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[AUDITORA DE CUMPLIMIENTO]

Cuadro Comparativo

EXAMEN ESPECIAL CON LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO


PLANIFICACIN
EXAMEN ESPECIAL

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) contemplan

La Directiva y Manual de Auditora de Cumplimiento consideran

para la etapa de planeamiento de la auditora gubernamental,

que en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento, se

las normas siguientes:

realiza el proceso de planeamiento que permite identificar las


entidades y las materias a examinar, comprender su estructura de

NAGU 2.20 Planeamiento de la auditora;

negocio, control interno, objetivos, criterios y recursos para la

NAGU 2.30 Programas de auditora; y

elaboracin del plan de auditora inicial.

NAGU 2.40 Archivo permanente.


Asimismo, la
Asimismo,

en

la

Seccin

720

del

Manual

de

etapa de planificacin de la auditora de

Auditora

cumplimento, comprende las actividades siguientes: Acreditar e

Gubernamental (MAGU), se describe la fase planeamiento del

instalar la comisin auditora, comprender la entidad y la materia

examen especial, la cual es desarrollada por la comisin auditora.

a examinar y aprobar el plan de auditora definitivo.


Comentario:
Al respecto, debe precisarse que de acuerdo al nuevo modelo de
operacin

(cliente-produccin-producto);

el

proceso

de

planeamiento de la auditora de cumplimiento, est desarrollado


en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento a
cargo de la unidad orgnica responsable del planeamiento.
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De otro lado, para el ejercicio de la auditora


de cumplimiento se tomarn en cuenta las
NGCG emitidas por la Contralora General de
la Repblica, las mismas que han tomado
como fuente a las ISSAI emitidas por el INTOSAI
y las del IFAC (Numeral 1.4.7 del Manual de
Auditora de Cumplimiento).

NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora.

El proceso de planeamiento de la auditora de cumplimiento, est

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin

desarrollado en las Actividades previas a la auditora de

de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe

cumplimiento a cargo de la unidad orgnica responsable del

estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta

planeamiento, y que se describen a continuacin:

la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se


desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones

Actividades previas a la auditora de cumplimiento (Numeral 1.5

legales vigentes y aplicables.

del Manual de Auditora de Cumplimiento).


El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las

[]

materias a examinar, comprender su estructura de negocio,

Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al

control interno y el entorno, establecer los objetivos, criterios y

concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor

recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de

documentar su trabajo mediante :

auditora inicial que contiene el programa con procedimientos

a)

Actualizacin del Archivo Permanente.

mnimos o esenciales, que se comunican a la comisin auditora

b)

Emisin del plan y programa de auditora para ejecutar el

en reunin programada para tal efecto.

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trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la


auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma

El responsable de planeamiento en coordinacin con la unidad

de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a

orgnica a cargo de la auditora, elabora la carpeta de servicio

emitir, participacin de especialistas, entre otros.

que contiene el plan de auditora inicial, que describe la materia


a examinar, objetivos, criterios de auditora aplicables, costos y

El contenido del plan y programas de auditora se presentan

recursos de la auditora, procedimientos de auditora esenciales,

como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental.

cronograma y plazos de entrega del informe, documentacin e


informacin relacionada con los antecedentes de la entidad y

La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del

proyecto de oficio de acreditacin.

Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes,


tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora

El responsable de planeamiento, es el encargado de la

vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.

preparacin y aprobacin de la carpeta de servicio que contiene


el plan de auditora inicial, y que entrega a la comisin auditora

Seccin 720 Planeamiento (MAGU).

para su evaluacin con la finalidad de sugerir mejoras al

La fase de planeamiento del examen especial es realizada por la

contenido del documento.

comisin auditora y se inicia con la programacin de la entidad a


ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos

Excepcionalmente, y de manera justificada, la comisin auditora

objeto de examen, y comprende las actividades siguientes:

complementa o modifica los objetivos o procedimientos de

Comprensin del rea o actividad a ser examinada.

auditora establecidos en el plan de auditora inicial, as como, la

Examen preliminar.

reprogramacin del plazo establecido para el desarrollo de la

Definicin de criterios de auditora.

auditora, validada por el supervisor de la comisin auditora,

Elaboracin del memorndum de programacin.

refrendada por el gerente o jefe de unidad orgnica a cargo de

Elaboracin del plan de examen especial.

la ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada por la


unidad orgnica responsable del planeamiento.

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De lo expuesto, debe sealarse lo siguiente:


La fase de Planificacin (Numeral 2 del Manual de Auditora de
En la actividad comprensin del rea o actividad a examinarse,

Cumplimiento),

comprende

las

actividades

siguientes:

puede la comisin auditora considerar necesario dentro de la fase

acreditacin e instalacin de la comisin auditora, aplicacin de

de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la

tcnicas de auditora para el conocimiento y comprensin de la

complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de

entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la

investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia

informacin contenida en la carpeta de servicio; as como, la

entidad para completar la preparacin del plan de examen

aprobacin del plan de auditora definitivo.

especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por


auditores de la Contralora General.

Dichas actividades se describen a continuacin:

Asimismo, en la actividad examen preliminar, la comisin auditora

Acreditar e instalar la comisin auditora (Numeral 2.3 del Manual

puede considerar apropiado llevar a cabo dentro de la fase de

de Auditora de Cumplimiento).

planeamiento la etapa de investigacin preliminar, orientada a la

La comisin auditora se acredita ante el titular de la entidad

obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a

mediante

ser examinada.

competente de la Contralora, con lo cual se inicia la etapa de

comunicacin

escrita

emitida

por

la

autoridad

planificacin de la auditora de cumplimiento.


De otro lado, el memorndum de programacin y el plan de
examen especial son preparados por el auditor encargado y

Comprender la entidad y la materia a examinar (Numeral 2.4 del

supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser

Manual de Auditora de Cumplimiento).

aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contralora

La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo un proceso

General de la Repblica, como paso previo al inicio de la fase de

sistemtico e iterativo de recopilacin de documentacin e

ejecucin. En los rganos de Auditora Interna, la aprobacin de

informacin, mediante la utilizacin de diversas tcnicas de

tales documentos es responsable del funcionario a cargo de su

auditora, tales como indagacin, observacin, entrevista, anlisis,

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jefatura.

entre otras, para lograr cabal conocimiento, comprensin y

El programa de procedimientos describe los pasos a seguir

entendimiento de la entidad, su entorno y la materia a examinar,

durante la fase de ejecucin del examen especial, a fin de dar

que se deben incorporar en la documentacin de auditora.

cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo


proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al

Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5 del Manual de

equipo de auditora responsable.

Auditora de Cumplimiento).
De acuerdo con los objetivos de la auditora, la comisin auditora
efecta una evaluacin de los controles internos de la materia a
examinar, con el propsito de establecer la necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditora.
La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles
contados a partir del da siguiente de instalada, debe establecer
los objetivos especficos y procedimientos finales en concordancia
con lo sealado en el planeamiento y elevar el plan de auditora
definitivo para su aprobacin.
La comisin auditora puede excepcionalmente de manera
justificada:
a) Proponer la modificacin del plan de auditora inicial (objetivo
general, materia a examinar, recursos o alcance, entre otros)
b) Solicitar reprogramacin del plazo establecido para el
desarrollo de la auditora.

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Esta propuesta de modificacin del plan de auditora inicial y


solicitud de reprogramacin, debe ser validada por el supervisor
de la comisin, refrendada por el gerente o jefe de la unidad
orgnica a cargo de la ejecucin de la auditora u OCI respectivo
y

autorizada

por

la

unidad

orgnica

responsable

del

planeamiento.
Comentario:
Por lo expuesto, se colige que el nuevo modelo de operacin
(cliente-producto-produccin) y enfoque de auditora, modifica
sustancialmente el desarrollo de la fase de planeamiento a travs
de la incorporacin de las Actividades previas a la auditora de
cumplimiento a cargo del
como, el

responsable del planeamiento, as

documento resultante (carpeta de servicio),

que es

puesto a consideracin de la comisin auditora para su


evaluacin.
Asimismo, se ha definido que la fase de Planificacin considera las
actividades siguientes: Acreditar e instalar a la comisin auditora,
comprender la entidad y la materia a examinar y aprobar el plan
de auditora definitivo, establecindose plazo mximo para la
aprobacin de este ltimo, as como, los responsables de su
revisin, validacin, autorizacin y aprobacin
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Finalmente, como ms adelante se describe


se contempla la evaluacin del control
interno segn metodologa descrita en el
Manual de Auditora de Cumplimiento
(apndice 3) en la actividad Aprobar el
plan de auditora definitivo.

NAGU 3.10 Evaluacin de la estructura de control interno

A diferencia de la NAGU 3.10, en la etapa de Planificacin de la

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura de

auditora de cumplimiento, con el nuevo enfoque se considera la

control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse

actividad Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5 del

una opinin sobre la efectividad de los controles internos

Manual de Auditora de Cumplimiento), que contempla tambin

implementados y determinar el riesgo de control, as como

la evaluacin del diseo e implementacin (pruebas de recorrido)

identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las

y efectividad de los controles internos de la materia a examinar; a

debilidades

que

fin de determinar si es necesario aplicar nuevos procedimientos a

interno

los propuestos en el plan de auditora inicial por el responsable de

detectadas,

correspondan

para

el

recomendando
mejoramiento

las
del

medidas
control

institucional.

planeamiento, y luego se apruebe el plan de auditora definitivo.

La evaluacin del control interno comprende dos etapas:

La evaluacin del diseo, implementacin y efectividad de los

1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e

controles internos establecidos por la entidad para la materia a

implementacin de los controles sujetos a evaluacin.


2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
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examinar, con base a los riesgos inherentes determinados, se


debe en un primer momento, identificar y comprender los
controles y evaluar su diseo mediante la aplicacin de pruebas
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de recorrido. En un segundo momento, se debe evaluar la


Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el

efectividad de los controles internos de la materia a examinar; a

documento denominado Memorndum de Control Interno, en el

fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos

cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las

de auditora a los propuestos por el responsable del planeamiento

correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin.

en el plan de auditora inicial.

Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su


implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si

Como

resultado

de

dicha

evaluacin

se

determinan

las

fuere el caso.

deficiencias de control interno de la materia a examinar, las


mismas que sern incluidas en el Captulo II del informe de

En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido

auditora,

que

su

vez

del Informe de Auditora, copia del Memorndum de Control

recomendaciones respectivas.

generar

sus

conclusiones

Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en


virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntar como

En el Manual de Auditora de Cumplimiento, se desarrolla en el

anexo del informe correspondiente a la accin de control.

Apndice

Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y

interno de la materia a examinar (evaluacin del diseo e

recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten,

implementacin del control interno y evaluacin de la efectividad

para el seguimiento correspondiente.

del control interno).

3, una metodologa para la evaluacin del control

Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo

enfoque de

auditora, en la fase de Planificacin se debe evaluar el control


interno de la materia a examinar segn metodologa desarrollada
en el Manual de Auditora de Cumplimiento, para la elevacin y
aprobacin del plan de auditora definitivo por los niveles
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respectivos.
Asimismo, las deficiencias determinadas en la
evaluacin del control interno de la materia a
examinar, se exponen en el Captulo II del
informe de auditora, segn nueva estructura
que se describe en la fase correspondiente
(elaboracin de informe); por lo que, ya no se
elaborar el Memorndum de Control Interno
ni ser un anexo del informe, segn la
estructura

que

se

viene

utilizando

actualmente.

NAGU 2.30 Programas de Auditora

Con el nuevo modelo de operacin, el responsable del

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas

planeamiento contempla en la elaboracin de la carpeta de

especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que debe

servicio, el plan de auditora inicial con objetivos, procedimientos

aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as

esenciales, criterios, costos, recursos, cronograma y plazos de

como el personal encargado de su desarrollo.

entrega del informe de la materia a examinar (Numeral 1.5 del


Manual de Auditora de Cumplimiento).
Dicho plan, es revisado en un primer momento, por la comisin
auditora en la reunin de coordinacin convocada por el
responsable de planeamiento y posteriormente, cuando la
comisin auditora instalada en la entidad, aplica diversas

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tcnicas de auditora y evala del control interno de la materia a


examinar; pudiendo llegar a la conclusin u opinin de manera
excepcional, plantee modificar o complementar los objetivos,
recursos, plazos y procedimientos esenciales consignados en el
plan de auditora inicial (Numeral 2.5 del Manual de Auditora de
Cumplimiento).
Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo modelo de
operacin y enfoque de auditora, el programa de auditora con
los procedimientos esenciales de la materia a examinar, son
elaborados por el responsable del planeamiento y consignados
en la carpeta de servicio, como resultado de las Actividades
previas a la auditora de cumplimiento.
Los procedimientos esenciales del referido
programa

de

auditora,

pueden

ser

modificados luego del desarrollo por la


comisin

auditora

de

la

actividad

aprobacin del plan de auditora definitivo


de la fase de planificacin, y aprobados
por los niveles correspondientes.

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NAGU 2.40 Archivo permanente.

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Comentario:
De acuerdo al nuevo modelo de operacin, la preparacin y

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y

actualizacin de la documentacin de auditora inicialmente est

mantener actualizado el archivo permanente.

a cargo del responsable del planeamiento (Carpeta de Servicio),


la que es entregada a la comisin auditora y que segn los roles
asignados,

debe

documentar,

organizar

registrar

oportunamente en el sistema establecido por


la Contralora General de la Repblica para la
gestin de la auditora, los procedimientos de
auditora

desarrollados,

las

evidencias

obtenidas, las conclusiones resultantes de


servicio de control realizado.
(Numeral 1.7 del Manual de Auditora de
Cumplimiento).

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