RECONOCIMIENTO DE LAS

MERCANCAS

Reconocimiento

El reconocimiento es el procedimiento mediante el cual se verifica el

cumplimiento de las obligaciones establecidas en el rgimen aduanero y dems
disposiciones legales a las que se encuentra sometida la introduccin o la
extraccin de las mercancas declaradas por los interesados, conforme a la
documentacin exigida por esta Ley y su Reglamento para la aplicacin de ese
rgimen. El reconocimiento podr practicarse de forma selectiva y/o aleatoria.

El reconocimiento ser validado por el funcionario competente quien tendr el

carcter de Fiscal Nacional de Hacienda; en caso de que se requiera
Anlisis de laboratorio de las mercancas, los administradores de aduanas
solicitarn al organismo correspondiente la participacin de qumicos o tcnicos
qumicos, igualmente, en labores de inspeccin y fiscalizacin de las mercancas.
Los Gastos que acarreen la tramitacin y obtencin de los anlisis emitidos por
laboratorios distintos a los adscritos al SENIAT, corrern por cuenta de los
interesados. Para este procedimiento, son exigible, los documentos que exige la
ley y que ya han sido confrontados en la oportunidad de la declaracin. El
reconocimiento fsico de las mercancas se efectuar el segundo da hbil
siguiente de la declaracin, salvo que las mercancas no hayan ingresado a la
zona de almacenamiento, caso en el cual se contar a partir del ingreso de las
mercancas a dichas zonas.
Dicho reconocimiento se efectuar en los almacenes y patios de la Zona
Aduanera. Tambin en otros lugares de su circunscripcin, cuando las mercancas
sean descargadas en forma directa o por su naturaleza o Caractersticas
especiales, previa designacin por la oficina aduanera, quien tomar las medidas
necesarias Zona Aduanera, el Jefe de la Oficina aduanera designar a los
reconocedores, quienes verificarn el estado de los bultos y en caso de bultos
abiertos, se ordenar una investigacin a los fines legales. Los criterios selectivos
y/o aleatorios, es el conjunto de informacin, datos y/o mecanismos establecidos
por el nivel normativo y aplicados con carcter obligatorio por funcionarios
aduaneros quienes lo utilizan para identificar las declaraciones que sern o no
objeto de reconocimiento fsico y/o documental

Lugares donde se realiza el reconocimiento

En principio, el reconocimiento debe realizarse en los patios o almacenes

de la aduana donde se est efectuando la operacin respectiva. Ello no obsta para
que se efecte en otros lugares cuando los efectos sean descargados o
embarcados en forma directa o cuando por su naturaleza o caractersticas deban
permanecer a la orden de la aduana en otros lugares. La Ley Orgnica de
Aduanas, faculta al Ejecutivo Nacional para que, por va reglamentaria
exclusivamente y con vista a las caractersticas de los efectos, permita que los
trmites se realicen en lugares distintos a los habilitados permanentemente para
ello. En casos de exportacin y a solicitud de parte, el reconocimiento podr
efectuarse en los propios locales del interesado o en el momento del envasa-
miento, con las formalidades establecidas en el Reglamento respectivo Salvo las
excepciones expresamente establecidas en la Ley Orgnica de Aduanas, el
reconocimiento deber efectuarse en las zonas de almacenamiento de la aduana.
Ello es sumamente importante especialmente en los casos de importacin, dado
que una vez que se produce la salida se pierde el control directo de los efectos y,
con ello, toda garanta de que los bultos a reconocer sean los mismos llegados a
la zona aduanera, tanto en nmero como en contenido.

Proceso del Reconocimiento Aduanero

a) El Jefe de la Divisin de Operaciones, o funcionario o en su defecto el

Sistema Automatizado, selecciona el funcionario que har el
reconocimiento.
b) El funcionario designado para hacer el reconocimiento, recibe la
Declaracin y la confronta, es decir, verifica que los documentos estn
completos y conformes.
c) El Jefe de la Divisin ordena la publicacin de la distribucin de las
Declaraciones a los fines de reconocimiento.
d) El Agente de Aduanas se informa a qu funcionario le correspondi el
embarque y cundo se har el reconocimiento.
e) El funcionario designado para hacer el reconocimiento, una vez confrontada
la documentacin, debe hacer el reconocimiento documentario:
- Verifica las operaciones matemticas; en la factura, documento de
embarque, declaracin, permisos, etc.
- Examina la informacin tcnica y comercial relativa al valor de las
mercancas: condicin de entrega, flete, seguro, origen, cantidad, nivel
comercial, forma de pago, vinculacin, descuentos, calidad, marcas,
modelos, concordancia con los dems documentos, proporcionalidad con el
peso y dimensiones del embalaje, tipo de cambio, informaciones sobre el
precio normal de que disponga el servicio.
- Examina la clasificacin arancelaria declarada: cdigo, descripcin
comercial, tarifa, rgimen legal, requisitos, liberaciones, exenciones del IVA,
etc
f) El Reconocedor se traslada al lugar donde estn almacenadas las
mercancas y hace el reconocimiento fsico:
- Verifica precintos, marcas y condicin del embalaje, dimensiones, etc.
- Ordena la apertura de los bultos que considere como muestra
representativa del embarque en su conjunto.
- Compara los datos contenidos en la declaracin con los obtenidos de la
revisin fsica: cantidad, marcas, peso, calidad y descripcin.
g) Ante alguna duda propia u observacin del Agente de Aduanas, debe
cotejar nuevamente con los instrumentos tcnicos: antecedentes de
precios, Arancel de Aduanas, normas, tomar muestras de la mercanca para
su examen, pedir informacin complementaria, constancias, etc.
h) Si no existe inconsistencias, ni objeciones legales, se conforma la
Declaracin con la firma y el sello del reconocedor en el campo 49 de la
Forma C-82, que dice Retiro por Autoliquidacin.
i) Si hay objecin fiscal debe levantar Acta de Reconocimiento, la cual debe
ser suscrita por el funcionario y los interesados comparecientes.
 j) El Reconocedor consigna la documentacin en la Divisin de Operaciones
al funcionario que corresponda, para su registro y remisin a la Divisin de
Recaudacin.

Actuaciones que forman parte del reconocimiento

El reconocimiento, est constituido por una serie de actuaciones
sobre los documentos presentados por el consignatario aceptante o
exportador y sobre las mercancas sometidas a operacin aduanera.
Para fines didcticos exclusivamente, podemos dividir en este acto en
tres grandes porciones:
1) La documental, en la cual se analiza la informacin contenida en la
declaracin, se revisan las operaciones matemticas, las seas del
consignatario y de su agente de aduanas y se constata la existencia de los
documentos (permiso, licencia, registro, delegacin, certificado de origen,
etc..) que pudieran ser necesarios de acuerdo a la clasificacin arancelaria
declarada.
2) Una segunda parte constante de las actuaciones de identificacin, examen,
medida, peso y contaje de las mercancas. En esta instancia los
reconocedores establecern la existencia y estado fsico de los efectos y
determinarn si faltan mercancas o stas presentan averas, seales de
descomposicin, fallas, prdidas u otras irregularidades similares que
puedan afectar la base imponible o, incluso, la clasificacin arancelaria
(caso de animales muertos du-rante el transporte, por ejemplo). En esta
fase, los reconocedores toman conocimiento directo de las caractersticas
fsicas de las mercancas.
3) En la tercera y ltima etapa, se procede a la clasificacin arancelaria y su
correspondiente determinacin de tarifas y restricciones, as como a la valo-
racin; se coteja lo declarado por el usuario con el conocimiento adquirido
por los funcionarios, establecindose la declaracin correcta, si fuere el
caso; se levanta el acta de reconocimiento si hubiere surgido alguna
objecin, dan-do cumplimiento a los extremos sealados en la Ley
Orgnica de Aduanas y por ltimo se sancionan las infracciones
 cometidas con motivo de la declaracin de las mercancas,
independientemente de que produzcan o no perjuicio fiscal.

Responsabilidad del funcionario reconocedor

El acto de reconocimiento puede generar responsabilidad penal, civil y
administrativa para los funcionarios actuantes, cuando la irregularidad obedezca a
accin u omisin dolosa o inexcusable, o a ignorancia, impericia, imprudencia o
negligencia.
Hay accin u omisin dolosa si el acto que origina la transgresin es
intencional y consciente, mientras que resulta inexcusable si el error pudo ser
evitado actuando con el sentido comn propio de una persona normalmente
inteligente.

Conclusin del Acto

El acta de reconocimiento
Toda acta no es ms que la relacin escrita de lo sucedido, tratado o
acordado en una junta o reunin de personas. Para la aduana, el acta de
reconocimiento es el documento que recoge los resultados de dicho acto y
que sirve de fundamento para la liquidacin de los derechos, la autorizacin
para realizar el desaduanamiento y para la determinacin de las penas a que
se hagan acreedores los consignatarios o exportadores.
Cuando existan objeciones, la omisin de dicho documento vicia toda
la operacin aduanera, no slo porque se requiere como solemnidad del
acto, sino por cuanto conforma prescindencia total del procedimiento
legalmente establecido (ver artculo 19 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos). No puede ser otra la interpretacin, pues el
artculo 52 de la Ley Orgnica de Aduanas al utilizar la locucin se dejar
constancia de las actuaciones cumplidas se est refiriendo, sin lugar a
dudas, al acta de reconocimiento. En base a tales resultados se efecta la
liquidacin de los derechos o se corrigen las liquidaciones efectuadas por el
contribuyente, se emiten las planillas de liquidacin correspondientes y se
autoriza el retiro de las mercancas de la zona aduanera. En ausencia de
acta, todas esas actividades perderan sustento y, en definitiva, produciran
la nulidad absoluta del acto administrativo.

Verificacin de los Tributos Declarados

El Reconocimiento o Determinacin Tributaria Aduanera.

Magistrado Ponente: Dr. Jess Eduardo Cabrera Romero

Sala Constitucional, Sentencia Nro. 2186 del 12/09/2002

"Prev la Ley Orgnica de Aduanas, el reconocimiento como procedimiento

mediante el cual el jefe de la oficina aduanera verifica el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el rgimen aduanero y dems disposiciones legales
a las que se encuentra sometida la importacin (o exportacin) de las mercancas
declaradas, cuya validez exige, para realizarlo, la presencia del funcionario
competente, a quien la ley atribuye el carcter de Fiscal Nacional de Hacienda.
Puede ordenarse, de conformidad con la ley, ms de un reconocimiento sobre la
misma mercanca, a discrecin del funcionario competente o a solicitud del
importador, exportador, consignatario o remitente. Hecha la solicitud por el
interesado, el Jefe de la Oficina Aduanera ordenar el nuevo reconocimiento
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la fecha de la recepcin de la
solicitud. Contra el resultado del reconocimiento, podr el consignatario,
exportador o remitente interponer el recurso jerrquico.

El legislador en el Cdigo Orgnico Tributario de 2014 hace una separacin

plena de los dos procedimientos, atribuyendo a la verificacin, la constatacin por
parte de la Administracin Tributaria del cumplimiento de deberes formales, la
comprobacin de errores de clculo o materiales en la determinacin realizada por
el contribuyente en su declaracin de impuesto y el cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retencin y de percepcin. Aparte, atribuye a otro
procedimiento denominado como "fiscalizacin", la realizacin de un examen a
partir del cual se inicia la determinacin de oficio de la obligacin tributaria
material.

La verificacin: de los deberes formales y de los deberes de los agentes de

retencin y percepcin, regulada por los artculos 182 al 186 del Cdigo Orgnico
Tributario (2014), puede ser realizada en la sede de la Administracin Tributaria o
en el domicilio del contribuyente o responsable, siendo que en este ltimo caso la
Administracin est obligada a generar previamente una autorizacin que faculte
al funcionario actuante en el procedimiento y la cual debe ser notificada al
administrado objeto de la investigacin. Cuando la verificacin se hace sobre las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, la misma debe
efectuarse con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, as
como en los documentos que hubieren acompaado dicha declaracin, pudiendo
la Administracin Tributaria utilizar sistemas de informacin automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria en la oportunidad de
la presentacin de la declaracin. Si en la verificacin la Administracin Tributaria
determina diferencias con el tributo declarado y pagado por el contribuyente, o en
las cantidades pagadas a cuenta de tributo, notificar al infractor mediante
Resolucin la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las
diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios y en estos casos, impondr la sancin equivalente al diez por ciento
(30%) de tal diferencia. Si en la verificacin la Administracin Tributaria constata la
comisin de ilcitos formales, igualmente, mediante una Resolucin notificar al
contribuyente la determinacin de las sanciones que correspondan, previstas en el
Cdigo Orgnico Tributario.

La fiscalizacin: se encuentra regulada por los artculos 187 al 195 del Cdigo
Orgnico Tributario, tiene por objeto esencial cuantificar el monto del tributo que
corresponde como obligacin tributaria al contribuyente, o bien la procedencia de
las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado ste,
aplicando para ello el examen de los factores que determinan la base imponible
del tributo. Una fiscalizacin con intervencin activa del contribuyente exige que se
le notifique previamente una Providencia Administrativa o tambin denominada
Autorizacin, en la que se indique el tributo, perodo fiscal, elementos constitutivos
de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, entre
otros elementos que permita individualizar la actuacin fiscal. Tambin le est
permitido a la Administracin Tributaria realizar la fiscalizacin en sus propias
oficinas y con su propia base de datos previamente constituida, mediante el cruce
o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada
por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del que es objeto de la
fiscalizacin, en cuyo caso no est obligada a emitir y notificar previamente la
citada Autorizacin. Sea en la sede del contribuyente con su participacin activa, o
realizada la fiscalizacin en la sede de la Administracin Tributaria, de determinar
sta diferencias entre el impuesto declarado por el contribuyente y el determinado
por la fiscalizacin, se deber notificar un Acta Fiscal que contenga el resultado de
la fiscalizacin. El Acta Fiscal, que constituye un acto de mero trmite,
emplazar al contribuyente a allanarse a su contenido, rectificando o sustituyendo
la declaracin de impuesto previamente realizada por l y pagando el tributo
omitido con el beneficio de una sancin del 30% de la diferencia o ajuste del
tributo