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Saneamiento Contable PDF
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CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS GENERALES DEL PROCESO DE SANEAMIENTO
01. Introduccin
Como consecuencia de la existencia de informes de auditora a los estados financieros del
ejercicio 2010 y de ejercicios anteriores, realizados a las entidades pblicas, se ha observado
que existen dictmenes conteniendo opinin con salvedad, opinin adversa o abstencin de
opinin, basados principalmente en aspectos relacionados con el saneamiento fsico, legal y
contable de bienes de propiedad, planta y equipo. Existiendo, tambin otros rubros
observados en menor proporcin, como las Existencias, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar
y otras cuentas del activo y pasivo, que vienen afectando los estados financieros por varios
aos consecutivos.
Dictamen emitido por una sociedad de auditora, expresa una opinin adversa debido a lo siguiente:
El rubro gastos pagados por anticipado, cuyo saldo asciende a s/. 218 m m, incluye anticipos
concedidos, encargos otorgados y cargas diferidas que se mantienen pendientes de rendicin de
cuentas y/o regularizacin administrativa por el importe de s/. 168 m m desde 1990
El rubro edificios, estructuras y activos no producidos cuyo saldo neto asciende a 477 m m incluye la
divisionaria construcciones de edificios no residenciales por s/. 131 m m, que corresponden a obras
culminadas y en funcionamiento, provienen desde 1995 y no han sido transferidas a la divisionaria
correspondiente por carecer de liquidaciones; por lo que no fueron objeto de depreciacin dictamen
emitido por una sociedad de auditora, expresa opinin negativa debido a que: en la unidad
ejecutora se muestra la subcuenta construcciones de edificios no residenciales por el importe de
s/. 58 m m que corresponde a obras culminadas y en funcionamiento de periodos anteriores, las
cuales no fueron transferidas a las entidades beneficiarias debido a que carecen de liquidaciones.
En el rubro gastos pagados por anticipado, cuyo saldo asciende a s/. 144 m m, se incluyen cargos
otorgados pendientes de rendicin y/o regularizacin administrativa desde el ao 2007 por s/. 133 m
m, correspondientes a convenios suscritos entre el pnud y la gerencia general.
Dictamen emitido por una sociedad de auditora auditora, expresa opinin con salvedades debido a
que:
No se proporcion a los auditores el inventario valorizado de la cuenta edificios y estructuras y
activos no producidos netos por s/. 15,743 m m, equivalente al 73% del total de los activos del
pliego.
Dictamen emitido por una sociedad de auditora, expresa una opinin con salvedades, debido a que:
Los auditores no observaron la toma del inventario fsico de los activos fijos al 31 de diciembre de
2009, y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditora, a fin
de poder satisfacerse de la razonabilidad de los saldos finales de dichos bienes que ascienden a un
importe de s/. 55 mm.
El rubro de materias auxiliares y suministros de funcionamiento en trnsito tiene bienes faltantes,
que datan desde el ao 2007, que sin embargo no han sido registrados como tales, por un importe
ascendente a s/. 0,13 mm, distorsionando la informacin financiera dictamen emitido por una
sociedad de auditora, expresa opinin adversa debido a que: la entidad ha entregado a las reas
usuarias para su operatividad obras civiles terminadas por la suma de s/. 444 m m, sin haberlas
saneado legalmente ni depreciado acorde a la normativa de la direccin general de contabilidad
pblica, por su materialidad, que representa el 70,38% del total activo, distorsiona los estados
financieros. opinin calificada sobre los estados financieros del sector pblico: en nuestra opinin,
excepto por los asuntos indicados en los prrafos 5, 6 y 7 a la incidencia de los reparos con los
activos totales del balance general y el resultado del estado de gestin, los estados financieros
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la integracin y
consolidacin de la situacin financiera del sector pblico al 31 de diciembre del 2009 y el resultado
de sus operaciones por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
Dichas observaciones tienen relacin con las deficiencias encontradas en los estados
financieros, en la identificacin de las no conciliaciones bancarias, la no realizacin de los
inventarios fsicos de bienes muebles e inmuebles y que dichos bienes no se encuentran
valorizados ni actualizados en su totalidad, la falta de valorizacin e inventarios fsicos de los
recursos naturales y del medio ambiente.
En la sobrevaloracin de algunas proyectos y obras, el no registro de la depreciacin de
construcciones en curso, pasivos tributarios provenientes de retenciones no pagadas tales
como ESSALUD, SUNAT, pasivos corrientes a deudores varios sin identificar, activos de
propiedad planta y equipo depreciados al 100 % que requieren de la aplicacin de la
revaluacin de activos, porque an tiene vida econmica til, obras construidas bajo la
modalidad de encargos que an no han sido transferidos al sector correspondiente,
apareciendo en la cuenta respectiva, activos que se encuentran en estado inoperativo u otros
cuyo costo de mantenimiento es demasiado oneroso, que merecen dar de baja o activos cuya
existencia ha sido comprobada, pero que no se encuentran contabilizados y que merecen ser
incorporados al patrimonio de la entidad, saldos en cuentas por cobrar por ingresos tributarios
y no tributarios que no tienen sustento y falta de identificacin de los respectivos acreedores o
proveedores.
Por otro lado, es un hecho cierto, demostrado por los rganos de control institucional as
como por los procesos de auditora llevados a cabo indistintamente a las diferentes entidades
del estado, cuya conclusin tanto en los dictmenes como en los informes correspondientes
sealan que, en los estados financieros de las entidades pblicas figuraban, y en algunos casos
continan revelando, saldos irreales no sustentados, con una antigedad significativa sin
contar durante mucho tiempo con un mecanismo tcnico ni legal que permita su depuracin;
lo que hizo necesario proporcionar el marco legal correspondiente y el manual de saneamiento
contable a la administracin pblica para su respectiva aplicacin y regularizacin respectiva
que permite determinar resultados contables transparentes, razonables y confiables para la
toma de decisiones, as como generar cambios institucionales que conlleven a una mayor
certeza en las de los Estados financieros.
En ese sentido, la Contralora General de la Repblica recomend a la Comisin de
Presupuesto y Cuenta General de la Repblica, del Congreso de la Repblica, evaluar u
proponer iniciativas legislativas que permitan establecer responsabilidades en la presentacin
de informacin y evaluar la normativa en saneamiento fsico, legal y toma de inventarios de
bienes de activo fijo, a fin de plantear modificaciones legislativas. Con ello se contribuira a que
las entidades pblicas cuenten con la documentacin que sustente los registros contables de
tales rubros y, en tal sentido, el Congreso de la Repblica aprob la Ley N 29608, cuyos
artculos 3 y 4 disponen el saneamiento contable.
Resoluc. N
124-2010/SBN
Fecha Public.
21-12-2010
Directiva n
003-2010/SBN
147-2009/SBN 12-12-2009
005-2009/SBN,
029-2005/SBN
16-06-2005
002-2005/SBN
25-07-2002
004-2002/SBN
05-09-2002
009-2002/SBN
Por lo tanto, el proceso de saneamiento debe ser claro en el sentido de tomar los puntos clave
de la informacin obtenida, tales como el tratamiento de los hechos que entran en
investigacin, el anlisis e investigacin que se realice con objetividad y mucho realismo y las
decisiones que finalmente se tomen, frente a la eliminacin, depuracin e incorporacin de
valores en las cuentas que registran bienes, derechos y obligaciones, en los activos que no
tienen los documentos soporte y el tratamiento de las correcciones de errores y
reclasificaciones de registros de periodos anteriores, las propiedades, planta y equipo, que en
la mayora de las entidades pblicas se encuentran contabilizados en forma global, sin
considerar el anlisis individual, debiendo establecer un procedimiento general de toma de
inventarios fsicos de los bienes de propiedad mueble e inmueble para proceder a su
individualizacin, realizar su historial y actualizacin del estado operativo, etc. dejando la
posibilidad que se pueda aplicar procedimientos alternativos que puedan sustentar la
razonabilidad e integridad de las cuentas de los estados financieros. en este proceso de
actualizar e individualizar los bienes,
05 Objetivo del saneamiento contable
En el sector pblico en ocasiones se puede observar situaciones crticas, incongruencias en las
cuentas de los estados financieros, errores involuntarios u ocasionados, ello implica analizar,
corregir y eliminar los posibles errores, las cuentas que no tienen sustento y respaldo real y
documentario, corregir las cuentas sobrevaloradas o no consideradas en los estados
financieros a travs de un proceso de saneamiento contable cuyo objetivo debe centrarse en
transparentar la informacin, hacerla ms razonable, si se quiere ofrecer informacin de
calidad a los usuarios y organismos rectores, considerar para efecto de la informacin contable
que se procesa, el actualizar los saldos en forma razonable y debidamente respaldada por
documentos legales o confiables, en ese sentido hay muchas cuentas que sirven como cuentas
temporales, precisamente sacar estos saldos de estas cuentas para que no afecten las
aseveraciones que se realizan en los estados financieros.
Por lo tanto, regular la obligatoriedad de las entidades pblicas de efectuar las acciones
administrativas necesarias para la revisin, anlisis y depuracin de la informacin contable,
segn lo dispuesto por los artculos 3 y 4 de la Ley N 29608, es imprescindible, de manera
que se proceda a las actividades de saneamiento contable que permitan revelar en los estados
financieros la imagen fiel de su situacin econmica, financiera y patrimonial, determinando la
existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan el patrimonio pblico,
incorporando, eliminando o castigando los valores de acuerdo a su estado situacional, segn el
caso y en orden a lo que dispone Directiva, correspondiente, permitiendo la presentacin
razonable de los estados financieros del sector pblico.
Presentar la informacin financiera de manera razonable y transparente
Establecer la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan el patrimonio
publico
Reunir la informacin y documentacin suficiente y competente que acredite la realidad y
existencia de las operaciones para depurar los saldos contables
Establecer la existencia real de bienes, derechos y obligaciones que afectan al patrimonio
pblico
Depurar y sanear las cuentas de los estados financieros o la informacin contable mediante
la eliminacin e incorporacin de cuentas
Preparar la informacin y documentacin suficiente y pertinente que acredite la realidad y
existencia de las operaciones para proceder a establecer los saldos reales y consistentes,
objeto de depuracin.
Identificar los bienes de su propiedad y los que se encuentren bajo su administracin.
situaciones
a. Identificacin
1.
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3.
4.
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b. Clasificacin
c. Registro y ajustes 1.
2.
3.
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El Comit podr solicitar orientacin a los entes rectores y a cualquier otra entidad que
considere necesario
17 Conformacin y responsabilidades del comit de saneamiento (Directiva N 003-2011EF/93.01)
La responsabilidad de las acciones de saneamiento contable recae en los Titulares de las
entidades pblicas, de acuerdo a lo sealado en el artculo 3 de la Ley n 29608, en tal sentido
dispondrn la creacin del Comit de Saneamiento Contable, el cual estar constituido de
acuerdo a lo siguiente:
El Director General de Administracin o cargo equivalente, quien lo presidir
El Director de Contabilidad o cargo equivalente
El Director de Tesorera o cargo equivalente
El Director de Abastecimiento o cargo equivalente
El Director del rgano de Control Institucional, si lo hubiere, en calidad de veedor.
El Comit de Saneamiento Contable establecer las acciones que permitan reconocer, clasificar
y medir las cuentas contables cuyos saldos actuales ameriten la aplicacin de las acciones de
saneamiento contable.
El Comit de Saneamiento Contable informar al Titular de la entidad pblica de las acciones
de saneamiento ejecutadas y los resultados alcanzados, debiendo el Titular de cada entidad
remitirlo al Congreso de la Repblica y a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica segn
los plazos establecidos en el artculo 3 de la Ley N 29608; asimismo informarn los Titulares
de las entidades pblicas que no ameriten acciones de saneamiento contable.
18 Responsabilidad del comit de saneamiento
Los integrantes del Comit de Saneamiento Contable sern responsables solidarios con el
Titular de la entidad pblica por la omisin en el uso o el uso indebido de las facultades que la
Ley N 29608 y la presente Directiva les confieren.
La responsabilidad sobre la depuracin de los valores contables estar a cargo del comit
designado de conformidad con la norma correspondiente.
El comit de saneamiento administrativo contable deber informar a la Direccin nacional de
contabilidad pblica sobre el avance as como de sus resultados de las gestiones realizadas
para el cumplimiento del marco normativo correspondiente, as como el propsito de
transparentar la informacin financiera.
Los servidores pblicos competentes sern responsables administrativa y Disciplinariamente
por no proporcionar la informacin correspondiente o dificultar las acciones de saneamiento
hayan utilizado indebidamente, las facultades otorgadas por la presente ley, para sanear la
informacin contable pblica y revelar en forma fidedigna su realidad econmica y financiera.
19 Responsabilidad en la gestin de acciones de saneamiento
Las acciones de saneamiento contable dispuestas por la Ley N 29608 no eximen de los
deberes y responsabilidades inherentes a los actos de gestin realizados anteriormente, que
correspondan en cada caso y, tampoco de la aplicacin de las normas administrativas y legales
que sean aplicables.
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d)
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CONTROLES
1. Adoptar una poltica mediante la cual todos los hechos
econmicos, financieros realizados en cualquier dependencia
del sector pblico, sean debidamente informados al rea de
contabilidad a travs de los documentos fuente o soporte de las
operaciones, para que sean canalizados en el proceso contable.
2. Elaborar planes de trabajo, e implementar procedimientos
especficos, que permitan la eficiencia de los flujos de
informacin desde los procesos proveedores de informacin
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1. IDENTIFICACION
2. CLASIFICACION
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3. REGISTRO Y AJUSTES
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j) Procedimientos a desarrollar
a) El registro de las diferencias en Caja y Bancos, determinadas mediante la depuracin,
tendrn como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable Ley N
29608, para tal efecto, la Oficina de Tesorera de la Oficina General de Economa del Ejrcito,
deber identificar los importes que producen diferencias en los Libros Bancos registrados en el
SIAF-SP, indicando el N de la Cta Cte que se ha visto afectada; asimismo, deber sanear las
operaciones indebidas efectuadas con el
Tesoro Pblico y que a la fecha permanecen sin regularizar.
b) Analizar los saldos que representan medios de pago, evaluando la:
Periodicidad de los importes registrados
Rotacin y movimiento continuo que deben tener las operaciones.
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ll) Presentacin
En caso de existir fondos en caja o en entidades financieras y no pueda disponer de ellos en
forma inmediata por disposiciones judiciales, legales, convenios, condiciones de crditos y/o
decisiones administrativas sern transferidos a la divisionaria 1101.05 a) Fondos Sujetos a
Restriccin.
Las cuentas corrientes con saldo acreedor sern mostradas en el Pasivo, en el rubro b)
Sobregiros Bancarios sern mostrados en el pasivo corriente.
m) Comentario
Los cheques girados por sumas significativas que no han sido entregados o en cartera,
deben ser revelados en Notas a los Estados Financieros.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser conciliados con los estados de cuenta
remitidos por los bancos.
Los documentos provisionales que certifiquen la entrega de dinero, no son componentes
del saldo de caja, ni del Fondo Fijo, debern ser regularizados al cierre del ejercicio y ser
mostrados en la cuenta que corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de
la entrega.
Los saldos en moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio
emitido por la superintendencia de banca, seguros y administradora privada de fondo de
pensiones, a la fecha de la elaboracin de los estados financieros
j) Casos prcticos caja bancos
Caso uno.- Fondos sujetos a restriccin
Es el efectivo o fondos depositados en cuentas corrientes de la entidad pero, que no se
pueden disponer libremente, ya sea por disposicin expresa de alguna autoridad competente,
por mandato judicial, por convenio o acuerdo con el contratista o proveedor (fondos de
garanta por contratos de obra) o por algunas otras circunstancias que garanticen el destino de
dichos fondos. . Por ejemplo:
Se tienen fondos que garanticen el pago de sentencias judiciales, fondos con medida
cautelar,
fondos provenientes de depsitos de garantas retenidas por adelantos de contratos y
otros
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Escenario uno.- Asiento de reclasificacin de los fondos que no se pueden disponer y que
haya una restriccin legal o proveniente de un proceso judicial
--------------------------------------- -
-----------------------------------------
1101
Caja y bancos
50,000
1101.05 Fondos sujetos a restriccin
1101
Caja y Bancos
50,000
1101.04 Depsitos en instituciones privadas
Por la reclasificacin de cuentas de los fondos sujetos a restriccin ordenados
Por el juzgado correspondiente o por la SBS en proceso de liquidacin del Banco X
---------------------------------------
--------------------------------------------
Escenario dos.- Vamos a suponer que la entidad bancaria se haya disuelto y liquidado y los
fondos pblicos se hayan esfumado.
Previamente debemos considerar que en la liquidacin de la entidad bancaria haya una norma
o sentencia que seale tal condicin o se hayan agotado los procedimientos administrativos o
judiciales, en esa situacin el manual de saneamiento seala que El registro de las diferencias en
Caja y Bancos, determinadas mediante la depuracin, tendrn como contrapartida la cuenta 3401.03
Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608.
---------------------------------------
--------------------------------------------
3401
Resultados acumulados
50,000
3401.03
Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608.
3401.03.01 Caja y Bancos
1101
Caja y bancos
50,000
1101.05 Fondos sujetos a restriccin
Para registrar la depuracin de saldos de la cuenta caja bancos revelada en los estados financieros por
motivo del proceso de saneamiento contable sustentado en el informe n del comit de saneamiento.
---------------------------------------
--------------------------------------------
m) Encargos
i) Concepto
Se denomina Encargo, en el marco de lo establecido en el inciso b) del artculo 59 de la Ley
N 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, a la ejecucin de determinadas
actividades y proyectos por parte de:
a) Unidades desconcentradas confortantes de la misma Unidad Ejecutora, que para el efecto
se Denominan Unidades Operativas;
Se denomina Encargante a la Unidad Ejecutora de donde proceden los recursos y
Encargada a la Unidad Ejecutora u Operativa que los recibe. (art.62 directiva de tesorera
001-2007-EF/ 77.15)
El manejo de fondos pblicos en la modalidad de Encargos puede darse en los casos
siguientes:
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40
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a) Desembolso realizado
1205
Servicios y otros contratos por anticipado
100,000
1205.06 Encargos generales
1101
Caja y Bancos
100,000
1101.06 Encargos
Por los encargos otorgados para la construccin del hospital de..
-------------------------------------------------------------------b) Recepcin de la rendicin de cuentas encargos otorgados
1501
Edificios y estructuras
98,000
1501.07
Construccin de edificios no residenciales
1501.07.03
Instalaciones mdicas
1501.07.03.02 Por Adm.Direct.-Personal 30,000
1501.07.03.03 Por Adm.Direct.-Bienes
50,000
1501.07.03.04 Por Adm.Direct.-Servicios 15,000
1501.07.03.05 Por Adm.Direct.- Otros
5,000
1101
Caja bancos
2,000
1101.06 Encargos
1205
Servicios y otros contratos por anticipado
100,000
1205.06 Encargos generales
Por la rendicin de cuentas recibido de la entidad encargada-construccin del hospital
------------------------------
---------------------------------------------------------
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----------------------------------------------1102
1102.01
1101
1101.04
--------------------------------
INVERSIONES DISPONIBLES
60,500
Bonos
CAJA Y BANCOS
60,500
Depsitos efectuadas .en instituciones financieras privadas
Para registrar la compra de bonos, en bolsa de valores incluidos los gastos de agente de bolsa
-----------------------------------------------------------------------------a) Valoracin posterior
Los "Activos financieros disponibles para la venta" se medirn al cierre del ejercicio "por su valor
razonable, sin deducir los costos de transaccin en que se pudiera incurrir en su venta
Los cambios que se produzcan en el valor razonable por efectos de su variacin en su cotizacin, se
registrarn directamente en el patrimonio (inversin disponible), hasta que el activo financiero cause
baja en el balance por su redencin o cobro o se deteriore de valor por su fluctuacin de valores,
momento en que el importe as reconocido, se imputar a la cuenta de resultados." (p.46 literal b nic-39
).
Previamente registraremos los intereses devengados
-------------------------------------------------------------------
1101
CAJA Y BANCOS
2,500
1101.04
Depsitos en instituciones privadas
4501
RENTAS DE LA PROPIEDAD
2,500
4501.01 Rentas de la propiedad financiera
Para registrar los interses determinados y recaudados, generados por la tenencia de bonos.
------------------------------------------------------------------Ahora valoremos a valor razonable
1102
INVERSIONES DISPONIBLES
9,500
1102.01 Bonos
2501
INGRESOS DIFERIDOS
9,500
2501.99 Otros ingresos diferidos-Fluctuacin .de valores
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10,000
Para registrar la estimacin de la prdida de valor de los bonos adquiridos, por fluctuacin de
valores y mostrar a valor razonable tal como lo seala el p.46 de la NIC-39.
Observen amigos , que del resultado del ajuste realizado, el bono se mostrar a S/
60,000.asimismo el p.46 de la nic-39 seala tambin que los cambios que se produzcan en el
valor razonable por efectos de su variacin en su cotizacin, se registrarn a travs de la
cuenta correctora 5801.06 estimacin de fluctuacin de valores ( inversin disponible por
fluctuacin de valores ), hasta que el activo financiero cause baja en el balance por su retorno
de la inversin o cobro y se muestre el deteriore de valor por fluctuacin de valores, momento
en que el importe as reconocido, se imputar a la cuenta de resultados." ( 5801 / 1102.99 )
(p.46 literal b nic-39 )
Inversiones disponibles -bonos
70,000
(-) Fluctuacin de valores
(10,000)
Importe en libros o valor neto
60,000
-------------------------------------------------------------------------------------------------
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Supuesto 2 Si la prdida por deterioro de valor fuera inminente o al momento de la venta del
bono y se haya experimentado una baja considerable, entonces ya no se utilizara la cuenta
correctora 5801, si se registrara directamente a travs de una cuenta de prdida
Valor de Venta de bonos
50,000
Inversiones disponibles -bonos 70,000
(-) Fluctuacin de valores
(10,000)
Importe en libros o valor neto 60,000
----------------------------------
-----------------------
70,000
100,000
100,000
100,000
45
15,000
50,000
50,000
46
----------------------------------------------
----------------------------------------------------
47
2,000
2,000
Para registrar las multas y sanciones por infracciones contempladas en la resolucin de contralora n
367-2003-CG
----------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------
--------------------------------------------
48
---------------------------------------
--------------------------------------------------------
---------------------------------------
--------------------------------------------------------
------------------------------------
-------------------------------
49
50
Registro actual
Primero Se realiza la reclasificacin del activo a la cuenta correspondiente
----------------------------------------------------------------------------------------1508
DEPRECIACION, AMORTIZAC.Y AGOTAM. 70,000
1508.01 Depreciac.acumulada edific.y estruct.
1302
BIENES PARA LA VENTA
80,000
1302.02 Edificios, maquinar. Y equipo
1501
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
150,000
1501.01 Edificios residenciales
Para registrar la reclasificacin de cuentas y la baja del activo disponible para la venta , tal
como lo sealan los prrafos 6, de la NIIF 5
Luego se realiza la venta
1202
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
200,000
1202.01 Venta de activos no financier.p.cobrar
4601
VENTA DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
200,000
4601.01 Edificios residenciales
Para registrar la venta de edificios residenciales
------------------------------------------------------------------------------------------Posteriormente se realizan los ajustes de las cuentas asociadas al activo para cancelarlas.
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
80,000
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1302
BIENES PARA LA VENTA
80,000
1302.02 Edificios maquinaria y equipo
Para registrar la baja del edificio por venta
-------------------------------------------------------------------------------------------------3101
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
150,000
3101.01 Capitalizac.hacienda nacional adicional
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
80,000
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1508
DEPRECIACION, AMORTIZAC.Y AGOTAM.
70,000
1508.01 Depreciac.acumulada edific.y estruct.
Para registrar la baja de cuentas por cancelacin del edificio patrimonizado en la hacienda
nacional, as como la cancelacin de cuentas del costo de ventas y la depreciacin acumulada.
------------------------------------------------------------------------------------------------(iv) Cuentas por cobrar por prdida de una computadora atribuida al personal
Perdida de una computadora
Descuento por planilla
Costo de Adquisicin
2 000
Depreciacin Acumulada (1,500)
Valor en Libros
500
----------------------------------------x---------------------------------------
51
500
2000
Para registrar la baja de bienes, por perdida de computadora, cuya responsabilidad lo asume el
SR. XXX servidor publico Luego de determinar responsabilidad mediante proceso
Administrativo, para ser descontado por planilla
-----------------------------------x--------------------------------------1202 Cuentas por cobrar diversas
500
120208 Al personal
4505 Ingresos Diversos
500
Para registrar la determinacin del ingreso por cobrar al establecer la responsabilidad por
perdida de una computadora
-----------------------------------x--------------------------------------Reposicin del activo a travs del descuento por planilla
5101 Personal obligaciones sociales, retribu. 2, 000
510101 Personal Administrativo
5103 Contribuciones a la seguridad Social
180
510301 Obligaciones del empleador
2101 Impuestos y Pensiones por pagar
440
210103 Seguridad Social
2102 Remuneraciones y pensiones por pagar
1, 240
210201 Remuneraciones por pagar
1202 Cuentas por cobrar diversas
500
120208 Al Personal
Para registrar el descuento por planillas al servidor XXX por perdida de computadora.
Nota.- ste asiento se realiza cuando se ha terminado la decisin de cobrar descontando por
planilla el valor recuperable de la computadora y existe el consentimiento del responsable
52
110,000
100,000
53
OTROS PRSTAMOS
1203 PRSTAMOS
25,000
1203.98 Otros Prstamos
1304 MATERIAS PRIMAS
25,000
1304.01 Materias Primas Para Product. Manufact.
Para registrar los prstamos efectuados en materia prima a otra entidad segn convenio y
resolucin administrativa correspondiente.
..
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
5,000
5801.05 Estimac. de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones
1209 ESTIMAC DE CTAS COBR. DUD. Y RECLAMAC.
5,000
1209.04 Prstamos
Para registrar la estimacin de cuentas de cobranza dudosa, por morosidad e incumplimiento
en el pago de los prstamos otorgados para fines agropecuarios, despus de realizar las
acciones administrativas correspondientes.
---------------------------------------------------------------------------RECLASIFICACIN DE CUENTAS
1203 PRSTAMOS
5,000
1203.99 Prstamos De Dudosa Recuperacin
1203 PRSTAMOS
5,000
1203.02 Para Fines Agropecuarios
Para registrar la reclasificacin de cuentas en estado de morosidad
-----------------------------------------------------------------(viii) Ejemplo de cuentas por cobrar por venta de activos no corrientes disponibles para la
venta
Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de operacin y mantenimiento,
por tanto la Entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo no corriente disponible para la
venta.
Los datos son los siguientes :
Valor de compra
S/. 20,000 Valor razn. ( valor de cotizacin ) S/. 7,000
Depreciacin acumulada S/(12,000) Gastos para ser vendido
S/ ( 1,500
Valor en libros
8,000 Valor razn menos costo para vender S/ 5,500
El p.6 de la Niif-5 seala que, una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en
desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
En conclusin, el valor razonable S/ 5,500 es menor que el valor en libros S/ 8,000, por lo tanto el activo
no financiero se reclasificar y se medir inicialmente al valor razonable S/. 5,500) y la diferencia se
reconocer como deterioro de valor (S/. 2,500).Es importante sealar que el p.15 de la NIIF-5 seala que,
54
Asientos contables
Primero tenemos que realizar el asiento por deterioro de valor
5801
ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
2,500
5801.02 Depreciac. acumul. maquinaria y equipo
1508
DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULA
2,500
1508.02 Depreciac. acumul. vehculos,maquin.y equipo
Por el deterioro de valor al realizar la evaluacin del activo reclasificado.
-------------------------------------------------------------------------------------1302
BIENES PARA LA VENTA
5,500
1302.02 Edific.maquinaria, y equipo
1508
DEPREC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 14,500
1508.02 Depreciac.acumul.vehculos,maquin.y equipo
1503
VEHCULOS ,MAQ. Y OTROS
20,000
1503.01 Vehculos
Por la reclasificacin del vehculo como disponible para la venta, segn lo dispone la NIIF-5
prrafos.( mencionados anteriormente )
-------------------------------------------- --------------------------------------------------1202
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
7,000
1202.01 Venta de activos no financier.p.cobrar
4602
VENTA DE VEHC.MAQUINARIA Y OTROS
7,000
4602..01 Venta de vehculos
Para registrar la venta de vehculos
------------------------------------------------------------------------------------------Posteriormente se realizan los ajustes de las cuentas asociadas al activo para cancelarlas.
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
5,500
5701.02 Costo de vehculos maquinaria y otros
1302
BIENES PARA LA VENTA
5,500
1302.02 Edificios maquinaria y equipo
Para registrar la baja del edificio por venta
-------------------------------------------------------------------------------------------------3101
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
20,000
3101.01 Capitalizac.hacienda nacional adicional
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
5,500
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1508
DEPRECIACION, AMORTIZAC.Y AGOTAM.
13,000
1508.01 Depreciac.acumulada edific.y estruct.
Para registrar la baja de cuentas por cancelacin del edificio patrimonizado en la hacienda
nacional, as como la cancelacin de cuentas del costo de ventas y la depreciacin acumulada.
------------------------------------------------------------------------------------------------Veamos otro ejemplo: como contabilizamos si el valor en libros es menor que el valor
razonable menos los gastos para ser vendidos.
55
Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de operacin y
mantenimiento , por tanto la Entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo no
corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes :
Valor de compra
S/. 20,000 Valor razn. ( valor de cotizacin ) S/. 7,000
Depreciacin acumulada S/.(16,000) Gastos para ser vendido
S/ 1,500
Valor en libros
4,000 Valor razn, menos costo p vender
S/ 5,500
El p.6 de la NIIF-5 seala que, una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en
desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
el p.15 de la NIIF-5 seala que, una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en
desapropiacin) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en
libros o su valor razonable menos los gastos para ser vendidos
-----------------------------------------------------------------------------------1302
BIENES PARA LA VENTA
4,000
1302.02 Edific. Maquinaria, y equipo
1508
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 16,000
1508.02 Depreciac. Acumul. Vehculos, maquin. y equipo
1503
Vehculos, maquinarias y otros
20,000
1503.01 Vehculos
Por la reclasificacin del vehculo como disponible para la venta, segn lo dispone la Niif-5
prrafos.( mencionados anteriormente )
-------------------------------------------------------------------------1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
200,000
1202.01 Venta de activos no financier.p.cobrar
4601
VENTA DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
200,000
4601.01 Edificios residenciales
Para registrar la venta de edificios residenciales
------------------------------------------------------------------------------------------Posteriormente se realizan los ajustes de las cuentas asociadas al activo para cancelarlas.
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
70,000
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1302
BIENES PARA LA VENTA
70,000
1302.02 Edificios maquinaria y equipo
Para registrar la baja del edificio por venta
-------------------------------------------------------------------------------------------------3101
HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
150,000
3101.01 Capitalizac.hacienda nacional adicional
5701
COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC.
70,000
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1508
DEPRECIACION, AMORTIZAC.Y AGOTAM.
80,000
1508.01 Depreciac.acumulada edific.y estruct.
Para registrar la baja de cuentas por cancelacin del edificio patrimonizado en la hacienda
56
------------------------------------------
e) Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las deudas a favor de la entidad, por deuda contrada
por los Organismos Pblicos, asumida por el Gobierno; los depsitos en garanta entregados,
documentos cancelatorios, adelanto por tiempo de servicio y otros que se apliquen en
la cuenta.
f) Objetivos de la evaluacin
Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y
exactitud).
Los ingresos estn de acuerdo con el mtodo de reconocimiento de ingresos, han sido aplicado
consistentemente y estn propiamente revelados (aseveraciones, valuacin, presentacin,
revelacin).
El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia).
57
58
59
60
61
62
63
Son aquellas cuentas por cobrar que se encuentran en riesgo de incobrabilidad, morosidad o
existen dudas acerca de su recuperacin, por eventos ajenos a la entidad, y se utiliza para
representar la reclasificacin efectuada (1201.99/1201.01 por ejemplo ) que acompaa al
momento de realizar la estimacin del ejercicio ( 5801.05/1209 ) En otras palabras, sta
cuenta se utiliza para reclasificar aquellas sub-cuentas que se encuentran en riesgo de prdida
o de no contar con su disponibilidad inmediata despus de realizar el asiento de estimacin de
cuentas de cobranza dudosa,
-----------------------------------
-------------------------------------
1201
CUENTAS POR COBRAR
50,000
1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
1201
CUENTAS POR COBRAR
50,000
1201.01 Impuest.y contribuc.Obligatorias
Para registrar la reclasificacin de cuentas , que se encuentran en estado de morosidad segn
documento adjunto, previamente se realizo el asiento de estimacin de cobranza dudosa
(5801.05/1209.01)
--------------------------------------------------------------------------08 Deterioro de activos (incobrabilidad)
Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar, el importe en libros se
reducir mediante una cuenta de valuacin (1209 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa),
por lo tanto, la entidad evaluar en cada fecha el deterioro de valor (PCG).
a) Que significa el deterioro o incobrabilidad de un activo financiero?
El p. 59 de la NIC 39 seala que un activo financiero se deteriora cuando existe evidencia
objetiva, producto de eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial, que causen
perdida y tengan un impacto negativo sobre los flujos futuros estimados del activo financiero.
b) Que evidencias pueden demostrar que un activo financiero sea deteriorado o es
incobrable?
Segn el prrafo 59 de la NIC 39, algunos hechos que causan el deterioro pueden ser:
Dificultades financieras del emisor o el obligado.
Incumplimiento en el pago de los intereses o principal o moras.
Otorgamiento de concesiones o ventajas exclusivas para el prestatario con dificultades
financieras.
El acreedor o prestatario entra en quiebra o proceso de reorganizacin financiera.
Desaparicin de un mercado activo para el activo financiero debido a dificultades
financieras.
Disminucin medible en los flujos de efectivo estimados derivados del activo
financiero.
--------------------------------------3401
3401.03
--------------------------------------------
Resultados acumulados
50,000
Efectos de Saneamiento Contable Ley N 29608.
64
---------------------------------------
--------------------------------------------
..
1205 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTIC.
3,000
1205.02 Alquileres Pagados Por Anticipado
1101 CAJA Y BANCOS
3,000
1101.04 Deps. En Instituc. Financ. Privadas
Para registrar los desembolsos realizados como pago de alquileres adelantados por la oficina
que ocupa Rentas descentralizadas correspondiente a los meses de .segn C/p. n
(ii) Anticipo a contratistas y proveedores (1205.04)
Son los desembolsos o pagos adelantados a los contratistas ganadores de la buena pro, por
contratos en la ejecucin de obras o a proveedores por adquisicin de bienes y/o servicios, de
acuerdo al reglamento de contrataciones del estado.
65
Caso 01 Retencin de I.R. efectuada no se hizo el giro y pago ascendente a S/. 465.30
Secc.
Func
0006
Denominacin
Construccin
canal
II etapa
Resumen
Total movimiento Cuenta 33
Debe
Haber
173,728.02
0.00
Presupuestal (a) Contable
(clase3)
(b)
173,728.02
173,728.02
Saldo
173,728.02
Financiero (c)
173,262.72
Ejecucin
presupuestal
Diferencia
173,728.02
Dif a-b
0.00
Dif b-c
0.00
465.30
De los cuales, el primero anticipo slo se ha realizado el giro de neto a pagar, quedando
pendiente la retencin de 4ta Categora por S/. 465.30 (diferencia financiera). El expediente
SIAF corresponde al ejercicio 2005 y hasta la fecha queda pendiente el giro de Retencin de
4ta Categora
Solucin
Previamente analicemos los antecedentes
Registro contable de los anticipos
d) Anticipo a contratistas y proveedores (1205.04)
Son los desembolsos o pagos adelantados a los contratistas ganadores de la buena pro, por
contratos en la ejecucin de obras o a proveedores por adquisicin de bienes y/o servicios, de
acuerdo al reglamento de contrataciones del estado.
Adelantos directos (art.171.D.S.n184-2008-EF)
Las bases podrn establecer adelantos directos al contratista, los que en ningn caso
excedern en conjunto del treinta ( 30%) del monto del contrato original
Entrega de adelantos (art. 172 D.S. n 184-EF)
La entrega de adelantos se har en la oportunidad establecida en las bases, en el supuesto que
no se entregue el adelanto en dicha oportunidad, el contratista tiene derecho a solicitar
prrroga del plazo de ejecucin de la prestacin por el n de das equivalente a la demora,
siempre que se afecte realmente el plazo indicado
Amortizacin de adelantos (art.173 D.S. n 184-2008-EF)
La amortizacin de adelantos se har mediante descuentos proporcionales en cada uno de los
pagos parciales que se efecten al contratista por la ejecucin de las prestaciones a su cargo.
66
67
..
1205 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTIC.
15,510
1205.04 Anticipo A Contratistas Y Proveedores
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
1,551
2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.0101 Fondo De Pensiones
2101.0102 Renta 4Ta. Categora
1101 CAJA Y BANCOS
13,959
1101.04 Deps. En Instituc. Financ. Privadas
Para registrar el adelanto directo otorgado al contratista.. ganador de la buena pro del contrato de
construccin de la obracorrespondientes al 30% segn contrato que asciende a S/ 51,700 y clusula
establecida en el. Ref memos ns y C/P n ..
..
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
1,085.70
2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.0101 Fondo De Pensiones
2101.0102 Renta 4Ta. Categora
1101 CAJA Y BANCOS
1101.04 Deps. En Instituc. Financ. Privadas
1,085.70
Por el pago de la retenciones del impuesto a la renta, quedando pendiente el giro y pago de la
retencin del memo n1609-95 ADM/M
-------------------------------------------------------------------------------------------------Vamos a suponer que el monto de la obra asciende a S/. 51,700
El registro de asientos sera el siguiente:
--------------------------------------------------------------------------------------------------
51,700
15,510
5,170
31,020
31,020
68
36,190
--------------------------------------------------
Registro histrico
Correccin
Caso dos.- Cuando no se puede recuperar y las acciones administrativas han sido agotadas y
se ha establecido la responsabilidad administrativa y civil del responsable de su gestin
(Proceso administrativo)
..
1205 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTIC. 5,000
1205.01 Seguros Pagados Por Anticipado
1101 CAJA Y BANCOS
5,000
1101.04 Deps. En Instituc. Financ. Privadas
Para registrar el contrato de seguros del vehculo de la entidad placa de rodaje n 2552
..
69
..
1205 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTIC.
3,000
1205.02 Alquileres Pagados Por Anticipado
1101 CAJA Y BANCOS
3,000
1101.04 Deps. En Instituc. Financ. Privadas
Para registrar los desembolsos realizados como pago de alquileres adelantados por la oficina
que ocupa Rentas descentralizadas correspondiente a los meses de .segn C/p. n
----------------------------------------------------------------------------------g) Convenios de encargos pendientes de regularizacin
Los convenios de encargos pendientes de regularizacin sern atendidos por los receptores del
encargo, para las rendiciones de cuentas correspondientes. En el caso de no efectuarse la
rendicin de los encargos, se remitir la documentacin a la Oficina General de Asesora
Jurdica o a la Procuradura Pblica, para los fines del caso, segn corresponda.
h) Adelantos directos (art.171.D.S.n 184-2008-EF)
Las bases podrn establecer adelantos directos al contratista, los que en ningn caso
excedern en conjunto del treinta ( 30%) del monto del contrato original
i) Entrega de adelantos (art. 172 D.S. n 184-EF)
La entrega de adelantos se har en la oportunidad establecida en las bases, en el supuesto que
no se entregue el adelanto en dicha oportunidad, el contratista tiene derecho a solicitar
prrroga del plazo de ejecucin de la prestacin por el n de das equivalente a la demora,
siempre que se afecte realmente el plazo indicado
j) Amortizacin de adelantos (art.173 D.S. n 184-2008-EF)
La amortizacin de adelantos se har mediante descuentos proporcionales en cada uno de los
pagos parciales que se efecten al contratista por la ejecucin de las prestaciones a su cargo.
k) Garantas por adelantos (art.162 D.S. 184-2008-EF)
La entidad slo puede entregar los adelantos previstos en las bases y solicitados por el
contratista, contra la presentacin de una garanta emitida por idntico monto y un plazo
mnimo de vigencia de tres meses, renobables trimestralmente por el monto pendiente de
amortizar, hasta la amortizacin total del adelanto otorgado.
La presentacin de la garanta no puede ser exceptuada en ningn caso
70
71
Cdigo Denominacin
Servicios y otros contratados por
1205 anticipado
13,698
13,698
39,585
9,585
12,735
12,735
3,450
3,450
69,468
39,468
1205.98 Otros
30,000
30,000
72
69,468
73
----------------------------------------------
Omisin de la estimacin
3401 Resultados acumulados
30,000
3401.01 Supervit acumulado
1209 Estimac.de cuentas de cobr.dudosa
30,000
1209.02 Cuentas p.cobrar diversas
Para registrar el asiento de ajuste por la omisin de la estimacin de cobrarnza dudosa de
acuerdo al p. 47 de la NIC-SP 3
---------------------------------------------------------------------------------
Informe
Resolucin municipal
Acuerdo de Concejo N Autoriza a la Oficina de Contabilidad a implementar las acciones de
Saneamiento Contable
74
Se procede al saneamiento contable sin perjuicio de las responsabilidades a las acciones que
hubiera lugar
75
76
77
78
79
Nota posteriormente se realizan los asientes correspondiente por los gastos para ser
vendidos.
e) Reconocimiento como costo de ventas o gasto del ejercicio
El prrafo 44 de la nic-sp 12 seala que Cuando los inventarios se venden, se intercambian o se
distribuyen, el importe en libros de los mismos se reconocer como un gasto en el periodo (
costo de ventas ) en el que se registran los correspondientes ingresos.
Antes
Inventario inicial de mercaderas
(ms) compras del ejercicio
(-) Inventario final
= Costo de ventas
1,000
20,000
3,000
18,000
124/711 30,000
124/401 5,700
691/201 18,000
80
1,000
20,000
3,000
18,000
--------------------------------------------
Se carga a
1301
Se abona a
2103
1302.01
1303
1304
1305
1306
2103.01
2103
2103
2103
2103
Rubro
Se carga
Productos en proceso
1307
slo la parte proporcional que integra la produccin de
bienes y servicios
Productos terminados
1308
Se abona
1304
1305
5101
5103
5302
5801
1307
c) Consumo de bienes
Rubro
Bienes y suministros de funcionamiento
Se carga a
5301
Se abona a
1301
5701.06
5202
1307
1307
1307 o 5301
1302.01
1303
1304
1305
1306
Rubro
Bienes y suministros de funcionamiento
Se carga a
5401 o 5402.99
Se abona a
1301
5401 o 5402.99
5401 o 5402.99
5401 o 5402.99
5401 o 5402.99
1302.01
1303
1304
1305
81
5401 o 5402.99
1306
Rubro
Bienes y suministros de funcionamiento
Se carga a
5801.04
Se abona a
1310.01
5801.04
5801.04
5801.04
5801.04
5801.04
1310.01
1310.01
1310.01
1310.01
1310.01
Rubro
Bienes y suministros de funcionamiento
Se carga a
1310.01
Se abona a
1301.98
1310.01
1310.01
1310.01
1310.01
1310.01
1302.98
No exste
1304.98
1305.98
1306.98
f) Baja de bienes
Nota : Debemos sealar dos aspectos importantes; primero al momento de realizar el asiento
de la estimacin contable alternativamente se debe realizar la reclasificacin de la subcuentas
por ejemplo : 1301.98/1301.01
Segundo no exste la divisionaria para mostrar la estimacin o deterioro de valor de los
embalajes , lo que significa qu ste tipo de material es de utilizacin directa o inmediata o se
compra para atender el consumo o la produccin.
12 Tratamiento de las mermas y desmedros
Las mermas y los desmedros tienen un tratamiento diferenciado desde el punto de vista
contable y se consideran como deterioro de un valor en las existencias producto de la prdida
fsica o en la calidad del producto veamos primero que significado tienen cada uno de ellos,
para luego desarrollar. La casustica correspondiente.
a) Merma
Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo, por ejemplo existen mermas en
combustibles por evaporacin en el peso de los productos perecibles, en los productos
qumicos por volatizacin, corte de papel, transporte de combustible.
b) Desmedro
Es la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias debido a su exposicin a la
naturaleza o a factores exgenos, por descuido en su conservacin hacindolas inutilizables
parcial o totalmente, para los fines a los que estaban destinados, el desmedro tambin puede
82
100
83
84
85
Denominacin
Informacin de
Contabilidad
251,586.00
Inventarios
En almacn
239,451.00
Diferencia
1301
BIENES Y SUMINISTROS
DE funcionamiento
1302
138,541.00
138,080.00
461.00
1303
185,467.00
185,467.00
1308
Productos terminados
97,351.00
112,716.00
(15,365.00)
Diferencias totales
672,945.00
675,714.00
(2,769.00)
12,135.00
Caso N 1
Bienes y Suministros de Funcionamiento
Diferencia
S/. 12,135.00
PECOSA N
S/. 9,315.00
15/07/2010 no registrada por la Oficina de Contabilidad
PECOSA de regularizacin N por S/. 2,820.00 por los bienes entregados a la Oficina de
Personal segn cuaderno de cargos, el 30 de diciembre
-------------------------------------------------------------------------------------3401 RESULTADOS ACUMULADOS
12,135
3401.01 Supervit Acumulado
3401.02 Dficit Acumulado
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
12,135
1301.05 Materiales Y tiles
1301.0501 De Oficina
Por la regularizacin del error por omisin del registro contable de gastos por el consumo de
bienes efectuado en ejercicios anteriores, segn acuerdo de concejo n,,.
-------------------------------------------------------------------------------------Caso N 2
86
-----------------------------------------------------
Caso N 3
Alimentos para Programas Sociales
Motivo: Alimentos en mal estado de conservacin por S/. 3,105.00
Situacin: Retirarlos del Almacn
87
----------------------------------------------
----------------------------------------------
----------------------------------------------
----------------------------------------------
1,000,000
88
..
..
89
50.000
(6,500)
43,500
4,500
1,500
5,000
-----------61,000
Materiales de Construccin
200,000
Mano de obra
61,000
Acabados (suministros diversos) 100,000
Servicios varios
58,000
Supervisin de Obra
10,000
Estudios del Proyecto
8,000
ExpedienteTcnico
7,000
Equipamiento
85,000
---------Total Ejecucin de Obra
529,000
---------------------------------------------------------------1505 Estudios y proyectos
15,000
1505.01 Estudios de pre-inversin
8,000
1505.02 Elaborac. de expediente tcnico 7,000
1501 Edificios y Estructuras
429,000
1501 06 Construcc. de edificios
1501 0602 Adm. Directa Personal
61,000
1501 0603 Adm. Directa Bienes
300,000
1501 0604 Adm. Directa Servicios
68,000
1503 Vehculos y Otros
85,000
1503 02 Maq. y Equipo, Mob.
2101 Impuestos, Contribuc. P. Pagar
12.500
2101 03 Seguridad Social
2102 Remunerac. Pens. y Benef.
48,500
2102 01 Remuneraciones. P. Pagar
43,500
2102 03 CTS por Pagar
5,000
2103 Cuentas por Pagar
468,000
90
Contrato
1 250,0000
Adelanto 20% Efec. 250,000
Material 40%
500,000 750 000
Pago de Valorizacin n 01
Descto Adelanto directo 20% (120,000)
Descto adelanto materiales 40% (240,000)
600, 000
91
Valorizacin n 02
200,000
Descto Adelanto directo 20%
(40,000)
Descto adelanto materiales 40% (80,000)
Neto Apagar
80,000
---------------------------------------------------333
200,000
424
80,000
384
120,000
Neto Apagar
240,000
---------------------------------------------------333
600,000
424
240,000
384
360,000
Liquidacin final
Contrato Inicial
1,250,000
Adelanto directo
(250,000)
Adelanto materiales
(500,000)
Valorizacin 01
(600,000)
Descuento valorizacin 01
360,000
Valorizacin n 02
(200,000)
Descuento valorizacin 02
120,000
Neto a pagar
180,000
---------------------------------------------333
450,000
424
180,000
384
270,000
..
..
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
40,000
1501.07 Construccin De Edificios No Residenciales 15,000
1501.08 Construccin de Estructuras
25,000
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
40,000
1505.01 Estudio De Preinversin
15,000
1505.02 Elaboracin De Expediente Tcnico
25,000
Para registrar el reconocimiento de los estudios realizados correspondientes a obras
ejecutadas, que deben ser incluidos en el costo del activo construido de acuerdo a los prrafos
26 y 33 de la nic-sp 17 vigente para el ao 2004, oficializado por el CNC
c) Construccin de estructuras
Esta categora comprende todos los activos de infraestructura fsica que se encuentran en
etapa de construccin (construcciones en curso) que no sean edificios residenciales o no
residenciales, denominados tambin bienes de dominio pblico tales como: los puertos,
aeropuertos, infraestructura vial, elctrica, agrcola, etc. En general son reconocidos como
infraestructura pblica.
Posteriormente sta cuenta ser trasladada a la cuenta 1501.03 Estructuras, una vez que sean
liquidadas tcnica y financieramente y y recepcionadas por la comisin de recepcin de obras
concluidas
..
..
1501
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
770,000
1501.08 Construccin de estructuras
92
..
93
94
95
96
depreciacin anual
Precio de costo: cantidad pagadas por la obtencin del activo, incluido todos aquellos gastos
o desembolsos realizados hasta poner a disposicin el activo en estado operativo o de uso..
Valor residual: es el valor en que se toman los activos desechados, cuando se cambian por
nuevos.
Vida til: es su periodo de servicio o potencial de servicios para la entidad.
Ejemplo:
Valor del activo (computadora)
Precio de compra
S/.2,200
Ms instalaciones de programas
500
97
300
25%
4 aos
2700 300
Depreciacin anual =
4
Por lo tanto, los gastos por depreciacin en lnea recta, ser el que se aplique a resultados del
ejercicio, en forma uniforme y sistemtica a lo largo de su vida til en concordancia con el p.
66 de la NIC-SP 17, por el monto de S/. 600 durante los cuatro aos
Por otro lado, el p.76 de la NIC-sp17 seala que,. el mtodo de depreciacin utilizado reflejar
el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, el
potencial de servicio del activo o los beneficios econmicos futuros.
c) Utilizacin de otros mtodos de depreciacin por convenir a la entidad
El p.78 de la NIC-SP17 seala que, es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de
depreciacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo
de su vida til (Slo con autorizacin de la DNCP). Entre los mismos se incluyen el mtodo
lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La
depreciacin lineal dar lugar a un gasto constante a lo largo de la vida til del activo, siempre
que su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo
del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo
de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin
esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos o potencial de servicio futuros incorporados al activo.
Dicho mtodo se aplicar uniformemente de periodo a periodo, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos o
potencial de servicio futuros.
As mismo el p.77 de la NIC-SP17 seala que, el mtodo de depreciacin aplicado a un activo
se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual sobre el que se informe y, si
hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio incorporados al activo, se cambiar para reflejar el
nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NICSP 3.
d) Porcentajes de depreciacin (Numeral del instructivo n 2 modificado por la
la Resolucin de contadura n 143-001-EF/93.01 art.1)
98
99
600.00
6,600.00
16 Concesin de activos
l) Caso prctico integral de la concesin de una carretera sin asfaltar
Vamos a suponer que el sector transportes otorga en concesin una carretera afirmada a un
grupo empresarial, para que ste asfalte 300 kilmetros de carretera el contrato de concesin
es a 30 aos e incluye las casetas de seguridad a lo largo de la carretera, maquinaria y equipo
de mantenimiento, seales de seguridad, as como el mantenimiento de la carretera asfaltada.
Cmo debe contabilizar el sector transporte el incremento del valor de la carretera por la
inversin realizada por el asfaltado ejecutado?
Se debe realizar depreciaciones por la carretera o no? Cmo se debe realizar las
depreciaciones correspondientes?,
Datos adicionales
(i) Inversin privada
Inversin en el asfaltado de la carretera en un ao
S/. 220, 000,000
Inversin en maquinaria y equipo para uso de la empresa
S/ 30, 000,000
Gastos por estudios de ingeniera
S/. 1, 000,000
Total inversin
S/. 231, 000,000
(ii) Inversin realizada inicialmente por el sector transportes
Carretera afirmada
= S/. 120, 000,000
Estudios de ingeniera
= S/.
100,000
Total carretera afirmada
= S/. 120, 100,000
Antigedad de la carretera = cinco aos
Depreciacin anual
= 3%
(iii) Registro inicial
..
..
1501
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
120, 000,000
1501.08 Construccin de estructuras
1501.08.02 Infraestructura vial
1501.08.02.02 Manos de obra
60, 200,000
1501.08.02.03 Materiales de constru. 47, 400,000
1501.08.02.04 Servicios varios
10, 000,000
1501.08.02.05 Otros gastos
2, 400,000
1505
ESTUDIOS Y PROYECTOS
100,000
..
1501
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
100,000
1501.08 Construccin de estructuras
1501.08.02 Infraestructura vial
1501.08.02.05 Otros gastos
100,000
1505
ESTUDIOS Y PROYECTOS
100,000
1501.01 Estudios de preinversin
60,000
1501.02 Elaboracin expediente tcnico
40,000
Para registrar la reclasificacin de cuentas por la capitalizacin de los estudios realizados en la
construccin de infraestructura pblica.
..
..
(iv) Depreciacin de carretera
Antes de comentar sobre la depreciacin de las carreteras, previamente debemos aclarar si las
carreteras se encuentran considerados como activo de propiedad planta y equipo y
comprendidas dentro del marco de las normas internacionales de contabilidad para el sector
pblico,
Las carreteras conocidos ms, bajo el trmino de Infraestructura pblica se encuentra incluido
en la NIC-SP 17 propiedad planta y equipo, al respecto el p.21 seala que, determinados
activos se denominan comnmente infraestructuras. Si bien no existe una definicin
universalmente aceptada para estos activos, para reconocer un activo de infraestructura fsica
debe reunirlos, alguna o todas de las siguientes caractersticas
(a) son parte de un sistema o red de infraestructuras (carreteras, redes elctricas, redes de
agua potable y alcantarillado, etc.);
(b) son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;
(c) no pueden moverse; y
(d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposicin.
Aunque la titularidad de las infraestructuras no est limitada a entidades del sector pblico,
con frecuencia las infraestructuras importantes se encuentran en el sector pblico. Las
infraestructuras cumplen con la definicin de propiedades, planta y equipo y debern
contabilizarse segn la presente Norma. Ejemplos de los mismos son: redes de carreteras,
sistemas de alcantarillado y suministro de energa y redes de comunicacin.
Por lo tanto, al ser considerado como activos de propiedad planta y equipo, ser necesario
considerar la depreciacin respectiva, al respecto el p.13 De la NIC-SP 17, seala que, la
depreciacin, es la prdida de valor que experimenta los edificios y estructuras de manera
sistemtica como consecuencia de su uso, por el paso del tiempo, desgaste, desuso normal,
por obsolescencia tecnolgica o por otros conceptos que disminuyen su capacidad de
produccin o utilidad econmica, limitada por un nmero de aos de vida til (prdida en la
capacidad de generar beneficios econmicos o potencial de servicios durante su vida til). Por
lo tanto, la depreciacin como estimacin contable genera un gasto no incurrido o costo, al
producir bienes o servicios, respectivamente, por otro lado, las carreteras tambin pueden
sufrir deterioro que no es lo mismo que la depreciacin, al respecto el p.79 de la NIC-SP.17
Base legal Ley n 29151 ley general del sistema nacional de bienes estatales
D.S. n 007-2008-Vivienda Reglamento del sistema nacional de bienes estatales
Artculos 97 a la 106
D.S. n 007-2010-Vivienda que modifica el D.S n 007-2008 Vivienda
Superintendencia Nacional de Bienes Estatales
Nombre del
Trmite
Objetivo del
Trmite
Documentos a
Presentar
4 Anteproyecto de la obra.
5 Factibilidad econmica.
6 Certificado de Zonificacin y compatibilidad de uso.
Pasos a seguir
Donde se realiza el
trmite
Enlace a Oficinas
Gratuto
Silencio Negativo - 30 das -
Calificacin
Jefatura de Adquisiciones.
Informes sobre el
estado del Trmite
Instancia que
resuelve el Trmite
Jefatura de Adquisiciones.
Instancia que
resuelve recurso
impugnatorio
Base Legal
Observaciones
Escenario uno
.
..
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
1501.09 Edificios y estructuras afectadas en uso
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS
1502.05 Terrenos afectados en uso
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. EN EFECT, Y EN BIENES
3,000,000
500,000
3,500,00
BALANCE GENERAL
ACTIVI NO CORRIENTE
PATRIMONIO
EDIFIC.Y ESTRUC.
3,000,000
ACT. NO PRODUCIDOS 500,000
HACIEND.NAC.ADIC. 3,500,000
Totales
3,500,000
Total
3,500,000
Asiento al ao siguiente
INGRESOS
Ingresos tributarios
-.Ingresos no tributarios
-.Traspasos y remesas recibidas
3,500,000
Total ingresos
3,500,000
COSTOS Y GASTOS
Gastos En bienes y servicios
-.Gastos de personal
-.
TOTAL GASTOS
0
RESULTADOS DEL EJERCICIO 3,500,000
.
1501 EDIFIC.Y ESTRUC.
3,000,000
1501.09 Edificios afectadas en uso
1502 ACT. NO PRODUCIDOS
500,000
1502.05 Terrenos afectados en uso
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. REC. 1,,000,000
4404.02 Traspasos Con Documentos
1508 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO (CR)
1508.01 Depreciacin Acumulada Edificios Y Estructuras
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. REC.
4404.02 Traspasos Con Documentos
..
1,000,000
3,500,000
inmatriculado
Boleta
informativa
Certificado identificacin
vehicular
no
inmatriculado
Documento de no inscripcin
(bsqueda ore)
Certificado identificacin
vehicular
OGA
(1)
Informe Tcnico
Ficha Tcnica
Inf. Final del Inventario.
Fotografas.
SBN
(2)
(6)
Resolucin de Alta
Informe de Tasacin
Informe Tcnico
Publicacin y/o
Notificacin al
Propietario o
Publicacin
(en El Peruano)
Notificacin
Acta de Saneamiento
Documento de Devolucin
(4)
Acta de Saneamiento
Informe de Tasacin
Proyecto Resolucin
Aprueba Resolucin
(10 das)
Contabilidad
(5)
(7)
Contabilidad
UCP
(*) Vehculos inscritos, se deber contar con la Tarjeta de Propiedad, la Boleta Informativa
expedida por SUNARP y el Certificado DIPROVE
Administrador
RPV
Copia de la Directiva
Registro de propiedad vehcular SUNARP
Revaluacin de activos
a) Base normativa Modelo de revaluacin
p.44. NIC-SP 17. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
p.50. NIC-SP 17. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la
depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe
revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la
aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se reexpresa el importe neto hasta
alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin
anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se
contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 54 y 55.
p.54. NIC-SP 17. Cuando se incrementa el importe de un activo en libros como consecuencia
de una revaluacin, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de reservas
por revaluacin. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado (Dficit o supevit)
b) Caso prctico
La entidad x posee una camioneta comprado en el ao 2007 por S/. 10,000 el cual se ha
venido depreciando anualmente en forma lineal al 25% anual. Al cierre del ejercicio 2009 se
opta por utilizar el valor razonable como base de medicin, por lo tanto, se contrata los
servicios de un tasador independiente, quien valora el activo en S/. 3,500
Vida til deprecial
Ao 2009
2500
Ao 2010
2500
Ao 2011
2500
7500
Valor de compra
10,000
Depreciacin acumulada
(7,500)
Valor en libros
2,500
3,500
Valor en libros
(2,500)
Revaluacin neta
1,000
Solucin:
El p.50 de la NIC-SP 17 ha establecido dos tratamientos para ajustar el activo:
(a) Escenario uno.- Reexpresando proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a
su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio
de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.
Activo
Valor en
libros
Porcentaje de
revaluacin
40%
Valor
revaluado
10.000
7.500
2.500
4.000
3.000
1.000
14.000
10.500
3.500
4,000
571
1,000 15 08
Por la revaluacin de
activos
15 08 02
Depreciacin vehculos
------------------ X ----------------3401
Reservas
3401.0339
Excedente de revaluacin
Por la revaluacin de activos en aplicacin del proceso
de saneamiento contable
---------------------------------- X -----------------------------------En ausencia de la cuenta 57 Excedente de
Nota.- Revaluacin, no considerada en el PCG utilizaremos
La cuenta 3401.03.39 aprobado por R.D. n 0092012-EF/51.01
3,000
1,000
Descripcin
Mquina y Equipo
Depreciacin Acumulada
Valor en libros
Revaluacin de activos
b) Escenario Dos.- Eliminando los importes considerados tanto del valor del activo, como
de la depreciacin acumulada de manera tal que lo que se registra es el nuevo valor
determinado por el perito o tasador (p.39 y 40 NIC-16)
(b) Eliminando contra el importe en libros, tanto el importe del activo como el de la
depreciacin acumulada y se reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
Veamos el ejemplo:
AHORA
15 08
Depreciac. y amortizac. Acumul.
10,000
15 08 02
Depreciacin acumulada de vehculos
15 03
Vehculos, maquinaria y otros
10,000
15 03 01
Vehculos
Por la baja del vehculo sujeto a revaluacin
---------------------------------- X -----------------------------------15 03
Vehculos, maquinaria y otros
3,500
15 03 01
Vehculos
3401.
Resultados acumulados
3,500
3401.0309
Excedente de revaluacin
Por la revaluacin de activos (vehculo) efectuado por
perito tasador, segn informe tcnico N ..
---------------------------------- X ----------------------------------
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
Excedente de Revaluacin o Supervit de revaluacin, es el mayor valor que recae sobre una
clase de bienes, como consecuencia de nuevas condiciones que hacen que la contribucin a la
generacin de riqueza de los mismos aumente, de tal forma que se origina un incremento en
el patrimonio que no se considera ingreso.
La NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo establece que cuando una partida de activo es
aumentada, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo el rubro
Excedente de Reevaluacin. Un aspecto fundamental en esta partida es el hecho que la
doctrina contable considera que el Supervit por revaluacin representa un aumento en el
valor en el patrimonio.
De esta manera tenemos una cuenta patrimonial respecto de la cual se puede proceder de
algunas de las siguientes alternativas, reguladas tanto por la NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo.
saldo
30 Patrimonio
En el sector pblico el rubro patrimonio est constituido por la siguientes cuentas:
Hacienda Nacional
Hacienda Nacional Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
a) Objetivos de auditora
Todas las operaciones que involucran a la cuenta hacienda nacinal y las otras cuentas que
conforman el patrimonio, se reconocen y son de la entidad (aseveraciones: integridad,
existencia, exactitud y propiedad).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones de
patrimonio las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes (aseveraciones: valuacin,
presentacin y revelacin).
b) Evaluacin del riesgo de control
Los anuncios o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco
frecuentes durante el perodo. Los procedimientos de control para estas operaciones
dependen de la razonabilidad de los mecanismos de aprobacin establecidos en las entidades
pblicas. Una vez que son aprobados y registrados los saldos iniciales de las cuentas, los
ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Por lo general, es ms apropiado planear un
enfoque sustantivo de auditora en sta rea.
c) Errores o irregularidades ms comunes
No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelacin de las cuentas
del patrimonio (especialmente con el control de la transformacin de capital).
El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como
consecuencia la existencia de errores en los estados financieros.
Dbitos o abonos que deban canalizarse a travs del estado de gestin (parte corriente de
las transferencias de fondos FCM) y que se tratan como operaciones que involucran a las
cuentas de patrimonio.
Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el rgano de gestin institucional
(gerencia financiera o gerencia de administracin).
Falta de personal idneo y con experiencias para la contabilizacin de operaciones.
Cuando las donaciones de capital recibidas, traspasos o remesas de capital recibidas no
son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.