CONTABILIZACIN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (NIC 12)

sbasociados@cantv.net 22 de febrero de 2007

Normativa aplicable
Normativa NIC 12 Contabilizacin de Impuesto sobre La Renta

OBJETIVOS

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los perodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos. Prdidas y crditos fiscales no utilizados y Su presentacin y revelacin

Diferentes criterios de medicin y reconocimiento

La LISR establece criterios para determinar la o p o r t u n i d a d y c u a n t a d e l o s i n g r e s o s gravables y de los costos y gastos deducibles en un perodo, a los efectos de cuantificar la utilidad sujeta al impuesto sobre la renta u o t r o s c r d i t o s f i s c a l e s q u e p u e d e n s e r trasladados a perodos futuros

Los ingresos, costos y gastos determinados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, no necesariamente son considerados como tales, en el mismo perodo , en el resultado fiscal.

Los criterios de medicin y oportunidad de reconocimiento

En la LISR

Difieren

En la Contabilidad

Las consecuencias fiscales de una transaccin financiera no determina necesariamente su tratamiento contable

Criterios de reconocimiento en la LISR

Los tratadistas de este impuesto directo identifican los siguientes: Enriquecimiento Neto Renta Mundial

Principios

Disponibilidad
Anualidad Autonoma del ejercicio

Enriquecimiento Neto
Artculo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta Ley.
Ingreso Bruto (IB)
(menos)

100 -30 70 -50 20 15 35

Costos (C) RENTA BRUTA

(menos)

Deducciones (Gastos) (G) RENTA NETA

(mas/menos) Ajuste por Inflacin

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE

Renta Global
Artculo 4. A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial.

IBt- (Ct + Gt)

Renta Neta Operativa

(mas/menos)

API

Renta Neta Operativa Ajustada

IBe- (Ce +Ge) Renta Neta Extraterritorial

RENTA GLOBAL

Disponibilidad
Se refiere al momento en que el ingreso se considera disponible a los efectos del gravamen; cuando se encuentra efectivamente en poder del contribuyente, de manera que ste lo pueda usar, gozar y disponer sin limitacin alguna.

En el momento que son pagados Momentos

Cobrado

En el momento que son devengados

Devengado

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen

Causado

Disponibilidad
Se considerarn disponibles en el momento en que son pagados

la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas. los dividendos. los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia. por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

Disponibilidad
desde que se Causen

Todos los dems enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormente Todos los dems enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormente se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen. Ejemplos: producen. Ejemplos: Ventas comerciales de bienes muebles. Ventas comerciales de bienes muebles. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Honorarios Mercantiles (Comisiones). Diferencias en cambio. Diferencias en cambio. Reajuste por inflacin. Reajuste por inflacin.

En todos los casos, los abonos en cuenta se considerarn como En todos los casos, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario. pagos, salvo prueba en contrario.

Disponibilidad
Se considerarn disponibles en el momento en que son devengados

Devengado significa vencido y no cobrado

Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito. empresas de seguros u otras instituciones de crdito. Los provenientes de crditos concedidos por cualquier contribuyente, Los provenientes de crditos concedidos por cualquier contribuyente, excepto las personas naturales. excepto las personas naturales. Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. Las cesiones de crditos cuyo producto sea recuperado en varias Las cesiones de crditos cuyo producto sea recuperado en varias anualidades. anualidades. Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias anualidades. anualidades.

Anualidad y Autonoma del Ejercicio

Anualidad
El perodo en el cual se computan los ingresos, costos y gastos a los efectos de la declaracin de impuesto sobre la renta es generalmente un ao.

Autonoma del Ejercicio

Tanto los ingresos como los costos y gastos registrados d e b e n c o r r e s p o n d e r al propio ejercicio en el cual se han generado (Art. 51 LISR).

Consideraciones de Costos, deducciones, rebajas y prdidas (Actividad)

Impuesto sobre la renta

Tratamiento

constituye un gasto para la entidad y como tal debe considerarse en relacin con los ingresos que le son propios, todo ello baja el concepto de que los ingresos, costos y gastos deben corresponderse en el tiempo.

Alcance de la NIC 12
Esta declaracin e s t a b l e c e l a f o r m a d e reconocer el impuesto sobre la renta causado en el perodo corriente y sus consecuencias fiscales

As como

a) Los ingresos, costos y gastos incluidos en la renta gravable de un pero d o p o s t e r i o r a l a o e n q u e e l l o s s o n r e c o n o c i d o s e n l o s resultados financieros antes de ISLR. b) Otras operaciones que crean diferencias entre las bases tributarias de activos y pasivos y sus montos para propsitos financieros. c) Prdida o crditos fiscales que crean diferencias entre las bases tributarias d e a c t i v o s y p a s i v o s y s u s m o n t o s p a r a p r o p sitos financieros.

Alcance
Este reconocimiento es aplicable en Venezuela a :

Campo de accin
El impuesto sobre la renta de fuente territorial y extranjera. Las operaciones nacionales y extranjeras de una entidad que son consolidadas, combinadas o contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial. Las entidades extranjeras que preparan sus estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Conceptos, Reconocimiento y Medicin

Diferencias temporales

Son diferencias entre la base tributaria de un activo o pasivo y su monto en los estados financieros que r e s u l ta ra n e n m o n to s g ra va bl es o dedu ci bl es en perodos futuros cuando dicho monto sea recuperado o pagado, respectivamente.

Las diferencias temporales

son las divergencias que existen entre

importe en libros de un activo o un pasivo (VSL)

el valor que constituye la

base fiscal (BF)

es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Diferencias temporales
Gravables
dan lugar a cantidades que son imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Deducibles
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Diferencias temporales Deducibles

Todo Activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar e n f o r m a d e beneficios econmicos, que la empresa recibir en el futuro.

Cuando VSL>BF el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo.

En la medida que la empresa recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal deducible ir revirtiendo y tendr una ganancia imponible

Diferencias temporales Gravables

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros ejercicios, por medio de una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos Tales recursos p u e d e n s e r g r a v a d o s para la determinacin d e l a g a n a n c i a f i s c a l e n e j e r c i c i o s posteriores.

Se producir una diferencia temporal. De acuerdo con ello, aparecer un pasivo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se pagaran en ejercicios posteriores

E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS, Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES GASTOS 9 1 EXPORTACIONES 701 35 SUELDOS Y SALARIOS 2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 3.000 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 7 3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 4 VENTAS DE INMUELES A CREDITO 704 - 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 5 REGALIAS NO MINERAS Y ANALOGAS 705 - 5 39 GASTO DE ADMON. Y CONSERVACION DE INMB. 6 REGALIAS MINERAS Y PARTICIPACIONES 706 - 4 40 GASTO DE ADMINISTRACION DE REGALIAS 7 INTERESES SOBRE CREDITO 707 - 3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS OTROS INGRESOS MENOS DEVOLUCIONES REBAJAS Y DTOS TOTAL INGRESOS NETOS 708 709 710 711 712 713 714 715 716 717 718 719 720 721 722 723 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733
2

DATOS CONTABLES 735 225 5 736 116 4 737 50 3 738 80 2 739 100 1 740 102 0 741 900 9 742 743 744

COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL COMPRAS NETAS NACIONAL COMPRAS NETAS EXTERIOR TOTAL COMPRAS NETAS ( 13 + 14 ) TOTAL MERCANCIAS DISPONIBLES MENOS INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTA MERCANCIAS VENDIDAS INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS 21 MENOS INVENTARIO FINAL DE MP 22 MANO DE OBRA DIRECTA 23 COSTO PRIMO (19 + 20 - 21 + 22 ) 24 OTRAS REMUNERACIOES 25 CONTRIBUCIONES 26 COMPRA DE BIENES Y SERVICIO 27 INVENTARIO INICIAL DE PC 28 MENOS INVENTARIO FINAL DE PC 29 INVENTARIO INICIAL DE PT 30 MENOS INVENTARIO FINAL DE PT 31 COSTO DE VENTA DE PT 32 OTROS COSTOS DE VENTAS 33 COSTOS DE SERVICIOS

2.500 5.500 1.000 1.200 2.200 3.200 1.200 2.000

1 0 9

42 OTROS GASTOS 43 TOTAL GASTOS ( 35 +.. +42 ) 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE CONCILIACION FISCAL DE RENTAS MAS: CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS MULTAS Y SANCIONES PECUNARIAS GASTOS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO PAGADOS INGRESOS DEL EJERCICIOS ANTERIORES EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTORES DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES OTROS UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 54 TOTAL ( 45 + + 53) MENOS: 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 57 GASTOS DEL EJERCICIOS ANTERIOR PAGADOS 58 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Y OTROS 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 60 TOTAL ( 56 + + 59 ) 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL ( 44 + 54 - 60 ) 62 45 46 47 48 49 50 51 52 53 63 MENOS : RENTAS S A I. PROPORCIONALES 64 ENRIQUECIMIENTO NETO O PERDIDA FISCAL

20 1.593 1.907 10 125 10 10 11 135 301 25 16 350 391 1.817

8 7 6

8 7 6 5 4 3 2 1 0 9 8

745 746 747 748 749 750 751 752 753 754 756 757 758 759 760 761 762 764 763

5 4 3 2 1 0 9 8 7 6

7 6 5 4 3 2 1 0

4 3 2 1 0 9 8

2.000

9 8 7 6

1.817

34 TOTAL COSTOS DE VENTAS ( 18 + 31 + 32 + 33 ) 734

Diferencias temporales (Actividad)

El Impuesto Diferido
Activo Pasivo

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: l a s d i f e r e n c i a s temporales deducibles; la compensacin d e p rdidas de ejercicios anteriores, que no han sido objeto de deduccin fiscal; y la compensacin d e c r ditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con l a s d i f e r e n c i a s temporales gravables.

Beneficios aplicables a perodos futuros

Son deducciones o crditos que no pueden ser utilizados en la declaracin de impuestos durante el perodo. Pueden ser aplicados a perodos futuros para reducir la renta gravable o los impuestos por causar en aos futuros.

Son

Tales como: Prdida fiscales trasladables, Rebajas por nuevas inversiones, Crdito de impuesto a los activos empresariales y Otras rebajas y beneficios aplicables.
Que fueron informadas en la declaracin de impuesto del perodo en curso.

Reconocimiento
Toda entidad debe reconocer un impuesto diferido activo o pasivo, por Todas las diferencias temporales existentes. Los beneficios aplicables a perodos futuros.

Reconocimiento
Un impuesto diferido activo se reconoce solamente si la probabilidad de su recuperacin esta asegurada.

El impuesto diferido activo de cualquier beneficio fiscal existente debe registrarse a su valor neto de realizacin cuando, basados en las evidencias disponibles, no se espera que una porcin s e r realizada en el futuro

Una entidad que haya tenido prdidas fiscales continuas durante varios perodos no debera registrar impuestos diferidos. No obstante

Sobre aquellos perodos en los cuales no se haya reconocido el impuesto diferido y que se hayan acumulado diferencias temporales, se deber reconocer, en el perodo que comience a tener utilidad, por las diferencias temporales acumuladas hasta el grado en que las utilidades gravables futuras permitan recuperar el impuesto diferido

Impuesto Diferido (Actividad)

Registro
El gasto de impuesto sobre la renta se afecta por los cambios que ocurran en el impuesto diferido activo o pasivo durante el perodo.

En el caso de un impuesto diferido activo o pasivo adquirido en una combinacin mercantil contabilizada por el mtodo de compra, el gasto de impuesto se afecta a partir de la fecha de la combinacin.

Procedimiento
Identificar: (1) Los tipos y montos de cada diferencia temporal existente y (2) La naturaleza y monto de los beneficios o gastos aplicables a perodos futuros, as como las fechas de vencimiento. Determinar el impuesto diferido activo por las diferencias temporales deducibles y los beneficios fiscales aplicables a perodos futuros, utilizando la tarifa de impuesto aplicable. Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales gravables, utilizando la tarifa de impuesto aplicable.
Provisin de impuesto Diferido (Slo en la DPC 3) Provisin de impuesto Diferido (Slo en la DPC 3)
Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisin Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisin para valuacin si, basado en la ponderacin de las evidencias para valuacin si, basado en la ponderacin de las evidencias disponibles, es probable que alguna porcin o todo del impuesto disponibles, es probable que alguna porcin o todo del impuesto diferido activo no ser realizado. diferido activo no ser realizado.

Tarifas
Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados
aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarn aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarn vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las nuevas tarifas que hayan sido decretadas nuevas tarifas que hayan sido decretadas El efecto de esos cambios debe ser reconocido en El efecto de esos cambios debe ser reconocido en los resultados del perodo corriente en el cual ocurran los resultados del perodo corriente en el cual ocurran tales cambios. tales cambios.

Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable, Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable, el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifa el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifa promedio en las mismas tarifas. promedio en las mismas tarifas.

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociados y participaciones en negocios conjunto

Existen diferencias temporales cuando el valor en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos sea diferente de su base fiscal. Tales diferencias pueden surgir por ejemplo:
a) b) c) Por la existencia de utilidades no distribuidas o dficit acumulado en la subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos; Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas en diferentes pases, o Por una reduccin en el valor en libros de las inversiones en una asociada, coma consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma En los estados financieros consolidados, una diferencia temporal puede ser diferente a la diferencia temporal registrada en los estados financieros individuales de la inversora, si esta contabiliza, en sus estados financieros, la inversin al costo o por su valor ajustado.

d)

Combinacin de Negocios
Mtodos Combinaciones de Negocios
Mtodo de fusin de intereses:
No se genera impuesto diferido nuevo.

Mtodo de Adquisicin:

Los valores asignados a los activos y pasivos adquiridos pueden ser La compaa que contina las operaciones diferentes en sus bases fiscales y de las otras compaas que se funcionan financieras.
deber reconocer el impuesto diferido, las diferencias temporales y los beneficios Un impuesto diferido debe ser de prdidas fiscales trasladables de esas reconocido, de conformidad con lo establecido en esta Declaracin, otras compaas

por el efecto en el gasto de impuesto en los perodos futuros de esas diferencias.

En una combinacin mercantil contabilizada por el mtodo de compra

El adquiriente puede utilizar los beneficios de prdidas y c r ditos fiscales propios o de la adquirida no utilizados para compensar futuras utilidades gravables Cuando no reconoci un activo por impuesto diferido de la entidad adquirida a la fecha de una combinacin mercantil, y dicho activo es reconocido posteriormente en los el i n g r e s o r e s u l t a n t e s e r e c o n o c e e n e l estado de operaciones.
A la fecha de la combinacin mercantil, la entidad adquirida puede tener una provisin para valuacin de un impuesto diferido y que consiguiera, bajo las nuevas circunstancias, ser utilizados. Al reconocer los beneficios de esas diferencias temporales, la e ntidad adquiriente debe aplicar ese beneficio en este orden: Para reducir a cero cualquier plusvala relacionada con la adquisicin, Para reducir a cero cualquier otro activo intangible relacionado con la adquisicin, y Para reducir el gasto de impuesto.

PERDIDAS FISCALES TRASLADABLES Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

Se deber reconocer un activo por impuesto diferido por el efecto de las prdidas fiscales trasladables a perodos futuras y de los crditos fiscales no utilizados al final de un perodo, siempre y cuando exista una seguridad razonable de que habr renta gravable en el futuro que permitan la recuperacin de esos beneficios fiscales

U n a e n t i d a d q u e t e n g a u n a h i s t o r i a d e p rdidas recientes podra ser una evidencia de que el beneficio de las prdidas fiscales trasladables o de los crditos fiscales no utilizados, no se podrn realizar y, en consecuencia, no deber reconocerse un impuesto diferido activo en esas circunstancias.

Ubicacin del gasto de Impuesto sobre la Renta

El monto consolidado del gasto de impuesto y del impuesto diferido de un grupo de entidades que consolidan o combinan deber calcularse en forma consolidada con base en el estado consolidado de operaciones y deber ser asignado entre los integrantes del grupo cuando esas entidades emiten estados financieros por separado.

Debe hacerse en una forma racional y consistente Debe hacerse en una forma racional y consistente

La asignacin del gasto de impuesto y del impuesto diferido a cada uno de los componentes del grupo, rene esos criterios. En este caso, la suma de los montos asignados a cada integrante del grupo podr diferir del monto consolidado, sobre todo cuando haya transacciones entre las entidades integrantes del grupo. No obstante, el criterio es satisfecho despus de dar consideracin a los ajustes y eliminaciones que normalmente se hacen en la preparacin de estados financieros consolidadas o combinados.

PRESENTACION
El impuesto diferido activo y pasivo deben presentarse en el balance general separadamente de los activos y pasivos derivados de los impuestos sobre las ganancias y de los otros activos y pasivos, salvo cuando los montos involucrados sean de poca significaci n, hacindose la revelacin en una nota a los estados financieros. el impuesto diferido activo y pasivo debern clasificarse coma activo circulante y/o pasivo circulante, con base en la clasificacin del activo o pasivo que les dio origen. Un impuesto diferido que no este relacionado con un activo o pasivo especifico del balance general, deben ser clasificados de acuerdo con l a f e c h a e n q u e s e e s p e r a que esos beneficios fiscales sean recuperados.

Las partidas de impuesto diferido clasificadas como activo y pasivo circulante podrn compensarse y presentarse como una sola partida individual.

No se permite la compensacin de partidas circulantes con partidas no circulantes

PRESENTACION
En los casos de consolidacin o combinacin tampoco se permite la compensacin de un impuesto diferido activo con un impuesto diferido pasivo atribuibles a distintas entidades de un grupo que son contribuyentes por separado. Una entidad podr compensar y presentar como una sola partida en el balance, el impuesto por pagar y el impuesto por cobrar, solamente si esa entidad tiene el derecho legal de compensar los montos reconocidos. El gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto diferido atribuibles a las operaciones continuas deben presentarse por separado en el estado de operaciones, formando ambas una sola partida de gasto o ingreso a ser deducida o agregada a la utilidad o prdida antes del impuesto sobre la renta y las partidas.

Revelacin

Los componentes mas significativos del gasto de impuesto atribuible a las operaciones continuas para cada perodo presentado deben revelarse por separado en los estados financieros o en las notas a los mismos: El gasto por impuesto contiene; El gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con el origen y reversin de diferencias temporales; El beneficio derivado de las prdidas fiscales trasladables; El beneficio fiscal por las nuevas inversiones e IAE Ajustes al impuesto diferido activo o pasivo por los cambios ocurridos en la ley fiscal o en las tarifas o por un cambio en la situacin fiscal de la entidad. Ajustes al saldo inicial de una provisin para valuacin del impuesto diferido debido a un cambio en la circunstancias que dio motivo para cambiar el criterio acerca de la realizacin del impuesto diferido activo en perodos futuros .

Revelacin

El monto del gasto de impuesto asignado a las operaciones continuas y el monto asignado a otras partidas, para cada perodo en que eras partidas se presenten. Las entidades deben presentar una conciliacin, utilizando porcentajes o montos en bolvares, entre el gasto de impuesto aplicable a las operaciones continuas informado en el estado de operaciones y el monto de impuesto que tendra resultara de aplicar la tarifa de impuesto vigente a la utilidad antes de impuesto de las operaciones continuas; para los montos y la naturaleza de las partidas ms significativas. Deben revelarse los montos y fechas de vencimiento de las prdidas y crditos fiscales no utilizados. Los principales componentes o partidas que generaron el impuesto diferido neto activo o pasivo reconocido en el balance general deben ser revelados.

Ejercicio 1 (Actividad)

EJERCICIO 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Ejercicio 1,C.A. 31 de diciembre de 2005 (En miles de bolvares)
Saldos segn libros al 31/12 2005 2004

Activos sujetos a consideracin fiscal Provisin cuentas incobrables Prdidas por intercambio en divisa no utilizada Provisin obsolescencia de inventarios Arrendamientos pendientes por cobrar Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Activo Fijo Ajustado (Fiscal - Financiero ) Inventarios Ajustado (Fiscal - Financiero ) Pasivos sujetos a consideracin fiscal Provisin SSO Provisin INCE Provisin Despidos Injustificados (parte doble) Provisin Regalias y Derechos de Autor Pasivos no documentados Gastos de Investigacin y desarrollo no pagados Otras provisiones: PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES Prdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar

Diferido
Activo Activo Activo Pasivo Pasivo

Cuenta en Balance
Cuenta por cobrar Bancos Inventarios Otras cuentas por cobrar Otras cuentas por cobrar

Activo/(Pasivo) Activo Fijo Activo/(Pasivo) Inventarios

547.640 53.871 3.000 12.000 806.500

545.601 117.000 38.373 9.000 302.500

Activo Activo Activo Activo Activo Activo Activo

Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Cuentas por pagar Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar

72.575 9.981 84.715 179.624 2.500 3.000 1.100

24.436 9.981 158.297 175.957 1.125 5.000 200

Activo Activo

No registrado en Balance No registrado en Balance

650.144 25.000

546.544 35.000

EJERCICIO 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Ejercicio 1,C.A. 31 de diciembre de 2005 (En miles de bolvares)
Efecto de impuesto 34%
2005 2004

Activos sujetos a consideracin fiscal Provisin cuentas incobrables Prdidas por intercambio en divisa no utilizada Provisin obsolescencia de inventarios Arrendamientos pendientes por cobrar Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Activo Fijo Ajustado (Fiscal - Financiero ) Inventarios Ajustado (Fiscal - Financiero ) Pasivos sujetos a consideracin fiscal Provisin SSO Provisin INCE Provisin Despidos Injustificados (parte doble) Provisin Regalias y Derechos de Autor Pasivos no documentados Gastos de Investigacin y desarrollo no pagados Otras provisiones: PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES Prdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar

Diferido
Activo Activo Activo Pasivo Pasivo

Cuenta en Balance
Cuenta por cobrar Bancos Inventarios Otras cuentas por cobrar Otras cuentas por cobrar 186.198 0 18.316 -1.020 -4.080 0 274.210 185.504 39.780 13.047 0 -3.060 0 102.850

Activo/(Pasivo) Activo Fijo Activo/(Pasivo) Inventarios

Activo Activo Activo Activo Activo Activo Activo

Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Cuentas por pagar Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar

24.676 3.394 28.803 61.072 850 1.020 374 593.812

8.308 3.394 53.821 59.825 383 1.700 68 465.620

Activo Activo

No registrado en Balance No registrado en Balance

221.049 25.000 839.861

185.825 35.000 686.445

Efecto de impuesto diferido en el ao Asiento contable ISR diferido activo 2005 ISR diferido activo 2004 Gasto de impuesto de 2005

153.416

Debe 839.861

Haber 686.445 153.416 839.861

839.861

Ejercicio 1,C.A. Impuesto Diferido Al 31 - 12 - 2005 (En miles de bolvares)

Ejercicio 1
Financiero Fiscal Diferencia Temporal Tarifa de I.S.L.R. (34%)

I.S.L.R. Diferido

Activo: Activo Circulante: Efectivo en Caja y Banco Efectivo en Caja y Bancos en Moneda Nacional Inversiones Temporales Total Efectivo en Caja y Banco Cuentas por Cobrar Provision Cuentas Cobro Dudoso Anticipo a Proveedores Total Cuentas Por Cobrar Inventarios Provision Obsolencencia Total Inventarios Gastos Prepagados Total Gastos Prepagados Total Activo Fijo Otros Activos Depositos en Garantia Inversiones Permanentes Total Otros Activos Total Activo Pasivo y Patrimonio Pasivo: Pasivo Circulante: Total Cuentas por Pagar Total Gastos Acumulados por Pagar Total Pasivo Otros Pasivos Fiscal Total Pasivo Fiscal Patrimonio: Capital Social Reserva legal Resultado del Ejercicio UND Actualizacin del Patrimonio Exclusiones fiscales histricas al patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

13.125 100.102 113.227 805.214 -547.640 100.102 -447.538 2.785.005 -53.871 2.731.134 300.122 300.122 1.500.125 100.100 825.000 925.100 5.122.170

13.125 100.102 113.227 790.214 0 100.102 100.102 3.591.505 0 3.591.505 300.122 300.122 1.500.125 100.100 825.000 925.100 6.530.181

0 0 0 -15.000 547.640 0 547.640 806.500 53.871 860.371 0 0 0 0 0 1.408.011

34% 34% 34% 34% 34% 34% 34%

(5.100) 186.198 274.210 18.316

34% 34% 34%

2.725.639 250.889 2.976.528 0 2.976.528 1.000.000 10.000 325.698 509.388 300.556 2.145.642 5.122.170 0

2.372.144 250.889 2.623.033 0 2.623.033

353.495 0 353.495 0 353.495

34% 34% 34%

120.188 -

3.907.148 6.530.181 0

353.495

Impuesto Diferido Activo/(Pasivo) 593.812

Prdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar

650.144 25.000

34%

221.049 25.000 -686.445 153.416

Impuesto Diferido 2004 Ajuste 2005 por ISLRD

Ejercicio 2 (Actividad)