Módulo 3 - Ejercitación Enunciado

Mdulo 3
Ejercitacin
prctica Mdulo 3
(enunciados)
Ejercitacin prctica
Ejercicio n1
La empresa "LA BANCA S.A." presenta las siguientes conciliaciones al 31 de Mayo y al 30 de Junio.
a) Conciliacin bancaria al 31/05 del Banco Primero S.A.
Saldo segn extracto bancario:
21.303
Cheques pendientes de debitar

Cheque # 997
(1.397)
Cheque # 998
(16.401)
Depsito del 31/05 no acreditado
10.000
Dbito del 28/05 no contabilizado
977
Transferencia recibida no contabilizada
(2.000)
Saldo segn mayor contable:
12.482
b) Conciliacin bancaria al 30/06 del Banco Primero S.A.

7.301

Cheque # 1102
(1.704)
Cheque # 1105
(1.500)
Cheque # 1106
(1.000)
Cheque # 1108
(15.329)
Dbito del 30/06 no contabilizado

1.001
(11.231)
c) Se verific que los saldos segn extractos que figuran en las conciliaciones, coinciden con el que surge de los resmenes enviados
por el Banco Primero S.A.
d) Del resumen bancario del mes de Junio tambin se obtuvo el total de dbitos segn el banco
(Egresos), el cual asciende a $ 149.205 y el total de crditos (ingresos) el cual asciende a $
135.203.e) Del mayor contable de la cuenta banco del mes de Junio se obtuvo el total de dbitos
(Ingresos), el cual asciende a $ 112.203 y el total de crditos (egresos) el cual asciende a $
135.916.Se pide:
1) Confecciona la prueba de caja.
2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determina las diferencias.
3) Determina las posibles causas de estas diferencias
Ejercicio n2
Fuiste contratado para efectuar la auditoria externa sobre los estados contables de la empresa "LA PLATA S.A." al 31 de
Enero del ao X2.Para la revisin del rubro Caja y Bancos de la mencionada empresa has obtenido los siguientes datos:
a) Conciliacin bancaria al 31/12/X1 del Banco Croma S.A.:

31.300

Cheque # 1502
Cheque # 1504
Depsito del 28/12/X1 no acreditado
Cheque rechazado, debito anulado por el banco
Cheque # 1512
Cheque # 1562
Cheque # 1563
Cheque # 1564
(1.500)
(1.100)
2.300
1.800
3.700
(950)
(870)
(1.030)
(750)
32.900
Cheque rechazado por el banco, se registr en la contabilidad el

08/12/X1 el crdito bancario contra cheques rechazados.
b) Conciliacin bancaria al 31/01/X2 del Banco Croma S.A.:

33.500

Cheque # 1712
Cheque # 1713
Cheque # 1714
Crdito bancario no contabilizado
(1.075)
1.300
500
400
1.100
35.725
c) Se verific que el saldo segn extracto que figura en la conciliacin, coincide con el que surge del resumen enviado por el
Banco Croma S.A.
d) Del resumn bancario de Enero de X2 tambin se obtuvo el total de dbitos segn el banco
(Egresos), el cual asciende a $ 77.900 y el total de crditos (ingresos) el cual asciende a $
80.100.-
e) Del mayor contable de la cuenta banco de Enero de X2 se obtuvo el total de dbitos

(Ingresos), el cual asciende a $ 78.275 y el total de crditos (egresos) el cual asciende a $
75.450.f) De la revisin efectuada surge tambin que los cheques # 1502, 1504 y 1512 estn al 31/01 pendientes de debitar en el banco y
no fueron includos en la conciliacin.
g) Es el cajero quien prepara las conciliaciones bancarias. Del relevamiento de los controles se encontraron deficiencias, que muestran
la posibilidad del cajero de sustraer fondos mediante la manipulacin de las conciliaciones.
Se pide:
1) Verifica la correccin matemtica y conceptual de las conciliaciones bancarias
2) Confecciona la prueba de caja.
3) Si hubiera diferencias con el mayor de bancos, determine las diferencias.
Ejercicio n3
EFECTIVO S.A. - Prueba de Caja
De la revisin de las conciliaciones bancarias y los mayores de bancos, se han obtenido datos con los que se confeccion la
siguiente prueba de caja:
Concepto
Segn extracto
Conciliacin al
30-nov
Depsitos y
Crditos Dic.
21.200
Cheques y
Dbitos Dic.
3.800
Conciliacin al
31-dic
(15.600)
9.400
Depsitos pendientes
de acreditar:
- Al 30/11
- Al 31/12
Cheques pendientes:
- Al 30/11
- Al 31/12
Dbitos bancarios:
- Al 30/11
500
(500)
1.000
(14.200)
14.200
1.000
500
(500)
- Al 31/12
Crditos bancarios:
- Al 30/11
450
1.500
- Al 31/12
Segn Mayor
1.000
(1.500)
1.000
450
-
(50)
9.500
2.750
(50)
(450)
11.800
Se pide:
1) Verifica la correccin matemtica y conceptual de la prueba de caja.
2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determinea las diferencias.
Ejercicio n4
BANCO SEGURO S.A.
En funcin a las conciliaciones al 30.11.X1 y al 31.12.X1 y los datos provistos, se pide lo siguiente:
a) Confecciona la prueba de caja.
b) Determina las diferencias con el mayor de bancos.
c) Explica brevemente algunas de las posibles causas de estas diferencias.
d) De qu manera se encubrieron las diferencias que surgen del punto b).
c) Si los dbitos bancarios no contabilizados que surgen de la conciliacin al 31/12/X1 corresponden a gastos bancarios y los
cheques pendientes de debitar por el banco corresponden a cheques de pago diferido que vencen en Febrero de X2,
cules seran los ajustes que habra que realizar al saldo contable y cul es el saldo contable correcto al 31/12/X1?.
1) Conciliacin bancaria al 30/11/X1 del Banco Seguro S.A.
102.300
Cheques pendientes de debitar en el banco

Cheque # 12897
Cheque # 12898
Depsito contabilizado no acreditado en el banco
Transferencia recibida no contabilizada (crdito bancario)
25.200
12.300
(30.000)
8.000
117.800
2) Conciliacin bancaria al 31/12/X1 del Banco Seguro S.A.

35.700
Cheques pendientes de debitar en el banco

Cheque # 12902
(2.800)
Cheque # 12905
Cheque # 12906
(3.100)
(1.000)
Dbito bancario no contabilizado

800
29.600
3) Los saldos segn extractos al 30/11/X1 y al 31/12/X1 coinciden con el importe indicado en la conciliacin.
4) Del resumn bancario del mes 12/X1 se obtuvo el total de dbitos segn el banco, el cual asciende a $ 271.400 y el total
de crditos el cual asciende a $ 204.800.5) Del mayor contable de la cuenta banco del mes 12/X1 se obtuvo el total de dbitos, el cual asciende a $ 151.800 y el total de
crditos (egresos) el cual asciende a $ 240.000.-
Cuentas por cobrar y Ventas
Ejercicio n5
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determina a que "objetivo de auditora" se refiere
cada una de ellas.
Pruebas de validacin
Objetivo de auditora
# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con restricciones

en su cobranza por garantizar operaciones.
# Revisin de documentacin de respaldo (ejemplo, contratos de
prstamos) para determinar si existen restricciones a la disponibilidad
de las cuentas por cobrar.
# Verificar devengamientos.
# Anlisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsin para
incobrebles, para descuentos y devoluciones.
# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores
asimilables.
# Confirmar saldos de clientes y otros deudores.
# Revisar documentacin respaldatoria.
# Confirmar saldos de bancos en caso de haberse entregado
documentos en garanta de operaciones.
# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposicin de previsiones por deudores
incobrables de corresponder.
# Verificar la adecuada revelacin de posibles restricciones a las
disponibilidades de las cuentas a cobrar.
# Determinar que los saldos registrados sean matemticamente

correctos y esten basados en montos correctos.
# Cotejar las transacciones registradas con la documentacin
sustentatoria.
# Pruebas de los cortes de documentacin efectuadas al cierre.
# Revisin de Notas de crditos y dbitos posteriores.
# Pruebas analticas de resultados.
# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en transacciones

realizadas por la Sociedad se encuentren registradas.
Ejercicio n6
La "Morocha S.A." se dedica a la fabricacin y venta de ropa interior para mujeres y lo ha contratado a Ud. para que realice la auditora
de sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2.
En la etapa de planificacin de su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde
opera, identific las afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significacin (donde uno de los rubros mas
importantes es el de Crditos por Ventas).
Tambin, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realiz pruebas de
funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.
A continuacin se detalla la informacin obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas nicamente a los componentes
"Crditos por ventas" y "Ventas":
1- La Sociedad opera con aproximadamente 100 clientes, de los cuales 5 absorben un 80% de las ventas totales ya que son grandes
tiendas o hipermercados, el resto son Pymes que operan en el comercio minorista.
2- La Sociedad emite la factura en el momento de entregar la mercadera y todas las ventas que realiza son de contado efectivo (no
otorga crdito), salvo a algunos clientes minoristas que se le vende en cuenta corriente a 30 das fecha factura y a las grandes tiendas y
a los hipermercados que obtienen financiacin y abonan sus compras de mercadera con documentos que van desde los 30 a los
180 das (la tasa de inters implcita (o de descuento) que le aplica la Sociedad a estas ventas es del 10% semestral).
3- La Sociedad posee una poltica de bonificaciones por compras de gran cantidad (generalmente otorgadas a las grandes tiendas e
hipermercados).
4- Se detect un problema en las cobranzas de los saldos correspondientes a las grandes tiendas e hipermercados, ya que estos ltimos
al ser clientes muy fuertes para la Sociedad se aprovechan de esta situacin y casi siempre se adjudican descuentos por bonificacin de
volmenes de compra no pactados o que difieren de los pactados y que la Sociedad termina aceptando.
5- Se detectaron ciertas falencias en controles internos de la Sociedad, por lo cual se decide no depositar confianza en ellos y ampliar el
alcance de los procedimientos de auditora.
6- La Sociedad no tiene un criterio definido para previsionar los saldos incobrables, sino que se analizan caso por caso y tampoco realiza
el clculo de los intereses implcitos devengados al cierre.
7- La complicada situacin econmica por la que atraviesa el pas en los ltimos meses, ha impactado fuertemente las ventas y la
cobranza de los crditos, alargando los plazos de cobranzas y empeorando la situacin econmica de gran parte de los clientes.
En base a todo lo relevado, Ud. procedi a realizar el siguiente Programa de Trabajo para el rubro bajo anlisis:
1- Obtener la apertura del rubro segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener listado con la composicin de las cuentas del B.S.S., controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
3- Obtener composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composicin de las cuentas del
B.S.S.
4- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha.
6- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los
registros contables.
10
7- Obtener confirmacin de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularizacin en positivo).
8- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo
realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentacin de respaldo o pagos posteriores).
9- Realizar resumen de circularizacin.
10- Examinar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los
directivos de la Sociedad sobre la situacin financiera y econmica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga
confirmacin de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los crditos).
11- Examinar la suficiencia de la previsin por bonificaciones y descuentos.
12- Determinar los intereses implcitos devengados al cierre, en las cuentas a cobrar documentadas solamente, ya que el clculo
estimado de los mismos sobre los crditos a cobrar comunes resultan inmateriales.
13- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
14- Realizar la conclusin de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Datos:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:
Crditos por ventas - comunes Crditos

por ventas - documentados Previsin p/
Ds. Incobrables
Previsin por bonificaciones y descuentos
Saldo al
30 de junio de X2
$ 137.570
$ 497.500
$ (25.500)
$ (2.000)
b) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.

Tienda C & B
Tienda Fallafea
Tu Ropa S.R.L.
La Gran Tienda Soc. Hecho
La Vendedora S.A.
Vestite S.A.
$
$
$
$
$
@ $
$
82.500
37.500
12.600
9.120
7.150
(1.300)
147.570
grandes tiendas
grandes tiendas
minoristas
minoristas
minoristas
minoristas
@ El contador de la Sociedad nos inform que el saldo de Vestite S.A. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para
compras futuras. Se valid el ingreso de la plata va acreditacin el las cuentas bancarias.
c) Listado de los deudores documentados existentes al cierre, proporcionado por la Sociedad.

Tienda C & B
Tienda Fallafea
Hiper El Prisionero
Tienda El Plato
Hiper El Frances
$
$
$
$
$
$
32.300
59.900
135.200
90.100
180.000
497.500
grandes tiendas
grandes tiendas
hipermercados
grandes tiendas
hipermercados
d) Listado emitido por el sistema contable, con el mayor de la cuenta "Crditos por ventas - Comunes", proporcionado por la
Sociedad:
11
Crditos por ventas - comunes

Saldo al inicio
Ventas del ejercicio
Cobranzas del ejercicio
Cobranza x venta de rodado al contado al Hiper El Prisionero
Debe
$ 56.500
$ 348.260
Haber
Saldo al cierre
$ 404.760 $ 267.190
Saldo
$ 56.500
$ 257.190
$ 10.000
$ 137.570
e) Composicin de las cuentas individuales de cada cliente (Comunes) proporcionadas por la Sociedad.
Clasificacin
Cliente
Saldo al
30 de junio
25.500
32.460
12.350
12.190
82.500
a vencer
3-6 meses
1-3 meses
1-3
meses
3-6
meses
Factura 1253
Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391
Tienda C & B
$
$
$
$
$
Factura 1410
Factura 1456
Tienda Fallafea
$
$
$
18.750
18.750
37.500
Factura 1356
Factura 1388
Tu Ropa S.R.L.
$
$
$
9.000
3.600
12.600
$
$
$
3.600
3.600 $
Factura 1458
La Gran Tienda Soc. H.
$
$
6.120
6.120
$
$
6.120
6.120
Factura 1360
Factura 1394
La Vendedora S.A.
TOTAL Cta. Auxiliar
$
$
$
$
3.250
3.900
7.150
145.870
vencido
6-9 meses
$
9-12 meses
$
25.500
32.460
$ 12.350
$ 12.190
$ 12.190 $ 12.350 $
32.460 $
25.500
$ 18.750
$ 18.750
$ 18.750
$ 18.750
9.000
9.000
$
$
$
3.900
3.900 $
3.250
3.250
12
f) Composicin de las cuentas individuales de cada cliente (Documentados) proporcionadas por la Sociedad.
Cliente
Clasificacin
a vencer
vencido
3-6 meses
1-3 meses
1-3 meses
3-6 meses
6-9 meses
9-12 meses
entregado x Fc. del 15 de septiembre de X1
$
12.600
$
10.100 entregado x Fc. del 15 de diciembre de X1
$
9.600 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2
$
9.600 $
10.100 $
12.600
Pagar 11 (a 30 das)
Pagar 12 (a 30 das)
Pagar 13 (a 30 das)
Tienda C & B
Saldo al
30 de junio
$
12.600
$
10.100
$
9.600
$
32.300
Pagar 21 (a 30 das)
Pagar 22 (a 30 das)
Tienda Fallafea
$
$
$
29.950
29.950
59.900
Pagar 31 (a 60 das)
Pagar 32 (a 30 das)
Pagar 33 (a 180 das)
Hiper El Prisionero
$
$
$
36.900
42.600
$ 55.700 $
135.200 $
$
$
42.600 entregado x Fc. del 05 de junio de X2
55.700 $
79.500

Tienda El Plato
$
$
$
45.050
45.050 $
90.100 $
$
45.050 entregado x Fc. del 20 de marzo de X2
45.050 $
45.050
Pagar 51 (a 30 das)
Hiper El Frances
TOTAL Cta. Auxiliar
$
60.000
$
60.000
$
60.000 $
$
180.000 $
$ 497.500
$
$
$
29.950 entregado x Fc. del 15 de junio de X2
29.950 $
29.950
$
$
60.000 entregado x Fc. del 10 de abril de X2
60.000 $
60.000 $
60.000
g) De la circularizacin ya realizada se detalla sobre cada cliente, si contest o no y para los del primer caso el saldo informado,
si se encuentra conforme o no y el anlsis de las causas de estas ltimas.
1 Se determin que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificacin de volumen
no efectuado por la Sociedad (reclama una N.C. x $ 2.500) correspondiente a la factura N 1456.
2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.050 a 30 das de plazo de fecha 30 de Junio de X2, informada como
adeudada por el cliente al cierre.
3 Tu Ropa S.R.L. slo informa como adeudada al cierre la Factura 1388, debido a que el 10 de julio cancel la
Factura N 1356.
4 La Gran Tienda Soc. Hecho informa como adeudado al cierre la Factura 1458, se procedi a verificar este importe
con documentacin de respaldo (visto factura de referencia) y se constat que el importe confirmado era correcto.
13
h) De la realizacin de los procedimientos alternativos para aquellos clientes que no contestaron surge lo siguiente:
Para los saldos de estos clientes se cotejaron los mismos con documentacin sustentatoria, donde para el caso de La Tienda C & B
se detectaron dos N.C. por $ 1.700 cada una, emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del ao pasado que no
estaban contabilizadas y adems para los saldos del Hiper El Prisionero se verific con cobros posteriores la cancelacin del pagar N 31
por $ 36.900.
i) Se detalla a continuacin el listado con los documentos arqueados el 30 de junio a las 15 hs.:
Documento
Relevado
Pagar 11
Pagar 12
Pagar 13
Pagar 21
Pagar 22
Pagar 31
Pagar 32
Pagar 33
Pagar 41
Pagar 42
Pagar 43
Pagar 52
Pagar 53
Emi
sor
$
12.600
Tienda C & B
$
10.100
Tienda C & B
$
9.600
Tienda C & B
$
29.950
Tienda Fallafea
$
29.950
Tienda Fallafea
$
36.900
Hiper El
$
42.600
Prisionero
$
59.700
Hiper El
$
45.050
Prisionero
$
45.050
Hiper El
$
45.050
Prisionero
$
60.000
Tienda El Plato
$
60.000
Tienda El Plato
Tienda El Plato
Total arqueo
$
486.550
Hiper El
Frances Hiper
El Frances
j) Se detalla a continuacin los ltimos nmeros de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el
30 de junio a las 18 hs.:
Documento
relevado
Facturas
Recibos
1
Nota Crdito
Nota Dbito
Importe
ltimo utilizado
nmero
importe
1.459
$ 45.050
620
$ 60.000
1.210
$
1.500
1.090
$
600
primero en blanco
nmero
importe
1.460
621
1.211
1.091
Cliente
Tienda El Plato
Hiper El Frances
Tienda Fallafea
Tienda Fallafea
14
1 Se verific que el importe correspondiente a este recibo se encuentra como una partida conciliatoria en extracto
pendiente de contabilizar.
Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento
Contabiliz.
Facturas
Recibos
Nota Crdito
Nota Dbito
ltim
Cliente
o
contabiliz.
1.45
La Gran Tienda Soc. H.
8
Hiper El Prisionero
619
Hiper El Prisionero
1.21
Tienda Fallafea
2
1.09
Las N.C. 1.211 y 1.212 fueron realizadas al0Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.900 y $ 2.100
respectivamente, correspondientes a ventas efectuadas los primeros das del mes de julio.
k) Composicin de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" y "Prev. por Bonif. y Descuentos", proporcionadas por la
Sociedad.
Previsin p/ Ds. Incobrables
Tienda C & B
Factura 1253
$ (25.500)
Previsin por bonificaciones y descuentos

Tienda C & B
Pagar 11
(2.000)
Se redacta a continuacin el resultado de todas las investigaciones, anlisis y trabajos realizados, adems de los informes de
profesionales externos, a los efectos de analizar la suficiencia de las previsiones constituidas para regularizar los saldos que componen el
rubro:
En los meses de octubre del ao pasado el cliente la Tienda C & B se present en Concurso Preventivo, pero el directorio
de la Sociedad decidi seguir vendindole mercadera para mantener su posicin en el mercado y no sufrir una cada
importante en las ventas.
La Sociedad al 30 de junio y debido a la falta de pago por parte del cliente y a la mala situacin en la cual se encontraba a
esa fecha decidi previsionar el saldo de la factura mas antigua, siendo optimista en el cobro de los restantes importes
adeudados por el cliente.
Se obtuvo el informe de los abogados que trabajan para la Sociedad en el litigio realizado contra el cliente,
oportunamente circularizados, donde ya se presentaron a verificar los crditos ante el Sndico del Concurso y en base a
sus estudios y anlisis opinan que no se cobrar mas de la mitad del crdito total.
De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situacin de los dems clientes surge que todos
presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situacin econmica por la que atraviesa el pas,
pero que se han agudizado los procedimientos de gestin de cobranzas y son optimistas en el cobro de todos sus
crditos.
Debido a esta situacin de atraso de las cobranzas y la complicada situacin por la que atraviesa la economa del pas, se
defini como un criterio de prudencia proponer previsionar como mnimo un 50% de los saldos vencidos a mas de tres
meses, dejando de lado las situaciones especficas de cada caso (ejemplo la Tienda C
& B).
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado.
2- Efecta los ajustes pertinentes.
3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
15
Prctico 7
Enunciado:
Eres el auditor de la empresa "La Mecnica S.A." desde el comienzo de sus actividades, la Sociedad se dedica a la venta de repuestos para
automviles al por mayor y cierra sus ejercicios econmicos todos los 30 de Junio de cada ao.
Te estas preparando para comenzar las tareas de auditora del quinto ejercicio de la Sociedad, para lo cual, realizaste el siguiente
programa de trabajo:
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
3- Obtener composicin de las cuentas individuales de cada cliente, controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto 2.
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Verificar el correspondiente corte de documentacin realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de
documentacin de cobranzas en disponibilidades.
6- Obtener confirmacin de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones disconformes,
realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resmen de circularizacin.
7- Obtener confirmacin del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestin de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.

9- Determinar la razonabilidad de los intereses implcitos/explcitos, slo de los saldos a vencer, devengados al cierre.
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
11- Realice la conclusin de su tarea.
16
De la experiencia ya adquirida en las auditoras anteriores, se hace mencin a determinadas cuestiones de los procedimientos
administrativos referidos con el rubro bajo anlisis.
La Sociedad posee un depsito donde almacena todos los respuestos para la venta, el "Departemento de Ventas" perfeccciona las mismas
con los clientes a travs de la confeccin de rdenes de pedidos , donde en estas se estipula el tipo y caractersticas de los bienes
vendidos.
Una vez que el "Dpto. de Crditos" determina el precio y evala el crdito a otorgar al cliente, procede a aprobar las ordenes de pedido y a
emitir la correspondiente factura (momento en que se registra la venta); diariamente enva las ordenes de pedido aprobadas al personal
del almacn para que estos preparen los pedidos y se los entregen a los clientes cuando vayan a retirarlos.
Cuando se entregan las mercaderas a los clientes se confecciona un remito , que debe ser firmado por el cliente o el transportista
siendo la evidencia del despacho y de la recepcin de los bienes por parte del cliente.
La Sociedad vende en cuenta corriente, por lo general a 30 y 60 das fecha factura aplicando una tasa de inters del 5% mensual,
pero posee una fuerte poltica para aprobar crditos, basada en el estudio de la situacin econmica y financiera de los clientes (solicita a
los mismos la presentacin de sus estados contables, etc.), adems de la experiencia adquirida por su personal del Dpto. de Cobranzas.
Informacin proporcionada por la Ca.:

Saldo al
30 de junio de XX
Crditos por ventas
Crditos en gestin judicial
Intereses ganados No Devengados
$ 1.756.230
$ 346.780
$
(76.000)
$ (287.438)
b) Inventario de clientes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de XX.
Cliente
Saldo
al
Cierre
72.500
125.610
256.000
95.600
121.300
129.880
133.550
356.100
85.500
22.120
186.300
266.800
250.900
El Ruleman S.A.
Motores Sport S.A. El
Repuesto S.R.L. M.C.
Hnos.
De Todo S.A.
El Engranaje S.R.L.
Los Chiches S.A.
Salta Automotores S.A.
Delta y Asoc.
La Casa del Automotor S.A. El
Guio S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Total Inventario
$ 2.103.010
Observacin
circularizado
En gestin judicial
En gestin judicial
En gestin judicial
circularizado
circularizado
circularizado
circularizado
circularizado
%
relativo
Total
3%
6%
12%
5%
6%
6%
6%
17%
4%
1%
9%
13%
12%
100%
%
relativo
comunes
4%
7%
15%
8%
20%
5%
1%
11%
15%
14%
100%
17
c) Composicin de las cuentas individuales de cada cliente, proporcionadas por la Sociedad.

Saldo
al
Factura 124
Factura 126
El Ruleman S.A.
$
$
$
Cierre
29.900
42.600
72.500
Factura
25-Junio-XX
05-Junio-XX
Condicin
de
Venta
30 das
60 das
Factura 41
Factura 75
Factura 88
Motores Sport S.A.
$
$
$
$
56.250
35.600
33.760
125.610
20-Julio-XX-1
10-Oct.-XX-1
15-Enero-XX
60 das
60 das
60 das
Factura 128
Factura 131
Factura 136
El Repuesto S.R.L.
$
$
$
$
86.250
92.100
77.650
256.000
05-Junio-XX
10-Junio-XX
25-Junio-XX
60 das
60 das
60 das
Factura 28
M.C. Hnos.
$
$
95.600
95.600
20-Feb.-XX-1
30 das
Factura 38
Factura 39
De Todo S.A.
$
$
$
60.650
60.650
121.300
20-Junio-XX-1
20-Agos.-XX-1
30 das
30 das
Factura 33
El Engranaje S.R.L.
$
$
129.880
129.880
25-Mayo-XX-1
60 das
Factura 110
Factura 135
Los Chiches S.A.
$
$
$
58.450
75.100
133.550
20-Abril-XX
20-Junio-XX
60 das
60 das
Factura 81
Factura 89
Factura 96
Factura 123
Factura 147
$
$
$
$
$
$
36.650
42.620
66.650
120.280
89.900
356.100
10-Agos.-XX-1
10-Feb.-XX
10-Abril-XX
20-Mayo-XX
28-Junio-XX
Factura 144
Delta y Asoc.
$
$
85.500
85.500
25-Mayo-XX
60 das
Factura 37
La Casa del Automtor
$
$
22.120
22.120
15-Junio-XX-1
60 das
Factura 141
Factura 142
El Guio S.A.
$
$
$
93.150
93.150
186.300
20-Mayo-XX
20-Junio-XX
60 das
60 das
$ 93.150
$ 93.150
$ 186.300
Factura 139
Factura 140
Factura 145
Todo Auto S.A.
$
$
$
$
88.933
88.933
88.933
266.800
05-Junio-XX
15-Junio-XX
25-Junio-XX
30 das
30 das
30 das
$ 88.933
$ 88.933
$ 88.933
$ 266.800
Factura 143
Factura 146
La Bocina S.A.
$
$
$
150.900
100.000
250.900
20-Mayo-XX
27-Junio-XX
60 das
60 das
$ 150.900
$ 100.000
$ 250.900
Total Cta. Auxiliar
$ 2.102.160
Cliente
Fecha
de la
60 das
30 das
30 das
60 das
30 das
a vencer
1-3 meses
$ 29.900
$ 42.600
$ 72.500
1-3 meses
Clasificacin
vencido
3-6 meses
6-9 meses
9-12 meses
56.250
56.250
mas ao
$ 35.600
$ 33.760
$ 33.760
$ 35.600
$ 86.250
$ 92.100
$ 77.650
$ 256.000
$ 95.600
$ 95.600
$ 60.650
$ 60.650
60.650
60.650
$ 129.880
$ 129.880
$
$
75.100
75.100
58.450
58.450
$ 36.650
$ 42.620
$ 120.280
$ 89.900
$ 210.180
$
$
66.650
66.650
$ 42.620
$ 36.650
85.500
85.500
$
$
22.120
22.120
18
d) Composicin de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables", proporcionada por la Sociedad.

Saldo
al
Cierre
Cliente
Factura 28
M.C. Hnos.
$ 125.600
$ 125.600
%
saldo
Prev.
Observacin
Previsionado en el ejercicio anterior, el Dpto. Cobranzas estim
nulas las posibilidades de cobro. Se haba pasado a los abogados para
entablar demanda.
100%
Alta del ejercicio, deudor desaparecido, se haba tratado de rastrear

algunos bienes a su nombre para embargarlos sin buenos resultados.
Factura 37
22.120
La Casa del Automtor
22.120
Factura 12
Mxima Velocidad S.A.
$
$
14.128
14.128
Factura 38 y 39
De Todo S.A.
$
$
60.650
60.650
Factura 33
El Engranaje S.R.L.
Total Previsionado
$
64.940
$
64.940
$ 287.438
100%
Saldo previsionado el ejercicio anterior.
100%
Alta del ejercicio, por agotar gestiones de cobro se paso a los

abogados para realizar juicio, por prudencia se estim previsionar un
50% del saldo.
50%
Idem caso anterior
50%
e) Segn lo solicitado por Ud. oportunamente, La Sociedad emiti el listado donde figuran los ltimos comprobantes de ventas emitidos al
cierre (la Ca. registra las ventas en base a la emisin de las facturas).
Comprobante
N
1.295
28-Junio-XX
Observacin
Se corresponde con la Fc. 149 del cliente "El Ruleman S.A."
emitida el 01 de Julio de XX.
Remito conformado
560
28-Junio-XX
Se corresponde con la Fc. 146 del cliente "La Bocina S.A." emitida
el 27 de Junio de XX.
Factura
147
28-Junio-XX
Emitida al cliente "Salta Automotores S.A." el 28 de Junio de XX,

segn remito 561 conformado el 01 de Julio de XX.
Orden de pedido
Fecha
Informacin obtenida de la realizacin de los procedimientos de auditora e investigaciones realizadas por Ud.:
a) Resultados de la circularizacin realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando a un 80% de los Crditos por ventas
totales (sin tener en cuenta a los en Gestin Judicial):
Cliente
Saldo
al
Cierre
256.000
356.100
85.500
186.300
266.800
250.900
El Repuesto S.R.L.
Delta y Asoc.
El Guio S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
$
$
$
$
$
$
Total circularizado
$ 1.401.600
Saldo
Confirmado
$
$
256.000
356.100
177.867
789.967
Observacin
OK.
Segn el cliente OK al 10 de Julio de XX.
Devuelta por el correo
No contest
Inform lo adeudado al 20 de Julio de XX.
No contest
%
relativo
comunes
15%
20%
5%
11%
15%
14%
80%
19
b) De los procedimientos alternativos a la circularizacin y anlisis de las diferencias:
Cliente
Delta y Asoc.
El Guio S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
Observaci
n
Visto cobro posterior de la Factura 143.
Visto comprobante fsico de la Factura 141 y cobro posterior de la Factura 142.
La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abon la Factura 139.
Visto con documentacin de respaldo, de donde surge que la Factura 146 es por un
importe mayor, es de $ 100.850.
c) Del corte de documentacin realizado el 30 de Junio de XX a las 18 hs, surge la siguiente informacin:
Documento
contabiliz.
Orden de pedido
Remito conformado
Factura
ltimo
utilizado
nmero
1.29
5 56
0
14
7
primero
en blanco
nmero
1.29
6 56
1
148
Cliente
El Ruleman S.A.
La Bocina S.A.
d) De la recepcin del Informe de abogados se resume lo siguiente:

Demandado:
Monto original de la
demanda:
Estado del Juicio:
M.C. Hnos.
$ 125.600
Se est en la etapa de negociacin, el Cliente solicit una quita del 40% del total de la deuda y la refinanciacin
del resto en 12 cuotas, la gerencia de la Sociedad acept esto pero se le exigi primero el pago de un
25% de lo adeudado (mas o menos); habiendo cumplido el demandado esto el
26/06/XX donde entreg en efectivo $ 30.000 (se verific el depsito del efectivo en una de las cuentas
bancarias de la Sociedad) se firm el acuerdo.
Opinin:
El demandado ya demostr voluntad de pago, pero habr que ser precavido en la cancelacin de la
refinanciacin ya que se encuentra en una situacin financiera complicada.
Demandado:
demanda:
De Todo S.A.
Estado del Juicio:

Opinin:
Demandado:
demanda:
Estado del Juicio:
Opinin:
$ 121.300
Se est en la etapa de ejecucin de la demanda, el cliente no se present an en el juicio (esta desaparecido)
pero se le detectaron bienes propios por un valor de $ 50.000 que ya fueron embargados.
El demandado se encuentra desaparecido, en mi opinin la posibilidad de cobro de este crdito es
casi nula salvo lo que se pueda obtener del embargo realizado.
El Engranaje S.R.L.
$ 129.880
Preventivo, de las averiguaciones realizadas sobre la solvencia del mismo se deduce que no posee capacidad
financiera para salvar el Concurso y los bienes que posee se encuentran con garantas reales (sern
destinados para cubrir crditos privilegiados).
En mi opinin el demandado no tendr capacidad financiera para cubrir a los crdtidos quirografarios del
Concurso, como es el caso del crdito que posee "La Mecnica S.A."
20
e) Del anlisis de la suficiencia para la previsin de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio contabilizadas por la
Sociedad, los pagos posteriores, la antigedad de los crditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al responsable del Dpto.
Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la deuda:
Indagaciones realizadas: El
Motores Sport S.A.

No
Ms de 3 meses y hasta un ao.
responsable del Dpto. Cobranzas hace mencin a que el cliente est pasando por un mal
momento, pero que es solvente.
La gerencia ante la falta de pago de la tercer factura decidi cortar el crdito al cliente y hace mencin
a que se est negociando con el mismo sin llegar a un acuerdo an, pero ya se est manejando la idea de una
posible quita de ms o menos el 30% de la deuda. Como conclusin la Gerencia estima y es muy optimista en
que se cobrar todo el crdito.
Mxima Velocidad S.A.

Cliente:
Si, durante el ejercicio, el 16 de Mayo de XX (visto acreditacin en extracto). Ms de
Pagos posteriores:
un ao.
Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cobranzas hace mencin a que gracias a su eficaz gestin se logr cobrar la totalidad del
crdito de este cliente.
Cliente:
Pagos posteriores:
Indagaciones realizadas:

Si, con fecha 20 de Julio abon la Factura 81 y la 89. Solo le
queda una factura vencida de hasta 3 meses.
La gerencia hace mencin a que como ya est demostrado el cliente es solvente y posee intencin
de pagar, solo tuvo unos problemas financieros que le ocasionaron la demora en el pago pero que ya est
solucionando.
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado.
21
Prctico 8
Enunciado:
Formas parte del estudio que le realiza, por tercera vez consecutiva, la auditora a la Sociedad "La Cosechadora S.A." en su ejercicio
econmico nmero nueve. Esta es una sociedad agropecuaria dedicada a la siembra y posterior cosecha de soja, para dicha actividad
posee varios campos en la Provincia de La Pampa y toda la maquinaria necesaria para realizarla.
Adems la Sociedad pertenece a un grupo econmico brasilero, donde la sociedad brasilera "Agro Importac'ao Ltda." posee el 60% del
paquete accionario de "La Cosechadora S.A.", donde la Holding compr estas acciones para asegurarse el abastecimiento de soja en su
pas.
Has sido encargado de realizar todos los procedimientos de auditora necesarios para validar el rubro "Crditos por venta" del cierre
anual del 31 de Diciembre de X9, siendo este rubro considerado como significativo a los efectos de la opinin a brindar sobre la
razonabilidad de la informacin a exponer en los Estados Contables.
De su conocimiento ya obtenido de las auditoras previas, sabes que la Sociedad hace dos aos atrs que centraliz sus ventas en el
mercado externo aprovechando los mayores precios originados por la devaluacin del peso argentino. La participacin en las ventas del
ejercicio bajo anlisis (ao X9), y que no dista mucho de las ocurridas en el ao X8, es la siguiente:
Mercado
Pesos
Externo
Interno
159.360.000
69.842.000
Total ventas ao X9
51.406.452
22.529.677
229.202.000
U$S - al TC 3,1
70%
30%
73.936.129
100%
Adems Ud. conoce los clientes del exterior mas significativos ya sea por los montos de compra o por el volmen de su operatoria,
que para el ejercicio bajo anlisis son los siguientes:
Cliente
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Pas
China
China
Brasil
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A.
Japon
Chile
Pesos venta ao X9
50.995.200
28.684.800
25.497.600
14.342.400
10.185.200
129.705.200 #
81%
El mismo anlisis que el realizado en el cuadro anterior pero para el mercado interno arroja lo siguiente:
Client
e
Estancia La Linda S.A.
El Acopio S.R.L.
La Agricola S.A.
Provincia Arg.
Bs. As.
Crdoba
Rosario
Pesos venta ao X9
22.349.440
8.381.040
6.285.780
37.016.260 #
53%
# Datos obtenidos de la contabilidad de la sociedad.
22
Uno de los emblemas ms fuertes de comercializacin que posee la Sociedad es que financia sus venta a tasa cero y tena como poltica
vender en cuenta corriente (sin ningn tipo de garanta), por lo general a 30 y 60 das fecha factura, ya que haca un profundo
anlisis de la situacin econmica y financiera de sus potenciales compradores. Debido a que el cierre anterior se propusieron
abultados ajustes de incobrabilidad la Sociedad decidi vender en cuenta corriente slo a los clientes recurrentes y de su confianza y
solicitar garantas o documentos que respalden tanto las nuevas ventas como los saldos ya existentes a todos los restantes clientes.
Adems se conoces que a los clientes que realicen pagos anticipados se les descuenta un 2% del saldo, por lo cual se procedi en
las auditoras anteriores a realizar el clculo de los intereses implcitos contenidos en los saldos no arrojando un importe significativo.
El Gerente a su cargo le realiz el siguiente programa de trabajo teniendo en cuenta el conocimiento ya adquirido y apuntando a
cuestiones muy especficas:
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
3- Obtener el inventario detallado de clientes, y de los previsionados, del exterior en Dlares y los tipos de cambio que utiliza la
Sociedad y controlar clculos matemticos para convertiros a pesos argentinos.
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Obtener confirmacin de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resmen de
circularizacin.
6- Obtener confirmacin de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19.550).
7- Obtener confirmacin del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestin de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables, analizando altas y bajas, pagos posteriores y tomando
como un criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de
un ao.
9- Verificar la correcta valuacin de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, pero no calcular los intereses implcitos contenidos en
los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin / exposicin de las cuentas
del B.S.S. a exponer en los estados contables.
11- Realice la conclusin de su tarea.

Saldo al
31/12/ X9
Crditos por ventas comunes
Crditos por ventas en moneda extranjera
Crditos Varios
9.842.000
31.360.000
789.000
(2.340.276)
23
b) El inventario de clientes en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre
de X9, es el siguiente:
Sun Sao Inc.

Yentual Inc.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. La
Agricola S.A. El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L.
La Grande Do Sul Ltda. La
Carioca S.A.
El Silo S.A.
El Abastecedor S.A. El
Tambo S.R.L.
La Germinadora S.A. El
Tercero Soc. Hecho El
Arriero S.A.
El Arado S.R.L.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
Otros
Saldo
al
Cierre
10.035.200
5.644.800
5.017.600
3.149.440
2.822.400
2.546.300
2.195.200
1.389.450
1.279.000
1.181.040
1.005.250
978.900
885.780
641.100
630.750
423.500
410.600
396.000
303.200
(286.000)
260.000
180.000
112.490
Total Inventario
41.202.000
Cliente
Mercado
Exterior
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
c) El inventario de crditos varios en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al
31 de diciembre de X9, es el siguiente:.
Cliente
Anticipos Imp. Gananc. Mnima Presunta
Municipalidad de La Pampa
Total Inventario
Saldo
al
Cierre
462.300
326.700
789.000
Mercado
Local
Local
24
d) Inventario de clientes del exterior abierto en U$S y por el pas de origen, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre
de X9, es el siguiente:
Cliente
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
La Grande Do Sul Ltda. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
Total Inventario
Saldo
en
U$S
3.237.161
1.820.903
1.618.581
910.452
821.387
448.210
412.581
324.274
315.774
206.806
Pas
China
China
Brasil
Japon Chile
Brasil
China
Brasil
Honduras
Uruguay
10.116.129
25
e) El inventario de crditos previsionados en pesos y en dlares (si correspondiere) discriminados a que mercado corresponden
proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9, es el siguiente:.
Saldo
en
Pesos
(511.600)
(354.312)
(783.120)
(320.550)
(303.200)
(67.494)
(2.340.276)
Cliente
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A. El
Arado S.R.L. Otros
Total Inventario
Saldo
en
U$S
(176.414)
(270.041)
(110.534)
(556.990)
Mercado
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Local
Segn el BSS (2.340.276)
f) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 utilizados para convertir los saldos en Dlares a Pesos
Argentinos, proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,90
3,10
a) Resultados de la circularizacin realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando como mnimo el 60% de los
Crditos por ventas totales (sin tener en cuenta a los en Crditos Varios), donde se analizaron las diferencias ya sea con anlsisis de
otros rubros o con investigaciones realizadas al personal de la Sociedad:
Cliente
Saldo
en
Pesos
Saldo
en
U$S
Saldo
Confirmado
Observacin
Sun Sao Inc.
10.035.200
3.237.161
3.042.161
Se determin que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realiz

el cliente el da 29 de Diciembre de X9 y se verific adems que este importe
est como una partida conciliatoria, como un crdito pendiente de
contabilizar en el Bco. City en U$S de Nueva York a un tipo de cambio de
2,83.
Yentual Inc.
5.644.800
1.820.903
1.820.903
Respondi OK
3.149.440
3.399.440
La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por

compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de enero de X10.
Shijensu Inc.
2.822.400
910.452
975.452
El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de

X10 y se pudo constatar que la venta se concreto bajo la condicin F.O.B.
y que la mercadera se embarc con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente
la recibi el 05 de enero de X10.
La Chilenita S.A.
2.546.300
821.387
821.387
Respondi OK
La Agricola S.A.
Total circularizado
Porcentaje circulariz.
2.195.200
26.393.340
64%
2.048.900
El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el

mismo realiz el da 01 de enero de X10 y que se pudo verificar con extractos
bancarios posteiores al cierre.
26
b) Se realiz adems una revisin analtica y anlisis conceptual sobre las causa que dieron orgenes a los saldos con clientes no
conocidos y su situacin actual a los efectos de detectar situaciones anormales dentro del perodo.
Para realizar lo antes mencionado se realiz un comparativo de saldos con el ejercicio anterior.
Saldo al
Cliente
31.12.X9
31.12.X8
Diferencia
Sun Sao Inc.
10.035.200
8.256.453
1.778.747
Yentual Inc.
5.644.800
5.354.300
290.500
5.017.600
5.000.560
17.040
3.149.440
3.345.600
(196.160)
Shijensu Inc.
2.822.400
2.789.000
33.400
La Chilenita S.A. La
2.546.300
2.789.520
(243.220)
Agricola
2.195.200
2.356.200
(161.000)
1.389.450
1.296.300
93.150
S.A.
El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
Prev. El
1.279.000
1.279.000
Acopio S.R.L.
Prev. La
1.181.040
985.230
Grande Do Sul Ltda.

La Carioca S.A.
Prev.
195.810
1.005.250
820.697
184.553
978.900
1.201.530
(222.630)
885.780
El Silo S.A.
Observaciones
885.780
641.100
895.630
(254.530)
El Tambo S.R.L.
630.750
524.700
106.050
423.500
La Germinadora S.A. El
423.500
410.600
Tercero Soc. Hecho El
410.600
396.000
Arriero S.A.
396.000
El Abastecedor S.A.
Prev.
El Arado S.R.L.
Prev.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
Otros
Total Inventario
Prev.
303.200
303.200
(286.000)
(286.000)
260.000
260.000
180.000
180.000
112.490
112.490
41.202.000
37.310.410
3.891.590
1"El Silo S.A." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercializacin, con muy buena
solvencia, que se dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucumn. Tal cual la
nueva poltica que adopt la sociedad el cliente entreg varios Pagars documentando su deuda.
2 Segn se nos inform este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn. de semillas de soja realizadas en el mes de
Noviembre, que sern utilizadas en la prxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depsitos adjuntos a los
campos.
3 De las indagaciones efectuadas se relev que este crdito se origina por la entrega de 140 tn. de soja en
consignacin a la empresa "El Tercero S.R.L." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.
4 Este crdito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S.A." que la Sociedad haba adquirido
como parte de pago del cliente "Estancia La Linda S.A."
5Este saldo se origina por la entrega de $ 286.000 por parte de "La Anticipada S.A." a la Sociedad a los efectos
de asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese ao.
6 La Sociedad a principios de este ao (X9) contrat con la empresa "La Aseguradora S.A." un seguro, por $
2.000.000, contra riesgos de granizo y dems daos climticos que puedan afectar a las cosechas de los prximos 4
aos (includo el X9), mediante el pago de una prima de $ 260.000.
7 Este crdito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados
por el proveedor "El Tractor S.A." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del
comienzo de la cosecha de ese ao.
27
c) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 que surgen de los diarios de mayor circulacin del Pas, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,95
3,12
d) Se obtuvo la confirmacin del saldo de la empresa controlante "Agro Importac'ao Ltda." al 31 de Diciembre de X9 siendo el importe
del mismo:
1.583.581
Brasil
De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad controlante
surge que esta ltima informa una Nota de Crdito por U$S 35.000 que le efectuara la sociedad el da 31 de Diciembre de
X9 por una bonificacin por cantidad.
e) De la recepcin del Informe de abogados que atienden tanto a los juicios locales como los internacionales, se resume lo siguiente:
Demandado:
demanda:
Estado del Juicio:
Opinin:
Demandado:
demanda:
Estado del Juicio:
Opinin:
Demandado:
Estado del Juicio:
Opinin:
Seghun Inc.
412.581 U$S
Recientemente pasado a las gestiones de los abogados, se los contrat con fecha 15 de
Diciembre de X9.
Sin observacoines que formular (por lo mencionado arriba).
El Acopio S.R.L.
354.312 $
No iniciado an, slo se le envi Carta Documento intimando al pago de las tres facturas que hacen al
monto demandado cuyas fechas de vencimiento eran del 12/05/X8, 05/03/X8 y 24/02/X8 respectivamente.
No posee bienes registrados para embargar y de las averiguaciones realizadas sobre su solvencia se
sabe que posee otros deudores a los que tampoco abona y que est en inminente cesacin de pagos. Por lo
antes mencionado se estima slo un 20% de recupero del saldo demandado.
La Carioca S.A.
-270.041 U$S
Prximo a dictarse sentencia.
Por el avance del juicio (prxima sentencia) y por los embargos ya realizados se estima que ser
recuperado la totalidad del crdito.
f) Del anlisis de la suficiencia para la previsin de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio
contabilizadas por la Sociedad, los pagos posteriores, la antiguedad de los crditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al
responsable del Dpto. Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Indagaciones
realizadas:
Seghun Inc.
No
Posee la totalidad del saldo vencido a mas de un ao.
Se conoce que el cliente est en cesacin de pagos en su pas, pero que an no est declarada
su quiebra
28
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Indagaciones
realizadas:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Indagaciones
realizadas:
El Acopio S.R.L.
No
Posee $ 354.312 vencidos a ms de un ao y medio, $ 630.918 vencidos a ms de un ao y $
195.810 vencidos a mas de 6 meses.
El responsable del Dpto. de Gestin de Cobranzas hace mencin a que si bien el cliente no est pagando si es
solvente y que lo har en el corto plazo. Al realizar las indagaciones con la gerencia y plantear la
situacin del cliente esta dice estar sorprendida ya que el Informe del Abogado es claro sobre su posible
cesacin de pagos y no entiende como se le sigui facturando si ya no abonaba las facturas vencidas pero
que confa en el Dpto. de Gestin de Cobranzas. Del relevamiento realizado por Ud. pudo detectar que
el Dpto. de Vtas. le segua vendiendo ya que desconoca la situacin del cliente y que esta slo era
conocida por el Dpto. de Gestin de Cobros y el Dpto. Administrativo.
La Carioca S.A.
Si, abon el da 15 de febrero de X10 el 40% del saldo
Posee la totalidad del saldo vencido a ms de un ao.
La Gerencia estima que se cobrar todo.
El Abastecedor S.A.
No
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Posee la totalidad del saldo vencido a mas de 6 meses.
Indagaciones
realizadas:
La Gerencia estima que la previsin constituida es suficiente y que el saldo ser totalmente cobrado.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Indagaciones
realizadas:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuacin de la
deuda:
Indagaciones
realizadas:
El Arado S.R.L.
S - pago la totalidad del saldo el 12 de Febrero de X10.
Otros
No
Se pide:
1- Aplique el programa de trabajo realizado.
2- Efectuar los ajustes pertinentes.
3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
29
Integrador de Caja y bancos y Cuentas por cobrar
Prctico 9
Enunciado:
Te encuentras realizando las tareas de auditora a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la informacin expuesta en los
rubros "Caja y Bancos", "Crditos por Ventas" y sus cuentas de resultados relacionadas, al 31 de diciembre de X2, de la empresa
La Dulce S.A. dedicada a la fabricacin y venta de caramelos.
A continuacin se detalla la informacin obtenida de las tareas previas realizadas, referidas nicamente a los componentes bajo
anlisis:
A- La Sociedad opera principalmente slo con 3 clientes (distribuidores mayoristas e hipermercados) y algunos negocios
minoristas, a los cuales les otorga crdito a una tasa del 10 % mensual por lo general a 30 y 60 das de plazo.
B- Registra las ventas al momento de emitir la factura y esto ltimo no siempre ocurre en el momento en que se entrega la
mercadera, por lo cual adems se realiz al cierre el corte de los "remitos" (documentacin que respalda la salida de la
mercadera vendida).
C- Para realizar pagos menores, opera con un fondo fijo de $ 10.000 que administra el Cajero; el Tesorero repone el mismo
mediante cheque una vez que el cajero le rinde los comprobantes de gastos y controla los mismos, esto ltimo ocurre por lo
general a mediados de cada mes. Para los dems pagos se emiten cheques, siempre contra la entrega de la mercadera u
obtencin de los servicios.
D- La Sociedad opera con un solo Banco para movilizar los fondos de su operatoria. Las conciliaciones de los saldos
contables con los informados por el Banco son realizadas mensualmente por el Tesorero.
En base a todo lo relevado, procediste a realizar el siguiente Programa de Trabajo para los rubros bajo anlisis:
1- Obtener la apertura de los rubros segn cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener listado con la composicin de las cuenta "Crditos por ventas comunes" del B.S.S. y composiciones de las
cuentas individuales, controlar sumas y realizar cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables.
3- Obtener la conciliacin bancaria del nico Banco con el que opera la Sociedad, obtener la composicin de las partidas
conciliatorias y revisar la razonabilidad de las mismas.
4- Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables.
5- Realizar el correspondiente corte de la documentacin que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el
mismo con los registros contables.
6- Obtener
principales.
confirmacin
de saldos de los 3 clientes
7- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo
realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentacin de respaldo o pagos posteriores).
8- Determine los intereses implcitos devengados y a devengar al cierre de los tres clientes mas importantes nicamente, ya que
los intereses implcitos de los clientes minoristas es inmaterial.
30
9- Examinar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los
directivos de la Sociedad sobre la situacin financiera y econmica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga
confirmacin de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los crditos).
10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificacin de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
11- Realice la conclusin de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Datos:
Saldo al
31/12/2002
Fondo Fijo
Banco
Crditos por ventas - comunes
$
$
$
$
10.000
75.530
585.550
(48.000)
b) Del arqueo del fondo fijo realizado a las 15 hs. del 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente:
Del conteo del efectivo en caja del fondo:
Cantida
d
13
24
68
147
28
34
44
12
Tipo de efectivo
billetes de $ 100
billetes de $ 50
billetes de $ 10
billetes de $ 5
billetes de $ 2
monedas de $ 1
monedas de $ 0,5
monedas de $ 0,25
$
$
$
$
$
$
$
$
Importe
1.300
1.200
680
735
56
34
22
3
Del relevamiento de los recibos por entrega de efectivo del fondo para gastos a personal autorizado:
Responsable
Cr. Rodolfo Perez (Gerente Administrativo - Contable)

Cr. Germn Aleso (Gerente del Dpto. Compras)
Fecha Recibo
05-dic-02
25-nov-02
Importe
$
$
2.000
3.000
Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados):
Concepto
Adelanto de sueldo del Sr. Jos Dominguez
Fecha Recibo
25-dic-02
Importe
970
31
A la fecha de nuestra visita (20 de febrero de 2003) se solicit al Cajero las rendiciones de gastos del Cr. Perez y Aleso, relevando lo
siguiente:
Fecha del
Comprobante
Concepto de los comprobantes
Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso)

Escritorio de oficina para la Administracin (Perez) Gastos
de movilidad y comida (Perez)
Gastos varios (Aleso)
Compra de lapiceras / Tinta (Aleso)
15-ene-03
26-nov-02
02-ene-03
29-dic-02
15-dic-02
Importe
Comprobante
$
$
$
$
$
1.200
1.850
150
200
1.600
c) Se obtuvo la conciliacin bancaria al cierre y la composicin de las partidas conciliatorias, adems se verific que el saldo tomado
segn Banco coincida con el saldo del extracto bancario:
Saldo segn Banco
$ 119.250
Importes no acreditados por el banco:

Depsito de efectivo realizado el 29/12/02
$
$
Importes no debitados por el banco:

Cheques # 1255, pago a proveedores por compra mercadera (azucar) Cheques #
1257, pago a proveedores por compra mercadera (envoltorio) Cheques # 1265,
pago a proveedores por compra mercadera (chocolate)
$ (27.770)
$ (5.550)
$ (12.360)
$ (9.860)
Crditos bancarios:
Cobranzas Fc. # 1267 "El Hiper S.A." acreditada el 30/12/02
Cobranzas Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." acreditada el 29/12/02
$ (56.500)
$ (24.000)
$ (32.500)
Dditos bancarios:
Cheques # 1264, pago a proveedores por compra mercadera (azucar) Cheques #
1263, pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002
Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002
$
$
$
$
36.950
32.300
4.500
150
Saldo segn Contabilidad
75.530
3.600
3.600
d) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.

El Chupetin S.A. El
Hiper S.A.
La Caramelera S.A.
Otros
$
$
$
$
$
116.500
136.150
276.600
56.300
585.550
minorista
32
e) Composicin de las cuentas individuales de cada cliente proporcionadas por la Sociedad.

Saldo al
30/06/02
Client
e
Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391
El Chupetin S.A.
Factura 1267
Factura 1360
Factura 1401
Factura 1404
El Hiper S.A.
Factura 1388
Factura 1403
La Caramelera S.A.
Varias
Otros
TOTAL Cta. Auxiliar
Fecha
Factura
$
48.000
$
36.000
$
116.500
$
32.500
$
24.000
$
38.600
$
136.150
31.000
$
120.000
42.550
$
276.600
156.600
$
56.300
$
56.300
$
585.550
Clasificacin
Condici
n venta
(das)
15-dic01
25-mar02
15-nov02
A vencer
1-3 meses
3
0
6
0
3
0
vencid
3-6 meses o
6-9 meses
1-3 meses
$
$
36.00
$
32.500
$
32.500
0
$
36.00
$
48.000
0
$
24.00
$
25-abr02
10-jul02
20-dic02
29-dic02
9-12
$meses
48.000
38.60
$
31.000
$
73.550
42.550
3
0
3
0
6
0
3
0
0
$
$
38.60
$
156.600
$
156.600
$
09-oct3
02
0
f) De las tres circulares enviadas a los clientes mas grandes, surge la siguiente informacin:
28-dic6
02
0
Contest
Saldo circular
Saldo contable
$
120.000
$
$
56.300
$
56.300
24.00
0
Diferencia
El Chupetin S.A.
El Hiper S.A.
La Caramelera S.A.
S
$ 84.000
$ 116.500
$ (32.500)
i
$
$ 136.150
$(136.150)
N
$ 276.600
$ 276.600
$
o
S
i
Para la circular no respondida, su ayudante realizar procedimientos alternativos de revisin de
documentacin no teniendo observaciones que formular.
e) Se detalla a continuacin los ltimos nmeros de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el 31 de diciembre
de 2002 a las 18 hs.:
Documento
relevado
Factura
Nota Crd.
Recibo (1)
Remito
Cheques
ltimo utilizado
nmero
1.404
908
300
356
1.265
primero en blanco
importe
nmero
$ 42.550
$
300
$ 32.500
$ 156.600
$ 9.860
Destinatario del documento
importe
1.405
909
301
357
1.266
El Hiper S.A.
Clientes minoristas
El Chupetin S.A.
Por Fc. 1.403 "La Caramelera S.A." Choic
S.A. (Proveedor de chocolate)
(1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N 1.391.

Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento
Ultimo
contabilizado
contabilizado
Cliente
33
Factura
Nota Crd.
Remito
Recibo
Cheques
1.404
907
356
299
1.265
El Hiper S.A.
Clientes minoristas
La Caramelera S.A.
La Caramelera S.A.
Choic S.A.
f) Composicin de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" proporcionadas por la Sociedad.

El Chupetin S.A.
Factura 1268
$ (48.000)
De los informes de profesionales externos no surgen observaciones.

De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situacin de los clientes surge que todos
presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situacin econmica por la que
atraviesa el pas.
Por lo antes mencionado se defini como un criterio de prudencia proponer previsionar como mnimo un 50%
de los saldos vencidos a mas de tres meses.
Se pide:
1- Realiza los puntos 3 a 9 del programa de trabajo.
2- Efecta los ajustes correspondientes que surgen del punto anterior, fundamentando su respuesta.
3- Determina las observaciones de control Interno que detecte.
34
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Prctico 10
De la mencin de las siguientes "pruebas de validacin" determiae a que "objetivo de auditora" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validacin
Objetivo de auditora
# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposicin de previsiones por desvalorizaciones de corresponder.
# Verificar la adecuada revelacin de posibles restricciones a las disponibilidades de las cuentas a cobrar.
# Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de

propiedad de terceros.
# Revisin de confirmaciones de terceros y de documentacin de respaldo para determinar si existen restricciones a
la disponibilidad de los bienes de cambio.
# Presenciar recuento fsico de inventarios.

# Obtener confirmacin de terceros que posean stock de la
Sociedad.
# Deterninar si el criterio de valuacin seguido es consistente con el ao anterior.

# Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la
valorizacin del inventario con documentacin respaldatoria.
# Verificar la asignacin de los costos de fabricacin, mano
de obra y carga fabril a los productos terminados.
# Efectuar anlisis de lenta rotacin / obsolescencia.
# Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo - plaza)
# Determinar que los saldos registrados sean matemticamente correctos y esten basados en montos correctos.
# Verificar exactitud matemtica del inventario valorizado.
# Pruebas de los cortes de documentacin efectuadas al
cierre.
# Revisin de Notas de crditos y dbitos posteriores.
# Pruebas analticas de resultados.
35
# Probar la sumarizacin del inventario.

# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de
cambio se encuentren registrados.
Prctico 11
Enunciado:
El "Baby S.A." se dedica a la compra - venta de paales para nios de distintas edades y te ha contratado para que realice la auditora de
sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2 (su primer auditora).
Has planificado su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde opera, identific las
afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significacin (donde uno de los rubros ms importantes es el de
Bienes de Cambio).
Tambin, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizaste pruebas de
funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.
A continuacin se detalla la informacin obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas nicamente a los componentes
"Bienes de Cambio y Costo de Ventas":
1- La Sociedad comercializa tres tipos de paales: chicos, medianos y grandes.
2- Los paales son importados de un nico proveedor de Brasil, por lo cual los precios de este ltimo estn medidos en dlares
estadounidenses U$S y las condiciones de venta son a valores FOB.
3- La Sociedad adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas.
Segn lo planificado, tomaste inventario fsico el da de cierre del ejercicio (30 de junio de X2) y pudo observar lo siguiente:
# En las instrucciones escritas realizadas por la Sociedad no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con
productos.
# En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento.
# Existan lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.
# Los vales de conteo eran preenumerados.
# Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector almacenes y el segundo por empleados de contadura, en caso de
existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer conteo realizado por el contador (responsable del invetario).
# Los vales fueron resumidos en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios, siendo firmada nicamente por el contador.
# El corte de la documentacin interviniente en el proceso de almacenamiento de productos y salidas de los mismos lo realiz el
responsable del Dpto. de Alamacenes.
# Adems se observaste que existan 100 unidades daadas de los paales grandes (las cuales fueron inventariadas), estimndose
que no poseen valor de recupero.
36
Del control efectuado del corte de documentacin realizado conjuntamente con la toma de inventario surge que no se registr
contablemente un ingreso (vale de entrada de fecha 30/06/X2) de paales chicos de 2.000 unidades que a la fecha del inventario se
encontraba en la playa, fuera de almacenes.
Del relevamiento de las carpetas de importacin pendientes de cerrar (debido a que la mercadera an no ingres a los almacenes)
surge lo siguiente:
Carpeta
Factura
CI - 4016
CI - 4017
CI - 4018
CI - 4020
CI - 4023
13.245
13.247
13.250
13.251
13.254
Fecha
Factura
28-Jun-X2
29-Jun-X2
30-Jun-X2
01-Jul-X2
01-Jul-X2
Carta de
Porte
2.345
2.346
2.347
2.350
2.354
Fecha
Carta P.
29-Jun-X2
30-Jun-X2
01-Jul-X2
02-Jul-X2
02-Jul-X2
Mercadera
Chicos
Grandes
Medianos
Chicos
Grandes
Unidades
800
1.650
230
350
140
Pr. Unit.
U$S
3,10
6,20
4,20
3,10
6,00
De las tareas de auditora realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas
mencionadas.
Tambin se observ que existen gastos de nacionalizacin de las mercaderas (seguros, honorarios despachante, impuestos
aduaneros, fletes, etc.) que arrojan un incremento en los precios unitarios en U$S del 10% estimativamente, que la sociedad enva a
resultados una vez contabilzadas las compras.
Datos:
a)
Los saldos del rubro al 30 de Junio de X1, que se encontraban valuados al costo de compra del momento de realizarse la misma, eran
los siguientes:
Producto
Stock
Costo Unit.
Tipo Camb.
Costo Unit.
Saldo
(paales)
Unidades
en U$S
$/U$S
en $
30.06.X1
Chicos
Medianos
Grandes
Total
b)
8.200
6.900
9.560
24.660
4,10
6,70
9,30
1
1
1
$
$
$
4,10
6,70
9,30
$
$
$
$
33.620
46.230
88.908
168.758
Los saldos del rubro al cierre, que se encuentran valuados utilizando el mismo criterio que el aplicado a las existencias iniciales,
eran los siguientes:
Producto
(paales)
Chicos
Medianos
Grandes
Total
c)
USS
USS
USS
Stock
Unidades
3.880
4.600
6.230
14.710
Costo Unit.
en U$S
USS
USS
USS
3,10
4,50
6,20
Tipo Camb.
$/U$S
3,2
3,2
3,2
Costo Unit.
en $
$
$
$
9,92
14,40
19,84
Saldo
30.06.X2
$
$
$
$
38.490
66.240
123.603
228.333
Como parte de los procedimientos de auditora planteados en el programa de trabajo Ud. obtuvo, por parte del proveedor brasilero,
un fax con las listas de precios vlidas tanto para el cierre actual como al 30 de junio de X1.
Producto
(paales)
Costo Unit. ( U$S )

30.06.X1
30.06.X2
37
Chicos
Medianos
Grandes
d)
USS
USS
USS
4,10
6,90
9,60
USS
USS
USS
3,10
4,20
6,00
Tambin como parte del cumplimiento del programa de trabajo Ud. obtuvo del Diario "Ambito Econmico" los tipos de cambio
de los dlares estadounidenses vigentes a los distintos cierres:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
30.06.X1
0,99
1
30.06.X2
2,9
3
e) Del Inventario fsico efectuado al cierre del cual Ud. form parte, surge las siguientes existencias:
Producto
(paales)
Chicos
Medianos
Grandes
Total
Stock
Unidades
3.880
4.800 @
5.930 &
14.610
@ La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre an
no haba sido entregada al cliente. La venta fu por $ 4.500.
& La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante de inventario.
Se pide:
1- Efecta todos los asientos de ajuste necesarios para que el rubro bajo anlisis se encuentre razonablemente valuado al
30 de junio de X2 y X1, tomando como criterio de valuacin de las existencias finales a su valor de reposicin.
2- Expone claramente el valor final de los bienes de cambio.
3- Determina que deficiencias de control Interno existieron en el recuento fsico e indica cmo afectan a los estados contables y
que procedimientos adicionales de auditora adicionales debera efectuar.
38
Prctico 12
Enunciado:
Esta es la quinta auditora que Ud. realiza a "El Bon - Bon S.A.", empresa dedicada a la fabricacin de chocolates para la venta de
consumo masivo local.
La Sociedad comercializa nicamente 3 tipos de productos: Bombones, Tabletas y Huevos de Pascuas (produccin temporal).
El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo anlisis es al 30 de Junio de X5. has planificado tu trabajo basndose en el
conocimiento ya adquirido en auditoras anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera, identific las
afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significacin (donde uno de los rubros ms importantes es
Bienes de Cambio).
La Sociedad posee sus almacenes y la planta fabril en la localidad de Colonia Caroya (Prov. de Cba.), donde tambin posee su punto de
venta. Cuando se encuentra con mucho stock de materias primas deposita parte de las mismas en un almacn propiedad de terceros
en la ciudad de Crdoba.
La principal materia prima es el "cacao" que se adquiere a varios proveedores locales y dentro del proceso de fabricacin se incurren en
gastos fijos como ser las depreciaciones de las maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energa y gastos
indirectos de produccin.
Como resultado de la mencionada planificacin realizasteel siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Realizar Inventario fsico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.
2- Realizar corte de toda la documentacin interviniente en el movimiento de existencias al cierre.
3- Circularizar a los efectos de obtener una confirmacin de los stock existentes al cierre en depsitos de terceros.
B) Tareas Finales:
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y
cotejarlo con el Mayor General.
3- Verificar aritmticamente los listados obtenidos en sumas y clculos de cantidad por precio.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
5- Comprobar los cortes de documentacin realizados y relacionar tambin con el anlisis del corte de documentacin de las
operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros
Proveedores y Crditos por Ventas).
6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depsitos de terceros al cierre con los registros contables.
7- Verificar la correcta valuacin al cierre, tanto de las materias primas, produccin en proceso y productos terminados.
8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.
9- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
10- Verificar la suficiencia de la previsin constituida a los efectos de valuar las mercaderas con poca rotacin u obsoletas.
11- Proponer los ajustes encontrados, obtener los saldos definitivos y verificar la correcta clasificacin de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
39
12- Realizar la conclusin de su tarea.

La Sociedad tiene por metodologa imputar a las cuentas de resultados correspondientes todos los gastos tanto variables como fijos y
en la cuenta de resultado "Compras" todas las adquisiciones de materias primas. Asimismo determina el costo de ventas de manera
mensual, para cual realiza inventario fsico de existencias todos los fines de mes, los valoriza y activa los mismos dentro del rubro Bienes
de Cambio (utiliza el mtodo de "diferencia de inventarios").
La asignacin de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la
Produccin "Real" del perodo bajo anlisis. Hay que tener en cuenta que la misma a sufrido una gran variacin negativa (sobre todo en
los ltimos meses) debido a la gran recesin por la que atraviesa el pas. Se estima que esta ltima situacin es temporaria y que ser
revertida en el corto plazo.

Saldo al
30 de junio X5
Materias Primas
Produccin en Proseco
$
$
299.198
91.315
Productos Terminados
Previsin p/ Desvalorizacin
$ 698.205
$
(80.248)
$ 1.008.469
40
b) Inventario de Bines de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X5.

Materias Primas
Cacao
Azcar
Leche en polvo
Pasta de Man
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Juguetes
Material de empaque
Costo
Unit.
en $
12.600
8.900
5.600
3.300
560
1.900
Un.
Kg.
Total
Saldo
30.06.X5
$18,60
$1,50
$3,20
$9,00
$ 234.360
$ 13.350
$ 17.920
$ 29.700
$0,80
$1,80
$
$
32.860
448
3.420
Existen 3.600 Kg. en depsito de

terceros (no inventariados x la
Ca.).
Todo el stock en depsito de

terceros (no inventariados por la
Ca.).
$ 299.198
Productos
Terminados
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Total
Unidad
Medida
K
g
.
K
g
.
K
g
.
Stoc
k
7.98
Unidades
6
11.12
24.06
5
1 4.95
0
Costo Unit.
en
$ $
25,7
4
$
29,8
5
$
32,4
2
Sald
o
$30.06.X
5
205.588
$
$
332.121
698.205
$
160.497
Productos en
Proceso
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Total
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Kg.
Stock
Unidades
1.820
2.254
4.074
Costo Unit.
en $
$
25,74
$
29,85
$
32,42
Grado
Avance
80%
80%
-
Saldo
30.06.X5
$ 37.483
$ 53.832
$
$ 91.315
c) Los Costos Unitarios determinados por la Ca. Correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes
(en base a las estructuras de costos empleadas por la Ca. y validadas por Ud. en auditoras anteriores):
Bombones
Cacao
Pasta de man
Azcar
Leche en polvo
Material de empaque
Materias Primas
Gastos Activados
COSTO UNITARIO
Coef.
Estandar
0,70
0,38
0,20
0,90
0,15
Precio
$
$
$
$
$
18,60
9,00
1,50
2,80
1,80
Costo Unit.
en $
$
13,02
$
3,42
$
0,30
$
2,52
$
0,27
$
19,53
$
6,21
$
25,74
41
Tabletas
Cacao
Azcar
Leche en polvo
Material de empaque
Coef.
Estndar
1,10
0,20
0,90
0,20
Precio
$
$
$
$
18,60
1,50
2,80
1,80
Materias Primas
Gastos Activados
COSTO UNITARIO
Huevos de
Pascua
Cacao
Azcar
Leche en polvo
Juguetes
Material de empaque
Costo Unit.
en $
$
20,46
$
0,30
$
2,52
$
0,36
$
$
$
Coef.
Estandar
1,20
0,20
0,90
1,00
0,15
Precio
$
$
$
$
$
18,60
1,50
2,80
0,80
1,80
Materias Primas
Gastos Activados
COSTO UNITARIO
23,64
6,21
29,85
Costo Unit.
en $
$
22,32
$
0,30
$
2,52
$
0,80
$
0,27
$
$
$
26,21
6,21
32,42
d) La Ca. realiz el siguiente clculo de los gastos a activar a travs del costo unitario correspondientes a los productos terminados
existentes al cierre.
Mano de Obra
Energa
Gastos Indirectos
Depreciaciones
Gastos del
Ejercicio
$ 360.000
$ 135.000
$
98.000
$ 600.000
Prod. "Real"
Kg.
192.000
192.000
192.000
192.000
Gastos Activados
Costo Unit.
en $
$
1,88
$
0,70
$
0,51
$
3,13
$
6,21
e) La Ca. realiz la siguiente estimacin de los bienes obsoletos existentes al cierre.

Productos
Terminados
Huevos de Pascua
Total
Unidad
Medida
Kg.
Stock
Unidades
4.950
4.950
Costo Unit.
en $
$
32,42
Previsin estimada
Saldo
30.06.X5
$ 160.497
$ 160.497
50%
$ (80.248)
42
a) Inventario de Bines de Cambio, obtenido del recuento fsico realizado por t el 30 de junio de X5.
Materias Primas
Cacao
Azcar
Leche en polvo Pasta de
Man Material de
empaque
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Total
Stock
Unidades
9.000
9.900
5.600
3.300
1.900
29.700
Productos
Terminados
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Total
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Kg.
Stock
Unidades
7.786
11.125
4.950
23.861
De la toma del inventario fsico, surgen las siguientes observaciones:

1- De la recorrida que se realiz por la planta se observaron 1.000 kg. de azcar depositados cerca de las
mquinas (no procesado an) que fueron recontados por t y agregados al stock.
2- Durante el recuento de los productos terminados en el depsito llamado Punto de Venta (pto. Vta.) se contaron
200 Kg. menos de bombones que los registrados en el listado de conteo, no pudindose determinar la causa
de dicho faltante por lo cual qued como tal (Faltante de inventario).
3- Al momento de realizar el inventario y a los efectos de poder luego valuar las existencias en proceso de
produccin se determin con el responsable del Dpto. Produccin que los Bombones se encontraban en un 80%
del proceso de produccin y las tabletas en un 59%.
b) Del corte de documentacin realizado el 30 de Junio de X5 a las 18 hs, surge la siguiente informacin:
Documento
de respaldo
(emitidos)
ltimo
utilizado
nmero
Vale Entrada -Almacn

Vale Salida -Almacn
254
185
Vale Entrada -Fbrica

Vale Salida -Fbrica
560
485
primero
en blanco
nmero
Observaciones
Por Fac. 12.560 del 02/07/X5 - compra de

255 1.000 Kg. de cacao, por $ 18.600.
186 a Fbrica - 1.000 Kg. azcar.
segn Vale Salida -Almacn N 184, de
561 500 Kg. de cacao.
486 a Pto. Vta. - 200 Kg. Bombones
Vale Entrada -Pto. Vta.
1.122
1.123
segn Vale Salida -Fbrica N 485, de

200 Kg. de Bombones.
Vale Salida -pto. Vta.
1.560
1.561
Por Fac. 9.450 del 02/07/X5- por venta de

300 Kg. de Bombones por $ 9.600.
43
c)
Del corte de documentacin realizado por Ud. de los rubros relacionados de Proveedores y Clientes, surge la siguiente informacin:
Documento
de respaldo
(emitidos)
Factura Compra
Factura Venta
ltimo
utilizado
nmero
primero
en blanco
nmero
Observaciones
del 30/06/X5, por
polvo - segn Vale
N 253
Fc. del 30/06/X5, por
Tabletas -Vale Salida
1.559.
11.520
9.449
compra leche en
Entrada - Almacenes
venta de 200 Kg. de
-Pto. Vta. N
d) De la confirmacin obtenida de los stocks existentes en el Depsito de tercero surge lo siguiente:

Materias Primas
Cacao
Juguetes
Unidad
Medida
Kg.
Un.
Stock
Unidades
3.000
560
El responsable del depsito informa adems que las cantidades informadas surgen del inventario realizado por ellos al 30 de junio de X5.
Se detalla a continuacin toda la informacin relacionada con la valuacin de las existencias, ya sea de datos obtenidos de
e) terceros ajenos a la Ca. o informacin ya validada por t en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc..
Del anlisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:
Pasivos Omitidos de registrar al cierre:
Factura de energa del mes de Junio contabilizada en Julio
Gastos varios de produccin del mes de Junio contabilizada en Julio
$ 32.727
$ 12.600
Del anlisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:

La depreciacin de "maquinarias y bs. uso productivos" validada por Ud.
$ 600.000
Del anlisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:

Cargo a resultados del ejercicio de sueldos "productivos" validado por Ud.
$ 350.000
Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en aos anteriores), en base a estudios de varios aos, se determin que el "Nivel
Normal de Actividad" de la planta est dada por una Produccin de 230.000 unidades. Este dato fue tomado por t a los efectos de
asignar los gastos de produccin en el cierre pasado.
f)
Se solicit documentacin de respaldo de las principales materias primas, relevndose de la misma la siguiente informacin.
Proveedor
El Chocolate S.A. El
Ingenio S.R.L. El
Man S.A.
La Vaca S.A.
M.P.
Cacao Azcar
Pasta Man
Leche polvo
Fecha
02-Jul-X5
02-Jul-X5
30-Jun-X5
30-Jun-X5
N Doc.
12.560
9.560
2.656
11.520
$
$
$
$
Precio
18,60
1,50
9,00
2,80
Todos los precios son de contado.

Adems se observ que existe un adicional de $ 1,2 por unidad comprada tanto
para el cacao como para la pasta de man y de $ 0,4 para la Leche en polvo,
correspondiente al flete . Distinta situacin es la del azcar ya que el precio de venta
incluye el mismo.
44
Teniendo en cuenta que las pascuas fueron en el mes de Marzo de X5, y existe un sobrante de stock de Huevos de Pascuas (produccin
mayor a las ventas), se relev con el responsable del Dpto. de produccin sobre el estado de los mismos y su vencimiento y con el
responsable del Dpto. de Ventas sobre su posible colocacin en el mercado, surgiendo lo siguiente:
Responsable Dpto. Produccin:
Debido a que estos productos fueron entregados en consignacin a nuestros clientes, se estima que un
50 % del stock al cierre se puede encontrar en mal estado.
Con respecto a la fecha de vencimiento de estos productos, se nos inform que poseen una vida til de
8 meses (transcurrido ese plazo ya no sera recomendable su consumo) y la produccin de casi la totalidad
del stock se realiz en los meses de Diciembre de X4 y Enero de X5, por lo cual no llegaran en buen estado a las
pascuas del ao X6.
Responsable Dpto. Ventas:
Segn tu conocimiento del negocio y en base a la experiencia adquirida en muchos aos en la Empresa, estima que
del total del stock de los huevos de pascuas, se podran colocar en el mercado slo un 20%.
f)
Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 9) se solicit al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.
Productos
Terminados
Bombones
Tabletas
Precio
Venta
$
32,00
$
40,00
Se menciona adems tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 5 % como las comisiones que cobran los
vendedores del 2 % son el sobre el precio unitario.
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado por t.
45
Ejercicio 13
Enunciado:
Realizas la auditora a "Dulce S.A.", empresa dedicada a la fabricacin de mermeladas.
La Sociedad comercializa 2 tipos de productos: mermeladas de durazno y mermeladas de ciruela.
El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo anlisis es el 31 de diciembre de 2002. H a s planificado su trabajo basndose en el conocimiento
ya adquirido en auditoras anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera.
Las principales materias primas son ciruelas, duraznos, azcar y jarabe de fructuosa, que se adquieren en los primeros casos a proveedores locales y en el
ltimo caso a un proveedor del exterior. A su vez dentro del proceso de fabricacin se incurren en gastos fijos como ser las depreciaciones de las
maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energa y gastos indirectos de produccin.
En el caso del jarabe de fructuosa, al ser importado, los precios estn medidos en dlares estadounidenses (U$S) y las condiciones de venta son a valores
FOB.
La Sociedad para registrar sus existencias utiliza el mtodo de "diferencia de inventarios". Como
resultado de la planificacin realiz el siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Realizar Inventario fsico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.
2- Realizar corte de toda la documentacin interviniente en el movimiento de existencias al cierre.
B) Tareas Finales:
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
3- Verificar aritmticamente los listados obtenidos en sumas y clculos de cantidad por precio.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
5- Comprobar los cortes de documentacin realizados y relacionar tambin con el anlisis del corte de documentacin de las operaciones relacionadas
con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y Crditos por Ventas).
6- Verificar la correcta valuacin al cierre, tanto de las materias primas, como de los productos terminados. (No se realiza para el material de empaque
dada la poca significatividad del mismo).
7- Verificar la suficiencia de la previsin constituida a los efectos de valuar las mercaderas con poca rotacin u obsoletas.
8- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
Saldo al
31 de diciembre 2002
Materias Primas
102.250
Productos Terminados
$
$
133.327
235.577
46
b) Inventario de Bienes de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.

Materias Primas
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Kg.
Lt.
Un.
Ciruelas
Duraznos
Azcar
Jarabe de fructuosa
Material de empaque
Stock
Unidades
13.500
15.000
23.000
5.000
2.000
Total
Costo Unit.
en $
$
1,50
$
1,20
$
1,00
$
7,40
$
2,00
58.500
Productos
Terminados
Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno
Total
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Stock
Unidades
25.000
21.000
46.000
Saldo
31.12.02
$
20.250
$
18.000
$
23.000
$
37.000
$
4.000
$ 102.250
Costo Unit.
en $
$
2,99
$
2,78
Saldo
31.12.02
$
74.857
$
58.470
$ 133.327
c) Los Costos Unitarios determinados por la Ca. correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de
costos empleadas por la Ca. y validadas por Ud. en auditoras anteriores):
Coef.
Estandar
Mermelada de Ciruela
Ciruelas
Jarabe de Fructuosa
Azcar
Material de empaque
Precio
0,70
0,01
0,40
0,15
$
$
$
$
1,50
7,40
1,00
2,00
Materias Primas
Gastos Activados
COSTO UNITARIO
Costo Unit.
en $
$
1,05
$
0,07
$
0,40
$
0,30
$
$
$
Coef.
Estandar
Mermelada de Durazno
Durazno
Jarabe de Fructuosa
Azucar
Matrerial de empaque
Precio
0,70
0,01
0,40
0,15
$
$
$
$
1,20
7,40
1,00
2,00
Materias Primas
Gastos Activados
COSTO UNITARIO
1,82
1,17
2,99
Costo Unit.
en $
$
0,84
$
0,07
$
0,40
$
0,30
$
$
$
1,61
1,17
2,78
d) La Ca. realiz el siguiente clculo de los gastos a activar a travs del costo unitario correspondientes a los productos terminados existentes al cierre.
Mano de Obra
Energa
Gastos Indirectos
Depreciaciones
$
$
$
$
Gastos del
Ejercicio
210.000
65.000
71.000
300.000
Gastos Activados
Prod. "Real"
Kg.
552.000
552.000
552.000
552.000
Costo Unit.
en $
$
0,38
$
0,12
$
0,13
$
0,54
$
1,17
La asignacin de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la
Produccin "Real" del perodo bajo anlisis.
e) La Ca. estima que no hay productos obsoletos.
47
f) De la informacin contable al 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente:

Documento
ltimo
de respaldo
contabilizado
nmero
Observaciones
161 Por Fac. del 31/12/02 - compra de 800 Kg. de
ciruelas.
1.230
Por Fac. 3.201 del 02/01/03- por venta de
2.000 Kg. de mermelada de durazno por $
6.453.
a) Inventario de Bienes de Cambio, obtenido del recuento fsico realizado por ti el 31 de diciembre de 2002.
Materias Primas
Ciruelas
Duraznos
Azcar
Jarabe de fructuosa
Material de empaque
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Kg.
Lt.
Un.
Stock
Unidades
13.500
16.000
23.000
5.000
2.000
Total
59.500
Productos
Terminados
Total
Unidad
Medida
Kg.
Kg.
Stock
Unidades
24.500
23.000
47.500
De la toma del inventario fsico, surgen las siguientes observaciones:

1- Durante el recuento de los productos terminados en el depsito se contaron 500 Kg. menos de mermelada de ciruela que los
registrados en el listado de conteo, no pudindose determinar la causa de dicho faltante por lo cual qued como tal (Faltante de
inventario).
2- Al momento de realizar el inventario y en funcin a la fecha de vencimiento de las mermeladas, se detectaron 1.600
Kg. de mermeladas de durazno y 1.200 Kg. de mermeladas de ciruela que no estaban en condiciones de ser vendidas, y segn
personal de la Ca. no tenan valor de recupero alguno.
b) Del corte de documentacin realizado por Ud. el 31 de diciembre de 2002, surge la siguiente informacin:
Documento
de respaldo
Documento
de respaldo
Factura Compra
Factura Venta
ltimo
utilizado
nmero
162
1.229
ltimo
utilizado
nmero
11.520
primero
en blanco
nmero
163
1.230
Observaciones
Del 02/01/03 - compra de 1.000 Kg. de

duraznos. segn Vale Entrada - Almacenes
N 162
3.200 Fc. del 30/12/02, por venta de 200 Kg. de
Mermelada de durazno -Vale Salida -Pto. Vta.
N 1.229
48
c) Del relevamiento de las carpetas de importacin, surge lo siguiente:

Carpeta
CI - 3016
CI - 3017
Factura
Fecha
Factura
28-dic-02
29-dic-02
13.245
13.247
Carta de
Porte
2.345
2.346
Mercadera
Fecha
Carta P.
30-dic-02 Jarabe de Fructuosa
02-ene-03 Jarabe de Fructuosa
Litros
Pr. Unit.
U$S
800
2,00
1.650
2,00
De las tareas de auditora realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas
mencionadas.
Las mercaderas mencionadas no haban ingresado a planta al 31 de diciembre de 2002.
d)
Se detalla a continuacin toda la informacin relacionada con la valuacin de las existencias, ya sea de datos obtenidos de terceros ajenos a la Ca. o
informacin ya validada por Ud. en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc...
Del anlisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:
Pasivos Omitidos de registrar al cierre:
Factura de energa del mes de diciembre contabilizada en enero
20.000
Del anlisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:

La depreciacin validada por Ud.
250.000
Del anlisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:

Cargo a resultados del ejercicio de sueldos validado por Ud.
190.000
Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en aos anteriores), en base a estudios de varios aos, se determin que el "Nivel Normal de
Actividad" de la planta est dada por una Produccin de 800.000 kilogramos . Este dato fue tomado por ti a los efectos de asignar los gastos de
produccin en el cierre pasado.
e) Se solicit documentacin de respaldo de las principales materias primas, relevndose de la misma la siguiente informacin.
Proveedor
El Cosechador S.A. El
Cosechador S.A. El
Ingenio S.R.L. Fructa
& Co.
M.P.
Ciruelas
Duraznos
Azcar
Jarabe de fructuosa
Fecha
02-ene-03
02-ene-03
30-dic-02
30-dic-02
N Doc.
12.560
9.560
2.656
11.520
Precio en $ x
Kg.
$
$
$
1,50
1,20
1,00
N/A
Precio en U$S x
Lt.
N/A
N/A
N/A
USD
2,00
Todos los precios son de contado.

Adems se observ que existe un adicional de $ 0,10 por Kg en concepto de flete tanto para el durazno como para las ciruelas. En
el caso del jarabe de fructuosa los gastos de nacionalizacin ascienden al 10% del precio.
f) Se obtuvo del Diario "mbito Econmico" el tipo de cambio de los dlares estadounidenses vigentes al cierre:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
31.12.02
3,50
3,70
g) Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 8) se solicit al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.
Productos
Terminados
Precio
Venta
$
$
2,90
2,30
Se menciona adems que tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 3 % como las comisiones que cobran los vendedores
del 2 % son sobre el precio unitario.
Se pide:
1- Aplique los puntos 4 a 8 del programa de trabajo realizado por Ud.
2- Efectuar los ajustes pertinentes. (En todos los casos explique como surgen los ajustes y dej por escrito los clculos a partir de los cuales determina los
49
mismos).
50

Módulo 3 - Ejercitación Enunciado

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Mdulo 3

Cheques pendientes de debitar

Depsito del 31/05 no acreditado

Dbito del 28/05 no contabilizado

Transferencia recibida no contabilizada

Saldo segn mayor contable:

b) Conciliacin bancaria al 30/06 del Banco Primero S.A.

Cheques pendientes de debitar

Dbito del 30/06 no contabilizado

a) Conciliacin bancaria al 31/12/X1 del Banco Croma S.A.:

Cheques pendientes de debitar

Saldo segn mayor contable:

Cheque rechazado por el banco, se registr en la contabilidad el

b) Conciliacin bancaria al 31/01/X2 del Banco Croma S.A.:

Depsito del 27/01/X2 no acreditado

e) Del mayor contable de la cuenta banco de Enero de X2 se obtuvo el total de dbitos

Cheques pendientes de debitar en el banco

2) Conciliacin bancaria al 31/12/X1 del Banco Seguro S.A.

Cheques pendientes de debitar en el banco

Dbito bancario no contabilizado

Cuentas por cobrar y Ventas

# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con restricciones

# Verificar su clasificacin en Corrientes y No Corrientes.

# Determinar que los saldos registrados sean matemticamente

# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en transacciones

Cuentas por cobrar y Ventas

Crditos por ventas - comunes Crditos

b) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.

c) Listado de los deudores documentados existentes al cierre, proporcionado por la Sociedad.

Crditos por ventas - comunes

Pagar 41 (a 120 das)

Previsin por bonificaciones y descuentos

Cuentas por cobrar y Ventas

8- Examinar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.

Informacin proporcionada por la Ca.:

b) Inventario de clientes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de XX.

c) Composicin de las cuentas individuales de cada cliente, proporcionadas por la Sociedad.

Total Cta. Auxiliar

d) Composicin de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables", proporcionada por la Sociedad.

Alta del ejercicio, deudor desaparecido, se haba tratado de rastrear

La Casa del Automtor

Saldo previsionado el ejercicio anterior.

Alta del ejercicio, por agotar gestiones de cobro se paso a los

Idem caso anterior

Emitida al cliente "Salta Automotores S.A." el 28 de Junio de XX,

b) De los procedimientos alternativos a la circularizacin y anlisis de las diferencias:

d) De la recepcin del Informe de abogados se resume lo siguiente:

Estado del Juicio:

Motores Sport S.A.

Mxima Velocidad S.A.

Salta Automotores S.A.

Cuentas por cobrar y Ventas

# Datos obtenidos de la contabilidad de la sociedad.

Informacin proporcionada por la Ca.:

Sun Sao Inc.

Segn el BSS (2.340.276)

Sun Sao Inc.

Se determin que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realiz

Estancia La Linda S.A.

La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por

El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de

El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el

Sun Sao Inc.

Agro Importac'ao Ltda.