UNIVERSIDAD PARA LA COOPERACIÓN

INTERNACIONAL

MAESTRÍA EN ASESORIA FISCAL

ILICITOS TRIBUTARIOS

TEMA: Mapa conceptual sobre Contexto Fiscal y

conclusiones del estudiante

ESTUDIANTE:

SERGIO MENDEZ

PROFESOR:

ANDREY PRENDAS
Derecho Tributario se centra en la relación jurídica (sujeto activo- sujeto pasivo)
donde se establece la obligación principal del pago del crédito a favor del Ente
público.

La potestad tributaria o el poder tributario consiste en la facultad que tiene el

Estado para detraer coactivamente de la esfera privada cierta cantidad de riqueza
para con ella financiar los gastos públicos

Potestad tributaria normativa: crear normas generales y abstractas que prevén las
contribuciones de los particulares.

Potestad de imposición: o potestad administrativa para aplicar las normas

tributarias

Concepto Derecho tributario

Concepto Tributo:

Tributo

En el Estado de Derecho, el poder de imperio del Estado está limitado por una
serie de derechos del contribuyente. El Estado puede imponer tributos actuando
dentro de ciertos límites contenidos constitucionalmente.

El tributo se fundamenta en un deber comprensivo de ciertos valores

constitucionalmente tutelados.

El deber de pagar tributos se basa en un deber de solidaridad para el

sostenimiento de los gastos públicos.

“Con el concepto de "solidaridad" se quiere decir que el límite que los derechos
individuales ponen al Ente Público no se manifiesta en que el Estado sólo pueda
imponer tributos a cambio o con la promesa de que se los va a devolver en la
forma de bienes o servicios públicos que van a beneficiar directamente al
contribuyente. Por el contrario, existe un deber de solidaridad de los individuos
más aptos para contribuir con aquellos menos aptos y ello es lo que fundamenta
en última instancia el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos”.

Justicia Tributaria

Finalidad JT

Regular la soberanía del Estado en el ejercicio del poder tributario, delimitar su

contenido y alcance y a la vez establecer los derechos y garantías constitucionales
del contribuyente

Las normas ordinarias no tienen porque alterar los principios configuradores del
sistema tributario.

La Constitución establece una serie de límites materiales a la normativa jurídica y

a la potestad discrecional del legislador

Límites

Criterios impuestos por la Constitución a los que debe amoldarse la legislación

tributaria ordinaria

Seguridad jurídica y justicia

Dos dimensiones de la justicia tributaria

Formal: la tributación debe ser reflejo de la voluntad popular. Las normas

tributarias deben ser creadas por la Asamblea Legislativa. (reserva de ley).
Legitimidad del tributo. Art. 121 inc 13) COPOL. Aplicación de la norma tributaria
en el tiempo y el espacio, así como su eficacia.

Material: el ejercicio del poder tributario por parte del Estado y la inherente
afectación de riqueza a fines de solidaridad debe respetar valores y principios de
índole sustancial contenidos en la Constitución. Hacen referencia al contenido de
las normas tributarias.
Dos dimensiones de la justicia tributaria

Concepto de límite del poder tributario

La COPOL contiene una serie de límites dentro de los cuales los titulares del
poder tributario pueden y deben actuar para configurar el sistema jurídico-tributario
y las grandes líneas de organización de los tributos

La Constitución como límite al poder tributario

Bloque de constitucionalidad:

Conjunto de normas para el control previo de constitucionalidad de determinadas

normas.

Parámetro de constitucionalidad de las leyes y de cualesquiera actos de los

poderes públicos

Constitución

Establece una serie de límites materiales al resto de la normativa jurídica y

consiguientemente al ejercicio del poder que la elabore.

Con los límites materiales al poder financiero se alude a los criterios impuestos por
la Constitución, a los que ha de amoldarse la legislación financiera ordinaria.

Principio de igualdad

Expresión del valor justicia.

Criterio central en materia de distribución de la carga tributaria y de él se pueden

extraer todos los demás.

Exige tratamiento desigual a las situaciones desiguales.

Equidad horizontal y equidad vertical.

Igualdad – capacidad económica

Principio de generalidad

Todos debemos contribuir, pero según la capacidad contributiva puesta de

manifiesto.

Prohíbe la existencia de privilegios fiscales

Exención quiebra el principio de generalidad. Deben ser impuestas por un criterio

de justicia.

Principio de capacidad económica

Absoluta:

Aptitud abstracta para contribuir a las cargas públicas.

Se tiene en cuenta al determinar los presupuestos de hecho del tributo.

Relativa:

Criterio que ha de orientar la determinación concreta de la carga tributaria.

Se tiene en cuenta en los elementos de cuantificación de la deuda tributaria.

Principio de capacidad económica

Existen hechos que son índices directos de capacidad económica como la

posesión de bienes o la percepción de rentas.

Índices indirectos: la circulación y el consumo de riqueza.

Basta con que la capacidad económica sea manifiesta como riqueza potencial o
actual para que se respete dicho principio.

Exoneración de un mínimo de existencia.

Principio de progresividad

Forma de conseguir la efectiva igualdad.

Supone que la carga tributaria se reparta en forma más que proporcional

atendiendo el nivel de capacidad contributiva de cada contribuyente.
Se exige la progresividad de todo el sistema tributario no necesariamente de cada
tributo.

La progresividad no podrá tener alcance confiscatorio

Principio de no confiscatoriedad

La no confiscatoriedad opera como límite a las facultades impositivas públicas en

el sentido que habrá que considerar inconstitucional todo tributo que suponga la
destrucción del patrimonio que el contribuyente ostenta antes de su entrada en
vigor.

Respeto de la propiedad privada y distribución equitativa de la riqueza.

La NC obliga a no agotar la riqueza imponible.

Principio de mínimo exento

Preservar un mínimo vital o mínimo de subsistencia.

Límite por debajo de la capacidad económica.

Principio de Legalidad

La Administración debe actuar con apego a la ley. (principio de legalidad)

Sólo puede realizar aquello que por ley esté permitido.

Principio de reserva de ley: tanto los tributos como las exenciones tienen que ser
creados por ley.

Principio de irretroactividad

Artículo 34 COPOL, manifiesta que “A ninguna ley se le dará efecto retroactivo en

perjuicio de persona o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones
jurídicas consolidadas”.

Problemas metodológicos del contenido de los principios de JT

Nuestra Constitución no consagra expresamente los principios de JT a diferencia

de otras constituciones.
Nuestra Sala Constitucional los ha desarrollado infiriéndolos de la propia COPOL.

Adquiere especial relevancia el principio de capacidad económica (CE), como

principio en torna al cual gira la JT.

Distintos métodos para determinar el contenido del PCE y por tanto de los PJT

Determinar el contenido de acuerdo con la ciencia financiera:

Se recurre a distintos conceptos como el de las ventajas obtenidas por el

contribuyente en atención a los servicios públicos que disfruta y le proporciona el
Estado o el concepto de mera riqueza, titularidad de riqueza, disponibilidad de
medios económicos.

Como síntesis de la las motivaciones del legislador:

La CE constituye un concepto económico-financiero y jurídico político, por ello,

presenta manifestaciones diversas de tiempo en tiempo y de lugar en lugar, en
correspondencia a las ideas jurídicas y políticas dominantes en la época y los
países considerados. Se destaca el carácter esencialmente histórico del
concepto.*

Derivación del contenido del PCE de la COPOL.

Derivación del contenido del PCE de la Constitución

El contenido del PCE se debe derivar de la Constitución y demás principios del

entramado constitucional.

Al ser positivizado dicho principio en las Constituciones se crea una categoría

jurídica con características propias independientemente del significado de dicho
principio en otras Ciencias como la Financiera.

Los principios fundamentales del ordenamiento constitucional cualifican la fuerza

económica a la cual se vincula la CE

La CE no es cualquier manifestación de riqueza sino sólo aquella fuerza

económica que deba juzgarse idónea para concurrir a los gastos públicos, a la luz
de las exigencias económicas y sociales acogidas en la Constitución. (Capitulo de
derechos económicos y garantías sociales de la copol

Método para determinar el contenido de la CE

Interpretación sistemática y finalista de las normas constitucionales que consagran

derechos económicos y sociales

Especificación de la concepción de justicia que recoge la Constitución, es a ella a

la que debe acogerse todo intérprete del Derecho y no especular respecto a su
significado o tratar de derivar el contenido de sus principios de campos teóricos
diferentes al jurídico

Una Constitución que contemple implícita o expresamente los principios de justicia

tributaria les da pleno valor jurídico, ya que su finalidad consiste en limitar el
ejercicio del poder tributario del Estado y a la vez otorgar garantías fundamentales
al contribuyente.

Método para determinar el contenido de la CE

Al derivar el contenido de los principios de justicia tributaria de la Constitución se
espera darles un carácter vinculante, de tal manera que al dictar el legislador la
normativa tributaria ordinaria, no altere los criterios impuestos por la Constitución.

Por lo que para delimitar su contenido, es necesario realizar una interpretación

sistemática y finalista de las normas constitucionales que consagran derechos
económicos y sociales y/o definir que se entiende por riqueza calificada en la
Constitución.

Interpretación de la Sala Constitucional

Nuestra SC ha extraído mediante una interpretación sistemática y teleológica de

las normas constitucionales que consagran derechos económicos y sociales los
principios de justicia tributaria material

Artículos constitucionales de los cuales se derivan los PJT

El artículo 18 constitucional impone el deber de los costarricenses de contribuir

para los gastos públicos.

El artículo 33 recoge el principio de igualdad: “todo hombre es igual ante la ley y

no podrá hacerse discriminación alguna contraria a la dignidad humana.”

El artículo 40 prohíbe que persona alguna sea sometida a la pena de

confiscación.

El 45 consagra el derecho fundamental a la propiedad privada: “La propiedad es

inviolable; a nadie puede privarse de la suya si no es por interés público
legalmente comprobado, previa indemnización conforme a la ley...” Artículos
constitucionales de los cuales se derivan los PJT

El 46 propugna por la libertad de empresa y de comercio y la interdicción de

monopolios de carácter particular.

El artículo 50 apela al Estado para que procure el mayor bienestar a todos los
habitantes del país, organizando y estimulando la producción y el más adecuado
reparto de la riqueza.
El 57 constitucional consagra el derecho a un salario mínimo que procure
bienestar y existencia digna al trabajador.

El 74 habla del equilibrio entre capital y trabajo, propugna por la justicia social y la
solidaridad nacional.

Por último, el artículo 121 inciso 13) consagra el poder tributario del Estado, para
establecer impuestos y contribuciones por medio de la Asamblea Legislativa

Artículos constitucionales de los cuales se derivan los PJT

Del artículo 18 deriva el principio de generalidad;

De los artículos 18 y 33 los principios de igualdad de las cargas tributarias,

proporcionalidad, razonabilidad y capacidad económica;

Del 40 y 45 el principio de no confiscatoriedad;

Del 57 en relación con el 40 y 45, se puede sustraer el principio del mínimo exento
o mínimo vital;

Y de la interpretación armónica de todos estos artículos más el 46, el 50, el 74 y el

121 inciso 13, los principios de capacidad contributiva y progresividad.

Entre otros

Niveles en que los principios de JT limitan al legislador

El ámbito de eficacia jurídico constitucional de los principios de justicia tributaria

material se ha referido fundamentalmente a la función que cumplen tales principios
como límite a dos relaciones:

la primera, responde a la confrontación del interés del Estado y el interés común

de los contribuyentes (relación ente público – contribuyentes);

la segunda, trata del conflicto de intereses que se da entre los mismos

contribuyentes (las relaciones de igualdad entre los contribuyentes).
 Potestades a favor Dos Dimensiones
de la de la justicia
Administración tributaria
Los límites
Constitucionales al
poder tributario Potestad
Normativa Formal

Origen del Derecho

Tributario Moderno Potestad
Material
Impositiva

El poder tributario del Estado

necesita regulación para que no
se cometan abusos contra el
Poder Tributario
contribuyente y para que el
mismo Estado no atente contra
los ingresos que lo mantiene.
Se busca como limitar dicho
poder y a la vez realizar una
justa distribución de las cargas
tributarias: Justicia Tributaria

Conjunto de valores y principios que derivados de la

Constitución limitan la tributación, a saber, el poder
tributario del Estado.

Constitución incorpora principios y una idea de justicia

positivizada que se desarrolla a través de la interpretación
de la Sala Constitucional

La justicia tributaria es una especificación de la concepción

de justicia que recoge la propia Constitución