TEORA DE LA

IMPOSICIN

CPC Luis Fernando Santa Mara Chimbor

Ciencia de las Finanzas Pblicas

La ciencia de las finanzas pblicas tiene
por objeto investigar las diversas maneras
por cuyo medio el Estado o cualquier otro
poder pblico se procura las riquezas
materiales necesarias para su vida y su
funcionamiento y tambin la forma en que
estas riquezas sern utilizadas.

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 La ciencia de las finanzas pblicas comprende dos

partes fundamentales: una que se refiere a las
reglas que norman la percepcin de los ingresos
del Estado o de cualquier otro poder pblico y otra
que se refiere a la aplicacin correcta, por parte de
los poderes pblicos, de sus ingresos.
Finanzas pblicas son, el estudio de los hechos, de
los principios y de la tcnica de obtener y gastar
los fondos de los cuerpos gubernamentales.
(American Public Finance, pg. 1.)

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FUNDAMENTOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria no queda
justificada por el simple hecho que el
estado pueda crearlo y exigirlo, sino
que existe un aspecto tico y
jurdico, adems de principios y
fundamentos sobre las cules debe
basarse el cobro de tributos.

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Teoras de los impuestos

Teora de los servicios pblicos: Conforme a esta teora, se
considera que el tributo tiene como fin costear los servicios
pblicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular
paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios
pblicos que recibe.
Teora de la Relacin de Sujecin: Los sostenedores de esta
teora sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos
surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su
deber de sujecin para con el Estado.
Teora de la Necesidad Social: Andreozzi, en su obra Derecho
Tributario, expresa que el fundamento esencial del tributo es la
satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del
Estado.

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 Teora del seguro: Para esta teora, los tributos se

consideran como el pago de una prima de seguro por la
proteccin que el estado otorga a la vida y al patrimonio de
los particulares.
Teora de Eheberg: La teora de Eheberg se puede
sintetizar expresando que el pago de los tributos es un
deber que no necesita un fundamento jurdico especial.
El Gasto Pblico: Gabino Fraga sostiene que por gastos
pblicos deben entenderse los que se destinan a la
satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva,
quedando por tanto excluidos de su comprensin los que se
destinan a la satisfaccin de una necesidad individual.

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Que significa el concepto de

renta?
Ingreso que constituye una
ganancia, beneficio, utilidad
etc., que genere enriquecimiento

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EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE

DETERMINAN SU AFECTACIN

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos

primordiales que determina la aplicacin del Impuesto
a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar
fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos
como el hecho de generar renta, ello en el transcurso
de un determinado perodo de tiempo, que en nuestro
caso es el denominado ejercicio gravable, el cual
coincide perfectamente con el ao calendario que se
inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

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 BRAVO CUCCI:El Impuesto a la Renta grava el hecho

de percibir o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el
Impuesto a la Renta no grava la celebracin de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la
instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan
de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y
costos relacionados a la actividad generadora de renta.

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CARACTERISTICAS GENERALES DEL

IMPUESTO A LA RENTA
No trasladable: Afecta directamente a quien genera el
ingreso.
Contempla la equidad a travs
del principio capacidad
contributiva

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HORIZONTAL: Aquellos que

estn en igual situacin deben
abonar igual gravamen.
VERTICAL: Aquellos que estn
en distinta situacin deben
abonar gravmenes distinto.

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TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA

AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA

LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA

COMO LA TEORA DE LA FUENTE: Bajo esta teora se
determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico
y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos peridicos. El sustento de esta teora se
encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la
Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.

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LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA: Segn esta

teora se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de
afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por
Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a
ttulo gratuito.
LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL : Para la aplicacin de esta teora se
requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o
ingresos.
Aqu
se
debe
analizar
las
variaciones
patrimoniales y los consumos realizados.

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SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA

CEDULAR, ANALTICO: Son RENTA:
totalmente independientes, no hay
compensacin entre los resultados positivos de una cdula y
los negativos de otra. Fcil determinacin, no es muy equitativo
GLOBAL o SINTTICO: Establece el gravamen del impuesto
sobre: La totalidad de las rentas. No interesa el origen de las
rentas (Las rentas se suman y se compensan los resultados).
Atiende a la capacidad contributiva del sujeto al aplicar tasas
progresivas. Atiende a la condicin particular del individuo.
Atiende a la equidad vertical y horizontal complicado.
MIXTO: Considera elementos de ambos sistemas: cedular y
global. Separa en un inicio las rentas dependiendo de la fuente
de la cual provienen a efecto de aplicarle deducciones
diferenciadas. (elementos del sistema cedular) Posteriormente
globalizan los resultados y se permiten deducciones personales.
(elementos del sistema global)
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CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR

LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

A nivel doctrinario existen varios criterios

de vinculacin para efectos de determinar
la base jurisdiccional del Impuesto a la
Renta en un determinado pas, los ms
conocidos son bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor parte de
sus actividades una persona natural o el
lugar de constitucin de una persona
jurdica.
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Nacionalidad. Vnculo poltico y social

que une a una persona (nacional) con el
Estado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las
Filipinas.
Fuente. Criterio ms utilizado donde se
prioriza el lugar donde se est generando
o produciendo la renta.

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En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 1792004-EF, contiene las reglas para la determinacin de la base
jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se
establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per.
Ellos son: Domicilio y Fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de
domiciliado en el pas (sea persona natural o jurdica entre
otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de
la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es
decir por la obtencin de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.

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En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo

deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de
las rentas generadas nicamente en el territorio de la
repblica, es decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu
tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no
domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el
Per, entonces solo se considerar gravado con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho no
domiciliado perciba en el Per y no por la renta que
perciba en otras partes del mundo.
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INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Dentro del concepto general del trmino
inafectacin, se alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del
mbito de aplicacin o afectacin de un
tributo; tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectacin
lgica y a la inafectacin legal.

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 INAFECTACIN LGICA, una vez que se conozca la

hiptesis de incidencia que el legislador ha
establecido para poder considerar gravada una
operacin con un determinado impuesto o tributo, por
una simple deduccin se puede ubicar a aquellos
supuestos que no se encuentran dentro de lo que la
norma establece.
INAFECTACIN LEGAL, constituyen todos aquellos
casos que por disposicin expresa de la Ley no se
encuentran afectos al pago del Impuesto, ello
equivale a decir que por mandato de la propia Ley se
ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta.

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Bibliografa
CHVEZ
ACKERMANN
Pascual
La
Tributacin Revista UNMSM KIPUCAMAYOC
1993
ALVA MATTEUCCI Mario El Impuesto a la
Renta y las Teoras que Determinan su
Afectacin

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