I

INFORME TRIBUTARIO

Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en

Inmuebles Arrendados
CP Marco Roca Pea / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

I. INTRODUCCIN
Dadas las condiciones econmicas actuales, la mayora de las empresas en nuestro pas recurre al arrendamiento de
inmuebles para el desarrollo de sus actividades sobre la base de un anlisis costo beneficio que supone adquirir un inmueble.
Como consecuencia de lo anterior, en los
ltimos aos se han desarrollado una serie de mecanismos que promueven el
arrendamiento de inmuebles, asimismo las
empresas del medio se estn especializando en brindar dicho servicio a travs de
operaciones como el arrendamiento financiero o leasing, el contrato de capitalizacin inmobiliaria, entre otros.
No obstante lo establecido en el prrafo
anterior, las empresas arrendatarias de
inmuebles adems de realizar desembolsos mensuales (en algunos casos anuales)
por concepto de renta, necesitan adecuar
dichos inmuebles a las necesidades del
giro comercial de cada empresa, razn por
la cual, estas empresas efectan gastos
adicionales que les permitan explotar de
una mejor manera el inmueble, realizando
nuevas construcciones, acondicionamientos, revestimientos, etc.
Estos desembolsos por los cuales se realizan acondicionamientos en el inmueble
arrendado reciben el nombre de mejoras, las cuales sern entregadas al finalizar el contrato de arrendamiento al propietario del inmueble, usualmente sin recibir un reembolso por parte del propietario
cuando se entregue el bien.
En ese escenario, el presente informe tiene como objetivo establecer el tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en inmuebles arrendados, tomando como base las normas tributarias y contables vigentes.

1-4

II. MARCO NORMATIVO

1. D. Leg. N 295 Cdigo Civil
(25.07.84)
2. D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (08.12.04), en
adelante Ley.
3. D.S. N 122-94-EF (21.09.04) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (21.09.94), en adelante Reglamento.
4. NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
5. NIC 38 Intangibles
III. DEFINICIN DE MEJORAS
Las mejoras, segn la Doctrina Civil, pueden ser definidas como:
Lo hecho o gastado en una edifica-

INSTITUTO

DE

cin, heredad o cosa, para conservarlas, perfeccionarlas o convertirlas en

ms tiles o agradables.1
Esta breve definicin contiene todos los
elementos caractersticos que constituyen
una mejora.
As, el primer elemento constitutivo de una
mejora es su naturaleza de gasto o desembolso. Este gasto es destinado a un determinado bien, mueble o inmueble con la
finalidad de asegurar su existencia,
optimizar su utilidad o dotarlo de mayor
comodidad, belleza o elegancia.
El segundo elemento es el bien a ser mejorado. Como hemos visto, este gasto o
desembolso se realiza con la finalidad de
conservar, perfeccionar o incrementar el
confort de un bien. La importancia de este
elemento es que, como indicamos en la
introduccin, las mejoras son hechas sobre un bien del cual no somos propietarios, sino nicamente poseedores.
El tercer elemento caracterstico de las
mejoras es su finalidad, de tal manera que
con la mejora se puede conservar el bien,
perfeccionar su utilidad o aumentar su comodidad o lujo.
Por tanto, podemos definir a las mejoras
como todo gasto o desembolso efectuado con la finalidad de preservar las caractersticas de un bien, volverlo ms til o
incrementar su confort.
IV. CLASIFICACIN DE LAS MEJORAS
La finalidad con la que se realizan las mejoras determina que stas sean clasificadas como lo ha hecho nuestro Cdigo
Civil en su artculo 916:
Artculo 916.- Mejoras: Concepto y
Clases
Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destruccin
o el deterioro del bien.
Son tiles, las que sin pertenecer a la
categora de las necesarias aumentan
el valor y la renta del bien.
Son de recreo, cuando sin ser necesarias ni tiles, sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad

De acuerdo a esta clasificacin, tenemos

que las mejoras son necesarias cuando se
efectan con la finalidad que el bien no se
deteriore o se pierda. Recordemos que
estamos ante el supuesto en que el bien
no es de nuestra propiedad, por lo que
debe ser devuelto a su propietario, por lo
menos, en las mismas condiciones en las
que nos fue entregado.
Entonces, una mejora necesaria ser por

1 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual.

INVESTIGACIN EL PACFICO

ejemplo, en el caso de un inmueble, la

reparacin de los cimientos o estructuras
a fin que no se derrumbe, o la reparacin
de las instalaciones sanitarias para que
no se deteriore por filtraciones de agua,
Etc.
La segunda clase de mejoras son las denominadas tiles. Estas mejoras tiles no
tienen por objeto preservar las condiciones del bien, sino aumentar su utilidad,
dndole un mayor valor al bien que el que
tena cuando nos fue entregado. As, sern
tiles, por ejemplo, la colocacin de una
cisterna de agua, el cambio de unas vigas
de madera por estructuras de acero y concreto, entre otras.
Finalmente, tenemos a las mejoras de recreo, con las cuales no se busca preservar las condiciones del bien ni tampoco
aumentar su utilidad, sino que el bien cuente con mayores elementos para la comodidad o el disfrute de sus poseedores, dndole evidentemente, un mayor valor debido a su carcter suntuoso. Por ejemplo,
seran mejoras de recreo la instalacin
de una piscina, de una cancha de tenis o
la implementacin de un jardn.
V. REEMBOLSO DE LAS MEJORAS
Habiendo definido y procedido a expresar
las clasificaciones de las mejoras arribamos a la siguiente pregunta:

Cul es la importancia de la clasificacin de las mejoras?

Como analizaremos a continuacin, la distincin entre los tres tipos de mejoras determinar si su costo debe ser asumido
por el propietario o por el poseedor. Para
tal efecto, el artculo 917 del Cdigo Civil establece lo siguiente:
Artculo 917.- Derecho del poseedor al valor de las mejoras necesarias
y tiles
El poseedor tiene derecho a valor actual de las mejoras necesarias y tiles
que existan al tiempo de la restitucin y
a retirar las de recreo que puedan separarse sin dao, salvo que el dueo
opte por pagar por su valor actual.
La regla del prrafo anterior no es aplicable a las mejoras hechas despus de
la citacin judicial sino cuando se trata
de las necesarias.
Conforme al artculo antes citado, el poseedor tiene derecho a que el propietario
le restituya el valor de lo gastado en las
mejoras necesarias y tiles. Esta restitucin deber efectuarse al valor que conllevara realizar las mejoras en el momento
de la devolucin del bien.
En el caso de las mejoras de recreo, el
poseedor podr llevarse aqullas que pue-

AREA TRIBUTARIA

VI. ANLISIS TRIBUTARIO

El anlisis tributario se centrar en las consecuencias para el Impuesto a la Renta que
se presentan al determinar el tipo de mejoras introducidas en un inmueble arrendado y quien debe asumir dicho gasto.
Para determinar quien debe asumir el
pago de las mejoras nos remitimos a las
disposiciones civiles. Una vez determinado esto, debemos aplicar lo dispuesto
por el inciso f) del artculo 22 del D.S.
N 122-94-EF, Reglamento del Impuesto
a la Renta, con relacin a las mejoras establece lo siguiente:
h) Las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refiere
el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin
del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
De conformidad con lo expresado en el
prrafo anterior y con relacin a lo regulado en el cdigo civil, los tipos de mejoras
que el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de recreo o las
establecidas por pacto.
Asimismo, el inciso a) del mencionado artculo establece con relacin a la depreciacin de los inmuebles lo siguiente:
a) De conformidad con el Artculo 39
de la Ley, los edificios y construcciones
slo sern depreciados mediante el
mtodo de lnea recta, a razn de 3%
anual.
Como consecuencia de las normas anteriormente expuestas, podemos establecer
los siguientes resultados para el arrendador y el arrendatario en relacin a las mejoras introducidas a los inmuebles:

1. Cuando el arrendador efecte el

reembolso por las mejoras introducidas al inmueble.
Si el arrendador efecta al arrendatario el reembolso por las mejoras intro-

ducidas, dicho reembolso no constituir ingreso para el arrendador (propietario).

En ese orden de ideas, el arrendatario
no reconocer estas mejoras introducidas en el bien como activo fijo ni reconocer tampoco la depreciacin
como gasto deducible del Impuesto a
la Renta, en razn a que, el arrendador
efectu el reembolso correspondiente
por los gastos en las que ha incurrido
el arrendatario.
2. Cuando el arrendador no efecte
el reembolso por las mejoras introducidas al inmueble.
Si el arrendador no efecta el reembolso, las mejoras introducidas por el
arrendatario califican como renta gravada de primera categora si el arrendador es una persona natural perceptora de rentas de Primera Categora.
As lo establece el inciso c) del artculo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta
que citamos a continuacin:
c) El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la

parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

Asimismo, con motivo de la regularizacin del Impuesto a la Renta, las
mejoras se computarn como renta
gravable del arrendador, en el ejercicio en que se devuelva el bien.
Por otro lado, si el arrendador es un
perceptor de rentas de Tercera Categora, las mejoras introducidas por el
arrendatario sern consideradas
como renta gravada de tercera categora, en el ejercicio en que se devuelva el bien.
As, el arrendatario considerar como
activo las mejoras introducidas en el
inmueble, debiendo realizar el registro de la depreciacin para considerarla como gasto deducible en los plazos mximos que establece el Reglamento del Impuesto a la Renta.
Si al devolver el inmueble por terminacin del contrato de arrendamiento an
existiera un saldo por depreciar producto de las diferentes tasas de depreciacin contable y tributaria el ntegro de dicho saldo se deducir en el
ejercicio en que ocurra la devolucin
del inmueble.

Diagrama del reconocimiento de las mejoras en un

inmueble arrendado como activo de la arrendataria
Inmueble arrendado

ARRENDATARIO

Gasto Deducible

SI

Reembolso por las mejoras

NO
Activar las mejoras y
contabilizar la depreciacin

VII. ANLISIS CONTABLE

Desde el punto de vista contable, segn lo
sealado en el prrafo 24 de la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se establece que:
Los desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que ya haya sido previamente reconocida deben ser agregados al
valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibir beneficios
econmicos superiores del rendimiento
estndar originalmente evaluado para el
activo existente.
Tomando como referencia lo expresado
en el prrafo anterior, debemos entender
que para efectos contables los desembolsos realizados sobre inmuebles, maquinaria y equipo slo se reconocen como
un activo cuando mejoran la condicin
del activo. Como ejemplo de mejoras que
resultan en el aumento de futuros beneficios econmicos tenemos:

1. Desembolsos que originan una ampliacin de la vida til del bien o

incrementan su capacidad productiva.
2. Desembolsos para actualizar un bien
a fin de conseguir un incremento significativo en la calidad de los productos.
3. Desembolsos para implementar nuevos procesos de produccin para reducir sustancialmente los costos de
estimacin previamente determinados.2
Por lo tanto, si las mejoras introducidas en
un activo determinan la existencia de beneficios econmicos futuros adicionales,
por encima de la evaluacin normal de
rendimiento hecha originalmente, stas
debern ser activadas.
Asimismo, debemos tener en cuenta que
todos los dems gastos posteriores como
aquellas reparaciones o mantenimiento

2 Extracto de la NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 80

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

da retirar del inmueble sin daarlo. Aunque si el propietario acepta pagar su valor
pueden ser conservadas por l. En el caso
que las mejoras de recreo no puedan ser
retiradas del bien, quedarn en beneficio
del propietario
Estas reglas funcionan en defecto de un
acuerdo expreso entre las partes, por lo
que en el respectivo contrato puede acordarse que las mejoras sean asumidas de
manera distinta a lo establecido por el
Cdigo Civil.
Ahora que tenemos clara la regulacin civil de las mejoras, pasaremos a desarrollar su tratamiento tributario y contable.

1-5

INFORME TRIBUTARIO

que tienen por finalidad mantener los futuros beneficios econmicos, deben reconocerse como gastos del ejercicio en el
cual se realizan.3

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

VIII. LAS MEJORAS DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVO INTANGIBLE O ACTIVO FIJO?
En recientes publicaciones se ha podido
apreciar la controversia que existe al considerar las mejoras en los activos arrendados como activos intangibles de la empresa arrendataria bajo el fundamento que
las mejoras quedan en propiedad del
arrendador del inmueble y no del arrendatario, siendo este ltimo quien efectu las
mejoras.
Esta afirmacin se sustenta en que el beneficio del arrendatario es en realidad el
de un activo intangible por tener un derecho de uso sobre las mejoras y a beneficiarse de las mismas nicamente por el
trmino del contrato de arrendamiento.
Al respecto, debemos tener en cuenta que:
Un activo intangible es un activo
identificable, de carcter no monetario
y sin sustancia fsica, que se posee
para ser utilizado en la produccin o
en el suministro de bienes y servicios,
para ser arrendado a terceros o para
fines administrativos.4
Lo expresado en el prrafo anterior se ve
reafirmado y complementado con lo establecido en la NIC 38 Intangibles, la cual
expresa que un Activo Intangible requiere
cumplir con los siguientes requisitos para
su reconocimiento:
1. Ser identificable para poder distinguirlo claramente.
2. Debe conocerse su costo de adquisicin o desarrollo.
3. La empresa debe tener el control de
los beneficios futuros y restringir el acceso a tercerosa tales beneficios econmicos.
4. Se pueda reconocer los beneficios econmicos futuros.
Por lo expuesto, y sobre la base del anlisis contable realizado, podemos llegar
a la conclusin que las mejoras introducidas por el arrendatario en un inmueble,
no debern ser considerados como activos intangibles, toda vez que estas mejoras forman parte del activo fijo del arrendatario.

1-6

IX. CONCLUSIONES
1. Los tipos de mejoras en la cual el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de recreo los que se
pacten entre las partes.
2. Las mejoras introducidas en un inmueble arrendado sern considerados
como activo fijo del arrendatario y depreciada en el plazo establecido en el
Reglamento del Impuesto a la Renta,

3 Extracto de la SIC 23 - Inmueble, Maquinaria y Equipo - Costos

Importantes de Inspeccin o Renovacin.
4 Prrafo 7 de la NIC 38 - Intangibles.

INSTITUTO

DE

siempre y cuando no se haya pactado

el reembolso de los gastos por parte
del arrendador.
3. En las mejoras reembolsables, el
arrendatario tiene el derecho de exigir la restitucin de los gastos efectuados en las mejoras al arrendador.
4. En las mejoras no reembolsables, el
arrendador no tiene la obligacin de
reembolsar al arrendatario los gastos
incurridos por ste.
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA
EN INMUEBLE ARRENDADO
Una empresa tiene contrato de arrendamiento por 8 aos de un inmueble. En el
mes de julio del quinto ao, se efectuaron
mejoras por S/. 50,000 ms IGV. Se pide
realizar el reconocimiento de la mejora
realizada por el arrendatario.

Contabilizacin:
x DEBE HABER
33 INM., MAQUIN.
Y EQUIPO
50,000
332 Edificios y Otras
Construcciones
3321 Mejora en Inmuebles arrendados
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR
PAGAR DIV.
59,500
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
05/07 Por las mejoras no
reembolsables efectuadas
al inmueble arrendado.
x
CASO PRCTICO N 2
RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA Y
LA DEPRECIACIN EN INMUEBLE
ARRENDADO
Una empresa tiene contrato de arrendamiento por 5 aos de un inmueble. Al inicio del segundo ao, se efectuaron mejoras por S/. 120,000 ms IGV. Se pide realizar el reconocimiento de la mejora realizada por el arrendatario, as como la contabilizacin de la depreciacin.

Contabilizacin:
x DEBE HABER
33 INM., MAQUIN.
Y EQUIPO
120,000
332 Edificios y Otras
Construcciones
3321 Mejora en Inmuebles alquilados
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
22,800
401 Gobierno Central
4011 IGV

INVESTIGACIN EL PACFICO

46 CTAS. POR PAGAR

DIVERSAS
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
02/01 Por las mejoras no
reembolsables efectuadas
al inmueble arrendado.
x

142,800

Depreciacin Contable del Ao 2:

120,000
= S/. 30,000
4

x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
30,000
681 Deprec. y Amort.
Acumulada
6811 Mejora en Inmueble
Arrendados
39 DEPREC. Y AMORTIZAC.
ACUMULADA
30,000
393 Depreciacin de
Inmuebles, Maquin.
y Equipo
3931 Mejora en Inmueble
Arrendado
31/12 Por la depreciacin de
las mejoras no reembolsables efectuadas al inmueble
arrendado.
x
CASO PRCTICO N 3
MEJORAS EN INMUEBLE ARRENDADO - DETERMINACIN DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
La empresa industrial Molinos del Per
S.A.C. en el local arrendado en que realiza sus operaciones, ha efectuado el levantamiento de un segundo nivel para ampliar la capacidad instalada de produccin.
El arrendador del inmueble no est obligado a rembolsar los gastos incurridos,
por la arrendataria por un monto de
S/. 2 400,000. Estas mejoras se han concluido a fines de diciembre del cuarto ao
del contrato de alquiler. El contrato de
arrendamiento no renovable tiene una duracin de 10 aos.

Pregunta:
Cul es el tratamiento contable y tributario de dichas mejoras en el cuarto
ao?
Solucin
Aspecto Contable:
Las mejoras realizadas al inmueble se
activan y luego se deprecian en el tiempo que falta para el trmino del contrato.
Aspecto Tributario:
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien arrendado, en la parte que
el propietario no se encuentra obligado a

AREA TRIBUTARIA

Diferencias:
En consecuencia, existe una diferencia de
tasas de depreciacin entre el tratamiento
contable y tributario, debido que para fines contables los S/. 2 400,00 nuevos
soles debern ser depreciados en 6 aos,
mientras que para fines tributarios por
tratarse del rubro edificios y construcciones se deber depreciar al 3% anual,
tal como lo establece la Ley del Impuesto
a la Renta.
Desarrollo del Caso
Depreciacin Contable del Ao 5:
2 400,000
= S/. 400,000
6

Depreciacin Tributaria del Ao 5:

2 400,000 x 3% = S/. 72,000

Diferencias en la Depreciacin
Contable Tributario Diferencia
S/.
S/.
Temporal
Depre- 400,000
72,000
328,000
ciacin
400,000
72,000
328,000
========= ========= =========

Determinacin del Impuesto Diferido

Tasa del Impuesto a la Renta x
Diferencia Temporal
30% x 328,000 = S/. 98,400
Impuesto Diferido Activo = S/. 98,400
Asumiendo que la utilidad contable, antes del Impuesto a la Renta deducida la
depreciacin contable es de S/. 500,000;
en consecuencia en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta se tratar de la
siguiente manera:
Contable Tributario
S/.
Utilidad Contable
Adiciones

Imp. a la Rta. 30%

500,000

500,000

500,000
328,000

828,000

150,000

248,400

Utilidad del Ejercicio

500,000 - 150,000 = 350,000

Contabilizacin:
x DEBE HABER
68 PROVISIONES
DEL EJERCICIO
400,000
681 Depreciacin,
Inmuebles Maq.
y Equipo
39 DEPRECIACIN Y
AMORTIZACIN
ACUMULADA
400,000
393 Deprec. Inm. Maq.
y Equipo
Depreciacin del ejercicio
31/12 Por la contabilizacin
de la depreciacin del
ejercicio 2005.
x
88 IMPUESTO A LA
RENTA
150,000
38 CARGAS DIFERIDAS
98,400
3891 Imp. a la Renta
diferido activo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
248,400
4017 Impuesto a la
Renta
31/12 para contabilizar el
gasto tributario, el
impuesto a la renta a
pagar y el impuesto a
la renta diferido.
x
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
150,000
891 Resultados del
ejercicio
88 IMPUESTO A LA RENTA
150,000
31/12 Por el impuesto a
la renta del ejercicio
x
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
350,000
891 Resultados del
ejercicio
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
350,000
591 Utilidad del Ejercicio
31/12 Por el reconocimiento
de la utilidad obtenida
en el ejercicio.
x
Comentario Final
Al trmino del contrato de arrendamiento,
para fines contables, se han depreciado
totalmente las mejoras, sin embargo para
fines tributarios, slo se habran depreciado el 18% (6 aos x 3%). Por consiguiente, al trmino de ese ao en cumplimiento
de lo establecido en el Reglamento, el 46%
no depreciado ser reconocido como gasto para fines tributarios.
X. INFORME DE LA SUNAT
Informe de la SUNAT relacionado a las
mejoras introducidas en los activos de la
empresa antes de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas.
INFORME N 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo prrafo del artculo
106 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo ms
las mejoras de carcter permanente, disminuido en el monto de la depreciacin acumulada.

XI. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

FISCAL
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada a la depreciacin de las mejoras introducidas a un inmueble arrendado.
Sumilla RTF:00559-1-2000 (15.08.00)
Se confirma la apelada, toda vez que no
son deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta las obras realizadas
destinadas a mejorar las condiciones de su
almacn, inmueble arrendado por sta, y
que dada su naturaleza pasaron a formar
parte integrante del mismo, por ser mejoras
de carcter permanente. La recurrente tiene
derecho a deducir la depreciacin por las
mejoras citadas.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada al goce del beneficio del crdito fiscal por las adquisiciones incurridas en las
mejoras de un bien arrendado.
Sumilla RTF:00299-4-2002 (23.01.02)
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo por combustible y gastos de
reparacin de vehculos a fin que la Administracin verifique si resultaba razonable que la
empresa tuviera un vehculo alquilado para
poder realizar sus actividades; asimismo se
declara nula e insubsistente respecto del reparo por mejoras puesto que se establece que si
bien no pueden deducirse como gastos se
debe deducir el porcentaje de depreciacin
correspondiente. Se revoca respecto al Impuesto General a las Ventas referido al crdito fiscal consignado en las adquisiciones de
materiales para efectuar las citadas mejoras,
ya que forman parte de activo fijo.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada con el reparo por depreciacin en

exceso por las mejoras realizadas a un
inmueble arrendado.
Sumilla RTF:05987-1-2003 (22.10.03)
Se confirman las resoluciones apeladas en
cuanto: 1) al reparo por liquidaciones de
compra, debido a que han sido emitidas a
sujetos que tienen nmero de RUC, y adems
en un caso el proveedor no est identificado;
2) notas de crdito que no han sido entregadas a los usuarios y/o no identifica adquirente
y en cuanto a los consumidores finales no
obra en el comprobante de pago los descuentos y/o bonificaciones que la recurrente
alega haber efectuado; 3) En cuanto al reparo al gasto y al crdito fiscal respecto a los
comprobantes de pago que no estn debidamente sustentados o no corresponde al giro
del negocio; 4) Reparo por depreciacin en
exceso, debido a que las mejoras introducidas por la recurrente no son reembolsables
por el propietario del inmueble arrendado en
donde desarrolla sus operaciones por lo que
le corresponda aplicar un porcentaje de depreciacin del orden del 3% anual.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 80

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005

reembolsar, sern depreciadas por el

arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras; segn se establece en el inc. h)
del Art. 22 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Si al devolver el bien por terminacin del
contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir
como gasto en el ejercicio que ocurra la
devolucin.

1-7