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NOVEDADES

Determinación de la multa por omisión de la


infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario

Voces: Código Tributario – Infracción tributaria – Tabla de infracciones Solución


tributarias y sanciones – Sanciones tributarias – Régimen de Graduali- En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un
dad – Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°. ingreso que modificará la base imponible no solo para la determina-
ción de IGV sino también para el pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
Uno de los deberes que impone el Fisco a los sujetos pasivos en el ta corresponde al periodo mayo de 2014. En este sentido queda claro
cumplimiento de su fin recaudador es la autoliquidación de la obliga- que se estaría configurando dos infracciones tributarias conforme lo
ción tributaria en la forma, condiciones y plazos establecidos para ello. establece el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, una por
Si bien esta labor de autoliquidación del impuesto supone el cumpli- IGV y otro por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente
miento debido de los lineamientos dispuesto en las normas tributarias caso, determinaremos el tributo omitido y la multa a pagar respecto
relativos a su cálculo, también involucra la observancia de determina- del IGV. Cabe mencionar que la infracción se habría cometido el día
das conductas previstas en la referida normativa, como es el deber 09.06.2014, toda vez que en dicha fecha se presentó la declaración en
de declarar o proporcionar datos de manera correcta, veraz, y exacta, la cual no se incluyeron ingresos obtenidos.
pues de ello dependerá el cumplimiento del objetivo que se persigue-
Tomando en cuenta la importancia de estas conductas, el legislador ha 1. Datos consignados en la declaración jurada original y la decla-
recogido su inobservancia como una infracción tributaria cuya tipificación ración jurada rectificatoria a presentar
se encuentra prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código Tributario. Si bien la empresa nos indica cuál es el monto omitido determina-
En ese sentido, en esta oportunidad analizaremos brevemente do, es necesario para un mejor entendimiento verificar los datos
dos de los supuestos más frecuentes en los que incurren los contribu- consignados en la declaración jurada original y la información a
yentes al momento de la determinación de sus impuestos: el hecho de considerar en la declaración jurada rectificatoria a fin de determi-
omitir ventas en un determinado mes, así como el hecho de aumentar nar las diferencias que se han producido.
indebidamente un saldo a su favor. Para dicho efecto se desarrollarán Así, tenemos los datos siguientes:
casos prácticos que nos permitan visualizar su origen, el procedimien-
to a seguir para el cálculo de la multa, la aplicación del Régimen de
Declaración Original Declaración Rectificatoria
Gradualidad regulado por la Resolución de Superintendencia N° 063- Concepto
2007/SUNAT artículo 13°-A, vigente a partir del 06.08.2012. Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
Ventas 149,574.00 26,923.00 158,116.00 28,461.00
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 1 Compras 59,142.00 10,646.00 59,142.00 10,646.00

Omisión de ingresos por ventas Impuesto resultante 16,277.00 Impuesto resultante 17,815.00

La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta En la declaración rectificatoria a presentar
que con posterioridad a la presentación de la declaración jurada men- se adicionará el ingreso por ventas omiti-
sual en el PDT N° 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha do (S/. 8,542.00 Nuevos soles), a efectos
percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV de determinar el impuesto correcto.
por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaración jurada original correspondiente al referido periodo (mayo
2014) se presentó con fecha 09 de junio del año en curso de acuerdo 2. Configuración de la infracción tributaria
al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias. Considerando los datos antes señalados, se advierte que al incre-
La empresa nos manifiesta su intención de rectificar voluntaria- mentar la base imponible de los ingresos por ventas se habrá incre-
mente la declaración presentada originalmente a efectos de consig- mentado el “impuesto resultante”. Siendo ello así, se habrá configu-
nar el monto omitido. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el rado la infracción prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código
importe de la multa si además se tiene en cuenta que subsanará dicha Tributario por no incluir en la declaración original ingresos gravados.
omisión el día 26.06.2014? La multa a aplicarse será equivalente al 50% del tributo omitido.

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3. Determinación del tributo omitido del IGV sobre el cual se cal- El importe es mayor a 5% de la UIT,
culará la multa es decir, a S/. 190.00 Nuevos Soles
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario establece que el tributo omitido se Multa determinada
obtendrá de la diferencia entre el tributo resultante determinado en la 1,538 x 50% S/. 769.00
declaración jurada mensual rectificatoria y el declarado como tributo Rebaja del 95% 731.00
resultante en la declaración jurada mensual original. Para el caso en Multa rebajada 38.00
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:
5. Cálculo de los intereses moratorios
Tributo Tributo resultante de la DJR Tributo resultante de la DJO Los intereses moratorios (1.2% mensual) deberán calcularse des-
– – de la fecha de comisión de la infracción, en este caso desde la
Omitido 17,815.00 16,277.00
fecha en que se ha omitido consignar los ingresos en la declara-
ción original presentada (09.06.2014) hasta la fecha de pago de la
Tributo omitido = 1,538.00 multa, que para nuestro caso será el 26.06.2014. Así tenemos los
siguientes datos:
Operativamente, en el PDT IGV Renta – Formulario Virtual N° 621, el
• Multa a actualizar S/. 38.00
tributo resultante podrá visualizarse en la casilla 140 - “Impuesto resultante
• Días transcurridos desde la fecha de comisión
o saldo a favor” correspondiente a las declaraciones juradas presentadas.
(09.06.2014) hasta la fecha de pago (26.06.2014) 18 días
A continuación mostramos los importes consignados en la mencionada
• Tasa de interés moratorio (TIM) diaria (1.2%/30) 0.040%
casilla tanto en la declaración original como en la declaración rectificatoria:
• TIMA (tasa de interés moratorio acumulado) 0.720%

DECLARACIÓN JURADA ORIGINAL Cálculo de los intereses generados


Interés = 38 x 0.720%
calculado S/ .0.274
Nótese que originalmente se consignó un importe menor
de ingresos, lo cual determinó un tributo resultante menor Multa actualizada = 38 + 0.274 = S/. 38.27 = 38 (redondeando)
al 26.06.2014
6. Llenado de la Guía de Pagos Varios para el pago de la multa
A continuación mostramos el llenado de la Guía de Pagos varios
utilizada como medio referencial para el pago de la multa calcula-
da incluyendo los intereses moratorios.
(Ver modelo en la página siguiente)

APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2
Saldo a favor indebido por notas de crédito de compras no
anotadas en el periodo

La empresa Mercury S.A con número de RUC 20110374028 nos


indica que luego de presentar la declaración jurada correspondiente
al mes de mayo de 2014 ha detectado que tiene una nota de crédito
DECLARACIÓN JURADA RECTIFICATORIA por compras gravadas con IGV que le había emitido un proveedor por
un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
había sido registrada. Se sabe que en la declaración jurada del periodo
abril 2014 obtuvo saldo a favor del IGV el cual arrastró a la declara-
ción jurada del periodo mayo de 2014 tributando en consecuencia un
menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. ¿Qué in-
fracción habrá cometido y cuál sería el importe de la multa si además se
tiene en cuenta que subsanará dicha omisión el día 12.06.2014?
De acuerdo a la información proporcionada por la empresa, se
tienen los siguientes datos por abril:

Declaración Original Decalaración Rectificatoria


Concepto
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
Ventas 158,000.00 25,440.00 158,000.00 28,440.00
Compras 228,500.00 41,130.00 221,550.00 39,879.00

Solución
4. Determinación de la multa Debemos señalar en primer lugar que el artículo 27° del TUO de la
El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omi- Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deberá dedu-
tido, deberá compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dis- cir del crédito fiscal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera
puesto en la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
Sanciones del Código Tributario. Cabe advertir que se considerará respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal; adicional a ello el
para el cálculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa artículo 7° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
a continuación: especifica que dichos ajustes deberán realizarse en el mes en que se pro-

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Marcar con un
Indicar el período tribu- aspa en el casi-
tario en que se cometió llero correspon-
la infracción tributaria diente a multas

Se debe consignar el código


de la multa que se va pagar Consignar el
en el presente caso, consig- número de
namos el código correspon- RUC del Contri-
diente a la multa por declarar buyente
cifras o datos falsos

Indicar el código de tributo aso-


ciado a la multa. En este caso
se deberá consignar el código Importe de la multa
correspondiente al IGV. Nótese calculada incluyendo
que para este tipo de infraccio- el interés moratorio
nes se exige obligatoriamente generado desde la
un código de tributo asociado fecha de comisión de
la infracción hasta la
fecha de pago de la
multa

duzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones 2. Determinación del porcentaje de la multa
originales. En ese sentido queda claro que, al no haber cumplido con De acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla
registrar las notas de crédito en el Registro de compras y por lo tanto I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario –aplicable a los
tampoco haberlo considerado en la declaración del periodo abril 2014, la sujetos ubicados en el Régimen General– las multas no podrán ser
empresa deberá proceder a rectificar la declaración de dicho período, y en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determine
determinar las obligaciones tributarias que de estas se generen. entre otros en función al monto aumentado indebidamente.
A continuación mostramos los cálculos realizados para poder de-
1. Configuración de la infracción tributaria terminar el porcentaje de la multa aplicable:
De la información proporcionada se advierte que, al presentar la 50% del crédito aumentado indebidamente 50% de S/. 1,251
declaración rectificatoria la base imponible de compras disminuye Monto determinado S/. 626 (A)
y en consecuencia también el crédito fiscal, originándose la de- Monto referencial S/. 190 (B)
terminación de un crédito fiscal indebido lo cual implica que se (5% de la UIT)
configure la infracción que se encuentra tipificada en el numeral 1 Multa (mayor entre A y B) S/. 626
del artículo 178° del Código Tributario, siendo aplicable una multa
ascendente al 50% del crédito determinado indebidamente o 50% 3. Aplicación del Régimen de Gradualidad
del tributo omitido según corresponda. Habiéndose determinado el importe de la multa, ésta se encontrará su-
jeta a una rebaja del 95% de acuerdo al régimen de gradualidad regu-
1.1 Cálculo del tributo omitido del IGV lado por el artículo 13-A° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
Para el caso del IGV, literal a) de la nota 21 de la Tabla I de In- 2007/SUNAT siempre que se cumpla con subsanar la infracción con
fracciones y Sanciones del Código Tributario establece que el anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
“tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar de- o periodo a regularizar. Siendo ese el caso, lo detallamos a continuación.
terminado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto Multa calculada respecto al Impuesto General a las Ventas:
similar, o pérdida declarada y el que se debió declarar; tal como Monto de la multa S/. 626.00
lo desarrollaremos a continuación en el siguiente cálculo. Rebaja del 95% de S/. 626 por subsanación voluntaria (S/. 594.70)
Monto de la multa Rebajada S/. 31.30
Declaración Original Decalaración Rectificatoria Redondeado: S/. 31.00
Concepto
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
3.1 Los intereses moratorios de la multa, ¿a partir de cuándo se
Ventas 158,000.00 28,440.00 158,000.00 28,440.00
computan?
Compras 228,500.00 41,130.00 221,550.00 39,879.00 Finalmente, a la multa calculada se le deberá adicionar el interés
Saldo a favor -12,690.00 Saldo a favor –11,439.00 moratorio respectivo el cual se calculará tomando como base la
Tasa de interés Moratorio vigente (TIM mensual = 1.2% y la Tasa
La determinación del saldo indebido en el presente caso será la de interés diario equivale a 0.04%)
diferencia entre el crédito determinado en la declaración jurada El cálculo de los intereses moratorios se efectuará a partir del
original (DJO) y el determinado en la declaración jurada rectifica- día en el cual se presentó la declaración jurada original, en
toria (DJR) de la siguiente manera. donde se consigna el detalle del saldo a favor indebido (toda vez
que en esa fecha se produjo la comisión de la infracción) hasta la
Crédito indebido = Saldo a favor de la DJO – Saldo a favor de la DJR fecha en la cual se efectúa el pago correspondiente.
Cabe referir que, en el periodo de mayo de 2014, aún cuando exis-
Crédito indebido = 12,690 – 11,439 ta un saldo a favor que el contribuyente arrastró indebidamente,
Crédito indebido = 1,251 no se configura la infracción sino que solamente el contribuyente

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deberá cumplir con regularizar el pago del Impuesto dejado de


tributar al fisco. DECLARACIÓN JURADA RECTIFICATORIA
A continuación mostramos las pantallas del PDT IGV Renta Men-
sual del periodo abril 2014. Nótese que el saldo a favor consig-
nado en la declaración jurada recti-
ficatoria se ha disminuido
DECLARACIÓN JURADA ORIGINAL

ESQUEMA APLICATIVO DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 178° NUMERAL 1 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Requisitos para la aplicación del Régimen


de Gradualidad
Configuración Instantánea Siempre que el deudor tributario cumpla con:
En la fecha en que se presenta la • Declarar la deuda tributaria omitida.
declaración incorrecta. Ello pue- • Pagar la multa en su integridad
de ocurrir en tres supuestos:
1. Antes de la fecha de venci-
miento.(*) Subsanación Voluntaria
2. En la fecha de vencimiento.(*) Con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
3. Después de la fecha de ven- relativa al tributo o periodo a regularizar: 95%
cimiento.
Subsanación Inducida
A partir del día siguiente de la notificación del primer requeri-
miento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la
Infracción prevista en el fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
Multa
Artículo 178° numeral 1 Aplicación del Ré- artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, antes que
50% del tributo
del Código Tributario gimen de Gradua- surta efecto la notificación de la Orden de Pago, Resolución
omitido u otros
lidad. (**) de Determinación, o Resolución de Multa según corresponda:
conceptos
70%, salvo que:

Cumpla con la cancelación del Tributo en cuyo


La infracción se configurará caso la rebaja será de 95%
cuando la conducta del sujeto
pasivo alcanza alguno de éstos Límite referencial
Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado en
tres resultados típicos: La multa calculada
cuyo caso la rebaja será de 85%
1. Influir en la determinación de no podrá ser me-
la obligación tributaria. nor al 5% de la UIT Culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto
2. Generar aumentos indebidos vigente al momento en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no
de saldos o pérdidas tributa- en que se cometió haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la noti-
rias o créditos a favor del deu- la infracción. ficación de la orden de pago o resolución de determinación o la
dor tributario. resolución de multa, se cancela la deuda tributaria contenida en
3. Generar la obtención indebida la orden de pago o la resolución de determinación con anterio-
de Notas de Crédito Negocia- ridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117°
del Código Tributario respecto de la resolución de multa: 60%.
bles u otros valores similares.
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o Resolución de Deter-
minación y/o la Resolución de Multa y se cancela antes que venza
el plazo para apelar: 40%

(*) Salvo que sustituya dentro del plazo de vencimiento.


(**) Según refiere el artículo 13-A° de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

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