Derecho Tributario

Nacimiento de la Obligacion Tributaria

2013

Definición de la Obligación Tributaria Margain Manatou define la obligación tributaria de la siguiente manera. ¨El vinculo jurídico en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo. exige de un deudor, denominado sujeto pasivo ,el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.¨ El tratadista Giuliani Funrouge1 con respecto al concepto de obligación tributaria en análisis lo define de la manera que a continuación se transcribe. El contenido de la obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial constituyendo ,exclusivamente una obligación de dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado es especie, para que el Estado cumpla sus cometidos pero siempre se trata de una obligación de dar. Conceptuando a la obligación tributaria como el vínculo jurídico en virtud de cal un sujeto( deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el Poder Tributario ( acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Eso es el deber de cumplir la prestación ,constituye una parte fundamental de la relación jurídica tributaría, constituyendo el centro motor del derecho tributario o como un aspecto importante de él, es indubitable que representa el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos pecuniarios. Manuel de Juano2 define a la obligación tributaria diciendo que constituye en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto ( contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio.

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Giulliani Funrouge,Carlos M; Derecho Financiero.Volumen I,Tercer Edición.Ed.Depalma.Buenos Aires,1976.p.349 2 De Juano Manuel:Curso de Finanzas y Derecho Tributario,Tomo I.Ediciones Molachino,Rosario,Argentina,1969.p.244

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Por tanto el Estado está facultado para establecer el impuesto que debería para el contribuyente y realizar actividades tendientes al cobro. El estado es el sujeto activo de la relación tributaria y es el acreedor del impuesto a que esta obligado a pagar el sujeto pasivo. Para Flores Zavala el único fundamento de la obligación tributaria o razón de fondo para crear leyes que obliguen al pago del tributo es el gasto publico traducible en las tareas que el Estado tiene a su cargo. Este razonamiento del autor anteriormente citado me parece razonable pues el Estado no solo presta servicios públicos . es decir atribuciones que la colectividad el ha impuesto. De acuerdo con la opinión de Flores Zavala.es sujeto pasivo de la obligación tributaria. por lo que necesita medios económicos para realizarlas. así como al Página 2 . Sujeto activo: Es el Estado Sujeto Pasivo: Es el Contribuyente Sujeto Activo de la Obligación Tributaria. Elementos de la Obligación Tributaria. El sujeto pasivo de la Obligación tributaria es la persona física o moral sobre la cual recae la obligación de pago de una prestación determinada al Estado. es decir . una persona esta obligada al pago.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 Fundamentos de la Obligación Tributaria. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria.pues existen actividades desarrolladas por el Estado que no tienen ese carácter. el individuo realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en consideración al establecer el tributo. cuando su situación coincide con la que la ley señala como hecho generador de la prestación que el Estado tiene derecho a percibir . Estas tareas o atribuciones dependen en cierta manera del pensamiento político dominante en la colectividad. es decir.

cit. errónea.p.XV. 5 Saind de Bujanda. El objeto de la obligación tributaria consiste en dar la prestación que tiene derecho a percibir el estado cuando dicho deber nace.Num.Vol. Objeto de la Obligación Tributaria. genera el crédito 3 4 Fernandes martines. material.op. cuando se realiza reuniendo los elementos contenido en la hipótesis. quizá. Refugio de Jesús Fernándes3 y Rodrigues Lobatto4 coinciden en definir al objeto del impuesto como un deber de dar que se satisface en efectivo y excepcionalmente en especie. Estoy dispuesto a reconocer que la expresión es.Análisis Jurídico del Hecho Imponible.cit.Fernando. quien sobre la denominación empleada comenta lo siguiente: ¨Hecho imponible es una expresión sintética y podría decir convencional.Citado por Rrodriguez Lobato.cit.60.Raúl.op.Refúgio de Jesus.hipotéticamente previstas en la norma cuya realización provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta. la obligación tributaría. para un concepto que es mucho más amplio de lo que las dos palabras significan. que genera al realizar. así como ¨el conjunto de circunstancias .¨5 No se sabe difundir el hecho imponible o presupuesto de hecho con el hecho generador puesto que el hecho generador es ¨el hecho concreto. Hecho Imponible.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 individuo quien la ley le impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquel. para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho público. es decir adecuándose el presupuesto.Op. que se realiza en la vida real. es decir cuando el sujeto pasivo realiza el hecho generador del impuesto.Raúl.Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública. El hecho imponible precisa el objeto del tributo y provoca el nacimiento de la obligación tributaria el término ´hecho imponible¨ fue acuñado por el argentino Dino JARACH.. Rodrigues Lobato.p.p225.115.111. porqué habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias de hecho Fernando Sainz de Bujanda define al hecho imponible como el hecho hipotéticamente previsto en la norma. y que es el que. Página 3 .

sino aquel en que se dicta por la Administración el acto de liquidación: hasta que éste se dicta no hay nacimiento. exige de un deudor. Manuel de Juano define a la obligación tributaria . es decir. Si no fuese así. El nacimiento de la obligación tributaria tiene lugar con la realización del hecho imponible: «el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria». Nacimiento de la Obligación Tributaria.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 tributario a diferencia del hecho imponible. el cual es una construcción hipotética que solo cuenta con una existencia en la norma tributaria. Algunos autores mantienen que no es éste el momento de nacimiento de la obligación tributaria. que hacen surgir otros derechos y deberes a favor y sobre el contribuyente. Para la mayoría de la doctrina. denominado sujeto activo. es la obligación de pagar el tributo. la liquidación sólo tiene como finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. denominado sujeto pasivo. Pero para aplicar el tributo. Para Margain Manatou define la obligación tributaria e la siguiente manera: ¨ el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado. la mayoría de los tributos no nacerían puesto que es el particular el que debe autoliquidar en la mayoría de las ocasiones.diciendo que constituye en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto Página 4 . considero necesario hacer una breve mención de este último en cuanto a su conceptos y elementos constitutivos. Por lo antes señalado y dado la intima relación entre el nacimiento de la obligación tributaria y el hecho imponible. el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie¨. la Administración tributaria está dotada de potestades de carácter administrativo. Como ya sabemos. la obligación tributaria es de derecho público y supone una obligación de dar una suma de dinero.

Página 5 . Con respecto a la Relación Jurídica Tributaria. es decir el hecho previsto por las leyes que genera el gravamen. surge una relación juridicia que tiene la naturaleza de una obligación . Siendo estrictos con las categorías jurídicas y respetuosos de la fenomenología de la incidencia tributaria .debemos en entender el momento en el cual. Por nacimiento de la obligación tributaria . la obligación tributaria general y abstracta nace cuando se produce el hecho imponible. En algunas ocasiones. por su naturaleza de obligación la denomina relación tributaria sustantiva y la define como aquella por virtud de la cual el acreedor tributario tiene derecho a exigir al deudor principal o a los responsables del pago del tributo. como generador de dicha obligación. Sergio Francisco de la Garza sostiene que de la realización del presupuesto legal o hecho imponible. de no hacer o de tolerar y deben estar relacionadas con una obligación fiscal o tributaria sustantiva. el cumplimiento de la prestación de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie.que viene a ser la prestación del tributo. Las relaciones tributarias formales las define como aquellas cuyo contenido son deberes de hacer. la doctrina se refiere a este momento como el de ¨devengo¨ de la obligación tributaria. el hecho imponible irradia sus efectos jurídicos. en virtud del cual se dispone que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley. El autor anteriormente citado a la relación. Ese precisamente es el mandato contenido en el artículo 2del Código Tributario.en cuyos extremos se encuentra los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido .Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 (contribuyente ) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperi¨. producto de la irradiación de efectos jurídicos que genera la incidencia de la norma tributaria sobre el hecho acaecido en el mundo fenoménico que son efectos jurídicos preliminares.

la obligación tributaria nace para el contribuyente en el momento en que se realiza el hecho jurídico que la ley como su presupuesto. Proponemos un ejemplo para explicarnos mejor: la ley del Impuesto General a las Ventas establece como hecho gravado la venta en el país de bienes muebles. puesto que al momento de realizarse el presupuesto jurídico de hecho y convertirse en un hecho generador es cuando nace la obligación tributaria. El autor en cita menciona: ¨Tratándose de los impuestos. siendo necesario para propio sujeto pasivo ( autodeterminación) ella es legítima y surte plenos efectos mientras no se revocada dentro del periodo prescriptorio. Valtierra y Rojas Yañez al respecto manifiestan los siguientes: ¨El presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia. la renta y los consumos. En cuanto a los derechos . por acto administrativo competente y luego de un proceso de fiscalización del que fluya que la autodeterminación fue incorrecta. de manera hipotética.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 No obstante ello . Es definido por Sainz de Bujanda como el hecho hipotéticamente previsto en la norma. los hechos imponibles que darán lugar al nacimiento de la obligación del contribuyente de pagar un tributo.la obligación nace en el momento en que la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular. tales como el capital. La hipótesis de incidencia describe. señale expresamente supuestos fácticos en los cuales se considera que ha nacido la obligación tributaria. Raúl Rodriguez Lobato señala de manera clara el nacimiento de la obligación tributaria tratándose de impuesto. Como se menciono anteriormente el hecho imponible juega un papel muy importante en el nacimiento de la obligación tributaria. Página 6 . derechos y contribuciones especiales. sin que en la realidad o en el plano de lo concreto o fenómeno se haya producido aún el hecho que producto de la incidencia devendrá en imponible. que genera al realizarse la obligación tributaria.puede ocurrir que la propia norma tributaria.

sólo que en la proporción que del mismo establezca el legislador. Por lo que también ayuda a determinar la ley aplicable en el momento de realización del hecho imponible y en el producirse el acto administrativo de liquidación por el particular. La Base Gravable. ¨Está constituida por el valor o magnitud del elemento objetivo al que debería aplicarse la alícuota para obtener el monto del impuesto apagar .cit.115. Página 7 .Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 García Mullin resalta la importancia que tiene el momento del nacimiento de la obligación tributaria pues distingue el momento en que se origina la obligación y en otros en lo que se origina deberes tributarios de carácter formal como la prestación de declaraciones. logrando el entero de una prestación contributiva. Por tanto. obvio que la base gravable no podrá ser una magnitud que una proporción de tal elemento objetivo. por ello se hace presente la existencia de una base. Por extinción de la obligación tributaria entendemos la desaparición de la relación jurídica-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo principal o responsable solidario. surge la necesidad de determinar la cuantía de aquello lo que se hará el pago. Es decir una vez que se ha satisfecho la conducta de hacer o detolerar.op. Extinción de la Obligación Tributaria.Todo hecho generador debe responder a una lógica interna rigurosa. Al nacimiento de la obligación tributaria por realizarse el hecho imponible. la base gravable debería ser el mismo elemento objetivo. Flores Zavala6 la base gravable es ¨la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto¨ . si su elemento objetivo es sintomático de capacidad contributiva a juicio del legislador.p. Una manera de quebrantar tal lógica es definiendo uno como elemento objetivo de un hecho generador y otra como la base gravable del mismo tributo¨.No obstante lo anterior. 6 Flores Zavala Ernesto.Antonio Jimenéz Gonzáles define el concepto de base gravable o base imponible de la siguiente manera. en cuanto quedan fehacientemente cumplidas las pretensiones del fisco. termina la razón que le dio origen al deber contributivo.

mediante le pago de una cantidad específica dispuesta en las leyes. la discrecionalidad radica en el juicio seguido por las autoridades cuando advierta a la economía en diversos sectores o zonas del país por catástrofes u otros factores.391. cumpliéndose han te la oficina respectiva dentro del plazo o momento que así indique en dicha disposición legal. Página 8 . En ese sentido . Como acto remisorio de la deuda se sustenta en un acto de liberalidad y por ende se está ante una decisión graciable. estas deben ser firmes es decir que no se hayan impugnado mediante medio de defensa alguno. se erige en el prototipo del acto de disponibilidad plena respecto a los derechos de parte de sus titular al grado de implicar una radical renuncia a los mismo.¨ La Condonación.p. Esta potestad esta con relación a la situación condonar una parte o la totalidad de una contribución En el caso de la condonación de multas.Narciso. Tratándose de la condonación de contribuciones. cumple con dicho deber. Narciso Sánchez Gómez7 define al pago como ¨la entrega de una cantidad de dinero o en especie al fisco por concepto de una obligación tributaria y que debe hacerse por la persona física o moral que se encuentre comprendida dentro de la estipulación normativa observable para cada caso en particular. o bien que el pago sea exigido en ejercicio del poder coactivo de la Administración Pública cuando descuba la omisión contributiva.la compensación consiste en la minoración de la deuda tributaria en el monto del crédito tributario al que se tiene derecho. Pago. El efecto extintivo se producirá IPSO IURE en el momento en que ambas obligaciones coexistan. La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que implícala existencia previa de dos sujetos que son acreedores y deudores en uno dentro.op. 7 Sanchéz Gómez. Jimenez Gonzales la define como una Institución de raigambre civlista.Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 Por ello persona Moral o Física que se encontraba obligada al otorgamiento de una prestación al Estado.cit.

en cuyo caso opera la extinción por confusión en la calidad de los sujetos de la obligación tributaria. es una forma de extinción de la obligación que opera por la coincidencia en una misma persona de la condición de acreedor y deudor. que correspondan a periodos no prescritos. que podrían presentarse. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. La consolidación Denominada también en doctrina y en el derecho comparado como confusión . siempre que no se encuentren prescritos. sanciones ei intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportación u otro concepto similar. por la administración tributaria con los créditos por tributos. Es un caso extremadamente inusual de extinción de obligaciones tributarias. en los que el Estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran deudas tributarias. pues es jurídicamente imposible la existencia de una obligación en la que las calidades activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto. en casos por ejemplo. Página 9 .Derecho Tributario Nacimiento de la Obligacion Tributaria 2013 La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente .

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