Gastos deducibles

Principales consideraciones a tener en cuenta

1
I. Introduccin

2
1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.- Todo gasto
debe cumplir: Normalidad en la actividad que
genera la renta gravada
RTF N 3964-1-2006, CASACIN 2743-2009-LIMA
() debe entenderse como inherente, natural , habitual
().
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA RAZONABILIDAD respecto a los gastos
CAUSALIDAD realizados los cuales debern obedecer a
una causa en especial. RTFS N 2607-5-
2003,N 1091-2-2003 y RTF N 3228-1-2010.

PROPORCIONALIDAD,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los gastos
realizado por la empresa guarda debida
proporcin con el volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006. 3
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Fehaciencia: Elementos mnimo de prueba que acredite la
existencia de la operacin.

RTF N 51-3-2008: () los contribuyentes deben mantener al

menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales ().

() la sola afirmacin del proveedor,

RTF N8281-5-2008:
reconociendo la realizacin de las operaciones
cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas de
manera fehaciente ().
4
 2. Devengado: Principio que regula el
reconocimiento del gastos:
Inc. a ) del Art. 57 LIR: Las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas
Establecidas en el segundo prrafo de este artculo ser de aplicacin para la
Imputacin de los gastos

Definicin del Devengado: Nace el derecho a exigirlo,

independiente de que lo haya pagado. Prrafo 22 del
Marco Conceptual NIIF.
5
 Excepcin al principio del devengado
Por el inciso v) del artculo 37 de la LIR, la renta de
quinta, cuarta (excepto dietas) y la renta de 2da
(excepto prstamos). La deduccin est sujeta al
pago de las mismas hasta la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual. RTF N 07719-4-2006

Qu se entiende por pago: Puesta a disposicin para

su cobro. RTF N 5657-5-2004 y la RTF N 12450-4-2009

6
II. Gastos frecuentes

7
1. Gastos vinculados al personal
Gastos de Capacitacin: El inc. ll) del art. 37
de la LIR, reconoce los gastos de
capacitacin a favor de los trabajadores,
siempre que cumpla, adems de los
principios descritos, el principio de
generalidad.

Quedaba la duda si los estudios que otorguen

ttulos universitarios estn comprendidos en
estos gastos.

8
 Con la Ley N 29498 (19.01.2010) establece
que:
- Los gastos de capacitacin se deducirn
hasta el 5% del total del gasto deducibles en
el ejercicio.
- El DS N 136-2011-EF(09.07.2011) incluye
como gasto de capacitacin los cursos de
formacin acadmica profesional o que
otorguen grados acadmicos, como cursos
de carrera, postgrados y maestras. Siendo
una obligacin formal, su omisin no hace
perder el beneficio y no acarrea multa.
9
- La citada Ley N 29498, establece que la empresa
deber presentar ante el Ministerio de Trabajo una
declaracin jurada. Y establece que el principio de
generalidad admite diferenciar por razones
objetivas.

- Por su parte el artculo de artculo 4 de la

Resolucin Ministerial N 338-2010-TR, dispone que
son obligados a presentar el programa de
capacitacin, todas aquellas empresas sujetas al
rgimen laboral de la actividad privada, que se
pretendan acoger a la deduccin del gasto por
inversin en capital humano

10
2 . G A S T O S
D E V I A J E
Y
V I T I C O S
A L
I N T E R I O R
Y
E X T E R I O R
D E L P A S 11
 GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)

Reglas a considerar:

- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad

- Realizacin del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al
exterior, se deben sustentar con los respectivos
Comprobantes de Pago.
- Bajo ningn concepto se admiten los gastos de
los acompaantes.
12
 GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS

Inciso o) Art. 21 Reglamento:

Sern aceptables si cumplen los requisitos

contemplados en el Art. 51-A del TUO de la LIR
siguientes:
- Nombre, denominacin o razn social y domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- Naturaleza u objeto de la operacin
- Fecha y monto de la operacin
TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE
SUNAT 13
 GASTOS DE VIAJE

GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE

DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentacin

En el Alojamiento
Al exterior pas
VIATICOS

Movilidad

14
 GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son indispensables o
VIAJE Base Legal:
necesarios
Inc. r) del Art. 37
de la LIR

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

15
 GASTOS DE VIAJE

Con documentacin (actas,

correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
Y como acredito ver RTF N 09457-5-2004.
la necesidad del
Viaje?
Gastos de transporte (pasajes).

El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

16
 GASTOS DE VIAJE

RTF N 1015-4-99 (03.12.99)

CRITERIO La necesidad de los viajes se justifica por la
DEL naturaleza de las relaciones comerciales de la
TRIBUNAL recurrente en el lugar de destino de dichos
FISCAL viajes. No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada relacin entre documentacin
presentada y el lugar de destino.

17
 GASTOS DE TRANSPORTE
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000

Para efecto de la deduccin de gastos de viaje, los boletos

comprados va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha
aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

18
 GASTOS DE VIAJE ASUMIDOS

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000

Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y

viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por
parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la
retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana.

El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a

viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas,
constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
19
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deber sustentarse de acuerdo
a lo sealado en el Art. 51-A
de la LIR.

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
MODALIDADES
Deber sustentarse de
VIATICOS acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR; o
Con Declaracin Jurada:
Hasta 30% de Lmite mximo
aceptable 20
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR

Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentacin es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocer el sustento por
comprobante.

21
REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA

Datos generales de la DJ
Qu requisitos Datos especficos de la
movilidad
debe contener Datos especficos de la
la Declaracin alimentacin
Jurada? Total de gasto por
movilidad y alimentacin

22
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
MAXIMO
ZONA LIMITE DEDUCIBLE CON DJ
B
A (30% x A)
Africa, Amrica Central y
$ 400.00 $ 120.00
Amrica del Sur
Amrica del Norte $ 440.00 $ 132.00
Caribe y Oceana $ 480.00 $ 144.00
Europa y Asia $ 520.00 $ 156.00

23
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
INTERIOR DEL PAS

Deber sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS

24
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL
PAS

LIMITE MXIMO ACEPTABLE

Mediante D.S. N 028-2009-EF
GASTOS DE (05.02.2009) y vigente a partir del
VIAJE 06.02.2009 se modifica la escala de
AL INTERIOR viticos para viajes a nivel nacional.
DEL PAS

Lmite mximo diario = S/. 420 (S/. 210 x 2)

Base Legal:
Inc. n) Art. 21 RLIR
Se deroga D.S. N 181-86-EF
25
 3. GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
CONDICIN DE
Deduccin TRABAJO
del
Gasto de SE SUSTENTE EN
Movilidad COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE
Base Legal:
MOVILIDAD SUSCRITA
Inc a1) Art. 37 TUO de la
POR EL TRABAJADOR.
LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.
26
 3. GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.

El gasto es deducible
Sustento o siempre que no
de los exceda el lmite del
Sin comprobante de pago 4% de la RMV por
Gastos de Con la planilla de gastos cada trabajador por
Movilidad de movilidad
da.(2011:S/. 27)

27
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003)
Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trmites de
mensajera, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuetran registrados en el
Planilla de registro denominado Planilla de gastos de
gastos movilidad donde se indica la fecha, el nombre
de del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
movilidad con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
Criterios tales pagos constituirn una condicin de
del TF trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.

Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001 28

(26.10.2001)
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Numeracinde la planilla.
Nombre o razon social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
Qu requisitos comprende la planilla, segn corresponda.
debe contener Fecha de emisin de la planilla.
la Planilla de Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.

29
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por perodo)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
Planilla de
gastos PODRA
SER
de LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
unicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
30
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR

31
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA

32
 4 .
D E P R E C I A
C I N .
A N L I S I S
D E L A

D E P R E C I A
C I N
A C E L E R A
D A 33
 QUE ES LA
DEPRECIACIN?

Es la asignacin sistemtica del costo u otra base

de valuacin de un activo depreciable durante la
vida til del mismo.

Aplicar a los ingresos de cada

perodo una porcin razonable
Teniendo del costo del activo fijo que puede
como meta imputarse a resultados u a otro
activo.

34
 En general

Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos

aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No debern formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparacin
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.

35
 DETERMINACIN Regulacin Contable

Base de Clculo: Estimaciones Mtodos de

para Depreciacin:
COSTO Valor Modelo segn el
depreciar
Residual (*) cual los beneficios
sern consumidos.

Vida til

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para

el clculo del valor depreciable
36
DETERMINACIN Regulacin Contable

VIDA TIL

El importe depreciable de un
activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su
vida til.

37
 BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria

La depreciacin se calcula sobre el valor de

adquisicin o produccin de los bienes, ms las
mejoras incorporadas con carcter permanente (Art.
41 TUO LIR).

38
 BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria

(+) Diferencia de
(-) Intereses Capitalizados
Costo Costo Cambio
(-) Mayor valor por
Contable por Pasivos en
Depreciable moneda extranjera
revaluacin
relacionados

39
 EFECTOS DE LA DEPRECIACIN

Bienes que se aplican

a la produccin de otros
Se reconoce
activos: existencias o
como parte
activos fijos.
del costo del
otro bien. Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N 0678 -1 - 2002
DEPRECIACIN

Se reconoce En los dems casos.

como gasto Sustento: NIC 16 e inciso f)
del perodo. del artculo 37 y artculos 38
al 41 LIR

40
 DEPRECIACIN
INICIO DE LA DEPRECIACIN

Pr. 55 NIC 16 Literal c) Art. 22

(vigente a partir ejercicio 2006) Reglamento

Comenzar cuando Se computar a partir

est disponible para su del mes en que los
uso (en la ubicacin y bienes sean utilizados
condicin para operar) en la generacin de
rentas gravadas.

41
 REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes de uso, que permanecern en la empresa por
ms de un perodo

Bienes no
depreciables Bienes depreciables (los dems)
(terrenos excepto
los agrcolas).

Edificaciones y construcciones Los dems tienen

tienen un porcentaje fijo porcentaje mximo

42
 REQUISITOS TRIBUTARIOS

. Slo se admite la depreciacin contabilizada dentro

del ejercicio respecto de los bienes que estn sujetos
a un porcentaje mximo (*).
. No se admitir la rectificacin de la depreciacin
contabilizada en un ejercicio gravable anterior.
No se dispone ni prohbe respecto al mtodo de
. depreciacin a emplear.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciacin establecidos en leyes especiales.

43
 DEPRECIACIN

Tasa Contable Tasa Tributaria Efecto

Depreciacin Depreciacin Diferencia

Contable Tributaria Temporal

Depreciacin Depreciacin No hay

Contable Tributaria diferencias

Depreciacin Depreciacin No hay

Contable Tributaria diferencias
44
RTF N 03555-5-2004 (26.05.2004) - La depreciacin de bien
inmueble entregado a un tercero en cesin gratuita

La empresa, al ceder gratuitamente los predios, gener renta ficta

equivalente al seis por ciento (6%) del valor de los respectivos autoavalos
que, para el caso analizado, califican como renta de tercera categora; por lo
que no resulta razonable reparar la depreciacin proveniente del uso de
dichos predios.

45
 BENEFICIO TRIBUTARIO DE
DEPRECIACIN ACELERADA

La doctrina contable conceptualiza a la Depreciacin acelerada como:

Aquella que implica reconocer un mayor

agotamiento en los primeros aos de uso de un
activo fijo y valores reducidos en los ltimos aos,
tomando como fundamento el supuesto que los
bines del activo fijo, normalmente son ms
eficientes en los primeros aos de vida por lo que
les corresponde una mayor depreciacin en esos
aos y valores reducidos en los ltimos aos.

46
Si bien, para efectos tributarios la Depreciacin Acelerada
tambin significa imputar el valor del activo (importe
depreciable) en nmero de aos menor que el que
corresponde de acuerdo con la regulacin general.

Ello no tiene ninguna vinculacin con el agotamiento del

activo de acuerdo a su vida til; sino en funcin a
parmetros dispuestos en forma arbitraria por el legislador
con la intencin de beneficiar determinada actividad o
promocionar un sector especfico.

Tributariamente la Depreciacin Acelerada dispuesta

en las normas tributarias se efecta sobre una base
lineal y constante.

47
 Se Concluye

La depreciacin acelerada que se regula tributariamente

en lo absoluto amerita su reconocimiento contable afectando
con ello el resultado financiero, puesto que constituye una
opcin fiscal que debe controlarse a nivel de papeles de
de trabajo para efectos de su respectiva deduccin va
declaracin jurada anual.

RTF N 0986-4-2006

48
Cabe indicar que dado que se produce una
diferencia temporal producto de la diferencia
entre el tratamiento contable y tributario que se
otorga a la depreciacin, procede aplicar la NIC
12 : Impuesto a la Renta.

49
 DEPRECIACIN ACELERADA

Arrendamiento financiero
Edificios
Pequeas empresas

50
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Le vende Entrega bien

Proveedor

BANCO/FINANCIERA ARRENDATARIO
(Locador)
Paga Cuotas

51
Arrendamiento Financiero: Conceptos no comprendidos
dentro del trmino activo fijo

INFORME N 140-2008-SUNAT/2B0000

Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto

Legislativo
I N 299, los activos intangibles, as como las
existencias o mercaderas, incluidos los productos
terminados y los productos en proceso, no pueden ser
objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no
estar comprendidos dentro del trmino activo fijo.

52
 TASAS MAXIMAS DE DEPRECIACIN ADMITIDAS APLICABLES A
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Depreciacin segn la LIR.

Se aplicarn los porcentajes
Bienes adquiridos a travs de sealados en el artculo 39 e
contratos de arrendamiento inciso a) y b) del artculo 22
Financiero. de la LIR y de su Reglamento,
respectivamente,
Inmuebles:
Vigencia Idel contrato
No menor a 5 aos. Depreciacin acelerada
El contribuyente podr optar por aplicar
Como tasa de depreciacin mxima anual
Aquella que se determine de manera
Muebles: lineal en funcin A la cantidad de aos
Vigencia del contrato que Comprende el contrato, siempre que
No menor de 2 aos Se rena las Caractersticas sealadas
en el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299. 53

Empresas beneficiadas:
nicamente aquellas
calificadas como Pequeas
Empresas
Bienes comprendidos:
Muebles.
Maquinarias y equipos
Destinados a la generacin de
rentas gravadas
Condicin:
NUEVOS, es decir aquellos
bienes que no hayan sufrido
desgaste alguno por su uso o
explotacin.
PEQUEAS EMPRESAS
El beneficio de Depreciacin Acelerada se
pierde a partir del mes siguiente a aqul en que
la Pequea Empresa deje de tener tal
condicin.
Se aprecia que no estn comprendidos,
Edificios y Construcciones. Adems si lo
relacionamos con la tabla contenida en el literal
b) del artculo 22 del TUO de la LIR se aprecia
que no estaran comprendidos los bienes
siguientes:
(i) Vehculos de transporte terrestre y
(ii) Equipos de procesamiento de datos.
No se ha establecido la manera de acreditar
dicha condicin; debiendo en todo caso contar
el contribuyente con la documentacin
sustentatoria idnea que permita sustentar el
cumplimiento de dicha obligacin.
54
 PEQUEAS EMPRESAS

Obsrvese que no se hace referencia a la fecha

Exigencia de uso:
El uso se debe iniciar inde-
fectiblemente en cualquiera de
los ejercicios siguientes: 2009
2010 o 2011.
Forma y Plazo:
Depreciacin Lineal a efectuarse
en un plazo de tres aos. No se
exige su contabilizacin.
de adquisicin, ni a la fecha en que queda listo
para su uso, sino a la fecha en que
necesariamente debe utilizarse. As, si se
adquiere un bien en el ejercicio 2011 listo para
su uso, pero se empieza a utilizar en el ejercicio
2012, no estar comprendido dentro del
beneficio materia de anlisis.
Se computa a partir del mes en que sean
utilizados (*) en la generacin de rentas
gravadas.

(*) Surge una diferencia con el tratamiento contable, dado que para este su- puesto
la depreciacin se inicia a partir del momento en que queda listo para su uso
(Prrafo 55, NIC 16).
55
 DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS
Ley N 29342 (07.04.09)

Bienes comprendidos: En estricta aplicacin de la

normativa contable, se debe
Edificaciones y construcciones,
contabilizar por separado el Valor
construidas como mximo hasta el
de la Construccin respecto al
31.12.2010.
Terreno; considerando que
El beneficio de Depreciacin nicamente est sujeto a
Acelerada alcanza a los bienes depreciacin el primero de los
adquiridos que cumplan condiciones. referidos.

56
 DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS

Se debe acreditar el inicio de

Condiciones: construccin con la licencia
de edificacin u otro
- La construccin tiene que ser
documento que establezca el
iniciada a partir del 01.01.2009.
reglamento.
- Encontrarse en un avance
Asimismo, se debe acreditar
mnimo de 80% al 31.12.2010.
en forma fehaciente el
avance de obra.

57
 DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS

La depreciacin se inicia a partir del

Exigencia de uso: uso del bien. Considerando que si se
No se exige una fecha realiza por etapas, la depreciacin
indefectible de uso. tambin se efectuar por cada etapa.

58
 DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS

Se computa a partir del 01.01.2010,

Forma y Plazo:
Depreciacin Lineal a
efectuarse en un plazo
de 5 aos. No se exige
su contabilizacin.
en funcin a la oportunidad en que
se inicia el uso.
Si se usa a partir del ao 2009,
tributariamente se depreciar con
una tasa fija del 3%.
La diferencia por depreciar se
regulariza en el ltimo ao que
corresponda depreciar el bien.

59
 DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS 2010
CONDICIONES O REQUISITOS

Contablemente se debera
mantener sub-divisionarias
especificas para el control de los
Control: costos incurridos por la
Se debe mantener construccin de la edificacin o
cuentas de control construccin, en funcin al avance
respecto de los bienes de obra; en el rubro de Trabajos en
materia de beneficio. curso.
Asimismo, en el Registro de Activos
Fijos se deber efectuar un detalle
individualizado de los referidos
bienes y su respectiva depreciacin.

60
 NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010

Edificios y Construcciones A partir del 01.01.2010 se

construidas o adquiridas depreciarn
con anterioridad al tributariamente a razn de
01.01.2009 una tasa de 5% anual.

61
 NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010

A partir del 01.01.2010

Edificios y Construcciones podrn optar por:
construidas o adquiridas a Depreciar a razn del 20%
partir del 01.01.2009 anual, si cumplen
condiciones; o
Depreciar a razn del 5%
anual

62
 5. Gastos de Vehculos
Los gasto de vehculos comprenden combustible, mantenimiento, seguros,
depreciacin, entre otros:

Vehculos de lnea
Son los vehculos destinados al giro del negocio (excepto A2, A3 y A4), no
tienen lmites de cuantitativo (cantidad); solo la normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad.

Vehculos clase A2, A3 y A4 ( Inc w 37 lire Inc. r del Art. 21 RLIR)

Son vehculos que estn destinados al giro del negocio o destinados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. La
posesin de los mismos es a cualquier ttulo, alquiler, leasing, etc. stos
vehculos estn limitados cuantitativamente, en funcin a sus ingresos
netos excluyendo venta de activos netos y de operaciones no habituales:

63
Ingresos netos anuales Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT 1

Hasta 16.100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Ms de 32,300 UIT 5
64
 Vehculos tipo 4x4: Sobre si se le aplica los lmites
para la A2, A3 y A4; la Administracin concluye:

Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000:Los gastos

incurridos en unidades vehiculares clasificadas en
categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
[4X4 ] sern deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos con la
generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente,
no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido
literal

65
6 . GA S T O S
D E
R E P R E S E
N T A C I N

66
 GASTOS DE REPRESENTACIN

CAUSALIDAD

GASTOS
DE Criterios de DEVENGADO
Deducibilidad EN EL EJERCICIO
REPRESENTACIN
Del gasto

NO EXCEDA LOS
LMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37 de la LIR
Inciso m) del Art. 21 del RLIR. IMPORTANTE
Acreditar relacin de Beneficiarios67
 GASTOS DE REPRESENTACIN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIN
DE LOS Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
GASTOS DE mejorar su posicin en el
REPRESENTACIN mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.

Los gastos sern reconocidos o

imputados en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57 LIR)
68
 GASTOS DE REPRESENTACIN
NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomar para el clculo los
LIMITES DE Ingresos Netos gravables.
ACEPTACIN
DE LOS
NO DEBER EXCEDER DE 40
GASTOS DE
UIT
REPRESENTACION Equivalente para el ejercicio
2011 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.

69
 GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios

a tener en cuenta

RTF N 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa
A favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada,
no califica como gasto de propaganda, sino como Gasto de
Representacin.

70
 GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Desembolsos relacionados a los Gastos de representacin:

Son deducibles?
RTF N 08634-2-2001
Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, adems de los clientes de ella,
funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros,
agentes de aduana que en rigor no constituan clientes de la
empresa, resultan deducibles bajo el concepto del gasto de
representacin toda vez que la empresa se relaciona
directa o indirectamente con dichas personas
evidencindose que el citado evento permiti que aquella
llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno
econmico, originando una mejora en su imagen o el
fortalecimiento de su posicin en el mercado. 71
 Gastos de representacin y publicidad
RTF N 5995-1-2008 (09.05.2008)

El principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los

gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR entre estos gastos de publicidad est constituido por
el hecho que los ltimos son derogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente promocional,
ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de un gasto de
representacin cuyo objeto es la promocin de la imagen misma de la
empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo prrafo deben
considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin de
consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promocin de un
producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando por stos en
su condicin de destinatarios finales.
72
 7. Prdidas extraordinarias
Caso fortuito o fuerza mayor: Evento extraordinario,
Imprevisible y irresistible (Art. 1315 Cdigo Civil.)

Gasto es deducible en la parte en que tales Se acredite el hecho de delictuoso

prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones Judicialmente o que sea intil ejecutar
o seguros (Inc d Art 37 LIR) Accin judicial

Por delitos cometidos por dependientes o terceros

73
8. Provisin por cobranza dudosa y castigo
Pasos a seguir (Inc i Art 37LIR e Inc. f y g del 21
RLIR):

a) La deuda este vencida y se demuestre dificultades para su

cobro, mediante anlisis peridicos, se demuestre la morosidad por
Documentacin, protesto de documentos, inicio de acciones judiciales
1. Provisin o transcurrido el plazo de 12 meses desde la fecha de vencimiento.
Inc. f) del 21 RLIR
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventario y Balances en forma discriminada.

a) Haber provisionado.la deuda incobrable

2. Castigo b) Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la

Inc. g) del 21 RLIR imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es
intil ejercitarla o que el monto exigible de cada deudor no exceda
de 3 UIT.

74
 Deudas contradas entre
Partes vinculadas

SUPUESTOS EN Deudas afianzadas por

LOS QUE NO SE Bancos
Reserva de Propiedad
RECONOCE

Deudas que hayan sido

objeto de renovacin o
prrroga

75
 IMPORTANTE

El carcter de deuda incobrable o no deber

verificarse en el momento que se efecta la
provisin contable.

NO SE TOMAN EN CUENTA
HECHOS SUBSECUENTES

76
 IMPORTANTE

No procede realizar en un mismo ejercicio, la

provisin y el castigo, puesto que ello implicara la
eliminacin de las cuentas del balance.

77
9. Acreditacin con comprobante de
pago

El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.

Base Legal: Artculo 1 del RCP

78
IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA

ACREDITACIN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el

respectivo comprobante de pago emitido de
acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad
que corresponda (artculo 5 RCP).RTFs N
8534-5-2001, 1404-1-2002.
79
 IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Recuerden: Inciso j) art.
44 LIR, no es gasto
RTF N 8534-5-2001: deducible

. . . Dicha ley (LIR) exige como requisito formal para

la deducibilidad de los egresos, que estos se encuentren
acreditados, esto es, debidamente sustentados,
establecindose en el inciso j) artculo 44 que nos son
deducibles para la determinacin del a renta imponible
de tercera categora los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago . . . 80
 IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo

comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisin de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP).
RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.

Sin olvidar
La fehaciencia

Elementos mnimos de prueba:

Pruebas irrefutables que la operacin se
ha efectuado.
81
10. Inaplicacin de las reglas de
convalidacin para efectos del IGV

82
 A raz de las normas de convalidacin del IGV (Ley N
29214 y 29215), estas sern aplicables al IR.
Informe N146-2009/2B0000:Lo establecido en
el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin
para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes
de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo
tributo.
83
11. Operaciones en las que no se
sustenta con comprobantes de pago

84
EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO

Subnumeral
1.5 del Art.
7 del RCP

Directores Gestores de
Los ingresos que
de Empresas Negocios
se perciben por
las funciones de:

Albaceas Sndicos

Mandatarios y
Regidores de
Municipalidades
y Actividades
85
Similares
 EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
Subnumeral 1.10 del Art. 7 del RCP

CANJE DE PRODUCTOS Aplicacin de clusulas de garanta de

POR OTRO DE LA calidad o de caducidad contenidas en
MISMA NATURALEZA contratos de compra venta o dispositivos
legales que establezca que dicha
obligacin le corresponde la acreedor.

Sean de uso El Valor de venta del La devolucin se

generalizado por producto entregado a acredite
vendedor en cambio sea el mismo con la Gua de
condiciones iguales. que el producto Remisin.
originalmente transferido 86
12. Bancarizacin
La Ley N 28194 y modificatorias:
Establece la obligacin de utilizar
medios de pago a partir de S/. 3,500
Nuevos Soles o $ 1,500 Dlares.
La Ley N 29707: establece un
procedimiento excepcional y temporal.
El cual est pendiente la dacin de su
reglamento.

87
En el caso de una fiscalizacin y de omitir la
bancarizacin podemos sealar lo siguiente
RTF N 10218-2-2011: () resulta necesario
que la Administracin verifique si la recurrente
luego que se publique el Reglamento de la Ley
N 29707, se acoge al procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar
medios de pago ().

88