Impuesto a las Ganancias.

Casos de ISR diferido en

El Salvador
Seminario impartido por:
Jos Rodolfo Prez Crdova
Lic. Contadura Pblica
Miembro de:

Vsquez Retana y
Contadores Pblicos y consultores
Asociados

Qu debemos conocer hoy?

Seccin 29 de la NIIF para las PYMES

Activos y pasivos por ISR diferido
Cundo y cmo contabilizar el ISR diferido
Identificar la base financiera y fiscal
Identificar las diferencias temporales y
permanentes
Tratamiento posterior del ISR diferido
Casos salvadoreos conforme a la legislacin
tributaria que causan ISR diferido

Alcance de la seccin 29 Impuesto a

las Ganancias

Trata sobre el impuesto a las

ganancias (Impuesto Sobre la Renta
para el caso de El Salvador).
Impuesto corriente sobre las
ganancias
Impuesto diferido sobre las
ganancias

Lnea de tiempo .

Modelo de
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Traduccin del grafico preparado por el IASB en su material de entrenamiento de NIIF para PYMES

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Empleados Diferidos

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Qu impuestos NO estn considerados

para ser tratados por la seccin 29
Impuesto a las Ganancias?
Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y Prestacin de
Servicios (IVA).
Impuestos Municipales a la
actividad econmica
Tributos de seguridad social
(ISSS, AFP)
Impuestos especficos

Base imponible = Base fiscal

Cdigo Tributario
Artculo 62.- La base imponible es la
cuantificacin econmica del hecho generador
expresada en moneda de curso legal y es la
base del clculo para la liquidacin del tributo.
Base fiscal (Definicin NIIF para PYMES)
La medicin, conforme a una ley aplicable a
punto de aprobarse, de un activo, pasivo o
instrumento de patrimonio. (para fines fiscales)
Base fiscal (Definicin NIC 12) (versin
2012)
La base fiscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.

Cmo identificar la base

fiscal?
Activos
En el caso de los activos debe preguntarse Que
valor de lo reflejado en los libros ser
recuperable?, como si estuvieran vendiendo en la
fecha que informa (al cierre del ejercicio)
Pasivos
En el caso de los pasivos debe preguntarse Qu
valor de lo reflejado en libros ser liquidado?,
como si estuviera pagando en la fecha que informa,
luego de deducir cualquier pago o adicionar
cualquier ingreso derivado de la posible transaccin.

Activos o Pasivos por impuestos

diferidos!!!!
Activo
Activopor
por
Impuestos
Impuestos
Diferidos
Diferidos

ACTIVOS
ACTIVOS
Cuentas por Cobrar (Art. 31 LISR)
Propiedades, Planta y Equipo
(Depreciacin (Art.30 LISR) y
deterioro)
Deterioro del Valor de los
Inventarios (Sec. 13, Sec. 27)

GANANCIAS
FISCALES

PASIVOS
PASIVOS
Indemnizaciones no pagadas (Art. 29 LISR)
Provisiones (Sec, 21) (Art. 29-A)

Pasivo
Pasivopor
por
Impuestos
Impuestos
Diferidos
Diferidos

Activos o Pasivos por impuestos

diferidos!!!!
Activo
Activopor
por
Impuestos
Impuestos
Diferidos
Diferidos

INGRESOS
INGRESOS
Ingresos diferidos (Sec. 23)

GANANCIAS
FISCALES

GASTOS
GASTOS
Indemnizaciones pagadas (Art. 29 LISR)
Prdidas de capital (Art. 14 LISR)
Depreciacin de bienes en leasing cuando
difiere del plazo de amortizacin (LAF)
Determinacin del costo de ventas (Art. 29)

Pasivo
Pasivopor
por
Impuestos
Impuestos
Diferidos
Diferidos

Medicin de Impuestos
Corrientes y Diferidos
Cuando el importe pagado por impuesto a las
ganancias del perodo actual o los periodos
anteriores, excede el importe por pagar de
esos perodos; entonces el exceso se
reconocer como un activo por impuestos
diferidos
Cuando el importe pagado por impuesto a las
ganancias del perodo actual o los periodos
anteriores, es menor al importe por pagar de
esos perodos; entonces el la cantidad no
pagada se reconocer como un pasivo por
impuestos diferidos

Cmo se miden los impuestos

corrientes y diferidos en El
Salvador?
A las tasas corrientes
aprobadas en la legislacin
tributaria de El Salvador.
Anticipos: 1.75% (Art. 15 CT)
Impuesto sobre la Renta:
30% o 25% segn sea el caso
particular en las sociedades
(Art. 37 y 41, LISR)

Axiomas sobre impuestos

diferidos
Si la diferencia temporal incrementa
las ganancias fiscales en el futuro se
reconoce un pasivo por impuestos
diferidos
Si la diferencia temporal disminuye las
ganancias fiscales en el futuro se
reconoce un activo por impuestos
diferidos

Resumen

Metodologa para contabilizar el

ISR diferido

1. Registrar el ISR corriente conforme al Art. 37 o 41 de LISR, o

la parte correspondiente segn el Art. 76 de LISR (Pago
mnimo)
2. Identificar activos y pasivos que se esperara que afecten
ganancias fiscales por su recuperacin o liquidacin
3. Determinar la base fiscal al final del perodo sobre el que se
informa
4. Calcular cualquier diferencia temporaria
5. Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos
6. Medir activos y pasivos a tasas vigentes
7. Reconocer una correccin valorativa de los activos por
impuestos diferidos por el importe mximo a recuperar sobre
la base de ganancias fiscales actuales o futuras
8. Distribuir impuestos corrientes y diferidos entre: resultado,
resultado integral y patrimonio
9. Revelar la informacin requerida por la Seccin 29

En qu seccin del Estado de

Situacin Financiera debo presentar
el Activo y Pasivo por Impuestos
Diferidos?
Activo No
Pasivo No
Corriente para el
Corriente para el
caso del activo
pasivo por
impuestos
por impuestos
diferidos
diferidos.
Y Tendr que
descontar los
montos por ser
registrados en el
largo plazo?

Informacin a revelar sobre

impuesto a las ganancias
Revelar informacin que permita evaluar el efecto
financiero de las consecuencias de impuestos corrientes
y diferidos por transacciones y eventos reconocidos
Revelar separadamente los principales componentes del
gasto (ingreso) por impuestos corrientes y diferidos
Deber revelarse:
Una explicacin de las diferencias significativas en los
importes presentados en el estado de resultados
integral y los importes de las autoridades fiscales
(conciliacin, ej. Anexo del informe de auditora fiscal o
F971).
Una explicacin sobre el rgimen impositivo a la
distribucin de dividendos a sus accionistas.