DERECHO FISCAL MEXICANO

NOCIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL.

CONCEPTO.
El derecho fiscal es un conjunto de normas jurdicas de derecho pblico que estudian y regulan
los ingresos que percibe el estado para cubrir el gasto pblico.
El derecho fiscal tambin es conocido por algunos estudiosos como derecho tributario porque
comprende todas las normas concernientes a la actividad tributaria del estado, desde el
establecimiento de las contribuciones, el nacimiento de las mismas, su determinacin,
requerimiento, administracin, imposicin de sanciones y recargo, as como la solucin de
conflictos que surgen entre el fisco y los contribuyentes.
Serra rojas sostiene que el derecho fiscal o tributario, est constituido por el conjunto de normas
jurdicas que regulan la determinacin y recaudacin de los impuestos y los dems medios
econmicos que necesite el estado para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Desde esta perspectiva el derecho fiscal es una rama del derecho financiero que, como se
seal es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan los ingresos y los gastos pblicos,
normalmente previstos en el presupuesto y que tiene por objeto regular las funciones financieras
del estado: la asignacin de recursos; el pleno empleo con estabilizacin; la distribucin del
ingreso y el desarrollo econmico. Y aparte pero el derecho fiscal tiene un alto grado de
autonoma, ya que los ingresos fiscales del estado estn determinados por principios jurdicos,
econmicos y administrativos muy particulares e independientes de los que rigen al gasto
pblico, al crdito pblico o a las otras figuras que integran las finanzas pblicas.
Denominaciones aplicables.
EL DERECHO FINANCIERO es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del
conjunto de normas que reglamenta la recaudacin, la gestin y la derogacin de los medios
econmicos necesarios que requiere el estado para el desarrollo de sus actividades, y el estudio
de sus relaciones entre los poderes pblicos, entre stos y los particulares que derivan de la
aplicacin de esas normas.

EL DERECHO IMPOSITIVO se refiere prcticamente a un aspecto de los ingresos pblicos,

conocidos como impuestos, de ah su denominacin y por lo cual est integrado por el conjunto
de normas y principios jurdicos que regulan el establecimiento, nacimiento, determinacin, el
exigibilidad y el pago de los impuestos, incluyndose las concernientes a los conflictos que surjan
entre los particulares y el estado dentro de los procedimientos oficiosos y contencioso; es por ello
que slo abarca una cuestin parcial de las contribuciones, en esas condiciones, la
denominacin del derecho impositivo resulta inadecuada, por ser demasiado restringida e
incompleta.
EL DERECHO TRIBUTARIO constituido por la serie de normas jurdicas y conceptos doctrinales
conducentes a la actividad tributaria del estado, esto es al establecimiento, nacimiento,
determinacin, exigibilidad y pago de los impuestos, derechos y con contribuciones especiales, y
que forman lo que tradicionalmente se ha llamado el rubro de contribuciones, tampoco puede ser
una denominacin correcta y completa de la asignacin en estudio, porque si bien es cierto que
en aqulla se comprende el ms importante ingreso pblico, tambin lo es, que en esta ltima
derecho fiscal se agrupan otros ingresos tanto por va del derecho pblico como privado del
estado, que por ningn motivo se les debe confundir con los tributos, porque ello dara lugar a
confusiones en su terminologa.
EL DERECHO FISCAL, tal como ya qued asentado se refiere al conjunto de normas y principios
jurdicos que regulan la actividad del estado como fisco, entendindose como este ltimo al
rgano del poder ejecutivo que se encarga de determinar, recaudar, exigir y administrar los
ingresos del estado por vas de derecho pblicoy privado, dicho exigibilidad sobre todo es propia
para el rubro de contribuciones y aprovechamientos, incluyndose normas concernientes a las
relaciones entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, sobre los procedimientos oficioso y
contencioso, as como las que configuran las infracciones, las sanciones y los delitos de carcter
fiscal; en esa virtud se apreci que la denominacin ms aplicable y recomendable para fines
didcticos y pedaggicos es la de derecho fiscal y por ello se debe tener cuidado en las escuelas
y facultades de derecho en respetar su significa lado legal y doctrinal, para no divagar y en
particular para no confundir a los estudiantes que se inician en el conocimiento de esta materia
RELACIONES DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Y OTRAS
CIENCIAS.
Para la formacin doctrinal y jurdica del derecho fiscal, as como de cualquier otra ciencia social

son bsicas y necesarias las relaciones que le dan vida y sustento y sobre todo que le permitan
alcanzar su consolidacin, ya que toda disciplina jurdica no se puede ver como un fenmeno
aislado, sino ms bien como un producto cultural interdisciplinario de orden cientfico que al
compaginarse con diversas corrientes doctrinales, jurdicas, polticas, sociales y de otra ndole
permiten darle sustento y un rubro fijo con sus propios ingredientes que deben ser motivo de un
estudio independiente en congruencia con su propia sistemtica y campo de actuacin prctica;
es as como podemos destacar las siguientes relaciones de esta materia, a saber:
a) CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL de esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro
del sistema normativo general del estado, a travs de los preceptos constitucionales que prevn
la obligacin tributaria, la potestad tributaria, el principio del destino de las contribuciones para
cubrir el gasto pblico; los principios de proporcionalidad y equidad en la obligacin fiscal, ello en
observancia de los artculos 31 fraccin cuarta,73 fraccin sptima y dems relativos de la
constitucin poltica Federal.
b) con el derecho administrativo tiene relaciones muy estrechas, tomando en consideracin que
en esta materia encontramos los principios bsicos y necesarios para la administracin fiscal,
sobre todo porque todas las actividades desarrolladas por el poder ejecutivo del estado son
reguladas por el derecho administrativo y dentro de ellas indiscutiblemente queda encuadrada la
conducente a la materia fiscal, tan es as que tradicionalmente se ha considerado al derecho
fiscal como una rama del derecho administrativo; as las cosas la organizacin, estructura y
funcionamiento del fisco Federal, local y municipal es estudiado por ambas materias, y por ello
son amplias y fundamentales las relaciones entre las mismas.
c) CON EL DERECHO CIVIL tiene importantes relaciones en virtud de que diversas normas
sustantivas y procedimentales de esta materia son aplicadas en forma supletoria el derecho
fiscal, o bien tuvieron su origen en aquella ciencia jurdica, entre ellas son notables las siguientes:
los conceptos de obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidades, domicilios, residencia,
pago, la prescripcin, condonacin, caducidad, la compensacin, lo referente al procedimiento
ejecutivo, entre otras cuestiones, as como lo relacionado con medios de defensa en el rubro
fiscal cuyas lagunas e imprecisiones son subsanadas en forma supletoria por los ordenamientos
civiles que no se opongan a los intereses del fisco.
d. DEL DERECHO PENAL ha tomado los principios elementales para tipificar las infracciones,
sanciones y los delitos en el rubro fiscal, de tal manera que las reglas generales de la legislacin

penal comn constituyen un hilo conductor de lo que tradicionalmente algunos han dado en
llamar derecho penal fiscal; de igual forma juega un papel elemental para ser aplicadas en forma
supletoria ante las lagunas e impresiones de las normas tributarias, y para sancionar a los
responsables de los delitos fiscales, es riguroso consultar por un lado a las leyes fiscales, y por el
otro, a las penales, pues existen dos clases de penas, la administrativa a cargo de una autoridad
fiscal y la penal corre por cuenta de un tribunal judicial.
e. EL DERECHO MERCANTIL ha fortalecido al derecho fiscal para grabar todos los actos de
comercio, de tal manera que sus normas y principios son observables para establecer
contribuciones sobre la industria, el comercio y la prestacin de servicios de diversa ndole, y se
han tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, ttulos de crdito y otras
terminologas para identificar a los sujetos pasivos, los responsables solidarios de las
obligaciones tributarias.
f. EL DERECHO INTERNACIONAL, de esta rama ha tomado diversas cuestionespara grabar o
desgravar actos u operaciones relacionadas con el comercio internacional, sobre todo para
resolver los problemas sobre la doble con la mltiple tributacin internacional a fin de alcanzar
una plena justicia contributiva de los particulares el conflicto de leyes en esa espera en perjuicio
de los particulares, mediante la celebracin de los tratados o convenciones entre estados
soberanos, sobre este particular Mxico en la dcada de los 90 del siglo 20 ha dado importantes
pasos para lograr una poltica fiscal ms saludable y en bien de todos los pases con los cuales
tiene relaciones con relevante trascendencia en su poltica tributaria.
g. LA HISTORIA, es indiscutible su influencia sobre el derecho fiscal, ya que gracias a ella es
factible conocer y comprender la evolucin de las instituciones tributarias a travs del tiempo y
espacio, para aprovechar las mejoras experiencias que se han registrado en la humanidad sobre
la poltica y la legislacin fiscal y para mejorar el presente futuro de esta ltima en bien de la
economa pblica.
h. DERECHO FINANCIERO, son muy entendibles o relaciones entre ambas disciplinas jurdicas,
toda vez que de aquel nasal derecho fiscal, y ya lo he dejado asentado que constituya una de
sus ramas especficas, en virtud de que este ltimo estudia las instituciones, principios y normas
y relativas a los ingresos pblicos, tanto aquellos que se obtienen por vas de derecho pblico
como privado del estado.

i. Con el derecho procesal existan relaciones porque ha tomado los prncipes y cuestiones
relativas a los procedimientospara el control, exigibilidad ilegalidad de los actos fiscales, sobre
todo lo concerniente a la tramitacin y resolucin de los recursos administrativos y el juicio ante
los tribunales de naturaleza administrativa, pues todas las lagunas e imprecisiones que se
registran en las normas fiscales se subsana no se suplen acudiendo al derecho procesal civil,
mercantil y penal.
j. CON LAS MATEMTICAS, que prcticamente se le identifica como relaciones con la
contabilidad, son muy estrechas y fundamentales, por la sencilla razn de que las determinacin,
la liquidacin, cobro y el control de crditos fiscales estn expresados en trminos contables, el
registro de contribuyentes, la imposicin de sanciones, de recargos, el manejo de declaraciones,
altas y bajas de los causantes son aspectos que deben expresarse en trminos numricos o
contables.
k. Con la economa es esencial la relacin tomando en cuenta que toda actividad fiscal tiene un
significado econmico, de tal manera que sus principios y criterios deben ser consultados para
disear la poltica de la legislacin fiscal.
l. EL DERECHO A LABORAR tienen fuerte influencia sobre el derecho fiscal, en virtud de que
aquel le permita este ltimo conocer y aplicar sus normas jurdicas para gravar los ingresos de
las personas fsicas y morales provenientes del capital, del trabajo de la combinacin de ambos,
as como las utilidades de las empresas, para definir exenciones y la poltica sobre estmulos
fiscales y de esta forma impulsar con armona el desarrollo econmico nacional.
ll. LA SOCIOLOGA de igual forma tienerelaciones con el derecho fiscal por la relevante
influencia que ejerce para conocer el crecimiento demogrfico del pas, sus condiciones de
desarrollo de la industria, el comercio, la agricultura, la ganadera, las artesanas y otras
actividades econmicas para poder disear, la poltica fiscal federal, estatal y municipal, y sobre
todo para establecer las contribuciones que deben ser aportadas para cada esfera de gobierno y
para conocer el impacto de los tributos en el medio social tanto urbano, semiurbano como rural.
DIVISIONES DEL DERECHO FISCAL
Por su amplitud, evolucin y complejidad tanto la doctrina como la legislacin en la materia han
permitido dividir el estudio sistemtico del derecho fiscal, por razones didcticas y para poder

alcanzar una comprensin global de su dimensin tcnico-prctico, ramas que son las siguientes:
I. EL DERECHO FISCAL O TRIBUTARIO SUSTANTIVO. Esta representado por el conjunto de
normas jurdicas que disciplinan o concretizan los tributos en particular, su nacimiento, efectos y
extincin de la obligacin tributaria y los supuestos que originan la misma, es la relacin jurdica
principal, as como las relaciones jurdicas accesorias que lgicamente se vinculan con el tributo.
En otras palabras, el derecho fiscal sustantivo material de ndole tributario regula la relacin que
existe entre el fisco y los contribuyentes en cuanto al establecimiento de los tributos, su
nacimiento, determinacin y pago, sa s, en este punto se puede estudiar los ingresos pblicos
especficos de la Federacin, entidades federativas y municipios,que se conocen como tributos
tales como: los impuestos, derechos y contribuciones especiales, con su denominacin,
caractersticas, elementos entre otras cuestiones.
II. EL DERECHO FISCAL FORMAL O ADMINISTRATIVO. Es del conjunto de normas que
regulan la actividad de la administracin pblica que se encarga de la recaudacin de los
tributos, y de la tutela de esa recaudacin, atendiendo la en su sentido ms amplio de todo lo que
abarca el aparato pblico encargado de la administracin fiscal, desde su organizacin,
competencia y cumplimiento de sus funciones.
III. EL DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL. Es el conjunto de normas que disciplinan la
potestad del estado para establecer contribuciones, fijando la rbita de accin de sus esferas de
competencia federal, estatal y municipal, estos preceptos determinan quin ejerce el poder de
imperio en materia tributaria y dentro de qu lmites temporales y espaciales se ejerce.
IV. EL DERECHO FISCAL PROCESAL. Esta representado por la serie de normas jurdicas que
regulan los procedimientos oficioso y contencioso en materia fiscal y que prcticamente permitan
resolver las controversias que se susciten entre los contribuyentes y el fisco por actos ilegales de
este ltimo y que afectan esfera jurdica de los primeros o del propio fisco, esta cuestin
prcticamente se encuentra regulada por los cdigos fiscales Federal, locales y municipales, as
como por leyes o cdigos de procedimientos administrativos que sea han creado en el pas. Un
aspecto parcial de este punto es ocupado por lo que conocemos como el procedimientotributario
de determinacin, control y cobro de los tributos.
V. EL DERECHO FISCAL SANCIONADOR REPRESIVO. Esta integrado por todas aquellas
normas que definen las infracciones, las agresiones y los delitos de carcter fiscal, y que tiene
por objeto por un lado proteger los intereses econmicos del estado y por el otro castigar a los

responsables de las conductas ilcitas que atenten contra el sistema normativo fiscal, de tal
manera que en su contenido encontramos tipificadas las conductas que configuran las
infracciones y su gravedad, la sancin que debe aplicrsele a los responsables de ellas, as
como el delito que se haya configurado en la realidad y su correspondiente sancin econmica y
judicial.
VI. EL DERECHO FISCAL INTERNACIONAL, sea formado por todos aquellos preceptos
jurdicos que en el mbito internacional han creado los estados soberanos para regular sus
relaciones sobre la materia fiscal, jugando un papel primordial los convenios o tratados
internacionales que llevan como objetivo central disear en forma equitativa su poltica fiscal de
cada uno de los pases involucrados. Esta materia est teniendo importantes avances por los
nuevos enfoques que le estn dando en bien de la justicia fiscal los pases soberanos y que en
su esencia busca eliminar la doble o mltiple tributacin en perjuicio de los particulares,
combatiendo la evasin fiscal y disear mayores reglas sobre poltica y legislacin fiscal.
VII. EL DERECHO ADUANERO por su especialidad y caractersticas propias se ha considerado
como una rama del derecho fiscal que tiene por objeto estudiar elconjunto de normas jurdicas
que se encargan de regular el pago de las contribuciones al comercio exterior, as como la
importacin y exportacin de todo tipo de mercaderas y el procedimiento regulatorio sobre el
trnsito de personas y cosas que entran y salen del pas, incluyndose el control de los medios
de transporte o vehculos respectivos, se trata de uno de los aspectos ms dinmicos y
complejos en su manejo y entendimiento del derecho fiscal y que algunos estudiosos pretenden
darle su autonoma de la materia que me ocupa, sobre todo por el vasto campo que abarca, por
lo cambiante de su legislacin en forma frecuente y por los abundantes ingresos que representa
para el fisco federal.
FUENTE DEL DERECHO FISCAL
LA CONSTITUCIN. Es la fuente inicial del derecho fiscal, pues de ella derivan por un lado, la
organizacin, estructura y funcionamiento de los poderes del estado, sus relaciones entre stos,
los particulares y con otras entidades pblicas soberanas; por el otro lado, sienta las bases del
obligacin tributaria, la potestad tributaria federal y local, as como los principios de legalidad y
audiencia que rige los actos de las autoridades fiscales. Con base en la constitucin es cmo se
organiza la administracin pblica, se define su rbita de accin, se faculta al poder legislativo
para crear las leyes fiscales, al poder ejecutivo para hacer cumplir las normas jurdicas fiscales y

ejercer la facultad reglamentaria respectiva, y al poder judicial, para resolver los conflictos que
surgen entre el fisco y los contribuyentes para para preservar el estado de derecho que rige los
actos en el rubro en estudio. La constitucin en la fuente por excelencia del derecho, por cuanto
determina la estructura del estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos
constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica,
y determinar los problemas bsicos de una comunidad, elevados a categora de constitucionales,
para mantenerlos permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas polticos cotidianos.
LA LEY. Construir la fuente formal por excelencia del derecho fiscal, ya que slo puede hablarse
de un tributo mediante una norma jurdica que previamente haya sido expedida por el poder
legislativo, asimismo las dependencias y organismos de naturaleza federal, estatal y municipal
slo pueden hacer lo que la ley les permite, esto es, debe actuar obedeciendo los dictados de los
preceptos jurdicos que regulan su competencia, respetando la Generalitat la obligatoriedad y la
impersonalidad. Como elementos fundamentales de la ley puedo destacar a los siguientes: I. la
generalidad, quiere decir que la ley debe aplicarse para todos aquellos supuestos, personas o
cosas que se encuentre comprendidas dentro de su propia hiptesis, para todas aquellas
situaciones generales que se encuadren en su propio marco normativo sin distincin de
personas, credo, posicin econmica, poltica o condiciones sociales. II. La obligatoriedad, se
trata del deber que tienen todas las personas fsicas y morales en su calidad de gobernados y
gobernantes para acatar la ley, conforme a lo que debe hacerse, ejecutarse cumplirse, y para ese
efecto el estado cuenta con el poder coactivo, eso significa que si no se cumplen
espontneamente se dispone de la fuerzapblica para hacerla cumplir. III. La impersonalidad,
ellos se refiere a que toda ley no debe concretar a una persona especfica, porque no puede
estar enfocada a un caso concreto y determinado de antemano, pues ello violara el principio de
generalidad e igualdad ante la ley, y debe aplicarse en igualdad de condiciones para todos
aquellos sujetos comprendidos en su esfera normativa. IV. la interactividad, es decir esto significa
que las leyes son impuestas a quienes se dirigen en forma forzosa, autoritaria en caso de que no
se cumplan sus indicaciones voluntariamente, de aqu deriva el carcter esencialmente coactivo
de la misma. V. la permanencia, la ley debe aplicarse durante todo el tiempo que se encuentre en
vigor, esto es hasta que ella sea abrogada o derogada, siguiendo el principio de autoridad formal
de la misma, esto quiere decir que para modificarla o dejarlas sin efecto se deben seguir los
mismos pasos que se observaron para su creacin. VI. La irretroactividad, significa que por regla
general no debe aplicarse u obrar sobre el pasado, sobre todo en perjuicio de persona alguna, y
en materia fiscal generalmente se observa si es posterior a la fecha de su aplicacin en el rgano
oficial respectivo, pues no tenemos conocimiento de su aplicacin retroactiva en perjuicio un

beneficio de los particulares.

Formalmente el reglamento es un acto administrativo porque emana del poder ejecutivo,
refirindose al rgano que lo crea. Materialmente se le identifica con la ley porque participa de las
mismas caractersticas, ya que es una norma jurdica general, obligatoriae impersonal, y por lo
tanto intrnsecamente es un acto legislativo, porque crea, modifica o extingue situaciones
jurdicas generales. El reglamento es producto de la facultad reglamentaria contenida en el
artculo 89, fraccin primera de la constitucin poltica Federal, al disponer, que dentro de las
facultades y obligaciones del Presidente de la Repblica encontramos la de, promulgar y ejecutar
las leyes que expida el Congreso de la unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta
observancia; para el Estado de Mxico es consultable el artculo 77, fracciones tercera y cuarta
de la constitucin particular de la misma entidad federativa, en donde se expresa como
facultades y obligaciones del gobernador del estado la de dos puntos promulgar y publicar las
leyes, decretos o acuerdos que expida la legislatura del estado proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia; expedir los reglamentos necesarios para la ejecucin y
cumplimiento de las leyes o decretos expedidos por la legislatura.
LA JURISPRUDENCIA. Es la interpretacin de la ley o de otros ordenamientos jurdicos que
llevan a cabo los tribunales judiciales y administrativos, al resolver las controversias que surjan
entre los particulares o entre stos y la administracin pblica. Es una fuente fecundada del
derecho fiscal, ya que gracias a ella los preceptos legales que regulan las actividades del de fisco
federal, estatal y municipal, han venido mejorndose, hacindose congruentes con nuestro orden
constitucional, sobre todo para que alcancen eficacia los principios de legalidad,audiencia y
seguridad jurdica, as como el respeto estricto a las garantas individuales y sociales por parte
de las autoridades tributarias. Definindola en lo personal, como un conjunto de principios
jurdicos y doctrinales contenidos en en las decisiones o sentencias dictadas por los tribunales
judiciales y administrativos, al resolver conflictos que se entablan entre los particulares o entre
stos y el estado, llevando como finalidad la claridad, la justicia, la honestidad y la uniformidad en
la interpretacin y aplicacin del derecho, subsanando omisiones, incongruencias, imprecisiones
o lagunas de ley.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES. Se entiende por tratado un acuerdo internacional
celebrado entre estados soberanos y regidos por el derecho internacional, ya sea que conste en
un instrumento nico, en dos o ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominacin
particular. De conformidad con la fraccin primera del artculo 76 de la constitucin Federal, los
tratados debern ser aprobados por el Senado de la Repblica y sern la ley suprema de toda la

unin cuando estn en acuerdo con la misma, en los trminos del artculo 133 de derecha
constitucin; en efecto, este ltimo precepto citado, reza que: esta constitucin, las leyes del
Congreso de la unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la
misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica con aprobacin del
Senado, sern ley suprema de toda la unin. Los jueces de cada estado se arreglarn a dicha
constitucin, leyes y tratados, a pesar de lasdisposiciones en contrario que pueda haber en las
constituciones o leyes de los estados. La Secretara de Relaciones Exteriores, sin afectar el
ejercicio de las atribuciones de las dependencias y entidades de la administracin pblica
Federal, coordinar las acciones necesarias para la celebracin de cualquier tratado y formular
una opinin acerca de la procedencia de suscribirlo y, cuando haya sido suscrito, lo inscribir en
el registro correspondiente.
LOS PRINCIPIOS POLTICOS DE LOS GOBERNANTES. Por su propia razn de ser
representan una fuente del derecho fiscal, porque a travs de ello se fija el rumbo del ejercicio
tanto de la potestad tributaria, como de las obligaciones fiscales, as como el desarrollo
econmico de la poblacin, y en su esencia y llevan el reflejo de los fenmenos y aspiraciones
sociales, y la propia filosofa de de los aspirantes a cargos de eleccin popular, cuya estructura
debe quedar plenamente redactada en los planes nacionales, estatal y municipal de desarrollo
para hacerlo realidad en la vida prctica.
LOS CONVENIOS EN MATERIA FISCAL. El convenio en materia fiscal es un acto jurdico
bilateral de derecho pblico celebrado entre entidades pblicas(Federacin, estados y
municipios), por medio del cual se definen polticas fiscales, se disea programa sobre
recaudacin, administracin, control y solucin de conflictos tributarios, para ese efecto, se
crean, modifican o confirman situaciones jurdicas de ndole general.
Por ello es indudable que estamos en presencia de una fuente preponderante del derecho fiscal,
porque cada da es mayor elnmero de convenios de coordinacin o colaboracin en materia
fiscal celebrados entre las tres esferas de competencia del gobierno mexicano, y con lo cual se
da margen a combatir la doble tributacin, a uniformar el sistema impositivo, a descentralizar y
desconcentrar las actividades polticas y administrativas en el mismo rubro, su objeto
fundamental es ante todo fortalecer la economa de las entidades federativas y municipios, crear
organismos en materia de coordinacin fiscal federal y local, u otorgar participaciones de tributos
federales y locales a favor de los municipios, y asesorar tcnicamente estos ltimos en sus
propias tareas de control, determinacin y exigibilidad de las obligaciones fiscales, para que as

se atiendan con ms eficacia las tareas propias de la administracin de impuestos, derechos,

contribuciones especiales y aprovechamientos.
LA DOCTRINA, LAS CIRCULARES Y LA COSTUMBRE. A) la doctrina, est comprendida por un
conjunto de ideas, opiniones, principios, teoras y criterios personales de los distintos tratadistas
del derecho fiscal, y que con sus aportaciones vienen a sostener, contribuir y a engrandecer esa
ciencia jurdica, y que por ello debe vrsele como una fuente del derecho fiscal. En Mxico la
doctrina no ha avanzado en la medida que se reclama por los estudiosos de la materia, all que
es una consecuencia de la complejidad para la interpretacin y aplicacin de las normas
tributarias, aparejado con los frecuentes cambios de las ideas polticas de los gobernantes, as
como por la abundante y dinmica legislacin sobre la mismamateria, lo disparatado e injusto en
el contenido de esta ltima.
b) las circulares son disposiciones de carcter general y tras por las dependencias y organismos
fiscales federales, estatales y municipales que tienden a explicar, encauzar o aclarar los
mandatos de las leyes y reglamentos de la misma naturaleza.
c) la costumbre, es el hbito adquirido por la repeticin de los actos en la misma especie dentro
de la sociedad. Aquella conducta colectiva sancionada y reconocida por un pueblo por un sector
del mismo. Puede ser convencional y jurdica. La primera es aquella que se impone por un grupo
de seres humanos como consecuencia de sus propias necesidades, prcticas cotidianas o
aspiraciones y que la practican en forma reiterativa por conveniencia y para su bienestar
individual o colectivo, sin necesidad de una reglamentacin y que generalmente reconocida
cuando no afecte el inters social. La segunda es aquella que en un momento dado se eleva a la
categora de una norma jurdica o que estn en congruencia con la misma y que debe de
respetarse por gobernados y gobernantes. Son los elementos los que forman a la costumbre, a
saber:
d. El hbito consuetudinario con la, prctica constante de gustos, de actos, de creencias o
convicciones populares que se convirtieron en obligatorias; y II. El carcter subjetivo que est
representado por la opinin general que tiene la sociedad para aceptar y exigir el respeto de esa
costumbre y que pudo ello debe ser elevada a una norma jurdica. Cuando la costumbre ha sido
reconocida y regulada por ley un reglamento, desde ese momentoadquiere el carcter de fuente
del derecho, pues en muchos casos es el antecedente y el sustento de la norma jurdica, se trata
de la nica fuente no escrita.
INTERPRETACIN A LA NORMA JURDICA FISCAL: En el lenguaje coloquial la interpretacin
denota, entre otras cosas, explicar o declarar el sentido de una cosa, y principalmente el de los

textos faltos de claridad; en consecuencia, la interpretacin no es privativa del derecho, ya que

toda expresin que contenga un sentido puede ser interpretada y as interpretar ser indagar y
conocer con veracidad el ltimo sentido de determinada expresin o palabra. La interpretacin de
una norma jurdica se refiera la explicacin de su sentido literal, gramatical, as como desentraar
el verdadero pensamiento de legislador conforme al inters social que dio origen a ese precepto.
En otras palabras ello significa encuadrar los hechos que se dan en la realidad social a la
hiptesis normativa.
El mismo dispositivo en comento permite alcanzar un equilibrio en la interpretacin de la norma
jurdica fiscal, al ordenar que otras disposiciones fiscales se interpretan aplicando cualquier
mtodo de interpretacin jurdica, lo que quiere decir que es vlido aplicar por el intrprete los
mtodo: exegtico o literal; lgico o conceptual; autntico o legislativo; el identificado como a
contrario sensu; el estricto o exacto; el histrico; el sistemtico y el de la significacin econmica.
Varios de ellos tienen una ntima relacin y hasta se equiparn en su objetivo, sin embargo se
hace el sealamiento para identificarlos desde un punto devista doctrinal. A falta de norma fiscal
expresa se aplicar supletoriamente el derecho federal comn cuando su aplicacin sea contra
de la legislacin fiscal, esto significa que las omisiones o lagunas que se registren tanto la
legislacin substantiva o material, como la de ndole procedimental fiscal, pueden subsanarse
con los cdigos civil y de procedimientos civiles o los penales conducentes, propios para esa
esfera de gobierno, cuidando ante todo la armona con las disposiciones tributaria y el objeto de
las mismas, aplicacin y entendimiento de las normas jurdicas fiscales, y ello consiste en
desentraar su significado gramatical y conceptual de las palabras empleadas por el legislador,
sin introducir ninguna hiptesis o situacin que no se encuentre prevista de manera expresa el
texto de la propia ley, y ello dar como resultado lo siguiente:
I. Al interpretarse una norma fiscal, debe desentraarse simultneamente significado tanto
gramatical como conceptual de las palabras que la componen, para que se
conozca a ciencia cierta el espritu de legislador o las razones que dieron origen a este precepto.
II. Se trata de una interpretacin estricta, por lo que terminantemente queda prohibido hacer
extensivos sus alcances y consecuencias jurdicas a casos o situaciones no contemplados en
esa norma jurdica.
III. En la aplicacin de una ley hacendaria existe una correcta adecuacin de los hechos que se
dan en la realidad social o que son motivo de las cargas y exenciones con la respectiva hiptesis
normativa.
IV. Los mtodos de interpretacin autntica y acontrario sensu son un complemento de la
interpretacin estricta, toda vez que por un lado se debe desentraar el espritu de legislador o

las razones que dieron origen a esa norma, y por el otro lado que no deben considerarse dentro
de una hiptesis normativa aquellos supuestos, cosas o actos que no estn comprendidos dentro
de la misma, o cuestiones que estn colocados en una situacin contraria su contenido. De modo
que las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares, las que sealen
excepciones de las mismas, y las que fijen infracciones y sanciones, deben ser aplicadas
atendiendo exclusivamente significado tanto gramatical como lgico-conceptual de las palabras
utilizadas; quedando terminantemente prohibido hacer es en s vas sus consecuencias a
situaciones no contempladas en las mismas, por similares, parecidas que pudieran resultar.
CONCEPTO DE FISCO, ERARIO Y HACIENDA PBLICA.
Dice Sergio Francisco de la Garza, el origen de la palabra fisco se encuentren el vocablo latino
fiscus, que se utilizaba entre los romanos para llamar al tesoro del soberano (rey o emperador)
en contraposicin al erario, que era el tesoro del estado; posteriormente se hizo intensivo el
vocablo fisco para comprender el tesoro del estado tambin, cuando los prncipes llegaron a
tener disposiciones del tesoro pblico. Las antiguas leyes castellanas dieron el nombre de fisco o
cmara del rey al tesoro patrimonio de la casa real y el erario o al tesoro pblico o del estado. De
ah pasa a la Amrica Latina y a Mxico, donde la independencia del gobierno federalencargada
de realizar la actividad financiera estatal se ha conocido tradicionalmente como secretaria de
hacienda, agregndosele posteriormente la innecesaria expresin y de crdito pblico. El
maestro Ernesto Flores Zavala sostiene que recibe el nombre de fisco, el estado considerado
como titular de la hacienda pblica y por lo mismo con derecho para exigir el cumplimiento de las
prestaciones existentes en su favor y con la obligacin de cubrir las que resulten a su cargo.
Agregando, que la palabra fisco viene del latn fiscus; designaba el tesoro patrimonio de los en
ardores para diferenciarlo del erario que en el tesoro pblico o caudales destinados a las
obligaciones del estado;
El fisco federal: Sus atribuciones son visibles en el artculo 31 de la ley orgnica de la
administracin pblica Federal, que dice a la Secretara de hacienda y crdito pblico
corresponde el despacho de los siguientes asuntos: proyectar y coordinar la planeacin nacional
del desarrollo y elaborar, con la participacin de los grupos sociales interesados, el plan nacional
correspondiente; proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, y de las entidades
paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico Federal, la utilizacin razonable
del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica Federal; estudiar y
formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la

Federacin; manejar la deuda pblica de la Federacin; realizar autorizar todas las operaciones
en las que se haga uso del crdito pblico; planear,coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario
del pas que comprende el banco central, a la banca nacional de desarrollo y las dems
instituciones encargadas de presentar el servicio de banca y crdito; ejercer las atribuciones que
se sealen las leyes en materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades
auxiliares de crdito; determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales,
escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y
administrar su aplicacin en los casos que no se compete a otra Secretara; establecer y revisar
los precios y tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica Federal, o bien las
bases cifradas, escuchando a la Secretara de economa y con la participacin de la dependencia
que corresponda; cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; dirigir los servicios aduanales y de inspeccin y de
polica fiscal de la Federacin; representar el inters de la Federacin en controversias fiscales;
proyectar y calcular los egresos del gobierno Federal y de la administracin pblica paraestatal,
siendo los compatibles con la disponibilidad del recurso y atencin a las necesidades y polticas
del desarrollo nacional; formular el programa de gasto pblico Federal y el proyecto de
presupuesto de egresos de la Federacin y presentarlos, a la consideracin del Presidente de la
Repblica; evaluar y autorizar losprogramas de inversin pblica de las dependencias y
entidades de la administracin pblica Federal; llevar a cabo los trmites y registros que requiera
la vigilancia y evaluacin del ejercicio del gasto pblico Federal y los presupuestos de egresos;
formular la cuenta anual de hacienda pblica Federal; coordinar y desarrollar los servicios
nacionales de estadstica y de formacin geogrfica; establecer las normas y procedimientos
para la organizacin, funcionamiento y coordinacin de los sistemas nacionales estadsticos y de
informacin geogrfica, as como coordinar los servicios de informacin de las dependencias y
entidades de la administracin pblica Federal; fijar los lineamientos que se deben seguir en la
elaboracin de la documentacin necesaria para la formulacin del informe presidencial e
integrar dicha documentacin; opinar, previamente a su expedicin, sobre los proyectos de
normas y lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorporacin de
activos, servicios y ejecucin de obras pblicas de la administracin pblica Federal; vigilar el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones en materia de planeacin
nacional, as como de programacin , presupuestacin, contabilidad y evaluacin; ejercer el
control presupuestal de los servicios personales, conjuntamente con la Secretara de Contralora
y desarrollo administrativo; aprobar las estructuras orgnicas ocupacionales de las dependencias
y entidades de la administracin pblica Federal y sus modificaciones, as como establecer

normas y lineamientos en materia deadministracin de personal, y las dems que le atribuyan

otras leyes y reglamentos.
El fisco estatal o local. Siguiendo la organizacin y funcionamiento similar a la Secretara de ser
de crdito pblico del gobierno federal, con algunas excepciones en cuanto su competencia por
la materia y el territorio, los discos locales encargarn de las actividades propias de las entidades
federativas concernientes a sus ingresos y egresos pblicos, concretamente tienen
encomendada la funcin de formular los proyectos de leyes fiscales, incluyndose las relativas a
los ingresos y egresos de la esfera local, las funciones administrativas se realizan a travs de las
tesoreras estatales, las controversias en materia fiscal son resueltas en algunos casos por los
tribunales judiciales y en otros por los tribunales de lo contencioso administrativo; sin embargo no
hay uniformidad para identificar o para explicar el nombre de cada uno de ellos, pues son
diversificados en su denominacin, utilizndose las siguientes expresiones: Tesorera del estado;
Secretara de finanzas o de finanzas y planeacin; Secretara de hacienda; direccin General de
hacienda; departamento de hacienda, entre otras terminologas.
El fisco municipal. Es identificado por lo que tradicionalmente se le ha llamado hacienda pblica
municipal, y cuyas funciones legales quedan en manos de la Tesorera municipal, en esas
condiciones se trata del rgano encargado de la recaudacin de los ingresos pblicos,
asumiendo a su vez la responsabilidad de realizar las erogaciones que haga el ayuntamiento
municipal. Elmunicipio, de conformidad con el primer prrafo del artculo 115 de la constitucin
poltica Federal, es la base de la divisin territorial, del organizacin poltica y administrativa de
los estados de la Repblica, por esa razn es el espacio primero de la vida asociada en su
construccin mantenimiento y mejoramiento, estamos involucrados todos los individuos que de
alguna manera formamos parte de su seno, para atender necesidades colectivas. La fraccin
cuarta del artculo 115 de nuestra carta fundamental del pas, habla de tres categoras de
ingresos o recursos que contribuyen a a formar la senda pblica municipal, y cada uno de ellos
ha sido formalizado mediante ordenamientos jurdicos expedidos por las legislaturas locales, a
saber: a) los rendimientos de los bienes que les pertenezcan; b) las contribuciones que se
decreten anualmente a su favor; y c) las participaciones y otros ingresos instituidos para este
nivel de gobierno.
LOS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS
Ingresos: En el importe de las deudas perdonadas por acreedor o pagadas por otra persona. La

ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos. Las prestaciones que se
obtengan con motivo de otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones
legalmente autorizadas. Los rendimientos de toda clase de inversiones hechas en sociedades
residentes en el extranjero sin establecimiento permanentemente en el pas. Los dividendos de
sociedades residentes en el extranjero. Por la explotacin de concesiones, permisos o
autorizaciones o contrator otorgados por lafederacin, los estados o los municipios o los
derechos amparados por las solicitudes en tramite. Los que provengan de cualquier acto o
contrato celebrado con el superficiario para para la explotacin del subsuelo. Los provenientes de
la participacin en los productos obtenidos en el subsuelo. Los intereses moratorios,
indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados por clausulas penales o convencionales.
PAGOS PROVICIONALES SEMESTRALES; El art. 169 de la LISB seala que los contribuyentes
que obtengan de ingresos de los sealados en el art. 168 de esta ley, por los mismos efectuaran
dos pagos provicionales semestrales a cuenta del impuesto anual. Dichos pagos se enteraran en
los meses de julio del mismo ejercicio y enero del ao siguiente, aplicando a los ingresos
acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa que se determine tomando en cuenta y como
base la tarifa del art. 113 de esta ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas
relativas a al limite inferior, limite superior y cuota fija, en el semestre por el que se efectue el
pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que le hubiere
efectuado en el periodo que se trate.
ANTICIPO DE INGRESOS ESPORADICOS; La LISR establece que los contribuyentes que
obtengan en forma espordica ingresos , cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% , sobre el ingreso percibido, sin deduccin
alguna. El pago provisional se hara mediante declaracin que se presentaran ante las oficinas
autorizadasdentro de los 15 dias siguientes a la obtencin de ingresos.
PAGOS PROVIONALES MENSUALES; Los contribuyentes que obtengan peridicamente
ingresos efectuaran pagos provicionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a mas tardar el
dia 17 del mes inmediato posterior a aquel al que coresponda el pago, mediante declaracin que
presentaran ante oficinas autorizadas.El pago provisional se determinara aplicando la tarifa del
art. 136 de la LISR a los ingresos obtenidos en el mes, sin deduccin alguna: contra dicho pago
podrn acreditarse las cantidades retenidas.
REGIMEN SIMPLIFICADO; Desaparece para la persona fsica el rgimen simplificado. Sin

embargo al art. 136 establece que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar las facilidades
administrativas que se emitan a personas morales que contribuyan al rgimen simplificado.
Luego entonces , no obstante que el reguimen citado desapareci de la ley, es muy probable que
pueda seguirse aplicando como base en un decreto especifico.
REGIMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE; I. Contempla tres tipos: La regla bsica se
construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios. No toda intervencin de un residente en
el extranjero en el pas de la fuente constituyente un establecimiento permanente, sino que debe
haber alguna actividad sustancial. El propio modelo contiene dos casos adicionales de
establecimiento permanente, conocidos como la clausula de construccin y la clausula del
agente dependiente. En lo que atae a la clausula de laconstruccin La expresin
establecimiento permanente comprende asi como las obras, la construccin o el proyecto de
instalacin o montaje o las actividades de inspeccin relacionados con ellos, pero solo cuando
tales obras, construccin o actividades continen durante un periodo superior a doce meses. L a
clausula del agente dependiente la contiene el modelo en el art. 5.5 que precepta: Una persona
distinta de un agente que goce de un estatuto dependiente al cual se le aplica el prrafo 7 actu
por cuenta de un residente de un estado contratante y ostente y ejerza habitualmente en el otro
Estado contratante poderes que la acten para concluir contratos en nombre del residente, se
considerara que dicho residente tiene un establecimiento permanente en el Estado.
Principio Objetivo; Para demostrar este principio se deben comprobar dos extremos: Prueba del
lugar de negocios. Prueba de localizacin.
Principio De Funcionalidad; Se debe demostrar la conexin entre la actividad empresarial y la
oficina principal. Prueba de la actividad empresarial. Prueba de la conexin. Mediante esta
pruebas se busca relacionar las actividades del establecimiento con el residente extranjero.
Rgimen De La Fuente De Riqueza; Este rgimen es aquel en el que, para determinar los
tributos y considerar la capacidad contributiva, nicamente se tiene en cuenta la generacin de
riqueza, es decir, derivado de los factores de produccin.
Tratados Para Evitar La Doble Tributacion El primer tratado que firmo Maxico fue con Estados
Unidos el 18 de septiembre de 1992. El convenio tenia comofinalidad evitar la doble tributacin,
asi como la evacion fiscal, en relacin con el impuesto sobre la renta. En Mexico existen

convenios para evitar la doble tributacin.

Principio De Irretroactividad De Las Leyes Fiscales; Las normas fiscales no deben ser aplicadas
a los hechos que se realizaron antes de la entrada en vigor del precepto jurdico respectivo de tal
manera que su observancia debe cumplirse a partir del da siguiente de que fue publicada en el
Diario Oficial de la Federacin o en la Gaceta del Gobierno el Estado respectivo, obrando hacia
el presente y el futuro d que surta sus efectos jurdicos.
Su fundamento constitucional lo establece el artculo 14 primer prrafo: A ninguna ley se dar
efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. En materia fiscal, ni en perjuicio ni en
beneficio de los particulares, se tiene conocimiento que una disposicin tributaria no se ha
aplicado en forma retroactiva. El artculo 6to del Cdigo Fiscal Federal die: Las leyes fiscales,
sus reglamentos y las disposiciones administrativas entraran en vigor el da siguiente de su
publicacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
Principio Del Derecho De Peticin; Su fundamento constitucional se encuentra en el articulo 8vo
y dice es una garanta consticional que tutela la libertad del individuo, prev la obligacin que
tiene los funcionarios y empleados pblicos de contestar toda clase de peticiones, promociones o
demandas que les formulen los particulares. Los medios de defensa legal a favor del gobernado
en los casos en que se viole este princiio son: los recursos administrativos, el juicio contencioso
administrativo y el juicio de amparo en materia fiscal, pues ello en observancia del sistema
jurdico mexicano configura una institucin que se conoce como resolcion negativa ficta, tal como
se desprende del articulo 37 del COdigo Fiscal Federal que dice: las instancias o peticiones que
se formulen a la autoridades fiscales debern ser resuetas en un plazo de tres meses; trnscurrido
dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad
resolvi negativamente e interponer los medio de defensa
PRINCIPIOS CONSTITUCINALES.
A) Principio Constitucional Relativo A Las Visitas Domiciliarias; Las inspecciones o verificaciones
fiscales son un conjunto de actos jurdicos o formalidades de derecho pblico que llevan a cabo
las autoridades administrativas fiscales autorizadas legalmente para ese efecto en los locales,
establecimientos, oficinas, bodegas, fabricas, negocios, medios de transporte u otros bienes de
los contribuyentes o responsables solidarios con el fin de investigar, vigilar y comprobar si estn
cumpliendo o no con sus obligaciones fiscales. Dentro del artculo 16 constitucional se encuentra
fundado este principio la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente

para cerciorarse que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policiay de exisgir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidadesprescritas para los cateos.
B) Principio Constitucional Que Prohbe La Confiscacin De Bienes. Se entiende como una
medida ilegal y arbitrara que realiza el estado sobre los bienes o riquezas de los particulares sin
apoyo legal, no est reconocida ni en la constitucin ni en las leyes ordinarias nacionales. Para
que el estado adquiera bienes propiedad de los particulares, como son la expropiacin, la
requisicin o el decomiso, que si son vlidas, siempre y cuando el sector publico cumpla con las
formalidades legales que le dan vida y sustento en la realidad. Para corroborar lo dicho el articulo
22 constitucional precepta: queda prohibida la confiscacin de bienes y cualesquiera otras
penas inusitadas y trascendentales; as mismo de que no se considerar confiscacin de bienes
la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona hecha por la autoridad fiscal, para el
pago de responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuesto o
multas.
C) Principio Relativo A La Prohibicin De Seccin De Impuestos; Su fundamento lo encontramos
en el artculo 28 constitucional, en el sentido, de que la obligacin tributaria solo debe aplicarse a
quienes tiene capacidad contributiva, es decir, a todas aquellas personas fsicas y morales, cuya
situacin coincida con el hecho generador del tributa, ya sea porque justifique la propiedad o
posesin de bienes muebles e inmuebles, por percibir utilidades en una industria o comercio, por
obtener una herencia, honorarios profesionales o de otra ndole, o simplemente por percibir
ingresos provenientesdel capital , del trabajo o de la combinacin de ambos, en tales
circunstancias no se les debe liberar de la obligacin fiscal, porque en caso contrario se estara
violando el dispositivo constitucional; al no respetarse la generalidad, la impersonalidad y
obligatoriedad de la ley fiscal, se tendr como consecuencia lgica el principio de igualdad
jurdica ante la misma, quedando en desventaja los que sufren el impacto del tributo frente a los
que no lo soportan y quedan exentos indebidamente.
D. Principio Sobre La Anualidad De La Ley De Ingresos Y Permanencia De Las Leyes
Reglamentarias De Cada Tributo. Recomienda que el ejercicio sobre ingresos pblicos, debe
planearse , programarse, ejecutarse y evaluarse anualmente, por razones de equilibrio
presupuestal de ingresos y gasto pblico, de esta forma permite al Estado conocer sus
posibilidades financieras en doce meses que concuerdan con el ao natural, para tener un pleno

conocimiento del rendimiento de los diversos ingresos conocidos como impuestos, derechos,
contribuciones especiales , productos, aprovechamientos , emprstitos, etc. para que los
particulares conozcan sus obligaciones tributarias que deben cumplir en un ao fiscal, y cuales
quedaron abrogadas o derogadas por cada ingreso programado.
E.- Prrincipio Relativo A Las Prohibicion De Aduanas Interiores, De Costas Judiciales Y De
Prision Por Deudas Fiscales. Asi como la tramitacion de instancias o medios de defensa fiscal. a)
Prohibicin de aduanas interiores y de libre circulacin de productos, y personas de Estado a
Estado. De losartculos 117 frac. IV a la VII, 73 frac. IX, y 131 de CPEUM se desprende la
prohibicin para las Entidades Federativas para establecer restricciones o contribuciones al
transito de personas o cosas que atraviesen su territorio, que entren o salgan del mismo, sobre
todo tratndose de mercancas o artculos de produccin nacional o extranjera, tampoco pueden
exigir la documentacin que ampare esa clase de actos, ni efectuar inspecciones o
reconocimientos sobre tales bienes, actos, documentos o personas , mediante aduanas o
locales, ya que es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas, insumos o
productos que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, asi como
el de regular esa clase de actos expidiendo leyes tributarias y adems ordenamientos que se
requieran a favor de la economa, seguridad y orden publico. b) Prohibicin de costas judiciales.
Se encuentra su respaldo en el Art. 17 prrafo segundo : Toda persona tiene derecho a que se le
administre justicia por los tribunales que estarn expeditos para impartirla en los plazos y
trminos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial.
Su servicio ser gratuito quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales c)
Principios de deudas fiscales. Cuando se presenta un delito fiscal se requiere previamente que la
autoridad fiscal presente querella ante el M.P. para que se integre la A.P. y se haga la
consignacin ante la autoridad judicial pertinente, siguiendo las formalidades legales conforme al
CdigoFiscal Federal. As como el de Cdigo de Procedimientos Penales. Lo anterior se respalda
en el Art. 17 CPEUMnadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil; ya
que al ser deudor un sujeto de un tributo, a lo sumo se le debe requerir y garantizar la obligacin
respectiva mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
d) Las instancias o medios de defensa en materia fiscal. Procede en contra de las resoluciones o
requerimientos definitivos de ndole tributario, existen tres instancias que pueden hacer valer los
contribuyentes en defensa propia, conocidos como :
1.- recurso administrativo y esta se intenta ante la autoridad fiscal para que esta revise el
acto administrativo fiscal que pueda ocasionar daos al particular, concretamente en la esfera
Federal se tiene al recursos de revocacin regulado en el Titulo V , art. 116 133 del CFF, de

carcter optativo , es un medio de defensa que se demanda ante el tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
2.- Juicio contencioso administrativo, se gestiona ante tribunales de naturaleza
administrativa y judiciales; comienza con una demanda y concluye con una sentencia, siguiendo
las prescripciones del CFFR. Y la Ley Orgnica de dicho Tributo, o el juicio ante el tribunal de lo
contencioso de procedimientos administrativos del mismo Estado
3.- Juicio de Amparo; se presenta ante el poder ju7dicial Federal, se tramita como
demanda de garantas ante los Tribunales Colegiados de Circuito, en contra de se4ntencias
definitivas que se dictan por los tribunales ordinarios en materiafiscal, por violaciones al
procedimiento respectivo o por vicios de procedimiento.
PRINCIPIOS DOCTRINARIOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA; PRINCIPIO DE JUSTICIA. Se
desarrolla mediante 2 reglas:
La generalidad.- establece que los impuestos, y en trminos negativos , debe entenderse se
limita por el concepto de capacidad contributiva, es decir todos los que tengan que aportarle al
Estado estn obligados a contribuir al gasto pblico, siempre que las persones encuadren en la
situacin jurdica que establece la ley.
La uniformidad.- ordena que todos sean iguales frente al impuesto teniendo la misma
capacidad contributiva. En otras palabras se habla del principio de proporcionalidad.
PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE. Sostiene que el tributo que cada individuo esta obligado a
pagar debe ser cierto y determinado, y no de una forma arbitraria. El tiempo de su cobro, la forma
de pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ser claro , llano e inteligible para el
contribuyente. La norma jurdica se deber concretar plenamente a los sujetos activo y pasivo, el
objeto del tributo, la cuota o tarifa, la base gravable, la forma y el periodo de pago, exenciones de
la obligacin tributaria , sanciones aplicables , la determinacin de la obligacin tributaria y el
procedimiento para la exigibilidad del gravamen, para que la recaudacin del tributo no quede al
capricho de los servidores pblicos del fisco.
PRINCIPIO DE COMODIDAD. El impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que
es ms probable que convengan su pago al contribuyente. Este principio atiendetanto a los
plazos o fechas previstos en la ley para pagar las contribuciones, as como el momento en que
se perciben las utilidades, los ingresos, la herencia o los bienes que generan la obligacin
contributiva. La comodidad en el pago de crditos fiscales tambin se refiere al lugar donde debe
efectuarse dicho pago y su procedimiento que debe seguirse; pues se debern cumplir estos

requisitos sin que generen gastos de viaje o erogaciones innecesarias, prdidas de tiempo y
esfuerzo .
PRINCIPIO DE ECONOMIA; Es de suma importancia para el fisco como para los contribuyentes
debido a que su inobservancia se traduce en violacin de los motivos de orden pblico que
justifican la existencia de la relacin jurdico- tributaria, por lo que se deber cuidar el sacrificio
contributivo sea el mnimo, y el rendimiento de las contribuciones sea productivo en favor de la
atencin de las necesidades sociales primordiales, que sea honesto el manejo de los recursos
pblicos , para que de esta manera la sociedad se sienta responsable y solidarizado en la
atencin de sus obligaciones contributivas.
INGRESOS PUBLICOS
1.- NOCIONES CONCEPTUALES Y CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS.
Los ingresos pblicos es la cantidad en dinero y en especie que percibe el Estado conforme a su
presupuesto respectivo para cubrir las necesidades sociales en un ejercicio fiscal determinado.
Los estudiosos del tema han formulado indistintamente sus clasificaciones personales sin el
propsito de uniformarlas, y los criterios han ido cambiando a travs del tiempo y el espacio.El
estudioso Carlos M. Giuliani, concepta a los ingresos pblicos como: las entradas que obtiene
el Estado preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones determinadas por
exigencias administrativas o de ndole econmico-social.
2.- CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBICOS
- Para los cameralistas, los recursos del Estado proceden de tres fuentes:
El dominio publico.- fuentes de ingresos para el soberano.
Los derechos de regalas.- derechos que otorgaba el rey a los particulares para su explotacin.
Impuestos.- fuente de ingresos a la cual apelar.
DALTON HUGH.- clasifica a las fuentes de ingresos en dos grupos:
Impuestos.- son pagados compulsivamente y los precios voluntariamente; sus feuentes son: los
impuestos propiamente dichos, tributos e indemnizaciones, resultantes de una guerra,
emprstitos forzosos y penas pecuniarias impuestas por las autoridades tributarias.

Fuentes de ingresos.- dentro de este grupo encontramos: a las entradas provenientes de

empresas manejadas por el estado , derechos pagados en retribucin de servicios prestados por
un funcionario pblico y emprstitos voluntarios.
Contribuciones en los que se clasifican en :
Impuestos.- son contribucione4s que deben pagar las personas fsicas y morales cuya situacin
coincida con los hechos previstos en la legislacin aplicable.
aportaciones de seguridad social.- estn constituidas por las percibidas en el fondo Nacional de
la Vivienda para los trabajadores a cargo de trabajadores, las cuotas para el Seguro Social a
cargo de trabajadores ypatrones, las cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
patrones, las cuotas para Seguridad Social y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a
cargo de los citados trabajadores, y las cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
Contribuciones de mejoras.- son destinadas para obras de infraestructura de agua, luz,
pavimentacin, etc, el cual el gobierno aporta una cantidad y las personas fsicas o morales
beneficiadas aportan otra cantidad.
Derechos.- los integran los servicios que presta el estado en funciones de Derechos Pblicos,
Expedicin de actas, copias certificadas, pasaporte
y por otro lado en el art. 3 encontramos los:
Aprovechamientos.- son los ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho Pblico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados por financiamiento y los que obtengan
los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Peage,
Productos.- son aquellas contraprestaciones derivadas del uso, aprovechamientos o enajenacin
de bienes del dominio privado ejemplo: enajenacin de bienes muebles e inmuebles.
En materia de contribuciones, consiste en el reconocimiento de la contribucin especial, a travs
de las dos aportaciones, seguridad social que recoge la Ley Federal del Trabajo y la Ley del

Seguro Social y de las Mejoras. Se clasifican en dos grandes grupos a los ingresos que percibe
el fisco federal: uno, en el que quedan comprendidas las fuentes impositivas (impuestos,
tasas,derechos y contribuciones); y otro, en el que queden comprendidas los llamados otros
ingresos que son los productos y aprovechamientos.
La Convencin Nacional Hacendaria; Su objetivo central es emprender una reforma tributaria
integral, por ello se m entiende incrementar la recaudacin de los ingresos pblicos va
contribuciones, para fortalecer las finanzas publicas de todas las esferas de gobierno, ante el
bajsimo porcentaje de percepciones que anualmente alcanzan, frente a otros pases de menor
capacidad contributiva pero con mayores ingresos y cuya razn muy lamentable encuentra su
explicacin en la ancestral evasin fiscal. Esta reunin donde han participado todos los sectores
de la poblacin, y cuyos temas centrales son: deuda pblica, ingresos, colaboracin y
coordinacin poltica y administrativa, transparencia y fiscalizacin, patrimonio, modernizacin y
simplificacin administrativa, fortalecimiento de las haciendas pblicas estatales y municipales.
LAS CONTRIBUCIONES
1. Concepto
Las contribuciones son las aportaciones en dinero o en especie que con carcter general y
obligatorio deben hacer al Estado los particulares, bajo un rgimen jurdico de derecho pblico,
para cubrir el gasto social, o lo que se conoce como necesidades colectivas.
Se trata de aportaciones pecuniarias que hacen las personas fsicas y morales, por el slo
hecho de ser miembros de una nacin o por percibir ingresos, rentas, utilidades o ganancias
dentro de su territorio, tal es el caso del impuesto sobre la renta que es el tributo que involucra de
alguna manera a todos los individuos de un pas determinado o que tienen relaciones
comerciales, industriales o prestan servicios dentro de su espacio fsico-geogrfico, aunque sean
de nacionalidad extranjera o no radiquen en dicho Estado.
Son ingresos ordinarios que deben percibirse conforme a los presupuestos y leyes relativas ao
con ao, para afrontar el gasto pblico, pues un Estado sin los tributos o contribuciones de sus
gobernados le resultara imposible subsistir.
En nuestro pas por mandato de la fraccin IV, del artculo 31 de la Constitucin Poltica Federal,
es obligacin de los mexicanos, contribuir a los gastos pblicos, de la Federacin, del Distrito
Federal, del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que

dispongan las leyes. Prcticamente dicho dispositivo, deja en claro el compromiso que tenemos
los individuos que formamos parte de esta nacin, para aportar una parte de nuestra riqueza,
ingresos o recursos para hacerle frente a las necesidades sociales propias de cada esfera de
gobierno citadas, pero eso s, que se haga con justicia, bajo las mximas de equidad y
proporcionalidad, respetando el principio de legalidad que debe regir todo acto de autoridad, para
que la obligacin contributiva tenga certeza en cuanto a sus elementos constitutivos, y para que
los preceptos jurdicos en la materia renan las caractersticas de generalidad, obligatoriedad e
impersonalidad, que en su esencia, haya igualdad, uniformidad y moderacin de las cargas
aplicables a cada persona fsica y moral, tomando en cuenta sus posibilidades econmicas, y
liberando de las mismas a quienes alcancen esa excepcin.
2. Clasificacin
A. Clasificacin doctrinal. La mayora de estudiosos del derecho tributario, coinciden en
considerar en forma tradicional, que la clasificacin doctrinal de las contribuciones es la
siguiente:
I. Impuestos. II. Derechos o tasas, y III. Contribuciones especiales.
Estas ltimas a su vez se dividen en:
a) Aportaciones de seguridad social y, b) Contribuciones de mejoras.
Algunos agregan las que se conocen como contribuciones al gasto, y desde luego no faltan
quienes agregan como una cuarta categora los accesorios legales de las mismas, compuestos
por las multas, recargos, gastos de ejecucin y las indemnizaciones, as como las que se
conocen como exacciones parafiscales.
I. Impuestos, representan el ms importante ingreso tributario, de tal manera que se le ubica en
primer lugar dentro del catlogo de los ingresos pblicos que ao con ao perciben la
Federacin, el Distrito Federal, las Entidades Federativas y Municipios, pues hay mucho de
cierto, por ejemplo en la esfera federal los impuestos sobre la renta, al valor agregado y los
relativos al comercio exterior, que dejan cuantiosas sumas de dinero en cada ejercicio fiscal, y de
su rendimiento hay participaciones para los Estados y municipios. Los impuestos son
contribuciones establecidas en la ley con carcter general, obligatorio c impersonal, exigidas por
el Poder Pblico a las personas fsicas y morales cuya situacin coincide con el hecho generador
de esa prestacin, y cuyo destino es cubrir el gasto pblico.

II. Derechos conocidos tambin como tasas, constituyen el segundo tributo en jerarqua
recaudatoria, despus de los impuestos, y difieren de stos, en virtud de los beneficios
personales y directos que alcanzan los contribuyentes por los servicios pblicos que les presta el
Estado o por usar explotar o aprovechar bienes del dominio pblico, de tal manera que la
obligacin debe cubrirse en proporcin con las ventajas alcanzadas por los sujetos pasivos, y en
congruencias con las disposiciones legales que regulan cada caso, respetndose las mximas
de proporcionalidad y equidad contributiva. Por ello concepto a los derechos, como las
contribuciones que deben hacer al sector pblico las personas fsicas y morales privadas y
oficiales por los servicios pblicos que les proporciona el Estado, y por disfrutar o aprovechar
bienes del dominio pblico, bajo las condiciones, requisitos o modalidades previstas en las
normas jurdicas relativas, y cuyo destino va enfocado a cubrir el gasto pblico especfico que se
relaciona como el hecho generador de la obligacin contributiva.
III. Contribuciones especiales, son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fija con
carcter general y obligatorio a todas aquellas personas fsicas y morales, a uno o varios
sectores de la poblacin, con objeto de atender o financiar el monto de una obra pblica o de un
serrino de inters general, y que se traduce en un beneficio personal y directo jara todas las
personas comprendidas en la zona de influencia o que al-cansen las ventajas respectivas, en
proporcin mayor al resto de la poblacin. Elartculo 13 del Cdigo Fiscal Tipo para las entidades
federativas de la Repblica mexicana, expresa: "Son contribuciones especiales las prestaciones
legalmente obligatorias que se establecen a cargo de quienes se benefician especficamente con
alguna obra o servicio pblico, o de quienes, por el ejercicio de determinada actividad particular,
provocan un gasto pblico. Por consiguiente, estarn en relacin con el monto del beneficio
obtenido y el costo de la obra o del servicio."
De las ms notables divisiones de las contribuciones especiales, es de destacarse a las
siguientes:
a) Aportaciones de seguridad social, se trata de las contribuciones establecidas en la ley a cargo
de las personas fsicas y morales, que coincidan con la hiptesis normativa para cubrir los
servicios de previsin social a favor de los trabajadores, familiares o derechohabientes, en la
forma y trminos estatuidos en la normas de la materia. Generalmente se trata de cuotas obreropatronales, que deben enterarse en una forma proporcional y equitativa, bajo los principios
constitucionales de generalidad, obligatoriedad e impersonalidad, para que de esta forma los
destinatarios de dichos servicios tengan derecho a la: asistencia mdica, quirrgica, hospitalaria,
seguro de maternidad, indemnizacin, jubilacin, derechos a la vivienda, crditos hipotecarios,

centros vacacionales, apoyos para elevar el nivel profesional y cultural del trabajador y de su
familia.
b) Las contribuciones de mejoras, son los tributos previstos en la legislacin fiscal, que deben
cubrirse por los particulares que alcancenlos beneficios de ndole econmico, por la realizacin
de obras pblicas por cooperacin, y los correspondientes servicios pblicos que as se
establezcan. Generalmente hay una elevacin del valor rentstico o comercial de los bienes
inmuebles ubicados en el rea de influencia de la obra respectiva, pues independientemente del
beneficio general que alcanza la colectividad por esa mejora material, los cooperadores que
deben afrontar el financiamiento conducente deben estar concientes de la oportunidad que tienen
para modernizar, urbanizar, acondicionar, o tener una mejor forma de vida y de convivencia social
con la construccin de caminos, autopistas, hospitales, puentes, centros deportivos, introduccin
de agua a los poblados, la pavimentacin de calles, avenidas, construccin de banquetas,
escuelas, mercados, entre otras obras pblicas necesarias para las ciudades o comunidades,
mediante el sistema de las contribuciones de mejoras, y que para alcanzar su mayor eficacia
debe respetarse y cuidarse siempre el consenso de voluntades entre gobernantes y gobernados,
dando el lugar que le corresponde a la garanta constitucional de previa audiencia a favor de los
particulares, antes de ejecutar las obras por cooperacin, para evitar conflictos entre las partes
involucradas, siguiendo todos los lineamientos de las leyes observables.
B. Clasificacin legal
Partiendo de las estipulaciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2, es atendible
la clasificacin y definicin de las contribuciones. Es as como se clasifican en: impuestos,
aportaciones deseguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Los impuestos son las
contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se
encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma norma jurdica. Aportaciones
de seguridad social son las contribuciones estatuidas en la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o de las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Contribuciones de mejoras son las
establecidas en ley a, cargo de personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa
por obras pblicas de infraestructura hidrulica. Derechos son las contribuciones previstas en la
ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por
recibir servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se

presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados, y que se trate de

contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Sin embargo
en dicho Cdigo tambin se deja establecido que algunos derechos son cubiertos por
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Cuando sean
organismos descentralizados los que proporcionen los servicios de seguridad social, las
contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.
3. Caractersticas
Las caractersticas de las contribuciones representan cada una de las cualidades esenciales o
peculiaridades de esos ingresos pblicos, para poderlos diferenciar de otros recursos que
percibe el Estado, en especial, ellas nos permiten individualizarlas para explicar su naturaleza
jurdica, razn de ser, importancia econmica y social para la vida de los entes pblicos.
I. Se trata de contribuciones que deben realizar las personas fsicas y morales cuya situacin
coincida con el hecho generador de esa obligacin, representan un deber de los sbditos del
Estado para aportar una parte de su riqueza para cubrir el gasto pblico.
II. Su pago puede ser en dinero o en especie, en el sistema jurdico mexicano es ms comn el
primer supuesto, lo cual significa que el entero del tributo debe hacerse en moneda del curso
legal pudiendo utilizarse los medios o instrumentos que reconoce la legislacin en la materia y
que se equiparan al pago en efectivo, como los cheques nominativos entre otros.
III. Se establecen mediante una ley, expedida por el rgano del Estado encargado de la funcin
legislativa federal como local, con las caractersticas de ser general, obligatoria y abstracta, ya
que no puede haber obligacin contributiva sin ley que la regule, y en ella se pueden comprender
todos sus elementos, como son: sujetos activo y pasivo, objeto, la base, cuota o tarifa, forma y
perodo de pago, exenciones, determinacin de la obligacin contributiva, imposicin de
accesorios legales, y el procedimiento de cobro.
IV. Son ingresos por vas de derecho pblico del Estado, en virtud de que su establecimiento es
una consecuencia del ejercicio de su poder soberano o autoridad sobre los ciudadanos, de tal
manera que se regulan, determinan y exigen las contribuciones en una forma imperativa.
V. Su pago es obligatorio, para ese efecto el Estado dispone del poder coactivo y sancionador,
por ese motivo se ha instituido un instrumento jurdico conocido como "Procedimiento
Administrativo de Ejecucin", por medio del cual se requiere al deudor de un tributo el entero
respectivo, y en caso necesario podrn embargarse bienes suficientes del sujeto pasivo o del
responsable solidario para garantizar la prestacin en cuestin para que con su producto se
paguen las obligaciones reclamadas. Por lo tanto si no se cubre en tiempo y forma una

contribucin el sector pblico puede hacer uso de la mencionada herramienta legal en la va

coactiva.
VI. Se rigen por los principios constitucionales de equidad y proporcionalidad, para que por un
lado las obligaciones contributivas sean exigibles en igualdad de condiciones a todas las
personas fsicas y morales cuya situacin se ajuste a las hiptesis normativa respectiva, sin
distincin de especie, credo, posicin social, partido poltico, ideologa, convicciones personales
o de grupo, para que haya uniformidad en su pago; por el otro, que el tributo sea pagado
conforme a la capacidad contributiva de cada sujeto pasivo, liberando a todos aquellos casos que
no tienen que aportar para el gasto pblico, ya sea por sus bajos ingresos o por falta de los
mismos, y que paguen ms los que ms ganan o tienen ms riqueza, o alcancen los mayores
beneficios por los servicios pblicos u obras que generan la obligacin en cuestin.
VII. Su destino de las contribuciones es cubrir el gasto pblico, lo, cual se traduce en la atencin
de diversas necesidades sociales, tales como: educacin, seguridad social, defensa nacional,
administracin de justicia, salubridad, seguridad y obras pblicas, entre otros satisfactores
fundamentales de la colectividad.
VIII. Su pago puede ser exigido por la Administracin Pblica centralizada y paraestatal, en el
primer supuesto encontramos a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y a los fiscos o
tesoreras estatales y municipales, en el segundo a los organismos descentralizados,
desconcentrados o empresas pblicas para ese efecto debe consultarse la legislacin fiscal
propia de la materia. Que tambin se le conoce como Administracin Pblica activa y delegada.
IX. Sus accesorios legales, como son multas, recargos, gastos de ejecucin e indemnizaciones
forman parte de su naturaleza jurdica.
X. En toda obligacin contributiva existe una relacin jurdica bilateral, de un acreedor que es el
Estado o sector pblico y un deudor o sujeto pasivo, que es el contribuyente, en virtud de la cual
el primero exige el cumplimiento de una prestacin tributaria al segundo para cubrir el gasto
pblico previsto en la ley.
4. Elementos
Los elementos de las contribuciones constituyen las partes esenciales o medulares de la
obligacin tributaria, es el conjunto de ingredientes jurdicos, tcnicos y materiales que le dan
vida y sustento a toda contribucin, y por medio de ellos, se puedeconocer: el momento en que
surge una obligacin fiscal, quienes son los sujetos activo y pasivo de la misma, el objeto del
gravamen, la base para determinar su monto, la cuota o tarifa aplicable a cada caso, la forma y
perodo de pago, las exenciones a esa obligacin, as como su requerimiento en la va coactiva.
Todos ellos tienen como denominador comn el principio de legalidad que le da certidumbre y

fijeza al deber contributivo de los particulares. Por su orden e importancia a continuacin procedo
a comentarlos:
a) Sujeto activo, es el acreedor de la obligacin contributiva, el que tiene la obligacin y la
facultad de exigir el pago del tributo; en esas condiciones, compete a la Federacin, a las
Entidades Federativas, incluyendo al Distrito Federal y a los Municipios, como entidades jurdicas
de Derecho Pblico, pueden ejercer el poder o autoridad del Estado para exigir legalmente el
entero del gravamen dentro de su propia esfera de competencias, la finalidad que persiguen al
emprender tal medida, est representada por la necesidad de cubrir el gasto pblico.
b) Sujeto pasivo, es la persona fsica y moral, mexicana o extranjera, que de acuerdo con la ley
est obligada a pagar una contribucin, cuando su situacin jurdica concuerde con la hiptesis
legal conducente a ese deber. Para cada contribucin, una vez, que se han realizado los
presupuestos de hechos previstos en un mandato legal, al configurarse las circunstancias, actos,
operaciones, actividades o tareas generadoras de la obligacin fiscal, hay un sujeto pasivo, que
es el individuo comprometido a enterarel gravamen que ha nacido de hecho y por derecho, y que
por lo mismo debe cumplir con la presentacin de sus declaraciones, manifestaciones, avisos,
determinacin del tributo y hacer su pago dentro del plazo, condiciones y con los dems
requisitos que le finca la ley, para que no se de margen a la evasin fiscal, que no deja de ser
perjudicial a los intereses del Estado.
c) El objeto de las contribuciones, es la materia, actividad o acto sobre la cual recae esa
obligacin, esto es, se trata de los hechos, operaciones, ingresos o riqueza generadora del
tributo. Prcticamente se refiere a la situacin jurdica o de hecho que seala la ley como deudor
de un impuesto, derecho, aportaciones de seguridad social o de mejoras, y que por lo mismo una
persona fsica o moral se ve obligada a pagar cualquiera de los tributos referidos, y esa
circunstancia puede ser la percepcin de un salario, de honorarios, la obtencin de una herencia,
de un premio, de utilidades, intereses, crditos, por la venta de bienes muebles o inmuebles, la
asistencia tcnica, profesional, por la fabricacin de bienes, satisfactores o insumos, o por los
beneficios o ventajas que nos brinda el Estado por los servicios pblicos que presta a la
colectividad, o aprovechar y disfrutar sus bienes del dominio pblico.
d) Base de la contribucin, que tambin se le llama en algunos casos unidad fiscal, es la cuanta
de rentas, la cosa o el valor asignado a una riqueza sobre la cual se determina el tributo a cargo
del sujeto pasivo o del responsable solidario, como puede ser: el monto de la renta percibida, l

valor de una porcin hereditaria, el nmero de litros producidos de alguna sustancia, las
utilidades obtenidas conforme a la ley, el valor de los bienes muebles o inmuebles gravados, el
porcentaje de kilogramos de insumos, artculos o bienes elaborados. Y ello debe corroborarse
con los registros contables, notas de venta, facturas, avalos practicados, con el valor comercial
de los bienes, servicios o actos gravados. Si se trata del cobro de derechos la base puede ser el
precio de los servicios prestados a los particulares, el valor de los bienes del dominio del Estado
que sean la causa de los mismos, o el costo del financiamiento de obras y servicios pblicos si
se trata de aportaciones de mejoras o de seguridad social.
e) La cuota o tarifa de las contribuciones, es la unidad o medida de donde se parte para cobrar el
tributo, llamado tambin tipo de gravamen cuando se expresa en un tanto por ciento, un tanto al
millar, por salario mnimo general, una cantidad de dinero en concreto, y que puede darse
mediante listas especficas o unidades para determinar el monto de la contribucin partiendo de
su base, la cual puede ser variable, diversificada, progresiva, fija, de derrama, en todos los casos
debe buscarse el respeto a las garantas constitucionales de equidad y proporcionalidad.
J) El padrn o registro tributario, es la reunin de los datos oficiales que le sirven al fisco para
determinar y controlar las obligaciones fiscales a cargo del sujeto pasivo y de los responsables
solidarios, as como para concretizar el monto de la contribucin generada en unperodo
determinado, en ese particular es notable la anotacin de las cualidades del sujeto pasivo, como
son: si se trata de una persona fsica o moral, su nombre completo, nacionalidad, edad, domicilio
fiscal, actividad, giro industrial, comercial o servicio que genere el tributo, localizacin de los
bienes inmuebles, medidas y colindancias, uso, destino de los mismos, valor comercial y fiscal,
entre otros datos que permiten determinar, controlar y requerir las obligaciones fiscales de los
contribuyentes.
g) Las exenciones de las contribuciones, se refieren a los casos que estn liberados de la
obligacin tributaria las personas fsicas y morales, por razones econmicas, sociales, polticas y
jurdicas, sobre todo para proteger su economa. La exencin es un privilegio, es decir, una
gracia o prerrogativa que se concede a una persona liberndola de la obligacin fiscal, la cual
significa dispensarla del cumplimiento de una obligacin contributiva, ya sea para no pagar un
impuesto, derecho o contribucin especial, como puede ser el que percibe una renta mnima, los
predios rsticos destinados a la agricultura y la ganadera ante el bajo rendimiento de ellos, el
salario mnimo, la produccin y consumo de artculos bsicos para la subsistencia de la
poblacin.

Prcticamente se trata de una figura jurdica, en virtud de la cual se eliminan de la causacin de

las contribuciones, a ciertos hechos o situaciones, por razones de equidad, conveniencia o de
poltica econmica.
h) La forma y perodo de pago. Para el primer supuesto es fundamental sealar que las
contribuciones pueden pagarse en dinero o en especie siguiendo la legislacin aplicable para
cada caso y segn el pas de que se trate, en Mxico como ya lo hemos dicho generalmente el
entero respectivo se hace en efectivo, en moneda de curso legal siguiendo las modalidades
jurdicas conducentes, con las excepciones que en algunos casos se permitan en especie, dentro
de esa forma se incluye la presentacin de la declaracin, manifestacin o aviso por el
contribuyente o representantes legales, utilizando los formatos autorizados por las autoridades
fiscales competentes, y ante las oficinas, dependencias o instituciones que as proceda. El
perodo de pago, es variable y diversificado, ya que no hay uniformidad para todas las
contribuciones en estudio, por lo tanto es recomendable que los sujetos pasivos consulten
cuidadosamente los ordenamientos legales observables para la federacin, entidades federativas
y municipios, para que el pago de los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social o
de mejoras se haga en la fecha, plazo o perodo previsto en la ley respectiva, en tiempo y ante la
oficina respectiva, pues hay casos en que debe hacerse mensual, bimestral o trimestralmente
como son los pagos provisionales de los impuestos sobre la renta, al valor agregado o sobre
produccin y servicios, y los pagos definitivos de los mismos tributos que deben nacerse al
finalizar el ejercicio fiscal, dentro de los tres meses, o entre febrero y abril del ao fiscal siguiente,
teniendo cuidado en las variaciones de esos plazos que frecuentemente ocurren en las normas
relativas; adems haypagos que se hacen al momento de generarse la contribucin, dentro de
los quince das siguientes a su nacimiento, bimestralmente, entre otros ejemplos, cuyo
cumplimiento se recomienda acatar fielmente conforme a la ley para no incurrir en infracciones, y
as no dar margen a la aplicacin de sanciones fiscales y recargos.
LOS IMPUESTOS
1. Concepto
La palabra impuesto proviene de la raz latina, impositus, que significa: tributo o carga. El
impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin de valores
econmicos (casi siempre en dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas
jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo fijadas
las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la

obligacin tributaria.
Para Giannini, "el impuesto es una prestacin pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a
exigir en virtud de su potestad de imperio, originaria o derivada, en los casos, en la medida y
segn los modos establecidos en la ley, con el fin de conseguir un ingreso... "Es indudable que la
razn primaria de la imposicin consiste en la necesidad que el Estado tiene de medios
econmicos adecuados para su existencia y para el cumplimiento de los servicios pblicos que
redundan en beneficio de la colectividad; como tampoco ofrece duda que en el Estado moderno
la carga tributaria que pesa sobre el ciudadano se justifica polticamente slo en la medida en
que aqulla es necesaria para la consecucin de los fines del Estado, que seidentifica con el
pueblo en su unidad..."
Por su parte Manuel De Juano, sostiene que: "El impuesto es la obligacin pecuniaria que pesa
sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el
mismo, exigida legalmente segn su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales
de pas y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudacin debe
destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de los
divisibles.
2. Caractersticas de los impuestos.
No obstante que algunos tratadistas confunden las caractersticas con los elementos de los
impuestos, lo cierto es que atendiendo a su propia esencia o naturaleza jurdica difieren, tal como
ya lo he expresado al tratar el tema concerniente a las contribuciones en general, de tal manera
que la primer cuestin se refiere a las cualidades esenciales o particularidades de cada uno de
los tributos, que nos permiten diferenciarlos de otros ingresos que percibe el Estado, por vas de
derecho pblico y privado; y los elementos son la parte esencial, la materia o sustancia que le da
vida a una obligacin tributaria para que pueda configurarse en nuestra realidad jurdica y social,
y para que se haga exigible y se proceda a su pago. Por razones metodolgicas comenzar el
estudio de las caractersticas:
a) Se trata de contribuciones o prestaciones que deben hacer las personas fsicas y morales que
encuadren dentro-de la hiptesis normativa, porque en su esencia representan el cumplimiento
de una obligacin de dar o de hacer, sinesperar una compensacin a cambio, esto es, un deber
jurdico que todo contribuyente tiene para desprenderse de una parte de su riqueza, de sus
ganancias, utilidades o ingresos para entregrselas al Estado, a fin de que ste pueda cumplir
con sus cometidos de orden pblico y de inters social. Y se establecen en ejercicio de su poder
soberano o autoridad para subsistir y hacerle frente a sus funciones que tiene encomendadas, de
tal manera que se fijan en forma unilateral sin requerirse el consentimiento de las personas que

aparecen como sujetos pasivos, pues el slo hecho de formar parte de una nacin o por percibir
ingresos o utilidades dentro de su espacio fsico-geogrfico, es ms que suficiente para quedar
obligados con ese deber, pero eso s ajustndose al principio de legalidad, que debe regir todos
los actos de autoridad.
b) Su pago es en dinero o en especie, la primer manera, es la forma que tradicionalmente se ha
manifestado en la mayora de Estados soberanos, en moneda de curso legal que es el ms
comn y propio de Mxico; y en especie, cuando as lo prevenga la norma relativa, como puede
ser en metales preciosos, granos, insumos, artculos, bienes o substancias que necesite el Poder
Pblico, lo cual no es usual hoy en da, y hasta resulta raro hablar de este ltimo supuesto.
c) El entero del impuesto es obligatorio, esta condicin deriva de la necesidad de dotar al Estado
de los recursos suficientes para la satisfaccin de demandas pblicas, y es una consecuencia
que parte de la propia ley que lo instituye, pues por su naturaleza intrnseca se tratade una
norma jurdica general, obligatoria e impersonal, y que por lo tanto debe cumplirse
espontneamente por todos sus destinatarios, porque en caso contrario, la Administracin
Pblica dispone del poder coactivo para hacer efectivo el monto del gravamen; dicho en otras
palabras, cuando una persona se coloca dentro de la correspondiente hiptesis normativa o
hecho generador del impuesto, automticamente queda obligada al pago respectivo, en la forma
y trminos que establece la ley fiscal aplicable, y por lo cual ese cumplimiento no puede quedar
al arbitrio o a la buena voluntad de los contribuyentes, porque ante la falta de educacin
contributiva o simplemente por la ignorancia, desidia o capricho de los sujetos pasivos o
responsables solidarios, se puede caer" en la evasin fiscal
d) Debe ser proporcional y equitativo, entendindose por lo primero, que cada quien pague por
concepto de un impuesto, segn su capacidad contributiva, riqueza o patrimonio, y que de plano
quienes por sus bajos ingresos, falta de recursos o bienes no tengan que aportarle al fisco, pues
que queden exentos o liberados de la obligacin contributiva, para que no se caiga en la
injusticia, arbitrariedad o confiscacin de bienes que est prohibida, esa proporcionalidad sobre
todo es apreciable en las contribuciones que tienen una cuota o tarifa progresiva, que se toma
como parmetro para la base gravable y para determinar el monto del impuesto, segn los
ingresos o monto de la riqueza obtenida por una persona fsica o moral. Por el segundo aspecto,
entendemos, que todas aquellas personas quese encuentran en una misma situacin contribuya,
se les cobre el impuesto, en igualdad de condiciones, siempre y cuando el fisco corrobore que
perciben el mismo salario, utilidades, renta, o que el valor de sus bienes muebles e inmuebles es
el mismo, para efectos de pagar ya sea el impuesto sobre la renta o el impuesto predial; es as
que desde un punto de vista econmico y para efectos impositivos se debe tratar igual a los
iguales y desigual a los desiguales, ello es norma de equidad, generalidad y uniformidad para el

pago del tributo.

e) Que se destine a cubrir el gasto pblico previsto en el presupuesto de egresos, ello nos da a
entender que todo impuesto tiene un fin eminentemente social, que queda demostrado cuando el
Estado presta servicios pblicos, como: la educacin pblica, la defensa nacional, la
administracin de justicia, la salubridad y seguridad pblica, la construccin de escuelas,
hospitales, caminos, mercados, campos deportivos, vas pblicas, etc.
f) Todo impuesto slo es concebible mediante un precepto jurdico, ya que no puede haber tributo
sin ley que lo regule, pues para darle certidumbre y fijeza a la imposicin, es indispensable que
su configuracin tenga un respaldo en la norma jurdica que sea emitida por el rgano del Estado
encargado de la funcin legislativa, que en la esfera Federal se integra por una Cmara de
Diputados y otra de Senadores y que en su conjunto conforman lo que conocemos como
Congreso de la Unin, prcticamente con ello hacemos alusin a la actividad legislativa formal
del gobierno; a su vez, que esa disposicinsea general, obligatoria y abstracta, para que sea
aplicada sin distincin de especie y en igualdad de condiciones para todos aquellos sujetos a
quien se dirige, lo cual configura su sentido material.
h) La finalidad de los impuestos por regla general es netamente fiscal, y en algunos supuestos
llevan propsitos fiscales y extrafiscales. Para el primer caso, indiscutiblemente que los tributos
en cuestin buscan reunir fondos necesarios para cubrir el gasto pblico, esta urgencia, es ms
notable cada da en la actualidad, por el desbordante crecimiento demogrfico y como
consecuencia lgica ante tanta demanda de obras y servicios de inters social que se le hacen al
gobierno federal, de las entidades federativas y de los municipios, y ello ha propiciado las altas
tasas impositivas y gravmenes indebidos, injustos o improcedentes. Para el segundo caso, la
finalidad fiscal es la misma que se ha comentado; lo extrafiscal, es notable en los impuestos
aduaneros con altas tarifas, que adems de un ingreso pblico, pretenden restringir las
importaciones de bienes y servicios para proteger la produccin nacional, o con una tendencia
sanitaria en favor de la poblacin, como es el ejemplo de los impuestos sobre bebidas
alcohlicas y el consumo de cigarrillos al ser nocivos para la salud se les aplica altas tasas a la
base gravable, tambin al desgravar algunas actividades o ingresos de la poblacin se pretende
proteger su economa, con las exenciones, subsidios o estmulos fiscales.
i) Los accesorios legales de los impuestos tales como las multas, los recargos, los gastos
deejecucin y las indemnizaciones forman parte de su naturaleza jurdica, y por lo tanto corren la
misma suerte del crdito principal, y no se les debe confundir con los aprovechamientos que
representan otro ingreso por vas de derecho pblico del Estado distinto a las contribuciones y de
los cuales en sus oportunidad se harn los comentarios conducentes.
j) Lo recaudado por concepto de impuestos es destinado a cubrir necesidades de la

Administracin Pblica activa, y para algunos sectores o rubros de la delegada o paraestatal, as

como para los Poderes Legislativo y judicial, aunque ciertos estudiosos sostienen que
prcticamente, los impuestos slo estn definidos a favor de la Administracin activa, y no as
para la delegada, porque esto ltimo resulta inconstitucional, en vista de que los organismos
descentralizados y las empresas pblicas o de participacin estatal deben manejarse con sus
propios recursos, sin embargo cabe aclarar que hay diversos organismos descentralizados que
no realizan actividades empresariales o mercantiles y no tienen ingresos propios para
mantenerse, y forzosamente deben recurrir al subsidio que se les otorga para cumplir sus
objetivos o funciones, y ese apoyo se atiende con los ingresos provenientes de los impuestos u
otros conceptos que as lo establezcan las normas relativas, y para evitar dudas y discusiones
sobre esta cuestin es recomendable contar con una legislacin ms explcita y congruente con
el destino de los impuestos.
3. Elementos de los impuestos.
a) El sujeto activo, es el acreedor del impuesto, se trata de laentidad pblica que tiene la
obligacin y la facultad de exigir el pago de esa contribucin, en Mxico existen tres esferas de
mando, que son: la federacin, las entidades federativas y los municipios, sus gobiernos
respectivos ejercen el poder soberano del Estado como nacin, y por ello les compete establecer,
determinar, exigir o cobrar el monto del tributo, y por esa razn asumen el papel de sujeto activo
o acreedores de la obligacin contributiva.
b) Sujeto pasivo, es toda persona fsica o moral mexicana o extranjera, que conforme a la
legislacin fiscal respectiva debe aportar una parte de su riqueza para cubrir el gasto pblico, lo
cual se corrobora cuando se han realizado los presupuestos de hecho previstos por la ley
impositiva, o sea, que se ha realizado lo que se conoce como "hecho generador del tributo", es
as como surge la obligacin fiscal y la relacin jurdica entre el acreedor y el deudor de esa
obligacin, y ello se confirma al interpretar lo expresado en el artculo Io del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que prev: "las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas... La Federacin queda obligada a
pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo "sealen expresamente. Los Estados
extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No quedan
comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos Estados. Las
personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones,
nicamente tendrnlas otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes."
c) Objeto del Impuesto. Es la materia sobre la cual recae el gravamen, esto es, los hechos o

circunstancias que generan o hacen nacer el crdito fiscal, tambin puedo decir que ello se
refiere a los actos, actividades, ingresos, bienes u operaciones en virtud de las cuales una
persona fsica o moral se ve obligada a pagar un determinado tributo, por ejemplo, tratndose del
impuesto sobre la renta su objeto est constituido por los ingresos en efectivo, en bienes, en
crditos o en servicios que percibe el sujeto pasivo, como consecuencia del desarrollo de
actividades industriales, comerciales, profesionales, agrcolas, ganaderas, pesqueras, etc. El
objeto del impuesto predial, es la propiedad o la posesin de predios urbanos o rsticos, ejidales
o comunales, ubicados dentro del territorio del municipio, incluyendo las construcciones
permanentes levantadas sobre los mismos inmuebles. El objeto del impuesto sobre traslacin de
dominio de bienes inmuebles, es la adquisicin y enajenacin de dichos bienes, que consiste en
el suelo y las construcciones adheridas a l, ubicadas en el territorio del Distrito Federal y en los
municipios de la Repblica Mexicana. El objeto del impuesto al valor agregado est constituido
por las siguientes actividades: enajenacin de bienes prestacin de servicios independientes,
otorgar el uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes o servicios que realicen las
personas fsicas y morales en el territorio mexicano.
d) La Cuota del impuesto, es lacantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad
tributaria, llamndose tipo de gravamen cuando se expresa en forma de tanto por ciento. En la
doctrina del derecho fiscal se habla de diversas cuotas que pueden llevarse a la prctica en la
legislacin pertinente, segn las exigencias econmicas, sociales y polticas de un pas
determinado o dentro de una regin del mismo, y segn el tipo de gravamen, para que sea
congruente con su entorno social, es as como se puede hablar de los siguientes supuestos:
I. Cuota de derrama, para fijarse, se determina, en primer lugar, la cantidad que pretende
obtenerse como rendimiento del impuesto", despus se distribuye la cuota entre los sujetos
pasivos que la soportarn, teniendo en cuenta la base imponible, para que resulte su armona del
todo con sus partes, es demasiado complicada para su utilizacin y es por ello que est en
desuso, y slo es visible en algunos impuestos sobre planificacin urbanstica y en las
contribuciones de mejoras de bienes inmuebles.
II. Cuota fija, como su nombre lo indica, es aplicable cuando se seala en la ley una cantidad
especfica para todas las personas fsicas y morales que deben soportarla por unidad tributaria,
por el mismo acto, contrato u operacin gravable, por ejemplo al hablarse de un 2% o un 5%
sobre su base aplicable a todos los contribuyentes que quedan comprendidos en una obligacin
contributiva, lo cual no tiene mayor problema en su interpretacin.
III. Cuota Proporcional, es el porcentaje fijo aplicable a una cuanta determinada de riqueza,
segn el valor de los bienes oingresos gravables y que puede ir aumentando paulatinamente en
la medida que aumente la base imponible. Se sostiene que este tipo de cuota puede ser de las

ms justas porque busca ante todo que cada contribuyente aporte una parte de su riqueza para
cubrir el gasto pblico, en proporcin a sus ingresos, utilidades, ganancias o bienes que percibe
o tiene, y que el sacrificio sea el mnimo para no afectar su economa, algunos estudiosos, dicen
que esta medida fiscal es similar a la cuota fija, porque existe un tanto por ciento, para cualquier
base gravable, sin embargo yo sostengo que la proporcionalidad abre el camino para llegar a la
progresividad, ya que pagaran ms impuesto los que tengan ms utilidades o riqueza, que los
que perciban menos, y los que de plano no tengan capacidad tributaria no aportarn nada.
IV) Cuota progresiva, es aquella medida o unidad fiscal que aumenta a medida que se eleva la
base gravable imponible, se trata de un parmetro previsto en la norma tributaria, que establece
un mnimo en cuanto al monto aplicable a los contribuyentes, y que tiene una variacin superior
en forma escalonada, como consecuencia de los cambios en la riqueza e ingresos de
contribuyentes en mayor volumen, valor o porcentaje de la base gravable, visible en impuestos
tales como: sobre la renta, sobre tenencia de vehculos, de automviles nuevos y predial.
V. Cuota degresiva, es aquella en la que se seala un determinado porcentaje para cierta base
del impuesto, sobre la que se pretende ejercer el mximo de gravamen, siendo proporcional a
partir de ella para arriba;debajo de esa base se aplican cuotas cada vez menores, a medida que
decrece el valor de la base. El resultado es el mismo que el de la progresividad, en cuanto que
se gravan con cuotas ms altas, las bases ms altas, y con cuotas menores, las ms bajas. En
otras palabras, con esa mecnica se parte de lo superior, para llegar a lo inferior desde el punto
de vista de la base del impuesto.
VI. Cuota regresiva o progresiva inversa, o al revs, llamada tambin regresiva, aun cuando
debemos evitar este ltimo nombre para no dar motivo a confusiones. En este tipo de cuotas,
mientras mayor es la base, menor es el tanto por ciento, y que en cierta forma es una modalidad
recomendable en la poltica tributaria para estimular la produccin de bienes y servicios y como
consecuencia la riqueza de un pas determinado.
e) Tarifas, son las listas de unidades correspondientes para un determinado objeto. tributario o
para un nmero de objetos que pertenecen a la misma categora de actos, bienes o servicios
gravados, es muy frecuente usar esta expresin en los impuestos y derechos aduaneros,
relacionados con el comercio exterior.
f) La base del impuesto es la cuanta, el monto de ingresos o el valor de la cosas sobre la que se
determina el impuesto a cargo del sujeto pasivo principal o de los responsables solidarios, por
ejemplo la base del impuesto sobre la renta es el monto de las utilidades o ganancias percibidas
una vez aplicadas las deducciones autorizadas por la ley, en aquellos casos que as proceda esa
medida, que es lo que prcticamente se conoce como renta libre o neta; labase del impuesto al
valor agregado es el valor comercial o pactado de los bienes, actos u operaciones previstos en la

ley respectiva, a falta de precio fijado, se estar al avalo practicado o al valor que tengan en el
mercado o el que se fije legalmente; la base del impuesto sobre traslacin de dominio de bienes
inmuebles, es el valor de los mismos conforme a la operacin de compraventa respectiva, o el
que resulte mayor entre el de operacin, el registrado fiscalmente, o el avalo practicado de
conformidad con la legislacin fiscal local aplicable en cada caso; tratndose del impuesto sobre
tenencia de vehculos la base, es el valor que fije anualmente la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico segn la marca, ao modelo, el tipo y las caractersticas de la unidad, o el
asignado por el fisco estatal en aqullos casos que tambin ha sido establecido en dicho mbito
en donde se toma como marco de referencia su precio en el mercado, la marca, el tipo,
caractersticas y el ao modelo.
g) Unidad fiscal o unidad del impuesto, es la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero,
peso o litraje sobre la que la ley fija una cantidad especfica que debe pagarse por concepto del
impuesto y que servir para hacer el clculo correspondiente a cada caso concreto. Por ejemplo:
un kilo de azcar o de sal, un litro de alcohol o de aceite, una determinada cuanta de ingresos,
renta o ganancia.
h) Catastro, registro o padrn fiscal, se refiere a las colecciones oficiales de los hechos,
antecedentes o datos que sirven para determinar el objeto, los sujetos y la base del impuesto,es
una manera de controlar toda clase de obligaciones contributivas y que surgen desde el
momento en que se da de alta ante la oficina fiscal un contribuyente como persona fsica o moral,
segn el giro industrial, comercial o prestacin de servicios de que se trate, conforme a la
propiedad que detente sobre bienes muebles o inmuebles, vehculos, actos u operaciones que
realice, es el conducto para presentar sus declaraciones, manifestaciones, avisos, cambio de
nombre, traslado, traspaso, darse de baja, hacer los pagos provisionales, mensuales,
bimestrales, semestrales, anuales o del ejercicio, dicho registro tambin sirve para identificar al
sujeto pasivo principal y a los responsables solidarios, para practicar visitas de inspeccin fiscal
la autoridad competente, y para realizar toda clase de notificaciones y requerimientos a dicho
sujeto o a sus representantes legales.
i) La fecha o perodo de pago, es variable y diversificada, ya que no hay uniformidad para todos
los casos, y para ese efecto debe consultarse la ley respectiva que regule cada impuesto federal,
estatal y municipal, por ejemplo en lo que se refiere al impuesto sobre la renta que causan las
personas morales el pago provisional debe hacerse mensualmente a ms tardar el da 17 de
cada uno de los meses del ejercicio, mediante una declaracin que presente el contribuyente en
las oficinas autorizadas, y el pago definitivo debe cumplirse dentro de los tres meses siguientes
al cierre del ejercicio, esto es entre enero y marzo. El impuesto predial conforme a la legislacin
fiscal municipal del Estado deMxico, su pago es anual y debe efectuarse en una sola exhibicin

durante los meses de enero y febrero, cuando su importe sea hasta de tres das de salario
mnimo general vigente en la zona econmica correspondiente a la ubicacin del inmueble,
cuando su importe sea mayor de tres das y hasta seis das del salario mnimo general de
referencia, el pago se har en dos exhibiciones que se enterarn durante los meses de enero y
julio, y cuando exceda de seis das de salario mnimo general, el pago se dividir en seis partes
iguales que se cubrir bimestralmente en los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y
noviembre, a su vez, el pago anual anticipado, cuando deba hacerse en montos fijos mensuales,
bimestrales o semestrales, dar lugar a una bonificacin o descuento sobre su importe, conforme
a lo establecido en la ley de ingresos municipal respectiva, siempre que ese entero se haga en
los meses de enero, febrero o marzo, pues las bonificaciones son variables, que van entre un
15%, 10% u 8%.
j) La forma de pago por regla general es en dinero, mediante moneda de curso legal y en sus
modalidades de cheque nominativo, cheque de caja o cualquiera otra forma equivalente a ese
pago que reconozca la ley y debe nacerse utilizndose las formas impresas establecidas para
cada tipo de impuesto tanto por la federacin, entidades federativas y municipios, al presentarse
las declaraciones, manifestaciones o avisos relativos para cumplir con ese entero, ya sea de
carcter provisional, definitivo, pago bajo protesta, en garanta, por anticipos o el que se hace en
forma lisa yllana que no requiere ninguna aclaracin, modificacin o rectificacin, existe tambin
lo que se llama el pago de lo indebido que dar derecho a solicitar su devolucin o
compensacin siguiendo las estipulaciones enmarcadas en la legislacin fiscal conducente.
k) Exenciones del impuesto, se refiere a los supuestos de las personas fsicas y morales que
estn liberadas de la obligacin contributiva, por razones econmicas, sociales o polticas, y que
tienden a proteger su economa, en vista de sus bajos ingresos, escaso valor de sus bienes, o
cuando se pretende proteger e impulsar ciertas actividades de los sectores ms desprotegidos
de la poblacin como es el caso de los agricultores, ganaderos, artesanos, industrias nuevas y
necesarias cuya comunidad requiera de esas fuentes de trabajo y de tales actividades, para ese
efecto debe consultarse la legislacin contributiva de la Federacin, de los Estados y Municipios,
para conocer las excepciones a la regla general de tributacin.
4.- Efectos de los impuestos.
Los efectos de los impuestos, se refieren a las consecuencias que se engendran, con motivo de
su establecimiento, nacimiento, determinacin, pago, evasin y exigibilidad, en relacin con el
fisco, sujetos pasivos y terceras personas vinculadas con la obligacin tributaria, realmente es
una cuestin que debe estudiarse previamente en cada pas por los gobernantes encargados de
planear y ejecutar su poltica fiscal, para que los resultados de la misma sean lo ms congruente

con los objetivos de la economa pblica; es por ello que en la doctrina del DerechoFiscal se
habla de los efectos de los impuestos que se pagan, y de los que no se pagan, o en otras
palabras, de lo que se conoce como el cumplimiento de la obligacin fiscal por el sujeto pasivo o
por terceras personas, y la evasin legal e ilegal, esta ltima categora, que tambin se le conoce
como remisin o elusin y lo concerniente al fraude o infraccin fiscal.
A. Efectos de los impuestos que se pagan. En el campo econmico sobre todo del contribuyente,
el pago de un tributo produce sus consecuencias, en donde es notable ante todo la disminucin
de la riqueza del sujeto pasivo o pagador del impuesto, tanto en los que se conocen como
indirectos y de aqullos que reciben la denominacin de directos, es por ello que se han instituido
las siguientes figuras jurdicas: la repercusin, la difusin, la utilizacin del desgravamiento, la
absorcin, y la capitalizacin.
a) La repercusin es un fenmeno imperante en el pago de los indirectos, como es el caso del
IVA y del impuesto especial sobre produccin y servicios, y se refiere a la cada del gravamen
sobre el sujeto pasivo y en terceras personas que ven afectada su economa con el impacto del
tributo.
b) La difusin. Se trata de otro fenmeno visible tanto en el pago de impuestos indirectos como
directos, porque sus consecuencias se registran en todas las personas fsicas y morales que
realizan el desembolso por el pago de un impuesto. Y ello se configura despus de registrarse la
incidencia sobre el pagador del gravamen, pues ha sufrido una disminucin de su renta o capital,
y por consiguiente, de su capacidadde compra, esa persona limitar sus consumos y dejar de
adquirir determinados artculos o los comprar en menor cantidad, en eso y estriba la difusin.
c) La utilizacin del desgravamiento, se presenta cuando hay supresin de un impuesto o la
disminucin de las cuotas impositivas, se trata de una medida de poltica fiscal que tiende a
proteger la economa de ciertos sectores de la poblacin, sobre todo de los de ms bajos
ingresos, y de aquellos tributos relacionados con el consumo de artculos de primera necesidad
de la poblacin. Es muy recomendable este tipo de ^ medidas ante las fuertes cargas tributarias
que se han instituido para la federacin, para las entidades federativas y para los municipios,
toda vez que ello permite dar una mejor imagen del gobierno, as como para impulsar actividades
comerciales, industriales, prestacin de servicios, la agricultura, la ganadera, las artesanas u
otros rubros fundamentales de la economa social.
d) La absorcin del impuesto. Cuando no se traslada el monto, en especial de los que se
conocen como indirectos, el sujeto pasivo lo absorbe, pagando de su propio patrimonio esa
obligacin contributiva, es una manera de proteger la economa de la poblacin consumidora y
de los sectores ms necesitados de ingresos o recursos, pues ello permite elevar la produccin

de bienes y servicios y como consecuencia la demanda de satisfactores, pudindose dar margen

para la disminucin del valor de la cosa gravada, y con lo cual se absorbe la totalidad del
impuesto.
e) La amortizacin de los impuestos, significa quedentro del precio de la mercanca se incluye el
tributo, esto es, que el contribuyente carga el gravamen al valor del producto o servicio sin elevar
su costo con motivo del impuesto, pues primero baja dicho precio y luego se adiciona esa
obligacin contributiva sin afectar la economa del consumidor mediante dicha operacin.
f) La capitalizacin, se produce como una modalidad del desgravamiento, al disminuirse las
cuotas o tasas de los impuestos o al otorgarse las bonificaciones o subsidios sobre l monto del
gravamen, el contribuyente se ve liberado parcial o totalmente de la carga tributaria, ve
aumentada la productividad de sus inversiones, ingresos, riqueza o valor de sus bienes, y ello
constituye un importante estmulo en todo tipo de actividades econmicas.
B. Efectos de los impuestos que no se pagan, se refiere a las consecuencias que se producen
con la evasin de la obligacin tributaria la que puede ser producto de una disposicin legal
aprovechando sus lagunas o eludiendo el pago del gravamen mediante un procedimiento legal
ante las fuertes tasas impositivas; pero tambin existe la omisin de dicho deber contributivo,
contrariando las normas jurdicas respectivas, ya sea por ignorancia, por imposibilidad fsica, con
dolo o mala fe causndole un perjuicio al fisco en el rubro de ingresos pblicos al obstaculizarse
la percepcin de aquellos impuestos cuya situacin jurdica ya se ha producido en la realidad
social, esto ltimo es lo que se conoce como evasin ilegal o fraude fiscal; se trata de dos
cuestiones que a continuacin se comentan.
a) La evasinlegal consiste en omitir el pago del impuesto, siguiendo mecanismos legales, y se
conoce tambin como elusin fiscal, y puede ser producida por el gobierno al dictar altas cuotas
o tarifas impositivas que ahuyentan a los contribuyentes dedicados o determinadas actividades
comerciales, industriales o prestacin de servicios, al no otorgar estmulos o subsidios fiscales
para impulsar tales actividades o al imponer fuertes multas o recargos en caso de incurrir en
infracciones legales, por ejemplo un giro empresarial especfico se cambia de una entidad
federativa o de un pas determinado cuando le resulta muy elevado el monto del gravamen, para
establecerse en el lugar en donde se le ofrece al empresario ms ventajas para proteger su
economa, con bajas tasas de dicho gravamen o en su caso que haya exencin tributaria o que
de plano no se grava ese tipo de actividades.
La evasin ilegal o fraude al fisco debe ser combatido por las siguientes razones: a) Por constituir
una violacin a la ley; b) Porque coloca a los violadores en situacin de privilegio frente a
aquellos que han cumplido con la ley o que no han podido violarla; c) Porque no puede quedar al
criterio del particular determinar si debe o no pagar el impuesto; d) Porque si la finalidad del

impuesto es cubrir los gastos pblicos y stos tienen como causa fundamental la realizacin de
las , atribuciones del Estado, quien defrauda al fisco est obstaculizando la realizacin de esas
atribuciones, es un enemigo de la sociedad en general.
Las medidas que pueden tomarse en cuenta para evitar la evasin ilegal son lassiguientes: I.
Medidas de control del impuesto mediante el registro de los contribuyentes, la prctica de
inspecciones fiscales, que todos los sujetos pasivos y los responsables solidarios cumplen con
sus obligaciones de presentar declaraciones, manifestaciones, avisos, retenciones y pago del
tributo oportunamente; II. Medidas para interesar, a los agentes fiscales en el cobro del impuesto,
mediante el ejercicio fiel de sus atribuciones relativas a la fiscalizacin, para comprobar si se est
cumpliendo o no con la determinacin y entero del impuesto por los sujetos pasivos y terceras
personas relacionadas con esa obligacin; III. Medidas para interesar con el mismo fin a los
particulares extraos, a la relacin tributaria para que denuncien ante el fisco los casos de
evasin ilegal del tributo; IV. Ejercer las autoridades fiscales sus facultades represivas o
sancionadoras bajo el principio de legalidad, fundando y motivando cuidadosamente sus
resoluciones o actos que califiquen infracciones y apliquen las sanciones fiscales conducentes,
para que los particulares responsables de esos actos ilcitos reciban el castigo o escarmiento que
marca la ley segn la gravedad de su falta cometida; V. Llevar a la prctica por las autoridades
tributarias los procedimientos administrativos de ejecucin en forma rpida y flexible para que se
evite a toda costa la evasin ilegal y se garantice a su vez el inters fiscal omitido; y VI. Los
casos graves de evasin ilegal deben ser sancionados con mayor rigor tanto con pena
pecuniaria, como con pena judicial mediante la privacin dela libertad del infractor; y VIL
Sancionar a grupos y partidos polticos que inciten a una negativa colectiva para no pagar
impuestos y que ello represente un grave atentado a las funciones del Estado, la sancin debe
ser tanto fiscal como judicial.
5. Clasificacin de los impuestos.
La clasificacin de los impuestos, representa una forma de apreciar las diversas categoras de
impuestos existentes a nivel mundial y los que se han implantado en una nacin, en sus
entidades federativas y municipios en funcin de la variedad de fuentes gravables, los sujetos
pasivos de los mismos, responsables solidarios, pagadores del gravamen, as como las
actividades econmicas fundamentales de un pas en particular. Ello nos permite a su vez tener
una conviccin a ciencia cierta de los recursos tributarios en que se apoya las finanzas pblicas
del Estado, cuales son los impuestos ms productivos o comunes, si son justos o injustos, sus
fines fiscales y extrafscales, y en que medida conviene o no mantenerlos dados los impactos y
reacciones de la poblacin, en congruencia con el entorno social imperante en un lugar

determinado. Es por ello que compaginando opiniones de los ms connotados estudiosos del
tema procedo a sealar la siguiente clasificacin:
a) Impuestos directos e indirectos. El maestro Flores Zavala dice que para comprender su
esencia doctrinal debemos analizarlos a travs de dos criterios, que son el de la repercusin y el
administrativo. De acuerdo al primero, impuesto directo es aqul en el que el legislador se
propone alcanzar inmediatamente desde luego, alverdadero contribuyente. Suprime a todo
intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador
del impuesto se confunden, porque se trata de la misma persona. Por el contrario tratndose del
impuesto indirecto, el legislador no grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por
repercusin, esto es, el sujeto pasivo traslada el monto del gravamen a terceras personas que
cargan con la contribucin de su propio patrimonio, caso del IVA, en donde el que a fin de
cuentas recibe el impacto del tributo es el consumidor de bienes y servicios; y por ello las
calidades de sujeto del impuesto y pagador del mismo son distintas. El legislador grava al sujeto
pasivo a sabiendas de que ste trasladar el impuesto al pagador.
LOS DERECHOS
1. Concepto
Los derechos o tasas son contribuciones estatuidas en la ley, que deben cubrir al Estado las
personas fsicas y morales que alcancen los beneficios directos o particulares por los servicios
pblicos que les presta o por usar, disfrutar o disponer de los bienes del dominio pblico, en los
casos y condiciones que as lo marque la legislacin respectiva.
Los servicios pblicos pueden ser aqullos en que el Estado ejerce el monopolio de los mismos o
simplemente por disposicin legal al prestarse a los particulares generan dicha contribucin,
como pueden ser los relativos a servicios migratorios, de cinematografa, expedicin de
pasaportes y documentos de identidad personal, cartas de naturalizacin, registro nacional de
valores, por el padrn de contratistas y proveedores del gobiernofederal, por el registro de
invenciones y marcas, verificacin de instrumentos de medir, servicios telegrficos, de correos,
expedicin de licencias sanitarias, etc.
Alfredo Burato, dice que "En general podemos definir a la tasa, como el tributo coercitivo que el
Estado exige de todos aquellos que reciben un servicio administrativo, una concesin, y en
ocasiones a causa de la prestacin de ese servicio."3
Afirma Achule Donato Giannini que la "tasa es la prestacin pecuniaria debida a un ente pblico
en virtud de una norma legal y en la medida en que en sta se establezca, por la realizacin de
una actividad del propio ente que afecta de modo particular al obligado."4

A ttulo personal Alejandro Ramrez Cardona concepta a la tasa como "Una erogacin
pecuniaria directa, no definitiva, al Estado u otros entes pblicos de contra-partida directa,
personal y de parcial equivalencia limitada por lo mximo al costo contable del servicio ... Por
cuanto se dice que es una erogacin no definitiva, significa que puede devolverse lo pagado
cuando no se presta el servicio para el cual se entreg el valor monetario correspondiente"
2. Caractersticas de los derechos
Para identificar los rasgos individuales o especficos de dicha contribucin, es necesario sealar
sus caractersticas, sobre todo para saber diferenciar a los derechos de otra clase de ingresos
tributarios que percibe el Estado en sus funciones de derecho pblico, a saber:
a) Son contribuciones, porque se estatuyen en una ley como consecuencia del ejercicio de la
autoridad del Estado, y por esa razn suestablecimiento es unilateral, ya que no se requiere el
consentimiento de los particulares, para definir este tipo de aportaciones que vienen a sumarse a
los ingresos pblicos, que tambin se les conoce como tributos, pues como un deber de la
colectividad en el momento que reciben la prestacin de un servicio pblico o por usar o
aprovechar bienes del dominio pblico, queda obligada a aportar una parte de su riqueza para
financiar dichos servicios o para mantener y modernizar el uso y aprovechamiento de bienes del
Estado, en los casos y condiciones que as lo establezca la ley. La palabra contribucin es
sinnimo de prestacin, pues en ambas terminologas encontramos la esencia de una obligacin
que debe respetarse y cumplirse por los gobernados cuando su situacin personal encuadre
dentro de la hiptesis normativa que genera a los derechos.
b) Todo derecho debe fundarse en una ley, pues no puede haber tributo sin una norma jurdica
que lo regule, y en este caso la contribucin en cuestin siempre debe respaldarse en el principio
de legalidad, ya que las autoridades fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite y nada
fuera de la misma. Esa norma jurdica desde el punto de vista material del derecho, debe ser
general, obligatoria y abstracta, para que sea aplicable a todas las personas fsicas y morales
cuya situacin coincida con el hecho generador del gravamen, sin distincin de especie, partido
poltico, grupo de individuos, condicin econmica, poltica, social o religiosa, para que se
justifique la equidad y uniformidad en la obligacin tributaria.
c) Supago es obligatorio, ello supone que no queda al arbitrio de los sujetos pasivos pagar o no
la prestacin tributaria en comento, pues una vez que se ha producido en la prctica el hecho
generador de esa obligacin, el Estado podr exigirla en forma coactiva, para ese efecto cuenta
con un instrumento legal conocido como "procedimiento administrativo de ejecucin", el cual se
inicia con un mandamiento de ejecucin, contina con un requerimiento de pago, el siguiente
paso es el embargo de bienes suficientes para garantizar la prestacin tributaria, y concluye con

el remate y adjudicacin de los bienes embargados, para que con su producto se paguen las
contribuciones respectivas; sin-.embargo este procedimiento se abrevia en la mayora de
supuestos, toda vez que la Ley Federal de Derechos y otros ordenamientos federales y locales
sobre la materia, establecen, que el pago de los derechos deber hacerse por el contribuyente
previamente a la prestacin de los servicios, o antes de usar y aprovechar bienes del dominio
pblico, salvo los casos en que expresamente se seale que sea posterior el entero de ese
gravamen.
d) El hecho generador de la contribucin est constituido por el uso o aprovechamiento de bienes
del dominio pblico de la nacin, lo cual se corrobora con el anlisis del contenido normativo de
la Ley Federal de Derechos, pues hay un ttulo relativo de dicha compilacin que especifica los
distintos bienes patrimoniales de la Federacin que dan motivo a esta obligacin, como son los
derechos sobre: bosques por el aprovechamiento de la vegetacin arbrea, pescacomercial, uso
de puertos nacionales, derecho de atraque, embarque o desembarque en muelles propiedad de
la Federacin, explotacin de salinas, uso de carreteras y puentes federales, uso de aeropuertos,
aprovechamiento de aguas nacionales, uso o goce de inmuebles del dominio pblico federal, uso
de causes, vasos y zonas de las corrientes de los ros, lagos, lagunas y esteros, instalacin de
anuncios dentro del derecho de vas de las carreteras de jurisdiccin federal, caza deportiva,
captura de animales silvestres, uso del espectro radioelctrico, derecho sobre hidrocarburos por
la extraccin de petrleo crudo y gas natural, derecho adicional sobre hidrocarburos, exploracin
y explotacin de sustancias minerales, por descarga de aguas residuales.
f) El pago de derechos de la esfera federal tambin es provocado por los servicios pblicos
exclusivos del Estado que prestan algunos organismos pblicos descentralizados, lo que quiere
decir, que esta contribucin en algunos supuestos queda a cargo de dichos organismos, como
consecuencia de los ingresos que perciben al prestar servicios pblicos, ello en acatamiento al
contenido del artculo 2o fraccin IV, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, y en
congruencia con las indicaciones de la Ley Federal de Derechos, pues el precepto 2o, de esta
ltima, dice ... "Los organismos pblicos descentralizados que en cumplimiento al objeto para el
que fueron creados usen o aprovechen bienes del dominio pblico de la Nacin o presten los
servicios pblicos exclusivos del Estado, estarn obligados a pagar los derechos quese
establecen en esta ley con las excepciones que en la misma se sealen... Los derechos que
estn obligados a pagar los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado, se destinarn al organismo de que se trate en caso de encontrarse en
estado deficitorio para cubrir sus gastos de operacin, conservacin, mantenimiento e inversin
hasta por el monto de la deficiencia presupuestal correspondiente. Esta circunstancia y el monto
correspondiente se determinarn por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la que, en su

caso podr otorgar la autorizacin respectiva. Las cantidades excedentes no tendrn destino
especfico.
g) Los derechos deben ser proporcionales y equitativos, pues si se trata de una contribucin, en
congruencia con la fraccin IV, del artculo 31 de nuestra Ley Suprema, las leyes fiscales que
contengan esa contribucin, deben precisar en forma clara y explcita lo que debe entenderse por
cada una de dichas mximas que encierran la esencia de la justicia tributaria, para que por un
lado, haya la correcta proporcin entre el costo individual y los beneficios alcanzados por las
personas fsicas y morales que aparecen como sujetos pasivos, ya sea por los servicios pblicos
o por usar y aprovechar bienes del dominio pblico del Estado, para ese efecto se toma como
base el costo general y el costo especfico de lo que cuesta prestar, mantener y modernizar el
servicio, o el cuidado, la conservacin, el mantenimiento o la disposicin de los referidos bienes;
y por el otro, que el impacto del gravamen, sea el mismo paratodos los sujetos pasivos que
alcanzan iguales ventajas o provechos con los actos o hechos generadores de la obligacin fiscal
de que se trata, ya que en la equidad radica lo que entendemos por justicia, generalidad y
uniformidad.
h) El pago de los derechos generalmente es en dinero, y ello debe hacerse antes de que se
presten los servicios pblicos o se disfrute o aproveche los bienes patrimoniales del Estado,
salvo los casos que expresamente seale la ley, que el pago sea posterior, para ese efecto es
necesario consultar la legislacin federal, estatal y municipal en la materia. En observancia del
artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin en armona con distintos dispositivos de la Ley
Federal de Derechos, es indiscutible, que esta contribucin se cubre en dinero o moneda
nacional, ya sea en efectivo, con cheques certificados o de caja, giros postales, giros telegrficos
o bancarios y las transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico, los cheques
personales nicamente se aceptarn en los casos y con las condiciones que fije el Reglamento
de dicho Cdigo. Los pagos que deben efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la
moneda del pas de que se trate, para ese efecto se aplicar el tipo de cambio a que se haya
adquirido la moneda extranjera de que se trate en el momento que se determinen y se exijan las
contribuciones y sus accesorios legales, y en observancia con el tipo de cambio autorizado por el
Banco de Mxico que se haya publicado el da anterior a aqul en que se causen las
contribuciones, en el Diario Oficial de la Federacin.
i) Susaccesorios legales, como son: los recargos, las multas, los gastos de ejecucin y las
indemnizaciones por la devolucin de cheques no pagados, forman parte de su naturaleza
jurdica. Dichos conceptos se provocan por pago extemporneo de los derechos, ya sea que el
contribuyente no haya enterado al fisco su importe en el momento de su causacin, o en su caso,
que la obligacin se haga exigible mediante el procedimiento administrativo de ejecucin,

tambin puede ocurrir al concederse una prrroga para el pago a plazos o en parcialidades de
ese tributo, se causarn recargos en concepto de indemnizacin para el gobierno federal, estatal
y municipal, siguiendo las prescripciones de los ordenamientos fiscales que versan sobre la
materia. Por ello, en la doctrina del Derecho Fiscal se habla de recargos punitivos y de los
h) El pago de los derecho generalmente es en dinero, y ello debe hacerse antes de que presten
los servicios pblicos o se disfrute o aproveche los bienes patrimoniales del Estado, salvo los
casos que expresamente seale la ley, que el pago sea posterior, para ese efecto es necesario
consultar la legislacin federal, estatal y municipal en la materia. En observancia del artculo 20
del Cdigo Fiscal de la Federacin es indiscutible, que esta contribucin se cubre en dinero o
moneda nacional, ya sea en efectivo, con cheques certificados o de caja, giros postales, giros
telegrficos o bancarios y las transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico, los
cheques personales nicamente se aceptarn en los casos y con las condiciones que fije
elReglamento de dicho Cdigo. Los pagos que deben efectuarse en el extranjero se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate, para ese efecto se aplicar el tipo de cambio a
que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate en el momento que se determinen y
se exijan las contribuciones y sus accesorios legales, y en observancia con el tipo de cambio
autorizado por el Banco de Mxico que se haya publicado el da anterior a aqul en que se
causen las contribuciones, en el Diario Oficial de la Federacin.
3. ELEMENTOS DE LOS DERECHOS.
I. Sujeto Activo, es el acreedor de la obligacin contributiva, en observancia del sistema jurdico
nacional, de tal manera que en Mxico tiene la categora de sujeto activo de los derechos, la
Federacin, las entidades federativas y los municipios, porque representan los tres mbitos de
gobierno, que pueden exigir el cumplimiento de dicha obligacin tributaria, lo que hacen por
conducto de sus dependencias y organismos creados para tal efecto, ya hemos comentado que
siguiendo los constitucionales la Federacin y los estados pueden establecer y recaudar la
prestacin fiscal en cuestin no as los municipios, que slo debe limitarse a determinar y cobrar
las contribuciones que decreten a su favor las legislaturas locales en atencin a lo expresado por
la fraccin IV, del artculo 115 constitucional; sin embargo, ello no le quita su papel de sujeto
activo, para los efectos de identificar a las personas que controla, recaudar y administrar los
derechos, y sus funciones las cumplen mediante el ejercicio de la autoridad que lesconfiere la ley
que estatuye el tributo que nos ocupa, para que en caso de que no se pague en forma oportuna
o en el momento que dispone la norma jurdica se exija su entero mediante el ejercicio del
procedimiento administrativo de ejecucin.

II. Sujeto Pasivo, persona fsica y moral, incluyendo a ciertas dependencias y entidades pblicas
federales, estatales y municipales en observancia de los preceptos legales de la materia, estn
obligados a contribuir al gasto pblico, relacionado con la generacin de los derechos, tambin
se llama deudor fiscal, en virtud de que al alcanzar un beneficio personal y directo, ya sea por los
servicios pblicos que le presta el estado o por usar y aprovechar los bienes del dominio pblico
que especifica la ley, siempre y cuando su situacin personal coincida con el hecho generador
del gravamen.
III. El objeto de los derechos, son los servicios que prestan los poderes pblicos bajo las
condiciones y modalidades estatuidas en las normas relativas y por usar y aprovechar bienes del
dominio pblico. Es palpable, entendible y aceptable el hecho generador de tributo, por la simple
condicin de que los sujetos pasivos aprecian la ventaja personal y directa que alcanzan con los
servicios pblicos y con l disfrute de los bienes del estado que dan lugar a los derechos, sin
embargo el gobierno debe tener mucho cuidado la respectiva para que se eviten contribuciones
indebidas, innecesarias o injustas, en aquellos casos que sea ms notable la urgencia de obtener
dinero para completar el gasto pblico, que la razn justa y noble de instituirlos derechos, porque
ello es contraproducente desde un punto de vista poltico, ya que puede provocar choques entre
las autoridades pblicas y la colectividad, y una resistencia civil para no pagar el gravamen en
comento.
IV. la base de los derechos, es el costo general y especfico de los servicios pblicos que dan
motivo a la contribucin en estudio, lo cual se equipara al valor que cuesta prestar, mantener y
modernizar los servicios; se trata tambin del valor que presenta el mantener, proteger, conservar
y acrecentar los bienes del dominio pblico, o las ventajas personales indirectas que alcanzan los
sujetos pasivos por ambos tipos de actos generadores de la contribucin. Prcticamente, la base
toma como parmetro la proporcionalidad y la equidad de la obligacin fiscal, para que un lado,
los derechos se paguen tomando en cuenta el tipo de servicio o el bien del dominio del estado
que representa la circunstancia creadora de la prestacin, segn su importancia y el grado de
beneficios que logre el sujeto pasivo, as como su relevancia financiera, social y econmica tanto
para el estado como para el contribuyente; por otro lado que en un plano de igualdad lo general
la base gravable debe tener el mismo impacto y medida para todas las Personas fsicas y
morales que estn colocadas en la misma situacin contributiva, y que alcancen similares
ventajas, pues en la base de los derechos es donde se puede alcanzar la conviccin y al o no
justicia contributiva.
V. el pago de los derechos, sern en el monto, forma, lugar y poca un momento y en cada caso
estatuye a lanorma jurdica Federal, estatal y tal que regule dicha contribucin y debe hacerse el
entero respectivo en las oficinas que autorice la Secretara de hacienda y crdito pblico o los

discos local y municipal, cuidando el principio de legalidad en la atencin esa medida, para evitar
injusticias, comodidades o molestias a los contribuyentes.
4. CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS.
En lo particular el siguiente sistema doctrinal jurdico mexicano, clasific a los derechos en tres
importantes categoras, que son: a) por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de
derecho pblico; b) usar y aprovechar bienes del dominio pblico, y c) por prestar servicios
pblicos exclusivos del estado algunos organismos descentralizados en observancia de la
legislacin federal y aparte de igual forma los clasific en: I. federales, que son aquellos
consecuentes de la prestacin de servicios pblicos y por usar y aprovechar bienes del dominio
pblico; II. Estatales, generalmente por los servicios pblicos que prestan las dependencias y
organismos de la administracin pblica, as como el poder judicial, en aquellos casos puestos
contenidos en las leyes respectivas, y III. Municipales, relativos a los servicios pblicos que en
forma privativa concurrente se presta en la esfera gobierno y en concurrencia con la legislacin
fiscal.
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
1. Concepto.
Son contribuciones especiales, las prestaciones en dinero o en especie que con carcter general,
obligatorio impersonal establece mediante una ley del poder pblico, a cargo de personas fsicas
ymorales que se benefician especficamente con alguna obra o servicio pblico, y como
consecuencia es el deber contributivo debe ser proporcional y equitativo, para que se critique la
razn de ser del gasto pblico concreto de que se trate. Tambin nos da una definicin de las
contribuciones especiales Adolfo La Rioja Vizcano, expresando que: " son las prestaciones que
el estado tiene por la realizacin de los servicios pblicos generales e indivisibles, normalmente
constituidos por obras de urbanizacin, grabando a los particulares que se benefician de manera
directa y especfica con motivo de la realizacin de tales obras, ya sea sobre el incremento
ganado o plusvala obtenida, o bien mediante la recuperacin proporcional del costo de las obras
o servicios de que se trate."
2. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

a). Prestaciones establecidas en la ley, tomando en cuenta que se trata de una portacin
pecuniaria que debe hacerse por los sujetos pasivos en forma general, obligatoria e impersonal,
y que para este efecto, previamente el estado, por conducto del rgano encargado de la funcin
legislativa, debe expedir la norma jurdica que contenga el tributo en estudio, en donde se
especifiquen claramente a los sujetos activo y pasivo, el objeto, la base, la cuota, la forma y el
periodo de pago, las extensiones, lo relativo a la determinacin exigibilidad de esa obligacin,
para que se le d la suficiente servidumbre, fijeza, igualdad, proporcionalidad y uniformidad, y
que en tales condiciones no caiga por las autoridades recaudadoras en lainjusticia, arbitrariedad,
desproporcin o en colocar en un estado de indefensin al contribuyente. La legalidad de esa
prestacin, nos revela una muestra del ejercicio de la autoridad del estado para imponer de
manera unilateral las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico concreto, que
ocasionan los servicios y obras pblicas que son el hecho generador de la obligacin tributaria,
conocida como una contribucin especial, y que por esa circunstancia, no puede exigir tal debe,
sino se cuenta previamente para la Federacin, la entidades federativas y tos con una
disposicin legal que contenga los elementos de la misma obligacin.
b) su pago es obligatorio, la propia ley establece la contribucin elctrica esta caracterstica para
que tengan eficacia esperada por el gobierno y para evitar que nos obstaculice las funciones del
estado ante la morosidad, negligencia del sujeto pasivo o evasin de la obligacin tributaria, ello
se comprende de la simple lectura de la fraccin IV, del artculo 31 de la constitucin poltica
Federal, al regresar, que la obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico de la
Federacin, del Distrito Federal, del estado y municipio en que inda de manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes por la misma virtud, en caso de no enterarse dentro de un
plazo que estipula un precepto jurdico las contribuciones especiales, el poder pblico dispone de
la facultad econmica coactiva para lograr de manera forzosa el pago del gravamen, con
excepcin de un mandamiento de ejecucin, el requerimiento de pago, practicar unsecuestro
administrativo para garantizar la obligacin fiscal, y con el remate de los bienes embargados para
que con su producto se pague las prestaciones reclamadas.
c). Su pago se configura como consecuencia de los beneficios personales y directos que alcanza
las personas fsicas y morales por la prestacin de servicios pblicos o con motivo del ejecucin
de las obras pblicas operacin. El primer supuesto se trata de servicios de inters general, pero
divisibles, esto es el tributo slo debe ser aportado por los individuos que alcanzan las ventajas
personales y familiares, sobre todo en lo relativo a la previsin social, como es el caso de las
cuotas o aportaciones a favor de ISSSTEM, el IMSS o el INFONAVIT, que prestan los servicios
de asistencia mdica quirrgica, hospitalaria, de maternidad, sobre pensiones y jubilaciones, en
favor de familiares o derechohabientes, estos servicios pueden ser de otra ndole, siempre y

cuando no se paguen por ellos derechos u otro tipo de contribuciones, pues la legislacin fiscal
local y municipal se dan margen a ello en algunas regiones del pas. En el segundo supuesto, las
obras pblicas por cooperacin han dado motivo para que esta categora de obligaciones se les
denomine " contribuciones por estaciones de mejoras", y van enfocadas a elevar el valor
rentstico o la plusvala de bienes inmuebles ubicados en la zona de influencia del tributo,
conforme a los estudios tcnicos, urbansticos, de ingeniera y comerciales que realicen por las
autoridades competentes, los sujetos pasivos, alcanzan un beneficio directo con el
hechogenerador de la prestacin fiscal, que es la obra pblica sobre mejoras materiales.
d). El pago de la contribucin puede ser el dinero o en especie conforme a las normas jurdicas
observables para cada caso particular; as las cosas, por regla general, el entero del gravamen
se hace en efectivo, en moneda curso legal, y dentro del periodo, con las facilidades y prrrogas
que concede la ley; sin embargo, la excepcin, es de que el pago puede ser en especie, cuando
sujeto pasivo lo est en condiciones de hacer esa erogacin contributiva en efectivo, en el
momento de que se lo requiera el fisco, por el cual debe aceptar la autoridad tributaria algn bien
mueble, inmueble o servicios personales en forma del estado que sean proporcionales al monto
de la contribucin, medida que debe hacerse extensiva a las tres esferas del gobierno para
medida que debe hacerse extensiva a tres esferas de gobierno por no resulta, incmodo y
molesto cumplimiento de su obligacin, y tambin estudiando la conveniencia para el gobierno o
para los sujetos pasivos, esta medida ha sido aplicada en buenos resultados en el estado de
Mxico y sus municipios.
e). Se rigen por los principios constitucionales de equidad y proporcionalidad, en esa virtud; por
la primera regla, entendemos que todas las personas fsicas y morales se encuentran colocadas
en la zona influencia de derrama o que alcance los beneficios particulares visibles de los
servicios y obras pblicas que representa el hecho generador de la contribucin especial, deben
recibir el mismo impacto de cuota o tarifa respectiva, para que hayavida, generalidad, igualdad y
justicia en la determinacin, exigibilidad y pago de tributo. En otras palabras, es norma de
equidad tratar igual a los iguales, desde el punto de vista de su capacidad contributiva o de las
ventajas alcanzadas en tales condiciones como consecuencia del mismo hecho generador de la
prestacin, en forma desigual a los desiguales, cuando alcancen beneficios diferentes, tanto
econmicos, sobre previsin social o de mejoras materiales. Por la segunda regla, apreciamos,
que cada sujeto pasivo aporte el fisco una cantidad en dinero o en especie por concepto de la
contribucin especial, equivalente al beneficio recibido por la obra o servicio pblico que le ha
brindado una ventaja personal mensurable, para que de igual manera se est contribuyendo en
forma justa, razonada, moderada y en proporcin a la cuota de que he hecho y por derecho le ha
fincado a una autoridad recaudadora, el respeto al principio de legalidad, es la mejor garanta

para darle justa dimensin a la proporcionalidad contributiva, para que el fisco no caiga en el
desvo del poder, el abuso o la arbitrariedad al determinar y exigir las contribuciones especiales.
f). La administracin de las contribuciones especiales pueden estar a cargo del sector pblico
centralizado y paraestatal, en el primer caso, en cuanto la Secretara del poder ejecutivo federal
o las dependencias locales y municipales, plantea, ejecutan cual tiene las obras y los servicios
pblicos que son motivo del hecho generador del gravamen, y por esa causa se encargan de
determinar, recaudar, exigir y controlar lacontribucin; en el segundo caso, se trata de los
organismos descentralizados o de las empresas pblicas que por mandato legal asumen
funciones tcnico-cooperativas para plantear, ejecutar y regular los servicios y las obras pblicas
que benefician a los sujetos pasivos y a esos organismos les compete administrar esas
administraciones en estudio pues en este segundo ejemplo tenemos al IMSS, al ISSSTE y al
INFONAVIT que recaudan y controlan las aportaciones de seguridad social en la esfera de su
competencia.
g) el rgimen jurdico de las contribuciones especiales es de derecho pblico, en efecto desde el
momento en que la doctrina como legislacin respectiva las ubica dentro de los ingresos del
estado conocidos como "tributarios", indiscutiblemente que son el resultado del ejercicio de la
autoridad o imperio que le da la ley para exigirle a los particulares que aporten una parte de su
riqueza o ingresos para cubrir el gasto pblico y esta razn de ser tiene su respaldo en la
constitucin poltica Federal, las leyes ordinarias o reglamentarias de las contribuciones de
mejoras y sobre aportaciones de seguridad social federales, estatales y padres, entre otras
compilaciones sobre la misma materia, que nos revelan la esencia de lo qu debemos entender
por " normas jurdicas de carcter pblico."
h) el respeto a la garanta de audiencia a favor del gobernado previo a la determinacin de los
hechos o actos generadores del gravamen, como de este ltimo, as como de su cobro y de su
exigibilidad, es necesario y fundamental, para darle seguridad jurdica a loscontribuyentes, y en
aquellos casos que no se respeten por la autoridad responsable, el gobernador tiene a su
alcance los medios de defensa que lo han dado la ley para cada caso especfico, para exigir que
le restituyan el coste y disfrutar de sus derechos conculcados. En efecto, la mencionada garanta
debe acatarse por el gobierno, antes de ejecutar una
ra pblica o un servicio que de motivo a las contribuciones especiales, y tambin antes de su
cobro. Con posterioridad a esos actos es vlida al tramitarse los recursos o juicios conducentes,
precisamente para que se restablezcan los derechos que hayan sido violados por el estado.
i) los accesorios legales de las contribuciones especiales, como son las multas, los recargos,
gastos de ejecucin y la indemnizacin por la expedicin de cheques relacionados con la misma
obligacin y no pagados en tiempo, forma parte de su naturaleza jurdica y corren la misma

suerte que el crdito principal, por lo cual una vez que se ha producido, la autoridad tributaria
debe exigir su entero total o garantizar su importe en alguna de las formas reconocidas por la ley,
para proteger los intereses econmicos del estado.
j). Los elementos de la obligacin contributiva, como son: los sujetos activo y pasivo, el objeto, la
base, cuota, forma y periodo de pago, exenciones y lo relativo a la determinacin exigibilidad de
la contribucin especial deben estar claramente sealado dedicados en la norma conducente,
para que le d seguridad jurdica y servidumbre a esa obligacin.
3. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
I. sujeto activo, esla entidad pblica encargada de establecer, determinar, recaudar y exigir las
contribuciones especiales, se trata del acreedor de esa obligacin, y que en concreto est
representado por la Federacin, las entidades federativas y los municipios, quienes en la esfera
de sus contribuciones legales, tienen el deber de exigir a los sujetos pasivos principales y a sus
responsables solidarios en el entero del tributo, tal carcter se los da la norma jurdica, como un
ente que se encuentra colocado en la situacin de superioridad frente a los gobernados para
hacer uso de su autoridad y fuerza a fin de evitar la evasin fiscal, imponer las sanciones
respectivas y otras medidas represivas que proceden para mantener la vigilancia del derecho en
nuestro pas.
II. Sujeto pasivo, la persona fsica y moral que alcanza los beneficios particulares derivados de la
ejecucin de una obra pblica o por la prestacin de servicios que brinda el estado en sus
funciones de derecho pblico.
III. Objeto de la contribucin especial, la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio
pblico a favor de las personas fsicas y morales que se encuentren ubicadas en la zona o rea
de influencia de dichos actos jurdicos que generan el tributo. Tambin pudo sostener, que se
trata del beneficio personal directo que alcanza los sujetos pasivos cuya situacin coincide con el
hecho generador de gravamen, pues se refiere a una ventaja personal y mensurable que
establece el poder pblico a favor de los particulares que han sido autorizados con la obra o
servicio que constituye el motivo de estetipo de contribucin.
IV. la base, es el costo total de la obra o servicio pblico que brinda el provecho o la atencin
para distintos sectores de la poblacin que quedan comprendidos en la norma jurdica, y que en
su esencia, se trata de una ventaja directa y visible en favor de los sujetos pasivos. En otras
palabras, la base es el costo total de los beneficios alcanzados en forma particular por los
servicios de previsin social o de otra especie contenida en la ley, o por la evasin de valor
rentstico o vara de los inmuebles encuadrados dentro de la zona de influencia establecida por

las autoridades fiscales competentes.

V. la cuota, es la cantidad o el tanto por ciento que deben aportar los contribuyentes de
conformidad con las disposiciones jurdicas en la materia, lo cual puede ser fija, proporcional y
progresiva; en algunos casos, se habla de una cuota de derrama, porque establece en
proporcin al monto de la versin realizada, ya sea por construccin de una obra por
cooperacin, o por la atencin de un servicio pblico general divisible; en ese particular se divide
entre todos los operadores sujetos pasivos, para que en forma proporcional a quien al estado el
monto de la inversin realizada, o una parte de ella, y la otra quede subsidiada por el poder
ejecutivo.
VI. El pago de las contribuciones especiales debe hacerse dentro del plazo, periodo o fecha
autorizada por la ley, lo cual es invariable y diversificado, ya que existen supuestos en que se
hace mensual, a bimestral, semestral, anual o dentro del periodo que especifique la disposicin
legalaplicable, y puede verificarse con posterioridad a la obtencin de los beneficios obtenidos
por el sujeto pasivo, salvo que algn precepto jurdico esta tuya que sea previamente a la
obtencin de tales ventajas. Dicho pago generalmente es en dinero en moneda del curso legal,
pero ah disposiciones fiscales que permite que sea en especie, cuando as lo convenga a los
intereses pblicos como de los propios contribuyentes, con lo cual se busca cierta flexibilidad,
ventajas y comodidad para ambas partes.
VII. Extenciones, se refiere a todos aquellos casos que estn liberados de la obligacin
contributiva, por razones econmicas, polticas y sociales, prcticamente, en especie,
denominada contribuciones de mejoras, encontramos las extensiones para la Federacin,
entidades federativas y municipios, que se encuentren comprendidas dentro de la zona influencia
de la obra pblica por cooperacin, siempre y cuando se trate de inmuebles de su propiedad
destinados a un servicio pblico y que no se realicen actividades del tipo empresarial, o que
corresponda al desarrollo de una funcin de inters social que sea fundamental para la
poblacin, y que requiera liberar a cualquiera de dichas entidades de la obligacin contributiva,
pero siempre y cuando as lo establezca un precepto jurdico relacionado con esta contribucin.
4. CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
Clasificacin legal. El cdigo fiscal de la Federacin en vigor, aunque no hace un sealamiento
expreso sobre las contribuciones especiales y su clasificacin, de todos modos ha incorporado
dos especies de esaprestacin, conocidas como: aportaciones de seguridad social y las
contribuciones de mejoras, por ello ese marco legal de referencia no sirve de base para
identificar la clasificacin legal en cuestin para la rbita tributaria federal. El artculo 2 de dicho

cuerpo legal dice: " las contribuciones se clasifican impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:... II.
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia
de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el estado. III. Contribuciones de mejoras son establecidas
en la ley a cargo de personas fsicas y morales que beneficien de manera directa por obras
publicas..." las aportaciones de seguridad social son las contribuciones que fija el poder pblico
en forma unilateral, carcter general, obligatorio e impersonal a todas aquellas personas fsicas y
morales cuya situacin coincida con el hecho generador de tributo, y que tiene como finalidad
atender los servicios pblicos especficos en el rubro de previsin social para los trabajadores,
sus familiares o derechohabientes, tales como: asistencia mdica, quirrgica, hospitalaria, seguro
de maternidad, cesanta por edad avanzada, pensiones jubilatorias, hereditaria o de invalidez,
derecho a la vivienda, as como diversas clases de prestaciones que tiende a elevar elnivel
social, profesional, cultural y econmico de dichos asegurados. Las leyes de ingresos de la
Federacin para los aos de 2001 a 2006, en su artculo 1, hace una clasificacin de las
aportaciones de seguridad social de la siguiente manera: a) a trabajadores por patrones por el
fondo nacional de vivienda para los trabajadores; b). Cuotas para el seguro social a cargo de los
patrones y trabajadores; c) cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones; d)
cuotas por el Instituto de seguridad y servicios sociales de los trabajadores del estado a cargo de
los citados trabajadores; y e) cuotas para el Instituto de seguridad social para las fuerzas
armadas mexicanas a cargo de los militares. Comentario de los elementos fundamentales de las
aportaciones de seguridad social y de las contribuciones de mejoras:
a). ELEMENTOS DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
I.- sujeto activo es la entidad pblica encargada de determinar, cobrar y exigir las cuotas o
aportaciones de seguridad social, porque desde el momento en que prestan los servicios de
previsin social a los trabajadores, sus familiares o derechohabientes, tienen a su vez, la facultad
de administrar el tributo respectivo, y por ello hace las veces del acreedor de esa prestacin
II. Sujeto pasivo, es la persona fsica o moral pblica y privada que conforman la legislacin
pertinente, debe cubrir las cuotas o aportaciones relacionadas en materia de seguridad social, ya
sea en su carcter de beneficiario o simplemente por estar obligado legalmente a efectuar esta
contribucin, como es el casode los trabajadores y patrones, tanto del sector oficial como
privado.

III. Objeto, consiste en los beneficios personales y directos que alcanzan las personas que en
acatamiento a la legislacin conducente, deben recibir los servicios sobre la previsin social,
como son: la asistencia mdica, hospitalaria, quirrgica, pensiones jubilatorias y hereditarias,
indemnizacin por servicio de la, separacin, incapacidad mental o fsica, derecho la vida,
apoyos para la elevacin de nivel de vida, profesin y econmicos del trabajador y de su familia.
IV. la base, es el monto del sueldo o salario percibido por el trabajador y conforme al tipo de
servicio de previsin social a que tenga derecho el asegurado, sus familiares o
derechohabientes.
V. la cuota o aportacin de seguridad social, es la cantidad especfica o estando por ciento que
debe aportar el trabajador, el patrn, la persona fsica o moral que de acuerdo con las normas
relativas a cada las veces del sujeto pasivo esta contribucin, lo cual es fija, proporcional y
equitativa, y apoyndose en el principio de legalidad debe encerrar la esencia de la justicia, pues
no debe perder de vista que poblacin, como son los obreros, campesinos, trabajadoras
domsticas, albailes, servidores pblicos dems bajos ingresos.
VI. El pago de acta en la fecha, plazo perodo sealado en la ley, algunos casos se hace
mensualmente en otros, bimestrales o dentro de los das indique la norma relativa, para que se
cumpla en tiempo y forma, y no se debe margen al exigibilidad de la contribucin, porque este
ltimo ya provoca el cobrode accesorios legales como son la multa, los recargos y los gastos
b). ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS DE LA ESFERA FEDERAL.
I. sujeto activo es el gobierno federal, por conducto de la Secretara de hacienda y crdito pblico
y la Comisin nacional del agua, porque les compete determinar y exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria, y por ello fuera el papel de acreedor de esa prestacin contributiva.
II. Sujeto pasivo, esa persona fsica y moral que se benefician en forma directa por las obras
pblicas federales de infrestructura hidrulica en acatamiento a las normas jurdicas propias de
esa materia
III. El objeto de la fusin de mejoras, est constituido por los beneficios o ventajas particulares
derivadas de la realizacin, mejoramiento, conservacin y modernizacin de las obras pblicas
de infrestructura hidrulica que alcancen las personas fsicas y morales, que seala la ley como
sujetos pasivos, que hayan sido construidas por las dependencias y entidades de la
administracin pblica Federal, y que desde luego permitan usar, aprovechar, explotar, distribuir
o descargar aguas de propiedad nacional, que sean superficiales o del subsuelo, as como la
preparacin, terminacin, ampliacin y acondicionamiento de las mismas en congruencia con las
demandas sociales y los avances de la tecnologa moderna.

IV. la base de la contribucin es el valor recuperable de la obra pblica respectiva, que integra las
erogaciones efectuadas con motivo de la ejecucin de la misma las indemnizaciones que debe
cubrirse, los gastos de financiamientogenerados hasta el momento de la publicacin del valor
recuperable forma parte de esa base, en acatamiento a lo estatuido por el artculo tercero y los
dems relativos de dicha ley.
V. la tasa, el acantilado porcentaje en dinero que debe aportar los cooperadores y que deben
aplicarse sobre su base siguiendo las las prescripciones jurdicas relativas.
VI. El pago, las contribuciones de mejoras se pagarn semestral o anualmente, y se podr
otorgar por la Comisin nacional del agua un plazo hasta de 25 aos cuando as se requiera ante
la elevada cuanta de las inversiones realizadas por las altas cuotas y tarifas a pagar por los
contribuyentes.
VII. Exentos, no son objeto del presente tributo las obras destinadas a prestar el servicio pblico
de agua potable, drenaje y alcantarillado realizadas parcialmente con inversin estatal y
municipal, crditos internos o externos, toda vez que una parte de la inversin es sitiada por el
gobierno federal, igual forma no son causantes de esta contribucin de obras pblicas federales
relacionadas con el control de las aguas de los ros y por el tratamiento de las aguas residuales,
como las excepciones legales que existen en la materia.
VIII. Aprovechamiento fiscal, as se denomina el pago de la contribucin de mejoras para las
obras de infraestructura y hidrulica que realiza el gobierno federal, las entidades federativas y
municipios, por los beneficios que en forma directa reciban para sus poblaciones y comunidades
y que tenga por objeto atender los servicios de agua potable y alcantarillado en la esfera de su
competencia.
IX.Facultades de la Comisin nacional del agua: 1. Publicar en el diario oficial de la Federacin el
valor recuperable de la obra pblica que es objeto de dicha contribucin, para que surta los
efectos legales pertinentes. 2. Determinar y notificar el monto del gravamen con sus accesorios
legales a cada contribuyente. 3. Solicitar informacin y datos necesarios que requiera para la
aplicacin de la ley en comento, y 4. Destina por acuerdo de la Secretara de hacienda y crdito
pblico el monto de los ingresos percibidos para la contribucin de mejoras en la construccin,
reparacin, ampliacin, terminacin, mantenimiento y modernizacin de las obras pblicas
federales de infrestructura hidrulica en la esfera de sus contribuciones legales.
LOS PRODUCTOS, APROVECHAMIENTOS Y LOS ACCESORIOS LEGALES.
A. concepto.

Los productos, son ingresos das de derecho privado del estado perciben tanto por el desarrollo
de sus actividades de carcter mercantil o empresarial, o por prestar ciertos servicios a
particulares que se asimila a las tareas propias de la iniciativa privada, en el mbito econmico,
pero tambin requiere por usar, explotar, aprovechar o enajenar los bienes del dominio privado
del sector pblico, y las donaciones, herencias y legados a su favor.
B. CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS.
a). Se trata de contraprestaciones que percibe el estado por realizar actividades de carcter
mercantil o empresarial que se asimilan a las propias que efectan los particulares, o por
conceder el uso, aprovechamiento y por la enajenacin de sus bienes muebles e inmuebles
deldominio privado.
b). En efecto se perciben por los servicios que presta el poder ejecutivo en sus funciones de
derecho privado, como pueden ser la percepcin de intereses, crditos, bonos y valores, o por
las utilidades o rendimientos de las actividades empresariales que realizan sus organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal, as como por los ingresos que perciben
diversos organismos desconcentrados en los casos estatuido los en las normas o disposiciones
sobre la materia.
c). Tambin se perciben por usar, aprovechar y enajenar bienes del dominio privado del estado,
de aquellos que no estn destinados a un servicio pblico o al uso comn por mandato legal,
dentro de los cuales y en observancia del artculo 3 de la ley General de bienes nacionales,
quedan comprendidos: las tierras y aguas del gobierno federal que tienen una situacin jurdica
similar a la propiedad de los particulares; los nacionalizados conforme a la fraccin II del artculo
27 constitucional; los declarados como vacantes de conformidad con la legislacin comn en
favor de la Federacin; los que hayan formado parte de las dependencias y organismos pblicos
que exijan, liquiden o hayan sido desincorporados de una funcin pblica; los bienes muebles e
inmuebles que ya no tiendan funciones sociales; los bienes que adquieran el estado mediante
donacin, permuta, herencia, prescripcin; los que se alleguen la federacin por cualquier
conducto legal para constituir reservas territoriales, para el desarrollo urbano y habitacional,
todos esos bienes al ser enajenados, alpermitirse su arrendamiento, la permuta uso y
aprovechamiento conducen a obtener ingresos que vienen a configurar el captulo de los
productos.
d). Se rigen por normas del derecho pblico y privado, en el primer caso es visible el cdigo fiscal
de la Federacin, de las entidades federativas y municipios, las leyes de ingresos de esas
esferas de gobierno que se expiden anualmente, ley General de bienes nacionales, ley Federal

de entidades paraestatales y dems disposiciones administrativas sobre la materia; en el

segundo caso son observables el cdigo civil Federal, los cdigos civiles de las entidades
federativas, el cdigo de comercio, la ley General de sociedades mercantiles, la ley de
instituciones de crdito, la ley del servicio pblico de banca y crdito, la ley General de ttulos y
operaciones de crdito, etctera.
e). Se trata de ingresos ordinarios y fiscales del estado, porque anualmente se especifican en las
leyes de ingresos de la Federacin, estados y municipios, en donde se hace la clasificacin de
los diversos conceptos, actos, bienes u operaciones que generan a los productos, y en donde se
pueden apreciar el monto de cada uno de ellos que se tiene calculado percibir un perodo fiscal
para saber aproximadamente en qu medida contribuyen a sufragar el gasto pblico respectivo.
f). Son ingresos catalogados como no contributivos que se perciben por vas del derecho privado
al realizar actividades mercantiles, empresariales o de cualquier otra ndole contemplada bajo
este enfoque jurdico por la legislacin fiscal pertinente, en donde el estado no hace uso desu
imperio o autoridad para establecer los, cobrarlos y controlarlos, por lo tanto su pago no puede
exigirlo en forma obligatoria, ya que se usan otros conductos como son los convenios, contratos
o arreglos amistosos que se realizan entre los particulares y el poder ejecutivo, esas
contraprestaciones por tal motivo tambin son susceptibles de constituir el hecho generador de
contribuciones cuando as lo establezcan las normas sobre esta materia, y en caso de conflictos
que surjan entre las partes involucradas sern competentes para resolverlos los tribunales
iniciales federales y estatales en la esfera de su jurisdiccin.
C. CLASIFICACIN.
2. LOS APROVECHAMIENTOS
A. concepto
La palabra aprovechamiento significa la utilizacin de una cosa, obtencin de un beneficio de la
misma, percepcin de frutos, productos u otras ventajas. Abuso, ro su lado. Realmente se trata
de un trmino gramatical en varias voces. Concepto, los aprovechamientos son los ingresos que
bajo normas del derecho pblico anualmente se expiden para la Federacin, las entidades
federativas y los municipios para cubrir el gasto pblico contenido en el presupuesto de egresos
respectivo, y en esa virtud el estado hace uso de su potestad soberana para instituirlos,
requerirlos y garantizar su importe, siendo distintos a las contribuciones, a los productos y a los
ingresos derivados del financiamiento, y su clasificacin es visible en la ley de ingresos

observable en cada ejercicio fiscal para cada nivel de gobierno. El cdigo fiscal de la Federacin
en su artculo tercero, establece losiguiente: " son aprovechamientos los ingresos que percibe el
estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal. Los recargos, sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este cdigo, que se aplica en
relacin con los aprovechamientos, son accesorios de estos y participan de su naturaleza...".
B. CARACTERSTICAS DE LOS APROVECHAMIENTOS.
a) son ingresos ordinarios del estado por qu se perciben anualmente para cubrir el gasto
pblico, y que se especifican en la ley de ingresos de la Federacin, entidades federativas y
municipios, en donde se puede apreciar claramente su clasificacin.
b). Se rigen por normas del derecho pblico, en vista de que su establecimiento recaudacin
tiene un respaldo en las leyes de la naturaleza administrativa y fiscal que contemplan esta clase
de ingresos pblicos y ellas por su propia naturaleza pertenecen a dicho sistema jurdico.
c). Se trata de ingresos por va del derecho pblico en donde el poder estatal hace uso de su
autoridad para regular los y exigirlos, disponiendo de la facultad coactiva para lograr el entero
respectivo, en caso de que los sujetos pasivos no cumplan obligatoriamente con ese deber se les
impone la ley, pero tambin por el solo hecho de infligir una norma administrativa se propicia el
hecho generador de algunos aprovechamientos.
d). Son distintos a las contribuciones (impuestos, derechos ycontribuciones especiales); a los
ingresos derivados de financiamientos (emprstitos, bonos que expide el estado para negociarse
entre el pblico inversionista, emisin de moneda); a los productos o ingresos por vas del
derecho privado.
e). Cuentan en ciertos casos con accesorios legales y forman parte de su naturaleza jurdica,
como son: multas, recargos, gastos de su funcin y la indemnizacin de cheques recibidos por
las autoridades fiscales que sean presentados en tiempo y que sean pagados a la Federacin,
entidades federativas y municipios, en observancia de los cdigos tributarios de dichas esferas
de gobierno.
f). Los ejemplos ms notables son: las multas administrativas, los recargos no tributarios, los
reintegros, la indemnizacin por pago de daos y perjuicios causados a los bienes y recursos
patrimoniales del estado, las participaciones de tributos locales y municipales a favor de la
Federacin sobre herencias, legados y donaciones, los derivados de las obras pblicas de
infraestructura hidrulica que pagan las entidades federativas y municipios a la Federacin, los

decomisos de bienes como sancin administrativa, cuotas para hospitales militares, cuotas y
aportaciones para diversas obras y servicios pblicos que hacen los gobiernos locales y
municipales, as como los particulares a la Federacin, fondo para el desarrollo forestal, entre
otros.
C. CLASIFICACIN DE LOS APROVECHAMIENTOS.
a). En la ley de ingresos de la Federacin aplicable en el ao 2006 en su artculo 1, fraccin VII,
se aprecian los siguientes aprovechamientos: multas;indemnizaciones, reintegros que incluyen el
sostenimiento de las escuelas artculo 123, servicios de vigilancia forestal y otros; provenientes
de las obras pblicas de infraestructura hidrulica, participaciones en los ingresos derivados de la
aplicacin de leyes locales sobre herencias y legados expedidas de acuerdo con la Federacin;
participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes locales sobre donaciones;
aportaciones de los estados, municipios y particulares para el servicio del sistema escolar
federalizado; cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la
federacin; cooperacin de los estados, municipios y particulares para alcantarillado,
electrificacin, caminos, lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras pblicas; 5% de das
de cama a cargo de establecimientos particulares para l internamiento de enfermos y otros
destinados a la Secretara de salud; participaciones a cargo de los concesionarios de vas
generales de comunicacin y empresas de abastecimientos de energa elctrica; participaciones
sealadas por la ley Federal de juegos y sorteos; regalas provenientes de feudos y
explotaciones mineras; aportaciones de contratistas de obras pblicas; aportaciones destinadas
al fondo para el desarrollo forestal; cuotas compensatorias; cuotas para hospitales militares;
aportaciones para el explotacin de obras pblicas relacionadas con el derecho de autor;
recuperacin de capitales relacionados con los fondos entregados en fideicomiso a empresas
pblicas y privadas; impresiones en obras de agua potable yalcantarillado; privatizaciones;
ingresos provenientes de decomiso de bienes; rendimientos excedentes de petrleos mexicanos
y organismos subsidiados; remanente de operaciones de banco de Mxico; utilidades que
recompra de deuda; rendimiento mnimo garantizado y otros. Regulndose tambin cuotas o
tarifas y su destino.
b). Ley de ingresos del Estado de Mxico para 2006, expresa los siguientes aprovechamientos:
reintegros; resarcimientos; donativos, herencias, sesiones y legados; indemnizaciones; recargos;
multas; montos que la Federacin o al estado por las actividades de colaboracin administrativa
que este ltimo realice en los trminos de los convenios respectivos; montos de los municipios
cubran al estado por las actividades de colaboracin administrativa conforme a los convenios

conducentes; los derivados de los bienes respectivos de dominio del poder pblico; rendimientos
o ingresos derivados de organismos descentralizados, fideicomisos y empresas de participacin
estatal cuando por su naturaleza correspondan a actividades propias de derecho pblico, y otros
aprovechamientos que aparezcan en las normas relativas.
c). La ley de ingresos de los municipios del Estado de Mxico para el ejercicio fiscal de 2006,
estatuye a los siguientes: sanciones administrativas; reintegros; indemnizaciones por daos o
bienes municipales; subsidios, subvenciones, donaciones, herencias, legados y sesiones; uso o
explotacin de bienes del dominio pblico. Se separ los ingresos derivados del sector auxiliar,
que sean del derecho pblico.
LAS PARTICIPACIONES Y LOS INGRESOS DERIVADOSDE FINANCIAMIENTOS.
1. LAS PARTICIPACIONES.
A. concepto. Las participaciones constituyen otro tipo de ingresos pblicos a favor de las
entidades federativas y municipios, llevando como objetivo central fortalecer sus finanzas
pblicas, al dotarlos de ms recursos pecuniarios para hacerle frente a las diversas demandas
sociales en la esfera de sus contribuciones legales.
B. LAS PARTICIPACIONES FEDERALES. La poltica y la legislacin tributaria federal no se ha
limitado a otorgar participaciones solamente de los impuestos previstos en la fraccin XXIX-A del
artculo 73, de la constitucin poltica Federal, ya que en esa norma encontramos su base
esencial, sino que en relacionndolo la bondad del sistema, lo han generalizado en otros
impuestos, derechos, productos y aprovechamientos que fueron incorporndose paulatinamente,
para que fundamentalmente se diera ms solidez a la economa poltica de los estados y
municipios, a cambio de que estos se estuvieran de gravar las mismas materias, actos u
operaciones sobre las cuales quedaba sustentado el sistema nacional de coordinacin fiscal. El
artculo 1 de la ley Federal de coordinacin fiscal, en vigor estatuye que: " esta ley tiene por
objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los estados, municipios y Distrito
Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos distintas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa
entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia decoordinacin fiscal
y dar las bases de su organizacin y funcionamiento... dichos estados y el Distrito Federal
participarn en el total de impuestos federales y en los otros ingresos que seale esta ley
mediante la distribucin de los fondos que en la misma establecen". Del artculo 2 de la misma

ley, que: " el fondo general de participaciones se constituir con el 20% de la recaudacin federal
participable que obtenga la Federacin en el ejercicio. La recaudacin federal participable ser la
que obtenga la Federacin por todos sus impuestos, as como por los derechos sobre la
extraccin de petrleo y de minera disminuidos con el total de las devoluciones por los mismos
conceptos..."
en dicho precepto tambin se establecen las reglas que deben observarse para hacer
distribucin del fondo General de participaciones entre las entidades federativas, as como los
porcentajes que en forma adicional se deben agregar a este fondo cuando se coordinen en
materia de derechos; incluyndose los relativos a accesorios legales y del rendimiento de
productos de la Federacin relacionados con bienes y bosques.
C. LAS PARTICIPACIONES A FAVOR DE LOS MUNICIPIOS. La hacienda pblica municipal, en
congruencia con la fraccin IV, del artculo 115 de la constitucin poltica Federal, se integra de
los bienes que pertenecen al municipio, de las contribuciones que decreten a favor de las
legislaturas locales, y de otros ingresos que dichas legislaturas determine legalmente a su favor,
en este ltimo supuesto tienen hacer las participaciones y otras percepciones que perciban por
vas delderecho pblico y privado en armona con la legislacin fiscal propias de esa esfera de
gobierno.
2.- LOS INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS.
A. concepto, bases constitucionales y legales.
a). Concepto. Los ingresos derivados de financiamientos llamados tambin en la doctrina
tradicional del derecho fiscal como " ingresos extraordinarios o emergentes del estado", se trata
de un rubro adicional a los que normalmente debe percibir el estado para cubrir sus gastos
pblicos fundamentales en un ejercicio fiscal, ante la fuerte demanda de recursos pecuniarios, es
por ello que se han convertido en un importante ingreso ordinario, dando que anualmente se
define en las leyes de ingresos de la Federacin, de las entidades federativas y de los
municipios, y que en cierta forma ha faltado previsin, moderacin, responsabilidad y al cuidado
para hacer uso de ese concepto, lo que ha conducido a un fuerte endeudamiento pblico difcil y
hasta imposible de pagar, y como consecuencia lgica nos ha arrastrado a una consecuente
devaluacin de la moneda como grave perjuicio para la economa de los mexicanos.
Concepto. Los ingresos derivados de financiamientos estn constituidos por el ejercicio de

funciones de derecho pblico del estado, para integrar y complementar el presupuesto de

egresos en un ejercicio fiscal determinado, ante la insuficiencia de recursos pecuniarios
provenientes de las contribuciones, de los productos y de los aprovechamientos. Constituyan un
importante pilar de la economa pblica al cual recurre el sector oficial de conformidad con
nuestro marcojurdico para afrontar los problemas emergentes, calamidades pblicas o dficit
presupuestal y que deben adquirirse necesariamente para hacer frente a las demandas sociales
ya sea nacionales o regionales. Para el tratadista Arrioja Vizcano, " los ingresos financieros, son
todos aquellos que provienen de diversas fuentes de financiamiento con las que el estado se ve
precisado a recurrir, en adicin a las prestaciones fiscales recibidas de los causantes, para
integrar el presupuesto nacional.
b). BASES CONSTITUCIONALES. Nuestra ley fundamental establecer diversos preceptos que
regulan los ingresos derivados de financiamientos, por ello cabe destacar a los siguientes: el
artculo 72, inciso h), precisa que " la formacin de leyes o decretos pueden comenzar
indistintamente en cualquiera de las dos cmaras con excepcin de los proyectos que versan
sobre emprstitos... los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados;..." por su
lado, el artculo 73, fraccin VIII, contiene la facultad del Congreso de la unin: " para dar bases
sobre las cuales el ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la nacin, para
aprobar esos mismos emprstitos y para reconocer y mandar pagar la deuda nacional un
emprstito podr celebrarse sino para la ejecucin de las obras que directamente produzcan un
incremento en los ingresos pblicos, salvo los que se realicen con propsitos de regulacin
monetaria, las operaciones de conversin y los que se contraten durante alguna emergencia
declarada por el Presidente de la Repblica en los trminos del artculo 29. Asimismoaprobar
anualmente los montos de endeudamiento que debern incluirse en la ley de ingresos, que en su
caso requiera el gobierno del Distrito Federal y las entidades del sector pblico, conforme a las
bases de la ley correspondiente. El ejecutivo Federal, informar anualmente al Congreso de la
unin sobre el ejercicio de dicha deuda a cuyo efecto el gobierno del Distrito Federal le har
llegar el informe que sobre el ejercicio de los recursos correspondientes hubiere realizado..."
asimismo, en el artculo 117 fraccin VIII, se prohibe a los estados: " contraer directa o
indirectamente obligaciones o emprstitos con gobiernos de otras naciones, con sociedades o
particulares extranjeros, o cuando deba pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio
nacional. Asimismo, se limita a los estados y municipios para contraer obligaciones o emprstitos
y slo podrn hacerlo cuando se detienen a inversiones pblicas activas, inclusive los que
contraigan sus organismos descentralizados y empresas pblicas, conforme a las bases que
establezcan las legislaturas locales mediante una ley, por los conceptos y hasta por los montos

que las mismas fijen anualmente en los respectivos presupuestos..."

B. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS.
Sin el propsito de pretender uniformar la clasificacin de los ingresos derivados de
financiamientos, toda vez que existen diversos enfoques y criterios doctrinales ilegales, tratar de
sealar los casos ms notables segn mi particular punto de vista, a saber:
a). Los emprstitos, son crditos otorgados a ungobierno determinado, por un estado extranjero,
por instituciones internacionales o nacionales de financiamiento, para la satisfaccin de
necesidades presupuestales, condicionando a que su pago sea con intereses legales y conforme
a los plazos acordados. En un sentido estricto se trata de contratos administrativos, sujetos a
normas del derecho pblico, celebrados por el gobierno federal con un estado extranjero, o con
organismos internacionales o nacionales de crdito, para la atencin de demandas sociales en el
rubro de ingresos pblicos, y que lleva como destino afrontar el gasto social, en reas
especficas o generales de las funciones de los poderes pblicos, generando la obligacin del
deudor de restituir al acreedor las sumas percibidas por concepto de dicho crdito dentro de los
plazos convenidos, con los montos de intereses que se hubieran pactado.
b). La emisin monetaria, constituye una forma de crdito, y en algunos casos se considera
equivalente a un emprstito sin intereses para el gobierno, y entre otros, como un impuesto
indivisible, reflejarse en una disminucin del poder efectivo de la moneda, es recomendable su
expedicin siempre y cuando no se haga en forma excesiva. Sus funciones son: regular la
emisin y circulacin de la misma; los cambios de divisas; la intermediacin y los servicios
financieros pblicos y privados nacionales e internacionales; es un instrumento de pagos;
atender dficit presupuestales; mandar pagar la deuda pblica, siendo un factor determinante
para todas las actividades econmicas del pas, de conformidad con la ley orgnica delbanco de
Mxico reglamentaria del artculo 28 de la constitucin poltica Federal, al disponer de, el estado
tendr un banco central (banco de Mxico) que ser autnomo en el ejercicio de sus funciones y
en su administracin. Su objeto prioritario ser el de procurar la estabilidad del poder adquisitivo
de la moneda nacional, fortaleciendo con ello la rectora del estado en el desarrollo nacional
ninguna autoridad podr ordenar al banco conceder financiamiento. Asimismo dicho precepto
dispone, que, no constituyen monopolios las funciones que el estado ejerza de manera exclusiva,
a travs del Banco Central en las reas estratgicas de acuacin de moneda y emisin de
billetes, dicha institucin regular los cambios, as como la intermediacin y los servicios
financieros, contando para ese efecto con la autoridad necesaria para lograr la eficacia en el
desarrollo de sus funciones propias.

c) emisin de bonos de deuda pblica, son instrumentos negociables que el estado coloca entre
el pblico inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio sobre los mismos, obligados a pagar
su importe y un monto de intereses dentro de los plazos convenidos legalmente, garantizndose
su emisin con las reservas monetarias disponibles o con el rendimiento de la explotacin de los
recursos naturales disponibles, como son: los hidrocarburos, metales preciosos otros bienes del
dominio directo de la nacin. Se denomina de " deuda pblica" en virtud de que estn enfocados
a pagar los emprstitos que ha contrado el gobierno, de tal manera que por esa razn algunos
los consideran comouna modalidad de crdito pblico, y que pueden ser internos y externos,
recibiendo del estado, un precio equivalente al valor nominal de cada ttulo y, en contrapartida,
asumiendo la obligacin de efectuar la contraprestacin correspondiente al reembolso de su
importe ms una prima o sobreprecio a pagar en concepto de intereses en un plazo determinado.
Se trata de un ingreso financiero, toda vez que la colocacin de los ttulos respectivos entre el
pblico inversionista equivale a la recepcin de un prstamo, que al aplicarlo a renglones
productivos de las actividades estatales, generan las cantidades necesarias para restituir ese
prstamo y sus accesorios, con un razonable margen de utilidades o ganancias para el poder
pblico, y como ejemplos debo destacar a: los cetes, petrobonos, entre otros instrumentos
equiparables a dichos ingresos.
d). Amortizaciones y conversin de deuda pblica. La primera de ellas, es el pago oportuno y a
su vencimiento de los emprstitos y bonos contratados por el gobierno federal, lo cual elimina
toda posibilidad de una morosidad en el entero de un adeudo pblico y es sntoma de una
capacidad financiera sana de un estado determinado. Por su parte, la segunda, nos revela el
pago anticipado de la totalidad o parte de las obligaciones contradas por el sector pblico, ello
demuestra la consolidacin crediticia de un estado, su fuerte capacidad de endeudamiento y una
solidez de sus finanzas. Representan ingresos financieros del estado en cuanto a que se
descarga oportunamente o dentro de los plazos pactados de los emprstitos que
tenganconcertados con instituciones nacionales o internacionales de crdito o con otros
gobiernos, y como consecuencia ello lo favorece al alcanzar estabilidad en su capacidad
crediticia, disminuyendo la deuda pblica su moneda se favorece, evitndose devaluaciones
drsticas y lamentables, as como las actividades econmicas del pas respectivo tienen un mejor
horizonte para elevar las condiciones de la vida de su poblacin.
CONSIDERACIONES GENERALES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Definicin de la obligacin tributaria. Es una manifestacin de la potestad soberana del Estado, al
fincarle a las personas fsicas y morales que coincidan con el hecho generador de una

contribucin, el deber de aportar una parte de la riqueza, ingresos o ganancias para cubrir el
gasto pblico, en forma proporcional y equitativa que dispongan las leyes restantes.[1]
Relacin Jurdica Tributaria.La relacin jurdica-tributaria, es el enlace o vinculo legal que se
estatuye entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin contributiva, para que se
conozca se a ciencia cierta cundo ha nacido el deber conducente, quin debe pagarlo, y a quin
compete determinarlo y exigirlo.
El maestro Giuliani Fonrouge, argumenta que: El ejercicio del poder tributario tiene como
propsito esencial, exigir de los particulares el pago de sumas de dinero o en cantidades de
cosas si los tributos fueren en especie; siendo por esta razn lo que se ha dado en llamar vnculo
jurdico de la obligacin entre el acreedor y el deudor de una contribucin.[2] Deduciendo en una
dicotoma, se establece queexiste solamente una obligacin de dar con obligaciones paralelas de
tipo accesorio, esto se refiere a la relacin jurdico-tributaria como determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una
prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra parte, a un determinado
procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda
establecido el carcter paralelo de ambos deberes.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria. Una vez establecida la obligacin tributaria en la norma
jurdica es visible en su contenido los hechos, actos u operaciones que le sirven de sustento para
que las personas fsicas y morales aporten una parte de su riqueza para sufragar el gasto
publico, al coincidir su situacin personal con la hiptesis normativa respectiva; esto es, lo que se
llama el hecho generador de la contribucin.
CLASES DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MTODOS RELATIVOS A
LA MISMA.
a) Clases de determinacin. Conforme al sistema jurdico mexicano la determinacin de la
obligacin fiscal, puede estar a cargo de las siguientes personas:
I. La norma jurdica es diversos casos ordena, que la determinacin de la obligacin fiscal debe
hacerse por el sujeto pasivo principal o por responsable solidario, que en este segundo supuesto
es un tercero que acta por receptora, sin la intervencin de la autoridad fiscal; a esta figura
algunos estudiosos la denominan como autodeterminacin, por un deber ante el Estado dichas

personas quedanobligadas a respetar los preceptos legales conducentes a la concretizacin del

nacimiento de la prestacin tributaria, mediante la expedicin de los documentos, actos,
contratos, certificaciones, as como llevar la contabilidad, y efectuar los balances que
corresponden a sus ingresos y egresos, para que en forma impresa se reconozca y se
demuestre la existencia del hecho generador de un impuesto, derecho o contribucin especial,
justificando la materializacin de la base gravable, para que de esa manera se formule la
liquidacin de la prestacin que corresponda, al realizar la operacin aritmtica que conduzca a
cuantificar el porcentaje del gravamen que debe enterarse al fisco en dinero o en especie, lo que
debe hacerse en la fecha, periodo o momento estipulado en la ley sobre la materia, para que el
cumplimiento de ese deber tributario se haga en su oportunidad, de manera concreta, completa y
justa.
II. Determinacin que corre a cargo de la autoridad fiscal, ya sea con la colaboracin del sujeto
pasivo directo o de terceras personas que deben auxiliar al fisco para que se concretice el hecho
que dio nacimiento a la contribucin que de manera especifica debe pagar la persona fsica o
moral, cuya situacin haya coincidido con la hiptesis normativa. Esa determinacin de alguna
forma es operante cuando la Administracin Publica descubre que se ha omitido por error,
ignorancia, imposibilidad fsica del causante o responsable solidario, o por dolo, al cumplimiento
de la obligacin fiscal, dicha medida tambin se le conoce con el nombre de determinacin
deoficio.
III. Determinacin de la obligacin contributiva que se establece de comn acuerdo entre la
autoridad tributaria y el sujeto pasivo, o por mandato de la ley, en donde el segundo se encarga
de proporcionarle datos, documentos constancias o informes pertinentes a la primera, para que
se llegue a concretizar el acto, operacin, tipo de ingresos o actividad que dio origen al tributo,
para que con base en esos elementos, se finque la esencia de la base gravable, se pueda
formular la liquidacin de la contribucin, y con ello se proceda a verificar el pago de la misma,
ese tipo de medidas tambin se les conoce en el Derecho Fiscal con el nombre de Concordato
Tributario.
EL PAGO DE LA OBLIGACIN FISCAL Y SU EXIGIBILIDAD.
El Pago. Es el cumplimiento de la obligacin contributiva, por medio del cual queda satisfecha la
prestacin tributaria que ha sido determinada y que como consecuencia dio margen a su
liquidacin conducente, quedando satisfecha la aportacin que debe hacer al Estado la persona

fsica o moral, cuya situacin coincida con el hecho generador del impuesto, y como
consecuencia se extingue el vinculo jurdico entre el acreedor y el deudor de la obligacin.
Tambin se puede conceptuar, como la entrega de una cantidad de dinero o en especie que hace
el sujeto pasivo de una obligacin contributiva al sujeto activo, que en este caso, puede ser la
Federacin, las Entidades y los Municipios, a fin de atender las necesidades colectivas.
La exigibilidad de la contribucin. La falta de pago de un crdito fiscal en la fecha o dentro del
plazoestablecido por la ley para hacerse el entero respectivo, conducir a la autoridad fiscal a
exigir el cumplimiento de esa obligacin en forma coactiva.
El procedimiento administrativo de ejecucin es el instrumento jurdico que dispone el Estado
para hacer uso de su autoridad, a fin de lograr que el sujeto pasivo haga el pago de la obligacin
contributiva que no fue cubierta en tiempo y forma. Esta institucin se compone de cuatro
situaciones o etapas fundamentales que le dan vida y esencia, y son: 1.- La existencia de un
crdito fiscal, que no fue pagado en su oportunidad por el sujeto pasivo principal o el responsable
solidario y que por lo tanto propicia su exigibilidad por cuenta del Estado. 2.- Una injerencia
forzosa que hace la autoridad fiscal sobre los bienes patrimoniales o recursos del sujeto pasivo al
despacharse la ejecucin respectiva. 3.- El embargo o aseguramiento de los bienes propiedad
del deudor fiscal, para garantizar la prestacin reclamada. 4.- el remate y la adjudicacin de los
bienes secuestrados para que con su producto se paguen las prestaciones aseguradas,
mediante el ingreso de una cantidad de dinero a la Tesorera de la Administracin Pblica. El
Cdigo Fiscal de la federacin en su artculo 145, ordena que: Las autoridades fiscales que no
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la Ley, mediante
procedimiento administrativo de ejecucin.
Las exenciones. Se trata de todos aquellos supuestos previstos por la norma fiscal que quedan
liberados de la obligacin contributiva por razones sociales, econmicasy polticas, sobre todo
tienden a proteger a las personas de bajos ingresos en dinero o en especie, o que carecen de
ellos, tambin llevan como finalidad impulsar actividades agrcolas, ganaderas, artesanales,
industriales, prestacin de servicios, de diversa ndole a la colectividad. Estas deben instituirse
en la legislacin tributaria, para alcanzar la justicia y equidad entre la poblacin, tal como lo
ordena el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que indica: Las disposiciones fiscales
que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como
las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen
cargas a los particulares las normas que refieren al sujeto, objeto, base tasa o tarifa.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. En la relacin jurdico-tributaria existen dos

sujetos que representan el fundamental deber fiscal, y que son: el acreedor, que se identifica
como sujeto activo, por que tiene la potestad y la obligacin de establecer y requerir el entero de
la prestacin en cuestin, en atencin al rgimen jurdico mexicano, slo existen tres sujetos,
activos representados por la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipio, el deudor del
gravamen, es el sujeto pasivo, que en su esencia se trata de la persona fsica o moral privada o
pblica, cuya situacin coincide con el hecho generador de la contribucin, y por lo mismo est
obligada a aportar una parte de sus ingresos o riqueza para cubrir el gasto pblico. El sujeto
activo, ejerce la potestad tributaria delEstado, al establecer las contribuciones enfocadas a
sufragar las necesidades sociales mediante la expedicin de normas jurdicas generales,
obligatorias e impersonales. El sujeto pasivo, como sbdito del Poder Pblico, al formar parte de
una nacin por el solo hecho de obtener ingresos, utilidades o detentar una riqueza en su
territorio, que da obligado legalmente a sufragar las tareas sociales, esto es, se trata de la
persona que realiza el supuesto productor de la prestacin fiscal.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN FISCAL. Se extingue cuando el contribuyente cumple con la
obligacin y satisface la prestacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar
extinguir la obligacin.Las formas son: Pago, Prescripcin, Compensacin, Condonacin y
Cancelacin
Diversas clases de pago de la obligacin fiscal. El pago, es el modo por excelencia para extinguir
la obligacin fiscal y sus diversas clases de pago son: Pago liso: es el que se efecta sin
objecin alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido a efectuar un pago de lo indebido.
Consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley. Pago llano:
consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida, o una cantidad que totalmente no
se adeuda. Pago en garanta: lo realiza el particular, sin que exista obligacin fiscal, para
asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hiptesis
prevista en la ley. Pago bajo protesta: es el que realiza el particular, sin estar de acuerdo con el
crdito fiscal que se le exige. Pagoprovisional: es el que deriva de una autodeterminacin sujeta
a verificacin por parte del fisco. Pago definitivo: es el que deriva de una autodeterminacin no
sujeta a verificacin por parte del fisco. Pago de anticipos: es el que se efecta en el momento de
percibirse un ingreso gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. Pago
extemporneo: se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos formas que son; espontneo
o requerimiento. Prescripcin: es la extincin del derecho de crdito y el transcurso o de un

tiempo determinado. Caducidad: consiste en la extincin de las facultades de la autoridad

hacendaria para determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidacin para exigir su pago.
Compensacin: es el modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la
medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de otra. Condonacin: es
renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal. Consiste en la facultad que
la ley concede a la autoridad hacendaria para declarar extinguir un crdito fiscal. Cancelacin:
consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro.
2.- LA CONDONACIN
La condonacin se debe entender como el perdn de la obligacin Tributaria al sujeto pasivo, es
una facultad de la autoridad fiscal competente a favor de los contribuyentes que por diversas
causas no pueden pagar el Tributo como: Fuerza Mayor, por Fenmenos Naturales o
Accidentales que dan como resultado un menoscabo o prdida de la riqueza y bienes del
contribuyente, como susituacin econmica le resulte insuficiente para cumplir con dicha
obligacin. Debe distinguirse entre la Condonacion de la Suerte Principal de un Tributo y la
relativa a uno de sus accesorios generales (multas), ya que la condonacin de la suerte principal
solo debe hacerse a ttulo general para que todas las personas que se encuentren colocadas en
la misma situacin o circunstancia alcancen el mismo beneficio; en cambio la condonacion de
multas en operante tanto en forma general, como de manera particular, y puede ser total o
parcialmente sobre su monto. Como consecuente el fisco federal se ve en la necesidad de acudir
en auxilio de giros de ramas de actividades economicas que por fenmenos economicoso
politicos resultan gravemente afectados, eximiendolos parcial o totalmente del pago de recargos
o impuestos. BERLIRI escribe que: a nadie puede extraar que la condonacion de la deuda
impositiva sea una de las causas de extincin que no encuetra carta de naturalizacin tratandose
de la hacienda, ya que esta no puede renunciar a los impuestos que le son debidos.
3.- LA COMPENSACIN
Procede de la Raz Latina compensatio-nis, que significa accin y efecto de compensar; se trata
de la forma de extinguir las obligaciones. Es el balance entre dos obligaciones que se extinguen
recprocamente si ambas son de igual valor o solo hasta donde alcance la menor, si son valores
diferentes. La compensacin tuvo su origen en el derecho romano y derecho romano y de ah
paso a las legislaciones antiguas y modernas. En las modernas, con pequeas diferencias la
encontramos entodos los paises, ello esta justificado teniendo en cuenta que la institucin se

funda en motivos de equidad, de interes practico y de econmia procesal. El articulo 24 de dicha

compilacin dice: Se podra compensar los creditos y deudas entre la federacin por una parte y
los estados; distrito federal, municipios, organismos decentralizados o empresas de participacin
estatal mayoritarias, excepto sociedades acionales de credito, por la otra. Tratandose de
compensacin con estados y municipios se requerira previo acuerdo de esto. En esa virtud para
que pueda efectuarse la compensacin de contribuciones sera necesario que se cumplan los
siguientes requisitos legales: a) Que los adeudos o cantidades que se petenda compensar se
refieran a contribuciones que se pagan mediante la presentacion de declaracionesp eriodicas. b)
Que las cantidades a compensar se deriven de la aplicacin de normnas juridicas relativas a la
misma contribucin, es decir si una persona tiene saldo a favor del impuesto sobre la renta, la
compensacin de este saldo, solo podra hacerse contra un adeudo correspondiente a ese mismo
rengln tributario. En consecuencia, no podra esa persona compensar un saldo a favor de ese
impuesto, contra otro a cargo de un tributo diferente. c) La compensacin entre adeudos y
creditos pertenecientes a diferentes renglones tributarios, no podra operar solo cuando las
autoridades fiscales, mediante reglas de carcter general, asi lo autoricen. d) Cuando ya se haya
ejercitado la facultad de solicitar la devolucion de cantidades pagadas indebidamente, ya no sera
posibleefectuar ninguna compensacin, sin embrago, en forma generalmente discrecional el fisco
recomienda que en tales circunstancias se opte por la compensacin en lugar de la devolucion.
e) La compensacin que reuna los requisitos legales, podra ser hecha valer por los mismos
contribuyentes, sin necesidad de solicitara la autorizacin del fisco, pero si esta no prcediera por
contavenir algun precepto jurdico, el contribuyente queda obligado a pagar el credito fiscal
respectivo, mas los cargos y las multas que procedan. f) las autoridades fiscales estan facultadas
a hacer compensaciones de oficio, cuando se trate de contribuciones que las personas estan
obligadas a pagar por adeuados que se deriven de una sentencia que hubiere causado
ejecutoria, contra las cantifdades que la autoridad deba devolver al contribuyente que haya
formulado la correspondiente solicitud de devolucion. g) No podran compensarse las cantidades
o creditos que ya hubieren prescrito de conformidad con los preceptos jurdicos de la mateeria. h)
La compensacin tambien es operante entre entidades publicas, cuando se trate de creditos a
cargo de entidades federativas, municipios organismos descentralizados, emprtesas de
participacin estatal, y viceversa para ese efecto se deben observar las disposiciones legales en
la meteria.
4.- LA PRESCRIPCIN

Significa modo de adquirir e dominio de osa ajena a traves de la posecion de ella durante cieto
tiempo y con los requisitos marcados por la ley, que tambien se le conoce como ususcapion.
Entre las adquisiciones que deben su origen al derecho civilocupa un lugar importante en la
ususcapion o informacin del dominio. El investigador ARRIOJA VIZCAINO, define a la
prescripcion en los siguientes terminos, Se trata de una forma de extinguir tributos o
contribuciones a cargo de particulares, asi como la obligacin a cargo del fisco de devolver a los
particulares contribuciones pagadas indebidamente a que conforme a la ley procedan, cuando
dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo de cinco aos, contados
a partir de la fecha de exigibilidad de los tributos, o de la fecha en la que el pago indebido se
efectua. La prescripcion puede hacerse valer tanto cmo excepcion procesal o como solicitud
administrativa segn se pesente o o una accion de cobro posterior a la configuracin de la
prescrtipcion; es de hacer notar que el plazo pra que se consuma esta forma de extincin
tributaria, se interrumpe por cada gestion de cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien
por el reconocimiento expreso o tacito por parte de este ultimo respecto a la existencia del
credito. Para que se presente conforme a la legislacin mexicnase debgne reunir las siguientes
circunstancias: a) Solo son susceptibles de prescribir los creditos fiscales, es decir, una suma de
dinero determinada en cantidad liquida. b) para que opere la prescripcion sobre un credito fiscal
sera necesario que este haya sido notificado por la autoridad al deudor. c) El plazo para que su
configuracin se reputara a partir del momento en que el credito puede ser exigible. d) No opera
de manera automatica por el simple transcurso del tiempo,pues es necesario que el interesado
solicite a la autoridad competente que la declare de oficio, para que poduaca su efectos
respectivos. e) Es susceptible de interrupcin el plazo respectivo que le da origen. Lo cual
significa que una vez que esto ocurra, se nulifica el tiempo transcurrido para su configuracin, y
puede ocurrir por cada gestion de cobro que efectue la autoridad para lograr el entero del tributo
o por el reconocimiento expreso o tacito del adeudo que haga el paricularante el fisco sobre su
obligacin contributiva.
5.- LA CADUCIDAD
La palabra Caducidad implica la accin o efecto de caducar, perder fuerza una ley o un derecho.
Doctrinalmente se entiende como una sancin por falta del ejercicio oportuno de un derecho. Es
una figura procedimental que consiste en la perdida o extincin de las facultades de la Secretaria
de Hacienda y Crdito Publico, por el transcurso del tiempo al no haberlas ejercitado dentro del
lapso prefijado y que esta sujeta a suspensin. Con ella se pretende poner fin a largos e
interminables procedimientos administrativos que afecten la seguridad juridica de los particulares,

al tener la certeza que las autoridades hacendaras no podrn ejercer sus facultades una vez
transcurrido el termino expresado en la ley.
Ello permite tres elementos basicos: 1.- la exstencia de una facultad legal, se trata de un poder
jurdico que detenta una autoridad hacendaria, que esta condicionado a un plazo especifico,
transcurrido el cual, ya no podra ejercitarse esa atribucin para darle seguridad al gobernado. 2.el plazo fijo para suejercicio omo diversas crelaciones juridicas, estan condicionadas en un
procedimiento evolutivo, con los extremos de su nacimiento y extincin; lo mismo sucede con las
obligaciones contributivas, nacen y su cumplimiento esta condicionado a un plazo perentorio para
pagar e forma voluntaria forzosamente si no se cumplen o se exige el lapso respectivo, se
extingue por disposicin legal y como consecuencia urge lo que se conoce como caducidad. 3.La pedida de ea facultad por ibnactividad de su titula que puede ser: por negligencia al dejar de
ejecutar en tiempo el procedimiento de fiscalizacin y como consecuencia el procedimiento
administrativo de ejecucin; por desconocimiento o ignorancia de los servidores publicosa
responsables de la administracin tributariade los preceptos jurdicos de la materia;por incorrecta
interpretacin de los conceptos mismos por las autoridades tributarias; por algun transtorno
social o natural, que impida el ejercicio de las facultades de comprobacin, determinacin y cobro
de estas obligaciones.
6.-PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN
I.- Mientras que la prescripcin opera tanto en contra como a favor del fisco; la caducidad
exclusivamente se presenta en contra del fisco.
II.- El plazo para que se consume la prescripcin se interrumpe por cada gestin de cobro
notificada por el acreedor al deudor, o bien, por el reconocimiento expreso o tcito que este
ultimo formule respecto de la existencia del tributo respectivo, o por gestionarse la devolucin de
lo pagado indebidamente; por lo contrario la caducidad noesta sujeta a interrupcin, y solo se
suspender por el tiempo que esta corriendo, cuando se ejerzan las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales, o se interponga algn medio de defensa, pero no se nulifica el tiempo
transcurrido.
III.- El computo para que se configure la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que se hizo
exigible el crdito fiscal, o bien, a partir de la fecha en que se efecta el pago de lo indebido; por
lo que se refiere a la caducidad, el termino para que se consume se inicia a partir de la fecha en

que nazca la obligacin fiscal cuando deba hacerse.

IV.- La prescripcin es una figura de carcter sustantivo o material, que extingue la obligacin
fiscal del sujeto pasivo principal y del responsable solidario, as como de la obligacin del fisco
para devolver las cantidades que le pagaron de mas o indebidamente; la caducidad es una figura
procedimental, y conduce a la extincin del ejercicio de las facultades de una autoridad
hacendara para comprobar el nacimiento de un tributo, determinarlo en cantidad liquida, y para
imponer sanciones por infracciones en las leyes en la misma materia, incluyendo la atribucin
para exigir el pago.
ALTERACIN DE LOS PLAZOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA Se trata de modalidades que por mandato legal o por desiciones
gubernamentales se configuran y que tienen repercusiones trascendentales en relacin con el
cumplimiento, el pago o liberacin de la obligacin contributiva, ya sea por resultar difcil o
imposible el entero de esa prestacin al momento o dentro del plazoen que debe hacerse, por
ser ventajoso desde el punto de vista econmico cuando se utilice el pago anticipado, o bien que
a titulo de gracia, justivcia o equidad se exima del entero de la obligacin conducente a favor de
la economia publica o de un determinado sector de la poblacin, entre otras razones son las que
justifican legalmente la alteracin de los plazos para el cumplimiento del deber fiscal, y par que
se haga valer y tenga eficacia, se requiere que previamente a autoridad hacendaria se apoye en
la ley, asi pueda dictar ypublicar los acuerdos y resoluciones que en cada cxaso procedan,
cuidando ante todo la observancia del pricipio de legalidad que rtige los actos y determinaciones
triutarias.
LAS SANCIONES FISCALES.
Definicin. En un sentido genrico, la sancin administrativa es la medida disciplinaria o
coercitiva que impone las dependencias y organismos del poder ejecutivo, federal, estatal y
municipal los infractores de los preceptos jurdicos de la misma naturaleza. Se trata de medidas
represivas que buscan mantener la vigencia del derecho positivo, el respeto al ejercicio de las
funciones del estado y las buenas relaciones entre gobernantes y gobernados. La violacin de la
ley o de un reglamento administrativo, representa de diversas maneras, y los intereses afectados
varan considerablemente, y por ello la sancin tiene que ser distinta en cada caso, para
responder adecuadamente al inters general de la poblacin.

CARACTERSTICAS DE LAS SANCIONES FISCALES.

1.-Pertenecen al gnero de las sanciones administrativas, impuestas por unaautoridad
dependiente del poder ejecutivo Federal, estatal y municipal.
2 es una consecuencia de un infraccin a las normas de naturaleza fiscal, y por ello, debe ser
plenamente estipulada en un precepto jurdico, que permite apreciar, interpretar y mantener su
congruencia con la gravedad de la violacin cometida.
3 para su validez y eficacia se debe contener en una resolucin administrativa de autoridad
competente en donde expresamente se funde y motive, el tipo de infraccin cometida, y como
consecuencia lgica la medida represiva, existiendo adecuacin entre los hechos que se dan en
la realidad social que dieron origen a esa violacin, y las normas jurdicas que regulan la sancin
aplicable a cada caso particular.
4 equiparon a un escarmiento o castigo que sufre la persona fsica y moral que aparece como
sujeto activo de la infraccin que le da origen.
5 tambin l
a como finalidad, lograr que el infractor regularice su situacin contributiva, para que en el futuro
cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales, y no vuelva a reincidir.
6 se trata de un ingreso fiscal que percibe el estado, denominado accesorios legales de las
contribuciones y aprovechamientos con un enfoque que pretende el pago de daos y perjuicios
que debe hacer un evasor fiscal para que se atiendan con regularidad sus funciones de derecho
pblico y para completar lo que conocemos como gasto pblico.
7 la sancin fiscal, es independiente de la funcin judicial, de que la primera es calificada y
aplicada por una autoridad administrativa y la segunda corre a cargo de un tribunal judicia.TIPO
DE SANCIONES FISCALES.
De conformidad con las legislaciones fiscales de diferentes pases, las sanciones en esta materia
tienen finalidades o propsitos preponderantemente econmicos; es decir, con ellas el estado
persigue privar al particular infractor de una suma de dinero o parte de su patrimonio, o impedirle
por medio de esa medida represiva, que realice determinadas actividades que le puedan
significar algn beneficio econmico siendo las siguientes:
1) la multa es la sancin ms usual en la mayora de los sistemas jurdicos fiscales de la
humanidad, y consiste en que la autoridad exige al particular infractor una suma de dinero
adicional a la suerte principal de un tributo, y su monto se determina con base en la norma
jurdica que debe aplicarse en cada caso particular, fundando y motivando en la resolucin o acto

que la contenga, para que sea vlida y eficaz. Prcticamente se trata de accesorios legales de
las contribuciones por pago extemporneo o evasin del tributo, pero participan en la misma
naturaleza de este, y llevados finalidades; primero, resarcir el pago de daos y perjuicios al
estado por el perjuicio que le ha ocasionado el contribuyente, al desobedecer obligacin
contributiva, no aportan oportunamente una parte de su riqueza para cubrir el gasto pblico;
segundo, imponer un castigo o escarmiento al infractor para que regularice su situacin y para
que no vuelva a reincidir en esa clase de omisiones cometidas en contra del poder pblico.
2) el decomiso de bienes, sancin que consisten a perder de los bienes, vehculos, insumos
omercancas de propiedad del infractor, que sirvieron de base o del conducto para cometer una
irregularidad fiscal, y en tales condiciones esos bienes pasan a poder del estado para que sean
aprovechados en la atencin de necesidades sociales. Prcticamente el infractor de la norma
jurdica respectiva pierde la propiedad de sus bienes muebles o inmuebles, vehculos o insumos
decomisados y pasa el dominio del estado, en Mxico los casos ms comunes de este tipo de
sancin los encontramos en la ley aduanera, cuando se configura el delito de contrabando,
independientemente de la sancin judicial que corresponda la autoridad fiscal aplic una multa y
el decomiso de los bienes que estn relacionados con este delito.
3) la clausura de los negocios, empresas o establecimientos esta sancin consiste en la
determinacin que son autoridad fiscal competente para que una persona fsica o moral que
impedida de realizar determinadas actividades relacionadas con la industria, el comercio o la
prestacin de servicios de diversa ndole, por razones de orden pblico y de inters social, y ello
puede ser en forma parcial o temporal y definitiva, mediante la colocacin de sellos, marcas o
seales que le impidan legalmente al infractor desarrollar las actividades de que se trate y que
dieron origen a dicha sancin.
4) la suspensin o revocacin de patentes autorizaciones o registros de los contribuyentes. Esta
medida represiva consiste en que cuando determinadas personas, por requerimientos legales,
debe tener una determinada autorizacin, patente, registro por parte de los rganosfiscales para
realizar actividades industriales o comerciales, se exponen a que la resolucin que se dicte con
lleve a la suspensin o revocacin de ese acto administrativo, cuando los infractores no han
cumplido con sus obligaciones de hacer, de no hacer, o de tolerar que le imponga la ley, o
simplemente cuando la seguridad pblica y la salubridad pblica as lo requieren.
BASES LEGALES.
Siguiendo el contenido del ttulo cuarto, captulo primero, articul 70 al 91 del cdigo fiscal de la
Federacin, es atendible todo lo concerniente a las infracciones y sanciones de carcter fiscal
federal, siendo notable lo siguiente: la aplicacin de multas por infractores a las disposiciones

fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y

sus dems accesorios legales, as como de las penas que impongan las autoridades judiciales
cuando se incurra en responsabilidad penal. Cuando las multas no se paguen en la fecha
establecida en las disposiciones fiscales el monto de las mismas actualizar desde el mes en
que se pidi hacer el pago hasta que quede salvada la deuda.
LOS DELITOS FISCALES.
Marco Jurdico. El cdigo fiscal de la Federacin, nos permite apreciar los diversos delitos
fiscales que pueden configurarse para esa esfera de gobierno, as mismo los casos del ejercicio
de la accin penal, el sobreseimiento de los procesos respectivos, los responsables del delito, el
encubrimiento y la penalidad aplicable, todo ello es visible en su ttulo cuarto, captulo segundo,
artculos 92 a 115, de cuyo contenido es importante destacarlo siguiente: I. seguido para
proceder penalmente por los delitos fiscales del mbito federal, es necesario que previamente la
Secretara de hacienda y crdito pblico, formule querella, tratndose de los delitos de
contrabando, defraudacin fiscal, los relacionados con la contabilidad, sellos o marcas oficiales,
visitas domiciliarias, entre otros, y declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio su
patrimonio o finanzas pblicas, debiendo su vez elaborar la declaratoria correspondiente
relacionada con mercancas de contrabando por las que no deban pagarse impuestos y
requieran permiso de autoridad competente, o de mercanca de trfico prohibido. En los dems
casos bastar la denuncia de los hechos ante el ministerio pblico Federal.
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO LAS DEFENSAS LEGALES DEL
CONTRIBUYENTE..
El Derecho Tributario Sustantivo o Material, comprende a los diversos principios jurdicos y
doctrinarios propios de su creacin, la simiente pago de los impuestos, derechos y contribuciones
especiales, a las relaciones principales que se entre el sujeto activo y el sujeto pasivo Erick
contribuciones, para que su entero se ha realizado en tiempo y forma ante las oficinas
Hacendarias, en congruencia con el principio de legalidad que rige la obligacin de los
particulares de aportar una parte de sus ingresos, ganancias o riqueza, para sufragar el gasto
pblico; pues ese deber y enlace jurdico entre ambas personas, es la razn determinante de la
ciencia jurdica fiscal, en su aspecto material. El Derecho Tributario Administrativo oFormal, est
integrado por un conjunto de normas jurdicas del Derecho Pblico y de principios doctrinales en
el rubro fiscal, que se encargan de regular la actividad tributaria del Estado, esos tres esferas de

gobierno, con el objeto de que los particulares no se sustraigan del cumplimiento de sus
obligaciones contributivas . La actividad administrativa tributaria, procura ante todo que no se
sustraigan los deudores del cumplimiento de la obligacin fiscal, pues mediante la indagacin
que hace en el ejercicio de sus facultades de comprobacin debe descubrir a todas aquellas
personas que han realizado los hechos generadores de la contribucin, pero que no han
declarado el nacimiento y la determinacin de la misma obligacin. Entre tales obligaciones de
hacer que encuadran en esta cuestin del sujeto pasivo estn las relacionadas con llevar libros
de contabilidad, presentar declaraciones, manifestaciones o avisos ante el fisco en los plazos y
formas previstas por la ley, pagar correctamente el monto del tributo, no alterar u omitir los
registros contables, la expedicin de facturas, de donde tambin surgen las obligaciones para
terceras personas que hacen las veces de retenedores o recaudadores de impuestos, derechos,
o contribuciones especiales y que tienen que ajustarse a los preceptos jurdicos en la materia.
EL PROCEDIMIENTO Y EL PROCESO TRIBUTARIO.
Se puede definir al procedimiento administrativo como un conjunto de formalidades y trmites
legales que le dan vida y esencia a las administrativo, cuya secuela debe cumplirse fielmente por
las autoridades ypor los particulares destinatarios, para que pueda presumirse de vlido y eficaz.
Centra una serie de pasos, actuaciones o diligencias debidamente concatenadas y que conducen
a la produccin de un acto administrativo, en ejercicio de las atribuciones legales que tienen
encomendadas las dependencias y organismos integrantes del Poder Ejecutivo Federal, Estatal y
Municipal, para la atencin de necesidades sociales. El sentido estricto el proceso administrativo
es un juicio que se entabla ante un organismo jurisdiccional y que tiende a resolver un conflicto
de naturaleza administrativa que se ha suscitado entre la Administracin Pblica y un particular, o
entre dos entidades publicas llegado el caso. En sentido amplio el proceso administrativo, est
constituido por una concatenacin, con la serie de actos procedimentales que comienzan con
una demanda planteada ante un rgano jurisdiccional, ya sea tribunal administrativo o judicial,
que contina con un emplazamiento al demandado, con la contestacin de la demanda, el
siguiente paso es relativo a la instruccin o desahogo de pruebas y alegatos, para que concluya
con una sentencia que declara el derecho favor de una de las partes en conflicto. El proceso
tributario, en tal virtud es concebido como un conjunto de trmites, y formalidades legales
debidamente concatenadas que se realiza ante un organismo jurisdiccional y que lleva como
finalidad resolver una controversia de carcter fiscal, suscitada entre el sujeto activo y pasivo de
una prestacin contributiva.

RASGOS DISTINTIVOS ENTRE PROCEDIMIENTO Y EL PROCESOTRIBUTARIO.

1) El procedimiento tributario es la vialidad que permite determinar, requerir y pagar el tributo a
cargo de una persona fsica o moral que aparece como sujeto pasivo es de esta integrado por
una serie de trmites y formalidades legales que llevan como finalidad el cumplimiento de la
obligacin contributiva, mediante la indagacin, determinacin, requerimiento, exigibilidad y pago
del tributo y en esa secuela intervienen la autoridad fiscal, el deudor principal o terceras personas
conocidas como responsables solidarios del deber contributivo.
2) Tambin se puede afirmar que el procedimiento tributario es la va legal para lograr el pago de
una contribucin, y concluye con un acto administrativo definitivo, por el contrario el proceso
tributario es el camino jurdico que conduce a resolver un conflicto surgido entre la Hacienda
Pblica y el contribuyente .
3) El procedimiento tributario con el acto administrativo definitivo, el que generalmente se
identifica como pago de la contribucin que se le requiera un particular; por el contrario el
proceso tributario fenece una sentencia que declara el derecho favor de la parte que le asiste.
4) para el derecho procesal, el proceso tributario es el gnero, y se desenvuelve mediante una
serie de trmites procedimentales; a su vez, el procedimiento tributario en especie o la parte del
proceso; as las cosas, en todo proceso se requiere un procedimiento; sin embargo no en todo
procedimiento se puede hablar de un proceso..
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Estos principios son los que le otorga su especialindividualidad y contribuyen a diferenciar lo del
procedimiento judicial con el que no puede ser confundido ni por su estructura y dinmica, ni por
la finalidad inmediata que cada uno de ellos trata de alcanzar. De ah la importancia que tiene
para estudiarlos y considerarlos como fundamentales del procedimiento tributario, puesto que
este conocimiento permite aprender toda la gama concreta de cada una de estas actuaciones a
saber.
Principio de Legalidad , representa una regla de conducta y un deber para todos las autoridades
fiscales, partiendo del aforismo de que " no puede haber tributo o procedimiento administrativo
sin ley que lo regule", en esa virtud, todas las resoluciones, diligencias o actos que emitan y
ejecuten, deben ser por escrito, estar debidamente fundados y motivados, emitidos por autoridad
competente y notificarse personalmente al destinatario, para que conozca su razn de ser, y para
que est en tiempo de hacer valer los medios de prensa que le confiere la norma jurdica, tal
como restituye el artculo 16 constitucional que dice "nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles o posesiones en virtud un mandamiento escrito de autoridad

competente que funde y motive la causa legal del procedimiento". Este principio tambin nos
conlleva a sostener, que las autoridades fiscales slo pueden hacerlo que la ley les permite.
Principio de Audiencia, establece que todo administrado debe tener la oportunidad de ser odo en
el curso de un procedimiento fiscal que de cualquier modo lo involucre, o lo afecte en sus
derechos subjetivoso intereses legtimos, para que pueda ser escuchado en defensa propia
mediante la presentacin de sus razones, argumentos, alegaciones y pruebas que tenga a su
favor para desvirtuar los vicios formales o de fondo que se registra en el procedimiento
administrativo de que se trate, y para exigir a la autoridad fiscal que se ajuste a las normas
jurdicas que rigen sus actos, para ese efecto han sido creadas las instancias, recursos y juicios
de naturaleza tributaria. La garanta de audiencia comprende dos aspectos esenciales, uno de
fondo y otro de forma el primero sostiene que nadie puede ser privado de la libertad, posesiones
o derechos mientras se encuentre en estado de indefensin; el segundo, dice que para poder
privar a un particular de su libertad, posesiones y derechos, debe existir un procedimiento previo
tramitados siguiendo la secuela legal del mismo, en donde mediante una resolucin expresa se
determine el objeto de un acto administrativo que afecte su esfera jurdica.
Principio de Oficialidad, recomienda que para alcanzar la debida eficacia de los actos
administrativos y su cumplimiento, la propia autoridad fiscal, debe provocar o iniciar la mayora
de actuaciones administrativas, para no entorpecer la marcha normal de la Administracin
Pblica; tal es el caso de los procedimientos de indagacin o verificacin del nacimiento,
determinacin y pago de la obligacin tributaria; el cobro forzoso de contribuciones; la
notificacin de crditos fiscales; la imposicin de sanciones tales y para el exigibilidad de algunas
otras obligaciones formales del sujetopasivo principal y del responsable solidario, pues no puede
quedara criterios de gobernados las obligaciones de hacer, de no hacer y de tolerar que les
marca la ley.
Principio de Informalismo o Sencillez A Favor del Administrado, significa que los procedimientos
administrativos tributarios, deben estar exentos de frmulas sacramentales, trmites difciles o
complicados que provoquen negligencia o torpeza en su desarrollo, pues no se puede concebir el
procedimiento que nos ocupa como una carrera de obstculos que ha de salvar el particular para
conseguir la expedicin de un acto administrativo o el reconocimiento a sus derechos, sobre todo
pensando en que muchos contribuyentes no son especialistas o tcnicos del derecho y de la
contabilidad y estar en condiciones econmicas para pagar los servicios de un profesionista en
cualquiera de dichas disciplinas.
Principio de Celeridad , sostiene que los procedimientos administrativos sern rpidos, de modo
que el tiempo breve serie era una resolucin dada en derecho con que ponga fin al caso de que

se trate, pues ante todo se debe buscar una pronta decisin del asunto que verse con la
determinacin, exigibilidad y pago de una contribucin, para que no se entorpezcan los intereses
econmicos del causante.
Principio de Economa y Gratuidad de los Procedimientos Tributarios, lo cual significa por un
lado, que deben evitarse, complicados, costosos y lentos trmites de la secuela respectiva, que
dificulten el desenvolvimiento del procedimiento administrativo, que debe actuarse por el fisco,
con certeza y esmero para que en brevetrmino se ha xitos del trabajo de cada oficina
hacendaria; por otro lado, se eviten gastos que pueden diluir el monto de la contribucin a la
mayor parte de la misma, porque en tales circunstancias resultara antieconmico el gravamen, y
ello puede afectar las funciones ms importantes del estado.
Principio de Escrituriedad, recogen los procedimientos administrativos fiscales, deben hacerse
por escrito, fundados y motivados, para que tenga consistencia, gracia, validez y respeto a su
desenvolvimiento, de tal manera, que en nuestro pas no tienen vigencia los procedimientos
orales ante su falta de seriedad y respeto a los mismos por gobernantes y gobernados.
Principio de Decoro y Buen Orden, dice en el procedimiento administrativo deben reprimirse los
excesos manifiestos del lenguaje, las faltas de respeto y consideracin a los rganos de la
administracin y a todos los servidores pblicos, pues toda solicitud, instancia o peticin debe
dirigirse en forma pacfica y con respeto, tal como lo asienta el artculo ocho de la ley
fundamental del pas.
FASES O CLASES DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
En la doctrina del derecho fiscal, indistintamente se utilizan los trminos fases o clase, del
procedimiento tributario, para referirse a los diversos actos que le dan vida al ejercicio de las
facultades de investigacin, determinacin, exigibilidad, sancionadoras y de aclaracin o
impugnacin relacionadas con el aspecto administrativo de las autoridades hacendarias, y desde
luego ello ha provocado discusiones, contradicciones y uniformidad entre los distintostratadistas
de este tema, por otra parte Hensel sostiene que el procedimiento tributario est dividido en
varios grados o fases y cada uno de ellos tiene objetivos fundamentales par alcanzar el
cumplimiento de la obligacin fiscal, de tal manera que en esas secuelas son notables los
siguientes:
1)Fase de conocimiento, la cual permite descubrir el hecho generador de la obligacin fiscal,
mediante la prestacin de declaraciones, manifestaciones y avisos, o por medio de inspecciones
que prctica la autoridad tributaria.

2) fase de instruccin que est a cargo de la autoridad competente, para determinar las bases
correspondientes al obligacin en cuestin, mediante la revisin de las declaraciones contables,
informes proporcionados por el contribuyente o terceras personas, o a travs de las presunciones
o signos de riqueza de los ingresos o capital del sujeto pasivo.
3) procedimiento de determinacin y notificacin, en el primer caso la autoridad administrativa
especificar base de la obligacin tributaria y el monto de esta ltima; y mediante el segundo, se
le da a conocer al particular el monto del tributo que debe pagar y se le requiere para que cumpla
oportunamente con ese deber.
4) procedimiento de cobro o recaudacin, que puede hacerse en forma voluntaria por el sujeto
pasivo, un forma coactiva o forzosa, cuando hay Comisin de esa obligacin dentro del plazo
previsto en la norma jurdica.
5) procedimiento de reclamacin, se trata del medio de impugnacin que hace el particular ante
el fisco cuando se le ha ocasionado un dao perjuicio en su patrimonio, por elcobro indebido de
una prestacin fiscal, y ello tambin se puede hacer ante los tribunales judiciales o
administrativos.
6) procedimiento de restitucin, se hace valer de oficio o a instancia de parte, para devolverle
particular lo que haya pagado indebidamente al Estado .
EL REQUERIMIENTO DE PAGO. El requerimiento de pago, y est representado por un acto
jurdico procedimental, por el que el ejecutor fiscal exige formalmente el pago de un tributo que
no fue pagado conforme a derecho. Prcticamente consiste en una notificacin que por escrito y
en forma personal dirige la autoridad fiscal competente al deudor de una contribucin o un
aprovechamiento, para exigirle su pago inmediato, o en su caso se proceder al embargo de
bienes suficientes para garantizar la prestacin reclamada; en algunas legislaciones tributarias al
notificarse el requerimiento de pago, se fija un plazo de 10 o 15 das para proceder al entero de
esa obligacin. Este requerimiento se debe a juzgar a todas las exigencias y lineamientos que al
efecto sealen las disposiciones conducentes para las notificaciones en general,
fundamentalmente que se entienda la diligencia con la persona a quien se dirige la notificacin o
con su representante legal, y en caso de no encontrrsele en su domicilio, se le debe dejar un
citatorio para que espere al ejecutor al siguiente da a una hora fija, con la advertencia de que en
caso de que no cumpla ese llamado, de todos modos ser el requerimiento y la continuacin del
procedimiento ejecutivo con la persona que se encuentre en tal domicilio, en observancia de
lasformalidades legales que el origen.
Al momento de hacer la notificacin, la que en caso de ser personal, se deber entender

directamente con el deudor, si este tiene la calidad de persona fsica o con su representante
legal, si se trata de personas morales, emplazando el contribuyente para qu en esa misma
diligencia proceder a efectuar al ejecutor el pago de los crditos fiscales reclamados, ms los
gastos de ejecucin que correspondan conforme a derecho, ella en observancia de las
disposiciones del cdigo fiscal de la Federacin. El ejecutor es un servidor pblico nombrado
para ese efecto por la oficina ejecutora, es decir aquella facultada para ejercitar el procedimiento
administrativo de ejecucin, mismo que debe identificarse fehacientemente ante el deudor pague
que oficialmente se desarrolle la diligencia de requerimiento de pago, la cual se har constar en
un acta debidamente circunstanciada y fundada para que se asiente el inicio, desenvolvimiento y
conclusin de la misma, que debe ser firmada por el ejecutor y por la persona con quien se
entendi ese acto; en caso de que el deudor efectu el pago de las prestaciones reclamadas, se
dar por terminada esa actuacin y el procedimiento en cuestin. Constituye este requerimiento
un acto necesario, que debe cumplirse en forma coactiva para que las prestaciones que se estn
reclamando a una persona fsica o moral sean enteradas durante la notificacin del adeudo de
que se trate, o en su caso se dar abierta la puerta para continuar con las siguientes fases del
procedimiento administrativo de ejecucin que sonel embargo, el remat, a la adjudicacin de los
bienes embargados y el pago finiquito de la contribucin que dio origen a esa actuacin
coercitiva.
EL EMBARGO. Es un acto jurdico administrativo realizado por una autoridad fiscal, consistente
en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la garanta del inters fiscal
reclamado dentro el procedimiento administrativo de ejecucin. Tambin se le identifica como el
secuestro administrativo, o acto procedimental forzoso que efecta una autoridad ejecutora en el
rubro fiscal y que tiene por objeto precisar los bienes, valores o negociaciones que habrn de
servir para proteger los intereses reclamados por la hacienda pblica a una persona fsica o
moral, que no ha cumplido en tiempo el pago de sus obligaciones contributivas en que se ha
hecho necesario requerirlas en forma coactiva para que el estado pueda atender sus
necesidades financieras. Se trata de una limitacin a los intereses patrimoniales de los
particulares que no han cumplido con su deber contributivo, y que por mandamiento de autoridad
competente se impone al derecho de propiedad sobre un bien mueble o inmueble, para que
temporalmente y mientras subsista el adeudo tributario, no se puedan ejercitar actos de dominio
sobre ellos.
EL REMAT LA ADJUDICACIN DE LOS BIENES EMBARGADOS. El remat est constituido
por un conjunto de formalidades legales de derecho pblico a travs de las cuales la autoridad

ejecutora ordena proceder a la venta en subasta pblica o fuera de ella de los bienes
embargados para que con su producto se paguen lasprestaciones reclamadas. Como regla
general se convoca una subasta pblica que se publican los rganos oficiales de informacin, o
en los peridicos de mayor circulacin de la ciudad, poblacin o localidad en donde se va
verificar ese acto, o se fijar en un lugar visible de la oficina ejecutora, con el fin de obtener el
mayor provecho de la venta de los bienes que son objeto de ese acto jurdico, tanto para el fisco
como para el particular que parezca como propietario de tales bienes; sin embargo existe la
excepcin a esa regla, que puede ser la venta fuera de subasta pblica cuando as convenga a
los intereses de las partes (fisco y deudor), o bien mediante adjudicacin que se realice a favor
de la hacienda pblica cuando as lo creo pertinente esta ltima, o cuando de plano no hayan
podido ser enajenados en subasta pblica fuera de ella, pero tambin por inters social puede
decretarse la referida adjudicacin.
LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN.
La suspensin, como su nombre lo indica, para l es el procedimiento de cobro forzoso de
contribuciones con una y se intenta para proteger el derecho de propiedad, de posesin y disfrute
del patrimonio de una persona en su calidad de sujeto pasivo; como para que con seguridad y
tranquilidad promueva los medios de defensa legal establecidos en la legislacin respectiva.
Representa una medida cautelar o precautoria que debe dictarse de oficio o a instancia de parte
por la autoridad ejecutora, para detener toda clase de actuaciones del poder pblico, que
pudieran afectar los derechos e intereses delgobernado, y ella debe respetarse, para que tenga
eficacia su razn de ser, durante el tiempo que marque la ley. Cuando en el medio de defensa se
impugna nicamente alguno de los crditos determinados por el acto administrativo, cuya
ejecucin fue suspendida, a se pagarn los crditos fiscales no impugnados con los recargos
correspondientes. Con los de garantice el inters fiscal el contribuyente tendr obligacin de
comunicar por escrito la garanta a la autoridad que le haya notificado del crdito fiscal. Nos
exigir garanta adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya si hubieran
embargado bienes suficientes para garantizar el inters fiscal o con el contribuyente declare bajo
protesta de decir verdad que son los nicos que posee. En el caso de que la autoridad
compruebe por cualquier medio que esta declaracin es falsa podr exigir garanta adicional, sin
perjuicio de las sanciones que correspondan, en todo caso se observar lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 141 de este cdigo. El caso de negativa o violacin a la suspensin
del procedimiento administrativo de ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de
suspensin de la ejecucin ante la sala del tribunal Federal de justicia fiscal y administrativa que

conozca del juicio respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora, si se est
tramitando el recurso, acompaando los documentos en que conste en medio de defensa hecho
valer y el ofrecimiento o, en escaso otorgamiento de la garanta del inters fiscal. El superior
jerrquico aplicar en loconducente las reglas establecidas por este cdigo para el citado
incidente de suspensin de la ejecucin. Tambin es visible en el artculo 141 del mismo cuerpo
legal en consulta con la en ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el
otorgamiento de la garanta del inters fiscal, y que sta debe constituirse dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que se hubiere notificado por la autoridad fiscal correspondiente la
resolucin sobre la cual se deba garantizar el inters fiscal salvo en los casos en que se indique
un plazo diferente en otros preceptos del mismo cdigo.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS. La administracin pblica est subordinada a las normas
jurdicas que regulan su organizacin y funcionamiento, por ello todo acto administrativo debe
ajustarse estrictamente al espritu normativo en el que se sustenta con una y como consecuencia
lgica los particulares tienen derecho para que toda actuacin del poder pblico sea desarrollada
siguiendo las formalidades legales que ha asentado el legislador en cada caso especial que se
relacione con su esfera jurdica, como son: el mandamiento escrito, la autoridad competente, en
su fundamentacin y motivacin y la notificacin personal que debe hacerse para su
conocimiento y efectos legales que deba producir, atendiendo de igual forma a los alcances de
su naturaleza intrnseca, como son: la generalidad, obligatoriedad, impersonalidad, la materia, el
grado y la competencia. Es decir, los administrados tienen el poder de exigir a las dependencias
y organismos del ejecutivo que se sujeten a los preceptoslegales propios de su organizacin y
competencia, y que en consecuencia los actos que realicen no sean el producto de la
arbitrariedad, el desvo de facultades, la injusticia manifiesta, ignorancia, negligencia, la
desproporcin, para no quebrantar la legalidad en su actuacin y para no lesionar la esfera
patrimonial y personal de aquellos porque en caso contrario, la misma norma jurdica abre el
camino para que la parte agraviada por una actuacin ilegal de la administracin pblica, se
inconformen para que se establezca el derecho quebrantado, en pro de una positiva convivencia
social. Como razones que justifiquen la existencia de los recursos administrativos debo destacar
a las siguientes:
a) se trata de un medio de defensa legal necesario para los particulares, para que, en caso de
resultar lesionados en sus intereses patrimoniales o derechos e inconforme ante la propia
autoridad que emiti el acto o resolucin administrativa para que se revoque, se nulifique o se
deje sin efecto

b) con el recurso administrativo alcanz eficacia la garanta de audiencia plasmada en el artculo

14 de la constitucin poltica Federal a favor del gobernado para que sea escuchado por una
autoridad administrativa ante la posible irregularidad o ilegalidad de actos administrativos que
perjudiquen sus intereses. En donde tenga oportunidad de alegar por escrito, ofrecer pruebas y
en donde habr de dictarse una resolucin fundada en derecho.
c) con el recurso administrativo tambin alcanz eficacia la garanta de legalidad contenida en el
artculo 16 de nuestra ley suprema, toda vez queal revisarse los actos que son motivos de una
impugnacin, se debe dictar una resolucin por autoridad competente, que funde y motive la
causa legal del procedimiento respectivo o propio de ese recurso, dndose a conocer el sentido
de la misma en forma personal al destinatario
d) con el recurso administrativo la administracin pblica tiene oportunidad de revisar sus propios
actos para que en caso de ser ilegales o estar viciados se reconsidere su proceder para
ajustarse a la legalidad de sus funciones.
e) al tramitarse el recurso administrativo y darle la eficacia esperada, se descarga de trabajo a
los tribunales administrativos y judiciales, ya que se pueden evitar otros medios de defensa legal
por los particulares, como pueden ser el juicio contencioso administrativo o el juicio de amparo.
f) que la administracin pblica entiende que todos los errores, desviaciones u omisiones que
cometa al emitir un acto administrativo se pueden enmendar o corregir al resolver el recurso
administrativo, se trata de una oportunidad que no debe de desaprovechar para mantener la
observancia del derecho y para no poner en evidencia en sentido negativo el desarrollo de sus
tareas que tiene encomendadas.
ELEMENTOS DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS.
Los elementos de los recursos administrativos constituyen los factores, a la materia o la
substancia que le da vida y que configuran su existencia como medios de defensa instituidos a
favor del gobernado en contra de la administracin pblica, por ello pudo destacar como
esenciales a los siguientes:
a) que el recurso administrativose encuentre previsto en una ley o reglamento administrativo.
b) que se especifiquen los actos o resoluciones administrativas que son la base de la
impugnacin.
c) que en la norma jurdica se indique la dependencia u organismo ante quien debe promoverse
el recurso.
d) que se determine el plazo para intentar el medio de defensa.
e) que se encuentra el reglamentado todo un procedimiento de tramitacin y resolucin, en

donde se comprenda la admisin del escrito respectivo, en la admisin de pruebas y el desahogo

de las mismas y la resolucin.
f) que se concretice el trmino para resolver el recurso y que contemple la configuracin de la
positiva o negativa cita ante el silencio de la administracin pblica.
g) que la resolucin del recurso se funde y motive en derecho y que se notifique personalmente
al interesado.
h) que en la misma ley o reglamento que lo regule estipule otros medios de defensa que puedan
hacerse valer por el particular agraviado en caso de no resultar favorecido con la resolucin del
recurso administrativo.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS ESPECFICOS El cdigo fiscal de la Federacin en su ttulo
quinto, captulo primero artculos 116 al 133 consagra con carcter optativo el recurso
administrativo de revocacin, en esas condiciones dicho medio de impugnacin se puede hacer
valer ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado dentro de los 45 das siguientes a
la fecha en que haya surtido efectos la notificacin, o en caso el interesado podr hacer valer
directamente su demanda ante el tribunal federal de justicia fiscal yadministrativa. El recurso
proceder en contra de resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que
determinen contribuciones, accesorios legales o aprovechamientos; ni la devolucin de
cantidades que procedan conforme a la ley; las que dicten las autoridades aduaneras; contratos
que constituyan vicios del procedimiento administrativo de ejecucin; contra actos que exigen el
pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es
inferior al exigido; o que afecten al inters jurdico de terceros. El escrito de Interposicin del
recurso podr enviarse a la autoridad competente en razn del domicilio o a la que emiti o
ejecut el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte
desde el lugar en que resida el recurrente, en este caso se tendr como fecha de presentacin la
del da en que se entregue a la oficina extractora o se depositen la oficina de correos. Si el
particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a que se
refiere el artculo 121 de dicho cdigo, se suspender hasta por un ao el trmino para hacer
valer ese medio de defensa, si antes no se hubiese aceptado el cargo de representante de la
sucesin, la misma norma seala otros casos sobre tal suspensin. Dice el artculo 122 del
mismo cuerpo legal, el escrito de interposicin del recurso debe precisar lo siguiente: nombre de
denominacin o razn social y domicilio fiscal, as como registro Federal de contribuyentes del
recurrente, para efectos de evitar la competencia de la autoridad;autoridad a la que se dirige y el
propsito de la promocin; domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona
autorizada para recibirlas; la resolucin o acto que se impugna; los agravios que le cause la

resolucin o acto impugnado; las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate. Cuando
nos expresen los agravios, no se seale la resolucin o acto impugnado, los hechos
controvertidos o no se ofrezcan pruebas, la autoridad fiscal requerir al promovente para que
dentro del plazo de cinco das subsane esas comisiones, de no cumplirse se desechar de plano
el recurso.
EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Uno de los grandes aciertos de nuestra
organizacin constitucional y jurdica, es la de creacin de los tribunales de lo contencioso
administrativo, tanto en la esfera federal como estatal, siguiendo como inspiracin el modelo
ideado por la doctrina y la legislacin francesa, pero adoptados a los propios moldes y
tradiciones del sistema legal nacional, que tiene gran influencia juda lcita y angloamericana.
Cuando se cre el tribunal fiscal de la Federacin se estim que violaba los preceptos
constitucionales que establecen la divisin de poderes, alegando que el poder judicial es el nico
que se encuentra facultado para resolver toda clase de controversias incluyendo a las de la
naturaleza fiscal; sin embargo con el correr de los aos y apoyndose tambin en la doctrina de
la divisin de poderes, se alcanz la conviccin de que dentro del seno del poder ejecutivo, si se
pueden instituir tribunales de naturaleza administrativa, paraconocer y resolver conflictos
suscitados entre la administracin pblica y los particulares por actos ilegales de aqulla, por lo
cual fue necesario elevar a rango constitucional su naturaleza jurdica, para desterrar dudas y
contradicciones. Es una controversia que se promueve a instancia de parte agraviada ante un
organismo jurisdiccional y que puede ser el gobernado o la administracin pblica, y que por el
general se ataca un acto administrativo que lesiona el inters jurdico del demandante, y que
para ese efecto el procedimiento respectivo comienza con la presentacin que por escrito se
haga de la demandada conducente, y se desarrolla en varias etapas constituidas por la admisin
de esa promocin, el emplazamiento a la parte demandada y a los terceros si los hay para el
efecto de que conteste la demanda dentro del plazo que marca la ley y puedan alegar lo que a su
derecho convenga, contina con el desahogo de las pruebas ofrecidas en la audiencia de ley, la
recepcin de alegatos, el cierre de la instruccin y la emisin de la resolucin respectiva que
debe notificarse en tiempo a las partes interesadas, con ello determina dicha secuela
procedimental. El rgano jurisdiccional, es aquel que conforme a derecho est dotado para
conocer y resolver las controversias de naturaleza administrativa, y para cumplir sus funciones
est revestido de la autoridad necesaria para declarar el derecho favor de la parte que le asista y
ello se demuestra con la sentencia que recaiga a cada conflicto.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. En nuestro pas, eltribunal

fiscal de la Federacin, ha cambiado de nombre, por reformas y adiciones que se le hicieron a la

ley orgnica respectiva, publicadas en el diario oficial de la Federacin el 31 de diciembre del
2000, para entre en vigor el 1 de enero del 2001, llamndose tribunal federal de justicia fiscal y
administrativa, en consecuencia esa nueva denominacin se hace propio para todos los
ordenamientos legales que se ocupan de regular la organizacin, competencia y procedimiento
ante el mismo organismo jurisdiccional. Es competente para conocer del procedimiento por virtud
del cual se resuelve la legalidad o ilegalidad de los actos de la administracin pblica en materia
fiscal federal, este procedimiento es la esencia de lo que se conoce como: juicio contencioso
administrativo, controversia de naturaleza tributaria, segunda instancia de los medios de defensa
en el rubro fiscal, recurso jurisdiccional ordinario.
LA DEMANDA Y LA CONTESTACIN RESPECTIVA.
a) la demanda se presentar por escrito directamente ante la sala regional competente, dentro de
los 25 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin
impugnada. Podr enviarse por correo certificado con acuse de recibo si el demandante tiene su
domicilio fuera de la poblacin donde est la sede de la sala o cuando sta se encuentre en el
Distrito Federal y el domicilio fuera de l, siempre que el envo se efecte en el lugar en el que
recibe el demandante. La autoridad podr presentar la demanda entre los cinco aos siguientes
a la fecha en que emita la resolucin, cuando se pida lanulidad o modificacin de un acto
favorable a un particular, con las excepciones que marca la ley. Con el interesado fallezca
durante el plazo para iniciar juicio, el plazo se extender hasta por un ao si antes no se ha
aceptado el cargo de representante, ello en observancia del artculo 13 de la ley Federal de
procedimiento contencioso administrativo, que tambin contiene otra regla sobre este particular.
Deber contener los siguientes datos: nombre y domicilio para recibir notificaciones el
demandante; la resolucin que se impugna y en su caso acompaarla; la autoridad o autoridades
demandadas o el nmero domicilio particular demandado; las pruebas que se ofrezcan,
sealando el nombre de los peritos y testigos si se ofrecen este tipo de pruebas; los hechos y
conceptos de relacin as como el nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.
El demandante deber adjuntar a su instancia una copia de la misma para cada una de las
partes, as como de los documentos anexos; el documento que acredite su personalidad, cuando
no gestione a nombre propio; la resolucin o el acuerdo en donde conste el acto impugnado, o en
su caso copia de la instancia no resuelta por la autoridad demandada; y constancia de la
notificacin del acto controvertido si la hay; cuestion de que debe desahogar el perito o los
testigos y dems pruebas documentales que ofrezca el promovente, en acatamiento al artculo

15 de la precitada ley
por cuanto a requisitos de la demanda, en el artculo 14 del cuerpo legal mencionado, se agrega,
es que se debe precisar el nombre del demandante y sudomicilio para recibir notificaciones en la
sede de la sala regional competente; precisar lo que se pide, si es de condena la sentencia
indicar las cantidades o actos cuyo cumplimiento se demande, cuando se omita el hombre del
demandante, la resolucin impugnada, con los conceptos de violacin, el magistrado instructor la
desechar sin ms trmite de plano, por su notoria improcedencia; slo en los casos que nos
especifique a la autoridad o autoridades demandadas, el nombre y domicilio del particular
demandado, los hechos que den motivo a la demanda, las pruebas respectivas que se ofrezcan,
nombre de testigos y peritos, su domicilio y el cuestionario sobre esas cuestiones, nombre y
domicilio del tercero perjudicado, las cantidades o actos cuyo cumplimiento se demande, el
magistrado requerir al promovente, para que subsane esas omisiones, en un trmino de cinco
das, apercibiendo lo que de no hacerlo un tiempo se tendr por no presentada la demanda, o
por no ofrecidas las pruebas; en caso que no se seale domicilio para recibir notificaciones o se
desconozca el domicilio del tercero, las notificaciones se efectuarn por lista en los estrados de
la sala.
Se podr ampliar la demanda dentro de los 20 das siguientes a aquel en que surta efectos la
notificacin del acuerdo que admita su contestacin, en los siguientes casos: cuando se impugne
una negativa vista; y contra el acto principal del que derive el impugnado en la demanda, as
como su notificacin, cuando se den a conocer en la contestacin; cuando se alegue en el acto
administrativo no fue notificado o quefue ilegalmente. El tercero, tendr un plazo de 45 das para
apersonarse en juicio y alegar lo que a su derecho convenga, lo asentado en este prrafo tiene
su apoyo en los artculos 17:18 de la misma compilacin precitada.
La suspensin del acto reclamado. Conjuntado simultneamente a la presentacin de la
demanda de nulidad, el promovente de solicitar la suspensin del acto reclamado para preservar
sus derechos, mantener las cosas en el estado que se encuentren o restituirle de tales derechos,
en caso de que no se haya decretado dicha medida por la autoridad demandada en la instancia o
procedimiento que dio origen a esa controversia; por ello, en la suspensin durante la tramitacin
del juicio contencioso administrativo ante el tribunal, por mucho tiempo se gestion ante la
dependencia u organismo responsable del acto combatido, en materia fiscal se debe
previamente garantizar el inters respectivo para lograr tal medida. Cuando la autoridad
ejecutora niegue la suspensin, rechace la garanta ofrecida o reinicien la ejecucin del acto
discutido, el particular agraviado podr promover la peticin de sus de la ejecucin, ante el
magistrado instructor de la sala regional que conozca del asunto para proteger los intereses del
demandante.

La suspensin del acto reclamado se hace valer ante la sala que est conociendo del asunto, a
la luz del artculo 28 de la ley inconsulta, cumplindose los siguientes requisitos: se podr
solicitar en el escrito de demanda consecutivamente hasta que se dicte sentencia; en el acuerdo
respectivo se podr decretar la suspensinprovisional de la ejecucin; el magistrado instructor
dar cuenta a la sala para que en el trmino de cinco das como mximo, dicte la sentencia
interlocutor ya que decrete o niegue la suspensin definitiva; cuando la ejecucin o inejecucin
del acto impugnado pueda ocasionar perjuicios al inters general, es sede negar la medida
cautelar; cuando sea procedente, pero con ella se puedan ocasionar daos a terceras personas,
se considera siempre y cuando el interesado otorgue garanta suficiente para reparar el dao o
indemnizar al tercero perjudicado, si no obtienen sentencia favorable.
Se corrobora en el precitado dispositivo, que tratndose del cobro de contribuciones, proceder
la suspensin previo depsito de la cantidad que se adeuda ante la Tesorera de la Federacin o
de la entidad federativa que corresponda; no se exigir tal garanta cuando se trate de sumas
que excedan de las posibilidades econmicas del actor cuando previamente ya se cumpli con
ese requisito ante la autoridad extractora, o cuando se trate de personas distintas al deudor
principal, en este ltimo caso se aceptar alguna otra forma de garanta reconocida en la ley.
La tramitacin del incidente de suspensin proceder ante el magistrado instructor, cuando la
autoridad ejecutora niegue la suspensin, rechace la garanta ofrecida o reinicien la ejecucin, y
podr promoverse hasta antes de que se dicte sentencia, y opera la modificacin o revocacin
del auto que haya decretado o negado la suspensin cuando ocurra un hecho superviviente que
lo justifique.
b) la contestacin. Admitida la demanda secorrer traslado de ella al demandado, emplazndolo
para que la contesten dentro de los 45 das siguientes a aquel en que surta efectos del
emplazamiento. El plazo para contestar la ampliacin de la demanda ser de 20 das siguientes
a aquel en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita la ampliacin. Si no se
produce la contestacin a tiempo o esta no se refiere a todos los hechos, se tendr como ciertos
las que el actor impute de manera precisa al demandado, salvo que por las pruebas rendidas o
por hechos notorios resulten desvirtuados. Cuando alguna autoridad que deba ser parte no fuese
sealada por el actor, de oficio se le correr traslado para que conteste en la forma que indica el
artculo 19 de la ley que regula dicho procedimiento contencioso.
Deben acompaarse los siguientes documentos: copias de la misma contestacin para el
demandante y para el tercero si lo hay; el que les sirva para acreditar su personalidad cuando el
demandado sea un particular y no gestin en nombre propio; el cuestionario que debe desahogar
los peritos y testigos y se ofrecen este tipo de pruebas; en las documentales que tambin se
ofrezcan, as como los dems documentos que estn relacionadas con la contestacin. Todo lo

relativo a dicha contestacin, medias cautelares, a los incidentes y a las pruebas es consultable
en los artculos 19 a 44 de la referida ley. Las pruebas. En los juicios que se tramiten ante el
tribunal federal de justicia fiscal y administrativa, se ofrecern toda clase de pruebas que estn
relacionadas con la controversia excepto la confesional de lasautoridades mediante absolucin
de posiciones y la peticin de informes, salvo que stos se limiten a hechos que consten en
documentos que obren en poder de las autoridades, por ello pueden ser admisibles las
siguientes: la documental pblica y privada, la pericial, la testimonial, la inspeccin ocular, la
dactiloscopa y cualquier otro instrumento o elemento que le permite al juzgador alcanzar la
conviccin necesaria para declara el derecho favor de la parte que le asista, podr en su caso el
magistrado instructor provocar de oficio las pruebas que no hayan sido ofrecidas por las partes o
por alguna de ellas y que sean necesarias para esclarecer la verdad de los hechos discutidos,
pues como en todo litigio, el actor debe apoyarse en las pruebas en que sustente sus
pretensiones o defensas, y el demandado en l las propias de sus excepciones.
EL CIERRE DE LA INSTRUCCIN Y LA SENTENCIA. El magistrado instructor 10 das despus
de que se haya concluido la sustanciacin del juicio y no existiese ninguna cuestin pendiente
que impida su resolucin, a notificar a las partes que tienen un trmino de cinco das para
formular alegatos por escrito, al vencer dicho plazo, con alegatos o sin ellos, quedar cerrada la
instruccin, sin necesidad de declaratoria expresa. La sentencia se pronunciar por unanimidad o
mayora de votos de los magistrados integrantes de la sala, dentro de los 60 das siguientes a
aquel en que se cierre la instruccin en el juicio, para este efecto el magistrado instructor
formular el proyecto respectivo dentro de los 45 das siguientes al cierrede la instruccin, en
acatamiento a los artculos 40 y 9:50 de la ley Federal de procedimiento contencioso
administrativo. Las sentencias examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos,
teniendo el tribunal la facultad de invocar hechos notorios. Cuando se hagan valer diversas
causales de ilegalidad, la sentencia debe examinar primero aquellas que puedan llevar a declarar
la nulidad lisa y llana del acto controvertidos y se trata de vicios de procedimiento, la misma
deber sealar en qu forma afectaron las defensas del particular y trascendieron al sentido de la
resolucin. Podr reconocer la validez de la resolucin impugnada; declarar la nulidad de la
misma; declarar la nulidad para determinados efectos. La sentencia del tribunal se fundarn en
derecho resolvern sobre la pretensin del actor que deduzca en su demanda, teniendo el
rgano jurisdiccional la facultad de invocar hechos notorios, y si se condena a la autoridad
demandada en la restitucin de un derecho subjetivo violado, o a la devolucin de una cantidad,
ello previamente se debe constatar por el tribunal, incluyendo la ilegalidad del acto combatido.
La facultad de atraccin se puede ejercer de oficio o a peticin de parte el pleno y las sesiones

del tribunal, para conocer de asuntos que revisten caractersticas especiales, en lo econmico,
jurdico, poltico y social, son visibles en el artculo 48 de la ley en estudio.
En caso de incumplimiento de sentencia firme un interlocutor ya que hubiese otorgado la
suspensin definitiva, la parte afectada podr ocurrir en queja por una sola vez,ante la sala que
dict la sentencia, el escrito se interpondr ante el magistrado instructor oponente, dentro de los
15 das siguientes al en que surta efectos la notificacin de la resolucin que la provoca,
especialmente cuando se repita indebidamente el acto anulado, o se incurra en exceso o defecto
de su ejecucin; y har valer en cualquier tiempo cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la
sentencia, o que no se acate la orden de suspensin definitiva de la ejecucin del acto
impugnado, siempre que no haya prescrito ese derecho, los lineamientos que deben seguirse
son regulados en el dispositivo 58 de la ley tiene ocupada. Si es operante la queja, en la
resolucin conducente se impondr la multa que corresponda regulada en l de citado artculo, y
se comunicar a tal decisin al superior jerrquico, para que aplique la medida administrativa que
sea operante. Son causales de nulidad: incompetencia del funcionario que la haya dictado, a
ordenarlo otra mitad o el procedimiento discutido; omisin de los requisitos formales exigidos por
las leyes, y que afecten los derechos del demandante; vicios del procedimiento; si los hechos
que la motivaron no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, o en
contravencin a las disposiciones que deben observarse; cuando la resolucin administrativa
dictada en ejercicio de facultades discrecionales no corresponda a los fines que marca la ley.
RECURSOS JURISDICCIONALES
a) de reclamacin.
Procede en contra de las resoluciones del magistrado instructor que admitan, dice que no tengan
por nopresentada la demanda, la contestacin, ampliacin de ambas o alguna prueba, las que
decreten o nieguen el sobreseimiento, o que admitan o rechacen la intervencin de un tercero, y
se interpondr ante la sala o seccin respectiva, dentro de los 15 das siguientes a aquel en que
surta efectos la notificacin de que se trate.
b) el de revisin.
Es operante en contra de las resoluciones de las salas regionales que decreten o nieguen
sobreseimientos y las sentencias definitivas. Es propio para las autoridades administrativas
federales, y se interpondr ante el tribunal colegiado de circuito competente en la sede de la sala
regional respectiva, mediante escrito que presentan por conducto de esta dentro de los 15 das
siguientes al en que surta efectos la notificacin del fallo discutido; siempre que el asunto sea de
importancia econmica, poltica, jurdica y social para el gobierno federal, el cual debe ajustarse

a las indicaciones del arreglas 51 a 64 de la prestada ley, para plantear, sustanciar y resolver los
recursos anotados.
Las notificaciones del tribunal se pueden efectuar por transmisin de telefacsimil o electrnica a
la parte que as lo solicite, sealando su nmero respectivo o direccin de correo personal
electrnico, de lo cual debe dejar constancia el actuario sobre la hora y fecha en que se realice,
asentndose en el expediente de que se trate.
Por otro lado se estatuye, que las diligencias de notificacin, o de desahogo de alguna prueba,
que deban practicarse en regin distinta a la que corresponda, se entendern por exhorto dirigido
a la sala que seacompetente en el territorio respectivo, se despacharn al da siguiente del que
se dicten y se acordar por la destinataria dentro de los tres das posteriores a su recepcin,
ejecutndose dentro de los cinco das siguientes, salvo que se requiera ms tiempo a juicio de la
sala de su conocimiento, una diligencia del exhorto, sin ms trmite debe remitirse con sus
constancias a la sala requiriente.
EL JUICIO DE AMPARO. El juicio de amparo en materia administrativa, es un medio de defensa
legal extraordinaria, que se inicia a instancia de parte agraviada ante un organismo jurisdiccional
federal, cuando un acto o resolucin de las autoridades administrativas o tribunales de la misma
naturaleza lesin en la esfera jurdica del gobernador y violan las garantas individuales
plasmadas en nuestra constitucin poltica Federal. Es un medio de control directo de la
constitucionalidad ilegalidad de los actos del estado y que obliga a las autoridades
gubernamentales a no apartarse del texto expreso de la ley suprema, ni de las leyes secundarias
que de ella emanan.
Por ende, procede contra acto o actos que lesionan los derechos subjetivos del quejoso, no
reparables mediante el agotamiento de los medios de defensa ordinarios con una y cuyo objeto
es el de que se restituya al ofendido sus intereses violados.
En concepto de nuestros tratadistas el amparo es considerado como una institucin de carcter
poltico, a travs de la cual se obtiene en la proteccin de la constitucionalidad y la legalidad,
como medio de mantener inclume la constitucin y resguardar las garantas que lamisma
establece, cuando stas han sido o pretenden ser objeto de atentado por parte de las
autoridades.
Bases constitucionales. Para atender la esencia del juicio de amparo es fundamental interpretar
correctamente los alcances de los artculos 103 y 107 de la constitucin poltica de los Estados
Unidos mexicanos. El juicio de amparo ante los juzgados de distrito. Este juicio tambin recibe el
nombre de amparo indirecto o bi instancial, porque admite los recursos de revisin y queja

establecidos en la ley respectiva a favor de las partes. De conformidad con el artculo 114 de la
ley de amparo, es procedente la demanda de garantas ante los juzgados de distrito, en contra
de los siguientes actos:
1. Contra leyes federales o locales, tratados internacionales, reglamentos expedidos por el
presidente de la Repblica de acuerdo con la fraccin primera del artculo 89 constitucional,
reglamentos de leyes locales expedidos por los gobernadores de los estados, hubo otros
reglamentos, decretos o acuerdos de observancia general, que por su sola entrada en vigor o
con motivo del primer acto de aplicacin, causen perjuicios al quejoso.
2. Contra actos que no provengan de tribunales judiciales, administrativos o del trabajo. En estos
casos, cuando el acto reclamado en man de un procedimiento seguido en forma de juicio, el
amparo slo podr promoverse contra la resolucin definitiva por violaciones cometidas en la
misma resolucin o durante el procedimiento, si por virtud de estas ltimas hubiere quedado sin
defensa del quejoso o el privado de los derechos que la ley de lamateria le conceda, a no ser que
el amparo sea promovido por persona extraa a la controversia.
3. Contra actos de tribunales judiciales, administrativos o del trabajo ejecutados fuera de juicio o
despus deconcluido. Si se trata de actos de ejecucin de sentencia, slo podr promoverse el
amparo contra la ltima resolucin dictada en el procedimiento respectivo pudiendo reclamarse
en la misma demanda las dems violaciones legales cometidas durante ese procedimiento, le
hubieren dejado sin defensa al quejoso. Tratndose de remates slo podr promoverse el juicio
contra la resolucin definitiva en que se aprueben o desaprueben.
4. Contra actos en el juicio que tengan sobre las personas o las cosas con una ejecucin que sea
de imposible reparacin.
5. Contra actos ejecutados dentro o fuera de juicio come que afecte a personas extraas a,
cuando la ley no establezca favor del afectado algn recurso ordinario o medio de defensa que
pueda tener por efecto modificarlos o revocar los, siempre que no se trate del juicio de tercera.
6. Contra leyes o actos de la autoridad federal o de los estados, en los casos de las fracciones
dos y tres del artculo primero de la ley de amparo.
Las causas de improcedencia y sobreseimiento del juicio son consultable es en los artculos 73 y
74 de la ley de amparo.
LA DEMANDA, LA SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO, INFORMES JUSTIFICADOS, EN
LA AUDIENCIA Y SENTENCIA
a) la demanda, de acuerdo con el artculo 116 de la ley de amparo deber formularse por escrito,

en la que se expresarn:
1. El nombre y domicilio del quejoso y de quienpromueva en su nombre.
2 del nombre y domicilio del tercero perjudicado si lo hay.
3 la autoridad o autoridades responsables, sealando a los titulares de los rganos del estado a
los que la ley recomiende su promulgacin, cuando se trate de amparos contra leyes.
4 la ley o acto que de cada autoridad se reclame, con sus antecedentes y preceptos violados.
5. Normas constitucionales que contengan las garantas individuales que el quejoso estime
violadas, as como los conceptos de violacin.
6. Indicar claramente la facultad reservada a los estados que haya sido invalidar por la autoridad
federal, o viceversa las atribuciones federales que hayan sido invalidadas o violadas por el
gobierno local o municipal.
Cabe agregar que otro requisito de la demanda de amparo que debe respetarse y cumplirse con
una es el trmino para la interposicin de la misma, y que es de 15 das hbiles contados desde
el da siguiente al en que haya surtido efectos, conforme a la ley del acto reclamado, la
notificacin al quejoso de la resolucin o acuerdo que se impugne, o al en que haya tenido
conocimiento de ellos o de su ejecucin, de conformidad con el artculo 21 de la ley de amparo.
EL JUICIO DE AMPARO ANTE LOS TRIBUNALES COLEGIADOS DE CIRCUITO
El amparo directo llamado tambin uni instancial, en virtud de que se tramita en una sola
instancia no admitiendo recurso alguno por el cual las sentencias pueden ser impugnadas, salvo
que decidan sobre la inconstitucionalidad de una ley o establezca la interpretacin de un
precepto de la constitucin, sobre tratados internacionales,reglamentos expedidos por el
presidente de la Repblica o los gobernadores de los estados, segn el artculo 107 fraccin
novena, de la ley suprema y artculo 33 fraccin quinta, de la ley de amparo, en esas condiciones
si procede el recurso de revisin ante la suprema corte de justicia. En acatamiento al precepto
sin 58 de la ley de amparo, es competencia de los tribunales colegiados de circuito conocer del
juicio de amparo directo, en los trminos establecidos por las fracciones quinta y sexta del
artculo 107 constitucional, y procede contra sentencias definitivas con lados y resoluciones que
pongan fin al juicio, dictadas por tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, respecto de
los cuales no proceder ningn recurso ordinario por el que puedan ser revocadas o modificadas,
ya sea que la violacin se cometa en ellas o que, en cometidas durante el procedimiento, afecte
a las defensas del quejoso, trascendiendo al resultado del fallo, y por violaciones de garantas
cometidas en las propias sentencias, laudos o resoluciones indicadas. Por sentencia definitiva
debe entenderse, en las que decidan el juicio en lo principal de la cuestin planteada, y respecto

de la cual las leyes comunes no conceda ningn recurso o media de defensa ordinario por virtud
del cual pueda ser modificada o revocada. Es indiscutible que en materia fiscal, una sentencia
definitiva, es la que decide una controversia en lo principal, que haya entrado al fondo del asunto
o cuestin planteada, suscitada entre la administracin pblica y un particular, y que como tal ya
no procede ningnrecurso o medio de defensa ordinario en su contra, y que haya sido dictada
por un tribunal de naturaleza administrativa o judicial en aquellos casos que as lo permitan las
leyes conducentes.
EL AMPARO CONTRA LEYES FISCALES. En lo concerniente de leyes auto aplicativo las, o sea
de ordenamientos legales que desde que entran en vigor ya quedaban automticamente a
quienes se encuentran dentro de la situacin abstracta en ellas prevista, la accin de amparo
puede entablarse dentro del trmino de 30 das hbiles contados a partir de aqul en que
adquieren vigencia, segn lo establece el artculo 22 de la ley respectiva. Sin embargo, el
agraviado tiene otras dos opciones cronolgicas para impugnar las en la va constitucional, a
saber, entre los 15 das hbiles siguientes al primer acto de aplicacin de las mismas o dentro de
igual plazo a partir de la notificacin de la resolucin que se dicte en el recurso o media defensa
legal que contra el primer o ulterior acto aplicativo haya decidido promover, y que contra este
ltimo ya no proceda ninguna otra impugnacin ordinaria a favor del quejoso.
----------------------[1] DE JUANO, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Ediciones Molachino, Rosario,
Argentina, 1969. Tomo 1.
[2] GIANNANI ACHILLE, Donato. Instituciones de Derecho Tributario. Traduccin y estudio
preliminar de Fernando Sainz de Bujanda, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, Espaa,
1957.

Cuestionario de Derecho Fiscal

1.- Concepto de Ingreso Publico?
R= Comprende todas aquellas erogaciones destinadas tanto a la prestacin de los servicios
pblicos como el desarrollo de la funcin pblica del estado.
2.- Concepto de Contribucin?

R= Es aquella obligacin legal del derecho pblico creada a travs de una ley para el
sostenimiento de gastos federales, estatales y municipales, sustentada en la proporcionalidad y
equidad.
3.- Concepto de Crdito Fiscal?
R= Es la obligacin fiscal determinada en cantidad liquida y debe pagarse en la fecha o dentro
del plazo sealado en las disposiciones efectivas.
4.- Concepto de Derecho Financiero Publico?
R= Es la rama del derecho que regula la actividad financiera del estado y de los entes pblicos.
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los
recursos econmicos, que el estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el
cumplimiento de sus fines.
5.- En que Ramas se Divide el Derecho Financiero?
a) Derecho Tributario.
b) Derecho Financiero Patrimonial.
c) Derecho del Crdito publico
d) Derecho Presupuestario.
6.- Concepto de Derecho Fiscal?
R= Rama del derecho pblico que regula las relaciones jurdicas del Estado y el ciudadano cuya
finalidad es la obtencin de recursos para el Estado.
7.- Concepto de Derecho Presupuestario?
R= Es la expresin jurdica del plan financiero del estado para un periodo de tiempo determinado.
8.-Defina la Relacin Jurdica Fiscal?
R= Es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin
de los tributos. Por tantos, la relacin jurdico-tributaria nace un conjunto de obligaciones,
derechos y deberes.
9.- Precepto Constitucional que Establece la Obligacin Contributiva?
R= Art. 31 Fraccin IV.

10.- En que Consiste la Concurrencia Tributaria?

R= Es cuando en una situacin determinada por disposicin de las leyes aplicables, una persona
tiene que pagar contribuciones por el mismo hecho a tres autoridades fiscales diferentes se dice
que habr concurrencia tributaria.
11.- En que Consiste la Doble Tributacin?
R= Es un fenmeno econmico que se figura cuando dos o ms titulares de la potestad tributaria
aplican contribuciones similares sobre un mismo contribuyente, respecto al mismo hecho
imponible y por un mismo periodo fisca.
12.- Concepto de Poder Tributario?
R= Es la posibilidad jurdica del estado de establecer y exigir contribuciones.
13.- Atribuciones del Poder Legislativo en Materia Tributaria?
R= Art. 122. La asamblea legislativa en los trminos del Estado de Gobierno, tendr las
siguientes facultades. b) Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos y la
ley de ingresos del distrito Federal aprobando primero las contribuciones que basten a cubrir el
presupuesto.
14.- Atribuciones del Poder Ejecutivo en Materia Tributaria?
R= Art. 99. Fraccin I Constitucional.Seala que la facultad del presidente, republica: Es
promulgar y ejecutar las leyes que expida el congreso el congreso de la unin, proveyendo en la
esfera administrativa a su exacta observancia.
15.- Atribuciones del Poder Judicial en Materia Tributaria?
R= Art. 115 Constitucional. Establece que: los estados adoptaran para su rgimen interior, la
forma de gobierno republicano, representativo popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre conforme a las
siguientes bases: Los municipios administraran libremente su hacienda, la cual se formara de los
rendimientos de los bienes que le pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos
que las legislaturas establezcan a su favor.
16.- Clasificacin de las Contribuciones con Respecto a la Materia de Imposicin?
Contribuciones sobre el Ingreso y las Utilidades
Contribuciones sobre Bienes

 Contribuciones al Gasto
17.- Explique el Contenido de la Ley de Ingresos?
R= Es un documento legal que a manera de catalogo contiene desglosados todos los conceptos
y cantidades que se estimen sern percibidos por el Estado durante un ejercicio fiscal. Se trata
de un acto formal y materialmente legislativo. As mismo contiene reglas sobre facilidades y
estmulos fiscales as como de trasparencia informtica y recaudacin.
18.- Que es el Presupuesto de Egresos?
R= Es el documento que elabora el ejecutivo y remite a la cmara dediputados para su revisin y
aprobacin.
19.- Exponga el Principio de Anualidad de las Leyes Fiscales?
R= Solo debe ser aplicable a las normas presupuestarias y no alas tributarias que regulan los
hechos imponibles, pues tan solo pueden ser derogadas por otras con calidad de tributarias
como son la ley de ingresos y el presupuesto de egresos.
20.- Explique el Principio de Legalidad en Materia Fiscal?
R= Establece los principios bsicos y las normas que integran el rgimen jurdico o de todo el
sistema tributario.
21.- Cuales son los Medios Jurdicos que se emplean para evitar la Concurrencia y la doble
Tributacin?
R= El uso de convenios internacionales.
22.- En que consiste la Interpretacin de la Ley Fiscal?
R= en establecer cargas o beneficios a los particulares contribuyentes para determinar si son de
estricta aplicacin o sea aplicable un mtodo permitido por la hermenutica jurdica.
23.- En que consiste la Integracin de la Ley?
R=
24.- Concepto de Gasto Pblico?
R= Comprende todas aquellas erogaciones destinadas tanto a la prestacin de los servicios
pblicos, como al desarrollo de la funcin pblica del estado.

25.- Explique el Principio de Proporcionalidad Tributaria?

R= Igualdad ante la ley de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, as como en la
obligacin de estos de contribuir a los gastos pblicos en funcin de su propia capacidad
contributiva.
26.- Explica el Principio de Equidad Tributaria?
R= equidadtributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribucin de las cargas y
de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que haya
cargas excesivas o beneficios exagerados.
27.- Cundo se Considera que una multa Fiscal es Excesiva?
Es desproporcionada a la capacidad econmica del infractor.
Para su determinacin no se toma en cuenta la gravedad de la infraccin.
No se pondera si es la primera comisin de la infraccin o es reincidencia.
No hay una variante entre un mnimo y un mximo a considerar.
28.- Qu es el Hecho Generador de las Contribuciones?
R= Objeto de la contribucin, manifestacin de la realidad econmica que se somete a
imposicin.
29.- Explique el Principio de Irretroactividad de la Ley Fiscal?
R= Significa que las disposiciones contenidas en las leyes no deben aplicarse hacia el pasado
afectando hechos presentados antes de su vigencia.
30.- Cmo debe Respetarse la Garanta de Audiencia en Materia Fiscal?
R= Segn lo previsto en el art 14 constitucional donde se establece que de esta garanta nadie
puede ser privado , si no mediante un juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos; se le respeta como un derecho de los particulares frente a las autoridades
administrativas y judiciales as como frente a la legislativa.
31.- Conforme a que Disposiciones Legales se causan las Obligaciones Tributarias?
R= Art 145 a 196 del cdigo fiscal de lafederacin.
32.- A que rgano Jurisdiccional Corresponde el Estudio de las Cuestiones de Constitucionalidad
de los Actos de Autoridad Fiscal?

R= Los titulares del poder judicial de la federacin.

33.- A que 0rgano Jurisdiccional le corresponde el Estudio de las Cuestiones de Legalidad de los
Actos de Autoridad Fiscal?
R= Tribunales de lo contencioso administrativo.
34.- Qu Preceptos Constitucionales prevn la Existencia de los Tribunales de lo Contencioso
Administrativo?
R= Art. 116, 73,104.
35.- Explique el Principio de Ejecutividad de las Contribuciones?
R= Consiste en la facultad que tiene el fisco para realizar el cobro coactivo de las contribuciones,
cuando el deudor o contribuyente no realiza el pago.
36.- Cuales son los Tipos de Contribuciones que Establece el Cdigo Fiscal de la Federacin y
en que Consiste cada uno de ellos?
a) Impuestos: Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de los derechos.
b) Derechos: Son las contribuciones establecidas en la ley por el uso de un servicio realizado por
el Estad, tomando como base el beneficio o coste derivado de tales servicios por cada
ciudadano.
c) Contribuciones de Mejoras: Son las establecidas por la ley a cargo de las personas fsicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
d) Aportaciones de Seguridad Social: Sonlas establecidas por la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado por el cumplimiento de obligaciones fijadas en materia de seguridad
social o personas que se beneficien de manera especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo estado.
37.- Cuales son los Distintos Sujetos Obligados en la Relacin Jurdico Fiscal?
Contribuyentes:
o Quien Realiza el Hecho Imponible
o Quien Tiene Capacidad Contributiva
o Quien se Constituye en Deudor Natural
Otros Obligados:

o Responsables Solidarios
o Deudores, sin haber Realizado el Hecho Imponible
o Los que Tienen algn Vinculo con el Contribuyente
38.- En que Consiste la Base Grabable de una Contribucin?
R= Es la magnitud que se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad econmica del
sujeto.
39.- Que es la Tasa de una Contribucin?
R= Es el elemento de la contribucin, establecido en la ley, que aplicado sobre la base grabable
o liquidable, permite determinar el importe de la obligacin tributaria principal.
40.- Cuales son los Elementos Esenciales de las Contribuciones?
Cualitativos:
o Sujetos Pasivos
o Hecho Generador
Cuantitativos:
o Base Imponible
o Tasa o Tarifa
41.- Cuales son las Formas de Extincin de la Obligacin Tributaria?
R= El Pago, Exencin, Subsidios, Compensacin de Crditos, Contribucin Pagada,
Acreditamiento, Prescripcin y Condonacin de Multas.
42.- En que Consiste el Pago de lo Indebido el Pago en Exceso deContribuciones?
R= Consiste en que cuando se reciba alguna cosa que no se tena derecho de exigir, y que por
error ha sido indebidamente pagada, se tiene la obligacin de restituirla.
43.- Explique la Compensacin de Contribuciones?
R= Es un modo de extincin de las obligaciones, opera ante la existencia de dos sujetos que
simultneamente son deudores uno el otro, exigindose sus respectivas obligaciones hasta la
concurrencia del valor correspondiente.
44.- En que Consiste el Acreditamiento?
R= Consiste en disminuir una cantidad pagada de otra para determinar una contribucin.

45.- Como Opera la Caducidad en Materia Fiscal?

R= Consiste en la exencin del derecho del fisco para determinar y por ende exigir
contribuciones.
46.- En que consiste la Prescripcin de los Crditos Fiscales?
R= Es la extincin de la obligacin tributaria por el simple transcurso del tiempo, el acreedor ya
no tendr ya el derecho.
47.- En que Consiste la Condonacin?
R= Es la forma de extincin de las obligaciones, condonar o perdonar un crdito fiscal.
48.- Cuando Procede la Cancelacin de Crditos Fiscales?
R= Solo en los casos en que exista incosteabilidad.
49.- Que es la Determinacin de Contribuciones?
R= Es la circunstancia o criterio que la ley asume como razn necesaria y suficiente para
justificar que la verificacin de un determinado presupuesto de hecho derive la obligacin
tributaria.