15/12/22, 9:35 Lefebvre Lefebvre - Bases de Datos

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MEMENTO CONTABLE
 

5670 Participación de los administradores 

La retribución de los administradores, sea cual sea su cuantía y concepto (salarios, dietas de asistencia a
consejos o incentivos), debe constar en los estatutos sociales.
Su cuantificación puede hacerse de varias maneras, mediante una participación en beneficios o
estableciendo una cantidad fija, aunque lo habitual es un sistema mixto.
Asimismo, la memoria, tanto en el modelo normal como en el abreviado, debe contener necesariamente,
entre otra información concerniente a los administradores, el importe de los sueldos, dietas y
retribuciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de
administración, cualquiera que sea su causa.
La ICAC Resol 5-3-19 art.27 (nº 5455) recoge el tratamiento contable de la remuneración de los
administradores y fija los siguientes criterios:
a) Cuando la remuneración de los administradores se vincula a los beneficios de la sociedad, en
cumplimiento del sistema de retribución establecido, la remuneración se debe contabilizar como un gasto
en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se haya devengado el beneficio.
b) Si la junta general determina un porcentaje diferente al inicialmente contabilizado, el posterior ajuste
se debe reconocer en la fecha de celebración de la junta como un cambio de estimación contable. Se debe
aplicar este mismo criterio si la junta general acuerda remunerar a los administradores en función de los
beneficios de la sociedad, pero con un importe adicional y al margen del sistema de retribución
establecido.
c) Los planes de remuneración a los administradores basados en acciones u opciones sobre acciones, o
retribuciones referenciadas al valor de las acciones de la sociedad, se contabilizan conforme al PGC NRV
17ª.
Ver también otras consideraciones contables en el nº 5673.

 Precisiones 

1)  En las sociedades anónimas, si la retribución de los administradores consiste en una participación en los
beneficios empresariales, el importe debe ser detraído de los beneficios líquidos, después de cubrir las atenciones
de la reserva legal y estatutaria y de haber reconocido a los accionistas un dividendo del 4% del valor nominal de
las acciones, u otro mayor si así se establece en los estatutos y a los titulares de acciones sin voto el dividendo
anual mínimo fijo o variable que establezcan los estatutos sociales (LSC art.99.1 y 218.3).
2)  Cuando el servicio que presta la persona física  a la sociedad vinculada y el que presta la sociedad vinculada a
terceros independientes es sustancialmente el mismo, careciendo la sociedad de medios para realizar la
operación si no es por la necesaria e imprescindible participación de la persona física, al no aportar aquella valor
añadido (o siendo este residual) a la labor de la persona física, es acorde con la metodología de operaciones
vinculadas considerar que la contraprestación pactada por esta segunda operación es una «operación no
vinculada comparable», no siendo necesario incorporar una corrección valorativa por el mero reconocimiento de
la existencia de la sociedad; sin perjuicio de las correcciones que en aplicación del método del precio libre
comparable proceda realizar por los gastos fiscalmente deducibles que se centralizan en la sociedad (TEAC unif
criterio 2-3-16).

5671 Fiscalmente,

la retribución a los administradores fijada en los estatutos es un gasto fiscal más de la empresa, cualquiera que sea
su forma de cálculo, y sin ningún tipo de límite. Excepto en lo que se refiere a la retribución por el ejercicio de las
funciones de administrador, son operaciones vinculadas las de la sociedad con sus administradores (LIS
art.18.2.b).

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No son consideradas como liberalidades las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de
alta dirección u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad (LIS art.15.e), por lo
que debe llegarse a la conclusión de que siempre son deducibles las retribuciones satisfechas por el ejercicio de
esas funciones. En relación con la retribución de los administradores de cualquier sociedad de capital, el TS ha
considerado necesario que conste estatutariamente la retribución máxima anual del conjunto de administradores
y que se fije su límite por la junta general (TS 26-2-18, EDJ 9565). En el mismo sentido se pronuncia el TEAC, al
entender que la fijación de las retribuciones en los estatutos es aplicable tanto a los consejeros que no realizan
funciones ejecutivas como a los que las realizan y perciben retribuciones por ellas (TEAC 17-7-20).
Las retribuciones percibidas por la condición de administrador y miembro de consejo de administración están
sujetas a retención  del 35% cuando el cargo lo ejerce una persona física . No obstante, cuando los rendimientos
procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de
retención e ingreso a cuenta es del 19%. Estos porcentajes se reducen en un 60% cuando se trata de rendimientos
obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción por rentas obtenidas en esos territorios (LIRPF
art.101.2; RIRPF art.80.1.3º). Cuando tal cargo lo ejerce una entidad, la retención es del 19% de la
contraprestación íntegra exigible o satisfecha, si es en metálico, o sobre el resultado de incrementar en un 20% el
valor de adquisición o coste para el pagador, si es en especie (RIS art.60.1.c y 3, 64.1 y 5 y 66).
En cuanto al IVA, los servicios prestados por sociedades como miembros de los consejos de administración de
otras sociedades están sujetos (DGT CV 4-1-07).

5673 Consideración contable 

La retribución de los administradores es un gasto más, necesario para obtener los ingresos
correspondientes de la sociedad, e independientemente de la fórmula establecida para su determinación,
su importe debe figurar necesariamente en la cuenta de pérdidas y ganancias (ICAC consulta núm 1,
BOICAC núm 21).
La cuenta de gastos que recoge esta partida pertenece al resultado de explotación:
- si existe una relación laboral entre la sociedad y los administradores, la partida se incluye en el subgrupo
64. Gastos de personal (puede utilizarse la cuenta 647 «Retribuciones a los administradores»);
- si la relación mantenida es la de mera prestación de servicios, el importe de la retribución puede
incluirse en el subgrupo 62. Servicios exteriores (puede utilizarse la cuenta 623 «Servicios de
profesionales independientes» o, para una mayor información, la subcuenta 6230 «Servicios de
administradores profesionales independientes»).
La cuantía del gasto depende del sistema arbitrado para retribuir las tareas realizadas por los
administradores:
- si se establece un sistema de retribución fijo, el importe es determinado y conocido;
- si se establece un sistema de retribución variable, en función de parámetros que indiquen la buena
marcha de la empresa (p.e., los incrementos de beneficios, de ventas o la disminución de costes), la cuantía
del gasto puede no ser conocida a su devengo, debiendo en este caso estimar el importe y dotar la
correspondiente provisión.

5675 Las anotaciones contables son:

a) Retribución fija: se reconoce el gasto que supone para la empresa y se utiliza el subgrupo 64. Gastos de
personal si la relación es laboral, o los subgrupos 62. Servicios exteriores, 65. Otros gastos de gestión si no
existe una relación laboral.

Núm Cuenta Debe Haber

647 Retribuciones a administradores XX

4651 Remuneraciones pendientes de pago a administradores XX

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b) Retribución variable: generalmente en función de determinados índices de variación del valor del

patrimonio. La cuantía no es aún conocida, pero el gasto se ha devengado y puede estimarse con fiabilidad,
por lo que existe la obligación de satisfacer esa cantidad y, por tanto, debe dotarse una provisión. Podría
habilitarse la cuenta 14x «Provisión por remuneración pendiente de pago a administradores».
El asiento sería:

Núm Cuenta Debe Haber

647 Retribuciones a los administradores XX

14x Provisión por remuneración pendiente de pago a administradores XX

5677 Cuantificación 
Dado que la retribución de los administradores consiste en una participación en los beneficios, su importe
debe determinarse sobre los beneficios netos, es decir, la retribución es un gasto implícito que minora el
resultado contable y que se debe tener en cuenta para determinar el resultado neto o distribuible.

 Ejemplo 

El resultado contable del ejercicio, antes de considerar como gasto el impuesto y la retribución de los
administradores, ha sido de 30.000 euros (cantidad suficiente para atender la dotación de la reserva legal y
estatutaria y asignar el dividendo mínimo del 4% a los accionistas). Se sabe que los estatutos asignan como
retribución a los administradores un porcentaje del 5% sobre beneficios netos. Calcular la cantidad a percibir por
este concepto y realizar la anotación contable que proceda.
La retribución de los administradores se puede determinar como:
(30.000 - 0,05RN) × 0,75 = RN;
22.500
RN = = 21.686,75
1,0375

Retribución de administradores (21.686,75 × 0,05): 1.084,34 euros.

La anotación contable debe reconocer esa cantidad como gasto del ejercicio y, al mismo tiempo, la deuda que se
contrae con los administradores:

Núm Cuenta Debe Haber

647 Retribuciones a los administradores 1.084,34

4651 Remuneraciones pendientes de pago a administradores 1.084,34

Si consideramos que el 5% se cifra sobre el resultado después de que la sociedad dote la reserva legal, la
estatutaria (10%), y reconocer el dividendo mínimo del 4%, entonces la retribución de los administradores se
calcularía como:
Resultado contable después de impuestos: 22.500 euros.
Gastos implícitos (retribución administradores): 5%.
Beneficio neto después de reserva legal, estatutaria y dividendo mínimo (100 - 10 - 10 - 4): 76%.
Porcentaje de participación sobre el beneficio neto (0,05 × 0,76): 3,8%.
IS (0,25 × 0,038): - 0,95%.
Porcentaje de gastos implícitos/beneficio neto (3,8 - 0,95): 2,85%.

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Divisor: 1,0285.
22.500
= 21.876,52
1,0285

Retribución de los administradores (21.876,52 × 0,05): 1.093,83 euros.

La anotación contable debe reconocer esa cantidad como gasto del ejercicio, y, al mismo tiempo, la deuda que se
contrae con los administradores.

Núm Cuenta Debe Haber

647 Retribuciones a los administradores 1.093,83

4651 Remuneraciones pendientes de pago a administradores 1.093,83

5680 Retribución en especie 

Además de satisfacer la cantidad pactada con los administradores en metálico, la retribución puede
realizarse también en especie, con entrega de bienes o prestación de servicios.
Una modalidad de retribución en especie a los administradores es mediante la entrega de acciones  de la
sociedad o de opciones sobre acciones, esto es, el otorgamiento del derecho a comprar acciones de la
sociedad a un precio establecido o con rebaja sobre el valor de mercado (ver nº 4205 s.).

Fiscalmente,

el pago a empleados con activos, al tratarse de operaciones realizadas en el desarrollo de la actividad empresarial,
son operaciones sujetas a IVA. Sin embargo, no está sujeto el servicio prestado por esas personas físicas en
régimen de dependencia laboral, incluidas las de carácter especial (LIVA art.7).
A efectos del IS, se puede generar una renta en la entidad por la diferencia entre el valor de mercado del elemento
entregado y su valor fiscal, sin perjuicio de que sea gasto el valor de mercado de dicho elemento como retribución
al trabajo.

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