Recordando:

Determinación RLI y CPT y su Relación

con la Contabilidad
2020
Profesora: Claudia Farías Retamal
Contador Público y Auditor
Universidad de Talca

Magister en Planificación y Gestión Tributaria

Universidad de Santiago de Chile
 CONCEPTUALIZACIÓN,
contribuyentes con
• Con contabilidad • Para Efectos Tributarios
completa
Balance Resultado
Financiero Financiero
Capital Capital
Propio Ajustes de la Propio
Resultado Ley de la
Financiero Tributario
Financiero Renta

Base Imponible de Impuesto

Primera Categoría
¿Qué debemos tener para determinar los impuestos de una
empresa?

• Debemos tener los Estados Financieros anuales, es decir, el balance con su

respectivo estado de resultado;

• Pero, ¿qué es un Balance y qué es un Estado de Resultado?, ¿Cómo lo

confecciona el contador de una empresa?, ¿Qué debo saber de
contabilidad?

• Para determinar los impuestos de una empresa debe saber interpretar la

contabilidad, más que saber confeccionarla.
¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

• Un balance muestra el patrimonio de una empresa a un momento

determinado. Para efectos legales al 31.12. de cada año.

• El balance contiene entonces cuentas que son consideradas patrimoniales:

– Activos: Todo lo que la sociedad tiene por ejemplo, las cuentas por cobrar a clientes, lo
que hay en los bancos, las inversiones que a efectuado la empresa, la existencia que hay
en stock, los activos fijos de su propiedad, los impuestos por recuperar, etc.

– Pasivos: Son todo lo que la empresa debe, como por ejemplo: Las obligaciones con
bancos, con proveedores, con Instituciones previsionales, con los empleados, los
impuestos por pagar, etc.

– Patrimonio: Es la diferencia entre los activos y pasivos

¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

• Esto implica que el Patrimonio, puede tener mucho más que el capital
aportado.

• Entonces ¿Qué más podría tener?, Reserva constituidas por la empresa,

para cubrir distintas eventualidades, partidas relacionadas con la
migración a normas IFRS, dividendos provisorios, y los resultados
acumulados de ha obtenido la empresa a través del tiempo, este puede
ser positivo o negativo.
¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

• En cuanto al Estado de Resultado, este muestra los ingresos, los costos y los
gastos en los que se incurrió durante un periodo, para el caso chileno, el
periodo es de un año entre el 01 de un año determinado y el 31 de diciembre
del mismo año.

• El resultado que se obtiene en un periodo, afecta el Patrimonio de la empresa,

ya sea aumentándolo si existieron ganancias o disminuyéndolo si existieron
pérdidas.

• Las utilidades o ganancias que se obtengan en un periodo deben verse

reflejada en mayores activos, disminución de pasivos, salvo que los socios o
accionistas hayan retirado o percibido dividendos.

• Las pérdidas que se obtengan deben verse reflejados en el deterioro de

activos, o disminución de estos o en aumentos de pasivos.
¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

• Ambos informes son el fin de un proceso que ha funcionado todo el

periodo contable. Este proceso tiene las siguientes etapas previas:

A) Registros en el Libro Diario, Acá se registran los hecho económicos que ocurren en
la empresa, “diariamente”, en esta etapa se traspasa a la contabilidad lo que ocurrió
en ese momento, utilizando para ello este registro contable, llamado Diario.
Ejemplo de hecho económico a registrar: Compra de Artículos de aseo para la
oficina y pagué con una transferencia bancaria.

• Se traspasa al libro diario la disminución del banco y el incremento del gasto

Este tipo de transacciones se presenta moviendo “Cuentas Contables”, por lo que la

empresa debería tener definido cual es su Plan de Cuentas y el Manual de Cuentas…,
este último casi ninguna empresa lo tiene.
 ¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

• El Plan de Cuentas, lo tienen todas las empresas, y es el listado de cuentas

de activo, pasivo y de resultado que utilizará la empresa, para mostrar sus
operaciones o transacciones económica. Las empresas lo crean según sus
necesidades.

• El Manual de Cuenta, debería existir siempre y mostrar la descripción del

uso de la cuenta contable definida en el plan. Sin embargo, son pocas las
empresas que cumplen con tener manual.

B) Libro Mayor, el movimiento especifico que ha tenido cada cuenta debe

estar en el Libro Mayor, donde están explicadas una a una los hechos
económico que hicieron que la cuenta específica se moviera durante el
periodo.
 ¿Qué es un balance? ¿Qué es el Estado de Resultado?

Las cuentas de activo y pasivo tendrán saldos de apertura, ya que

muestran como estos han variado durante todo el tiempo desde que
fueron creadas en la empresa.

Las cuentas de resultado, nunca mostraran saldos de apertura, ya que las

cuentas de resultado, muestran solo el cuanto se ganó y cuanto se perdió
en un periodo, que en este caso es un año. Los Resultados que se van
obteniendo año a año pasan a formar parte del Patrimonio, al final del
periodo. “Resultados Acumulados”.
 Tratamiento de las Cuentas Contables
Las cuentas se mueven a través de los llamados cargos y abonos contables,
cuando:

Tipo de Cuenta Cargo/Debe Abono/Haber

Activo Aumenta Disminuye

Pasivo Disminuye Aumenta

Patrimonio Disminuye Aumenta
Pérdidas Aumentan Disminuyen
Ganancia Disminuyen Aumentan
 Principio de la Partida Doble

• Otro de los puntos a considerar, es que cada transacción es una

contabilización, donde participa más de una cuenta contable, y donde:

Total de cargos = Total de Abonos esto es lo que se

Debe = Haber conoce como partida
doble

Ejemplo: La empresa compró mercadería y el proveedor le facturó esta

operación por $ 119.000. El mismo día la empresa pagó la mercadería
con efectivo.
 Contabilizaciones
CUENTAS DEBE HABER
MERCADERIA 100.000
IVA-CRED. FISCAL 19.000
119.000
PROVEEDORES
Glosa: Por compra de
mercadería
PROVEEDORES 119.000
Caja 119.000
Glosa: Pago de la
mercadería
Para el caso, se tienen 2 contabilizaciones en el Libro Diario, una en la que se registra
la compra, otra en la que se paga al proveedor.

En la primera contabilización se movieron 3 cuentas contables y en la segunda sólo 2

cuentas.

En las 2 contabilizaciones, se movieron 4 mayores.

 Contabilizaciones - Libro Mayor
• Si además asumimos que la empresa se inició con un aporte a $ 500.000 que se
enteraron en la caja de la empresa, durante este mismo periodo, y hacemos el
balance, considerando que no tenemos ninguna operación más, tendríamos la
siguiente información.
Mayor Caja Débito Créditos Saldo
1 Aporte de Capital 500.000 500.000
3 Pago Proveedores 0 119.000 381.000
Si suma los débitos y los crédito tendrá que
Mayor Mercaderia
estos son iguales.
2 Compra Mercaderia 100.000 100.000

Mayor IVA C.Fiscal Los números indican el asiento contable

2 Compra de Mercaderia 19.000 19.000 donde están el libro diario.

Mayor Proveedores
2 Compra Mercaderia 119.000 -119.000 Los montos en rojo son los saldos finales.
3 Pago de Mercaderia 119.000 0

Mayor Capital
1 Aporte de Capital 500.000 -500.000
 Contabilizaciones – Balance y Estado de Resultado
• Cómo queda entonces:

Saldos
Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activos Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 500.000 119.000 381.000 381.000
Mercadería 100.000 0 100.000 100.000
IVA Crédito Fiscal 19.000 19.000 19.000
Proveedores 119.000 119.000 0 0 0 0
Capital 0 500.000 0 500.000 500.000
Totales 738.000 738.000 500.000 500.000 500.000 500.000

Como se aprecia tenemos un balance, para el caso de 8 columnas, no hay efecto en

resultado, toda vez que ninguna de las transacciones que se contabilizaron afectó el
resultado de la empresa.
Agreguemos otros hechos económicos
La misma empresa, antes de terminar el año, en noviembre de 2017 paga una multa al SII
por $ 44.000.

Durante el año se vendió el 60% de las mercaderías adquiridas, a las que le agregó un 7%
Sobre el costo de adquisición. La mercadería se compró mayo de 2017 .

La empresa inició actividades en marzo de 2017.

Contabilizaciones
CUENTAS DEBE HABER
Multa 44.000
Caja 44.000
Glosa: Por pago de multa
SII
Clientes 76.398
Ventas 64.200
IVA 12.198
D.Fiscal
Glosa: Venta de
mercadería
Agreguemos hechos económicos

Contabilizaciones

CUENTAS DEBE HABER

Costo de Venta 60.000
60.000
Mercadería
Glosa: Reconocimiento
de costo de mercadería
vendida
 Contabilizaciones - Libro Mayor se incluyen variaciones con
nuevas contabilizaciones
• Cómo quedan los mayores incluido los nuevos hechos económicos:
Mayor Caja Débito Créditos Saldo
1 Aporte de Capital 500.000 500.000
3 Pago Proveedores 0 119.000 381.000
4 Multas 44.000 337.000

Mayor Clientes
5 Venta de Mercadería 76.398 76.398

Mayor Mercaderia
2 Compra Mercaderia 100.000 100.000
6 Costo mercaderia Vendida 60.000 40.000

Mayor IVA C.Fiscal

2 Compra de Mercaderia 19.000 19.000

Mayor Proveedores
2 Compra Mercaderia 119.000 -119.000
3 Pago de Mercaderia 119.000 0
 Contabilizaciones - Libro Mayor se incluyen variaciones con
nuevas contabilizaciones
• Cómo quedan los mayores incluido los nuevos hechos económicos:

Mayor IVA D. Fiscal Débito Créditos Saldo

5 IVA por venta 12.198 -12.198

Mayor Capital
1 Aporte Inicial 500.000 -500.000

Mayor Costo
6 Costo de venta 60.000 60.000

Mayor Ventas
5 Venta de Mercaderia 64.200 64.200

Mayor Multas
4 Multa SII 44.000 44.000

Nuevamente la sumatoria de los débitos es igual a la de los créditos

 Nuevo Balance y Estado de Resultado
• Cómo queda entonces:
Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activos Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 500.000 163.000 337.000 337.000
Clientes 76.398 76.398 76.398
Mercadería 100.000 60.000 40.000 40.000
IVA Crédito Fiscal 19.000 19.000 19.000
Proveedores 119.000 119.000 0 0 0 0
IVA-Débito Fiscal 0 12.198 0 12.198 12.198
Capital 0 500.000 0 500.000 500.000
Ventas 64.200 64.200 64.200
Costo de Venta 60.000 0 60.000 60.000
Multas 44.000 0 44.000 44.000
Totales 918.398 918.398 576.398 576.398 472.398 512.198 104.000 64.200
Resultado del Ejercicio 39.800 39.800
Totales Iguales 918.398 918.398 576.398 576.398 512.198 512.198 104.000 104.000
Del nuevo balance se puede desprender entonces, que quedó con una pérdida de
$ 39.800, ya que fueron más las pérdidas que las ganancias.

El activo se vio deteriorado por la multa pagada al fisco.

Incorporemos la determinación del Resultado Tributario

Determinación de RLI

Resultado Según Balance -39.800

Más:
Multas pagadas Reajustadas 44.044
C. Monetaria Mercaderia 400 44.444

Menos:

C.Monetaria CPT -6.500 -6.500

Resultado Tributario -1.856

Pérdida Tributaria que se puede rebajar reajustada, según las normas del Art. 31 N° 3 de
la LIR el próximo ejercicio, en la determinación de la RLI cualquiera sea el régimen que
esté el contribuyente.

Datos para reajustar están en la hoja siguiente.

Datos
Porcentajes de Actualización Corrección Monetaria (Término de Giro), Año
2017

E ne F eb M ar Ab r M ay Ju n Ju l Ag o S ep O ct Nov Dic

Cap ital In icial - 0,2 0,3 0,6 1 1,2 1,3 0,9 1,2 1,4 1,2 1,8 1,9

E n ero 0,5 0,8 1,2 1,4 1,5 1,1 1,4 1,6 1,4 2 2,1

F eb rero 0,2 0,6 0,9 1 0,6 0,8 1 0,9 1,5 1,6

M arz o 0,4 0,6 0,8 0,4 0,6 0,8 0,7 1,2 1,3

Ab ril 0,2 0,4 0 0,2 0,4 0,3 0,9 0,9

M ayo 0,1 - 0,3 0 0,2 0 0,6 0,7

Ju n io - 0,4 - 0,2 0,1 - 0,1 0,5 0,6

Ju lio 0,2 0,4 0,3 0,9 1

Ag osto 0,2 0,1 0,6 0,7

S ep tiem b re - 0,2 0,4 0,5

O ctu b re 0,6 0,7

Noviem b re 0,1

Diciem b re 0

NO T A : Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección monetaria de la Ley de la
Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualándose
Incorporemos la determinación del Resultado Tributario
Determinación de Capital Propio

Total de Activos 472.398

Más:
Mercaderias a Valor Tributario 40.400 40.400

Menos:
Mercaderias a Valor Financiero -40.000 -40.000
Capital Efectivo 472.798
Menos Pasivo Exigible
IVA Débito Fiscal -12.198 -12.198
Capital Propio Tributario 460.600

Este es el Capital Propio Tributario que se toma efec

periodo siguiente.

Hay Corrección Monetaria tributaria, sólo si el IPC e

Para efectos tributarios y por lo tanto con impacto e
• Aumento de capital, se reajusta desde el momento
 Y podemos seguir agregando situaciones que se dan
habitualmente en una empresa
Como por ejemplo:

1) La adquisición de un activo fijo mediante contrato de Leasing. Contablemente, se

registrará el Activo Fijo, se depreciará y afectará el resultado de la empresa, pero además
se contabilizará la obligación en leasing como un pasivo. Cada cuota que se pague irá
amortizando el pasivo, y moverá el resultado contable por los intereses y reajustes de estos.

Para efectos tributarios, se tendrán que eliminar todas las contabilizaciones que afectaron el
resultado en la RLI, se agregaran las depreciaciones, reajustes e intereses, y se reconocerá
Como gasto tributario el pago completo de la cuota.

De esta manera, si la empresa tuviera un leasing correctamente contabilizados, los ajuste a

La RLI serían:

• Intereses en Resultado Pérdida Agregado

• Depreciación bien leasing Agregado
• Reajuste Agregado *
• Cuotas pagadas y/o Devengadas Deducción
 Y podemos seguir agregando situaciones que se dan
habitualmente en una empresa

4) No se pueden tampoco olvidar, los gastos que pudieran estar contabilizados en el

periodo y que corresponden a otros años, agregado a la RLI;

5) La Provisión Impuesto a la Renta, el Impuesto a la Renta en resultado, los Impuestos

Diferidos en resultado, no son gastos, ni ingresos (posibilidad en el último caso), por lo
tanto, se deben ajustar en la RLI;

6) Aquellos gastos que no correspondan al giro del negocio, o que se haya incurrido en ellos
pero que realidad no se estén utilizando en la empresa;

7) Los gastos contabilizados y que correspondan a automóviles, no son aceptados y por lo

tantodeberán agregarse a la RLI;

8) Los agregados que correspondan a montos pagados de gastos no aceptados, deberán

ajustarse en la RLI.
Entonces de un Balance y Estado de Resultado se debe revisar:
Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activos Pasivo Pérdida Ganancia
Caja 500.000 197.000 303.000 303.000
Clientes 76.398 1.000 75.398 75.398
Mercadería 100.000 60.000 40.000 40.000
IVA Crédito Fiscal 19.000 19.000 19.000 Datos
Impto. Diferido 280 280 280 para
Proveedores 119.000 119.000 0 0 0 0 CPT
Provisión Incobrables 2.000 2.000 2.000
Provisión Vacaciones 12.000 12.000 12.000
IVA-Débito Fiscal 0 12.198 0 12.198 12.198
Capital 0 500.000 0 500.000 500.000
Ventas 64.200 64.200 64.200
Costo de Venta 60.000 0 60.000 60.000
Datos
Incobrables 2.000 2.000 2.000 Para
Vacaciones Prov. 12.000 12.000 12.000 RLI
Gastos Varios 35.000 35.000 35.000
Imptos. Diferidos 280 280 280
Multas 44.000 0 44.000 44.000
Totales 967.678 967.678 590.678 590.678 437.678 526.198 153.000 64.480
Resultado del Ejercicio 88.520 88.520
Totales Iguales 967.678 967.678 590.678 590.678 526.198 526.198 153.000 153.000
 Del Balance y Estado de Resultado proporcionado,

1. Realicé las contabilizaciones que se incluyeron al balance anterior. Libro diario

2. Determine RLI, sabiendo que:

1. Debe utilizar los datos de fechas anteriormente entregados
2. El mayor de la cuenta Gastos Varios, tiene;
1. Gastos por servicios básicos de la empresa por $ 25.000 pagados en
diciembre
2. Gastos automóvil del Gerente General, no socio empresa pagados en abril por
$ 6.000 ;
3. Gastos por Multa pagada a la Inspección del trabajo, pagada en octubre por $
3.000
4. Castigo de Incobrable realizado en diciembre y por el que aún no se realizan
las gestiones de cobranza de la circular 24/2008 por $ 1.000

1. Determine CPT
 Conclusiones

1. Usted debe saber, qué tipo de cuenta contable existe y qué tiene cada cuenta, eso lo
puede revisar en los mayores.

2. Usted debe consultar si durante el año existieron operaciones nuevas, con respecto a las que
habitualmente realiza la empresa;

3. Debe comparar los conceptos contables que están en los estados financieros versus lo señalado en
la Ley de la Renta en los Art. 29 al 33 de la LIR.

4. El valor tributario de los activos siempre es lo que pague más corrección monetaria.

5. Para efectos tributarios, no sirven las estimaciones, las retasaciones, los ajustes a valor de Mercado,
lo que prima es el valor pagado.

6. La LIR considera la Corrección Monetaria según lo dispone el Art. 41 de la LIR

7. La determinación del Capital Propio, está relacionada con los ajustes realizados a través del
tiempo en la RLI.