Pago A Cuenta Del Impuesto A La Renta 2016 PDF

NDICE
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora ............................................. 2

Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio .................................... 2
Modificacin o suspensin a partir del mes de mayo ...................................................... 4
Modificacin o suspensin a partir del me de agosto ..................................................... 4
Aplicacin prctica ......................................................................................................... 5
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora

Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el
caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente
determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las
cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio

Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del primer prrafo, podrn
suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn
corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a
continuacin, los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo
48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo sealado en
la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:
Tabla I
Suspensin a partir de:
Estado de ganancias y
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
prdidas
Al 31 de enero
Al 28 o 29 de febrero
Al 31 de marzo
Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado
en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de:
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Coeficiente
Hasta 0,0013
Hasta 0,0025
Hasta 0,0038
Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la

presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Suspensin o modificacin por los meses de agosto a diciembre
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:
1. Suspenderse:
* Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o

* De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite
previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
2. Modificarse:
* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el lmite previsto en la
Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
Modificacin o suspensin a partir del mes de mayo

ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con la tasa de
1.5% a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente
resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los
pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en
cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente.
Modificacin o suspensin a partir del me de agosto

Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en el acpite anterior
debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o
suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo
dispuesto en el acpite iii) siguiente. De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con el monto mayor que resulta de aplicar a los ingresos devengados en el mes
el coeficiente o la tasa de 1.5% hasta que presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acpite
los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin de los pagos a cuenta conforme al
acpite i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber

presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de
corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivas, en el plazo,
forma y condiciones que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite
i), la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior solo ser exigible cuando se solicite la suspensin a partir del pago a
cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) los contribuyentes no
debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
Para efecto de los pagos a cuenta, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a
que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que
se refiere el artculo 73-B de la Ley, es decir rentas de sociedades administradoras de
fondos de inversin, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios
de fideicomisos bancarios no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales por concepto de dichas rentas.
Aplicacin prctica
Aplicacin prctica 01
La empresa "Industrias De La Cruz S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500
Industrias De La Cruz S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta
1,450,000
-8,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000
42,000
-32,000
40,500
Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:
Ao
Ventas
2015
2014
2013
2012
11,583,400
10,472,000
12,689,720
11,523,400
Costo de
ventas
11,440,300
10,351,200
12,553,900
11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:
Ao
Impuesto Ingresos
calculado netos
2015
4,350 11,645,000
2014
4,268 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes
Ventas
Ingresos
Total
netas
Financieros Ing. Grav.
Enero
470,600
14,300
484,900
Febrero
478,500
14,250
492,750
Marzo
492,400
14,450
506,850
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.

Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios:
Ao
Ventas
Costo de
Ratio
netas (a)
ventas (b)
b/a
2015 11,583,400 11,440,300
0.9876
2014 10,472,000 10,351,200
0.9885
2013 12,689,720 12,553,900
0.9893
2012 11,523,400 11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.
c. Presentacin del Estado de Resultados y determinacin de coeficiente:
Industrias De La Cruz S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
1,450,000
-8,500
1,441,500 (a)
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000 (b)
42,000
-32,000
40,500
-2,000
38,500
-5,040
33,460
Resultado contable (Utilidad)

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 28%
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado
Ingresos Netos gravados
40,500
10,000
6,500
5,000
-42,000
20,000
-2,000
18,000
5,040
5,040 =
1,484,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Tambin cumple con presentar el estado de resultados al 31 de marzo de 2016.
d. Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos:
Ao
Impuesto Ingresos
Coeficiente
calculado netos
2015
4,350 11,645,000
0.0004
2014
4,268 10,954,500
0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan el lmite sealado en la
tabla II del inciso c) acpite i) del inciso b) del artculo 85 del TUO de la ley del I.R.
e. Pagos a cuenta de enero a marzo:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Ventas
Ingresos
Total
Tasa o
Pago a
netas
coefic.
cuenta
470,600
14,300
484,900
1.5%
7,273.50
478,500
14,250
492,750
1.5%
7,391.25
492,400
14,450
506,850
1.5%
7,602.75
Total S/.
22,267.50 Mayor
Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Ao
Impuesto
calculado
2015
4,350 Menor
2014
4,268 Menor
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2015 mayor al Impuesto a la Renta anual
de los ejercicios 2013 y 2014 cumple el requisito.
0.0034
En vista que la empresa "Industrias De La Cruz S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
La empresa "Comercial Matas S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
Comercial Matas S.A.C.

Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
1,449,000
-7,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000
42,000
-32,000
39,500
Ao
Ventas
2015
2014
2013
2012
11,583,400
10,472,000
12,689,720
11,523,400
Costo de
ventas
11,440,300
10,351,200
12,553,900
11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao
Impuesto Ingresos
calculado netos
2015 Prdida
12,645,000
2014
25,270 10,954,500
Mes
Ventas
Ingresos
Total
netas
Enero
470,600
14,300
484,900
Febrero
Marzo
478,500
492,400
14,250
14,450
492,750
506,850
La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de S/. 53,500 que compensa
por el sistema a).
Solucin
Cumple con el inventario permanente valorizado de
Ao
Ventas
Costo de
Ratio
netas (a)
ventas (b)
b/a
2015 11,583,400 11,440,300
0.9876
2014 10,472,000 10,351,200
0.9885
2013 12,689,720 12,553,900
0.9893
2012 11,523,400 11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%
Comercial Matas S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
Impuesto a la Renta
1,449,000
-7,500
1,441,500 (a)
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000 (b)
42,000
-32,000
39,500
-763
38,737
-1,922
36,815

Adiciones:
Multas de SUNAT
Deducciones:
Dividendos
Compensacin de prdidas (53,500 : 12 x 3)
39,500
12,000
4,500
7,000
-42,000
21,000
-13,375
7,625
-763
6,863
1,922

Renta imponible
Impuesto calculado
Ingresos Netos gravados (a) + (b)
1,922 =
1,484,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acpite i)

del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ao
Impuesto
calculado
2015
2014
Ingresos
Coeficiente
netos
0 12,645,000
0.0000
25,270 10,954,500
0.0023
Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Ventas
Ingresos
Total
Tasa o
Pago a
netas
coefic.
cuenta
470,600
14,300
484,900
1.5%
7,273.50
478,500
14,250
492,750
1.5%
7,391.25
492,400
14,450
506,850
1.5%
7,602.75
Total S/.
22,267.50 Menor

Ao
Impuesto
calculado
0.0013
2015
2014
0
25,270 Mayor
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2015 menor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2014 y 2015 no cumple el requisito.
En vista que la empresa "Comercial Matas S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio de 2016.
Aplicacin prctica 03 con compensacin de prdidas por el sistema a).

La empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
y gastos no bancarizados por S/ 16,750.00.
Inversiones Carabaya S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
1,450,000
-8,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000
42,000
-32,000
40,500
Ao
Ventas
2015
2014
2013
2012
11,183,400
10,472,000
12,689,720
11,523,400
Costo de
ventas
10,940,300
10,151,200
12,563,900
11,296,000
Ao
Impuesto Ingresos
calculado netos
2015 Prdida
11,645,000
2014
4,268 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financierso gravados de los meses de enero a marzo
Mes
Ventas
Ingresos
Total
netas
Enero
470,600
14,300
484,900
Febrero
478,500
14,250
492,750
Marzo
492,400
14,450
506,850
La empresa tiene prdida arrastrable de ejercicos anteriores por S/ 235,000 que viene
compensando por el sistema a).
Solucin
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
Ao
Ventas
Costo de
Ratio
netas (a)
ventas (b)
b/a
2015 11,183,400 10,940,300
0.9783
2014 10,472,000 10,151,200
0.9694
2013 12,689,720 12,563,900
0.9901
2012 11,523,400 11,296,000
0.9803
3.9180
Promedio = 3.9180 / 4 = 0.9795 x 100 = 97.95%
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
1,450,000
-8,500
1,441,500 (a)
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000 (b)
42,000
-32,000

40,500
-2,000
38,500
-5,040
33,460
Impuesto a la Renta

Adiciones:
Multas de SUNAT
Gastos no bancarizados
40,500
10,000
6,500
5,000
16,750

Compensacin de prdidas (235,000 : 12 x 3)
78,750
-58,750
20,000
-2,000
18,000
5,040

Renta imponible
Impuesto calculado
5,040 =
1,484,500
0.0034
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 cumpliendo el requisito establecido en el artculo 85 inciso c) del
acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ao
Impuesto
calculado
2015
2014
Ingresos
Coeficiente
netos
0 11,645,000
0.0000
4,268 10,954,500
0.0004
Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Ventas
Ingresos
Total
Tasa o
Pago a
netas
coefic.
cuenta
470,600
14,300
484,900
1.5%
7,273.50
478,500
14,250
492,750
1.5%
7,391.25
492,400
14,450
506,850
1.5%
7,602.75
Total S/.
22,267.50 Mayor

Ao
Impuesto
calculado
2015
0
2014
4,268 Menor
del ejercicio 2015 y del ejercicio 2014 cumple el requisito.
En vista que la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
Si la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." desea suspender o modificar los pagos a cuenta de agosto
a diciembre siguientes deber elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo de los
resultados podr suspender o modificar los pagos a cuenta como vemos a continuacin.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de julio de 2016
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
3,450,000
-16,500
3,433,500 (a)
-3,008,500
425,000
-86,380
-170,820
167,800
-64,300
80,000 (b)
42,000
-53,000
172,500

Adiciones:
Multas de SUNAT
Gastos no bancarizados
Deducciones:
Dividendos
172,500
19,500
6,500
11,000
16,750
-42,000
184,250
Compensacion de prdias (235,000 : 12 x 7)
-137,083
47,167
-4,717
42,450
11,886

Renta imponible
Impuesto calculado
11,886 =
3,513,500
0.0034
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no excede
el lmite de coeficiente del mes de abril en que se solicit la suspensin anterior, por
lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2016.
Si la empresa no presentara el estado de resultados al 31 de julio deber efectuar los pagos a
cuenta de agosto a diciembre con la tasa de 1.5%.
La empresa "La Nueva Generacin S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
La Nueva Generacin S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
Ao
Ventas
Costo de
ventas
2015 11,583,400 11,440,300
2014 10,472,000 10,351,200
2013 12,689,720 12,553,900
1,449,000
-8,300
1,440,700
-1,291,000
149,700
-41,200
-89,600
18,900
-33,400
46,800
43,600
-31,900
44,000
2012 11,523,400
11,296,000
Ao
Impuesto Ingresos
calculado netos
2015
4,350 11,645,000
2014
4,268 10,954,500
Mes
Ventas
Ingresos
Total
netas
Enero
470,600
15,300
485,900
Febrero
478,500
15,250
493,750
Marzo
491,600
16,250
507,850
Solucin
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
Ao
Ventas
Costo de
Ratio
netas (a)
ventas (b)
b/a
2015 11,583,400 11,440,300
0.9876
2014 10,472,000 10,351,200
0.9885
2013 12,689,720 12,553,900
0.9893
2012 11,523,400 11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %
La Nueva Generacin S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
1,449,000
-8,300
1,440,700 (a)
-1,291,000
149,700
-41,200
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
-89,600
18,900
-33,400
46,800 (b)
43,600
-31,900
44,000
-2,350
41,650
-6,345
35,305
Impuesto a la Renta

Adiciones:
Multas de SUNAT
Deducciones:
Dividendos
Renta imponible
Impuesto calculado
44,000
10,000
6,500
5,000
-42,000
23,500
-2,350
21,150
5,922
5,922 =
1,487,500
El coeficiente excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por o tanto no
cumple el requisito de no excederlo.
Ao
Impuesto Ingresos
Coeficiente
calculado netos
2015
4,350 11,645,000
0.0004
2014
4,268 10,954,500
0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan el lmite sealado en la
tabla II del inciso c) acpite i) del artculo 85 del TUO de la ley del I.R.
Mes
Ventas
netas
Ingresos
Total
Tasa o
coefic.
Pago a
cuenta
0.0040
Enero
Febrero
Marzo
470,600
478,500
491,600
15,300
15,250
16,250
485,900
493,750
507,850
1.5%
1.5%
1.5%
Total S/
7,288.50
7,406.25
7,617.75
22,312.50 Mayor

Ao
Impuesto
calculado
2015
4,350 Menor
2014
4,268 Menor
de los ejercicios 2014 y 2015 no cumple el requisito.
En vista que la empresa "La Nueva Generacin S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no los podr suspender.
La empresa "La Cabaa S.A.C." al 31 de marzo de 2015 presenta el siguiente estado de
La Cabaa S.A.C.
Ventas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
Ao
Ventas
Costo de
ventas
2015 11,583,400 11,440,300
1,749,000
-7,500
1,741,500
-1,608,500
133,000
-41,380
-92,820
-1,200
-32,300
54,000
42,000
-32,000
30,500
2014 10,472,000
2013 12,689,720
2012 11,523,400
10,351,200
12,553,900
11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao
Impuesto Ingresos
calculado netos
2015
54,650 12,645,000
2014
53,270 10,954,500
Mes
Ventas
Ingresos
Total
netas
Enero
570,600
18,300
588,900
Febrero
578,500
17,250
595,750
Marzo
592,400
18,450
610,850
La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de S/ 53,500 que compensa
por el sistema b).
Solucin
a. Llevado del registro de inventario permanente
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
Ao
Ventas
Costo de
Ratio
netas (a)
ventas (b)
b/a
2015 11,583,400 11,440,300
0.9876
2014 10,472,000 10,351,200
0.9885
2013 12,689,720 12,553,900
0.9893
2012 11,523,400 11,296,000
0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%
La Cabaa S.A.C.
Ventas
1,749,000
-7,500
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Gastos financieros
Gastos diversos
1,741,500 (a)
-1,608,500
133,000
-41,380
-92,820
-1,200
-32,300
54,000 (b)
42,000
-32,000
30,500
-600
29,900
-1,620
28,280
Impuesto a la Renta

Adiciones:
Multas de SUNAT
Deducciones:
Dividendos
Compensacin de prdidas (53,500 : 12 x 3 = 13,375)
Slo puede compensar S/. 6,000 que es el 50% de
la renta neta.
30,500
12,000
4,500
7,000
-42,000
12,000
-6,000
6,000
-600
5,400
1,512

Renta imponible
Impuesto calculado
1,512 =
1,795,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acpite i)

del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cumple el requisito mencionado.
Ao
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
Coeficiente
0.0008
2015
2014
54,650
53,270
12,645,000
10,954,500
0.0043
0.0049
No cumple el requisito ya que los coeficientes exceden el lmite de 0.0038 de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto no proceder
la solicitud de suspensin.
Aplicacin prctica 6
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene prdida
tributaria de ejercicios anteriores que compensar.
La empresa "Nuevas Inversiones S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con el porcentaje de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 y desea modificar dicho porcentaje.
Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Nuevas Inversiones S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2016
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
Mercaderas
Inmueb. Maq.y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total Activo
124,400
132,000
337,000
230,000
-45,000
778,400
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun.y Partic.por pagar
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Cuentas por pagar diversas - terceros
Total Pasivo
55,000
13,000
310,000
50,500
428,500
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total Patrimonio
233,000
12,000
55,600
49,300
349,900
Total Pasivo y Patrimonio
778,400
Nuevas Inversiones S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2016

Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
1,800,000
-570,000
1,230,000
-391,200
-752,900
-44,100
7,500
49,300
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos no gravables permanentes de

S/ 3,200.00.
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2016.
Se sabe que el coeficiente del ejercicio 2015 es de 0.0089
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:

Utilidad segn balance
Adiciones
Deducciones
Renta Neta antes de Particip.
Particip. De los trabajadores 10%
Renta Neta Imponible
I.R 28%
49,300.00
25,300.00
-3,200.00
71,400.00
-7,140.00
64,260.00
17,992.80
Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2016:
Ingr. netos de enero a abril 2016:
17,992.80
1,807,500.00
0.0100
Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio 2015 y tomar el mayor.
Como se puede apreciar a partir del mes de mayo a julio de 2016 el coeficiente que puede utilizar es
de 0.0100 por ser mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario la aplicacin del coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no
hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625 con dichos estados financieros.
Llenado del PDT 625
Aplicacin prctica 7
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con prdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores por el sistema a.
La empresa "La Ramada S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 por haber obtenido prdida tributaria por S/.45,000 el ejercicio
2015 que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
La Ramada S.A.
ACTIVO
Mercaderas
Total Activo
223,200
252,000
127,000
150,000
-56,000
696,200
PASIVO
11,700
39,000
252,000

Total Pasivo
68,600
371,300
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Total Patrimonio
294,000
12,000
-35,600
54,500
324,900
696,200
La Ramada S.A.
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,790,000
-569,000
1,221,000
-343,000
-802,900
-48,100
27,500
54,500

S/ 2,200.00.
En base a dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
Solucin

Adiciones
Deducciones
Renta Neta
Compensacin de prdidas por sistema a) (45,000 : 12 x 4)
Renta Neta despus de compens. de prdidas
Particip. De los trabajadores 10%
Renta Neta Imponible
I.R 28%
Determinamos el nuevo coeficiente:
54,500.00
18,300.00
-2,200.00
70,600.00
-15,000
55,600.00
-5,560.00
50,040.00
14,011.20
Impuesto calculado a abril 2015:

Ingr. netos de enero a abril 2015:
14,011.20
1,817,500.00
0.0077
El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio de 2016

es de 0.0077 para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentacin del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2016.
Aplicacin prctica 8
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual.
La empresa "Industrias Jugueteras S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 por haber obtenido prdida tributaria por S/ 45,0000 el ejercicio
2015 que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Industrias Jugueteras S.A.

ACTIVO
Mercaderas
Total Activo
237,200
262,000
127,000
150,000
-56,000
720,200
PASIVO
Total Pasivo
60,700
63,000
272,000
48,600
444,300
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Total Patrimonio
289,000
17,000
-35,600
5,500
275,900
720,200
Industrias Jugueteras S.A.


Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,761,000
-569,000
1,192,000
-343,000
-802,900
-48,100
7,500
5,500

S/ 12,700.00.
En base a dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
Solucin

Adiciones
Deducciones
Prdida tributaria
I.R 28%
5,500.00
1,300.00
-12,700.00
-5,900.00
0.00
En vista de la prdida tributaria obtenida el contribuyente puede suspender

los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del pago a cuenta del mes de
mayo a julio de 2,016.
mayo, de lo contrario la suspensin surtir efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentacin del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2016.

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NDICE

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora ............................................. 2

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora

Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la

* Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o

Modificacin o suspensin a partir del mes de mayo

Modificacin o suspensin a partir del me de agosto

Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.

Determinamos el resultado tributario:

Resultado contable (Utilidad)

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Comercial Matas S.A.C.

Determinamos el resultado tributario:

Participacin de los trabajadores 10%

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acpite i)

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Aplicacin prctica 03 con compensacin de prdidas por el sistema a).

Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta

Determinamos el resultado tributario:

Resultado tributario (Utilidad o renta neta)

Participacin de los trabajadores 10%

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Determinamos el resultado tributario:

Compensacion de prdias (235,000 : 12 x 7)

Participacin de los trabajadores 10%

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

Determinamos el resultado tributario:

El coeficiente excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Determinamos el resultado tributario:

Participacin de los trabajadores 10%

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acpite i)

Total Pasivo y Patrimonio

Nuevas Inversiones S.A.

(Expresado en Soles S/)

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos no gravables permanentes de

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:

Determinamos el nuevo coeficiente:

Cuentas por pagar diversas - terceros

Total Pasivo y Patrimonio

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 18,300 e ingresos no gravables permanentes de

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2015:

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio de 2016

Industrias Jugueteras S.A.

Total Pasivo y Patrimonio

Industrias Jugueteras S.A.

(Expresado en Soles S/)

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 1,300 e ingresos no gravables permanentes de

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:

En vista de la prdida tributaria obtenida el contribuyente puede suspender

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