establece que: “Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situa-
ciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital
de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por
ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. (…) 4. El capital de dos (2) o
más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes
a éstas”.
De acuerdo a las normas antes señaladas, nos encontramos ante el supuesto previsto en el
inciso a) del artículo 24 del RLIR, tal como se aprecia a continuación:
Dónde:
IN: Ingresos Anuales
Siendo así, la empresa Azulejos SA no puede acogerse al FRAES, ya que al tener el 40 %
de acciones de la empresa Marcus SA toma la calidad de empresa vinculada, y como tal, la
norma le establece que el monto máximo de ingresos anuales que puede tener la empresa
Marcus SA es de 2,300 UIT desde el periodo comprendido de enero 2012 al periodo agosto
2016; y según la información que nos brinda el gerente de la empresa Azulejos, su empresa
vinculada ha pasado de dicho límite.
Caso 6
La Srta. Cecilia es una ingeniera que solo percibe rentas de trabajo en el ejercicio 2015, pro-
ducto de sus ingresos en dicho ejercicio, se generó la obligación de presentar su declaración
jurada anual y determinó el importe por pagar de 1,500 Soles a favor de SUNAT.
Al día de hoy nos señala, que por temas de solvencia no ha podido regularizar su deuda,
la cual actualizada al 30 de setiembre 2016 asciende a 1,829 Soles, nos pregunta si le es
aplicable el Decreto 1257.
Solución:
En aplicación del numeral 11.1 del artículo 11 del Decreto Legislativo N.º 1257, dispone:
“Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente
decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración
tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores tribu-
tarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por período,
o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria
actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles)”.
De la norma antes glosada, se concluye que la Srta. Cecilia al tener una deuda menor de 3,950
Soles, no tiene que realizar pago alguno, ya que su deuda ha sido declarada extinguida.
IV. PROCEDIMIENTO DE ACOGIMIENTO DEL FRAES

Mediante la Resolución de Superintendencia 098-2017/SUNAT se ha señalado
la forma condiciones que se debe cumplir para acogerse de manera correcta
al FRAES, en este punto consideramos pertinente incluir un informe titulado
“¿Cómo presentar la solicitud del FRAES?” a cargo de Gabriela Ramos del
Pilar Ramos Romero, el cual fuera publicado en la revista Actualidad Empre-
sarial N.º 374 correspondiente a la primera quincena de mayo del 2017, en las
páginas I 17 a I 20
1. Introducción
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia N.º 098-2017/SUNAT
se ha señalado la forma y condiciones para la presentación de la Solicitud de
acogimiento al FRAES, para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccio-
namiento y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos aprobados,
con la entrada en vigencia de la presente resolución los contribuyentes que
cumplan los requisitos para acoger sus deudas tributarias a este fraccionamiento
especial; podrán reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un 90
% sobre los intereses, actualización e intereses capitalizados; así como sobre
las multas y sus respectivos intereses, actualización e intereses capitalizados
contenidos en la deuda tributaria materia del FRAES .
En la presente aplicación práctica se desarrollara paso a paso la generación
de la solicitud del FRAES, además de las condiciones que deben cumplir los
sujetos comprendidos para acogerse se forma adecuada a la referida solicitud.
2. Presentación de la solicitud del FRAES para contribuyentes con

RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los supuestos señalados
en el artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1257, para presentar su solicitud de
acogimiento al FRAES, efectuarán lo siguiente:
64
a) Deberá obtener la deuda personalizada, solicitando el pedido de deuda; a

través de SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave
SOL, luego ingresará a la opción Mi fraccionamiento, donde encontrará
habilitada la solicitud de fraccionamiento FRAES.
b) Cuando se haya ingresado a la opción de solicitud de fraccionamiento

FRAES, se desprenderán varias opciones, la primera de estas será la
generación de pedido de deuda, la que nos permitira obtener la deuda
personalizada.
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento al FRAES a

través del Formulario Virtual N.º 1700 – Formulario Virtual de Fraccio-
namiento FRAES, es obligatorio generar la deuda personalizada, la cual
debe realizarse de manera independiente según se trate de deudas del
TESORO, ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada se encontrará
actualizada a la fecha que se efectúe el pedido de la deuda. No se per-
mitirá el registro de deudas que no figuren en la descarga de las deudas
personalizadas.
d) Como resultado del envío de la solicitud para la generación de pedido

de deuda – FRAES, se genera un número de pedido que permitirá el
acogimiento a través del formulario virtual N.º 1700.
66
e) La presentación de la Solicitud a través del Formulario Virtual N.º 1700 –

Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES se debe efectuar solamente
en la fecha en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
f) Se debe verificar la información cargada en el Formulario Virtual N.º

1700 – Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.
g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentará la Solicitud de aco-

gimiento al FRAES, indicando al menos lo siguiente: i) El ente ii) El tipo
de documento iii) El número del documento iv) La fecha o período v) El
monto insoluto, los intereses acumulados y el monto total a la fecha de la
consulta.
h) Adicionalmente si usted tiene personas vinculadas, deberá marcar la pre-

gunta “tiene vinculación económica con otras empresas” y se deberán
ingresar los datos de identificación de las mismas.
68
i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitirá a la admi-

nistración tributaria verificar si usted cumple con los requisitos señalados
en el artículo 5° del Decreto Legislativo N.º 1257.
J) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento del FRAES,
se deberá indicar la modalidad de pago él cual puede ser al contado o
fraccionado.
k) Asimismo, de elegirse la opción de forma de pago “fraccionado”, se deberá

registrar el número de cuotas del fraccionamiento, las cuales no pueden
ser mayores a 72 cuotas.
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la solicitud de

acogimiento, se podrán validar los datos de la solicitud; así como grabar
los mismos y generar el envió dela solicitud del FRAES, obteniendo final-
mente la constancia de presentación de la solicitud.
70
3. Acogimiento en el caso de personas naturales con deuda aduanera

y que no cuentan con numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten con número de
RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos comprendidos para la solici-
tud de acogimiento al FRAES, de acuerdo al artículo 1 del Decreto Supremo
N.º 049-2017-EF, en adelante Reglamento, para optar acogerse al FRAES,
efectuarán los siguientes pasos:
• Consultar los documentos que contengan deuda aduanera factible de
acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT Virtual, a la opción “Aduanas/
Operatividad Aduanera/ INFORMACIÓN EN LÍNEA, con el número de
documento de identidad correspondiente o el nombre.
• Obtener su número de RUC para el FRAES así como su código de usuario
y clave SOL en cualquier centro de servicios a nivel nacional.
• Imprimir desde SUNAT Virtual la “Solicitud para el registro y vinculación
del RUC a la deuda aduanera” cuyo formato se detalla en el anexo dela
Resolución de Superintendencia N.º 098-2017/SUNAT y presentarla
debidamente llenada en cualquiera de las Intendencias de Aduanas del
país, incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque. El
funcionario aduanero deberá verificar que se haya incluido la totalidad
de la deuda materia del FRAES a cargo del deudor.
• El deudor aduanero podrá visualizar el reporte de su deuda persona-
lizada, luego de 48 horas de presentada la “Solicitud para el registro y
vinculación del RUC a la deuda aduanera” mediante el Pedido de Deuda,
72
ingresando a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y

clave SOL.
• Continuar con el procedimiento establecido para el acogimiento del
FRAES, señalado en el punto anterior, a través del formulario virtual N.º
1700 – “Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES”
4. Pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES

El pago al contado o fraccionado de la Deuda Materia del FRAES se efectuará
por cada tipo de deuda según se trate de deudas del TESORO, de ADUANAS
o FONAVI.
Para poder efectuar el pago, de acuerdo a las modalidades de pago al contado
y/o fraccionado, se deberá utilizar los siguientes códigos:
Código Descripción
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, sobre el saldo de los

intereses y multas que resulte luego de la aplicación del bono de descuento, se
aplicará una deducción del veinte por ciento (20 %), para poder efectuar el pago
del importe total dela deuda acogida al FRAES que resulte de la información
registrada en el Formulario Virtual N.º 1700 – “Formulario Virtual de Fraccio-

namiento FRAES”, una vez enviada la Solicitud de acogimiento elaborada, el
contribuyente podrá generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo
al procedimiento dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.º 038-2010/
SUNAT y normas modificatorias. El pago también podrá ser efectuado mediante
el Sistema de Pago Fácil, para lo cual deberá seguirse el procedimiento a que
se refiere el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 125-2003/
SUNAT. El pago al contado deberá efectuarse en la fecha de presentación de
la Solicitud de acogimiento.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con la aprobación de
la Solicitud de acogimiento se generará el cronograma de cuotas identificando
la cuota y el importe a pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del
bono de descuento, siempre que hubiese cumplido con lo señalado en el artículo
11 del Reglamento. El deudor podrá realizar el pago de las cuotas generando
el NPS o mediante el Sistema de Pago Fácil, formulario N.º 1662 Guía para
pagos varios.
5. ¿Cuáles son las causales de rechazo del Formulario Virtual

N.º 1700?
• La existencia de una Solicitud de acogimiento al FRAES en trámite.
• El Formulario Virtual N.º 1700 – Formulario Virtual de Fraccionamiento
FRAES es generado en fecha posterior a aquella en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.
6. Aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES

La aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento al FRAES, se
efectuará mediante resolución expresa emitida por la administración tributaria
SUNAT; asimismo, aceptará el desistimiento de la solicitud presentada.
La existencia de resolución que concede el fraccionamiento especial de las
deudas tributarias u otros tributos administrados por la SUNAT, suspende el
procedimiento de cobranza coactiva en su totalidad por el monto acogido al
FRAES; por lo que, el ejecutor coactivo deberá dar por concluido el procedi-
miento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados.
La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES además de los requisitos
propios de un acto administrativo deberá contener necesariamente, tratándose
de pago fraccionado, los siguientes datos:
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento.
b) El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota, así como
delas cuotas constantes, con indicación de sus fechas de vencimiento
respectivamente.
c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono.
d) La tasa de interés aplicable.
74
e) La resolución que deniega la Solicitud de acogimiento al FRAES reanuda

la cobranza de la deuda materia de acogimiento a partir de la fecha en
que surte efecto su notificación.
7. ¿El solicitante podrá desistirse de la solicitud de acogimiento al

FRAES?
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de acogimiento a
través del formulario virtual N.º1700, si puede desistirse de la solicitud de aco-
gimiento, antes que surta efecto la notificación de la resolución que la aprueba
o deniega.
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe ingresar a SU-
NAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL e indicar de
que solicitud(es) se desiste, seleccionando aquella(s) respecto de la(s) cual(es)
no hubiera(n) surtido efecto, a la fecha en que se presenta el desistimiento, la
notificación de la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
La resolución mediante la cual se acepta el desistimiento deberá contener
necesariamente los siguientes datos:
a) El número y fecha de la solicitud de acogimiento respecto de la cual se
presentó el desistimiento.
b) El número y fecha de la solicitud de desistimiento.
c) El pago realizado con la presentación de la solicitud de acogimiento, se
imputará a la deuda incluida en dicha solicitud.
8. De los fraccionamientos de carácter particular artículo 36 del

Código tributario
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento
con carácter particular regulado en el artículo 36 del Código Tributario, cuya
resolución aprobatoria fue emitida entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre
de 2016, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto
Legislativo N.º 1257 y su reglamento, serán materia de extinción.
La deuda que no fuera materia de extinción podrá ser materia de acogimiento
al FRAES a solicitud del deudor siempre que dicha deuda, antes de su acogi-
miento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter particular, se hubiera
encontrado, al 30 de setiembre de 2016, y/o en los siguientes supuestos:
• Se hubiera interpuesto recurso de apelación contra una resolución que
declaró inadmisible la reclamación.
• En el proceso de la demanda contencioso administrativa o acción de
amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene la
suspensión del procedimiento de cobranza coactiva.
• La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular, se encuentre bajo un procedimiento de cobranza
coactiva; para este caso, la deuda será excluida de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento en cuanto el deudor solicite su acogimiento al FRAES.
CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN, CONSORCIOS Y JOINT VENTURES
Para efecto de la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, de los

supuestos antes señalados se deberá seguir el procedimiento de acogimiento
con la presentación de la solicitud, formulario virtual N.º 1700.
Asimismo, la Administración Tributaria emitirá, en estos casos el acto admi-
nistrativo correspondiente modificando el monto de la deuda acogida al apla-
zamiento y/o fraccionamiento con carácter particular, o dejándola sin efecto,
según corresponda. Al disminuirse el importe de la deuda acogida se mantendrá
el número de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte menor al 5 % de la
UIT, en cuyo caso se disminuirá el número de cuotas.
76 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

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BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS REMYPES

Staff revista Actualidad Empresarial

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Beneficios Tributarios para las REMYPES

II. IGV JUSTO ................................................................................................................................ 46

La MYPE juega un papel preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro

2. Determinación de las MYPES

El número total de trabajadores Nivel de ventas anuales

No obstante, a partir del 3 de julio de 2013 con la introducción de la Ley

MYPE Nivel de ventas anuales

II. LA REMYPE (Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa)

2. Finalidad del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa

3. Características del Registro de la REMYPE

4. Requisitos para el Registro de la REMYPE

III. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA REMYPE

2. Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada

2 Norma publicada en el diario oficial “El Peruano” el 31-12-14

2.1. Bienes comprendidos en el Régimen

o prestación se encuentre gravada con el IGV o se destinen a la exportación,

2.2. Requisitos para gozar del Régimen

luciones de Superintendencia N.ºs. 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT

2.3. Determinación del monto a devolver

pago, las notas de débito o de crédito o los documentos mencionados en el

2.4. Monto mínimo y periodicidad de la solicitud de devolución

a. Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del punto 2.3. respecto del

2.5. Procedimiento para solicitar la devolución

máximo de dos (2) días hábiles posteriores a la notificación por parte de la

2.6. Montos devueltos indebidamente

3. Inclusión en los beneficios de la Ley de Promoción para el desa-

3.1. ¿Quiénes pueden acogerse?

7 La Ley N.º 29482 se reglamentó mediante el Decreto Supremo 051-2010-EF

3.2. ¿Qué se debe entender por centro de operaciones y centro de pro-

3.3. ¿Cuáles son las actividades productivas que pueden desarrollar?

artículo 8 de la Ley N.º 27308, Ley forestal y de fauna silvestre, cuyos

3.4. ¿Qué beneficios tributarios poseen?

3.5. ¿Sobre qué se puede aplicar las exoneraciones?

3.6. ¿Causales de pérdida del beneficio?

IV. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA MYPE, EN BASE A LA REFOR-

1. Cambios en los regímenes de renta

1.1. Régimen del nuevo RUS (NRUS)

1.1.1. EIRLs excluidas del Nuevo RUS

1.1.2. Se reduce las categorías del Régimen y la cuota mensual

Como se puede observar, con esta modificatoria se derogó la categoría 3, 4

1.1.3. Sujetos no comprendidos

Asimismo, se ha excluido no solo a los intermediarios de seguros conocidos

En caso se supere los montos o límites mensuales, montos de activos fijos,

1.1.4. De las personas naturales no profesionales y sociedades con-

1.1.5. Acogimiento y Cambio de Régimen

15 Con la norma anterior solo podían acogerse al Régimen General

1.1.5.2. Cambio de Nuevo RUS a otros regímenes

1.1.5.3. Cambio del Régimen General o Régimen MYPE Tributario o

18 Decreto Legislativo 937 modificado por el Decreto Legislativo 1270.

Los contribuyentes del Régimen General, Régimen MYPE Tributario o Régimen

1.1.6. Retenciones y Percepciones

percepciones del IGV, deberán solicitar su devolución, resultando aplicable a

1.2 Régimen Especial de Renta (RER)

Este Régimen también ha tenido una serie de modificaciones producto de la

1.2.1. Actividades no comprendidas:24

al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre

1.2.3. Cambio de Régimen30

1.2.4. Obligación de ingresar al Régimen MYPE Tributario o al Ré-

1.3. Régimen general