LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FISICAS.

EL CONCEPTO DE RENTA
Csar Garca Novoa
Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Santiago (Espaa)
LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA
! Manifestacin de riqueza tradicional.
! STC: capacidad econmica, a efectos de contribuir a
los gastos pblicos, significa tanto como la incorporacin
de una exigencia lgica que obliga a buscar la riqueza
all donde la riqueza se encuentra(s. 27/1981, de 20 de
julio FJ 4 -).
! Hecho gravable, personal, subjetivo y peridicos.
! SISTEMAS IMPOSITIVOS MODERNOS.
! El requisito de progresividad del sistema.
! Funcin: Garantizar la desigualdad de los iguales.
LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA EN EL
CONJ UNTO DEL SISTEMA
! La progresividad se exige del conjunto del
sistema tributario (s. TC 150/1990, de 4 de
octubre (FJ 9) y 233/1999, de 16 de diciembre
(FJ 23).
! LA J USTICIA SE PREDICA DEL SISTEMA.
! Es el sistema el cauce del deber de contribuir (s.TC
182/1997, de 29 de octubre).
! Garanta de la homogeneidad del sistema (s. TC
116/1994, de 18 de abril
! El Sistema exige un Impuesto sobre las Rentas de las
Personas Fsicas.
LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA EN EL
CONJ UNTO DEL SISTEMA (II)
! A ese impuesto se le exigen dos caractersticas:
! PROGRESIVO Y SINTETICO. Superacin de
los impuestos analticos.
! Relativizacin de una visin rgida de la
progresividad; erosin de la imposicin sinttica.
! LA DUALIZACION DEL SISTEMA
TRIBUTARIO.
EL CONCEPTO PREJ URIDICO DE
RENTA
! Existe un concepto prejuridico de renta.
! RENTA PRODUCTO:
! Renta equivale a remuneracin de factores productivos. LA
RENTA ES UN PRODUCTO SEPARABLE DE LA FUENTE O
FACTOR PRODUCTIVO (NO ES RENTA LA
REVALORIZACION DEL FACTOR PRODUCTIVO)
! Solo son renta los que proceden de fuentes estables: trabajo,
capital y actividades econmicas.
! TODOS LOS DEMAS INGRESOS SI SE CATALOGAN COMO
RENTA ES A PARTIR DE UNA DECISION DEL LEGISLADOR.
COMPLETANDO EL HECHO IMPONIBLE NATURAL: por
ejemplo, variaciones de patrimonio o adquisiciones a titulo
lucrativo.
EL CRITERIO RENTA-FLUJ O
! Es una matizacin del criterio renta-producto.
! ES RENTA TODO FLUJ O DE RIQUEZA QUE,
DESDE TERCEROS, FLUYE AL
CONTRIBUYENTE EN UN PERIODO DADO.
! IMPORTANTE NOVEDAD: AADE AL
CONCEPTO DE RENTA LAS GANANCIAS
REALIZADAS POR ENAJENACION DE
BIENES PATRIMONIALES SIEMPRE QUE
TAL REALIZACION NO SEA OBJETO DE
UNA ACTIVIDAD LUCRATIVA HABITUAL.
CRITICA AL CONCEPTO DE
RENTA PRODUCTO
! Desde la propia HACIENDA PUBLICA. Se ha
criticado el concepto. INTRODUCCION DE LA
IDEA DE CAPACIDAD DE PAGO.
! No se trata de un criterio de justicia sino de
operatividad del concepto de renta.
! SCHANZ: Capacidad de pago equivale a
CAPACIDAD PARA DISPONER DE MEDIOS
ECONOMICOS (CONSUMIR) SIN
MENOSCABAR SU PATRIMONIO Y SIN
ENDEUDARSE.
EL CONCEPTO RENTA VARIACION DE
PATRIMONIO
! Concepto HAIG-SIMONS e Informe Carter.
! Parte de equiparar renta con el consumo
mximo que puede hacer una persona dejando
intacto su patrimonio.
! ADEMAS: COMO EXISTE VARIACION DE
VALOR DE PATRIMONIO.
! CONCEPTO DE RENTA: CONSUMO EN UN
PERIODO MAS AUMENTO DE VALOR DEL
PATRIMONIO.
CONCEPTO DE RENTA Y PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DE J USTICIA
! El principio de capacidad econmica: Visin tradicional.
Unico criterio de control de la legislacin tributaria.
! Vinculacin a la igualdad. Lleva en la practica a
controlar la arbitrariedad en la fijacin de la carga
tributaria (LIEBHOLZ)
! Tribunal Constitucional alemn. Tendencia a admitir
cualquier diferenciacin (self restrain).
! Superacin del control desde la Constitucin. Control de
la arbitrariedad a partir de situaciones contempladas en
la ley ordinaria (GASSNER)
CONCEPTO DE RENTA Y PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DE J USTICIA(II)
! CAMBIO DE CRITERIO EN EL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL ALEMAN.
! TIPKE o LANG: La capacidad contributiva
(medida de la desigualdad en materia tributaria)
ES EL PRINCIPAL Y UNICO CRITERIO DE
J USTICIA.
! Es un limite al legislador.
! De la capacidad econmica deriva un
determinado criterio de renta.
TIPKE
! La capacidad econmica se manifiesta en la
renta adquirida.
! LA UNICA EXPRESION DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA ES LA RENTA QUE QUEDA
DESPUES DE DEDUCIR DE LA RENTA
ADQUIRIDA LOS GASTOS NECESARIOS
PARA LA EXISTENCIA.
! Existenzminimum o mnimo vital.
! El concepto de renta disponible y la deduccin
en base de los gastos del mnimo vital.
LANG
! La capacidad contributiva es un limite mximo a
la imposicin.
! LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA REQUIERE
GRAVAR LA LEBENSEINKOMMEN. Renta
obtenida por el contribuyente a lo largo de toda
la vida.
! SE DEBE GRAVAR LA RENTA CONSUMIDA.
Existe un concepto de renta vinculado
a la capacidad contributiva?
! Aunque existan pronunciamientos doctrinales al
respecto: No cabe deducir de los textos
constitucionales un determinado tipo de renta.
! Libertad de configuracin del legislador. Opcin
por un determinado tipo de renta.
! El TC controlara la adecuacin de ese concepto
de renta al principio de capacidad contributiva.
! UNA VEZ ADOPTADO ESE CONCEPTO DE RENTA
NO CABE CREAR FICCIONES; SUPUESTOS EN QUE
DICHA RENTA NO SE OBTENGA REALMENTE.
LA RENTA SOCIAL
! El colocar al principio de capacidad
contributiva en el ncleo del control de la
constitucionalidad, plantea algunos
problemas.
! Si las exigencias de capacidad
contributiva se pueden predicar de la
renta de las sociedades.
ARGUMENTOS ACERCA DE QUE NO DEBE GRAVARSE
LA RENTA DE LAS SOCIEDADES
! Derivacin a partir de la teora de la
ficcin: Postura prxima a los postulados
del Informe Carter: LA SOCIEDAD ES
UNA ARTIFICIALIDAD (CONDUIT).
! A LAS SOCIEDADES NO SE PUEDE
REFERIR LA RENTA ADQUIRIDA
DESPUES DE DEDUCIR EL MINIMO
EXISTENCIAL.
ARGUMENTOS A FAVOR DE QUE SE GRAVE LA RENTA
DE LAS SOCIEDADES
! Argumentaciones prximas al Informe Van den
Tempel: la sociedades (en especial la open
society) TIENE UN INTERES ESPECIFICO Y
UNA EXISTENCIA DIFERENTE A LA DE LOS
ACCIONISTAS.
! La duda se traslada a las pequeas sociedades.
(EL PROBLEMA DE LA TRANSPARENCIA
FISCAL/REMISION)
LA LICITUD DE LA RENTA UN
REQUISITO?
! En los ordenamientos latinos (a diferencia de
los anglosajones) SE POSTULA LA LICITUD
DEL HECHO IMPONIBLE.
! ARGUMENTOS EN CONTRA DEL GRAVAMEN
DE RENTAS DE ORIGEN ILICITO.
! Argumentos no jurdicos:el Estado complice?.
! Argumentos jurdicos: Si se grava la renta obtenida,
los delitos no son ttulos validos de obtencin de
renta.
! La condena penal conlleva, normalmente, el decomiso de
los rendimientos del delito. EL DECOMISO EXCLUYE LA
TRIBUTACION.
ARGUMENTOS A FAVOR DEL GRAVAMEN DE
LAS RENTAS ORIGEN ILICITO
! GRAVAMEN DE LA RENTA OBTENIDA:
Si lo que se grava es la obtencin esta se
produce, sea o no legal la misma.
! PRINCIPIO DE IGUALDAD: No se puede
tratar mejor al que obtiene su renta
vulnerando el ordenamiento.
CONCLUSION
! Si lo que se grava es la obtencin de renta. LA
OBTENCION PRESUPONE UN TITULO J URIDICO.
! No se obtiene renta a travs de medios delictivos. SI
EL DELITO SE DESCUBRE Y SE PENALIZA, EL
DECOMISO ELIMINARA LA CAPACIDAD
ECONOMICA.
! SI EL DELITO NO SE DESCUBRE Y LOS
RENDIMIENTOS ENTRAN EN EL CIRCUITO LEGAL SI
DEBERAN TRIBUTAR.
! SI SE DECLARA EL DELITO PERO NO HA LUGAR AL
DECOMISO. No parece que haya razones para excluir
el gravamen.
UN CONCEPTO DE RENTA QUE
VINCULA AL LEGISLADOR?
! Para los partidarios de una visin
economicista de la renta: EL CONCEPTO DE
RENTA SE IMPONE AL LEGISLADOR.
! Al legislador solo se imponen los principios
constitucionales. LIBERTAD DE
CONFIGURACION EN EL MARCO DE LOS
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES,.
UN CONCEPTO DE RENTA QUE
VINCULA AL LEGISLADOR?(II)
La ley puede tomar como presupuesto un
concepto econmico de renta.
Debe gravar la renta adquirida. A efectos fiscales
debe describir el concepto de adquisicin.
Debe fijar la unidad contribuyente. La renta
debe ser individual?.
UN CONCEPTO DE RENTA QUE
VINCULA AL LEGISLADOR?(III)
UNA VEZ FIJ ADO EL CONCEPTO DE RENTA:
A efectos de perseguir la elusin: Puede habilitar mecanismos antielusorios
para detectarla.
A efectos de garantizar la simplicidad: Puede deducir su concurrencia de
elementos objetivos (potencialidad de obtencin)
No podra entenderla producida donde no se haya producido (renta ficticia).
NO SE ENTENDERA PRODUCIDA CUANDO NO HAYA UNA BASE
JURIDICA QUE PERMITA LA OBTENCION.
La condicin de socio de una sociedad personalista determina la existencia de
una BASE J URIDICA para obtener la renta social en concepto de dividendo
(BASTA LA DECISION DEL REPARTO DE DICHA RENTA).
El uso de la casa-habitacin por su propietario NO ES BASE J URIDICA PARA
LA OBTENCION DE RENTA, que exige la cesin onerosa a un tercero.
EL CONCEPTO DE RENTA EN EL
ORDENAMIENTO PERUANO
! Gravamen de la persona fsica y jurdica.
! Concepto de renta producto mas variacin
patrimonial ampliado:
! Fuente durable y susceptible de ingresos peridicos.
! Ingresos provenientes de terceros: Indemnizaciones
para reponer bienes del activo (cmo se imputan?).
! Indemnizaciones procedentes de seguros del personal.
! Resultado por exposicin a la inflacin.
! El criterio de la habitualidad. REGLA DE LAS DIEZ
OPERACIONES DE COMPRA Y DE VENTA. Criticable.
EL CONCEPTO DE RENTA EN EL
ORDENAMIENTO PERUANO (II)
! INCLUYE LAS GANANCIAS DE CAPITAL:
CRITERIO PROXIMO AL DE FLUJO DE RIQUEZA.
! Ganancias de capital:
! Enajenacin de bienes de capital (aquellos que no se
comercializan en el giro o trafico de una empresa).
! Enajenacin de activos de una empresa (son ganancia de
capital incluso cuando se transmitan al cese).
! NUNCA LA ENAJ ENACION DE VIVIENDA QUE
CONSTITUYA CASA HABITACION.
EL CONCEPTO DE RENTA EN EL
ORDENAMIENTO ESPAOL
! La Ley Espaola:
! CONCEPTO HAIG-SIMONS. Rentas mas variaciones
patrimoniales.
! CAPACIDAD ECONOMICA GRAVADA: Renta
disponible. Reducciones en base.
! CONCEPTO OMNICOMPRENSIVO DE RENTA.
Impuesto sinttico: erosin del principio.
! Mencin de las distintas rentas gravadas. CLAUSULA
DE CIERRE: No se gravan las gravadas en ISD.
! Presuncin de retribucin.
MECANISMOS PARA COMPLETAR EL
HECHO IMPONIBLE RENTA.
Se puede hablar de hecho imponible genrico en
el I. Renta?.
La referencia al hecho imponible genrico procede
de la teora de la tipicidad abierta: (KAUFMANN,
ESSER).
En la imposicin sobre la renta el carcter
genrico del hecho imponible deriva del carcter
omnicomprensivo del presupuesto de hecho; no
de una finalidad antielusoria.
EL HECHO IMPONIBLE
COMPLEMENTARIO
! Origen: El Ersatztatbestande de HENSEL.
! APARECE J UNTO A LA NORMA QUE TIPIFICA EL
HECHO IMPONIBLE ORDINARIO.
! No es una puntualizacin, ni una aclaracin ni una
interpretacin autentica.
! CONSISTE EN QUE, UNA VEZ DELIMITADO EL
HECHO IMPONIBLE, CREAR OTRO DISTINTO
AUNQUE CON UNA RELACION CLARA CON EL
ANTERIOR.
! Finalidad: Incidir en la eficacia del hecho imponible
anterior, EVITANDO MANIOBRAS ELUSORIAS.
EL HECHO IMPONIBLE COMPLEMENTARIO EN LA
IMPOSICION SOBRE LA RENTA
! EL CONCEPTO TIENE PLENO SENTIDO EN
IMPUESTOS QUE GRAVAN PRESUPUESTOS
DE CARCTER J URIDICO.
! Dado el carcter omnicomprensivo de la
imposicin sobre la renta SOLO PODREMOS
HABLAR DE HECHOS IMPONIBLES
COMPLEMENTARIOS EN CADA CATEGORIA
DE RENTA.
EL HECHO IMPONIBLE COMPLEMENTARIO EN LA
IMPOSICION SOBRE LA RENTA(II)
! Cerrar las vas de elusin desde la ley y en cada
categora de renta con hechos imponibles
complementarios MERECE UNA VALORACION
POSITIVA (diligencia legislativa/suelen ser
estandarizaciones de clasulas de carcter
general)
! El hecho imponible complementario que
completa alguna categora de renta ser
admisible en tanto no tenga UNA BASE
FICTICIA.
EL HECHO IMPONIBLE COMPLEMENTARIO EN LA
IMPOSICION SOBRE LA RENTA(III)
! Capacidad de legislador para definir el
concepto de renta y sus distintos
componentes.
! El Hecho Imponible complementario
permite cerrar vas de elusin.
! NO AVALA UNA DEFORMACION DE LA
REALIDAD. Determinar que existe renta
alli donde no la hay.
EL HECHO IMPONIBLE COMPLEMENTARIO EN LA
IMPOSICION SOBRE LA RENTA(IV)
! LA CUESTION DE LAS IMPUTACIONES
DE RENTA.
! Todas las imputaciones de renta son
hechos imponibles complementarios ?.
! NO LAS FICCIONES. Imputacin de
rentas inmobliarias. NO TIENE UNA
FINALIDAD ANTIELUSIVA SINO DE
OTRO TIPO (POLITICA DE VIVIENDA).
EL RECURSO PARA COMPLETAR EL CONCEPTO
DE RENTA. PRESUNCIONES Y FICCIONES
! La diferencia presuncin-ficcin.
! PRESUNCIONES: Iuris et de iure.
! Diferencia presunciones legales/ presunciones hominis.
! PRESUNCIONES LEGALES: LA LEY PRESELECCIONA UNOS HECHOS
QUE HAN DE SER HECHOS CONOCIDOS.
! A PARTIR DE ESOS HECHOS CONOCIDOS LA PROPIA LEY MANDA
QUE SE TENGAN POR PROBADOS OTROS.
! SE EXIME DE PRUEBA A LOS HECHOS QUE SE DAN POR
PROBADOS.
! LA PRUEBA HA DE RECAER SOBRE LOS HECHOS CIERTOS
SELECCIONADOS POR LA LEY. ESTOS HAN DE SER PROBADOS A
DIFERENCIA DE LAS VERDADES INTERINAS. EN LAS QUE SE DA
LEGALMENTE POR EXISTENTE UN HECHO SIN PRUEBA ALGUNA.
FUNCIONES DE LAS PRESUNCIONES Y
DIFERENCIAS CON LAS FICCIONES
! Cul es la finalidad de las
presunciones?.
! RELEVAR A LA ADMINISTRACION DE
LA CARGA DE LA PRUEBA O ALIVIAR
LA PRUEBA DIFICIAL. Se admite o no
prueba en contra.
! No es una finalidad esencialmente
antielusoria.
PECULIARIDAD DE LAS
PRESUNCIONES
! Operan en el campo probatorio. NO CREAN
UNA VERDAD NORMATIVA DIFERENTE A LA
VERDAD MATERIAL.
! Al crearse con finalidad probatoria SE
ESTABLECEN EN BENEFICIO DE LA
ADMINISTRACION.
! LA ADMINISTRACION NO DEBE APLICARLAS
CUANDO LES CONSTE UNA VERDAD
MATERIAL DIFERENTE.
LAS FICCIONES
! Son normas configuradoras del tributo. CREAN
UNA VERDAD NORMATIVA.
! Dan por sentada una realidad, pero que afecta A
LOS ASPECTOS SUSTANTIVOS DEL TRIBUTO.
! Por consistir en LA DEFINICION DE UNA VERDAD
NORMATIVA NO ADMITEN PRUEBA EN
CONTRA. La prueba en contra es inapropiada
cuando se trata de aplicar la ley.
! LAS FICCIONES EXCLUYEN LA INDAGACION
SOBRE LA VERDAD MATERIAL.
HECHOS IMPONIBLES COMPLEMENTARIOS/FICCIONES
EN LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA
! Cuando de lo que se trate sea de definir el concepto de renta
a PARTIR DE LA LIBERTAD DE CONFIGURACION DEL
LEGISLADOR (por ejemplo, definir que tambin la renta
percibida por el socio de una sociedad personalista). HECHO
IMPONIBLE COMPLEMENTARIO.
! La ficcin. CUANDO SE CREA UNA VERDAD NORMATIVA
(obtencin de renta) donde no hay elementos fcticos.
! SI LA VERDAD NORMATIVA DESCONOCE LA PREVIA
DEFINICION DE RENTA DADA POR EL LEGISLADOR
ESTAREMOS ANTE UNA FICCION QUE PUEDE
VULNERAR EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA
! Finalidad antielusoria: Luchar contra la
interposicin de sociedades.
! En las sociedades personalistas. LA
RENTA PERCIBIDA Y NO DISTRIBUIDA
POR LA SOCIEDAD SE ENTIENDE
PERCIBIDA POR LOS SOCIOS
(Desconocimiento de la personalidad
jurdica).
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (II)
! El inters societario especifico y la
existencia diferenciada de los accionistas
solo es predicable de la open society.
! En la PEQUEA SOCIEDAD existen
argumentos desde EL DERECHO
PRIVADO PARA RELATIVIZAR LA
PERSONALIDAD J URIDICA.
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (III)
! El fenmeno de la personalidad jurdica
desde el derecho privado:
! OPACIDAD DE LA PERSONA J URIDICA:
Derivada del inters propio, personalidad
propia y patrimonio.
! INTERPOSICION DEL ENTE: Las
relaciones jurdicas ya no se concretan
con las personas fsicas.
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (IV)
! Dentro del Derecho Privado: HAY TEORIAS
ESCEPTICAS DE LA PERSONALIDAD
J URIDICA:
! ASCARELLI: No se puede olvidar que la
finalidad de la persona jurdica es regular
RELACIONES ENTRE PERSONAS FISICAS.
Presencia permanente de la persona fsica.
! La teora del abuso de la personalidad: SERIK:
penetracin en la persona jurdica (Durchgriff)
EN CASO DE ABUSO.
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (V)
! ELEMENTOS DE LEGITIMACION.
! Las teoras de relativizacion de la persona
jurdica.
! La personalidad se concede por el DERECHO
PRIVADO a los efectos puramente EXTERNOS.
! En el mbito interno puede operar el DERECHO
PUBLICO; identificando la sociedad con los
socios (SOCIEDADES PERSONALISTAS)
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (VI)
! Relativizacin de la opacidad de la
persona jurdica. SOLO SE PREDICA LA
OPACIDAD DE LAS PERSONAS
J URIDICAS EN SOCIEDADES CUYA
PERSONALIDAD PUEDA
CONSIDERARSE AUTONOMA DE LA
DE SUS MIEMBROS (no en la closed
society).
LA TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNA (VII)
! Es admisible la relativizacin de la persona
fsica para evitar abusos con fines elusorios.
! LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PUEDE DEFENIR COMO HECHO IMPONIBLE
COMPLEMENTARIO LA PERCEPCION DE
LAS RENTAS NO DISTRIBUIDAS POR
CLOSED SOCIETY.
DIGRESION: TRANSPARENCIA
FISCAL INTERNACIONAL
! Transparencia fiscal internacional
! Denominada Controlled Foreign Corporation
! MECANISMO CONTRA EL ABUSO QUE PRETENDE
EL DIFERIMIENTO ( TAX DEFERRAL)
! Control por socios residentes de una sociedad residente
en un rea de Baja Tributacin ( en Espaa;
tributacin inferior a un 75 % ).
! Generacin de rentas pasivas por la sociedad - excepto
cnones -.
! Imputacin a los socios residentes.
TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL(II)
! PROBLEMAS DERECHO COMUNITARIO
! RESTRICCION de libertad de establecimiento:
se penalizan al que tiene sociedades
participadas no residentes cuando se tenga una
participacin igual o superior al 50 % en el
capital, fondos propios, resultados o derechos
de voto de la entidad no residente. Este debe
satisfacer un impuesto anlogo inferior al 75 %
del que hubiera correspondido en Espaa.
TRANSAPERENCIA FISCAL
INTERNACIONAL III
! El problema dela Compatibilidad de la
Transparencia Fiscal Internacional con el art.
7,2 del Modelo OCDE.
! LA EXPERIENCIA FRANCESA
! Caso Remy-Cointreau, del Tribunal
Administrativo de Apelaciones de Pars y res.
Schneider de Conseil dEtat de 28 de junio de
2002.
! Se aplica tambin a rentas pasivas ?.
TRANSAPERENCIA FISCAL
INTERNACIONAL IV
! El problema conecta con el tratamiento extraterritorial
en la imposicin de dividendos.
! Art. 10, 5 MODELO OCDE: Prohbe que un Estado
grave beneficios distribuidos a favor de una sociedad no
residente. EXCEPTO CUANDO SE OBTENGAN A
TRAVES DE E.P.
! Tampoco que el Estado de la sociedad de residencia
del accionista grave los beneficios no distribuidos
por la filial.
! PARECE QUE SE DERIVA LA CONSECUENCIA: EL
GRAVAMEN EN EL ESTADO DE RESIDENCIA SOLO
ES POSIBLE CUANDO SE SATISFAGA.
TRANSAPERENCIA FISCAL
INTERNACIONAL V
! Sin embargo la OCDE entiende que la TFI no es
contraria al art. 5, 10 del Modelo OCDE.
! Es una cuestin de residencia del accionista.
! En ltima instancia, la medida se justifica
porque el accionista es el beneficiario
efectivo.
! Comentario 37;. Parece que permite que los
beneficios se graven por el pas de residencia
del accionista aun cundo no sean distribuidos
?.
OTROS SUPUESTOS DE IMPUTACION
MAS POLEMICOS
! La imputacin de rentas en el caso de derechos
de imagen de deportistas (ART. 76 LIRPF
espaola).
! LA IMPUTACION DE RENTA EN
TRANSPARENCIA SE BASA EN LA IDEA DE
QUE EN CIERTAS SOCIEDADES LA RENTA
SOCIAL PUEDE SER AL MISMO TIEMPO
RENTA DEL SOCIO.
! LA BASE DE LA IMPUTACION ES LA
CONDICION DE SOCIO DE LAS SOCIEDAD
QUE PERCIBE LA RENTA.
IMPUTACION DE DERECHOS DE IMAGEN DE ARTISTAS Y
DEPORTISTAS EN EL DERECHO ESPAOL.
! Cesin POR UN DEPORTISTA PROFESIONAL CON
RELACION LABORAL POR CUENTA AJ ENA del
derecho a explotar los derechos de imagen a una
sociedad no residente.
! Pago por el club de los derechos de imagen a la
sociedad cesionaria (los derechos de imagen supera el
15 % del total de retribuciones del jugador).
! IMPUTACION DE LOS PAGOS HECHOS POR EL
CLUB A LA SOCIEDAD CESIONARIA EN EL
IMPUESTO PERSONAL DEL DEPORTISTA.
INCONSTITUCIONALIDAD DE
ESTA IMPUTACION?
! Se esta haciendo tributar en virtud de las rentas
que percibe un TERCERO. Sociedad de la que
no se es accionista. Se vulnera la exigencia de
que la capacidad econmica sea individual, que
no depende de la CAPACIDAD DE OTRO?.
! Es arbitrario. INTRODUCE UN TRATAMIENTO
DIFERENCIADO. NO AFECTA DEPORTISTAS
O ARTISTAS POR CUENTA PROPIA.