Ley del Impuesto a la Renta - Artículo 37 - Inciso i)

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

1. Análisis Conceptual de deudas incobrables y castigo de cuentas incobrables:

Se denominan deudas incobrables a aquellas que habiéndose realizado las gestiones de

cobranza y transcurrido un tiempo más allá de lo razonable, no se ha podido hacer
efectivo su cobro debido a dificultades financieras del deudor.

El castigo de cuentas incobrables se refiere a la reducción o eliminación de las cuentas

por cobrar por las cuales se haya efectuado la respectiva provisión de cobranza dudosa;
asimismo, se haya efectuado la acción administrativa o judicial, hasta el estado de
establecer la incobrabilidad. Pueden ser:

- Castigo directo: Tratamiento contable por el cual se reduce o elimina las cuentas
por cobrar, así como su respectiva provisión de cobranza dudosa, cuyo requisito
indispensable es haber ejecutado la acción administrativa hasta el estado de
establecer la incobrabilidad, considerando además el monto que no supere las dos
(2) UIT. El castigo contable no extingue la deuda ni su proceso de cobranza.
- Castigo indirecto: Tratamiento contable por el cual se reduce o elimina las cuentas
por cobrar y su respectiva provisión de cobranza dudosa, cuyo requisito
indispensable es haber ejecutado la acción de acuerdo a ley (acciones judiciales),
considerando además el monto que supere las dos (2) UIT. El castigo contable no
extingue la deuda ni su proceso de cobranza
2. Análisis Tributario:

 Tributariamente para la deducción del gasto en los castigos por deudas

incobrables y provisiones de acuerdo a la Resolución No. 02821-3-2019 se tiene
 que cumplir tres requisitos para que las provisiones de cobranza dudosa sean
deducibles a fin de determinar la renta neta:
a) Condición de incobrable
b) Discriminación de la provisión en el Libro de Inventario y Balances.
c) Provisión equitativa.
También se relaciona con los incisos f) y g) del artículo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, donde precisa algunos requisitos para que sean considerados de
cobranza dudosa:
Provisión de deudas incobrables
- Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre las dificultades financieras del
deudor.
- Que se hayan realizado las gestiones de cobranza respectivas o el inicio de
procedimientos judiciales.
- Que hubieran transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento
- Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
- No se reconocerá deuda incobrable la deuda entre partes vinculadas.
- Tampoco las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
garantizados por derechos reales, depósitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
- Y tampoco las deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa.
A partir de estas disposiciones, en el ámbito tributario, la Provisión de la Cobranza
dudosa y el Castigo por deudas incobrables son gastos deducibles para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos.
 Además de ello en razón del principio de causalidad se deber considerar que
unas de las primeras cosas que se debe tomar en cuenta para analizar dicha
deducción, es determinar si los montos que generaron la provisión eran
necesarios para producir renta y mantener su fuente económica, por lo que es
necesario acreditar el cumplimiento de este principio.
 También es necesario que se pruebe la fehaciencia de las operaciones. El
Tribunal Fiscal ha señalado que es preciso que el contribuyente acompañe la
documentación comercial y bancaria de las cuentas de cobranza dudosa
 provisionadas que permitan corroborar la fehaciencia y se considere su
deducción.
 Recordemos que la Provisión de las deudas incobrables son un gasto que afecta
el resultado del ejercicio, al igual que en el ámbito tributario; sin embargo, el
Castigo por las deudas incobrables sólo generan un movimiento en cuentas de
balance y no afecta los resultados del ejercicio.
3. Análisis Contable

Caso práctico:
La empresa “COMERCIAL LITUS S.A.C.” tiene al 31.12.2017 una letra por cobrar
vencida de S/. 70,000 del cliente “EXPO SER S.A.C.”
Se sabe que el vencimiento de la letra N.º 003032, fue el 30.11.2016, que ambas
empresas no son Vinculadas y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la
letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo
ha exigido el pago de la deuda a través de varias cartas notariales.  
Para ello se tiene que:
 A partir del planteamiento, podemos observar que ambas empresas no son
vinculadas, que la deuda no está afianzada por Entidades Financieras y tampoco
se menciona de alguna prorroga, por tanto, no está inmersa en algunos de los
supuestos para no reconocerla como incobrable.
 Se puede apreciar que la deuda, ha sido plenamente identificada y determinada;
además, esta vencida desde noviembre del 2016 y que, al 31 de diciembre 2017,
han transcurrido más de 12 meses desde su vencimiento, también; la empresa ha
agotado todos los medios para exigir su cobranza, protestando el valor según lo
normado en la Ley de Títulos valores y también a través de cartas notariales.

Asientos Contables:

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68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES 70,000.00

687 Valuación de activos

6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

 68711 Cuentas por cobrar comerciales-terceros

19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

70,000.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros

1913 Letras por cobrar

Por la Estimación y Provisión de las Cuentas de Cobranza dudosa

-----------------------------------------------------2---------------------------------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 70,000.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

70,000.00

Por el destino de las Provisiones de Incobrables

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19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 70,000.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros

1913 Letras por cobrar

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

70,000.00

123 Letras por cobrar

1231 En cartera

Por el destino de las Provisiones de Incobrables