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Gestión de Calidad en Firmas de Contadores Públicos

Revisión de la Calidad
en la Auditoría Fiscal
Importancia, Beneficios e Implicaciones legales de la mala calidad

Ponente: Lic. Mario Ernesto Menéndez Alvarado


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REVISIÓN DE CALIDAD EN LA AUDITORÍA FISCAL Gestión de Calidad en Firmas de Contadores Públicos
Importancia, Beneficios e Implicaciones legales de la mala calidad

Contenido

I. Nuevo entorno del auditor

II. Marco normativo del Dictamen e Informe Fiscal

III.Incumplimiento a los aspectos éticos en el


desarrollo de la auditoria fiscal, determinados
por la Administración Tributaria, consecuencias
legales y patrimoniales.

Dirección General de Impuestos Internos


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I. Nuevo entorno del Auditor

Nuevas tecnologías

Cambios trámites gubernamentales


Minería de Datos
Inteligencia Fiscal

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NUEVO ENTORNO DEL


AUDITOR FISCAL
1. Cambios en forma de presentar declaraciones F07, F11,
F14, etc. (100% información en línea)
2. Factura electrónica en proceso (Mayor información
en línea para la A.T.)
3. Nueva plataforma para presentar
4. Dictamen e Informe Fiscal en línea.
5. 100% de servicios en línea para finales de 2021.
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NUEVO ENTORNO DEL


AUDITOR FISCAL

Declaraciones en línea sugeridas


Renta
IVA?
Pago a Cuenta y Retenciones?
Informes?
Etc.

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TENDENCIAS REGIONALES

➢Factura electrónica para


pequeños y micro
empresarios.
➢Incentivos para formalización
de pequeños y micro
empresarios.
➢Contabilidad electrónica.
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PUNTOS DE VISTA

Fraude

OPORTUNIDADES? AMENAZAS?

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II. Marco Normativo


MARCO LEGAL:

➢ Código Tributario: Título III, Sección Séptima


➢ Leyes Tributarias, sus reglamentos y normativas relacionadas
➢ Reglamento de Aplicación del Código Tributario: Título III, Capítulo VI
➢ Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.

MARCO TÉCNICO:

➢ Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT)


➢ Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (CIEPC) del IESBA.
➢ Normas de Auditoría Internacionales
➢ Normas Internacionales de Información Financiera completas (NIIF completas) o Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES).
➢ Otras relacionadas con aspectos técnicos de la Profesión
Dirección General de
de la Contaduría
Impuestos Pública y Auditoria.
Internos
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Aspectos generales Dictamen e Informe Fiscal

Art. 129 CT
…se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la
opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un
Contador Público Certificado, en pleno uso de sus facultades
profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría.
Por informe fiscal se entenderá el documento que contendrá un detalle
del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual
constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal…

Art. 1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría


La presente ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la
contaduría pública, la función de la fe publica auditora…
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Aspectos generales Dictamen e Informe Fiscal

Art. 130 CT
…El Auditor deberá opinar sobre las obligaciones
tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo,
dejando constancia en el cuerpo del dictamen del
cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que
éstas correspondan a períodos tributarios mensuales
o, a períodos o ejercicios de imposición regulados por
este Código o por las Leyes tributarias respectivas,
incluidos en el período del dictamen, con excepción
de las establecidas en la Ley del Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Raíces.
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Sujetos Obligados

Art. 131 CT
a) Activo mayor a $1,142,857.14 (año inmediato
anterior)
b) Ingresos mayores a 4,817 S. M. sector comercio
(año inmediato anterior)
c) Sociedades resultantes de fusión o
transformación de sociedades
d) Sociedades en liquidación

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Plazos a cumplir

Art. 131 CT
1. Nombramiento deberá efectuarse dentro de los 5 meses
siguientes de finalizado el período anterior (lit. a) y b)).
2. Para los literales c) y d) el nombramiento deberá
efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo
de transformación, fusión o disolución.
3. Nombramiento se deberá informar a la AT dentro del
plazo de 10 días hábiles siguiente al nombramiento.
4. La renuncia del auditor fiscal deberá ser informada por
el contribuyente dentro de los 5 días hábiles siguientes
de ocurrida.
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Requisitos generales del Dictamen e Informe Fiscal

Art. 132 CT
a) Deberán realizarse de acuerdo a las disposiciones
establecidas en este Código, su Reglamento, Leyes
tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría;
b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que
contiene el número de registro de autorización del
Consejo de Vigilancia de Contaduría Pública y Auditoría;
y,
c) Presentar por escrito a la Administración Tributaria en el
plazo señalado en éste Código
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Obligaciones de suministrar información para el dictamen

Art. 133 CT
Los contribuyentes que nombren auditor, deberán
suministrarle …
1. Los estados financieros con sus respectivas notas
2. Las conciliaciones tributarias e información suplementaria
que establezca el reglamento de este código,
3. así como toda la información, registros y demás
documentos que el auditor requiera para la emisión del
dictamen e informe fiscal.

El sujeto pasivo estará obligado a proporcionar al auditor que


ejecutará la auditoría, una copia del dictamen e informe fiscal
del auditor predecesor. Dirección General de Impuestos Internos
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Obligaciones del auditor

Art. 135 CT
a) Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo dispuesto en el
artículo 132 de éste código;
b) Guardar la más absoluta independencia de criterio con respecto al
sujeto pasivo que lo ha nombrado, cumplir con las normas que el
reglamento de aplicación de este código establecen respecto de la
ejecución técnica de su trabajo;
c) Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estén
de conformidad a los principios de contabilidad que establezca el
consejo de vigilancia de la profesión de la contaduría pública y
auditoría, las leyes tributarias y el presente código. el auditor deberá
realizar dicho examen mediante la aplicación de normas técnicas de
auditoría que establezca el referido consejo de vigilancia;
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Obligaciones del auditor

Art. 135 CT
d) Garantizar que lo expresado en el dictamen fiscal e informe fiscal esté
respaldado con los asientos contables en libros legalizados, registros
auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes
tributarias, leyes especiales y a la técnica contable, deba llevar el sujeto
pasivo, así como la documentación que sustenta dichos registros;
e) Atender los requerimientos que formule la administración tributaria,
suministrando dentro de los plazos que esta le señale, los datos,
ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relativos a los
periodos o ejercicios a los que corresponde el dictamen e informe fiscal y los
que se vinculen con ellos, así como los papeles de trabajo que soportan la
auditoría, o en su caso la presentación del dictamen e informe fiscal; y, (1)
f) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal, la situación tributaria del
sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las
operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales cumplen
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con las leyes tributarias y el presente código. 16
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Dictámenes e Informes que carecen de validez ante la A.T.

Art. 136 CT
a) Los emitidos en contravención a lo establecido en el artículo 22, literales del a) al
h) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría;
b) Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que
produce el dictamen: director, miembro del consejo de administración,
administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria
o que esté vinculada económica o administrativamente a él, cualquiera que sea la
forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios;
c) Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que
emita el dictamen, alguna injerencia o vinculación económica en los negocios del
contribuyente, que le impidan mantener su independencia e imparcialidad;
d) Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participación directa en
función de los resultados de su auditoría o emita su dictamen en circunstancias en
las cuales su emolumento dependa del resultado del mismo;
e) Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en
ejercicio; y,
f) Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio
Dirección de Hacienda
General y de la Internos
de Impuestos
Corte de Cuentas de la República. 17
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Dictámenes e Informes que carecen de validez ante la A.T.

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría


PROHIBICIÓN
Art. 22. Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:
a) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros contables, estados financieros o sobre
cualquier otro documento contable o legal, que no tenga respaldo en libros o documentos o que no
sea acorde con la realidad;
b) Emitir dictámenes, informes u opiniones que afirmen, confirmen o avalen actos, operaciones o
registros inexistentes o que se efectuaron en forma distinta a la consignada en dichos dictámenes,
informes u opiniones;
c) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre actos, operaciones o registros que no hayan
examinado o verificado directamente o por personal bajo su responsabilidad;
d) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre asuntos que les sean encomendados por Ley o por
voluntad de los interesados, en términos falsos, maliciosos, inexactos o de forma que promuevan
confusión;
e) Efectuar actuaciones profesionales en las empresas donde él, su cónyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, sean administradores, gerentes, ejecutivos
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o presten a cualquier titulo servicios; o donde tengan algún interés particular, o pueda existir
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conflicto de interés en la misma;
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Dictámenes e Informes que carecen de validez ante la A.T.

Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría


PROHIBICIÓN
Art. 22. Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:
f) Emitir dictámenes, informes u opiniones a personas las empresas, sociedades, instituciones o asociaciones
donde él, sus socios o accionistas, o empleados, sea el responsable también de la contabilidad en forma
directa;
g) Omitir en sus actuaciones la metodología o procedimientos utilizados así como el nivel de confiabilidad
estadístico de ellas, cuando la naturaleza del trabajo lo requiera;
h) Hacer uso de nombres diferentes a los que aparezcan en el Registro del Consejo;
i) Emitir opiniones anticipadas que denoten que el auditor no actuará imparcialmente, de forma sesgada o
prejuiciada;
j) Firmar en calidad de contador, balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y estados de
cambios en el patrimonio, sin haber efectuado el trabajo contable en base a normas internacionales de
contabilidad y código de ética, adoptados por el consejo; y,
k) Certificar balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y estado de cambios en el
patrimonio, sin haber realizado previamente la auditoría de conformidad a las normas internacionales de
auditoría y código de ética, adoptados por el consejo.
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Marcos normativos adicionales a considerar

1. Código Penal
* Art. 36 (Cómplices)
* Art. 249 Delitos contra la Hacienda Pública
* Art. 251 Proposición y conspiración

2. Ley contra el Lavado de Dinero y Activos


* Art. 4 Lavado de dinero y de activos
* Art. 5 Casos especiales de lavado de dinero y de
activos

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Analicemos de nuevo…

Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría


PROHIBICIÓN
Art. 22. Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:
a) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros contables, estados financieros o sobre cualquier
otro documento contable o legal, que no tenga respaldo en libros o documentos o que no sea acorde
con la realidad;
b) Emitir dictámenes, informes u opiniones que afirmen, confirmen o avalen actos, operaciones o registros
inexistentes o que se efectuaron en forma distinta a la consignada en dichos dictámenes, informes u
opiniones;
c) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre actos, operaciones o registros que no hayan examinado
o verificado directamente o por personal bajo su responsabilidad;
d) Emitir dictámenes, informes u opiniones sobre asuntos que les sean encomendados por Ley o por
voluntad de los interesados, en términos falsos, maliciosos, inexactos o de forma que promuevan
confusión;
e) Efectuar actuaciones profesionales en las empresas donde él, su cónyuge o sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, sean administradores, gerentes, ejecutivos o
presten a cualquier titulo servicios; o donde tengan algún interés
Dirección particular,
General o pueda existir
de Impuestos conflicto
Internos
de interés en la misma; 21
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Analicemos de nuevo …

Ley Reguladora del ejercicio de la Contaduría


PROHIBICIÓN
Art. 22. Se prohíbe expresamente a los contadores públicos:
f) Emitir dictámenes, informes u opiniones a personas las empresas, sociedades, instituciones o asociaciones
donde él, sus socios o accionistas, o empleados, sea el responsable también de la contabilidad en forma
directa;
g) Omitir en sus actuaciones la metodología o procedimientos utilizados así como el nivel de confiabilidad
estadístico de ellas, cuando la naturaleza del trabajo lo requiera;
h) Hacer uso de nombres diferentes a los que aparezcan en el Registro del Consejo;
i) Emitir opiniones anticipadas que denoten que el auditor no actuará imparcialmente, de forma sesgada o
prejuiciada;
j) Firmar en calidad de contador, balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y estados de
cambios en el patrimonio, sin haber efectuado el trabajo contable en base a normas internacionales de
contabilidad y código de ética, adoptados por el consejo; y,
k) Certificar balances, estados de resultados, estados de flujos de efectivo y estado de cambios en el
patrimonio, sin haber realizado previamente la auditoría de conformidad a las normas internacionales de
auditoría y código de ética, adoptados por el consejo.Dirección General de Impuestos Internos
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III. Incumplimientos de aspectos éticos

Incumplimiento a los aspectos Éticos en el


desarrollo de la auditoria fiscal, determinados
por la administración tributaria, consecuencias
legales y patrimoniales

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Situación detectada en revisiones previas a la presentación Principio Incumplido Art. 110.1 A1 letra b) de
del Dictamen e Informe Fiscal y posterior a dicha MCIEPC de IESBA
presentación.
▪ Objetividad
▪ Dictámenes e Informes Fiscales en los cuales el Auditor Fiscal
ha realizado dicho trabajo por mas de tres años consecutivos, No comprometer los juicios profesionales o empresariales
ej. Rubro de cooperativas. por prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida
de terceros
▪ Opiniones de Cumplimiento, las cuales están relacionadas con
el pago de los honorarios. (situación determinada por medio
de consultas de los propios auditores al momento de hacer
una consulta y conocer la postura de la Administración Disposiciones legales relacionadas.
Tributaria).
▪ Art.135 literal b), f) Código Tributario.
▪ Dictámenes en el cual se identifico que Auditor y el Contador ▪ Sección 110, Sub sección 112 CIEPC de IESBA.
del contribuyente auditado son socios/empleados/familiares. ▪ Secciones 400 Independencia, 521 Relaciones familiares y
personales de MCIEPC de IESBA
▪ Normas 4 NACOT.
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(Art.135 del Código Tributario)

Lit. b):
▪ Guardar la más absoluta independencia de criterio con
respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado.

▪ Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicación


del Código establece respecto de la ejecución técnica de
su trabajo; (Art. 58 RACT)

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

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(Art.135 del Código Tributario)

Art. 135 Lit. b) CT. y 58 RACT. (Procedimientos Técnicos a Cumplir)

➢Planificar la Auditoría, y supervisar oportuna y adecuadamente. [Art. 58


Lit. a) RACT]

➢Estudiar y evaluar el Control Interno para determinar riesgos fiscales.


[Art. 58 Lit. b) RACT].

➢Examinar:
-Elementos probatorios
-Información contenida en los EF y sus Notas
-Declaraciones tributarias
-Obligaciones tributarias [Art. 58 Lit. c) RACT].

➢Dejar constancia en el DF del cumplimiento o no de las OT, subsanadas o


no. [Art. 58 Lit. d) RACT]. Dirección General de Impuestos Internos
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(Art.135 del Código Tributario)


Lit. f)
Reflejar en el Dictamen e Informe Fiscal:

✓ La situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado.


✓ Incluir una nota o apartado relativa a que las operaciones
realizadas con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o territorios con
regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o
paraísos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el Código
Tributario.

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos Dirección General de Impuestos Internos
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Situación detectada en revisiones previas a la presentación Principio Incumplido Art. 110.1 letra c) MCIEPC de
del Dictamen e Informe Fiscal y posterior a dicha IESBA
presentación.
▪ Competencia y diligencia profesionales
- Al denotar que el encargo realizado carece entrenamiento
▪ Presentación de Dictámenes e Informes Fiscales técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades
incompletos. profesionales, ya que al momento de una revisión al
➢ Estados Financieros a con cero valores. contribuyente se encuentran diferencias entre lo informado
y los registros contables.
➢ Dictámenes en los cuales únicamente consignan Estado - Al denotar desactualización de sus conocimientos en materia
de Situación Financiera y Estados de Resultados. Tributaria y otras leyes aplicables al contribuyente, las cuales
➢ Notas a los Estados Financieros incompletas. son necesarias para ejecutar los servicios de Auditoria, al
encontrar discrepancias y ver las verdaderas fuentes
➢ Anexos tributarios no cumplen los requisitos generadoras de ingreso del contribuyente y los gastos
reglamentarios de Art. 67 de Reglamento, así como falta aplicables.
de anexos aplicables al contribuyente de acuerdo a la
actividad económica que desarrolla. Disposiciones legales relacionadas.
➢ Dictámenes e Informes Fiscales, en los cuales retoman ▪ Art.135 literal a), b), c) Código Tributario.
los formatos sugeridos por esta A.T. modificando ▪ Art. 58, 65 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
únicamente el Nombre del Contribuyente y el Período ▪ Sección 113 Competencia y Diligencias Profesionales del CIEPC
dictaminado. Dirección General de
deIESBA.
Impuestos Internos
▪ Art. 22 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública.
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▪ Normas 5 y 17 NACOT.
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Situación detectada en revisiones previas a la presentación Principio Incumplido Art. 110.1 letra c) MCIEPC de
del Dictamen e Informe Fiscal y posterior a dicha IESBA
presentación. ▪ Competencia y diligencia profesionales
✓ No se desarrolla procedimientos o estudios previos al
▪ Presentación de Dictámenes e Informes Fiscales de contribuyente antes de tomar el encargo de auditoria, no
contribuyentes no Obligados a Dictaminarse. importando si este esta obligado a dictaminarse fiscalmente.
✓ Al denotar desactualización de sus conocimientos en
materia Tributaria y otras leyes aplicables al contribuyente.
▪ Desconocimiento sobre la tramitología mercantil y proceso
✓ En algunos casos el dictaminador renuncia o notifica al
tributario de contribuyentes que tomaron proceso especial contribuyente que no esta obligado a dictaminarse antes de
(Disolución y Liquidación, Fusión por Absorción, vencerse el plazo de presentación.
Transformación).

▪ Accesorias erronas a contribuyentes relacionadas con aspectos Disposiciones legales relacionadas.


tributarios. Ej. Proceso de disolución de sucursal extranjera.
Art.135 literal a), c) Código Tributario.

▪ Art. 58,62 Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
▪ Sección 113 Competencia y Diligencias Profesionales del CIEPC
de IESBA.
▪ Art.22 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
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▪ Normas 5 y 6 NACOT.
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Situación detectada en revisiones previas a la presentación Principio Incumplido Art. 110.1 letra c) MCIEPC de
del Dictamen e Informe Fiscal y posterior a dicha IESBA
presentación. ▪ Competencia y diligencia profesionales:

En los casos que esta Administración realiza procesos de


▪No evidencia en sus papeles de trabajo, la ejecución de fiscalización ya sea a un contribuyente dictaminado o al
procedimientos para el conocimiento general de los riesgos auditor fiscal nombrado, este no tiene papeles de
del negocio del contribuyente dictaminado. trabajo que respalden la opinión expresada en el
Dictamen e Informe Fiscal.
▪ No evidencia en sus papeles de trabajo, haber realizado
un estudio y evaluación de control interno del dictaminado.

▪ En sus papeles de trabajo, no se evidencia la


Disposiciones legales relacionadas.
determinación de riesgos tributarios y de la materialidad
para determinar el alcance de sus procedimientos de ▪ Art.135 literal d) Código Tributario.
auditoría ▪ Art. 58, Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
▪ Sección 113 Competencia y Diligencias Profesionales del CIEPC
de IESBA.
▪ Art.22 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
▪ de
Dirección General Normas 11, PE20,Internos
Impuestos 12.1, 12.5, NACOT.
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(Art.135 del Código Tributario)

Lit. a):
Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art. 132 C.T.

• Poseer firma y Número de Registro de Autorización del Auditor


emitido por el CVPCPA

• Presentarse por los medios que ponga a disposición la


Administración Tributaria.

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. c)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

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(Art.135 del Código Tributario)

Lit. b):

▪ Guardar la más absoluta independencia de criterio con


respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado.

▪ Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicación


del Código establece respecto de la ejecución técnica de su
trabajo; (Art. 58 RACT)

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

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(Art.135 del Código Tributario)

Art. 135 Lit. b) CT. y 58 RACT. (Procedimientos Técnicos a Cumplir)

➢ Planificar la Auditoría, y supervisar oportuna y adecuadamente. [Art. 58


Lit. a) RACT]
➢ Estudiar y evaluar el Control Interno para determinar riesgos fiscales. [Art.
58 Lit. b) RACT].
➢ Examinar:
-Elementos probatorios
-Información contenida en los EF y sus Notas
-Declaraciones tributarias
-Obligaciones tributarias [Art. 58 Lit. c) RACT].

➢ Dejar constancia en el DF del cumplimiento o no de las OT, subsanadas o


no. [Art. 58 Lit. d) RACT]. Dirección General de Impuestos Internos
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(Art.135 del Código Tributario)

Lit. c):

▪ Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estén de


conformidad a:
➢ Los principios de contabilidad que establezca el CVPCPA.
➢ Las leyes tributarias y el Código.

▪ Realizar el examen mediante la aplicación de normas técnicas de


auditoría que establezca el Consejo.

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

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(Art.135 del Código Tributario)

Lit. d)

Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal esté


respaldado en:
- Asientos contables en libros legalizados.
- Registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a
las leyes tributarias esté obligado a llevar.
- Documentación que sustente dichos registros.

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)


SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

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Importancia, Beneficios e Implicaciones legales de la mala calidad

Situación detectada en revisiones previas a la presentación Principio Incumplido Art. 110.1 letra c) MCIEPC de
del Dictamen e Informe Fiscal y posterior a dicha IESBA
presentación. ▪ Confidencialidad

En los casos que esta Administración realiza procesos de


▪No proporciona evidencia del trabajo realizado, fiscalización ya sea a un contribuyente dictaminado o al
cuando la misma esta siendo solicitada por esta auditor fiscal nombrado, este no exhibe papeles de
Administración Tributaria, en los casos que el trabajo que compruebe que el encargo de auditoria fue
contribuyente dictaminado por el auditor esta siendo realizado de manera objetiva.
Fiscalizado.
Disposiciones legales relacionadas.
▪ Art.135 literal d) Código Tributario.
▪ Art. 58, Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
▪ Sección 114 Competencia y Diligencias Profesionales del CIEPC
de IESBA.
▪ Art.22 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
▪ Normas 11, PE20, 12.1, 12.5, NACOT.

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(Art.135 del Código Tributario)

Lit . e)
Atender los requerimientos que formule la Administración Tributaria.
• Suministrar dentro de los plazos señalados la información
requerida.
• Incluyendo Papeles de Trabajo que soportan la Auditoría.
• La presentación del Dictamen e Informe Fiscal

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. e)


SANCIÓN: 12 Salarios mínimos

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Principales incumplimientos detectados

1) Renuncias cercanos al plazo de vencimiento para presentar dictamen e informe


fiscal

2) No poseen papeles de trabajo o incompletos

3) Contenido del dictamen e informe sin fundamento (difiere de la realidad)

4) Conflicto de intereses

5) Uso de sellos falsos de contadores y auditores

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POSIBLES CONSECUENCIAS

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OBJETIVO: REVALORIZACIÓN DE LA PROFESIÓN

1. Profesionales de éxito

2. Profesionales mejores remunerados

3. Mejor formación académica

4. Honorabilidad

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Gracias
por su Atención.
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