AREA TRIBUTARIA

Gobierno Regional de San Martn como

consecuencia de la eliminacin de
exoneraciones e incentivos tributarios
deben ser depositados por el tesoro pblico a nombre del Gobierno Regional en
una cuenta recaudadora de un fideicomiso administrado por COFIDE como fiduciario. Al respecto, la presente norma seala que la constitucin de dicho fideico-

miso se realizara de acuerdo a las normas

de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702. Asimismo, que los trminos y
condiciones del fideicomiso sern establecidos en el contrato de fideicomiso que
celebren el Gobierno Regional de San
Martn como fideicomitente y COFIDE

como fiduciario, y que el patrimonio

fideicometido servir para el
financiamiento, por parte del Gobierno
Regional de San Martn de cada una de
las fases de los proyectos de inversin
pblica a que se refiere la Ley N 27293,
as como, para el mantenimiento de la
infraestructura prioritaria del gobierno regional de San Martn.

Aspectos Tributarios y Contables de la Provisin para Cuentas

de Cobranza Dudosa

1. Introduccin
Frecuentemente las empresas tratan de reducir las cantidades de cuentas y documentos incobrables mediante acciones tendientes a efectivizar el cobro, sin embargo, muchas de estas acciones no siempre logran
los propsitos deseados, tornndose estas acreencias en incobrables, y reconociendo el riesgo de la prdida como gasto.
Dicho esto, en el presente artculo expondremos el tratamiento contable y tributario derivado de la consideracin como
gasto de las cuentas incobrables mediante su provisin como cuentas de cobranza dudosa, as como tambin desarrollaremos un caso prctico sobre el tema.
2. Definicin de provisin para
cuentas de cobranza dudosa
Las provisiones pueden ser definidas
como prdidas no realizadas, obligaciones contradas o posibles obligaciones,
algunos ejemplos de provisiones son:
provisiones para valuar activos, provisiones por garantas otorgadas, por beneficios sociales, para cuentas de cobranza
dudosa, provisiones por vacaciones, Etc.
Adicionalmente, para efectos de presentar en forma razonable la informacin financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisin para
cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como gasto del periodo la evidencia de incobrabilidad de
ciertas partidas por cobrar. De esta forma
el importe de cuentas por cobrar que se
mostrar en el balance general es el que
realmente se espera que gener beneficios econmicos a la empresa.
3. Tratamiento contable
De conformidad con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin(1) las cuentas por cobrar califi(1) De conformidad con la R CNC N 034-2005-EF/93.10
(02.03.2005) a partir del 2006 se encontrar vigente la nueva versin 2003 de la NIC 39.

can como "activos financieros", y se ubican dentro de la categora(2) de prestamos y partidas por cobrar originadas por
la propia empresa, es decir, se tratan de
un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa.
En cuanto a su reconocimiento y
valuacin la NIC antes sealada establece
en su prrafo 109 que la empresa debe
evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros) han deteriorado su valor. Entendindose que, se ha producido un deterioro
cuando el valor en libros del activo financiero es mayor a su importe recuperable,
en estas circunstancias se procede a reconocer al activo por su valor recuperable,
mediante alguno de los dos mtodos siguientes:
Disminuyendo directamente su saldo
(tambin llamado castigo o cancelacin directa), o;
A travs de una cuenta correctora, es
decir, abonando a cuenta de provisin
para cuentas de cobranza dudosa
(Cuenta 19 del Plan Contable General
Revisado), reconocindose consecuentemente una cuenta de gastos (68 Provisiones diversas).
Asimismo, el prrafo 110 de la NIC 39
proporciona algunos hechos que evidencian que un activo financiero ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable:
Dificultades financieras significativas
por parte del emisor.
Incumplimientos actuales de las clusulas contractuales, tales como faltas
o fraudes en el pago de los intereses o
el principal.
Existencia de concesiones de prestamista al prestatario, por razones econmicas o legales relativas a las dificultades financieras del prestatario,
que el prestamista en otro caso no
hubiera otorgado.
Una alta probabilidad de quiebra u
otro tipo de insolvencia financiera del
emisor.
Reconocimiento de una prdida por
(2) La NIC 39 establece las siguientes categoras para activos
financieros:
i. Activo financiero negociable
ii. Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
iii. Prestamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa
iv. Activos financieros disponibles para la venta.

deterioro de valor, para tal activo, en

algn perodo contable anterior.
La desaparicin de un mercado activo
para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras, o
bien
Un patrn histrico de comportamiento, en los cobros de crditos comerciales, que indique la imposibilidad de recuperar el importe completo del valor
nominal de una determinada cartera de
partidas por cobrar.
3.1 Mtodos contables para efectuar
la estimacin de la provisin
La estimacin de las cuentas incobrables
al final del ejercicio se basa en las experiencias y relaciones histricas, as como
en previsiones futuras. Para ello, se prev
la existencia de los siguientes mtodos:
Porcentaje de las ventas: este mtodo
se relaciona con el estado de ganancias y prdidas, basndose en el Principio de correlacin de ingresos y gastos (Tambin conocido como Principio de Acoplamiento). Relaciona las
ventas al crdito efectuadas en el periodo con el correspondiente gasto por
incobrables, mediante la estimacin de
un porcentaje de las ventas al crdito
que no resultarn cancelables.
Porcentaje de cuentas por cobrar: este
mtodo toma en consideracin el tiempo en que las cuentas por cobrar tardan en liquidarse, se orienta en el balance general, mediante un anlisis
porcentual de los vencimientos de las
cuentas por cobrar, se compara con
el saldo de las cuenta de provisin
para cobranza dudosa y se determina
el importe del asiento de ajuste del
perodo.
4. Tratamiento Tributario
4.1 Requisitos para la provisin
De acuerdo al inciso i) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta podrn deducirse como gasto aquellas provisiones
que califiquen como de cobranza dudosa siempre que se cumpla de manera concurrente con las condiciones que pasamos a detallar a continuacin:
a) El contribuyente deber verificar el carcter de deuda incobrable en el moA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 99

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

C.P. Cristina Espioza Torres

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

C
A
S
U
I
S
T
I
C
A

1-15

CASUISTICA

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

mento en que se efecta la provisin

contable.
En este caso, es el acreedor quien se
encarga de provisionar las cuentas por
cobrar con relacin a un deudor respecto del cual se tenga certeza que atraviesa dificultades financieras que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
esto puede ser demostrado por ejemplo con la declaracin de insolvencia
del deudor o mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos.
b) La deuda provisionada como incobrable debe provenir de deudores que
atraviesan dificultades financieras
Esto se verifica mediante la verificacin
de la antigedad que tiene la cuenta o
mediante las acciones que se hayan
ejercitado para el cobro de la misma,
como puede ser el haber cursado cartas
notariales, ttulos valores protestados,
inicio de procedimientos judiciales (procesos ejecutivos), o que hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la acreencia sin
que sta haya sido cancelada.
c) La provisin deber estar reflejada en
los estados financieros los mismos que
se encuentran registrados en el Libro
de Inventarios y Balances. Debiendo
detallarse e identificarse las cuentas
provisionadas para poder determinar
el origen de cada cuenta por cobrar(3).
No procedern aquellas deducciones
que sean mostradas de manera genricas en el Libro respectivo(4).
d) En cuanto al monto de la provisin debe
guardar relacin con la parte o el total
de la deuda que se estime de cobranza
dudosa, esto ltimo podr acreditarse
con las actividades de control y registro
contable efectuadas por el acreedor.
4.2 Casos en los que no se admite la
deduccin de cuentas de cobranza
dudosa
Existen cuentas por cobrar que as hayan
cumplido con los requisitos descritos no
sern reconocidas como incobrables y son
las siguientes(5):
a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
b) Si la deuda estuviera garantizada con
fianza bancaria, derechos reales de garanta, como prendas o hipotecas, depsitos dinerarios o compraventa con
reserva de propiedad. En la medida que
la deuda est garantizada con alguno
de los medios descritos y la garanta
se encuentre vigente no proceder su
provisin.
c) Si se hubiera renovado o prorrogado
el vencimiento de la deuda, sea por
(3) Al respecto la RTF N 2492-3-2002 establece que para que las
provisiones por cobranza dudosa sean deducibles se debe acreditar el origen de las cuentas por cobrar registradas lo que supone contar con la documentacin pertinente en cada caso.
(4) Sobre el particular la RTF N 590-4-2002 precisa que el registro
discriminado de la provisin debe efectuarse en el Libro de
Inventarios y Balances el cual debe estar debidamente legalizado, y no en documentos anexos al mismo.
(5) Ver artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

1-16

INSTITUTO PACFICO

haber acordado una refinanciacin de

pagos o reprogramacin de plazos, en
cuyo caso se deber considerar el nuevo vencimiento de la misma.
5. Aplicacin Prctica
La empresa "Farmuriyo S.A.", distribuidora
de productos farmacuticos, efecta
ventas al contado y al crdito. Para valuar sus cuentas por cobrar, al cierre del
ejercicio aplica el tratamiento establecido por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, esto
es, reconoce la prdida en el valor de sus
activos; en este sentido, la empresa tiene
como poltica contable el provisionar sus
acreencias en funcin a un porcentaje

anual en "base a las ventas al crdito".

Tomando en cuenta lo antes expuesto y
estando a que durante el ejercicio 2005
el total de las ventas al crdito ascendi
a la suma de S/. 235,700.00 (de este
monto el 40% ha sido cancelado durante el ao), el departamento de crditos y
cobranzas, basados en la experiencia de
ejercicios anteriores, ha estimado que un
15% (S/. 35,355.00) sern acreencias incobrables; por lo tanto, el departamento contable efecto la provisin correspondiente. Cabe indicar que al cierre del
ejercicio 2005 existen deudas de aos
anteriores que an no han sido canceladas por un importe de S/. 28,580.00.
En ese sentido, las cuentas por cobrar se
muestran en el siguiente detalle:

Detalle del saldo de cuentas por cobrar al 31.12.2005

Importe S/.

Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas.

Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas.
Acreencias con ms de un ao antigedad desde la fecha de su vencimiento.
Acreencias que cuentan con letras protestadas.
Factura emitida a la emp. "El Portador S.A", empresa que ha sido declarada
en insolvencia.
Acreencias que cuentan con garantas reales (prenda, hipoteca, etc.)
Acreencias que corresponden a crditos refinanciados
(nuevos vencimientos a partir de 2006)
Acreencias por cobrar a la emp. "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente
de Farmuriyo S.A. es a la vez gerente de Melchor S.A.).

13,580.00
112,170.00
15,000.00
8,000.00

Total

170,000.00

Por ltimo, la empresa nos informa que

en el ejercicio gravable 2004 efectu provisiones por un importe de S/. 25,500.00,
considerando como gasto deducible para
la determinacin de la renta neta
imponible -nicamente- el importe de
S/. 18,700.00. La diferencia, esto es, el
importe de S/. 6,800.00 fue reconocida
como una diferencia temporal de conformidad con la "NIC 12 Impuesto a la Renta"
y se adicion en la declaracin jurada
anual; sin embargo, manifiesta que en
este ejercicio (2005) cumplen con los requisitos tributarios para ser considerada
como deuda incobrable.
Se pide:
- Determinar el tratamiento contable y
tributario respecto a las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa.
Solucin:
1. Tratamiento contable
Determinacin de la provisin contable:
En aplicacin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin, la empresa reconocer la
prdida en el valor de sus activos financieros (cuentas por cobrar), habiendo adoptado como poltica contable la estimacin de la provisin para
cuentas de cobranza dudosa mediante el mtodo de la aplicacin de un
porcentaje a las ventas al crdito efectuadas durante el ao. As, sobre la
base de la informacin proporciona-

4,300.00
8,000.00
3,350.00
5,600.00

da por el departamento de crditos y

cobranzas, la empresa efecta el siguiente clculo:
Ventas al
crdito
235,700.00

Porcentaje
x

15%

Provisin
del perodo
= 35,355.00

Contabilizacin
x

DEBE HABER

68 PROVIS. DEL EJERCICIO

35,355.00
684 Ctas de cobranza Dud.
19 PROVISIN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
35,355.00
192 Clientes
31/12 Por la provisin para cuentas
de cobranza dudosa
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
31/12 Por el destino de la
cuenta 68

35,355.00
35,355.00

x
12 CLIENTES
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
31/12 Por la reclasificacin
de las Deudas

35,355.00
35,355.00

AREA TRIBUTARIA

Detalle

Deducible

Acreencias por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas

No

Deuda por cobrar vigente.

Acreencias por cobrar del ejercicio 2005 no vencidas.

No

Deuda por cobrar vigente.

Acreencias con ms de un ao
antigedad desde la fecha de
su vencimiento.

Si

Acreencias que cuentan con

letras protestadas.

Si

Anlisis

De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del

Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere que la deuda est vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la deuda sin que se haya efectuado pago,
hecho que se cumple en el presente caso.
De conformidad con el inciso a) del numeral 2 del
Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectuar la provisin por cuentas incobrables se requiere que la deuda est vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor. Una forma de cumplir con el segundo
de los requisitos mencionados es que el contribuyente cuente con documentos protestados. En el
caso particular, conforme se desprende de la informacin proporcionada, existen letras debidamente
protestadas notarialmente; por tanto, la provisin
es deducible como gasto.

Factura emitida a la empresa

"El Portador S.A.", empresa que
ha sido declarada en insolvencia.

Si

De acuerdo a la Directiva N 010-99/SUNAT emitida

por la Administracin Tributaria el 20.08.99, uno
de los medios que permite acreditar la existencia de
dificultades financieras del deudor es la comprobacin efectuada por la Comisin de Reestructuracin Patrimonial, o la entidad que haga sus veces,
en tanto se declare el estado de insolvencia del
deudor.

Acreencias que cuentan con

garantas reales (prenda, hipoteca, etc.)

No

De conformidad con el segundo prrafo literal ii) del

inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las deudas que hayan sido garantizadas mediante derechos reales de garanta, como -por ejemplo- la prenda con entrega jurdica (sin desplazamiento), no podrn ser consideradas como incobrables.

Acreencias que corresponden

a crditos refinanciados (nuevos vencimientos a partir de
2006).

No

De acuerdo a lo establecido en el literal iii) del segundo prrafo del inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las deudas que han sido objeto de renovacin o prorroga expresa, no tendrn el
carcter de deudas incobrables.Sobre la base de lo
expuesto en el prrafo anterior y estando a que la
empresa Farmuriyo S.A. otorg un refinanciamiento
de las deudas incluidas en este item, stas no podrn ser consideradas como incobrables.

Acreencias por cobrar a la empresa "Melchor S.A." (Cabe indicar que el gerente de
Farmuriyo S.A. es -a la vezgerente de Melchor S.A.).

No

Conforme al segundo prrafo del literal i) del inciso

i) del artculo 37, no se reconoce como incobrable
a las deudas contradas entre empresas vinculadas.
Por su parte, el artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que, entre otros
supuestos, se consideran empresas vinculadas a
aquellas que cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros y
comerciales que se adopten.Por tanto, estando a
que en el presente caso ambas empresas (acreedora
y deudora) cuentan con un mismo gerente, nos
encontramos entre empresas vinculadas y, por ello,
las deudas pendientes de cancelacin no podrn
calificar como incobrables.

En suma, la empresa ha efectuado una

provisin contable ascendente a
S/. 35,355.00; sin embargo, slo podr
deducir como gasto para efectos tributarios el importe de S/. 20,500.00 (que corresponde a deudas que cumplen con lo
establecido en la Ley y el reglamento del
Impuesto a la Renta) y que debern figurar en el Libro de Inventarios y Balances
de la empresa. En este sentido, en la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2005, se adicionar el
importe de S/. 14,855.00.
Para mayor claridad detallamos las cuentas consideradas como incobrables y reconocidas como gasto tributariamente:
Acreencias

S/.

Acreencias con ms de un ao
antigedad desde la fecha de
su vencimiento.
(S/. 15,000 - S/. 6,800 (*))

8,200.00

Acreencias que cuentan con

letras protestadas.

8,000.00

Factura emitida a la empresa

"El Portador S.A", empresa que
ha sido declarada en insolvencia.

4,300.00

Total gasto aceptado como

deducible

20,500.00

(*) Este importe corresponde al saldo provisionado como incobrable en el ejercicio 2004, analizado en el punto 2.2
detallado ms adelante.

Cabe indicar que el monto de

S/. 14,855.00, suma no aceptada como
gasto tributario en el ao 2005, constituye una "diferencia temporal deducible",
conforme a lo indicado por la "NIC 12 Impuesto a la Renta", toda vez que, dicha
cantidad podr ser revertida (deducida
como gasto) en ejercicios futuros cuando se cumplan con los requisitos establecidos en las normas tributarias.
Es de precisar que el importe antes indicado en ningn caso podr corresponder a la
deuda generada entre empresas vinculadas (S/. 8,000) y la deuda garantizada
(S/. 5,600) pues stas no calificarn como
deudas incobrables. En este sentido, dichas deudas constituyen "diferencias permanentes".
En conclusin, se reconocer un "Activo
Tributario Diferido - ATD" por el siguiente
importe:
Detalle

Importe S/. Tasa IR(*)

Diferencia
temporal
de 2005

14,855.00

ATD

x 30% 4,456.50

(*) Para efectos didcticos se considera que la empresa no tenia

la obligacin de distribuir utilidades a los trabajadores.

2.2 De las cuentas provisionadas en el

2004, no consideradas deducibles en
dicho ejercicio
Con respecto a las cuentas provisionadas
en el ejercicio anterior, debemos considerar que aquella parte de la provisin por

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 99

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

2. Tratamiento tributario
2.1 Del saldo de las cuentas al 31.12.05
Anlisis de las acreencias a efectos de establecer cules son deducibles para determinar la renta neta imponible:

1-17

CASUISTICA

cuentas de cobranza dudosa que no resultaron deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta imponible,
esto es, el importe de S/. 6,800.00, dieron
origen a una diferencia temporal y a la
contabilizacin de un "activo tributario
diferido".
En el ejercicio 2005, dicha suma representa deudas que -segn informa- cumplen con los requisitos establecidos en
las normas tributarias para ser consideradas como incobrables; en tal sentido,
el referido importe (S/. 6,800.00) podr
ser deducido como gasto previa identificacin en el Libro de Inventarios y Balances de la deuda a la cual corresponde,
consignando dicho valor en el rubro deducciones de la declaracin jurada anual.

Como es evidente, en el presente periodo, se deber efectuar la reversin de la

diferencia temporal generada en 2004,
disminuyendo el activo tributario diferido correspondiente.
La reversin "Activo Tributario Diferido ATD" ser por el siguiente importe:
Detalle

Importe S/. Tasa IR(*)

Diferencia
temporal
de 2004

6,800.00

ATD

x 30% 2,040.00

(*) Para efectos didcticos se considera que la empresa no

tenia la obligacin de distribuir utilidades a los trabajadores.

2.3 Contabilizacin del activo tributario diferido generado en el 2005 y

la reversin del activo tributario diferido surgido en el 2004
Extracto de Asientos de Cierre (2005)
x

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Imp. a la Renta 2005
XXXX
38 CARGAS DIFERIDAS
389 ATD 2005
4,456.50
389 Revers. ATD 2004
2,040.00
40 IMPUESTO A LA RENTA
xxxx
401 Gob. Central
4017 Imp. a la Renta
31/12 Por la determinacin del Impuesto a la renta y la reversin del
activo tributario diferido.

Anlisis Jurisprudencial

A
N
A
L
I
S
I
S

Se establece que entre el 01 de enero de 1999 y 05 de febrero del 2004 no se verific la infraccin de
no presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos por rechazo del PDT cuando la
administracin poda conocer el contenido del mismo
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA

J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
L

RTF N

06357-2-2005 (*)

EXPEDIENTE : 4277-2003
INTERESADO

: Inversiones House Chicken E.I.R.L.

ASUNTO

: Multa

PROCEDENCIA : Lima

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2005

FECHA

: Lima, 18 de octubre de 2005

SUMILLA:
"Durante el perodo comprendido entre el 01
de enero de 1999 y el 05 de febrero de 2004,
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 de Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y sus normas
modificatorias, consistente en no presentar la
declaracin que contenga la determinacin de
la deuda tributaria dentro del plazo establecido,
se configura si al vencimiento del plazo para
presentar la deciaracin telemtica que contiene
la determinacin de la deuda tributaria, fue rechazada por la Administracin Tributaria por
incumplimiento de las disposiciones sobre los
Programas de Declaracin Telemtica (PDT), siempre que ello implique que no pueda conocer su
contenido.
Distinto es el caso, en que el rechazo de la
declaracin telemtica por incumplimiento de
las disposiciones sobre los Programas de Declaracin Telemtica (PDT) por parte de la Administracin no implique la imposibilidad de
conocer su contenido, en cuyo caso no se
habr configurado la infraccin antes mencionada".

1. Materia controvertida
En el presente caso, la materia controver(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 02 de noviembre del 2005.

1-18

INSTITUTO PACFICO

tida consiste en establecer si se ha configurado la infraccin de no presentar las

declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos, tipificada en el
numeral 1 del artculo176 del Cdigo
Tributario, al ser rechazada la declaracin jurada mensual del Impuesto General a las Ventas correspondiente a octubre de 2002, presentada por el recurrente toda vez que la entidad bancaria
no tena operativo la nueva versin del
PDT 621, 3.0; sealndose en la constancia de rechazo que: la versin del
software del PDT presentado no est
vigente, hecho ocurrido el 12 de noviembre de 2002.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que con fecha
12 de noviembre de 2002, present
en la Agencia Risso del Banco Continental el disquete con la informacin
del PDT Formulario 0621 IGV-Renta
Mensual correspondiente al perodo
octubre de 2002, el cual fue rechazado, no obstante, el disquete presentado contena la versin actualizada 3.0
del PDT Formulario 621.
Asimismo, seala el recurrente que el PDT
del perodo octubre de 2002 fue presentado dentro del plazo de ley, y que el rechazo se produjo por cuanto el sistema
informtico de la entidad bancaria no estaba operativo para la nueva versin del
PDT. Seala adems el recurrente que al
da siguiente volvi a presentar ante el
mismo banco, el mismo disquete que
haba sido rechazado el da anterior, siendo en esta oportunidad aceptada dicha
presentacin.

3. Argumentos de la Administracin
La Administracin sostiene que el recurrente present su declaracin en forma
extempornea, pues la declaracin se debi presentar el 12 de noviembre del
2002, sin embargo, ste fue realizado el
13 de noviembre de 2002, resultando de
esta forma acreditada la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
De otro lado, la Administracin seala
que la Resolucin de Superintendencia
N 129-2002/SUNAT establece que los
disquetes sern rechazados si, luego de
verificados, contienen virus informtico o
presentan defectos de lectura, y en tales
casos las declaraciones que pudieran contener sern consideradas como no presentadas.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Al resolver el tribunal, se remite a lo dispuesto por los artculos 87 y 88 del Cdigo Tributario y seala que este ltimo
en su segundo prrafo faculta a la Administracin Tributaria a establecer la presentacin de la declaracin tributaria por
medios magnticos, fax, transferencia electrnica o por cualquier otro medio que
seale, previo cumplimiento de las condiciones que se seale mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar. Al respecto, seala el tribunal,
la Administracin Tributaria ha desarrollado los Programas de Declaracin
Telemtica PDT, que deben ser utilizados
por los contribuyentes que resulten obligados a utilizar dichos PDTs, debiendo
los mismos utilizar para ello un disquete y
presentarlo ante las oficinas de la Admi-