B) PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Las provisiones pueden ser definidas como pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles
obligaciones, algunos ejemplos de provisiones son: provisiones para valuar activos, provisiones por garantías
otorgadas, por beneficios sociales, para cuentas de cobranza dudosa, provisiones por vacaciones, Etc.
Adicionalmente, para efectos de presentar en forma razonable la información financiera, la normatividad
contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la «provisión para cuentas de
cobranza dudosa», que consiste en reconocer como «gasto del periodo» la evidencia de incobrabilidad de
ciertas partidas por cobrar. De esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrará en el balance
general es el que realmente se espera que generé beneficios económicos a la empresa.

TRATAMIENTO CONTABLE

De conformidad con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición las cuentas por cobrar
califican como "activos financieros", y se ubican dentro de la categoría de préstamos y partidas por cobrar
originadas por la propia empresa, es decir, se tratan de un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero
por parte de otra empresa.
En cuanto a su reconocimiento y valuación la NIC antes señalada establece en su párrafo 109 que la empresa
debe evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros) han deteriorado su
valor. Entendiéndose que se ha producido un deterioro cuando el valor en libros del activo financiero es
mayor a su importe recuperable, en estas circunstancias se procede a reconocer al activo por su valor
recuperable, mediante alguno de los dos métodos siguientes:
 Disminuyendo directamente su saldo (también llamado castigo o cancelación directa), o;
 A través de una cuenta correctora, es decir, abonando a cuenta de provisión para cuentas de
cobranza dudosa (Cuenta 19 del Plan Contable General Revisado), reconociéndose
consecuentemente una cuenta de gastos (68 Provisiones diversas).
Asimismo, el párrafo 110 de la NIC 39 proporciona algunos hechos que evidencian que un activo financiero
ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable:
 Dificultades financieras significativas por parte del deudor.
 Incumplimientos actuales de las cláusulas contractuales, tales como faltas o fraudes en el pago de
los intereses o el principal.
 Existencia de concesiones de parte del prestamista al deudor, por razones económicas o legales
relativas a las dificultades financieras del prestatario, que el prestamista en otro caso no hubiera
otorgado.
 Una alta probabilidad de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
 Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, para tal activo, en algún período contable
anterior.
 La desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades
financieras; o bien
 Un patrón histórico de comportamiento, en los cobros de créditos comerciales, que indique la
imposibilidad de recuperar el importe completo del valor nominal de una determinada cartera de
partidas por cobrar.

MÉTODOS CONTABLES PARA EFECTUAR LA ESTIMACIÓN DE LA PROVISIÓN

La estimación de las cuentas incobrables al final del ejercicio se basa en las experiencias y relaciones
históricas, así como en previsiones futuras. Para ello, se prevé la existencia de los siguientes métodos:
Porcentaje de las ventas: este método se relaciona con el estado de ganancias y pérdidas, basándose en el
«Principio de correlación de ingresos y gastos» (También conocido como Principio de Acoplamiento).
Relaciona las ventas al crédito efectuadas en el periodo con el correspondiente gasto por incobrables,
mediante la estimación de un porcentaje de las ventas al crédito que no resultarán cancelables.
Porcentaje de cuentas por cobrar: este método toma en consideración el tiempo en que las cuentas por
cobrar tardan en liquidarse, se orienta en el balance general, mediante un análisis porcentual de los
vencimientos de las cuentas por cobrar, se compara con el saldo de las cuenta de provisión para cobranza
dudosa y se determina el importe del asiento de ajuste del período.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De acuerdo al inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta podrán deducirse como gasto
aquellas provisiones que califiquen como de cobranza dudosa siempre que se cumpla de manera
concurrente con las condiciones que pasamos a detallar a continuación:
El Contribuyente deberá verificar el carácter de deuda incobrable en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
En este caso, es el acreedor quien se encarga de provisionar las cuentas por cobrar con relación a un deudor
respecto del cual se tenga certeza que atraviesa dificultades financieras que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, esto puede ser demostrado por ejemplo con la declaración de insolvencia del deudor o
mediante el análisis periódico de los créditos concedidos.
La deuda provisionada como incobrable debe provenir de deudores que atraviesan dificultades financieras
Esto se verifica mediante la verificación de la antigüedad que tiene la cuenta o mediante las acciones que se
hayan ejercitado para el cobro de la misma, como puede ser el haber cursado cartas notariales, títulos
valores protestados, inicio de procedimientos judiciales (procesos ejecutivos), o que hayan transcurrido más
de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la acreencia sin que ésta haya sido cancelada.
La provisión deberá estar reflejada en los estados financieros los mismos que se encuentran registrados en
el Libro de Inventarios y Balances. Debiendo detallarse e identificarse las cuentas provisionadas para poder
determinar el origen de cada cuenta por cobrar. No procederán aquellas deducciones que sean mostradas
de manera genéricas en el Libro respectivo.
En cuanto al monto de la provisión debe guardar relación con la parte o el total de la deuda que se estime
de cobranza dudosa, esto último podrá acreditarse con las actividades de control y registro contable
efectuadas por el acreedor

CASOS EN LOS QUE NO SE ADMITE LA DEDUCCIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.-

Existen cuentas por cobrar que así hayan cumplido con los requisitos descritos no serán reconocidas como
incobrables y son las siguientes:
i. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
ii. Si la deuda estuviera garantizada con fianza bancaria, derechos reales de garantía, como prendas o
hipotecas, depósitos dinerarios o compraventa con reserva de propiedad. En la medida que la
deuda esté garantizada con alguno de los medios descritos y la garantía se encuentre vigente no
procederá su provisión.
iii. Si se hubiera renovado o prorrogado el vencimiento de la deuda, sea por haber acordado una
refinanciación de pagos o reprogramación de plazos, en cuyo caso se deberá considerar el nuevo
vencimiento de la misma

CASO PRACTICO 1:

El contador de la empresa SANTA GREYSY S.A.C. revisa sus saldos de cuentas por cobrar el 31/01/2015, encontrando
que hay una deuda atrasada que no ha sido cancelada por el cliente SIERRA ALTA SRL. Hace el seguimiento a la factura
encontrando lo siguiente:

a) Con fecha 14/01/2014 se le brindaron servicios a SIERRA ALTA SRL, emitiéndole la fact. 001-4025 por 50,000 +
IGV. Registre el asiento.

b) El contador verifica con el área de cobranzas que se le han enviado 3 cartas notariales y que ya se pasó al área
legal, realizando el siguiente análisis:
 SUPUESTO

Se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios

Se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda.

Se ha realizado el protesto de documentos

Se ha iniciado procedimientos judiciales de cobranza.

c) El contador decide registrar la provisión por cobranza dudosa con fecha 31/01/2015.

d) Al 30/11/2015 el área legal comunica que SIERRA ALTA SRL ha iniciado su proceso de liquidación judicial,
publicando tal situación en el diario El Comercio. Realiza el asiento respectivo.

e) Si la utilidad contable fue de S/ 200,000 en el año 2015, calcule el impuesto a la renta por pagar.

CASO PRACTICO 2:

La empresa CONFIADO SAC, distribuidora de productos farmacéuticos, efectúa ventas al contado y al

crédito. Para valuar sus cuentas por cobrar, al cierre del ejercicio aplica el tratamiento establecido por la NIC
39 «Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición», esto es, reconoce la pérdida en el valor de sus
activos; en este sentido, la empresa tiene como política contable provisionar sus acreencias en función a un
porcentaje anual en "base a las ventas al crédito”. Durante el ejercicio 2015 el total de las ventas al crédito
ascendió a la suma de S/. 200,000.00, el departamento de créditos y cobranzas, basados en la experiencia
de ejercicios anteriores, ha estimado que un 15% (S/. 30,000.00) serán acreencias incobrables; por lo tanto,
el departamento contable efectúo la provisión correspondiente. Al cierre del ejercicio se tiene la
composición del saldo de cuentas por cobrar comerciales.

Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas (Facturas emitidas 2014). 15,000.00

Cuentas x Cobrar con más de un año antigüedad desde la fecha de su

vencimiento. (Facturas emitidas 2013)
Cuentas por cobrar no vencidas (Facturas emitidas 2015)

Letras por cobrar protestadas. 8,000.00

Cuenta por cobrar a la emp. "CABEZAS SAC", empresa que ha sido declarada en
insolvencia. 4,000.00
Cuentas por cobrar que cuentan con garantías reales (prenda, hipoteca, etc.) 10,000.00

Cuentas por Cobrar que corresponden a créditos refinanciados

(nuevos vencimientos a partir de 2016) 3,000.00
Cuentas por cobrar a la empresa "AMIGA SAC." (Cabe indicar que el gerente de
CONFIADO SAC. es a la vez gerente de AMIGA SAC). 5,000.00

Se pide:
– Determinar el tratamiento contable y tributario respecto a las provisiones por cuentas de cobranza
dudosa.
 CASO PRACTICO 3:

El contador de la empresa “100% AMIGO SAC”, revisa sus EEFF al 31/12/2014, encontrando que a dicha fecha están
pendientes las siguientes facturas:

Detalle del saldo de cuentas por cobrar al 31.12.2014 Importe S/.

Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores no vencidas (emitidas 2013). 5,000.00

Cuentas x Cobrar con más de un año antigüedad desde la fecha de su 10,000.00
vencimiento. (emitidas 2012)
Cuentas por cobrar del ejercicio 2014 no vencidas 50,000.00

Letras por cobrar protestadas. 1,000.00

Cuenta por cobrar a la emp. "SINMEMORIA SAC", empresa que ha sido
declarada en insolvencia. 2,000.00
Cuentas por cobrar que cuentan con garantías reales (prenda, hipoteca, 8,000.00
etc.)
Cuentas por Cobrar que corresponden a créditos
refinanciados (nuevos vencimientos a partir de 2015) 6,000.00
Cuentas por cobrar a la empresa "AMERICA SERVICES SAC." (Cabe
indicar que la empresa 100% AMIGO SAC. y la empresa AMERICA 4,000.00
SERVICES SAC tienen el mismo accionista mayoritario).
Total 86,000.00

De acuerdo a la política contable de la empresa basada en NIIF, se provisiona como cobranza dudosa el 5% de las
ventas del año, que en el 2015 ascendieron a S/ 1´000,000.

a) Determine y registre el monto de provisión de acuerdo a NIIF

b) Determine el ajuste de la provisión aplicando el criterio tributario.

c) Si la utilidad contable fue de S/ 500,000 en el año 2014, calcule el impuesto a la renta por pagar.