IMPUESTO A LA RENTA

EMPRESARIAL
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA

ESQUEMA PARA DEDUCCIN DE

GASTOS
1. REGLAS GENERALES
2. REGLAS PARTICULARES

REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO
1.
2.
3.
4.
5.
6
6.
7.

CAUSALIDAD
FEHACIENCIA
USO DE MEDIOS DE PAGO
CO
COMPROBACIN
O C DE VALOR
O DE MERCADO
C O
GASTO O COSTO
DEVENGO DE LA OPERACIN
C/P CON DERECHO A DEDUCCIN

Son deducibles las adquisiciones de bienes,

servicios y otros?
es causal?

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago?

no

No es deducible

*
se adquiri a valor de mercado?

no

Se reduce a
Valor de Mercado

Costo va
depreciacin

Ver excepciones

RE
EGLAS G
GENERAL
LES

es gasto o costo?

no

se ha devengado?

no

Si cumple con reglas generales

Pasamos a reglas especificas

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses

Int. Exonerados
Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

G t Recreativos
Gastos
R
ti

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciacin

Edif.: 3%
Otros: Lmite Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

Deducciones Limitadas

Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de
sujetos RUS

6% factura Reg. Compras

200 UIT

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
*

Mermas: Informe Tcnico

Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo
Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto.
g y registro
g
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

Bienes y Servicios SPOT

Realizar la detraccin antes de una

Notificacin de la SUNAT

Mermas, desmedros y
faltantes

REGLAS PARTICULARES
SLO SI SE HAN VERIFICADO LAS REGLAS
GENERALES

CIELO
PURGATORIO
INFIERNO

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD EN EN
LA DETERMINACIN DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORA

DEFINICIN

Juan Roque
q Garca Mulln: Los egresos
g
((o erogaciones)
g
)
son deducciones admitidas por que guardan una
relacin causal directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.

Estos egresos son necesarios para llegar a la renta

neta, renta gravada por el Impuesto a la Renta.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ART. 37 LIR

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
capital en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, stos debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad
(proporcionalidad) en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2)
de este artculo; entre otros.

NORMALIDAD DEL GASTO

No slo se deben considerar en este concepto

p a los
gastos tpicos incurridos en el desarrollo ordinario de las
actividades empresariales, sino tambin a aquellos
gastos que,
que directa o indirectamente,
indirectamente tengan por objeto
la obtencin de beneficios para la empresa.
Se trata de un criterio de medicin cualitativo del gasto,
que alude a que ste debe ser en sustancia destinado al
objetivo de obtencin de beneficios de la empresa.

NORMALIDAD DEL GASTO

Juan Roque
q
Garca Mulln: Como concepto
p g
general,,
puede decirse que del propio principio de causalidad
surgen implcitos algunos de los caracteres que deben
revestir los gastos para ser deducibles: ser necesarios
(algunas legislaciones hablan de estrictamente
imprescindibles) para obtener la renta o mantener la
fuente; ser normales de acuerdo con el giro del negocio,
mantener cierta proporcin con el volumen de
operaciones,
p
, etc.

GASTOS NO ENCUADRADOS - 1

Existen g
gastos q
que no encuadran dentro del p
principio
p de
causalidad.

Juan Roque Garca Mulln: Existen gastos que si caben

dentro del principio, pero que pueden ser vehculo para
la evasin de utilidades

GASTOS NO ENCUADRADOS - 2

Gastos Asistenciales a favor del personal

p
Gratificaciones y bonificaciones al personal
Gastos cuya deduccin se niega, condiciona o limita
z Gastos
G t
para obtener
bt
rentas
t
mixtas
i t
(
(gravadas
d
y no
gravadas)
z Gastos en el exterior
z Remuneraciones a los dirigentes de las empresas
z Gastos de representacin
z Gastos de propaganda (Juan Roque Garca Mulln)

RAZONABILIDAD DEL GASTO

Este criterio alude a una limitacin cuantitativa, es decir,

un mximo de permisibilidad de deduccin.
En la jurisprudencia se le vincula con el principio de
proporcionalidad.
La proporcin entre los ingresos que genere la empresa
y los gastos de la misma, resulta ser una materia
relevante para calificar la calidad de deducible de
determinado gasto.

CONCEPTOS
Dos criterios:
Causalidad en sentido amplio: los gastos deben
guardar relacin con la actividad empresarial sin que
necesariamente se produzca un resultado favorable.
favorable

Causalidad en sentido restrictivo o restringido: el

gasto debe producir rentas inmediatas y
directamente gravadas.

CONCEPTO AMPLIO

Concepto amplio: Que el principio de causalidad es

la relacin de necesidad que debe establecerse entre
los gastos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra
legislacin es de carcter amplio pues se permite
la sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa; no obstante ello
el Principio de Causalidad debe ser atendido,
atendido por lo
cual, para ser determinado debern aplicarse criterios
adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al giro del negocio o stos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre
otros
ot
os RTF 710-2-99
0 99 de 25-8-99.
5 8 99

CONCEPTO AMPLIO

Se pueden incluir dentro de este criterio:

z Resultados
negativos
g
de
negociaciones,
g
,
transacciones u operaciones realizadas con el
propsito de obtener beneficios, pero donde la
renta no se ha manifestado en trminos positivos.
positivos

Oficio SUNAT N 015-2000-K0000: como regla

g
general se consideran deducibles los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deduccin no est prohibida; asimismo,
asimismo se
debe tener en cuenta los limites y reglas que por
cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo anlisis
depender
de cada caso concreto.

CONCEPTO AMPLIO

RTF N 4757-2-2005 de 27.7.2005: gastos financieros por

prstamos para la compra de acciones.
.. De esta forma se advierte que la adquisicin de acciones
de otras empresas puede obedecer a distintas estrategias
financieras y/o operativas,
operativas distintas a la mera obtencin de
dividendos, y que, mas bien pueden obedecer,
exclusivamente a la necesidad de mantener la actividad
generadora de rentas gravadas,
gravadas como es el caso de una
empresa que compre acciones de otra para continuar una
relacin comercial o asegurar una posicin ms competitiva
en ell mercadola
d
l inversin
i
i en acciones
i
puede
d generar
diversos beneficios econmicos que coadyuven al
mantenimiento de la fuente o generacin de rentas, por lo que
los gastos incurridos s cumplen con el principio de causalidad
y son deducibles.

CONCEPTO AMPLIO
RTF N 3942-5-2005 de 24.6.2005
Procede considerar como gasto el efectuado en
actividades destinadas a obtener mayores ingresos,
i l i sii estas
inclusive
t fueron
f
i f t
infructuosas.

CONCEPTO RESTRINGIDO - INDISPENSABLE

El principio de causalidad (tal como lo enuncia el Art.

35 de la Ley 25751) est referido a la admisin de
todos aquellos gastos que tienen una relacin causal
directa con la generacin de la renta gravada o con el
mantenimiento de la fuente, a fin que siga con su
productividad - RTF 1210-4-97 DE 18-12-97.
productividad
18-12-97
... de acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la
Renta, que recoge en materia de gastos el principio de
causalidad,
lid d todo
t d ingreso
i
d b estar
debe
t
relacionado
l i
d
directamente con un gasto cuya causa sea la
obtencin de dicha renta y, en consecuencia,
aquellos
ll gastos
t que no tengan
t
una relacin
l i causall con
la renta obtenida, no pueden incidir en la determinacin
del tributo RTF 57-3-00 DE 28-1-00

EXIGENCIAS - 1

FUNDAMENTALES
z Razonabilidad
o conveniencia del gasto: Que
corresponde analizar si los montos pagados ... fueron
necesarios para producir y mantener la fuente
generadora de la renta de tercera categora, teniendo
en cuenta la razonabilidad y las circunstancias que
rodean las operaciones de la empresa
empresa RTF 668
668-33
99 de 24-9-99 (servicio de vigilancia en domicilio de
funcionarios: se protege la integridad del personal);
RTF 646
646-4-00
4 00 de 25
25-7-00
7 00 (alquiler de servicio de
msica: se crea mejor ambiente de trabajo).

EXIGENCIAS - 2

FUNDAMENTALES
z Proporcionalidad y razonabilidad del monto: El monto
del gasto debe
corresponder al volumen de
operaciones del negocio, es decir, (debe
considerarse) su proporcionabilidad y razonabilidad
RTF 2411-4-96 de 15-11-96 (obsequios al personal
y a terceros; gastos de salud del titular gerente); RTF
646-4-00 de 25-7-00 (alquiler de macetas con plantas
y servicio de msica).

PRE-REQUISITOS
PRE
REQUISITOS - 1

Realidad del servicio prestado

p
z Que el citado principio de causalidad no slo est
referido a un plano conceptual, hipottico, mediante
ell cual,
l con su sola
l invocacin
i
i y con ell cumplimiento
li i t
de ciertos requisitos formales (como el constar en un
comprobante de pago) se entiende sustentado y
cumplido, pues necesariamente debe tener su
correlato efectivo y comprobable con la realidad ...
RTF 1210
1210-4-97
4 97 de 18
18-2-97
2 97.

PRE-REQUISITOS
PRE
REQUISITOS - 2

No es reembolsable
z Para que un gasto sea deducible debe ser no
reembolsable RTF 646-4-00 de 25-7-00

CARCTER ENUNCIATIVO DEL ART

ART.
37

Que el Art. 37 de la Ley del impuesto a la Renta

aprobada por D.Leg. 774 recoge el Principio de
Causalidad ... incluyndose en dicho artculo una
lista meramente enunciativa de los conceptos
deducibles como gasto RTF 646-4-00 de 25-7-00

FUNCIN DEL ART. 37

37

Restringe
g la deduccin del g
gasto
Ampla la deduccin
Condiciona la deduccin

FEHACIENCIA DE OPERACIONES

Existe un requisito
q
ms bsico no mencionado en las
normas del Impuesto a la Renta (aunque s en las del
Impuesto General a las Ventas), que ha sido materia de
p
cuestionamientos de la Administracin
mltiples
Tributaria: el gasto o costo debe ser fehaciente, es decir,
debi existir.

Aun cuando la Ley del Impuesto a la Renta no regula

nada en relacin a este supuesto, es claro que una
operacin calificada como no fehaciente o no real segn
las reglas del Impuesto General a las Ventas, no puede
ser deducible para la determinacin de la base
imponible del IR.
IR

FEHACIENCIA DE OPERACIONES

RTF 5737-1-2005: Para deducir g

gastos,, no basta con
acreditar que se cuenta con comprobante de pago que
respalden las operaciones realizadas, ni con el registro
contable de las mismas,
mismas sino que se debe demostrar
que, en efecto, estas operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la
Administracin debe investigar todas las circunstancias
del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y
sucedneos,, siempre
p
que sean p
q
permitidos p
por el
ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta
y con apreciacin razonada.

OPERACIN NO FEHACIENTE O NO
REAL

Es aquella
q
operacin
p
((adquisicin
q
de bien o servicio)) respecto
p
de
la cual existen indicios o pruebas que llevan a concluir que:
z La
operacin (venta o servicio) realmente NO existi
(operacin falsa).
falsa) Ejemplo: una empresa ha deducido facturas
por combustible, insumos. o, en general, bienes o servicios que
nunca le fueron entregados o prestados o que superan por
mucho
h
su capacidad
id d de
d
almacenamiento
l
i t
y/o
/
consumo
razonable.
z Que habiendo existido la operacin,
p
, el sujeto
j
que emiti el
q
comprobante de pago no la realiz (la llamada "factura de
favor"). Por ejemplo, la empresa mand a construir una fbrica,
pero e! constructor era informal y no le emiti una factura,
factura as
que ha hecho que otra empresa le emita la factura por la
construccin de dicha fbrica.

CUNDO SE CALIFICA A UNA

COMPRA COMO NO FEHACIENTE O NO
REAL

Difcil identificar un criterio nico.

Usualmente tal calificacin se realiza mediante el uso
de pruebas indiciarias (uno o un grupo de indicios que
permitiran calificar dicha operacin como no real o,
por lo menos,
menos que no fue realizada por el sujeto que
emiti la factura.
No es el contribuyente el que est obligada a probar la
realidad de su operacin, sino que es SUNAT la que
est obligada a probar lo contrario, salvo que existan
p
dudas razonables sobre la realidad de la prestacin
del servicio, tanto sobre su contenido como de su uso
por la empresa.

CUNDO SE CALIFICA A UNA

COMPRA COMO NO FEHACIENTE O NO
REAL

RTF N 6607-3-2002
z "... No cabe duda que siendo el tema de las
operaciones no reales uno sumamente delicado y
de implicancias graves, en la medida que ello
involucra simulacin absoluta del acto jurdico,
jurdico
corresponde probar al ente administrativo que no
se ha efectuado la operacin, agotando todos los
medios que permita demostrar tal situacin,
situacin es
decir, que la carga de la prueba le compete
exclusivamente al rgano administrador de tributos
y no al contribuyente.

CUNDO SE CALIFICA A UNA

COMPRA COMO NO FEHACIENTE O NO
REAL

RTF N 436-5-2005
z No procede el reparo por operaciones no reales,
cuando en el expediente no se cuente con los
elementos suficientes para esclarecer su realidad;
en aplicacin del principio de verdad material,
material
corresponde
a
SUNAT
realizar
nuevas
comprobaciones.
z No obstante, existen casos en los que el Tribunal
Fiscal ha optado por trasladar la carga de la prueba
y
,p
pues no q
queda claro el contenido
al contribuyente,
de los servicios ni su uso por la empresa.

CUNDO SE CALIFICA A UNA

COMPRA COMO NO FEHACIENTE O NO
REAL

RTF N 017-5-2004
z No procede deducir como gasto los servicios de
soporte tcnico cuya prestacin efectiva no ha sido
acreditada por la empresa, no resultando prueba
suficiente la exhibicin de los servicios por
honorarios.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

Indicios en cabeza del vendedor o prestador del

servicio.

RTF N-
N 5031 -5-2002
5 2002
z No resulta vlido para considerar la prestacin de
un servicio de transporte
p
como fehaciente,, exigir
g
que el mismo sea realizado con activos propios de
la empresa prestadora del servicio.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

RECURSOS HUMANOS
z Empresa prestadora del servicio: Es necesario que
cuente con personal que por su cantidad y/o
preparacin
(profesin
(profesin,
especializacin
especializacin,
experiencia acreditada) sea capaz de llevar a cabo
la prestacin contenida en el comprobante de pago
que sustenta
t t la
l deduccin.
d d
i
z El personal al que nos referimos puede prestar sus
servicios a la empresa mediante distintos
mecanismos
legales:
de
manera
directa
(contratando con la persona planilla o locacin de
servicios el contrato de obra,
servicios,
obra la subcontrata) o
indirecta (contratando con la empresa en la que
trabaja o los servidos de intermediacin laboral.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

RECURSOS HUMANOS
z RTF N 04343-2-2003 (25.07.2003)
z "..el hecho que los proveedores de la recurrente no
hubiesen cumplido con normas de carcter laboral
y/a municipal, tales como el registro oportuno de
sus trabajadores en el Libro de Planillas o la
obtencin de autorizacin de funcionamiento as
como que los proveedores no hayan presentado
una relacin del personal que laboraba para ella ni
los controles de asistencia, no enerva la prestacin
de los servicios a que se refieren las facturas
materia de reparo
reparo.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

RECURSOS OPERATIVOS
Si la prestacin facturada requiriese para su
realizacin maquinaria, terreno o infraestructura sin la
cual resultase imposible haberla ejecutado,
ejecutado su
ausencia en cabeza del contribuyente que emite la
factura generara que la operacin fuera calificada
como irreal
i
l o no fehaciente.
f h i t
Como en el caso anterior, existe la posibilidad de que
los bienes no sean propiedad del contribuyente que
emite el comprobante, sino que ste los hubiera
usado a travs de contratos como alquiler asociacin
en participacin,
participacin consorcios,
consorcios entre otros.
otros

INDICIOS USUALMENTE USADOS

RECURSOS OPERATIVOS
z RTF N 06582-2-2002 (14. 11.2002)
z " Con relacin a que en el Libro Inventarios y
Balances los bienes no figuran en forma
discriminada como parte del activo, dicho hecho
puede originar la comisin de una infraccin por no
llevar correctamente los libros contables, pero no
implica la realidad de la operacin no existe
ninguna norma ni dispositivo legal que exija al
beneficiario del servicio requerir al prestador del
mismo que acredite que en su Libro Inventarios y
Balances deben estar anotados los bienes que son
objeto de la cesin (arrendamiento)

INDICIOS USUALMENTE USADOS

RECURSOS ECONMICOS
z Ocurre cuando resulta poco probable que el emisor
de la factura hubiera podido tener bienes o recibir
dinero tal como se indica en e! comprobante.
comprobante
z En la mayora de estos casos no se cuestiona la
existencia de la prestacin facturada (construccin,
bienes o servicios), sino que la persona que la
factur efectivamente la haya ejecutado.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

Indicios en cabeza del comprador:

z Proceso operativo
z Cuando razonablemente, en virtud a la adquisicin,
el adquiriente debi realizar determinadas
gestiones, documentos u obras, la incapacidad del
contribuyente para acreditarlos generar una duda
razonable sobre la realidad o fehaciencia de la
operacin.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

Indicios en cabeza del compradorproceso operativo:

z RTF N 582-2-2002(14. 11.2002)
z ".. el hecho que la recurrente no haya exhibido la G/R
correspondiente no es circunstancia para concluir en
que la operacin no es real, ms an si dicho
incumplimiento es imputable al emisor de la gua y no
ell adquirente,
d i t toda
t d vez que la
l compra inclua
i l ell
transporte e instalacin de los bienes.
z Asimismo,
, la falta de p
presentacin de documentacin
que sustente la recepcin de los bienes no es
suficiente para desconocer la operacin, debido a que
no existe norma legal alguna que obligue a los
contribuyentes a llevar actas de conformidad de la
instalacin o recepcin de los bienes

INDICIOS USUALMENTE USADOS

Indicios en cabeza del comprador:

z Uso de las compras
z Cuando razonablemente, en virtud a la adquisicin,
el adquiriente debi realizar determinadas
gestiones, documentos u obras, la incapacidad del
contribuyente para acreditarlos generar una duda
razonable sobre la realidad o fehaciencia de la
operacin.

INDICIOS USUALMENTE USADOS

Indicios en cabeza del comprador:

z Uso de las compras
z RTF N 657-5-2003
z Se
S desconocen las operaciones de compra de
combustible realizadas por el contribuyente, pues
hubo un exceso en la adquisicin
q
del mismo
durante los perodos de setiembre y diciembre. Lo
indicado se fundamenta en que el contribuyente no
ha presentado ningn control de consumo de
combustible ni ha demostrado:
9El mayor consumo de combustible durante /os
meses en cuestin
9Que se trataron de operaciones reales.

GASTOS NO ACEPTADOS - 1

Artculo 44 LIR:
z Los
gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
z El Impuesto a la Renta.
z Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario y,
y en general,
general sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
z Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x)
del Artculo 37 de la LIR.

GASTOS NO ACEPTADOS - 2

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o

mejoras
j
d carcter
de
t permanente.
t
Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos
di i t
d fabricacin,
de
f bi
i juanillos
j
ill
y otros
t
activos
ti
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles
g
de duracin limitada, a opcin
p
del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos.

GASTOS NO ACEPTADOS - 3

Las comisiones mercantiles originadas

g
en el exterior p
por
compra o venta de mercadera u otra clase de bienes,
por la parte que exceda del porcentaje que usualmente
se abone por dichas comisiones en el pas donde stas
se originen.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos
con beneficio tributario, hasta el limite de dicho
beneficio.

GASTOS NO ACEPTADOS - 4

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla

con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago. No se
aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en
que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin
d no habidos
de
h bid
segn
la
l publicacin
bli
i realizada
li d por la
l
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

GASTOS NO ACEPTADOS - 5

El IGV,, el IPM y el ISC que

q g
graven el retiro de bienes no
podrn deducirse como costo o gasto.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor
valor
l
atribuido
t ib id como consecuencia
i de
d revaluaciones
l
i
voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de
estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 104 de la ley, modificado por la presente
norma.
norma

GASTOS NO ACEPTADOS - 6

Los g
gastos,, incluyendo
y
la p
prdida de capital,
p ,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
z Sean
S
residentes
id t de
d pases

o territorios
t it i de
d baja
b j o nula
l
imposicin;
z Sean
establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o nula
imposicin; o,
z Sin
Si
quedar
d
comprendidos
did
en los
l
numerales
l
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a
pas o territorio de baja
j o nula
travs de un p
imposicin.

GASTOS NO ACEPTADOS - 7

DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
z Comprobantes de Pago debidamente emitidos
z Otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto
z Proporcionalidad
de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones
del negocio.

52

DETERMINACIN DE GASTO O COSTO

PARA EL CLCULO DE LAS RENTAS
DE TERCERA CATEGORA

CRITERIO PAREA DIFERENCIAR

GASTOS DE MANTENIMIENTO O
REPARACIN DE MEJORAS
ACTIVABLES
RTF 12387-3-2008

El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado

a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto de
mantenimiento o reparacin
p
o una mejora
j
de carcter
permanente, es el beneficio obtenido con relacin al rendimiento
estndar originalmente proyectado. As, si el desembolso origina
un rendimiento mayor, deber reconocerse como activo, pues
acompaar toda la vida til al bien, en cambio si el desembolso
simplemente repone o mantiene su rendimiento original,
entonces deber reconocerse como un gasto del ejercicio.
ejercicio

CRITERIO PAREA DIFERENCIAR

GASTOS DE MANTENIMIENTO O
REPARACIN DE MEJORAS
ACTIVABLES
RTF 5576-3-2009

Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo

tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar
en perfectas condiciones de funcionamiento,
funcionamiento mediante
trabajos que no incrementan su capacidad de
funcionamiento sino que provocan nicamente que sta se
recupere despus
d
de
d haberse
h b
d t t d algn
detectado
l desperfecto
d
f t
o falla, por lo tanto, no tienen repercusin futura, debiendo
gasto del ejercicio.
j
considerarse como g

RECONOCIMIENTO DE
ACTIVO FIJO
RTF 770
770-2-2006
2 2006

El alimento del ganado en crecimiento que no ser

dedicado a la venta sino a la produccin de lcteos en
una granja, no es gasto de ejercicio sino es parte
integrante del activo fijo de la empresa.

PERMANENCIA DEL ACTIVO FIJO

RTF 1285
1285-4-2000
4 2000

La construccin provisional de un stand utilizado en un

evento ferial temporal, con el objeto de efectuar ventas
y promover los artculos que distribuye la recurrente,
constituyen gastos deducibles por concepto de
publicidad. Dicho bien no constituye
p
y un activo de la
empresa, en virtud a que el mismo carece del carcter
de permanencia en el tiempo.

REGLAS DE PROBANZA PARA

CALIFICACIN COMO GASTOS O
MEJORAS
RTF 12387-3-2008

La AT no puede limitarse a calificar los gastos como

mejoras de carcter permanente sin analizar el estndar
de rendimiento evaluado del bien inmueble a fin de
determinar si aquellos aumentaron su vida til o si, por el
contrario, se efectuaron con el fin de reparar o mantener
ciertos bienes como consecuencia de un hecho de la
naturaleza.
naturaleza

REGLAS DE PROBANZA PARA

CALIFICACIN COMO GASTOS O
MEJORAS
RTF 11869-1-2008

Para calificar los desembolsos realizados a favor de los

activos como mejoras de carcter permanente debe
analizarse la forma en que los mismos afectaron el
rendimiento estndar originalmente proyectado, as como
identificar qu adquisiciones mejoraron la condicin de los
mismos ms all del estndar evaluado, como por ejemplo
la extensin de la vida til,
til el mejoramiento sustancial en
la calidad de la produccin obtenida o la reduccin de los
costos de produccin.

PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

DE DEPRECIACIN
RTF 3461-3-2009

Los bienes del activo fijo son aquellos bienes durables,

usados por la empresa en el desarrollo de sus actividades;
por lo que para determinar si un bien califica como activo
fijo es imprescindible evaluar el uso al que se encuentra
destinado y el tiempo por el que se espera usarlo.

EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO EN LA

DETERMINACIN DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORA

Criterios del Devengado (tributario)

Jurdicamente, el devengo suele ser definido como el

momento en que surge el derecho a percibir la renta,
se perciba o no.
Requiere que se hayan producido
los hechos sustanciales .

El concepto de
Devengado
tiene las
siguientes
caractersticas :

Criterio adoptado por la RTF N 466-3-97

Requiere que el derecho al ingreso o

compromiso
p
de gasto
g
no est sujeto
j
a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
No requiere
N
i
actual
t l exigibilidad
i ibilid d o
determinacin, ni fijacin de trmino
preciso para el pago, puede ser
obligacin a plazo y de monto.
monto

Devengado - Referencia Tributaria

LIR, Art. 57, inc. a) y penltimo prrafo

Las
Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
()
Las normas establecidas en el segundo
prrafo de este artculo sern de aplicacin
analgica para la imputacin de los gastos.

Imputacin
p
de los Gastos
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.
genera

Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.

Si
no
genera
beneficios
econmicos
futuros,
cuando
se produce.

Asociacin de Ingresos y Gastos

NIC 1, prrafo 26, segunda parte

Los gastos se reconocen en el estado de

resultados sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la obtencin de las
partidas correspondientes de ingresos (correlacin
de ingresos y gastos).
gastos) No obstante,
obstante la aplicacin del
principio de correlacin no permite el reconocimiento
y registro, en el balance de situacin general, de
partidas
tid que no cumplan
l con la
l definicin
d fi i i de
d activos
ti
o pasivos.

Asociacin de ingresos
g
yg
gastos en la
Ley del Impuesto a la Renta
LIR Artculo 37
LIR,
37
Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley,
ley

DEFINICIN DEL DEVENGO

RTF 5576
5576-3-2009
3 2009

De acuerdo con el principio contable de lo

devengado, los efectos de las transacciones y otros
h h
hechos
se reconocen cuando
d ocurren y no cuando
d
se cobra o se paga el efectivo, contabilizndose las
transacciones en los registros
g
contables,, siendo
presentados en los EE.FF. de los periodos a los
cuales corresponden.

RECONOCIMIENTO DEL COSTO DE

VENTAS
RTF 4860-5-2009
De la interpretacin sistemtica del los artculos 20 y 57
de la LIR, se entiende que el costo vinculado a una renta
de tercera categora generada por una venta se aplicar a
la determinacin del IR correspondiente al ejercicio en que
dicha operacin se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de ventas
nica y exclusivamente cuando el ingreso se reconoce,
debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto el
reconocimiento del ingreso como el del costo de ventas.
Es as que si un ingreso por ventas no se la imputado a un
ejercicio,
j i i su costo
t tampoco
t
puede
d imputarse
i
t
a ste.
t

CORRELACIN DE INGRESOS Y
GASTOS
RTF 4012-1-2002
Si

la Administracin Tributaria reparase omisiones

por operaciones de compraventa
compra enta de inmuebles,
inm ebles en
la determinacin del impuesto debera considerarse
el correspondiente costo de ventas.

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