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Principios contables
Comenzamos esta 2 parte del curso de contabilidad repasando los principios
contables.
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los
criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de devengo
Principio de no compensacin
a) Principio de registro
b) Principio de uniformidad
c) Principio de prudencia
d) Precio de adquisicin
e) Principio de devengo
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con
independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un
periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima
pagada.
g) Principio de no compensacin
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han
concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos
saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y
otro como gasto.
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio
de adquisicin.
De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que
estn incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo
que no se deducen son:
Cmo se contabiliza?
Si se paga al contado:
Si se paga a plazo:
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes
colores:
En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderas que
han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboracin de productos.
Veamos un ejemplo:
Veamos su contabilizacin:
Hay que realizar un recuento fsico de la mercanca que hay en los almacenes.
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Compra y consumo de mercaderas (II)
3.- Descuento por pronto-pago
Esta cuenta:
Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado)o
la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Veamos un ejemplo:
A cierre de ejercicio:
Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda
contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a prdidas y
ganancias.
Veamos un ejemplo:
Observacin
Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genrica de mercaderas, pero como lo
normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente
diferenciarlos. As, se podran utilizar las siguientes cuentas:
Etc.
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones
1.- La empresa Vera del Mar compra mercadera por importe de 600.000 ptas. Los
gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa
paga al contado, beneficindose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas.
2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadera por importe de 300.000
ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operacin a
18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el
pago al proveedor.
3.- La empresa San Jacinto compra mercadera por importe de 7.000.000 ptas.
que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercanca comprueba que est en
mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas.
4.- La empresa Bonaire compra mercadera por importe de 1.000.000 ptas, que
decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por
importe de 50.000 ptas.
Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas.
En la factura no aparece ningn descuento, pero la empresa negocia con el
proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al
anterior.
5.- La empresa La Jarita compra mercadera por importe de 800.000 ptas. los
gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operacin ha
sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al
proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto.
Respuesta
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Venta de mercaderas
La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.
Veamos un ejemplo:
Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes
colores:
+ Importe de la operacin
Veamos un ejemplo:
La empresa realiza poco despus una operacin de importe similar, sin embargo
no recoge en factura ningn descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina
concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de
factura).
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones:
3.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar
a plazo. Una vez recibida la mercanca el cliente comprueba que est en mal
estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas.
Respuestas:
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Gastos de personal
En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.
Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado est obligado a contribuir a
la Seguridad Social, pero en lugar de hacer l directamente el ingreso, la empresa
le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social.
Retencin por el impuesto de la renta de las personas fsicas: las empresas estn
obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la
Hacienda Pblica, en concepto de adelanto del impuesto que tendr que pagar
cada empleado.
a) Sueldos y salarios
Veamos un ejemplo:
El 31 de enero la empresa Bajo Gua paga los sueldos de sus empleados que se
elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de
aportacin de los trabajadores a la Seguridad Social y tambin 1.000.000 ptas. en
concepto de impuesto de la renta de los trabajadores.
Servicios exteriores
Tributos
a) Servicios exteriores
Reparaciones y conservacin
Primas de seguros
Publicidad y propaganda
b) Tributos
Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al
Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos ms adelante. Entre otros
impuestos incluye:
Atencin: hemos visto en la Leccin 2 que aquellos gastos y tributos en los que
se incurre cuando se adquieren mercaderas se contabilizan como mayor coste de
las mismas.
jemplo
Veamos un ejemplo:
Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el
15 de marzo.
Siguiendo el orden cronolgico esta empresa realizar los siguientes asientos contables:
Gastos financieros
Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se
contabilizan segn el principio de devengo:
Por ejemplo:
- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de
crdito.
ngresos financieros
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta
fija, prstamos concedidos por la compaa, etc.
Esta empresa tendr que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del prstamo
correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se
produzca hasta el 30/11/2001.
Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos
la cuenta "Ingresos de valores de renta fija".
- Si se cobra al contado
Veamos un ejemplo:
Veamos un ejemplo:
I. Subvenciones a la explotacin
A) En el momento de su concesin:
- Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:
Ejemplo:
Veamos su contabilizacin:
ubvenciones II
Veamos un ejemplo:
a) En el momento de su concesin:
a) En el momento de su concesin:
b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:
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Veamos su contabilizacin:
Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses ms tarde
cuando se realiza la declaracin impositiva. Por ello, en un primer momento no
hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda
Pblica (la cuenta "Hacienda Pblica acreedora" es una cuenta de Pasivo).
B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que
llevar a prdidas y ganancias:
Veamos un ejemplo:
La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de
impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por
tanto el impuesto sobre beneficios que tendr que pagar se eleva a 2,1 millones
ptas.
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Ejercicios
EJERCICIO 1. Empresa Salmedina
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Empresa Salmedina
La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance:
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f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que haba
comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada
hasta el 31/01/2001.
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f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre
por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000.
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g) Parte de las mercaderas servidas resultan estar en mal estado, por lo que la
empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la
venta en 2.500.000 ptas.
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i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000
ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del
impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad
Social por cuenta de los empleados. La aportacin a la Seguridad Social a cargo
de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el
20% de estas cantidades.
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f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40%
al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que
destruye parte del mismo, evalundose las prdidas en 3.000.000 ptas. El
31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado.
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i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que
9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a
cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la
aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta
de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas
estas cantidades han sido pagadas.
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d) El 01/04/2000 compra un programa informtico por importe de 500.000 ptas.
Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000.
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i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que
10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a
cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la
aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta
de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el
70% de estos importes ha sido ya pagado.
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g) El 03/09/2000 gana un premio a la innovacin tecnolgica. El importe del
mismo asciende a 1.750.000 ptas. y se cobra en abril del 2001.
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g) El 01/09/2000 adquiere ttulos de renta fija emitidos por una compaa elctrica,
por importe de 5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de inters del 6% y con
vencimiento a 6 aos. Los intereses se cobran anualmente.
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Periodificacin
Segn el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que
asignarlos al ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el
que tiene lugar el cobro o el pago.
Veamos un ejemplo:
En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto)
por la parte que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya
producido el cobro (pago).
Veamos un ejemplo:
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Periodificacin (ejercicios)
c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero
correspondientes (en todo o en parte) a un ejercicio posterior.
Veamos un ejemplo:
La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende
a 600.000 ptas. y que paga en dicho momento.
2.- Ejercicio:
El 01/10/2000 la Empresa Carmona alquila un local de su propiedad por un periodo de 6
meses. El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.
3.- Ejercicio:
El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crdito por importe de 2.000.000 ptas.,
a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 8% y estos se pagan al vencimiento.
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El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del
alquiler es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.
6.- Ejercicio:
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Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA
soportado).
Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido).
Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reduccin del IVA soportado:
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Tal como vimos antes, tambin aqu es posible que con posterioridad a la emisin
de la factura disminuya el importe de la operacin, con la
consiguiente reduccin del IVA repercutido.
La cuenta "Hacienda Pblica, deudor por IVA" es una cuenta de activo que
recoge la deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia
entre el IVA soportado y el IVA repercutido.
La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que
recoge la deuda que tiene la empresa con Hacienda.
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A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
4.- Ejercicio:
A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.
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Tipos de existencias
Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido
exclusivamente a"mercaderas", es decir, aquellos productos que una empresa
comercializadora adquiere para a continuacin venderlos, sin efectuar sobre ellos
ninguna transformacin.
Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que
posteriormente vende a sus clientes.
Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que
transforma y produce un artculo final que luego comercializa.
Materias primas: materiales bsicos que una empresa adquiere y que somete a
un proceso de transformacin.
Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartn, piel, etc., y con ello elabora
el libro.
Combustible
Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza.
Embalajes
Envases
Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser
vendido.
Por ejemplo: una empresa bodeguera, adems del vino, puede elaborar como
producto secundario vinagre.
Por ejemplo: una fbrica de muebles puede vender el serrn que se produce en su
serrera.
Materiales recuperados
Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente
desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para
enriquecer otros vinos ms finos.
Etc.
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Compras:
Compras de mercaderas
Ventas:
Ventas de mercaderas
Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la
cuenta de "mercaderas" , se dan de baja las existencias que haba al comienzo
del ejercicio y se dan de alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos
caso como contrapartida la cuenta "Variacin de existencias", cuyo saldo se
lleva a prdidas y ganancias.
Variacin de existencias:
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a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del
seguro es por su cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de
factura, un descuento por volumen de compras por importe de 1.500 euros. La
compaa paga a plazo.
------------------ oo 0 oo ------------------
b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Das ms
tarde devuelve algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le
concede un descuento de 900 euros.
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
------------------ oo 0 oo ------------------
e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del
transporte y del seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.
Soluciones
Cmo se contabilizan las existencias?
Cmo se contabilizan las existencias?
Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y
de alta las existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variacin de
existencias"), estas se contabilizarn por su precio de coste.
Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los
gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros,
mientras que el seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importacin
asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000 euros.
------------------ oo 0 oo ------------------
Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los
gastos de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750
euros. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros.
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Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercanca puede que
en enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc.
Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales,
se plantea el problema de determinar que precio de coste utilizar.
Veamos como, en funcin del precio de coste que utilice para valorar el
ordenador que le queda en almacn, vara el valor de las existencias en
balance, as como su cifra de beneficios.
Cuenta de resultados
Balance
b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros.
Cuenta de resultados
Balance
FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir,
cuando se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en
almacn.
LIFO (Last in - First out): el ltimo que entra es el primero que sale. Es decir,
cuando se venden existencias, se van dando de baja las ltimas que entraron.
En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldra el ltimo (el que cost 1.500
euros), por lo que el que queda en almacn tendra un precio de coste de 1.000
euros.
En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000
+ 1.5000 / 2) y el que queda en almacn tambin queda valorado a ese precio.
El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un nico precio
medio para todo el ao.
El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio
medio, por lo que ste va variando a lo largo del ao.
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Existencias iniciales en almacn: tena 2.200 unidades fsicas, de las que 2.000
de ellas le haban costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le haban costado
450 ptas.
Compras realizadas en el 1 semestre: en el cuadro siguiente se indica el
nmero de unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.
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Mtodo LIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van
saliendo del almacn son las ltimas que entraron:
Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron
450 ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las
que costaron 400 ptas./unidad.
En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad;
cuando se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por
ltimo las que costaron 400 ptas./unidad.
Y as sucesivamente.
En los siguientes cuadros podemos ver:
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del
mtodo utilizado).
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Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del
mtodo utilizado).
Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este
precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero).
Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del
mtodo utilizado).
Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del ltimo
mes (547,3 ptas./unidad).
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De carcter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor
al que estn contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse ms
adelante.
A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las
finales, se recoje esta prdida de valor.
Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que
a final de ao tiene en almacn la misma mercanca.
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Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las
existencias finales, se dota tambin la oportuna provisin:
Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se haban
dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean
necesarias.
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Clientes y deudores
En la actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor:
Los gastos que ocasione la operacin, que haya anticipado el vendedor, pero que
sean por cuentas del cliente (transporte, seguro, etc.).
Veamos un ejemplo:
Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los
gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han
sido anticipados por el vendedor). El IVA de la operacin asciende a 1.624 euros.
La empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400
euros.
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Clientes y deudores II
Riesgos de impago
Al mismo tiempo, hay que reconocer la prdida potencial que se pueden derivar
del impago de esta deuda. Para ello proceder a dotar la siguiente provisin:
Activo Pasivo
Clientes 1.000 x x
Activo Pasivo
Clientes de dudoso cobro 1.000 x x
Provisin para -1.000 x x
insolvencias de trfico
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Por ejemplo: una tienda de electrodomsticos vende una lavadora. Para registrar
este derecho de cobro puede emitir una factura o una letra de cambio.
Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas:
Y, al igual que se vio al analizar la cuenta de "clientes", hay que dar de baja la
provisin que se hubiera dotado.
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Por ejemplo: una empresa vende una mercanca y emite una letra de cambio en la
que se recoge esta deuda, con vencimiento a 90 das.
Antes de llegar dicho vencimiento la empresa puede acudir a su banco para que le
anticipe el importe de la letra, cobrndole por ello unos intereses.
2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operacin,
registrando la deuda que nace a favor del banco:
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Envases y embalajes
Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o
embalaje que lo protege vaya incluido en el precio de la venta, sin que, por
tanto, el comprador tenga obligacin de devolverlo.
Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000
euros. El embalaje de los libros va incluido en el precio.
Veamos un ejemplo:
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Maquinaria
Otras instalaciones
Mobiliario: muebles, equipos de oficinas, etc.
a) Si se ha pagado al contado:
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camin por 30.000 euros. Paga
5.000 al contado, 10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 aos.
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Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento
construido est en condiciones de funcionar.
El coste de construccin nunca podr ser mayor que el valor de mercado (el
precio al que dicho bien se podra haber comprado).
Veamos un ejemplo:
Una empresa adquiere una lnea de montaje por un importe de 200.000 euros,
que paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del
comprador y ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de
instalacin son de 12.000 euros (tambin son pagados al contado) y la
financiacin solicitada ha generado unos intereses hasta el momento de puesta en
marcha de dicha lnea de 8.000 euros.
Otro ejemplo:
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En estos casos, y slo cuando una disposicin legal permita ajustar los valores
del inmovilizado a los precios de mercado, las empresas podrn proceder
a actualizar el valor contable de sus bienes.
En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que
hay ningn impacto en la cuenta de resultados.
Aumento del rendimiento, vida til o capacidad productiva del inmovilizado
material
Mejora: sustitucin de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor
rendimiento, mayor eficacia.
Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que
ser contabilizadas.
Ejemplo: Una empresa que posee un camin contrata los servicios de un taller
para que aumente la potencia del motor. El coste de este servicio asciende a
5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la ocasin y solicita al taller que le haga
una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a 1.000 euros. Ambos
importes son pagados al contado.
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Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor, por lo que
aplicando el principio de prudencia esta prdida hay que recogerla contablemente.
Segn sea la causa que origina este prdida su contabilizacin ser diferente:
a) Prdida progresiva
Valor residual: es decir, el valor que tendr el bien (al que se podr vender)
cuando finalice su vida til.
Durante la vida til del bien hay que amortizar su prdida de valor:
Veamos como se calcula la cuota de amortizacin anual con cada uno de ellos.
a) Amortizacin Lineal:
b) Amortizacin progresiva:
c) Amortizacin regresiva:
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Cuando se vende un elemento del inmovilizado material hay que darlo de baja,
as como las amortizaciones y provisiones que se hubieran dotado.
Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable -
amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de
ingresos extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material".
Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se
lleva a una cuenta de gastos extraordinarios "Prdidas procedentes del
inmovilizado material".
Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra
25.000 al contado, 40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.
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Construcciones en curso
Maquinaria en montaje
Una vez que el elemento est terminado y listo para funcionar se traspasar
su saldo a la cuenta de inmovilizado material que le corresponda.
Veamos un ejemplo: Una empresa est construyendo una nave industrial para su
propio uso. Al final del primer ao la nave sigue en obra, habindose incurrido ya
en los siguientes gastos:
Veamos su contabilizacin:
En el segundo ao la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave:
Contabilizacin:
Por ejemplo:
Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el
un derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un
inmovilizado inmaterial.
Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la
empresa o han sido elaborados por ella misma.
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Veamos un ejemplo:
a) Graduales en el tiempo
c) Inesperadas y definitivas
En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del
inmovilizado inmaterial, aunque en los tres casos de manera diferente:
El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)
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Gastos de constitucin: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad
(notara, abogados, impuesto, licencias, etc.).
Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una
actividad (adecuacin del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratacin de
nuevo personal, etc.).
Estos gastos se amortizan en varios aos (normalmente 5), y en cada uno de ellos
se ir realizando el siguiente asiento:
Todos los aos se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer
establecimiento" la misma cantidad.
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Inversiones financieras (I)
Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compaas, de
valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagars), las imposiciones a plazo, etc.
Imposiciones a plazo.
Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningn tipo de relacin con dicha
empresa.
En renta fija:
Imposiciones a plazo:
En renta fija:
Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relacin con la otra empresa).
Imposiciones a plazo:
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El ingreso que se registra en caja ser el precio al que se han vendido las
acciones menos los posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha
venta (por ejemplo, comisiones).
Para ello se utiliza el mtodo del coste medio ponderado: las acciones vendidas
se valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se
tengan en cartera.
Si obtiene un beneficio:
Veamos un ejemplo:
Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las
adquiri a 50 euros/accin y las otras 100 a 60 euros/accin. Procede a la venta
de 80 acciones por 80 euros cada una. Las comisiones de la operacin se elevan
a 60 euros.
En primer lugar se calcula el coste medio ponderado de estas acciones:
Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60
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Inversiones financieras (II)
1.c) Cobro de dividendos
La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que
tiene la empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de
participaciones en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio
se lleva a prdidas y ganancias.
Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir
preferentemente las nuevas acciones que se emitan.
Veamos un ejemplo:
20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete tena un
valor antes de la ampliacin de 4.000 euros.
El accionista podr:
Si procede a su venta:
Obteniendo un beneficio:
Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos
derechos.
c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una accin nueva pagando 50 euros:
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Si se vende una accin que tiene dotada una provisin, sta se dar de baja.
Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas
acciones tienen constituida una provisin por importe de 500 euros. La empresa
vende estas acciones por 1.800 euros.
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2.a) Adquisicin
2.b) Intereses
Veamos un ejemplo:
Por ejemplo: obligaciones de valor nominal de 1.000 euros, emitidas con una
prima de reembolso del 5% (implica que el que al suscribirlas se pagarn 1.000
euros, mientras que a su vencimiento se recibirn 1.050 euros).
Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos ttulos y que se irn
registrando a lo largo de la vida de la obligacin.
Veamos un ejemplo:
Observacin: se puede observar como tanto los valores como los intereses
figuran a corto plazo, ya que un ao antes del vencimiento sus saldos se habrn
pasado del largo plazo al al corto plazo.
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Hay que comparar el valor de mercado con el importe por el que se encuentran
contabilizados, ms los intereses devengado que no se hayan cobrado.
3. Imposiciones a plazo
Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas:
Proveedores
Acreedores comerciales
1.- Proveedores
Envases y embalajes
Combustibles
Repuestos
Materiales diversos
Material de oficina
Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de
10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento
en factura de 1.000 euros:
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Son aquellas otras empresas que prestan servicios de manera habitual y que
son necesarios tambin para que la sociedad pueda funcionar. Se incluyen en
esta categora los siguientes servicios:
Transportes
Primas de seguro
Este epgrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la
empresa tenga con la Administracin Pblica:
Hacienda Pblica, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado
es menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha
recaudado ms IVA del que ha pagado y esta diferencia tendr que ingresarla en
Hacienda. Mientras no liquide con Hacienda, la empresa tendr una deuda con la
misma.
Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que
la empresa pueda tener con la Hacienda Pblica en concepto del impuesto sobre
sociedades.
Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos sealar:
Deudas a corto plazo con entidades de crdito: por ejemplo, cuando una entidad
financiera concede un prstamo a la empresa.
Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son ttulos de
renta fija a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisin cuyo
vencimiento sea inferior a 1 ao se contabilizar en esta cuenta.
Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo
concede financiacin a la empresa.
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En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo
quede menos de 1 ao para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una
cuenta equivalente del corto plazo: (por ejemplo, veamos el supuesto de deudas
con entidades de crdito).
Obligaciones y bonos
a) Emisin
Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos:
Intereses explcitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por
un tipo de inters: por ejemplo, obligaciones a 10 aos, con un tipo de inters del
8%.
Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de suscripcin
del 5%. El inversor al adquirirla paga un 5% menos (950 euros), mientras que a su
vencimiento recibe la totalidad de su valor nominal (1.000 euros).
Por ejemplo ttulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de reembolso
del 3%. El inversor cuando la adquiere paga la totalidad de su valor (1.000 euros),
pero a su vencimiento recibe un 3% ms (1.030 euros).
Es muy corriente que estos ttulos lleven incorporados ambos tipos de costes:
Por ejemplo: obligacin de 1.000 euros, con vencimiento a 5 aos, tipo de inters
del 7%, prima de emisin del 3% y prima de reembolso del 4%.
a) Intereses explcitos
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Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal cada
ttulo de 100 euros y prima de emisin del 5%. El vencimiento de la emisin es a 5
aos.
Para ello habr que seguir un criterio de carcter financiero. Por ejemplo:
c) Gastos de emisin
De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen
en exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos ttulos, sino
que se distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operacin.
Su contabilizacin es la siguiente:
Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la
cuenta de resultados a lo largo de la vida de los ttulos, utilizando para ello un
criterio financiero (como los que vimos anteriormente).
d) Amortizacin de obligaciones:
a) Contabilizacin
Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el
comprador:
Incluye tanto el valor del bien como los intereses implcitos que conlleve el
aplazamiento del pago.
Por ejemplo:
Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor
concede un aplazamiento del pago hasta 2 aos, en cuyo caso el importe se eleva
a 112.000 euros.
La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se
lleva a resultados durante la vida de la operacin (en este caso, 2 aos). En cada
ejercicio se llevar una parte del importe, aplicando en su clculo un criterio
financiero.
Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos aos.
Entonces al finalizar el primer ao habr que realizar el siguiente asiento:
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Provisiones
Provisiones para riesgos y gastos
Pago de impuestos
Responsabilidades civiles
Reparaciones
En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a
su pago, ya se tratar simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno
en la cuenta de resultados
a) Que la empresa no tenga que realizar ningn pago, en dicho caso deshar la
provisin:
b) Que la empresa tenga que pagar estos impuestos, aunque en menor cuanta de
lo estimado. Entonces por el pago realizar el siguiente asiento:
El pago se realizar por una parte contra la provisin dotada (sin efecto en
prdidas y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".
Esta provisin habr que dotarla cuando la empresa sea demanda por algn
litigio y existan posibilidades razonables de que la sentencia puede ser
desfavorable y obligue a la empresa al pago de una indemnizacin
Por ello, cada ao se va reconociendo una parte de este coste (dotando una
provisin), para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que
se realiza la revisin.
Por ejemplo: si la revisin tiene lugar cada cinco aos, todos los ejercicios se ir
provisionando el 20% del gasto estimado.
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Fondos propios
Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por
lo tanto no es exigible (no hay obligacin de devolverlo).
Capital
Reservas
1.- Capital
1. a) Emisin
Veamos un ejemplo:
Hay que sealar que los socios tambin pueden realizar aportaciones de
fondos a la empresa en forma de prstamos, en cuyo caso sern un pasivo
exigible y por tanto no formarn parte de los fondos propios.
1. b) Autocartera
La sociedad puede adquirir en un momento dado acciones
propias (cumpliendo ciertos requisitos legales y siempre que no superen cierto
porcentaje del capital).
Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100
de estos ttulos, pagando 30 euros/accin (supongamos que el valor contable de
cada ttulo es de 20 euros). El asiento contable ser:
Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por
4.000 euros:
Fondos propios
2.- Reservas
La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda
que la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados.
Reservas estatutarias
Reservas especiales
Reservas voluntarias
Reservas de revalorizacin
2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los aos al menos un 10% del
beneficio a constituir una reserva de carcter indisponible, hasta que la misma
represente al menos el 20% de la cifra de capital. Su dotacin se realiza:
4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligacin de dotar una reserva
por un motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y
tiene tambin carcter de indisponible:
Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las
sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El
beneficio que se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta
especfica de reserva, que tiene carcter indisponible (mientras el activo que la
ha originado no haya sido amortizado).
Supongamos que se revaloriza el valor de un inmueble, el asiento ser:
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Fondos propios
3.- Resultados pendientes de aplicacin
Cuando una empresa cierra un ejercicio econmico tiene que decidir que destino
le va a dar a los beneficios generados (si hubiera), determinando que parte va
distrbuir entre los accionistas en forma de dividendos y que parte piensa
destinar a reservas.
Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que an no haya
decidido su destino, este importe lo contabilizar en la cuenta de "Remanente":
O contra reservas:
Posiciones en divisa
La empresa puede tener en su balance crditos y deudas expresados en
moneda extranjera.
Por ejemplo:
Una empresa tiene un crdito con clientes de 1.000 dlares. El tipo de cambio de
la fecha de la operacin es de 1,1 euros/$.
Por tanto, los 1.000 dlares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)
Ejemplo:
Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta
operacin aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre.
Veamos un ejemplo:
Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecacin del euro provoca
una prdida: comprar 10.000 dlares para pagar a los proveedores le va a costar
ahora a la empresa ms caro.
Supuestos
Supuesto 1
Supuesto 2
Supuesto 3
Supuesto 4
Supuesto 5
Supuesto 6
Supuesto 7
Supuesto 8
Supuesto 9
Supuesto 10
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Supuesto 1
a) La empresa Cumbres, S.L., que se dedica a la elaboracin de herramientas, compra el
15 de enero de 2002 una partida de hierro por importe de 60.000 euros. El comprador
corre con los gastos de transporte (8.000 euros) y del seguro (500 euros), as como con el
IVA (16%) de todos estos conceptos. Paga el 50% al contado el otro 50% a los 90 das.
c).- El 30 de marzo realiza una venta por importe de 40.000 euros. El comprador corre con
los gastos de transporte (2.000 euros) y del seguro (500 euros). El IVA de la operacin es
del 16%. El cliente paga al contado.
d).- El 10 de abril adquiere acciones de SCH por 15.000 euros, pagando al contado. La
inversin es a corto plazo.
f).- El 5 de julio recibe una reclamacin de un cliente debido a que parte de la mercanca
vendida presentaba desperfectos. La empresa acuerda concederle un descuento por
importe de 5.000 euros (no se considera su impacto en IVA) .
h).- El 20 de septiembre adquiere una mquina por 15.000 euros (+IVA del 16%). Paga la
mitad al contado y el resto queda aplazado a 18 meses.
i).- El 1 de noviembre ocurre un incendio en sus oficinas que ocasionan unas prdidas
estimadas en 15.000 euros. La empresa no tiene asegurado estos locales.
j).- Los gastos de personal del ejercicio ascienden a 40.000. De este importe la empresa
paga a sus empleados 32.000 euros y retiene 7.000 euros (retenciones del impuesto de las
personas fsicas) y 1.000 euros (aportacin por cuenta de los empleados a la Seguridad
Social). La aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 3.000
euros.
Al cierre del ejercicio nicamente se han pagado los 32.000 euros correspondientes a los
empleados. Las existencias de productos terminados en almacn a comienzos del ejercicio
ascendan a 75.000 euros y al cierre del mismo a 60.000 euros. La tasa impositiva del
impuesto de sociedades es del 35%.
Proceder a la elaboracin del Libro Diario, del Libro Mayor, del Balance de Cierre
(31/12/2002) y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio.
Supuestos
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Supuesto 2
a) La empresa Harinas del Sur, S.L., que regenta una panadera, adquiere el 1 de enero de
2002 materias primas por importe de 20.000 euros. Los gastos de transporte y seguro son
por su cuenta y ascienden a 1.200 euros; el IVA de la operacin es del 16%. La empresa
paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 1.000 euros.
b).- El 15 de enero adquiere una partida de envases de plstico por importe de 3.500
euros. Recibe un descuento en factura de 250 euros por volumen de compra. El IVA de la
operacin es del 16%. La empresa paga al contado y se beneficia de un descuento
adicional por pronto-pago de 300 euros.
c).- El 12 de febrero realiza una venta por importe de 120.000 euros. La empresa corre con
los gastos de transporte que ascienden a 2.200 euros; los paga al contado. El IVA de la
operacin es de 16%. El cliente paga la mitad al contado y la otra mitad a 30 das.
e).- El 1 de mayo paga la prima de seguros de una pliza que le cubre los prximos 12
meses. El importe asciende a 3.000 euros.
f).- El 1 de junio compra obligaciones de Endesa, con vencimiento a 10 aos, por importe
de 4.000 euros. El tipo de inters que ofrece es del 6%, con pago anual.
h).- El 15 de septiembre adquiere material de oficina por importe de 5.000 euros (+16% de
IVA). La empresa paga 50% al contado y 50% a los 120 das.
i).- El 1 de noviembre alquila una oficina. El coste anual del alquiler asciende a 10.000
euros y lo paga por anticipado.
j).- Los gastos de personal del ejercicio ascienden a 45.000 euros. De este importe la
empresa paga a sus empleados 35.000 euros y retiene 8.000 euros (retenciones del
impuesto de las personas fsicas) y 2.000 euros (aportacin por cuenta de los empleados a
la Seguridad Social). La aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social
asciende a 6.000 euros. Al cierre del ejercicio ha pagado ya 30.000 euros de la parte
correspondiente a los trabajadores; el resto est pendiente.
Proceder a la elaboracin del Libro Diario, del Libro Mayor, del Balance de Cierre
(31/12/2002) y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio.
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