rea Contabilidad y Costos IV

Aplicacin prctica Nic 11

Contratos de Construccin
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los
Ficha Tcnica
perodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
A fin de explicar en forma prctica la aplicacin de esta norma
Ttulo : Aplicacin prctica Nic 11 Contratos de Construccin
internacional hemos desarrollado dos casos que presentamos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 236 - Primera Quincena de Agosto 2011 a continuacin:

El objetivo de esta norma es el de prescribir el tratamiento

contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos
relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo
en los contratos de construccin la fecha en que la actividad
del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo
que recae normalmente en diferentes perodos contables. Por
tanto, el problema fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos de actividades
Caso N 1
Mtodo del porcentaje de realizacin contrato a precio fijo
sin modificaciones
La empresa Kuresa S.A. realiza un contrato con una entidad
pblica para la construccin de una planta en una carretera a
precio fijo; la construccin se programa para 4 aos, el valor

N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
del contrato total es de S/.2,900,000 y el costo estimado por la El procedimiento que debe utilizar la empresa Kuresa S.A., para
empresa contratista es de S/.2,390,000. determinar la utilidad del perodo, es aplicar el porcentaje de
avance de la obra al monto del total de la estimada en los 4
Los costos incurridos reales durante los 4 aos fueron los si-
aos, de acuerdo al siguiente cuadro:
guientes:
Determinando la Utilidad
Ao 1 549,000 Montos % de Montos
Ao 2 661,000 Estimados Avance Reconocidos
Ao 3 601,000 Ingresos 2,900,000 22.97 666,130
Ao 4 579,000 Costos 2,390,000 22.97 548,983
2,390,000 Utilidad 510,000 117,147

Durante los 4 aos de duracin del contrato no hubo ninguna Utilidad Primer Ao 117,147
variacin respecto a los ingresos y costos estimados. De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe
Desarrollo figurar en el Estado de Ganancias y Prdidas en el primer perodo
es de S/.117,147.
El problema de las construcciones a largo plazo tal como se
presenta en el presente ejemplo (4 aos), es cmo determinar Segundo Ao
los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los pe- Costos Estimados y Ejecutados
rodos de construccin de la obra, considerando que de acuerdo Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
al enunciado la fecha de inicio de la construccin y culminacin Costos Estimados 2,390,000 100.00
de la obra, corresponden a perodos diferentes. Costos Ejecutados 549,000 661,000 1,210,000 50.63

El prrafo N 25 de la ltima versin de la NIC en estudio deter- Costos sin Ejecutar 1,180,000 49.37
mina que el reconocimiento de los ingresos ordinarios y costos
con referencia al estado de realizacin del contrato es, a menudo,
denominado mtodo del porcentaje de realizacin. Segn este Grado de avance 2. ao
mtodo, los ingresos ordinarios derivados del contrato se com-
paran con los costos del mismo incurridos en la consecucin del Ejecutado
estado de realizacin en que se encuentre, con lo que se revelar
el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resul- 49% 51%
tados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ejecutado.
Mediante este procedimiento se suministra informacin im-
portante sobre la evolucin de la actividad del contrato y el Por Ejecutar
rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio econmico.
Para poder explicar con mayor claridad lo descrito en la NIC
veamos a continuacin el desarrollo del enunciado. De acuerdo a lo mostrado en el grfico y en los cuadros previos,
se puede advertir que en el segundo ao el avance de la construc-
Primer Ao cin es de 50.63% de lo programado en los 4 aos, quedando
Datos de Estimados del Contrato por construir durante los perodos restantes el 49.37%.
Primer Ao
A fin de que la empresa Uresa S.A pueda calcular cunto debe
Ingresos Costos Utilidad reconocer de utilidad en el segundo perodo, debe aplicar
Inicial 2,900,000 239,000 510,000 el porcentaje de avance acumulado de la obra estimada en
Total 2,900,000 239,000 510,000 los 4 aos y al monto as calculado debe restarle el monto de
la utilidad determinada en el primer ao, de acuerdo con el
cuadro siguiente:
Costos Estimados y Ejecutados
Primer Ao Determinando la Utilidad
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos % Montos % de Montos
Costos Estimados 2,390,000 100.00 Estimados Avance Reconocidos
Costos Ejecutados 549,000 549,000 22.97 Ingresos 2,900,000 50.63 1,468,270
Costos sin Ejecutar 1,841,000 77.03 Costos 2,390,000 50.63 1,210,057
Utilidad 510,000 258,213

Grado de avance 1.er ao

Utilidad Acumulada 258,213
Ejecutado Utilidad Primer Ao (117,147)
Utilidad Segundo Ao 141,066
23%

77% De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe

figurar en el Estado de Ganancias y Prdidas del segundo ao
es de S/.141,066.
Por Ejecutar
Tercer Ao
Costos Estimados y Ejecutados
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
De acuerdo a lo mostrado en el grfico y en los cuadros previos, se Costos Estimados 2,390,000 100.00
puede determinar que el grado de avance de la construccin del Costos Ejecutados 549,000 661,000 601,000 1,811,000 75.77
primer ao es de 23% de lo programado en los 4 aos, quedando
Costos sin Ejecutar 579,000 24.23
por construir durante el tiempo que falta el 77%.

IV-10 Instituto Pacfico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto ao a la
Grado de avance 3.er ao utilidad total estimada en los 4 aos, y al monto as calculado
debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y
Por Ejecutar tercer ao de acuerdo al cuadro siguiente:
24%
Determinando la Utilidad
76% Montos % de Montos
Estimados Avance Reconocidos
Ingresos 2,900,000 100.00 2,900,000
Ejecutado Costos 2,390,000 100.00 2,390,000
Utilidad 510,000 510,000

De acuerdo con lo mostrado en el grfico y en los cuadros pre- Utilidad Acumulada 510,000
vios, se puede observar que hasta el tercer ao se ha construido Utilidad Primer Ao (117,147)
el 76% de los programado en los 4 aos, quedando por construir Utilidad Segundo Ao (141,066)
durante el tiempo restante el 24%. Utilidad Tercer Ao (128,214)
A fin de que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cunto debe 123,573
reconocer como utilidad en el tercer perodo, deber aplicar
el porcentaje de avance acumulado de la obra obtenido en el
De esta forma, se ha determinado que la utilidad que debe
tercer ao a la utilidad total estimada en los 4 aos, y al monto
figurar en el Estado de Ganancias y Prdidas del cuarto ao es
as calculado debe restarse la utilidad determinada en el primer
de S/.123,573.
y segundo ao de acuerdo al cuadro siguiente:
Determinando la Utilidad
Resumen
Montos % de Montos Totales Estimados de acuerdo al Contrato
Estimados Avance Reconocidos Ingresos Costos Utilidad
Ingresos 2,900,000 75.77 2,197,330 Inicial 2,900,000 2,390,000
Costos 2,390,000 75.77 1,810,903 Incrementos
Utilidad 510,000 386,427 Utilidad 2,900,000 2,390,000 510,000

Costos Estimados y Ejecutados

Utilidad Acumulada 386,427
Ejecutado Progr.
Utilidad Primer Ao (117,147) % Diferenc.
Utilidad Segundo Ao (141,066) Anual Acumul. 100%
Utilidad Tercer Ao 128,214 Costos 1.er ao 549,000 549,000 2,390,000 22.97 1,841,000
Costos 2. ao 661,000 1,210,000 2,390,000 50.63 1,180,000
Costos 3.er ao 601,000 1,811,000 2,390,000 75.77 579,000
De esta forma, se determina la utilidad que debe figurar en
Costos 4. ao 579,000 2,390,000 2,390,000 100.00 0
el Estado de Ganancias y Prdidas durante el tercer ao es de
Total 2,390,000
S/.128,214.00.
Cuarto Ao Ingresos Programados y Realizados
Costos Estimados y Ejecutados Utilidad Utilidad Utilidad
%
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos % 100% Acumulada Anual
Costos 2,390,000 100.00 1.er ao 510,000 22.97 117,147 117,147
Estimados
2. ao 510,000 50.63 258,213 141,066
Costos 549,000 661,000 601,000 579,000 2,390,000 100.00
3.er ao 510,000 75.77 386,427 128,214
Ejecutados
Costos sin Ejecutar 0 0.00 4. ao 510,000 100.00 510,000 123,573
510,000

Grado de avance 4. ao
Costos Estimados y Ejecutados
Por Ejecutar 0%

3,000,000
2,500,000
2,000,000
1,500,000
1,000,000
100% Ejecutado 500,000
0
1.er 2. 3.er 4.
De acuerdo con lo mostrado en el grfico y en los cuadros pre- Ao Ao Ao Ao
sentados, se puede observar que el cuarto ao se ha construido
el 100% de lo programado en los 4 aos, habindose de este Programado
modo terminado la contraccin.
Ejecutado
Para que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cunto debe
reconocer como utilidad en el cuarto perodo, deber aplicar el

N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Costos Estimados y Ejecutados
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
Caso N 2 Costos 13,200,000 100.00
Estimados
Costos 2,760,000 2,760,000 20.91
Mtodo del porcentaje de realizacin contratado a precio Ejecutados
fijo con modificaciones Costos sin Ejecutar 10,440,000 79.09

La empresa Nogalia S.A. realiza un contrato a precio fijo con

un Organismo Regional para la construccin de un aeropuerto,
Grado de avance 1.er ao
cuya edificacin se proyecta para 4 aos, durante el tiempo de
construccin, los montos inicialmente estimados fueron modi-
ficados de acuerdo al siguiente cuadro:
Ejecutado
Ingresos Costos Utilidad
21%
Inicial 16,500,000 13,200,000
Modificaciones 79%
1.er ao 1,650,000 0
Total 1.er ao 18,150,000 13,200,000 4,950,000

2. ao 6,900,000 2,010,000 Por Ejecutar

Total 2. ao 25,050,000 15,210,000 9,840,000

3.er ao (1,200,000) (390,000)

Total 3.er ao 23,850,000 14,820,000 9,030,000
Tal como se puede determinar en el grfico y en los cuadros
previos, durante el primer ao se ha construido el 21% del
4. Ao 0 0 total de la obra programado en 4 aos; quedando por edificar
Total 4. ao 23,850,000 14,820,000 9,030,000 durante el tiempo que falta el 79%.
Las variaciones que se han efectuado durante la ejecucin de La empresa Nogalia S.A. reconocer como utilidad del perodo,
la obra, despus de la firma del contrato fueron discutidos y el monto que resulte de aplicar el porcentaje de avance de la
oportunamente aprobados por el cliente. obra a la utilidad total estimada en los 4 aos, de acuerdo al
siguiente cuadro:
Construccin de la obra
Determinando la Utilidad
Avance de obra, costos reales durante los 4 aos
Montos % de Montos
Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los siguientes: Estimados Avance Reconocidos
Ingresos 18,150,000 20.91 3,795,165
Costos 13,200,000 20.91 2,760,120
Ao 1 2,760,000
Utilidad 4,950,000 1,035,045
Ao 2 3,795,000
Ao 3 3,790,000
Ao 4 4,475,000 Utilidad Primer Ao 1,035,045
14,820,000 El presente ejemplo, a diferencia del caso anterior, contiene modi-
ficaciones en el monto estimado para el primer ao, con respecto
Desarrollo al monto inicial firmando en el contrato; es decir, S/.16,500,000
inicial ms S/.1,650,000 que acumulan S/.18,150,000.
Tal como se coment en el desarrollo del primer caso, el pro-
blema de las construcciones a largo plazo es cmo reconocer De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe fi-
los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los gurar en el Estado de Ganancias y Prdidas en el primer perodo
perodos de construccin de la obra, considerando que la fecha es de S/.1,035,045.
de inicio y final de la obra corresponden a distintos perodos.
Segundo Ao
Para el desarrollo del caso planteado, vamos a utilizar el procedi- Datos Estimados del Contrato
miento denominado Mtodo de porcentaje de realizacin, que Ingresos Costos Utilidad
consiste el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato Inicial 16,500,000 13,200,000
a travs de los perodos de construccin de acuerdo con el Modificaciones
grado de avance, considerando adems las modificaciones que
se han producido a los valores estimados durante el tiempo de 1.er ao 1,650,000
construccin de la obra. 2. ao 6,900,000 2,010,000
Total 25,050,000 15,210,000 9,840,000
Primer Ao
Cuarto Ao
Datos Estimados y Modificados del Contrato Costos Estimados y Ejecutados
Ingresos Costos Utilidad Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
Costos
Inicial 16,500,000 13,200,000 Estimados
15,210,000 100.00
Modificaciones Costos
2,760,000 3,795,000 6,555,000 43.10
1.er ao 1,650,000 Ejecutados
18,150,000 13,200,000 4,950,000 Costos sin Ejecutar 8,655,000 56.90

IV-12 Instituto Pacfico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Grado de avance 2. ao Grado de avance 3.er ao

Ejecutado
Ejecutado
30%

57% 43% 70%

Por Ejecutar

Por Ejecutar

Despus de haber transcurrido los 3 aos el grdo de avance es

de 70% tal como se puede observar en el grfico y en los cua-
Despus del segundo ao, se puede apreciar en el grfico y dros previos, quedando para construir en el ltimo ao el 30%.
en los clculos efectuados que se ha construido el 43% de lo
programado en los 4 aos, quedando por edificar el 57% en En este momento la empresa constructora calcular la utilidad
los aos siguientes. del ejercicio, de igual manera como se procedi en los ejercicios
anteriores, es decir, aplicando el porcentaje de avance de la obra
En este momento la empresa Nogalia S.A. determinar la utilidad acumulada al tercer ao, a la utilidad total estimada en los 4
del segundo perodo, aplicando el porcentaje de avance de la aos; a este resultado se le restar la utilidad determinada en el
obra a la utilidad total proyectada para los 4 aos, y al monto primer ao y segundo perodo de acuerdo al siguiente cuadro:
as calculado, debe restarle la utilidad determinada en el primer
ao, de acuerdo con el siguiente clculo: Determinando la Utilidad
Ingresos Costos % Montos Reconoc.
Determinando la Utilidad Ingresos 23,850,000 69.80 16,647,300
Ingresos Costos % Montos Reconoc. Costos 14,820,000 69.80 10,344,360
Ingresos 25,050,000 43.10 10,796,550 Utilidad 9,030,000 6,302,940
Costos 15,210,000 43.10 6,555,510
Utilidad 9,840,000 4,241,040
Utilidad Acumulada 6,302,940
Utilidad Primer Ao 1,035,045
Utilidad Acumulada 4,241,040 Utilidad Segundo Ao 3,205,995
Utilidad Primer Ao 1,035,045 Utilidad Tercer Ao 2,061,900
Utilidad Segundo Ao 3,205,995
Para el clculo de la utilidad del tercer ao, tal como se procedi
Tal como se procedi en el primer ao, para el clculo de en el primer y segundo ao, se ha considerado el monto modifica-
la utilidad del ejercicio se considera el monto modificado, do con respecto al monto firmado inicialmente en el contrato. Es-
con respecto al monto inicial firmado en el contrato, es decir tos incrementos de S/.1,650,000 en el primer ao, S/.6,900,000
S/.16,500,000 ms los incrementos producidos en el primer y en en el segundo ao y una disminucin de S/.1,200,000 en el
el segundo ao de S/.1,650,000 y S/.6,900,000, respectivamente. tercer ao ha resultado un total de S/.23,850,000.
Asimismo, tambin los costos inicialmente estimados fueron De igual manera tambin para el clculo de los costos se considera
modificados en el segundo ao, de S/.13,200,000 considerados el incremento que se ha producido el ao anterior de S/.2,010,000
inicialmente, fueron incrementados a S/.2,010,000, haciendo y la disminucin de S/.390,000 del presente ao, dando lugar a
un total estimado a S/.15,210,000 al final del segundo ao. que los costos estimados totales sea de S/.14,820,000.
De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe De esta forma se ha determinado que la utilidad que debe
figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas del segundo ao figurar en el Estado de Ganancias y Prdidas del tercer ao es
es de S/.3,205,995. de S/.2,061,900.
Cuarto Ao
Tercer Ao Costos Estimados y Ejecutados
Datos Estimados del Contrato
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
Ingresos Costos Utilidad
Costos
Inicial 16,500,000 13,200,000 14,820,000 100
Estimados
Modificaciones Costos
2,760,000 3,795,000 3,790,000 4,475,000 14,820,000 100
1.er ao 1,650,000 Ejecutados
2. ao 6,900,000 2,010,000 Costos sin Ejecutar 0 0

3.er ao (1,200,000) (390,000)

Total 23,850,000 14,820,000 9,030,000
Grado de avance 4. ao
0% Por Ejecutar
Costos Estimados y Ejecutados
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Costos %
Costos
14,820,000 100.00
Estimados
Costos
2,760,000 3,795,000 3,790,000 10,345,000 69.80
Ejecutados
Costos sin Ejecutar 4,475,000 30.20 100% Ejecutado

N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Tal como muestra el grfico y en los cuadros previos, se puede Costos Estimados y Ejecutados
observar que hasta el cuarto ao se ha construido el 100% de lo Ejecutado
programado inicialmente, habindose culminado la construccin. Progr.
% Diferenc.
100%
Para que la empresa constructora pueda calcular la utilidad del Anual Acumul.
ejercicio, deber aplicar el porcentaje de avance de la obra al
Costos 1.er ao 2,760,000 2,760,000 13,200,000 20.91 10,440,000
cuarto ao a la utilidad estimada para los 4 aos, y al monto
as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, Costos 2. ao 3,795,000 6,555,000 15,210,000 43.10 8,655,000
segundo y tercer ao tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Costos 3.er ao 3,790,000 10,345,000 14,820,000 69.80 4,475,000
Determinando la Utilidad
Ingresos Costos % Montos Reconoc. Costos 4. ao 4,475,000 14,820,000 14,820,000 100.00 0
Ingresos 23,850,000 100 23,850,000
Costos 14,820,000 100 14,820,000 Total 14,820,000

Utilidad 9,030,000 9,030,000

Ingresos Programados y Realizados

Utilidad Acumulada 9,030,000 Utilidad Utilidad Utilidad

%
Utilidad Primer Ao 1,035,045 100% Acumulada Anual
Utilidad Segundo Ao 3,205,995
1.er ao 4,950,000 20.91 1,035,045 1,035,045
Utilidad Tercer Ao 2,061,900
Utilidad Cuarto Ao 2,727,060
2. ao 9,840,000 43.10 4,241,040 3,205,995

En este ltimo ao, no se han producido variaciones con 3.er ao 9,030,000 69.80 6,302,940 2,061,900
respecto a las estimaciones y costos, para ese perodo, por lo
que se tomaron los montos acumulados hasta el tercer ao; 4. ao 9,030,000 100.00 9,030,000 2,727,060
es decir, los S/.23,850,000 para los ingresos y S/.14,820,000
9,030,000
para los costos.
De este modo se ha determinado que la utilidad que debe
figurar en el Estado de Ganancias y Prdidas para el ltimo ao
es de S/.2,727,060.
Costos Estimados y Ejecutados
Resumen
16,000,000
Totales Estimados de acuerdo al Contrato 14,000,000
Ingresos Costos Utilidad 12,000,000
Inicial 16,500,000 13,200,000
10,000,000
Modificaciones
8,000,000
1.er ao 1,650,000 0
Total 1.er ao 18,150,000 13,200,000 4,950,000 6,000,000
4,000,000
2. ao 6,900,000 2,010,000 2,000,000
Total 2. ao 25,050,000 15,210,000 9,840,000 0
1.er Ao 2. Ao 3.er Ao 4. Ao
3.er ao (1,200,000) (390,000)
Total 3.er ao 23,850,000 14,820,000 9,030,000
Programado
4. Ao 0 0 Ejecutado
Total 4. ao 23,850,000 14,820,000 9,030,000

IV-14 Instituto Pacfico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011