Derecho Tributario

Nacimiento de la Obligacion Tributaria

2013

Definición de la Obligación Tributaria Margain Manatou define la obligación tributaria de la siguiente manera. ¨El vinculo jurídico en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo. exige de un deudor, denominado sujeto pasivo ,el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.¨ El tratadista Giuliani Funrouge1 con respecto al concepto de obligación tributaria en análisis lo define de la manera que a continuación se transcribe. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial constituyendo ,exclusivamente una obligación de dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado es especie, para que el Estado cumpla sus cometidos pero siempre se trata de una obligación de dar. Conceptuando a la obligación tributaria como el vínculo jurídico en virtud de cal un sujeto( deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el Poder Tributario ( acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Eso es el deber de cumplir la prestación ,constituye una parte fundamental de la relación jurídica tributaría, constituyendo el centro motor del derecho tributario o como un aspecto importante de él, es indubitable que representa el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos pecuniarios. Manuel de Juano2 define a la obligación tributaria diciendo que constituye en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto ( contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio.

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Giulliani Funrouge,Carlos M; Derecho Financiero.Volumen I,Tercer Edición.Ed.Depalma.Buenos Aires,1976.p.349 2 De Juano Manuel:Curso de Finanzas y Derecho Tributario,Tomo I.Ediciones Molachino,Rosario,Argentina,1969.p.244

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Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 Fundamentos de la Obligación Tributaria. Para Flores Zavala el único fundamento de la obligación tributaria o razón de fondo para crear leyes que obliguen al pago del tributo es el gasto publico traducible en las tareas que el Estado tiene a su cargo. El sujeto pasivo de la Obligación tributaria es la persona física o moral sobre la cual recae la obligación de pago de una prestación determinada al Estado. es decir. una persona esta obligada al pago. Este razonamiento del autor anteriormente citado me parece razonable pues el Estado no solo presta servicios públicos . Estas tareas o atribuciones dependen en cierta manera del pensamiento político dominante en la colectividad. es decir .es sujeto pasivo de la obligación tributaria.pues existen actividades desarrolladas por el Estado que no tienen ese carácter. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria. Por tanto el Estado está facultado para establecer el impuesto que debería para el contribuyente y realizar actividades tendientes al cobro. así como al Página 2 . De acuerdo con la opinión de Flores Zavala. El estado es el sujeto activo de la relación tributaria y es el acreedor del impuesto a que esta obligado a pagar el sujeto pasivo. Elementos de la Obligación Tributaria. el individuo realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en consideración al establecer el tributo. por lo que necesita medios económicos para realizarlas. Sujeto activo: Es el Estado Sujeto Pasivo: Es el Contribuyente Sujeto Activo de la Obligación Tributaria. cuando su situación coincide con la que la ley señala como hecho generador de la prestación que el Estado tiene derecho a percibir . es decir atribuciones que la colectividad el ha impuesto.

es decir cuando el sujeto pasivo realiza el hecho generador del impuesto.Raúl. Estoy dispuesto a reconocer que la expresión es. cuando se realiza reuniendo los elementos contenido en la hipótesis. es decir adecuándose el presupuesto.hipotéticamente previstas en la norma cuya realización provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta. quizá. así como ¨el conjunto de circunstancias . Objeto de la Obligación Tributaria. errónea. que genera al realizar. El objeto de la obligación tributaria consiste en dar la prestación que tiene derecho a percibir el estado cuando dicho deber nace. quien sobre la denominación empleada comenta lo siguiente: ¨Hecho imponible es una expresión sintética y podría decir convencional.cit.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 individuo quien la ley le impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquel. para un concepto que es mucho más amplio de lo que las dos palabras significan. 5 Saind de Bujanda. material. para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho público.p. la obligación tributaría.¨5 No se sabe difundir el hecho imponible o presupuesto de hecho con el hecho generador puesto que el hecho generador es ¨el hecho concreto.Citado por Rrodriguez Lobato. genera el crédito 3 4 Fernandes martines. que se realiza en la vida real.op.Análisis Jurídico del Hecho Imponible. porqué habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias de hecho Fernando Sainz de Bujanda define al hecho imponible como el hecho hipotéticamente previsto en la norma.p. El hecho imponible precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la obligación tributaria el término ´hecho imponible¨ fue acuñado por el argentino Dino JARACH.Num.Op.p225.60. y que es el que.Fernando. Hecho Imponible.115.Vol. Refugio de Jesús Fernándes3 y Rodrigues Lobatto4 coinciden en definir al objeto del impuesto como un deber de dar que se satisface en efectivo y excepcionalmente en especie..Raúl. Rodrigues Lobato.cit.Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública. Página 3 .111.cit.Refúgio de Jesus.XV.op.

Para Margain Manatou define la obligación tributaria e la siguiente manera: ¨ el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado.diciendo que constituye en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto Página 4 .Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 tributario a diferencia del hecho imponible. Como ya sabemos. considero necesario hacer una breve mención de este último en cuanto a su conceptos y elementos constitutivos. denominado sujeto pasivo. Manuel de Juano define a la obligación tributaria . la Administración tributaria está dotada de potestades de carácter administrativo. es decir. el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie¨. Nacimiento de la Obligación Tributaria. la obligación tributaria es de derecho público y supone una obligación de dar una suma de dinero. El nacimiento de la obligación tributaria tiene lugar con la realización del hecho imponible: «el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria». Para la mayoría de la doctrina. que hacen surgir otros derechos y deberes a favor y sobre el contribuyente. Pero para aplicar el tributo. la mayoría de los tributos no nacerían puesto que es el particular el que debe autoliquidar en la mayoría de las ocasiones. es la obligación de pagar el tributo. el cual es una construcción hipotética que solo cuenta con una existencia en la norma tributaria. sino aquel en que se dicta por la Administración el acto de liquidación: hasta que éste se dicta no hay nacimiento. Si no fuese así. denominado sujeto activo. Algunos autores mantienen que no es éste el momento de nacimiento de la obligación tributaria. Por lo antes señalado y dado la intima relación entre el nacimiento de la obligación tributaria y el hecho imponible. exige de un deudor. la liquidación sólo tiene como finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo.

el cumplimiento de la prestación de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie. Por nacimiento de la obligación tributaria . El autor anteriormente citado a la relación.debemos en entender el momento en el cual. Página 5 . es decir el hecho previsto por las leyes que genera el gravamen. Las relaciones tributarias formales las define como aquellas cuyo contenido son deberes de hacer. el hecho imponible irradia sus efectos jurídicos.en cuyos extremos se encuentra los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido . por su naturaleza de obligación la denomina relación tributaria sustantiva y la define como aquella por virtud de la cual el acreedor tributario tiene derecho a exigir al deudor principal o a los responsables del pago del tributo. la obligación tributaria general y abstracta nace cuando se produce el hecho imponible. surge una relación juridicia que tiene la naturaleza de una obligación . como generador de dicha obligación. Siendo estrictos con las categorías jurídicas y respetuosos de la fenomenología de la incidencia tributaria . Ese precisamente es el mandato contenido en el artículo 2del Código Tributario. Sergio Francisco de la Garza sostiene que de la realización del presupuesto legal o hecho imponible. la doctrina se refiere a este momento como el de ¨devengo¨ de la obligación tributaria. Con respecto a la Relación Jurídica Tributaria.que viene a ser la prestación del tributo. producto de la irradiación de efectos jurídicos que genera la incidencia de la norma tributaria sobre el hecho acaecido en el mundo fenoménico que son efectos jurídicos preliminares. En algunas ocasiones. en virtud del cual se dispone que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 (contribuyente ) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperi¨. de no hacer o de tolerar y deben estar relacionadas con una obligación fiscal o tributaria sustantiva.

los hechos imponibles que darán lugar al nacimiento de la obligación del contribuyente de pagar un tributo. Proponemos un ejemplo para explicarnos mejor: la ley del Impuesto General a las Ventas establece como hecho gravado la venta en el país de bienes muebles. sin que en la realidad o en el plano de lo concreto o fenómeno se haya producido aún el hecho que producto de la incidencia devendrá en imponible. siendo necesario para propio sujeto pasivo ( autodeterminación) ella es legítima y surte plenos efectos mientras no se revocada dentro del periodo prescriptorio. de manera hipotética. El autor en cita menciona: ¨Tratándose de los impuestos. Es definido por Sainz de Bujanda como el hecho hipotéticamente previsto en la norma. señale expresamente supuestos fácticos en los cuales se considera que ha nacido la obligación tributaria. derechos y contribuciones especiales.la obligación nace en el momento en que la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular. puesto que al momento de realizarse el presupuesto jurídico de hecho y convertirse en un hecho generador es cuando nace la obligación tributaria. tales como el capital. Página 6 .puede ocurrir que la propia norma tributaria. La hipótesis de incidencia describe. En cuanto a los derechos . Valtierra y Rojas Yañez al respecto manifiestan los siguientes: ¨El presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia. la renta y los consumos. que genera al realizarse la obligación tributaria.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 No obstante ello . Como se menciono anteriormente el hecho imponible juega un papel muy importante en el nacimiento de la obligación tributaria. por acto administrativo competente y luego de un proceso de fiscalización del que fluya que la autodeterminación fue incorrecta. Raúl Rodriguez Lobato señala de manera clara el nacimiento de la obligación tributaria tratándose de impuesto. la obligación tributaria nace para el contribuyente en el momento en que se realiza el hecho jurídico que la ley como su presupuesto.

¨Está constituida por el valor o magnitud del elemento objetivo al que debería aplicarse la alícuota para obtener el monto del impuesto apagar .Antonio Jimenéz Gonzáles define el concepto de base gravable o base imponible de la siguiente manera. Por extinción de la obligación tributaria entendemos la desaparición de la relación jurídica-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable solidario. logrando el entero de una prestación contributiva. Flores Zavala6 la base gravable es ¨la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto¨ .No obstante lo anterior.Todo hecho generador debe responder a una lógica interna rigurosa. Página 7 . 6 Flores Zavala Ernesto. en cuanto quedan fehacientemente cumplidas las pretensiones del fisco. Una manera de quebrantar tal lógica es definiendo uno como elemento objetivo de un hecho generador y otra como la base gravable del mismo tributo¨.op.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 García Mullin resalta la importancia que tiene el momento del nacimiento de la obligación tributaria pues distingue el momento en que se origina la obligación y en otros en lo que se origina deberes tributarios de carácter formal como la prestación de declaraciones. surge la necesidad de determinar la cuantía de aquello lo que se hará el pago. Al nacimiento de la obligación tributaria por realizarse el hecho imponible. la base gravable debería ser el mismo elemento objetivo. sólo que en la proporción que del mismo establezca el legislador.cit. termina la razón que le dio origen al deber contributivo. Por tanto. por ello se hace presente la existencia de una base. Por lo que también ayuda a determinar la ley aplicable en el momento de realización del hecho imponible y en el producirse el acto administrativo de liquidación por el particular. Extinción de la Obligación Tributaria.115. obvio que la base gravable no podrá ser una magnitud que una proporción de tal elemento objetivo. La Base Gravable. Es decir una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o detolerar. si su elemento objetivo es sintomático de capacidad contributiva a juicio del legislador.p.

7 Sanchéz Gómez.Narciso. Pago. Esta potestad esta con relación a la situación condonar una parte o la totalidad de una contribución En el caso de la condonación de multas.la compensación consiste en la minoración de la deuda tributaria en el monto del crédito tributario al que se tiene derecho.op. La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que implícala existencia previa de dos sujetos que son acreedores y deudores en uno dentro.¨ La Condonación.p. la discrecionalidad radica en el juicio seguido por las autoridades cuando advierta a la economía en diversos sectores o zonas del país por catástrofes u otros factores. o bien que el pago sea exigido en ejercicio del poder coactivo de la Administración Pública cuando descuba la omisión contributiva.cit. estas deben ser firmes es decir que no se hayan impugnado mediante medio de defensa alguno. Como acto remisorio de la deuda se sustenta en un acto de liberalidad y por ende se está ante una decisión graciable. mediante le pago de una cantidad específica dispuesta en las leyes. cumpliéndose han te la oficina respectiva dentro del plazo o momento que así indique en dicha disposición legal. Jimenez Gonzales la define como una Institución de raigambre civlista.391. se erige en el prototipo del acto de disponibilidad plena respecto a los derechos de parte de sus titular al grado de implicar una radical renuncia a los mismo. El efecto extintivo se producirá IPSO IURE en el momento en que ambas obligaciones coexistan. cumple con dicho deber. En ese sentido .Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 Por ello persona Moral o Física que se encontraba obligada al otorgamiento de una prestación al Estado. Tratándose de la condonación de contribuciones. Página 8 . Narciso Sánchez Gómez7 define al pago como ¨la entrega de una cantidad de dinero o en especie al fisco por concepto de una obligación tributaria y que debe hacerse por la persona física o moral que se encuentre comprendida dentro de la estipulación normativa observable para cada caso en particular.

en los que el Estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. siempre que no se encuentren prescritos. La consolidación Denominada también en doctrina y en el derecho comparado como confusión . por la administración tributaria con los créditos por tributos. que podrían presentarse. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. sanciones ei intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportación u otro concepto similar.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente . que correspondan a periodos no prescritos. Es un caso extremadamente inusual de extinción de obligaciones tributarias. en cuyo caso opera la extinción por confusión en la calidad de los sujetos de la obligación tributaria. es una forma de extinción de la obligación que opera por la coincidencia en una misma persona de la condición de acreedor y deudor. en casos por ejemplo. pues es jurídicamente imposible la existencia de una obligación en la que las calidades activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto. Página 9 .

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