REVISIN DE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra terceros. Estos
derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta es incobrable.
Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene significatividad en el balance
general. La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control interno, tales
como:

Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito.

Es considerado como activo exigible.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles. Dinero, mercancas (correspondientes a
compras), servicios (gastos de Pliza de Seguro).
Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar ms corrientes.
Importancia.- Son consideradas las partidas ms importantes del Activo, puede representar un
30% 50%.
No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte considerable de
su trabajo a estudiar estas cuentas.
Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2 funciones tales
como:

Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente. Las
cuentas que dan origen a las operaciones de una venta.

Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se han
seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han incrementado los intereses de la
empresa y si los procedimientos de contabilidad empleados presentan una asistencia
ptima.

Descripcin.- Son diferentes las descripciones para los diferentes sectores como:
Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar.
Ca. Leasing y agencias de la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar.
Editores .................... suscripciones a cobrar.
Podemos decir que representa la partida ms grande.

OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR

COBRAR:

Establecer la validez de las cuentas por cobrar.

Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente.
Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente.
Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.

QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Los ingresos provenientes de ventas representan montos originados en transferencia de

productos.

Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su anulacin

por tratarse de una cuenta incobrable.

AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

OBJETIVOS.Comprobar si las cuentas realmente existen.
Determinar si los saldos son cobrables.
Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.
Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las
cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de cobranza dudosa.
Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente.

PROCEDIMIENTOS.

Solicitar el listado de clientes.

Determinar una muestra.
Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra
seleccionada.
Verificar el cumplimiento de pagos.
Circularizacin de saldos.
Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el rubro a
examinar.
Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita.
Comunicacin a funcionarios responsables.
Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta. Confirmacin
Bancaria o Comercial.
Verificar la Afectacin Contable.

TIPOS DE EVIDENCIA.

Exmenes Fsicos.
Declaraciones orales y/o escritas.
Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.
Clculos.
Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.
Interrelacin con otra informacin.

CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.

La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o confirmacin o
cualquier combinacin de estos mtodos.
Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y
determinar lo que debe aceptar o rechazar.

LAS CARTAS DE CIRCULARIZACIN

Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y
enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo. Existen dos tipos de
circularizaciones:

Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si est conforme o

disconforme con el saldo.

Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composicin. Normalmente este tipo no

se utiliza.

En la carta de circularizacin se debe pedir conrmacin del saldo; es decir, al cliente se le

indica el importe que debe segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su
conformidad con el mismo.
Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el auditor
debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos
bancarios, revisar facturas, vericar las rdenes de venta, etc.
Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa para su
conciliacin, siendo vericadas posteriormente por el auditor.
La fecha para circularizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en estas
fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, vericar los movimientos de
estas cuentas desde el momento de circularizacin hasta el cierre.

Modelo de carta de circularizacin

Fecha
Sr. D. (cliente)
Muy Sres. Nuestros:

Nuestros auditores, (empresa auditora), estn efectuando, a peticin nuestra, una revisin de
nuestros estados nancieros. Con este motivo, desean que ustedes les indiquen su
conformidad o reparo al saldo de su cuenta al (cierre de ejercicio), que segn nuestros libros
asciende a (importe) e a nuestro favor, de acuerdo con el estado detallado que adjuntamos.
Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos rmen el impreso de
conrma- cin adjunto y lo enven directamente a nuestros auditores (nombre y direccin de
los auditores), utilizando para ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de
disconformidad, les rogamos que les faciliten en el impreso de conrmacin, cualquier
informacin que pueda ayudarles a localizar las diferencias.
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su
conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho
saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado.
Con gracias anticipadas por su colaboracin, les saludamos atentamente, Anterma y rma.

CASO PRCTICO
TEKMIN S.A.
PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR.
PROCEDIMIENTO
AUDITORIA

DE

REF. HECHO
P/T

POR:

FECHA

OBJETIVOS

Determinar que todas las cuentas

por cobrar sean reales y
cobrables.
Que las cuentas por cobrar se
verifiquen que sean propiedad
del cliente.

PROCEDIMIENTOS
Solicitar el listado de clientes.

B - I ATP

Determinar una muestra.

B - 2 ATP

Verificar polticas de la empresa.

B - 3 ATP

Verificar cumplimiento de pagos. B - 2 ATP

Circularizacin de saldos.

B - 4 ATP

PREPARADO POR A.T.P.

REVISADO POR
FECHA
INICIO

DE

FECHA
TERMINO

DE